חוק - פרסום ברשומות

רשומות ספר החוקים 2025 בדצמבר31 3476 י"א בטבת התשפ"ו עמוד 72 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2025-חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו תיקונים עקיפים: 284 ' מס- פקודת מס הכנסה 153 ' מס- 2000-חוק בתי משפט לעניינים מינהליים, התש"ס ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ72 *‏2025-חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו פרק א': פרשנות מטרה .1 מטרתו של חוק זה להבטיח תשלום מס מזערי בישראל בידי קבוצה רב־לאומית Base Erosion( בישראל, בהתאם לעקרונות למניעת שחיקת בסיס המס והסטת רווחים ), שנקבעו בידי הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי and Profit Shifting (BEPS) ).OECD ארגון ה־- ) (בחוק זהOECD( הגדרות .2 - בחוק זה ), Substance-based Income Exclusion - SBIE( ""החרגת הכנסה על בסיס פעילות Constituent( "), "ישות משתתפתUltimate Parent Entity( ""ישות־אם סופית ), "מיזם משותף" Permanent Establishment - PE( "), "מוסד קבעEntity - CE ), "שיעור המסMNE Group( "), "קבוצה רב־לאומיתJoint Venture - JV( ) ו"תקןIFRS( "), "תקני דיווח כספי בין־לאומייםEffective Tax Rate) "האפקטיבי כהגדרתם - )Acceptable Financial Accounting Standard( "חשבונאי מקובל לכללים;10 בסעיף ) Consolidated Financial Statements( דוחות כספיים מאוחדים- ""דוחות מאוחדים לכללים;10 כהגדרתם בסעיף ) כהגדרתם בסעיף GloBE Income or Loss( הכנסה או הפסד גלוב- ""הכנסת גלוב לכללים;10 ; כהגדרתם בפקודה- ""הפרשי הצמדה וריבית", "מנהל" ו"פקיד שומה ישות משתתפת או מיזם משותף שמיקומם בישראל נקבע - ""ישות משתתפת ישראלית לכללים;10.3 בהתאם לסעיף הכללים החשבונאיים כפי שיהיו - ""כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית מקובלים מזמן לזמן בארצות הברית ביחס לחברות הנסחרות בבורסות בארצות Financial( הברית, לרבות כללים ותקנים שמפרסמת הוועדה לתקני חשבונאות ) וכן כללים שהיא מאמצת;Accounting Standards Board (FASB) כללי המודל הגלובליים למניעת שחיקת בסיס המס, הנכללים במסמך- ""הכללים , ותרגומם מובא בתוספת, לרבות כל עדכון שלהם OECDשאושר בידי ארגון ה־ ;23 שאישר הארגון ושהשר קבע בצו לפי סעיף (א) או (ב), לפי העניין;3 מס שהוטל לפי סעיף- ""מס מקומי משלים סכום המס שמחושב - ), לעניין קבוצה רב־לאומית בישראלTop-up Tax( ""מס משלים לכללים לגבי קבוצה רב־לאומית 9.2 ו־9.1 ,7 ,6 , לרבות סעיפים5 בהתאם לסעיף בישראל, ובלבד שבחישוב המס כאמור לא יובא בחשבון המס המקומי המשלים שהוטל לפי חוק זה; ) כהגדרתו Material Competitive Distortion( עיוות השוואה מהותי- ""עיוות מהותי לכללים, כשהוא מתואם לדיווח מס מקומי משלים;10 בסעיף ;1‏ פקודת מס הכנסה- ""הפקודה ); הצעת החוק ודברי הסבר פורסמו בהצעות חוק2025 בדצמבר29( התקבל בכנסת ביום ט' בטבת התשפ"ו * .272 '), עמ2025 בנובמבר26( , מיום ו' בכסלו התשפ"ו1909 - הממשלה .120 'דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 6, עמ 1 73 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ כלל הישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק - ""קבוצה רב־לאומית בישראל מאותה קבוצה רב־לאומית; ;15% - ""שיעור המס המזערי כהגדרתה בפקודה, ואם קבע המנהל תקופת דיווח מיוחדת לפי סעיף - ""שנת מס התקופה שקבע;- 21 תקני דיווח כספי ישראליים שפורסמו או אומצו בידי- ""תקני דיווח כספי ישראליים המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות. פרק ב': הטלת המס וחישובו הטלת מס מקומי משלים וחישובו .3 , לכללים, יוטל עליה1.1 ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) בשנת המס, מס בגובה המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, שהיה מוטל באותה שנת מס על הישות המשתתפת הישראלית באותה קבוצה אילו הייתה הישות המשתתפת הישראלית היחידה באותה קבוצה, ובלבד שבחישוב המס המשלים כאמור לא תובא בחשבון החרגת הכנסה על בסיס פעילות, והכול בין שהיא הישות היחידה מס משלים פרטני).- כאמור ובין שאינה הישות היחידה כאמור (בחוק זה על אף האמור בסעיף קטן (א), ישות משתתפת ישראלית שמוטל עליה מס משלים (ב) פרטני לפי סעיף קטן (א), רשאית לבחור, חלף החיוב כאמור, להתחייב במס בגובה חלקה היחסי במס המשלים לעניין הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, כאמור החלק היחסי במס המשלים), ובלבד שנבחרה ישות מייצגת - בסעיף קטן (ג) (בחוק זה (ג).4 (ב), ואותה ישות הגישה דיווח כאמור בסעיף4 לפי סעיף החלק היחסי במס המשלים של כל ישות משתתפת ישראלית כאמור בסעיף (ג) קטן (ב), ייקבע בהתאם ליחס בין הכנסות הגלוב של הישות האמורה לכלל הכנסות הגלוב של הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהישות האמורה היא חלק ממנה או בהתאם (ב), לאחר ששוכנע שהיחס 4 ליחס אחר שאישר המנהל לבקשת ישות מייצגת לפי סעיף האחר משקף את חלוקת המס המשלים בקבוצה הרב־לאומית בישראל; לעניין סעיף קטן זה, יראו הכנסת גלוב של ישות משתתפת ישראלית הנמוכה מאפס כאילו היא אפס. לכללים, 5 על חישוב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, לפי סעיף (ד) יחולו הוראות אלה: 3.1.3 ו־3.1.2 חישוב המס המשלים כאמור ייעשה, על אף האמור בסעיפים )1( לכללים, בהתאם לתקנים כמפורט בפסקאות משנה (א) או (ב) להלן, אם מתקיימים התנאים כמפורט בהן: אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב־- תקני דיווח כספי ישראליים (א) לאומית בישראל כל אלה: כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את )1( ;דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי ישראליים שנת הכספים) - תקופת הדיווח לצורכי חשבונאות (בסעיף זה )2( שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל אחת מהישויות ) זהה לשנת הכספים שאליה מתייחסים 1( האמורות בפסקת משנה הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית של הקבוצה; כלל הישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק- ""קבוצה רב־לאומית בישראל מאותה קבוצה רב־לאומית; ;15% - ""שיעור המס המזערי כהגדרתה בפקודה, ואם קבע המנהל תקופת דיווח מיוחדת לפי סעיף - ""שנת מס התקופה שקבע;- 21 תקני דיווח כספי ישראליים שפורסמו או אומצו בידי- ""תקני דיווח כספי ישראליים המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות. פרק ב': הטלת המס וחישובו .3 , לכללים, יוטל עליה1.1 ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) בשנת המס, מס בגובה המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, שהיה מוטל באותה שנת מס על הישות המשתתפת הישראלית באותה קבוצה אילו הייתה הישות המשתתפת הישראלית היחידה באותה קבוצה, ובלבד שבחישוב המס המשלים כאמור לא תובא בחשבון החרגת הכנסה על בסיס פעילות, והכול בין שהיא הישות היחידה מס משלים פרטני).- כאמור ובין שאינה הישות היחידה כאמור (בחוק זה הטלת מס מקומי משלים וחישובו על אף האמור בסעיף קטן (א), ישות משתתפת ישראלית שמוטל עליה מס משלים (ב) פרטני לפי סעיף קטן (א), רשאית לבחור, חלף החיוב כאמור, להתחייב במס בגובה חלקה היחסי במס המשלים לעניין הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, כאמור החלק היחסי במס המשלים), ובלבד שנבחרה ישות מייצגת - בסעיף קטן (ג) (בחוק זה (ג).4 (ב), ואותה ישות הגישה דיווח כאמור בסעיף4 לפי סעיף החלק היחסי במס המשלים של כל ישות משתתפת ישראלית כאמור בסעיף (ג) קטן (ב), ייקבע בהתאם ליחס בין הכנסות הגלוב של הישות האמורה לכלל הכנסות הגלוב של הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהישות האמורה היא חלק ממנה או בהתאם (ב), לאחר ששוכנע שהיחס 4 ליחס אחר שאישר המנהל לבקשת ישות מייצגת לפי סעיף האחר משקף את חלוקת המס המשלים בקבוצה הרב־לאומית בישראל; לעניין סעיף קטן זה, יראו הכנסת גלוב של ישות משתתפת ישראלית הנמוכה מאפס כאילו היא אפס. לכללים, 5 על חישוב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, לפי סעיף (ד) יחולו הוראות אלה: 3.1.3 ו־3.1.2 חישוב המס המשלים כאמור ייעשה, על אף האמור בסעיפים )1( לכללים, בהתאם לתקנים כמפורט בפסקאות משנה (א) או (ב) להלן, אם מתקיימים התנאים כמפורט בהן: אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב־- תקני דיווח כספי ישראליים (א) לאומית בישראל כל אלה: כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את )1( ;דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי ישראליים שנת הכספים) - תקופת הדיווח לצורכי חשבונאות (בסעיף זה )2( שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל אחת מהישויות ) זהה לשנת הכספים שאליה מתייחסים 1( האמורות בפסקת משנה הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית של הקבוצה; ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ74 נערכו התאמות בדיווחים של הישויות המשתתפות )3( הישראליות, כך שעריכתם על בסיס תקני הדיווח הכספי הישראליים מביאה לתוצאה שאינה יוצרת עיוות מהותי מתוצאת עריכתם על בסיס תקני דיווח כספי בין־לאומיים; אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב־- תקני דיווח כספי בין־לאומיים (ב) לאומית בישראל כל אלה: כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את )1( ;דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי בין־לאומיים שנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל )2( ) זהה לשנת הכספים1( אחת מהישויות האמורות בפסקת משנה שאליה מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית של הקבוצה; אם מתקיימים לגבי - כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית (ג) הקבוצה הרב־לאומית בישראל כל אלה: כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את )1( ;דוחותיהן הכספיים לפי כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית שנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל )2( ) זהה לשנת הכספים1( אחת מהישויות האמורות בפסקת משנה שאליה מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית של הקבוצה; בחישוב המס המשלים כאמור לא יובא בחשבון מס שנרשם בדוחותיה )2( הכספיים של ישות שאינה ישות משתתפת ישראלית ושניתן לייחסו לישות לכללים, אולם יובא בחשבון מס שיש לנכותו 4.3.2 משתתפת ישראלית לפי סעיף במקור בישראל מדיבידנד שחולק על ידי ישות משתתפת ישראלית לישות משתתפת שאינה ישות משתתפת ישראלית; המטבע שבו יחושב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל יהיה )3( :אחד מאלה אם מתקיים אחד מאלה:- שקל (א) מטבע הפעילות כמשמעותו בכללי חשבונאות מקובלים )1( מטבע הפעילות), של כל הישויות המשתתפות- (בפסקת משנה זו בקבוצה הרב־לאומית בישראל, הוא שקל; מטבע הפעילות של חלק מהישויות המשתתפות בקבוצה הרב־ )2( לאומית בישראל הוא שקל, וכל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל בחרו בשקל כמטבע שבו יחושב המס המשלים והודיעו על ; ישות שבחרה כאמור לא תוכל 4 כך למנהל בדוח שהוגש לפי סעיף לחזור בה מבחירתה לגבי השנה הראשונה שבה בחרה כאמור ולגבי ארבע השנים שאחריה; אם מתקיימים כל אלה:- ) דולר- דולר של ארצות הברית (להלן (ב) מטבע הפעילות של כל הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־ )1( ;לאומית בישראל הוא דולר 75 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ כלל הישויות מדווחות לצורכי מס בישראל בדולר בהתאם )2( לתקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסוימות וקביעת הכנסתן החייבת), ;2‏1986-התשמ"ו המטבע שבו מוצגים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית. (ג) על החלטת המנהל לפי סעיף זה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי, ויחולו לעניין (ה) לפקודה, בשינויים המחויבים.158 עד153 זה ההוראות לפי סעיפים פרק ג': דיווח ושומה דיווח לפקיד השומה .4 לכללים, תגיש1.1 ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) לפקיד השומה דיווח לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו בשנת המס; דיווח חודשים מתום שנת המס 15 כאמור יוגש בטופס מקוון שיקבע המנהל, לא יאוחר מתום מועד הדיווח).- שלגביה הוא מוגש (בסעיף זה על אף האמור בסעיף קטן (א), ישויות משתתפות ישראליות כאמור באותו סעיף (ב) קטן, שהן חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל, רשאיות, אם הסכימו לכך כל הישויות האמורות, להודיע למנהל, בטופס מקוון שיקבע, מי מהן תגיש דיווחים ותשלם ישות מייצגת); הודעה כאמור תימסר - את המס המקומי המשלים בעבורן (בחוק זה ימים מתום שנת המס שלגביה מוגש דיווח כאמור בסעיף קטן (א) לראשונה; 90 בתוך ישויות משתתפות ישראליות כאמור רשאיות לשנות את בחירתן בישות מייצגת ימים מתום שנת המס שלגביה מבוקש שינוי כאמור.90 בהודעה למנהל בתוך הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ג) לפי סעיף קטן (ב), תגיש הישות המייצגת לפקיד השומה, במועד הדיווח כאמור בסעיף קטן (א), דיווח לגבי המס המקומי המשלים שחייבות בו כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, בטופס מקוון לפי סעיף קטן (א). בטופס שייקבע לפי סעיף קטן (א) יפורט אופן חישוב המס המקומי המשלים של (ד) הקבוצה הרב־לאומית בישראל, ובכלל זה אופן חישוב המס המשלים הפרטני ואופן חישוב החלק היחסי במס המקומי המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מאותה קבוצה. הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ה) לפי סעיף קטן (ב), והגישה הישות המייצגת דיווח לפי סעיף קטן (ג), לא תחול חובת דיווח לפי סעיף קטן (א) על ישות משתתפת ישראלית אחרת שהיא חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל. שומה .5 )(א הגישה ישות משתתפת ישראלית דוח לגבי המס המשלים הפרטני לפי )1( (א), יראו את הדוח האמור כקביעת סכום המס האמור בידי אותה4 הוראות סעיף ישות. (ג), יראו את הדוח האמור 4 הגישה ישות מייצגת דוח לפי הוראות סעיף )2( כקביעת סכום המס המקומי המשלים בידי הקבוצה הרב־לאומית בישראל, וכן כקביעת סכום החלק היחסי במס המשלים בידי כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. כלל הישויות מדווחות לצורכי מס בישראל בדולר בהתאם )2( לתקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסוימות וקביעת הכנסתן החייבת), ;2‏1986-התשמ"ו המטבע שבו מוצגים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית. (ג) על החלטת המנהל לפי סעיף זה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי, ויחולו לעניין (ה) לפקודה, בשינויים המחויבים.158 עד153 זה ההוראות לפי סעיפים פרק ג': דיווח ושומה .4 לכללים, תגיש1.1 ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) לפקיד השומה דיווח לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו בשנת המס; דיווח חודשים מתום שנת המס 15 כאמור יוגש בטופס מקוון שיקבע המנהל, לא יאוחר מתום מועד הדיווח).- שלגביה הוא מוגש (בסעיף זה דיווח לפקיד השומה על אף האמור בסעיף קטן (א), ישויות משתתפות ישראליות כאמור באותו סעיף (ב) קטן, שהן חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל, רשאיות, אם הסכימו לכך כל הישויות האמורות, להודיע למנהל, בטופס מקוון שיקבע, מי מהן תגיש דיווחים ותשלם ישות מייצגת); הודעה כאמור תימסר - את המס המקומי המשלים בעבורן (בחוק זה ימים מתום שנת המס שלגביה מוגש דיווח כאמור בסעיף קטן (א) לראשונה; 90 בתוך ישויות משתתפות ישראליות כאמור רשאיות לשנות את בחירתן בישות מייצגת ימים מתום שנת המס שלגביה מבוקש שינוי כאמור.90 בהודעה למנהל בתוך הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ג) לפי סעיף קטן (ב), תגיש הישות המייצגת לפקיד השומה, במועד הדיווח כאמור בסעיף קטן (א), דיווח לגבי המס המקומי המשלים שחייבות בו כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, בטופס מקוון לפי סעיף קטן (א). בטופס שייקבע לפי סעיף קטן (א) יפורט אופן חישוב המס המקומי המשלים של (ד) הקבוצה הרב־לאומית בישראל, ובכלל זה אופן חישוב המס המשלים הפרטני ואופן חישוב החלק היחסי במס המקומי המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מאותה קבוצה. הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ה) לפי סעיף קטן (ב), והגישה הישות המייצגת דיווח לפי סעיף קטן (ג), לא תחול חובת דיווח לפי סעיף קטן (א) על ישות משתתפת ישראלית אחרת שהיא חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל. .5 )(א הגישה ישות משתתפת ישראלית דוח לגבי המס המשלים הפרטני לפי )1( (א), יראו את הדוח האמור כקביעת סכום המס האמור בידי אותה4 הוראות סעיף ישות. שומה (ג), יראו את הדוח האמור 4 הגישה ישות מייצגת דוח לפי הוראות סעיף )2( כקביעת סכום המס המקומי המשלים בידי הקבוצה הרב־לאומית בישראל, וכן כקביעת סכום החלק היחסי במס המשלים בידי כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. .963 'ק"ת התשמ"ו, עמ 2 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ76 ) ולשום את הישות1()פקיד השומה רשאי לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א (ב) ) בידי ישות 2()שהגישה אותו, ורשאי הוא לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א מייצגת ולשום אותה ואת כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות האחרות שהן חלק מהקבוצה הרב־לאומית הישראלית. פקיד השומה רשאי לשום את סכום המס המקומי המשלים החל על ישות (ג) משתתפת ישראלית, כחלק מההליך לקביעת שומת ההכנסה של הישות המשתתפת הישראלית לפי הפקודה או בהליך נפרד. פקיד השומה ישלח לישות משתתפת ישראלית הודעה בדבר סכום המס המקומי (ד) לפקודה, בשינויים 149 ) או1()(א145 המשלים שהיא חייבת בו, כאמור בסעיפים המחויבים. ההוראות לפי פרק ראשון ופרקים שני־א' עד שלישי בחלק ט' לפקודה יחולו, (ה) בשינויים המחויבים, לעניין שומה לפי סעיף זה. השגה וערעור 6. (ד) ניתן להגיש השגה וערעור לפי הוראות פרק שני 5 על הודעת השומה לפי סעיף בחלק ט' לפקודה. חובת הודעה .7 לכללים, תודיע1.1 ישות משתתפת ישראלית, שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) ימים מתום שנת המס שבה הפכה 90 על כך למנהל בטופס מקוון שיקבע המנהל, בתוך לישות כאמור. על אף האמור בסעיף קטן (א), הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית (ב) (ב), והודיעה הישות המייצגת למנהל, לפי סעיף 4 בישראל על ישות מייצגת לפי סעיף קטן (א), על כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל, לא תחול חובת ההודעה לפי אותו סעיף קטן על שאר הישויות כאמור. פרק ד': תשלום מס מקומי משלים וגבייתו תשלום מס מקומי משלים .8 ישות משתתפת ישראלית תשלם את המס המשלים הפרטני או את חלקה היחסי (א) המועד - (א) (בפרק זה4 במס המשלים, לפי העניין, עד מועד הדיווח כאמור בסעיף לתשלום). על אף האמור בסעיף קטן (א), הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית (ב) (ב), תשלם הישות המייצגת את המס 4 בישראל על ישות מייצגת לפי הוראות סעיף המקומי המשלים בעבור כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה רב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, עד המועד לתשלום; שילמה הישות המייצגת את המס כאמור, לא תחול החובה לפי סעיף קטן (א) על שאר הישויות המשתתפות האמורות. העבירה ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מקבוצה רב־לאומית בישראל, (ג) לישות המייצגת, כספים בסכום שאינו עולה על החלק היחסי במס המשלים של הישות המעבירה, לשם תשלום המס המקומי המשלים כאמור בסעיף קטן (ב), ושולם המס כאמור, יראו זאת כתשלום החלק היחסי במס המקומי המשלים בידי הישות המעבירה, באמצעות הישות המייצגת, ולא יראו את הסכום שהועבר כאמור כהכנסה או כהוצאה לעניין הפקודה. מס מקומי משלים שלא שולם במועד לפי סעיפים קטנים (א) או (ב), יתווספו עליו (ד) הפרשי הצמדה וריבית, בעד התקופה שמהמועד לתשלום עד יום התשלום. מס מקומי משלים יראו אותו כמס כהגדרתו בפקודה לעניין הוראות הפקודה (ה) והוראות כל דין אחר שעניינן תשלום וגבייה. 77 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ו) (ב), ולא שולם המס המקומי המשלים שחייבת בו הקבוצה הרב־לאומית 4 לפי סעיף בישראל, במועד, ניתן לגבות את המס המקומי האמור מהישות המייצגת או מכל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. (ז) על אף האמור בסעיף קטן (ה), לא יחולו על מס מקומי משלים הוראות בדבר )1( תשלום מקדמות לפי סימן א' לפרק שני בחלק י' לפקודה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין )2( תשלום מקדמות על חשבון מס מקומי משלים, ורשאי הוא לקבוע כי הוראות לפי לפקודה יחולו על מקדמות לפי פסקה זו, בשינויים המחויבים.190 ו־180 סעיפים פרק ה': סמכויות המנהל וסמכויות פקיד השומה סמכויות המנהל ופקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח' לפקודה .9 הסמכויות הנתונות למנהל ולפקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח' לפקודה יהיו נתונות להם לשם פיקוח על ביצוע ההוראות לפי חוק זה, בשינויים המחויבים. פרק ו': עיצום כספי סימן א': הטלת עיצום כספי עיצום כספי בשל אי־דיווח או אי־ מסירת הודעה .10 ,) להלן הוראה מההוראות לפי חוק זה2(–) ו1( הפרה ישות כמפורט בפסקאות (א) ההפרה), רשאי המנהל להטיל עליה עיצום כספי בסכום - כמפורט לצידה (בפרק זה כמפורט לצידה: שלא העבירה את הדיווח האמור למנהל 4 ישות החייבת בדיווח לפי סעיף )1( שקלים50,000 - 4 במועד או באופן שנקבע לכך, בניגוד להוראות לפי סעיף חדשים; , שלא מסרה למנהל הודעה כאמור 7 ישות החייבת בהודעה לפי סעיף )2( שקלים חדשים.100,000 - במועד, בניגוד להוראות אותו סעיף יג 195 יא עד195 על עיצום כספי לפי סעיף קטן (א) יחולו ההוראות לפי סעיפים (ב) לפקודה, בשינויים המחויבים. הפרה נמשכת והפרה חוזרת .11 בהפרה נמשכת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום של עשירית (א) ממנו לכל חודש מלא שבו נמשכת ההפרה. בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום השווה (ב) הפרת הוראה מהוראות לפי חוק - "לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת , בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על 10 זה כאמור בסעיף המפר עיצום כספי. סכומים מופחתים .12 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק (א) זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב). שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרים, נסיבות (ב) ושיקולים שבשלהם ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק זה, בשיעורים שיקבע. פריסת תשלום העיצום הכספי .13 ,המנהל רשאי, לבקשת המפר, להחליט על פריסת התשלום של העיצום הכספי (א) בהתחשב בסכום העיצום הכספי שהוטל על המפר ובנסיבות מיוחדות אחרות המצדיקות תשלומים חודשיים.12 פריסה כאמור, ובלבד שמספר התשלומים לא יעלה על עמד המפר בפריסת התשלומים כאמור, לא יתווספו לחובו הפרשי הצמדה וריבית (ב) בתקופת הפריסה. הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל על ישות מייצגת (ו) (ב), ולא שולם המס המקומי המשלים שחייבת בו הקבוצה הרב־לאומית 4 לפי סעיף בישראל, במועד, ניתן לגבות את המס המקומי האמור מהישות המייצגת או מכל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. (ז) על אף האמור בסעיף קטן (ה), לא יחולו על מס מקומי משלים הוראות בדבר )1( תשלום מקדמות לפי סימן א' לפרק שני בחלק י' לפקודה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין )2( תשלום מקדמות על חשבון מס מקומי משלים, ורשאי הוא לקבוע כי הוראות לפי לפקודה יחולו על מקדמות לפי פסקה זו, בשינויים המחויבים.190 ו־180 סעיפים פרק ה': סמכויות המנהל וסמכויות פקיד השומה .9 הסמכויות הנתונות למנהל ולפקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח' לפקודה יהיו נתונות להם לשם פיקוח על ביצוע ההוראות לפי חוק זה, בשינויים המחויבים. סמכויות המנהל ופקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח' לפקודה פרק ו': עיצום כספי סימן א': הטלת עיצום כספי .10 ,) להלן הוראה מההוראות לפי חוק זה2(–) ו1( הפרה ישות כמפורט בפסקאות (א) ההפרה), רשאי המנהל להטיל עליה עיצום כספי בסכום - כמפורט לצידה (בפרק זה כמפורט לצידה: עיצום כספי בשל אי־דיווח או אי־ מסירת הודעה שלא העבירה את הדיווח האמור למנהל 4 ישות החייבת בדיווח לפי סעיף )1( שקלים50,000 - 4 במועד או באופן שנקבע לכך, בניגוד להוראות לפי סעיף חדשים; , שלא מסרה למנהל הודעה כאמור 7 ישות החייבת בהודעה לפי סעיף )2( שקלים חדשים.100,000 - במועד, בניגוד להוראות אותו סעיף יג 195 יא עד195 על עיצום כספי לפי סעיף קטן (א) יחולו ההוראות לפי סעיפים (ב) לפקודה, בשינויים המחויבים. .11 בהפרה נמשכת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום של עשירית (א) ממנו לכל חודש מלא שבו נמשכת ההפרה. הפרה נמשכת והפרה חוזרת בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום השווה (ב) הפרת הוראה מהוראות לפי חוק - "לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת , בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על 10 זה כאמור בסעיף המפר עיצום כספי. .12 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק (א) זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב). סכומים מופחתים שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרים, נסיבות (ב) ושיקולים שבשלהם ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק זה, בשיעורים שיקבע. .13 ,המנהל רשאי, לבקשת המפר, להחליט על פריסת התשלום של העיצום הכספי (א) בהתחשב בסכום העיצום הכספי שהוטל על המפר ובנסיבות מיוחדות אחרות המצדיקות תשלומים חודשיים.12 פריסה כאמור, ובלבד שמספר התשלומים לא יעלה על פריסת תשלום העיצום הכספי עמד המפר בפריסת התשלומים כאמור, לא יתווספו לחובו הפרשי הצמדה וריבית (ב) בתקופת הפריסה. ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ78 לא שילם המפר תשלום במועדו, יראו את החלטת המנהל על פריסת התשלום (ג) כאמור בסעיף קטן (א) כבטלה, יתרת החוב תעמוד לפירעון מיידי ויחולו הוראות סעיף יח לפקודה.195 החלת הוראות מהפקודה לעניין עיצום כספי .14 כג195כב ו־195 ,כ195 טז עד195 יחולו ההוראות לפי סעיפים10 על עיצום כספי לפי סעיף לפקודה, בשינויים המחויבים. סימן ב': התראה מינהלית התראה מינהלית .15 היה למנהל יסוד סביר להניח כי אדם הפר הוראה מההוראות לפי חוק זה, כאמור (א) , והתקיימו נסיבות שקבע המנהל, בנהלים, באישור היועץ המשפטי לממשלה, 10 בסעיף רשאי הוא, במקום להטיל עליו עיצום כספי לפי הוראות סימן א', למסור לו התראה לרבות - "מינהלית לפי הוראות סימן זה; בסעיף קטן זה, "היועץ המשפטי לממשלה משנה ליועץ המשפטי לממשלה שהיועץ המשפטי לממשלה הסמיכו לעניין זה. בהתראה מינהלית יציין המנהל מהו המעשה המהווה את ההפרה ומועד ביצועה, (ב) יודיע למפר כי עליו להפסיק את ההפרה וכי אם ימשיך בהפרה או יחזור עליה יהיה , 17 צפוי לעיצום כספי בשל הפרה נמשכת או הפרה חוזרת, לפי העניין, כאמור בסעיף .16 וכן יציין את זכותו של המפר לבקש את ביטול ההתראה לפי הוראות סעיף בקשה לביטול התראה מינהלית .16 ,, רשאי הוא לפנות למנהל בכתב15 נמסרה למפר התראה מינהלית כאמור בסעיף (א) ימים, בבקשה לבטל את ההתראה בשל כל אחד מטעמים אלה:30 בתוך המפר לא ביצע את ההפרה; )1( המעשה שביצע המפר, המפורט בהתראה, אינו מהווה הפרה. )2( המנהל רשאי להאריך את התקופה האמורה בסעיף קטן (א), מטעמים מיוחדים (ב) שיירשמו. קיבל המנהל בקשה לביטול התראה מינהלית לפי הוראות סעיף קטן (א), רשאי (ג) הוא לבטל את ההתראה או לדחות את הבקשה ולהותיר את ההתראה על כנה; החלטת המנהל תינתן בכתב, ותימסר למפר בצירוף נימוקים. הפרה נמשכת והפרה חוזרת לאחר התראה .17 נמסרה למפר התראה מינהלית לפי הוראות סימן זה והמפר המשיך להפר את (א) ההוראה שבשלה נמסרה לו ההתראה, יראו את ההפרה כאמור כהפרה נמשכת לעניין (א), והמנהל ימסור למפר הודעה על כוונת חיוב בשל ההפרה הנמשכת, בהתאם 11 סעיף יא לפקודה, בשינויים המחויבים.195 להוראות סעיף נמסרה למפר התראה מינהלית לפי הוראות סימן זה והמפר חזר והפר את ההוראה (ב) שבשלה נמסרה לו ההתראה, בתוך שנתיים מיום מסירת ההתראה, יראו את ההפרה (ב), והמנהל ימסור למפר הודעה על כוונת 11 הנוספת כאמור כהפרה חוזרת לעניין סעיף יא לפקודה, בשינויים המחויבים. 195 חיוב בשל ההפרה החוזרת, בהתאם להוראות סעיף סימן ג': הוראות שונות עיכוב ביצוע והחזר .18 אין בהגשת עתירה לבית משפט לעניינים מינהליים על החלטת המנהל לפי פרק (א) זה, כדי לעכב את ביצוע ההחלטה, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או שבית המשפט הורה על כך. החליט בית המשפט, לאחר ששולם העיצום הכספי, לקבל עתירה כאמור בסעיף (ב) קטן (א) או ערעור על פסק דין בעתירה כאמור, והורה בית המשפט על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו אשר הופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו. 79 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ הוראת שעה לעניין פרק ו' .19 בתקופה שמיום תחילתו של חוק זה עד תום ארבע שנים מהמועד האמור, לא ימסור המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב, אלא אם כן דרש ממנו לתקן את ההפרה והתרה 6 ימים ממועד מסירת ההתראה, תימסר לו 0 בו, בכתב, כי אם לא תתוקן ההפרה בתוך הודעה על כוונת חיוב. פרק ז': הוראות כלליות ביצוע ותקנות .20שר האוצר ממונה על ביצועו של חוק זה. (א) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע בתקנות הוראות (ב) בעניינים אלה: הוראות לעניין חישוב המס המקומי המשלים שיוטל על ישות משתתפת )1( , ובכלל זה לעניין מתן אפשרות לבחור מבין כמה חלופות3 ישראלית לפי סעיף לעניין אופן חישוב המס המקומי המשלים או הדיווח עליו; אופן המרת מטבע של מדינה אחת למטבע של מדינה אחרת לשם חישוב )2( המס המקומי המשלים ותשלומו. , 4 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע פטור מדיווח לפי סעיף (ג) , כולו או חלקו, כאמור בסעיף 8 כולו או חלקו, או מתשלום מס מקומי משלים לפי סעיף לכללים.8.2 תקופת דיווח מיוחדת .21 המנהל רשאי, לבקשת ישות משתתפת ישראלית או לבקשת ישות מייצגת, לקבוע ששנת חודשים רצופים 12 המס לעניין חישוב המס המקומי המשלים והדיווח תהיה תקופה של בינואר, שקבע המנהל; נקבעה תקופה כאמור, היא תחול 1שתחילתה במועד אחר מ־ לגבי כלל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל. הוראות כלליות .22הוראות לפי חלק י"ב לפקודה יחולו בשינויים המחויבים לעניין חוק זה. תיקון התוספת .23 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי, בצו, לשנות את התוספת; אושר , ישנה שר האוצר את התוספת, בדרך האמורה, OECDעדכון של הכללים בידי ארגון ה־ בהתאם לכללים העדכניים שאושרו כאמור. פרק ח': תיקונים עקיפים תיקון פקודת - מס הכנסה 284 'מס .24 ), בסופו יבוא "או כמס מקומי משלים כהגדרתו בחוק7(32 , בסעיף3‏בפקודת מס הכנסה ".4‏2025-מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו תיקון חוק בתי משפט לעניינים - מינהליים 153 'מס .25 ,32 , בתוספת הראשונה, בפרט5‏2000-בחוק בתי משפט לעניינים מינהליים, התש"ס בסופו יבוא: ) החלטה של המנהל לפי פרק ו' לחוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, 12(" "‏6.2025-התשפ"ו פרק ט': תחילה, תחולה והוראת מעבר תחילה ותחולה .26 ,) יום התחילה- ) (בפרק זה2026 בינואר1( תחילתו של חוק זה ביום י"ב בטבת התשפ"ו והוא יחול לגבי הכנסותיה של ישות משתתפת ישראלית החל משנת המס שהחלה ביום התחילה או לאחריו. .19 בתקופה שמיום תחילתו של חוק זה עד תום ארבע שנים מהמועד האמור, לא ימסור המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב, אלא אם כן דרש ממנו לתקן את ההפרה והתרה 6 ימים ממועד מסירת ההתראה, תימסר לו 0 בו, בכתב, כי אם לא תתוקן ההפרה בתוך הודעה על כוונת חיוב. הוראת שעה לעניין פרק ו' פרק ז': הוראות כלליות .20שר האוצר ממונה על ביצועו של חוק זה. (א) ביצוע ותקנות שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע בתקנות הוראות (ב) בעניינים אלה: הוראות לעניין חישוב המס המקומי המשלים שיוטל על ישות משתתפת )1( , ובכלל זה לעניין מתן אפשרות לבחור מבין כמה חלופות3 ישראלית לפי סעיף לעניין אופן חישוב המס המקומי המשלים או הדיווח עליו; אופן המרת מטבע של מדינה אחת למטבע של מדינה אחרת לשם חישוב )2( המס המקומי המשלים ותשלומו. , 4 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע פטור מדיווח לפי סעיף (ג) , כולו או חלקו, כאמור בסעיף 8 כולו או חלקו, או מתשלום מס מקומי משלים לפי סעיף לכללים.8.2 .21 המנהל רשאי, לבקשת ישות משתתפת ישראלית או לבקשת ישות מייצגת, לקבוע ששנת חודשים רצופים 12 המס לעניין חישוב המס המקומי המשלים והדיווח תהיה תקופה של בינואר, שקבע המנהל; נקבעה תקופה כאמור, היא תחול 1שתחילתה במועד אחר מ־ לגבי כלל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל. תקופת דיווח מיוחדת .22הוראות לפי חלק י"ב לפקודה יחולו בשינויים המחויבים לעניין חוק זה. הוראות כלליות .23 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי, בצו, לשנות את התוספת; אושר , ישנה שר האוצר את התוספת, בדרך האמורה, OECDעדכון של הכללים בידי ארגון ה־ בהתאם לכללים העדכניים שאושרו כאמור. תיקון התוספת פרק ח': תיקונים עקיפים .24 ), בסופו יבוא "או כמס מקומי משלים כהגדרתו בחוק7(32 , בסעיף3‏בפקודת מס הכנסה ".4‏2025-מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו תיקון פקודת - מס הכנסה 284 'מס .25 ,32 , בתוספת הראשונה, בפרט5‏2000-בחוק בתי משפט לעניינים מינהליים, התש"ס בסופו יבוא: תיקון חוק בתי משפט לעניינים - מינהליים 153 ') החלטה של המנהל לפי פרק ו' לחוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, מס12(" "‏6.2025-התשפ"ו פרק ט': תחילה, תחולה והוראת מעבר .26 ,) יום התחילה- ) (בפרק זה2026 בינואר1( תחילתו של חוק זה ביום י"ב בטבת התשפ"ו והוא יחול לגבי הכנסותיה של ישות משתתפת ישראלית החל משנת המס שהחלה ביום התחילה או לאחריו. תחילה ותחולה .26 '; ס"ח התשפ"ו, עמ120 'דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 6, עמ 3 .72 'ס"ח התשפ"ו, עמ 4 .778 '; התשפ"ה, עמ190 'ס"ח התש"ס, עמ 5 .72 'ס"ח התשפ"ו, עמ 6 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ80 תקנות ראשונות .27 (ג) יובאו לאישור ועדת הכספים של הכנסת לא יאוחר20 תקנות ראשונות לפי סעיף ).2026 ביולי1( מיום ט"ז בתמוז התשפ"ו הוראת מעבר .28 (א), ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה ביום7 על אף האמור בסעיף התחילה, תמסור למנהל הודעה כאמור באותו סעיף בתוך שנה מיום התחילה. 81 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ תוספת (סעיף2 )", ההגדרה "הכללים "Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy -– Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)" ש פורסם באתר ה- OECD ב- 20 בדצמבר 2021 1 תחולה 1.1 ( תחולת כללי הגלובGloBE Rules ) 1.1.1 ( כללי הגלובGloBE Rules) חלים על ישויות משתתפות ( Constituent Entities - CE) שהן חברות בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) בעלת הכנס ה שנתית של 750 מיליון אירו או יותר בדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ישות האם ה סופית (Ultimate Parent Entity - UPE) בשנתיים לפחות מתוך ( ארבע שנות הכספיםFiscal Years .) שקדמו לשנת הכספים הנבדקת כללים נוספים אשר מתאמים את יישום סף ההכנס ה המאוחד במקרים מסוימים מפורטים בסעיף6.1 . 1.1.2 ( אם אחת או יותר משנות הכספיםFiscal Years ) של קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group ) שנלקחו בחשבון לצורך סעיף1.1.1 הן לתקופה שונה מ- 12 ( חודשים, עבור כל אחת משנות הכספיםFiscal Years ) הללו, סף750 מיליון אירו יותאם באופן יחסי כדי להתאים לאורך שנת ( הכספיםFiscal Year .) הרלוונטית 1.1.3 ( ישויותEntities) שהן ישויות מ( וחרגותExcluded Entities) אינן ( כפופות לכללי הגלובGloBE Rules .) 1.2 קבוצה רב-לאומית ( MNE Group) וקבוצה ( Group ) 1.2.1 קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) פירושה- ( כל קבוצהGroup ) ( הכוללת לפחות ישותEntity ( ) אחת או מוסד קבעPE) שאינם ממוקמים בתחום השיפוט של ישות ה אם הסופית (UPE .) 1.2.2 ( קבוצהGroup ( ) משמעה אוסף של ישויותEntities) הקשורות ,באמצעות בעלות או שליטה באופן כזה שהנכסים, ההתחייבויות :ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המזומנים של ישויות אלו (a ) נכללים בדוחות( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE); או ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ82 (b) ( מוחרגים מהדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE )אך ורק מטעמי גודל, מהותיות, או מ אחר ש הישות מוחזקת ל צורך .מכירה 1.2.3 ( קבוצהGroup ( ) משמעותה גם ישותEntity) הממוקמת בתחום ( שיפוט אחד ויש לה מוסד קבעPE) אחד או יותר הממוקמים בתחומי ( שיפוט אחרים, ובלבד שהישותEntity ( ) אינה חלק מקבוצהGroup ) אחרת המתוארת בסעיף1.2.2 . 1.3 ( ישות משתתפתConstituent Entities - CE ) 1.3.1 ( ישות משתתפתCE :) היא (a ) ( כל ישותEntity ( ) הנכללת בקבוצהGroup ;) (b) ( כל מוסד קבעPE ( ) של ישות ראשיתMain Entity) הנכללת ( בפסקהa .) 1.3.2 ( מוסד קבעPE ( ) שהוא ישות משתתפתCE ) לפי פסקה1.3.1 (b) ( יטופל כנפרד מהישות הראשיתMain Entity ( ) ומכל מוסד קבעPE ) ( אחר של הישות הראשיתMain Entity .) 1.3.3 ( ישות משתתפתCE ( ) אינה כוללת ישותEntity) שהיא ישות ( מוחרגתExcluded Entity .) 1.4 ישות- ( אם סופיתUltimate Parent Entity - UPE ) 1.4.1 ישות- ( אם סופיתUPE :) פירושה (a) ( ישותEntity :) אשר i. יש לה זכות ( שליטהControlling Interest), במישרין או ,בעקיפין, בישות אחרת וכן ii . ,היא אינה בבעלות באמצעות זכות שליטה ( Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, על ידי ( ישותEntity) אחרת; או (b) ( ישות ראשיתMain Entity ( ) של קבוצהGroup) הנמצאת במסגרת סעיף1.2.3 . 1.5 ( ישות מוחרגתExcluded Entity ) 83 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 1.5.1 :ישות מוחרגת היא ישות שהיא (a) ( ישות ממשלתיתGovernmental Entity ;) (b) ( ארגון בין לאומיInternational Organisation ;) (c) מוסד ללא כוונת ( רווחNon-profit Organisation ;) (d) ( קרן פנסיהPension Fund ;) (e) קרן השק ע( הInvestment Fund ) שהיא ישות-אם סופית ( UPE ;) (f) ( כלי השקעה בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle ) שהיא ישות- ( אם סופיתUPE .) 1.5.2 ( ישות מוחרגתExcluded Entity ( ) היא גם ישותEntity) ש- : (a) לפחות95% ( משווי הישותEntity ) נמצאים בבעלות (במישרין או דרך שרשרת של ישויות מוחרגות(Excluded Entities)) בידי ( ישות מוחרגתExcluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף1.5.1 (למעט ישות לשירותי פנסיה(Pension Services Entity) ( ), ואותה ישותEntity :) i. פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי בהחזקת נכסים או בהשקעת כספים לטובת הישות או הישויות המוחרגות ( Excluded Entity or Entities); או ii . מבצעת אך ורק פעילויות נלוות לאלו המבוצעות על ידי ( הישות או הישויות המוחרגותExcluded Entity or Entities ); או (b) לפחות85% ( משווי הישותEntity ) נמצאים בבעלות (במישרין או בעקיפין דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities) ( ), ישות מוחרגתExcluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף1.5.1 (למעט ישות לשירות פנסיה(Pension Services Entity) ( ), ובלבד שעיקר הכנסתה של הישותEntity ) וא ה דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends) או רווח או ( הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss) שמוחרגים מחישוב ה כנס ה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים3.2.1 (b ( ) אוc .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ84 1.5.3 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה ( לבחור שלא לטפל בישותEntity ( ) כישות מוחרגתExcluded Entity ) בהתאם לסעיף1.5.2 . בחירה כאמור הי א בחירה ל-5 ( שניםFive-Year Election .) 2. הוראות חיוב 2.1 יישום ה- IIR 2.1.1 ( ישות משתתפתCE ), שהיא ישות- אם סופיתUPE)) של קבוצה רב- לאומית ( (MNE Group הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט ( המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year), תשלם מס בסכום השווה לחלקה הניתן להקצאה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-Up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity )עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.1.2 ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) של קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group) שממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט ]המיישם, המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year ) תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the TopUp Tax) באותה ישות משתת פת במיסוי ( נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.1.3 סעיף2.1.2 :לא יחול אם (a) ישות- ( אם סופיתUPE) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) נדרשת ליישםIIR ( כשירQualified IIR )לגבי אותה ( שנת כספיםFiscal Year); או (b) ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) אחרת )המחזיקה (במישרין או בעקיפין זכות שליטה (Controlling Interest ) בישות האם ה ביניים (Intermediate Parent Entity ) נדרשת ליישםIIR (( כשירQualified IIR ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year .) 85 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 2.1.4 על אף האמור בסעיפים2.1.1 עד2.1.3, ישות-אם בבעלות חלקית ( Partially Owned Parent Entity – POPE) הממוקמת ב-[הוסף את ]תחום השיפוט המיישם , המחזיקה (במישרין או בעקיפין) באמצעי ( שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו ב מהלך שנת הכספים ( Fiscal Year ), תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של אותה ישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year .) 2.1.5 סעיף2.1.4 לא יחול אם ישות- אם( בבעלות חלקיתPOPE) נמצאת בבעלות מלאה (במישרין או בעקיפין) על ידי ישות -אם בבעלות חלקית ( POPE ) אחרת הנדרשת ליישםIIR ( כשירQualified IIR )ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year .) 2.1.6 ישות- ( אםParent Entity) הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] תחיל את הור אות סעיפים2.1.1 עד2.1.5 ביחס לישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) שאינה ממוקמת ב- .][הוסף את שם תחום השיפוט המיישם 2.2 הקצאת מס משלים ( Top-Up Tax) במסגרת ה- IIR 2.2.1 חלקה הניתן להקצאה במס משלים של ישות- ( אםParent Entity’s Allocable Share of the Top-up Tax) בישות משתתפת ( במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) הוא סכום השווה למס המשלים (Top-up Tax ( ) של ישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) כפי שחושב בהתאם ל סעיף 5, מוכפל ביחס ההכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio )ב עבור ( הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ86 2.2.2 יחס ההכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio ) ב( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) הוא היחס ביןa )הכנסת ה גלוב ( GloBE Income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) מופחתת בסכום אותה הכנס ה המיוחסת לאמצעי שליטה (Ownership Interests) המוחזק ים על ידי בעלים אחרים ל -(b) הכנס ה ת גלוב ( GloBE Income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.2.3 סכום הכנס ת ה( גלובGloBE Income) המיוחסת לאמצעי ( השליטהOwnership Interests ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) המוחזקת על ידי בעלים אחרים , הוא הסכום שהיה מטופל כמיוחס לאותם בעלים על פי העקרונות של תקן חשבונאות מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard ) ( המשמש בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE ), אם ההכנס ה נטו (net income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) הייתה שווה להכנסת ה גלוב (GloBE Income ) :שלה וגם (a) ( ישות האםParent Entity) הכינה דוחות כספים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements ) בהתאם לתקן חשבונאי ( accounting standard) זה (הדוחות הכספים המאוחדים ההיפותטיים(the hypothetical Consolidated Financial Statements) .) b) ( ישות האםParent Entity) החזיקה ב זכות שליטה ( Controlling Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) כך שכל ההכנסות וההוצאות של ( הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) אוחדו על בסיס שורה-אחר- ( שורהline-by-line basis ) ( עם אלו של ישות האםParent Entity) בדוחות הכספיים המאוחדים ה היפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements .) 87 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (c) כל הכנסות ה גלוב של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent) Entity’s GloBE Income)) יוחסו ( לעסקאות עם אדם שאינו ישויות בקבוצהGroup Entities); וכן (d) ( כל אמצעי השליטהOwnership Interests) שאינם מוחזקים במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אםParent Entity) הוחזקו ( על ידי אדם שאינו ישויות בקבוצהGroup Entities .) 2.2.4 ( במקרה של ישות שקופהFlow-through Entity), הכנס ת גלוב ( GloBE Income ) לפי סעיף זה לא תכלול כל הכנס ה,שהוקצתה בהתאם לסעיף3.5.3, לבעלים שאינו ישות בקבוצה (Group Entity .) 2.3 מנגנון קיזוזIIR 2.3.1 ישות- ( אםParent Entity) המחזיקה באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בעקיפין דרך ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPOPE) שאינה זכאית להחרגה מה- IIR לפי סעיף2.1.3 או2.1.5 , תפחית את חלקה המוקצה ( allocable share ) במס המשלים ( Top-up Tax) של הישות המשתתפת במיס וי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity ) בהתאם לסעיף2.3.2 . 2.3.2 ההפחתה בסעיף2.3.1 תהיה סכום השווה לחלק המוקצה של המס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות-אם ( Parent Entity) שהובא לחיוב על ידי ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPOPE ) לפיIIR כשיר ( Qualified IIR .) 2.4 יישום ה- UTPR 2.4.1 ( ישויות משתתפותCEs ) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמת ב-[הוסף שם תחום השיפוט המיישם] לא יקבלו ניכוי (או יי דרשו לבצע התאמה שוות ערך לפי החוק המקומי) בסכום הגורם לכך ( שלישויות משתתפותCEs) אלו תהיה הוצא ה נוספת של מס במזומן ( additional cash tax expense ) השווה לסכום המס המשלים UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) ( לשנת כספיםFiscal Year) שהוקצתה .לאותו תחום שיפוט ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ88 2.4.2 ההתאמה המוזכרת בסעיף2.4.1 תחול ככל האפשר ביחס לשנת ( המס שבה מסתיימת שנת הכספיםFiscal Year). אם התאמה זו אינה מספיקה כדי לייצר הוצא ה נוספת של מס במזומן (additional cash tax expense )ב עבור שנת מס זו השווה לסכום המס המשלים UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום ( השיפוט המיישם] לשנת הכספיםFiscal Year), ההפרש יועבר במידה ( הדרושה לשנות הכספיםFiscal Years ) העוקבות ויהיה כפוף להתאמה הנזכרת בסעיף2.4.1 ככל האפשר ב עבור כל שנת מס (taxable year .) 2.4.3 סעיף2.4.2 לא י( חול על ישות משתתפתCE) שהיא ישות השקעה ( Investment Entity .) 2.5 סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax Amount) 2.5.1 סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax) ב עבור שנת ( כספיםFiscal Year ) יהיה שווה לסכום המס המשלים (Top-up Tax ) ( שחושב עבור כל ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) של הקבוצה ה רב- ( לאומיתMNE Group )ב עבור ( אותה שנת כספיםFiscal Year ) (נקבע בהתאם לסעיף5.2), בכפוף להתאמות המפורטות בסע יף2.5 זה וסעיף9.3 . 2.5.2 המס המשלים ( Top-up Tax ) שחושב ב עבור ישות משתתפת ( במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף2.5.1 ( יופחת לאפס אם כל אמצעי השליטהOwnership Interests) של ישות- ( אם סופיתUPE) בישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity) כאמור מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אםParent Entities) אחת או יותר הנדרשות להחילIIR ( כשירQualified IIR) בתחום השיפוט שבו הן ממוקמות ( ביחס לאותה ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספי ם (Fiscal Year .) 2.5.3 כאשר סעיף2.5.2 אינו חל, המס המשלים ( Top-up Tax) המחושב ( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) שנלקח בחשבון לפי סעיף2.5.1 יופחת על ידי החלק המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות האם ( Parent Entity ( ) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) שחויבה לפיIIR ( כשירQualified IIR .) 2.6 הקצאת מס משלים עבורUTPR 89 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 2.6.1 בכפוף לסעיפים2.6.2 ו- 2.6.3 , סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם) ייקבע על ידי הכפלת הסכום הכולל של המס המשלים )UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount שנקבע בסעיף2.5.1 בשיעור ה- UTPR) UTPR percentage) של תחום השיפוט. שיעור ה - UTPR) UTPR percentage) של-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] י קבע בכל שנת כספים (Fiscal Year )ב עבור כל קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group :) כדלקמן ,כאשר ב( עבור כל שנת כספיםFiscal Year :) (a) ( מספר העובדיםNumber of Employees) בתחום שיפוט הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות ( CEs ) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הממוקמת ב - [ .]הוסף את שם תחום השיפוט המיישם (b) ( מספר העובדיםNumber of Employees) בכל תחומי השיפוטUTPR (UTPR Jurisdictions) הוא המספר הכולל של ( העובדים של כל הישויות המשתתפותCEs) בקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group) הממוקמות בתחום שיפוט שיש לו UTPR ( כשירQualified UTPR ( ) בתוקף לשנת הכספיםFiscal Year .) (c) ( הערך הכולל של נכסים מוחשייםTangible Assets) בתחום השיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפו ת בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הממוקמות ב- .][הוסף את שם תחום השיפוט המיישם ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ90 (d) ( הערך הכולל של נכסים מוחשייםTangible Assets) בכל תחומי שיפוטUTPR הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמת בתחום שיפוט שיש לוUTPR כשיר ( Qualified UTPR ( ) בתוקף לשנת הכספיםFiscal Year .) 2.6.2 למטרות סעיף2.6.1 , (a) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות השקעה ( Investment Entity) לא ייכללו במרכבי הנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) ; (b) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ( ) המוחזקים על ידי ישות שקופהFlow- through Entity ( ) שלא מוקצים למוסדות קבעPEs) יוקצו ( לישויות המשתתפותCEs) (ככל שישנן) הממוקמות בתחום ( השיפוט שבו נוצרה הישות השקופהFlow-through Entity .) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ( ) המוחזקים על ידי ישות שקופהFlow- through Entity ( ) שלא מוקצים למוסדות קבעPEs) או על פי הוראה זו לא ייכללו בנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) . 91 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 2.6.3 על אף האמור בסעיף2.6.1 שיעור UTPR (UTPR Percentage) ]של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם ב עבור קבוצה רב-לאומית ( MNE Group ) ייחשב ל אפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year) כל עוד סכום המס המשלים (Top-Up Tax) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום ( השיפוט המיישם] בשנת כספיםFiscal Year) קודמת לא הביאו לכך ( שהישויות המשתתפותCEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמות ב-[הוסף את תחום השיפוט המיישם] תהיה הוצא ה נוספת של ( מס במזומןadditional cash tax expense ,) ששווה, בסך הכול לסכום המס ה משליםUTPR (UTPR Top-up Tax) לשנת כספים ( Fiscal Year) קודמת , שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט ( המיישם]. מספר העובדיםNumber of Employees) והנכסים ( המוחשייםTangible Assets) של הישויות ה משתתפות (CEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ), שממוקמות בתחום שיפוט שבו שיעור UTPR (UTPR Percentage) הוא אפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year ) יוחרגו מהנוסחה הקבועה בסעיף2.6.1 להקצאת הסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) עבור ( אותה שנת הכספיםFiscal Year .) 2.6.4 סעיף2.6.3 ( אינו חל על שנת כספיםFiscal Year) אם לכל תחומי השיפוט עםUTPR ( כשירQualified UTPR ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) יש שיעורUTPR (UTPR Percentage) של אפס ב עבור קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group )לגבי אותה שנת כספים (Fiscal Year .) 3. חישוב הכ נסת גלוב( או הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) 3.1 ( דוחות כספייםFinancial Accounts ) 3.1.1 ה הכנסת גלוב או הפסד גלוב ( GLoBE Income or Loss) של כל ( ישות משתתפתCE )היא ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL ) ( שנקבע עבור הישות המשתתפתCE ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ) לאחר התאמות המתואר ות בסעיפים 3.2 עד3.5 . 3.1.2 הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL) הוא הרווח או ההפסד ( נטו שנקבע עבור ישות משתתפתCE) (לפני התאמות איחוד כלשהן המ בטלות עסקאות בין חברתיות) בהכנת דוחות כספיים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ92 3.1.3 אם אין זה מעשי באופן סביר לקבוע את ההכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL ( ) עבור ישות משתתפתCE) בהתבסס על תקן ( חשבונאיaccounting standard) המשמש בהכנת דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) של ישות אם ה ( הסופיתUPE ). הרווח או הפסד נטו חשבונאי ( FANIL) עבור הישות משתתפת לשנת הכספים עשוי להיקבע באמצעות שימוש בבתקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard) אחר ( או תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard :) אם (a) ( הדוחות הכספיים של הישות המשתתפתCE) מטופלים לפי ;כללי החשבונאות האלה (b) המידע שנכלל בדוחות הכספיים מהימן ; וכן (c) הפרשים קבועים שעולים על1 מיליון אירו שנובעים מהחלה של כלל או סטנדרט חשבונאי על פריטי הכנס ה , הוצאה או על עסקאות ששונה מהכלל החשבונאי שמשמש בהכנת הדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ) של ישות ה אם ה סופית (UPE), יתואמו לטיפול שנדרש לפי תקן המאוח הכספיים לדוחות שמשמש חשבונאות דים ( Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית ( UPE .) 3.2 ( התאמות לקביעת הכנסה או הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) 3.2.1 הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL) של ישות משתתפת יתואמו לגבי הפריטים הבאים כדי להגיע להכנסה או הפסד גלוב ( GLoBE Income or Loss ( ) של אותה ישותEntity :) (a) ( הוצאות מסים נטוNet Taxes Expense ;) (b) ( דיבידנדים מוחרגיםExcluded Dividends ;) (c) ( רווח או הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss ;) (d) ( רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדשIncluded Revaluation Method Gain or Loss ;) (e) רווח או הפסד ממכירת נכסים והתחייבויות המוחרגים לפי סעיף6.3 ( Gain or loss from disposition of assets and liabilities excluded under Article 6.3 ;) 93 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (f) ( רווחים או הפסדים אסימטריים ממטבע חוץAsymmetric Foreign Currency Gains or Losses ;) (g) ( הוצאות אסורותPolicy Disallowed Expenses ;) (h) שגיאות בתקופות קודמות ושינויים בעקרונות חשבונאיים ( Prior Period Errors and Changes in Accounting Principles ;) (i) ( הוצאת פנסיה נצברתAccrued Pension Expense .) 3.2.2 ( בבחירת הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ( ), ישות משתתפתCE) רשאית להחליף את הסכום המותר בניכוי בחישוב הכנסתה החייבת במס במקום הימצאה בסכום שהוצא בדוחותיה( הכספיים עבור עלות או הוצאה של ישות משתתפתCE) זו ששולמה באמצעות תגמול מבוסס מניות. אם הוצאות תגמול מבוסס מניות נובעות בקשר לאופציה שפגה ללא מימוש, על הישות המשתתפת ( CE) לכלול את הסכום הכולל שנוכה בעבר בחישוב הכנס ת גלוב או ( הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) שלה ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year) שבה פגה האופציה. הבחירה היא בחירה לחמש שנים ( Five-Tear Election) וחייבת להיות מיושמת בעקביות עם תגמול ( מבוסס מניות של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט עבור השנה בה נעשית הבחירה וכל שנות( הכספיםFiscal Years) הבאות. אם הבחירה נעשית בשנת כספים לאחר שחלק מתגמול מבוסס המניות של עסקה נרשם בדוחות הכספיים, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss ) שלה ב עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) סכום השווה לעודף הסכום המ צטבר שהותר כהוצאה בחישוב הכנס ת גלוב או ( הפסד גלובGLoBE Income or Loss) שלה בשנות כספים קודמות על פני הסכום המצטבר שהיה מותר כהוצאה אילו הבחירה הייתה בתוקף ( באותן שנות כספיםFiscal Years). אם הבחירה מבוטלת, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנסה או הכנסה או ה פסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לשנת הביטול את הסכום שנוכה, בהתאם לבחירה, העולה על ההוצאה החשבונאית שהצטברה ביחס לתגמול .מבוסס המניות שטרם שולם ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ94 3.2.3 ( כל עסקה בין ישויות משתתפותCEs) הממוקמות בתחומי שיפוט שונים שאינה נרשמת באותו סכום בדוחות הכספיים של שתי הישויות ( המשתתפותCEs) או שאינה עולה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle ), חייבת להיות מתואמת כך שתהיה באותו סכום ותעלה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע. הפסד ממכירה או ( העברה אחרת של נכס בין שתי ישויות משתתפותCEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט שאינו נרשם באופן עקבי עם עיקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle), יחושב מחדש על בסיס עיקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle) אם הפסד זה נכלל בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss). כללים להקצאת הכנס או ה ( הפסד בין ישות ראשיתMain Entity ( ) לבין מוסדות הקבעPEs) שלה נמצאים בסעיף3.4 . 3.2.4 זיכויי מס בני החזר כשירים זיכויי מס בני החזר כשירים ( Qualified Refundable Tax Credits - QRTC) יטופלו כהכנס ת בחישוב הכנסה או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ( ישות משתתפתCE ). זיכויי מס בני החזר להחזר שאינם כשירים ( Non- Qualified Refundable Tax Credits - NQRTC) לא יטופלו כהכנס ה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or L) של ישות ( משתתפתCE .) 3.2.5 ביחס לנכסים והתחייבויות הנמדדים ב שווי הוגן או הפרשה ל ירידת ערך בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements ( ), ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ) רשאית לבחור לקבוע רווחים והפסדים באמצעות עיקרון המימוש ( למטרות חישוב הכנסת גלובGloBE Income). הבחירה היא בחירה ( לחמש שניםFive-Year Election ) וחלה על כל הישויות המשתתפות ( CEs) הנמצאות בתחום השיפוט שעליו חלה הבחירה. הבחירה חלה על כל הנכסים וההתחייבויות של ישויות משתתפות ככאלו, אלא אם כן ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) בוחרת להגביל ( את הבחירה לנכסים מוחשיים של ישויות משתתפותCEs) כאלו או ( לישויות משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ,) :לפי בחירה זו (a) כל הרווחים או ההפסדים המיוחסים ל מדידה ב שווי הוגן או להפרשה ל ירידת ערך ביחס לנכס או התחייבות, יוחרגו מחישוב הכנס ה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss .) 95 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) הערך בדוחות הכספים של הנכס או ההתחייבות למטרת קביעת ה רווח או הפסד יהיה לפי הערך בדוחות הכספיים במועד :המאוחר מבין i. ;היום הראשון של שנת הבחירה ii . היום שבו הנכס נרכש או שההתחייבות נוצרה ; ו - (c) אם הבחירה מבוטלת, ה כנסה( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של הישויות המשתתפותCEs )יתוא מו בהפרש, בתחילת שנת הביטול , בין השווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות לבין הערך בדוחות הכספים של הנכס או .ההתחייבות שנקבע בהתאם לבחירה 3.2.6 (a) ( מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) ביחס לרווח נטו מנכסNet Asset Gain ( ) או להפסד נטו מנכסNet Asset Loss) בשנת ( הבחירהElection Year ), יוחרגו מחישוב מסים מכוסים ( מותאמיםAdjusted Covered Taxes . ) (b) ( הרווח נכס המצרפיAggregate Asset Gain) בשנת הבחירה ( Election Year ( ) יועבר אחורה לשנת ההפסדLoss Year ) המוקדמת ביותר, ויתואם באופן יחסי כנגד הפסד נטו מנכס ( Net Asset Loss ( ) של כל ישות משתתפתCE) שנמצאת באותו .תחום שיפוט (c) ( אם, עבור כל שנת הפסדLoss Year), הרווח נכס המותאם ( Adjusted Asset Gain ( ) עולה על סך ההפסד נטו מנכסNet Asset Loss ) של כל הישויות המשתתפות (CE) שנמצאות באותו ( תחום שיפוט, הרווח המתואם של נכסAdjusted Asset Gain ) ( יועבר לשנת ההפסדLoss Year) הבאה (אם ישנה), ויוחל באופן ( יחסי כנגד כל הפסד נטו מנכסNet Asset Loss) של כל ישות ( משתתפתCE .) בתחום השיפוט ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ96 (d) כאשר קיים רווח נכס( מצרפיAggregate Asset Gain ) ( בתחום שיפוט בשנת כספיםFiscal Year), הישות המשתתפת ( המדווחתFiling Constituent Entity) רשאית לעשות, לפי סעיף זה3.2.6 ( , בחירה שנתיתAnnual Election )ב עבור אותו תחום ( שיפוט כדי להתאים את ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) לגבי כל שנת כספיםFiscal Year) קודמת ( בתקופת המבט לאחורLook-back Period) באופן המתואר ( בפסקאותb) ו-(c), ( ולפרוס כל רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain) שנותר , על פני תקופת המבט לאחור ( Look-back Period ( ) באופן המתואר בפסקהd). שיעור המס האפקטיבי ( ETR ) ( והמס המשליםTop-up Tax ,), אם קיימים ב עבור כל ( שנת כספיםFiscal Year ) קודמת, יחושבו מחדש לפי סעיף5.4.1 כאשר נעשית בחירה לפי סעיף זה: כל רווח נכס מותאם ( Adjusted Asset Gain ( ) שנותר אחרי יישום פסקהb) ו-(c) יוקצה באופן שווה לכל שנת כספים בתקופת המבט לאחור ( Look-back Period ) . רווח מוקצה מ נכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית ייכלל בחישוב ה כנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss )ב עבור ישות משתתפת (CE ) הממוקמת בתחום השיפוט הזה באותה שנה בהתאם לנוסח ה שלהלן : רווח מוקצה מ נכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית כפול היחס בין רווח נטו מנכסים של ישות משתתפת מסוימת בשנת הבחירה(specified Constituent Entity's Net Asset Gain in the Election year) ( לבין רווח נטו מנכסNet Asset Gain ) של כל הישויות המשתתפות בשנת הבחירהNet Asset Gain of all specified Constituent Entities in the Election Year) ( . למטרות הנוסחה לעיל, ישות משתתפתCE ) ( מסוימת היא ישות משתתפתCE) שיש לה רווח נטו מנכסים ( Net Asset Gain ( ) בשנת הבחירהElection Year) והייתה בתחום השיפוט של השנה הרלוונטית. אם אין ישות משתתפת ( CE) מסוימת לשנה הרלוונטית, הרו וח המותאם נכס מ ( Adjusted Asset Gain) מוקצה לאותה שנה יהיה מוקצה באופן ( שווה לכל אחת מהישויות המשתתפותCEs) הנמצאות בתחום .השיפוט באותה שנה 97 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 3.2.7 החישוב של הכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss) של ( ישות במיסוי נמוךLow-Tax Entity ) לא יכלול כל הוצאה שקשורה ( להסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement ) שניתן להניח כי במהלך תקופת ההסדר צפוי: (a) הגדלת סכום ההוצאות שנלקחות בחשבון בחישוב ה כנסת או ( ההפסד גלובGloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך ( Low-Tax Entity .) (b) מבלי לגרום לעלייה תואמת בהכנס ה החייבת במס של הצד ( הנגדי במיסוי גבוהHigh-Tax Counterparty .) 3.2.8 ישות- ( אם סופיתUPE) יכולה לבחור להחיל את הטיפול החשבונאי המאוחד שלה כדי לבטל הכנס ה , הוצאה, רווחים והפסדים ( בעסקאות בין ישויות משתתפותCE ) הנמצאות ונכללות בקבוצת מיסוי מאוחדת, באותו תחום שיפוט, לצורך חישוב הכנסה או ההפסד גלוב נטו ( Net GloBE Income or Loss ( ) של כל ישות משתתפתCE .) כזו ( הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election .) עם ביצוע או ביטול הבחירה האמורה, יתבצעו התאמות מתאימות לצורכי הגל וב (GloBE) כך שלא יהיה כפ יל ויות או השמטות של פריטי הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כתוצאה מביצוע או .ביטול הבחירה 3.2.9 חברת ביטוח לא תכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss) סכומים שנגבו ממבוטחים עבור מסים ששולמו על ידי חברת הביטוח בקשר להחזרים למבוטחים. חברת ביטוח תכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) כל החזר למבוטחים שאינו משתקף ברווח או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL), במידה שהעלייה או הירידה המתאימה בהתחי יבות כלפי ( המבוטחים משתקפת ברווח או הפסד נטו חשבונאיFANIL .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ98 3.2.10 ( סכומים המוכרים כהפחתה בהון של ישות משתתפתCE ) הנובעים מחלוקות ששולמו או ישולמו ביחס להון רובד ראשון נוסף ( Additional Tier One Capital) שהונפק על דיי הישות המשתתפת ( CE) יטופלו כהוצאה ב חישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ( ) שלה. סכומים שהוכרו כהגדלה בהון של ישות משתתפתCE ) המיוחסים לחלוקות שנתקבלו או יתקבלו ביחס להון רובד ראשון נוסף ( Additional Tier One Capital) המוחזק על ידי הישות המשתתפת ( CE ) ייכללו בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב(GloBE Income or Loss .) שלה 3.2.11 ( רווח או הפסד נטו חשבונאיFANIL ( ) של ישות משתתפתCE ) יתואם כנדרש כדי לשקף את דרישות ההוראות הרלוונטיות של פרקים 6 ו- 7. 3.3 החרגת הכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income exclusion ) 3.3.1 עבור קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) שיש לה הכנס ה מספנות ( בינלאומיתInternational Shipping Income), והכנס ה נלווית כשירה ( לספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ( ) של כל ישות משתתפתCE ) יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ) שלה לפי סעיף3.2 בתחום השיפוט שבו הכנס חישוב כאשר ממוקמת. היא ה בינלאומית מספנות ( International Shipping Income) והכנס ה נלווית כשירה מספנות ( בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) ( של ישות משתתפתCE ) מביא להפסד, ההפסד יוחרג מחישוב ה הכנס ת גלוב( או הפסד גלובGloBE Income or Loss .) שלה 3.3.2 הכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income ) משמעה ההכנס ה נטו שמושגת על ידי הישות המשתתפת (CE) מ-: (a) הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שהיא מפעילה בתעבורה בינלאומית, בין אם הספינה נמצאת בבעלותה, בחכירה ( או בדרך אחרת לרשותה של הישות המשתתפתCE .) (b) הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שמופעלות ( בתעבורה בינלאומית במסגרת הסכמי חכירת מקומותslot- chartering arrangements .) 99 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (c) חכירה של ספינה, לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, בחכירה מלאה כולל ציוד, צוות ואספקה (d) ( חכירת ספינה על בסיס חכירת ספינה ללא צוותbare boat charter), לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה ( בינלאומית, לישות משתתפתCE .) אחרת (e) השתתפות במאגר, בעסק משותף או בסוכנות הפעלה בינלאומית להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית; וכן (f) מכירת ספינה המשמשת להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית , בתנאי שהספינה הוחזקה לשימוש על ידי הישות ( המשתתפתCE ) למשך שנה אחת לפחות. הכנסות מספנות ( בינלאומיתInternational Shipping Income) לא תכלול הכנס ה נטו המתקבלת מהובלת נוסעים או מטען באמצעות .ספינות דרך נתיבי מים פנימיים בתוך אותו תחום שיפוט 3.3.3 הכנס ה ( נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) משמעה הכנס ה נטו המתקבלת על ( ידי ישות משתתפתCE) מהפעילויות הבאות שנעשות בעיקר בקשר :להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית (a) חכירת ספינה על בסיס חכירה ללא צוות לעסק ספנות אחר ( שהוא לא ישות משתתפתCE ), ובלבד שהחכירה אינה עולה על ;שלוש שנים (b) מכירת כרטיסים שהונפקו על ידי עסק ספנות אחר עבור הדרך ;הפנים ארצית של מסע בינלאומי (c) חכירה ואחסנה לזמן קצר של מכולות או דמי עיכוב בגין ;ההחזרה המאוחרת של המכולות (d) מתן שירותים לעסקי ספנות אחרים על ידי מהנדסים, צוות תחזוקה, מטפלי מטען, צוות מטבח, ואנשי שירות לקוחות; וכן (e) הכנס ה מהשקעה שבה ההשקעה המייצרת את ההכנס ה נעשית כחלק בלתי נפרד מניהול עסק הפעלת הספינות בתעבורה .בינלאומית ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ100 3.3.4 סך ההכנס ה ( הנלווית הכשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) של כל הישויות ( המשתתפותCEs ) הממוקמות בתחום שיפוט לא יעלה על50% מהכנס ה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) של ( אותן ישויות משתתפותCEs .) 3.3.5 העלויות שנ( גרמו על ידי ישות משתתפתCE) המיוחסות ישירות לפעילות הספנות הבינלאומית שלה המפורטות בסעיף3.3.2 ועלויות המיוחסות ישירות לפעילות הנלווית הכשירה שלה המפורטות בסעיף 3.3.3 ( ינוכו מההכנסות של הישות המשתתפתCE) מפעילויות כאלה כדי לחשב את ההכנס ה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנס ה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income). עלויות אחרות שנגרמו ( על ידי ישות משתתפתCE) המיוחסות בעקיפין לפעילות ספנות בינלאומית ולפעילות הנלווית הכשירה יוקצו על בסיס ההכנסות ש ל ( הישות המשתתפתCE) מפעילויות כאלה ביחס לסך הכנסותיה . כל העלויות הישירות והעקיפות המיוחסות להכנס ה מספנות בינלאומית ( International Shipping Income) ולהכנס ה נלווית כשירה לספנות ( בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) ( של ישות משתתפתCE) יוחרגו מחישוב ה כנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss .) שלה 3.3.6 כדי שההכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income) והכנס ה הנלווית הכשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE ) יהיו זכאים להחרגה מהכנסה או הפסד גלו ב (GloBE Income or Loss ) ( שלה לפי סעיף זה, על הישות המשתתפתCE) להוכיח כי הניהול האסטרטגי או המסחרי של כל הספינות הנוגעות בדבר מתבצע בפועל ( מתוך תחום השיפוט שבו ממוקמת הישות המשתתפתCE .) 3.4 הקצאת הכנס ה ( או הפסד בין ישות ראשיתMain Entity) לבין מוסד קבע ( PE ) 101 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 3.4.1 ( הכנסה נטו או הפסד חשבונאיFANIL ( ) של ישות משתתפתCE ) ( שהיא מוסד קבעPE ) לפי פסקאות (a), (b) ו-(c ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ההכנסה נטו או ההפסד כפי שמשתקף בדוחות הכספיים הנפרדים של מוסד הקבע( PE ( ). אם למוסד הקבעPE ,) אין דוחות כספיים נפרדים ( אזי ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL) הוא הסכום שהיה מוצג בדוחות הכספיים הנפרדים שלו אילו הוכנו על בסיס עצמאי ובהתאם לתקן החשבונאות ששימש בהכנת הדוחות הכספיים המאוחדים של ( ישות האם הסופיתUPE .) 3.4.2 ( הכנסה נטו או הפסד חשבונאיFANIL ( ) של מוסד קבעPE ) כאמור בסעיף3.4.1 :יותאם, אם נדרש (a) ( במקרה של מוסד קבעPE ( ) כהגדרתו בפסקאותa) ו-(b) להגדרה בסעיף10.1, כדי לשקף רק את הסכומים והפריטים של הכנס ה והוצאה המיוחסים למוסד הקבע (PE) בהתאם לאמנת ( מסTax Treaty) ישימה או לחוק מקומי של תחום השיפוט שבו הוא ממוקם ללא קשר לסכום ההכנס ה הכפוף למס וסכום ;ההוצאות המותרות בניכוי באותו תחום שיפוט (b) ( במקרה של מוסד קבעPE ( ) כהגדרתו בפסקהc) של ההגדרה לפרק10.1, לשקף רק את הסכומים והפריטים של ההכנס ה וההוצאה שתהיה מוקצית בהתאמה לסעיף7 במודל אמנת המס של ה- OECD (OECD Model Tax Convention) . 3.4.3 ( במקרה של ישות משתתפתCE ( ) שהיא מוסד קבעPE) בהתאם ( לפסקהd ) של ההגדרה בסעיף10.1, ההכנס ה שלה המשמשת לחישוב ( ההכנסהאו ההפסד נטו חשבונאיFANIL) היא ההכנס ה ה פטורה ( בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשיתMain Entity) ומיוחסת לפעילויות שנערכות מחוץ לאותו תחום שיפוט. ההוצאות המשמשות ( לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) הן אלה שאינן ( מנוכות לצרכי מס בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשיתMain Entity) ומיוחסות לפעי לויות אלו. 3.4.4 ( ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL ( ) של מוסד קבעPE ) ( אינו נלקח בחשבון בקביעת ההכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) של הישות הראשית, למעט כאמור בסעיף3.4.5 . ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ102 3.4.5 ( הפסד גלובGloBE Loss ( ) של מוסד קבעPE) יטופל כהוצאה של ( הישות הראשיתMain Entity ) (ולא של מוסד הקבע (PE)) לצורך חישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss) שלה ( במידה שההפסד של מוסד הקבעPE) מטופל כהוצאה בחישוב ההכנס ה ( החייבת המקומית של ישות ראשיתMain Entity) כזו ואינו מופחת כנגד פריט הכנס ה הכפוף למס לפי חוקי תחום השיפוט של הישות ( הראשיתMain Entity ( ) ותחום השיפוט של מוסד הקבעPE). הכנסת ( גלובGloBE Income ( ) שתיווצר לאחר מכן במוסד הקבעPE) תטופל ( כהכנסת גלובGloBE Income ( ) של הישות הראשיתMain Entity ) (ולא של מוסד הקבע (PE) ( ) עד לסכום ההפסד גלובGloBE Loss ) ( שטופל בעבר כהוצאה לצורך חישוב ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של הישות הראשיתMain Entity .) 3.5 הקצאת הכנס ה ( או הפסד מישות שקופהFlow-through Entity ) 3.5.1 ( ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL) של ישות משתתפת ( CE ) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity :) מוקצה באופן הבא (a) ( במקרה של מוסד קבעPE) שדרכו מנוהל עסק הישות כולו ( או חלקו, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) של הישות ( מוקצה למוסד קבעPE ) זה בהתאם לסעיף3.4 ; (b) ( במקרה של ישות שקופה למסTax Transparent Entity ) ( שאינה ישות האם הסופיתUPE), כל הכנסה נטו או הפסד ( חשבונאיFANIL ( ) שנותר לאחר יישום פסקהa) מוקצה ( לבעליהם של הישויות המשתתפותCE) בהתאם לאמצעי ( השליטה שלהםOwnership Interests ); וכן (c) ( במקרה של ישות שקופה למסTax Transparent Entity ) ( שהיא ישות האם הסופיתUPE) או ישות היברידית הפוכה ( Reverse Hybrid Entity), כל הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL ( ) שנותר לאחר יישום פסקהa .) מוקצה לה 3.5.2 הכללים של סעיף3.5.1 יוחלו בנפרד ביחס לכל אמצעי שליטה ( Ownership Interests ( ) בישות השקופהFlow-through Entity .) 103 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 3.5.3 לפני יישום סעיף3.5.1, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) של ישות שקופהFlow-through Entity) יופחת בסכום ( המיוחס לבעליה שאינם ישויות בקבוצהGroup Entities) ושמחזיקים ( את אמצעי השליטהOwnership Interests) שלהם בישות שקופה ( Flow-through Entity ( ) במישרין או באמצעות מבנה שקוף למסTax Transparent Structure .) 3.5.4 סעיף3.5.3 :אינו חל על (a) ישות- ( אם סופיתUPE ( ) שהיא ישות שקופהFlow-through Entity ); או (b) ( כל ישות שקופהFlow-through Entity) בבעלות ישות-אם ( סופיתUPE) כאמור (במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure) .) הטיפול בישויות אלה מפורט בסעיף7.1 3.5.5 ( ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) של ישות שקופה ( Flow-through Entity ) מופחת בסכום המוקצה לישות משתתפת (CE ) .אחרת 4. ( חישוב מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) 4.1 ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) 4.1.1 ( המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE ( ) בשנת הכספיםFiscal Year ) יהיו שווים להוצאות המס השוטפות שנצברו בהכנס ה או הפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) שלה ביחס למסים מכוסיםCovered Taxes) לשנת הכספים ( Fiscal Year :) מותאמים על ידי (a) ( הסכום נטו של תוספות למסים מכוסיםAdditions to Covered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) (כפי שנקבע לפי סעיף4.1.2 ( ) והפחתות למסים מכוסיםReductions to Covered Taxes ) (כפי שנקבע לפי סעיף4.1.3 ;) (b) ( סכום המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) (כפי שנקבע בהתאם לסעיף4.4 ;) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ104 (c) ( כל גידול או הפחתה במסים מכוסיםCovered Taxes ) בהכנס או בהון שנרשמו ה ( אחרת כוללת Other Comprehensive Income) הנוגעים לסכומים הכלולים בחישוב ( הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) שיהיו חייבים .במס לפי כללי המס המקומיים 4.1.2 התוספות למסים ( מכוסיםAdditions to Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE ( ) בשנת הכספיםFiscal Year :) הן סכום של (a) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) שנצבר כהוצאה ברווח לפני מס בדוחות הכספיים ; (b) ( כל סכום של נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) ששימש לפי סעיף4.5.3 ; (c) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) ששולם בשנת ( הכספיםFiscal Year) ושקשור לעמדת מס בלתי ודאית כאשר ( סכום זה טופל בשנת כספיםFiscal Year) קודמת כהפחתה ( למסים מכוסיםReduction to Covered Taxes), לפ י סעיף 4.1.3 (d); וכן (d) כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר כשיר ( Qualified Refundable Tax Credit - QRTC) שנרשם .כהפחתה בהוצאות המס השוטפות 4.1.3 ( הפחתות למסים מכוסיםReductions to Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year :) הן סכום של (a) סכום הוצאות המס השוטפות ביחס להכנס ה שהוחרגה מחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) לפי פרק3 ; (b) כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר שאינו ( כשירNQRTC ) שלא נרשם כהפחתה ;בהוצאות המס השוטפות (c) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) שהוחזר או ( זוכה, למעט כל זיכוי מס בר החזר כשירQRTC) של ישות ( משתתפתCE) שלא טופל כהתאמה להוצאת המס השוטפת ;בדוחות הכספיים (d) סכום הוצאות המס השוטפות המתייחס לעמדת מס בלתי וודאית; וכן 105 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (e) כל סכום של הוצאת מס שוטפת שלא צפוי להיות משולם בתוך ( שלוש שנים מהיום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year .) 4.1.4 ( אין לקחת בחשבון סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes ) .יותר מפעם אחת 4.1.5 ( בשנת כספיםFiscal Year ) שבה אין הכנסת ( גלוב נטוNet GloBE Income) בתחום שיפוט, אם המסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes) לתחום שיפוט נמוכים מאפס ונמוכים ( מסכום המסים המכוסים המותאמים הצפויExpected Adjusted Covered Taxes Amount ( ), הישויות המשתתפותCEs) בתחום שיפוט זה יטופלו כאלה שיש להם מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax ) בתחום השיפוט לפי סעיף5.4 שנוצר בשנת ( הכספיםFiscal Year) השוטפת שווה להפרש בין סכומים אלה. סכום ( המסים המכוסים המותאמים הצפויExpected Adjusted Covered Taxes Amount) שווה להכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss ( ) בתחום שיפוט מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate .) 4.2 ( הגדרת מסים מכוסיםCovered Taxes ) 4.2.1 ( מסים מכוסיםCovered Taxes :) משמעם (a) מסים שנרשמו בדוחות הכספיים ( של ישות משתתפתCE ) ביחס להכנס ה או לרווחים שלה או לחלקה בהכנס ה או ברווחים ( של ישות משתתפתCE) שבה היא מחזיקה אמצעי שליטה ( Ownership Interest ;) (b) מסים על רווחים מחולקים, חלוקת רווחים רעיונית ( deemed profit distributions), והוצאות לא עסקיות המוטלות ( לפי מערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ;) (c) מסים המוטלים במקום מס חברות הכללי החל; וכן (d) מסים ,המוטלים בהתייחס לרווחים כלואים והון תאגידי לרבות מס על רכיבים מרובים המבוססים על הכנס ה והון. 4.2.2 ( מסים מכוסיםCovered Taxes :) אינם כוללים סכום של (a) ( מס משליםTop-up Tax) שנצבר על ידי ישות - ( אםParent Entity ) לפיIIR ( כשירQualified IIR ;) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ106 (b) ( מס משליםTop-up Tax ( ) שנצבר על ידי ישות משתתפתCE ) לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax - QDMTT ;) (c) מסים שניתן לייחס אותם להתאמה שנעשתה על ידי ישות ( משתתפתCE ) כתוצאה מיישוםUTPR ( כשירQualified UTPR ;) (d) מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax ;) (e) מסים ששולמו על ידי חברת ביטוח בגין תשואות לבעלי .פוליסות 4.3 ( הקצאת מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) מישות משתתפתCE) אחת ( לישות משתתפתCE .) אחרת 4.3.1 סעיף4.3.2 ( חל על הקצאת מסים מכוסיםCovered Taxes) ביחס ( למוסדות קבעPEs ( ), ישויות שקופות למיסויTax Transparent Entities ( ) וישויות היברידיותHybrid Entities) וכן על הקצאת מיסי חברת חוץ נשלטת (CFC ( ) ומסים על חלוקות מישות משתתפתCE ) .אחת לאחרת 4.3.2 ( מסים מכוסים מוקצים מישות משתתפתCE) אחת לישות ( משתתפתCE :) אחרת כדלקמן (a) כל סכום של ( מסים מכוסיםCovered Taxes) הכלולים ( בדוחות הכספיים של ישות משתתפתCE) ביחס להכנסת גלוב ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של מוסד קבעPE ) מוקצה למוסד הקב ע (PE ;) (b) ( סכום כל מסים מכוסיםCovered Taxes) הכלולים בדוחות ( הכספיים של ישות שקופה למיסויTax Transparent Entity ) ביחס ל הכנסת או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) שהוקצה לישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity-owner ) בהתאם לסעיף3.5.1 (b ), מוקצה לאותה ישות משתתפת-בעלים ( Constituent Entity-owner ;) 107 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (c) ( במקרה של ישות משתתפתCE) שישויות המשתתפות - ה( בעליםConstituent Entity-owners) שלה כפופות למשטר מס של חבר ת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime ) כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes ) הכלולים בדוחות הכספיים של הישויות המשתתפות-הבעלים ( Constituent Entity-owners) הישירות או העקיפות שלה לפי משטר מס של חבר ת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime ) על חלקן בהכנסת חברת חוץ הנשלטת ( Controlled Foreign Company’s income), מוקצים ל ישות ( המשתתפתCE ;) (d) ( במקרה של ישות משתתפתCE) שהיא ישות היברידית ( Hybrid Entity), סכום כל מסים מכוסים הכלולים בדוחות הכספיים של ישות משתתפת- ( הבעליםConstituent Entity- owner) על הכנס ה של הישות ההיברידית (Hybrid Entity ) ( מוקצה לישות ההיברידיתHybrid Entity); וכן (e) כל סכום של ( מסים מכוסיםCovered Taxes) שנצבר ו בדוחות הכספיים של ישות משתתפת- ( הבעליםConstituent Entity-owners ( ) הישירים של ישות משתתפתCE) על חלוקות ( מהישות המשתתפתCE ( ) במהלך שנת הכספיםFiscal Year ) ( מוקצה לישות המשתתפתCE) המ חלקת. 4.3.3 ( מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) שהוקצו לישות משתתפתCE ) מכוח סעיף4.3.2 (c) ו-(d) ביחס להכנס ה פסיבית ( Passive Income ) ( כלולים במסים המכוסים המותאמים של ישות משתתפתCE) זו :בסכום השווה לקטן מבין (a) ( המסים המכוסיםCovered Taxes )שהוקצו ביחס להכנס ה ( פסיביתPassive Income) כאמור; או ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ108 (b) ( שיעור המס המשליםTop-up Tax Percentage) עבור תחום ( השיפוט של הישות המשתתפתCE), שנקבע ללא התחשבות ( במסים המכוסיםCovered Taxes) שהתהוו ביחס להכנס ה ( פסיביתPassive Income ) כאמור על ידי הישות המשתתפת - ה( בעליםConstituent Entity-owner), מוכפל בסכום ההכנס ה ( הפסיביתPassive Income ( ) של הישות המשתתפתCE) הניתנת להכללה תחת כל משטר מס של חברת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime) או כלל שקיפות פיסקלית ( fiscal transparency rule .) ( כל מסים מכוסיםCovered Taxes) של הישות המשתתפת- ( הבעליםConstituent Entity-owner ) שהתהוו ביחס להכנס ה פסיבית (Passive Income ) כאמור שנותרים לאחר יישום סעיף זה לא יוקצו לפי סעיף 4.3.2 (c ( ) אוd .) 4.3.4 ( כאשר ההכנסת גלובGloBE Income ( ) של מוסד קבעPE ) מטופלת כהכנסת גלוב (GloBE Income ( ) של הישות הראשיתMain Entity ) מכוח סעיף3.4.5 ( , כל מסים מכוסיםCovered Taxes ) ( הנוצרים במקום הימצאו של מוסד הקבעPE) וקשורים לאותה הכנס ה ( מטופלים כמסים מכוסיםCovered Taxes) של הישות הראשית ( Main Entity ) עד לסכום שלא עולה על הכנס ה כאמור מוכפל בשיעור מס החברות הגבוה ביותר על הכנס ה רגילה בתחום השיפוט שבו הישות ( הראשיתMain Entity .) ממוקמת 4.4 מנגנונים לטיפול בהפרשים זמניים 4.4.1 הסכום הכולל של ה ה( מסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) עבור ישות משתתפת (CE ) ( לשנת הכספיםFiscal Year) שווה להוצאת המס הנדחה שנצברה בדוחותיה הכספיים אם שיעור המס החל נמוך משיעור המינימום ( Minimum Rate) או, בכל מקרה אחר, הוצאת המס הנדחה כאמור ( מחושבת מחדש בשיעור המינימוםMinimum Rate), ביחס למסים ( מכוסיםCovered Taxes )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) בכפוף להתאמות הקבועות בסעיפים4.4.2 ו- 4.4.3 :ולהחרגות הבאות (a) סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לפריטים המוחרגים מחישוב הכנסת ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ) לפי פרק3 109 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לצבירות לא מותרות ( Disallowed Accruals ( ) וצבירות שלא נתבעוUnclaimed Accruals ;) (c) ההשפעה של התאמת שווי או התאמת הכרה חשבונאית ביחס ;לנכס מס נדחה (d) סכום הוצאת המס הנדחה הנוצרת מהערכה מחדש ביחס לשינוי בשיעור המס המקומי החל; ו כן (e) סכום הוצאת המס.הנדחה ביחס ליצירה ולשימוש בזיכויי מס 4.4.2 ( הסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount :) מותאם כדלקמן (a) מוגדל בסכום של כל צבירה לא מותרת ( Disallowed Accruals ) או צבירה שלא נתבעה ( Unclaimed Accruals ) ( ששולמה במהלך שנת הכספיםFiscal Year ;) (b) מוגדל בסכום של כל התחייבות מס נדחה שהוחזרה ( Recaptured Deferred Tax Liability) שנקבעה בשנת כספים ( Fiscal Year ( ) קודמת וששולמה במהלך שנת הכספיםFiscal Year); וכן (c) יופחת בסכום ש היה צריך ל הפחת ו מ הסכום הכולל של ( המותאמים הנדחים המסים Total Deferred Tax Adjustment Amount) עקב הכרה בנכס מס נדחה של הפסד בגין הפסד מס של השנה השוטפת, כאשר נכס מס נדחה של הפסד לא הוכר מכיוון שלא התקיימו התמאים ל הכרה. 4.4.3 נכס מס נדחה שנרשם בשיעור נמוך משיעור המינימום ( Minimum Rate) ניתן לחישוב מחדש לפי שיעור המינימום בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נכס המס הנדחה כאמור נרשם, אם ( הנישום יכול להוכיח שנכס המס הנדחה מיוחס להפסד גלובGloBE Loss ( ). סכום הכולל של המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount) מופחת בסכום שבו נכס מס נדחה גדל עקב .חישוב מחדש לפי סעיף זה ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ110 4.4.4 במידה שחבות מס נדחה, שאינה צבירה מוחרגת שהוחזרה ( Recapture Exception Accrual), נלקחת בחשבון על פי סעיף זה ( וסכום כאמור לא שולם תוך חמש שנות כספיםFiscal Years ,) עוקבות יש להשיב את הסכ ום בהתאם לסעיף זה. סכום התחייבות המס הנדחה ( שהוחזרAmount of the Recaptured Deferred Tax Liability ) ( שנקבע לשנת הכספיםFiscal Year) הנוכחית יטופל כהפחתה מהמסים ( המכוסיםCovered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) החמישית ( הקודמת ושיעור המס האפקטיביETR ) והמס המשלים (Top-up Tax ) ( של אותה שנת כספיםFiscal Year) יחושבו מחדש על פי כללי סעיף 5.4.1 ( . התחייבות המס הנדחה שהוחזרRecaptured Deferred Tax Liability ( ) לשנת הכספיםFiscal Year) השוטפת היא סכום הגידול בקטגוריה של חבות מס נדחה שנכללה בסכום הכולל של המסים הנדחי( ם המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) ( בשנת הכספיםFiscal Year) החמישית הקודמת שלא התהפכה עד סוף ( היום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year) השוטפת, אלא אם סכום ( כאמור מתייחס לצבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) כמפורט בסעיף4.4.5 . 4.4.5 ( צבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) משמעה הוצאת המס שנצברה המיוחסת לשינויים בהתחייבויות מס :נדחה קשורות ביחס ל (a) ;הקצבות השבת עלות על נכסים מוחשיים (b) עלות רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכס מקרקעין או לניצול משאבי טבע, הכרוכים בהשקעה משמעותית ;בנכסים מוחשיים (c) ;הוצאות מחקר ופיתוח (d) ;הוצאות הפסקת פעילות ושיקום (e) ;חשבונאות שווי הוגן על רווחים נטו לא ממומשים (f) ;רווחים נטו מהמרת מטבע חוץ (g) עתודות ביטוח ועלויות רכישה נדחות של;פוליסות ביטוח (h) רווחי ם ממכירת נכס מוחשי הממוקם באותו תחום שיפוט של ( הישות המשתתפתCE) שהושקעו מחדש בנכס מוחשי באותו ;תחום שיפוט 111 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (i) סכומים נוספים שנצברו כתוצאה משינויים בעקרונות ( חשבונאיים ביחס לקטגוריותa ( ) עדh .) 4.4.6 צבירה לא ( מותרתDisallowed Accrual :) משמעה ( a) כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ( ישות משתתפתCE) המתייחסת לעמדת מס לא ודאית; וכן (b) כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ( ישות משתתפתCE) המתייחסת לחלוקות מישות משתתפת ( CE .) 4.4.7 ( צבירה שלא נתבעהUnclaimed Accrual) משמעה כל עלייה בהתחייבות מס נדחה שנרשמה בדוחות הכספיים של ישות משתתפת ( CE )ב עבור שנת כספים ( Fiscal Year) שאינה צפויה להיות משולמת בתוך פרק הזמן הקבוע בסעיף4.4.4, ושבגינה הישות המשתתפת ( המדווחתFiling Constituent Entity ( ) עושה בחירה שנתיתAnnual Election) שלא לכלול אותה בסכום הכולל של המסים הנדחים ( המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount) עבור אותה ( שנת כספיםFiscal Year .) 4.5 ( בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) 4.5.1 במקום ליישם את הכללים המפורטים בסעיף4.4, ישות משתתפת ( מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה לעשות בחירה של הפסד ( גלובGloBE Loss Election) עבור תחום שיפוט. כאשר בחירה של ( הפסד גלובGloBE Loss Election) נעשית עבור תחום שיפוט, נכס מס ( נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) נוצר בכל ( שנת כספיםFiscal Year ( ) שבה קיים הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ( ) בתחום השיפוט. נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) שווה להפסד גלוב נטוNet GloBE Loss) בשנת ( כספיםFiscal Year ) עבור תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימום ( Minimum Rate .) 4.5.2 ( יתרת נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) מועברת לשנות כספיםFiscal Years) עוקבות, מופחתת בסכום ( נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) ( ששימש בשנת כספיםFiscal Year .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ112 4.5.3 יש לה( שתמש בנכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) בכל שנת כספיםFiscal Year) עוקבת שבה קיימת הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ,) עבור תחום השיפוט בסכום השווה לנמוך מבין ההכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) ( מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate), או סכום נכס המס הנדחה ( של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset .) הזמין 4.5.4 ( אם בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election) מבוטלת ( לאחר מכן, כל נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) שנותר מופחת לאפס, בתוקף החל מהיום הראשון של שנת ( הכספיםFiscal Year ( ) הראשונה שבה בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election .) אינה חלה עוד 4.5.5 ( הבחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election) חייבת להיות ( מדווחת יחד עם דוח המידע גלובGIR) הראשון של הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group) אשר כוללת את תחום השיפוט שעבו רו הבחירה ( נעשתה. לא ניתן לעשות בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) עבור תחום שיפוט עם מער כ ת מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System ) כהגדרתה בסעיף7.3 . 4.5.6 ( ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות-אם סופית ( UPE ) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) יכולה לעשות בחירה של ( הפסד גלובGloBE Loss Election) לפי סעיף זה. כאשר בחירה כזו ( נעשית, נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) יחושב בהתאם לסעיפים4.5.1 עד4.5.5, אולם, נכס מס נדחה ( של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) יחושב בהתייחס ( להפסד גלובGloBE Loss ( ) של הישות השקופהFlow-through Entity ) לאחר הפחתה בהתאם לסעיף7.1.2 . 4.6 התאמות לאחר דיווח ושינויים בשיעורי מס 113 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 4.6.1 ( התאמה לחבות המסים המכוסיםCovered Taxes) של ישות ( משתתפתCE ( ) לשנת כספיםFiscal Year) קודמת שנרשמה בדוחות ( הכספיים תטופל כהתאמה למסים מכוסיםCovered Taxes) בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נעשתה ההתאמה, אלא אם כן ההתאמה ( קשורה לשנת כספיםFiscal Year) שבה יש קיטון במסים מכוסים ( Covered Taxes) עבור תחום השיפוט. במקרה של קיטון במסים ( מכוסיםCovered Taxes) הכלולים במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes ( ) של ישות משתתפתCE) לשנת כספים ( Fiscal Year ( ) קודמת, שיעור המס האפקטיביETR) ומס משלים ( לשנת הכספיםFiscal Year ) כאמור יחושבו מחדש לפי סעיף5.4.1 . בחישובים מחדש לפי סעיף5.4.1 ,המסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes ( ) שנקבעו לשנת הכספיםFiscal Year ) ( יופחתו בסכום הקיטון של המסים המכוסיםCovered Taxes ) ( וההכנסת גלובGloBE Income ( ) שנקבעו לשנת הכספיםFiscal Year ) ( ולכל שנות הכספיםFiscal Year) הביניים יותאמו כנדרש ובמידת הצ( ורך. ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה ( לעשות בחירה שנתיתAnnual Election) לטפל בקיטון לא מהותי ( במסים מכוסיםCovered Taxes) כהתאמה למסים מכוסים ( Covered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) שבה נעשתה ( ההתאמה. קיטון לא מהותי במסים מכוסיםCovered Taxes) הוא קיטון כולל של פחות ממיליון אירו במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes) שנקבעו לתחום השיפוט לשנת כספים ( Fiscal Year .) 4.6.2 סכום הוצאות המס הנדחות הנובעות מהפחתה בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה בחבות המסים המכוסים של ישות ( משתתפתCE ) שנדרשה לפי סעיף4.1 ( לשנת כספיםFiscal Year ) קודמת כאשר הפחתה כאמור מביאה ליישום שיעור שנמוך משיעור .המינימום ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ114 4.6.3 ,סכום הוצאות המס הנדחות כאשר הוא משולם, שנגרם עקב גידול בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה לפי סעיף4.6.1 לחבות ( המסים המכוסים של ישות משתתפתCE ) שנדרשה לפי סעיף4.1 לשנת ( כספיםFiscal Year) קודמת כאשר סכום כאמור נרשם במקור בשיעור נמוך משיעור המינימום. התאמה זו מוגבלת לסכום ששוו ה לגידול בהוצאות המס הנדחות עד להוצאות המס הנדחות כאמור כשהן .מותאמות מחדש לשיעור המינימום 4.6.4 אם יותר מ-1 מיליון אירו מסכום שנצבר על ידי ישות משתתפת ( CE ( ) כהוצאת מס שוטפת ונכלל במסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes )ב עבור שנת כספים (Fiscal Year), לא שולם בתוך שלוש שנים מהיום האחרון של שנה כאמור, שיעור המס האפקטיבי ( ETR ( ) והמס המשליםTop-up Tax )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) שבה נתבע הסכום שלא שולם כמסים מכוסיםCovered Taxes ) יחושבו מחדש בהתאם לסעיף5.4.1 על ידי החרגת סכום שלא שולם כ .אמור ממסים מכוסים מתואמים 5. ( חישוב שיעור מס אפקטיביETR ( ) ומס משליםTop-up Tax ) 5.1 ( קביעת שיעור המס האפקטיביETR ) 5.1.1 ( שיעור המס האפקטיביETR) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) עבור תחום שיפוט עם הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) יחושב עבור כל שנת כספים (Fiscal Year). שיעור המס האפקטיבי ( ETR) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) עבור תחום שיפוט שווה ( לסכום המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של י יש ה כל ה ות משתתפ ת ( וCE) הממוקמ ו ת בתחום השיפוט, חלקי הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income )ב תחום שיפוט ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year ). לצורך פרק5, כל ישות משתתפת חסרת תושבות ( Stateless Constituent Entity ( ) תטופל כישות משתתפתCE) יחידה .הממוקמת בתחום שיפוט נפרד 5.1.2 הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income ) של תחום שיפוט ב עבור ( שנת כספיםFiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : 115 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ :כאשר (a) הכנס ת ה( גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities) היא סכום הכנס ת ה גלוב (GloBE Income ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year); וגם (b) ( הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ( ) הוא סכום ההפסדים גלובGloBE Losses ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.1.3 ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) ו הכנסת גלוב ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss) של ישויות משתתפות ( CEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ) יוחרגו בקביעת ( שיעור המס האפקטיביETR ) בסעיף5.1.1 ובקביעת הכנסת גלוב נטו ( Net GloBE Income ) בסעיף5.1.2 . 5.2 ( מס משליםTop-up Tax ) 5.2.1 שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage) בתחום שיפוט ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) יהיה ההפרש החיובי בנקודות השיעור, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage ) ( = שיעור מס אפקטיביETR ) - שיעור מינימום (Minimum Rate ) ( כאשר שיעור המס האפקטיביETR) הוא שיעור המס האפקטיבי ( ETR ) שנקבע בהתאם לסעיף5.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year .) 5.2.2 ( הרווח העודףExcess Profit ) בתחום השיפוט ב עבור שנת כספים ( Fiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה הבאה: רווח עודף = הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) - החרגת הכנס ה על בסיס פעילות ( SBIE :) כאשר (a) ( הכנסת גלוב נטוNet GlobE Income) היא הכנסת גלוב נטו ( Net GlobE Income ) שנקבעה בהתאם לסעיף5.1.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ116 (b) החרגת הכנס ה ( על בסיס פעילותSBIE) היא החרגת הכנס ה על בסיס פעילות שנקבעה בהתאם לסעיף5.3 בתחום שיפוט ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year .)) (אם קיימת 5.2.3 המס ה( משלים בתחום שיפוטJurisdictional Top-up Tax) עבור ( תחום השיפוט בשנת כספיםFiscal Year) שווה לסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : מס מ שלים בתחום שיפוט ( Jurisdictional Top-up Tax ) = (שיעור המס ה משלים (Top-up Tax Percentage) X רווח עודף (Excess Profit) מס משלים שוטף נוסף+ ) ( Additional Current Top-up Tax ) - מס מקומי משלים (Domestic Top-up Tax :) כאשר (a) שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage) הוא ההפרש בנקודות השיעור שנקבע בהתאם לסעיף5.2.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (b) ( הרווח העודףExcess Profit ( ) הוא הרווח העודףExcess Profit ) שנקבע בהתאם לסעיף5.2.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year ;) (c) המס ה( משלים השוטף הנוסףAdditional Current Top-up Tax) הוא הסכום שנקבע, או טופל כמס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף4.1.5 או סעיף5.4.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (d) ( המס המקומי המשליםDomestic Top-up Tax) הוא הסכום שיש לשלם לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר ( Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax - QDMTT ) בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.2.4 למעט כאמור בסעיף5.4.3 ( , המס המשליםTop-up Tax) של ישות ( משתתפתCE) ייקבע עבור כל ישות משתתפ ת (CE) בתחום שיפוט שיש לו הכנסת גלוב (GlobE Income ) שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year) ונכללה בחישוב הכנסת ה גלוב נטו (Net GloBE Income :) של אותו תחום שיפוט בהתאם לנוסחה הבאה משתתפת ישות של משלים מס=שיפוט בתחום משלים מס ×משתתפת ישות של גלוב הכנסת המשתתפות הישויות כל של מצטברת גלוב הכנסת 117 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑜𝑜𝑜𝑜 𝑇𝑇𝑇𝑇 𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 = 𝐽𝐽𝐽𝐽𝑢𝑢𝑢𝑢𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝑇𝑇𝑇𝑇𝐽𝐽𝐽𝐽𝑇𝑇𝑇𝑇𝐽𝐽𝐽𝐽 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 × 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐺𝐺𝐺𝐺𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑜𝑜𝑜𝑜 𝐽𝐽𝐽𝐽ℎ𝐼𝐼𝐼𝐼 𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐴𝐴𝐴𝐴𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐺𝐺𝐺𝐺𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑜𝑜𝑜𝑜 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐽𝐽𝐽𝐽 :כאשר (a) המס ה( משלים בתחום שיפוטJurisdictional Top-up Tax ) ( הוא המס המשליםTop up Tax ) שנקבע בהתאם לסעיף5.2.3 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (b) הכנס ת ה( גלובGloBE Income ( ) של הישות המשתתפתCE ) היא הכנס ה ת גלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת ( CE ) שנקבעה בהתאם לסעיף3.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year ;) (c) הכנס ת ה( גלוב המצטברתaggregate GloBE Income) של ( כל הישויות המשתתפותAggregate GloBE Income of all CEs ) היא ה הכנס ת גלוב המצטברת (aggregate GloBE Income) של כל הישויות המשתתפות שיש להן הכנסת גלוב ( GloBE Income )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) שנכללה ( בחישוב ההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income) בהתאם לסעיף 5.1.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.2.5 ( אם המס המשלים בתחום השיפוטJurisdictional Top-up Tax ) מיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף5.4.1 ולתחום השיפוט אין הכנסת גלוב ( נטוNet GloBE Income ( ) בשנת הכספיםFiscal Year ,) הנוכחית ( המס המשליםTop-up Tax ) יוקצה תוך שימוש בנוסחה שבסעיף5.2.4 , ( בהתבסס על הכנסת גלובGloBE Income) של הישויות המשתתפות ( CE ( ) בשנות הכספיםFiscal Years) שלגביהן בוצעו החישובים מחדש לפי סעיף5.4.1 . 5.3 החרגת הכנס ה ( על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ118 5.3.1 הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income) בתחום השיפוט ניתן ( להפחיתה בהחרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE) בתחום השיפוט כדי ( לקבוע את הרווח העודףExcess Profit) לצורך חישוב המס המשלים ( Top-up Tax ) תחת סעיף5.2 ( . ישות משתתפת מדווחתFiling CE ) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) רשאית לבצע בחירה שנתית ( Annual Election) שלא ליישם את החרגת ההכנסה על בסיס פעילות ( SBIE) בתחום שיפוט על ידי אי-חישוב ההחרגה או אי-תביעתה בחישוב המס ה משלים (Top-up Tax) בתחום השיפוט בדוח מידע לגלוב ( GIR ) שהוגש ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.3.2 סכום החרגת ההכנסה על ב( סיס פעילותSBIE) בתחום שיפוט ( הוא סכום הפחתת השכרpayroll carve-out ) הפחתת הנכסים ( המוחשייםtangible asset carve-out ( ) עבור כל ישות משתתפתCE ) ( למעט ישויות משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entity .), באותו תחום שיפוט 5.3.3 הפחתת השכר עבור ישות ( משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל- 5% ( מעלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs) של ( עובדים זכאיםEligible Employees) המבצעים פעילויות עבור הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) בתחום שיפוט כאמור, למעט ( עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs :) שהן (a) מוערכות ונכללות בעלות המופחתת בדוחות הכספיים של ( נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ;) (b) מיוחסות להכנס ה מספנות בינלאומי ת ( International Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE) ול הכנסה נלווית ( בינלאומית מספנות כשירה Qualified Ancillary International Shipping Income ) בהתאם לסעיף3.3.5 ( שהוחרגה מהחישוב של הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.3.4 ( הפחתת הנכסים המוחשיים עבור ישות משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל- 5% מהעלות המופחתת בדוחות הכספיים של ( נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets) הממוקמים ( בתחום שיפוט כאמור. נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets :) משמעותם (a) ;נכסים, מפעל וציוד הממוקמים בתחום שיפוט זה 119 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) ;משאבי טבע שנמצאים בתחום שיפוט זה (c) זכות של מחכיר לשימוש בנכסים מוחשיים שנמצאים בתחום שיפוט זה; וגם (d) רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכסים בלתי ניידים לניצול של משאבים טבעיים שכוללים השקעה משמעותית .בנכסים מוחשיים ,למטרה זו חישוב הפחתת נכסים מוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסי מקרקעין (כולל אדמה או בניינים) המוחזקים למכירה, השכרה או השקעה. חישוב הפחתת הנכסים המוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסים מוחשיים המשמשים ( בהפקת הכנסה מספנות בינלאומיותInternational Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE) והכנסה נלווית כשירה ( מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) (כלומר, ספינות וציוד ותשתיות ימיות אחרות). ערך בספרים של נכסים מוחשיים השייכים להכנסות ( העודפות של ישות משתתפתCE) מעל ההגבלה עבור הכנסה ( נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) לפי סעיף3.3.4 ייכלל בחישוב .הפחתת הנכסים המוחשיים 5.3.5 חישוב ערך בספרים ( של נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ) לצורך סעיף5.3.4 יתבסס על הממוצע של ערך בספרים (נטו לאחר פחת מצטבר, פחת, או דלדול, וכולל כל סכום המיוחס להיוון של הוצאות שכר) בתחילת ובסוף שנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year) כפי שנרשם לצורך עריכת הדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ישות ( האם הסופיתUPE .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ120 5.3.6 למטרות סעיפים5.3.3 ו- 5.3.4 ( , עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של ישות משתתפתCE ( ) שהיא מוסד קבעPermanent Establishment - PE) הם אלה שנכללו בדוחות הכספיים הנפרדים שלה כפי שנקבע בסעיף3.4.1 והותאמו בהתאם לסעיף3.4.2, ובלבד ( שהעובדים הזכאיםEligible Employees) והנכסים המוחשיים ( הזכאיםEligible Tangible Assets) ממוקמים בתחום השיפוט שבו ( מוסד הקבעPE ( ) ממוקם. עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) של ( מוסד קבעPE ( ) אינם נלקחים בחשבון בעלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ובנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של הישות הראשיתMain Entity). עלויות השכר הזכאיות ( Eligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של מוסד קבעPE) שהכנסתו הוחרגה כולה או חלקה בהתאם לסעיפים3.5.3 ו- 7.1.4 מוחרגים מחישובי החרגת הכנסה ( על בסיס פעילותSBIE) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) .באותו יחס 5.3.7 למטרות סעיפים5.3.3 ו- 5.3.4 ( , עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ונכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ) ( של ישות שקופהFlow-through Entity) שאינם מוקצים לפי סעיף 5.3.6 :מוקצים כדלקמן (a) אם ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL) של הישות ( השקופהFlow-through Entity ) הוקצתה לישות המשתתפת - ה( בעליםCE-owner ) לפי סעיף3.5.1 (b), אזי עלויות השכר ( הזכאיותEligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים ( הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של הישותEntity ) מוקצים באותו יחס של הישות המשתתפת- ( הבעליםCE-owner ) בתנאי שהיא ממוקמת בתחום השיפוט שבו נמצאים העובדים ( הזכאיםEligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים ( Eligible Tangible Assets ;) 121 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) ( אם הישות השקופהFlow-through Entity) היא הישות ( האם הסופיתUPE ( ), אזי עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ונכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets) הממוקמים בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות האם ( הסופיתUPE) מוקצים אליה ומופחתים ביחס להכנסה שמוחרגת לפי סעיף7.1.1; וכן (c) ( עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs) והנכסים ( המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) האחרים של הישות הש קופה (Flow-through Entity) מוחרגים מחישובי ( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE) של הקבוצה הרב- ל( אומיתMNE Group .) 5.4 ( מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) 5.4.1 ( אם שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) קודמת נדרש או מותר לחישוב מחדש ( בהתאם לסעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article ,) (a) ( שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) קודמת יחושבו מחדש בהתאם לכללים שבסעיף5.1 עד סעיף5.3, לאחר שלוקחים בחשבון את ( ההתאמות הנדרשות למסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ( ) ולהכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) על ידי סעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article) הרלוונטי ; וכן (b) ( כל סכום של מס משליםTop-up Tax) מצטבר הנובע מחישוב מחדש כאמור יטופל כמס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) לפי סעיף5.2.3 שנוצר בשנת ( הכספיםFiscal Year .) השוטפת ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ122 5.4.2 ( אם קיים מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) המיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף5.4.1 ולתחום השיפוט אין ( הכנסת גלוב נטוNet GloBE Income )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) השוטפת, ההכנסת גלובGloBE Income) של כל ישות משתתפת ( CE ) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס ה משלים (Top-up Tax ( ) שהוקצה לישותEntity) כאמור לפי סעיפים5.2.4 ו- 5.2.5 ( חלקי שיעור המינימוםMinimum Rate .) 5.4.3 ( אם קיים מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) המיוחס להפעלת סעיף 4.1.5 ( , הכנסת גלובGloBE Income) של ( כל ישות משתתפתCE ) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס ה משלים (Top-up Tax) שהוקצה לישות ( Entity ( ) כאמור לפי סעיף זה חלקי שיעור המינימוםMinimum Rate .) ( סכום מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) ( שהוקצה לכל ישות משתתפתCE) לצורך סעיף זה יוקצה רק לישויות ( משתתפותCEs) שרושמות סכום של מסים מכוסים מותאמים ( Adjusted Covered Taxes) שהוא נמוך מאפס ונמוך מהכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של ישות משתתפתCE) כאמור מוכפל בשי עור המינימום (Minimum Rate). ההקצאה תתבצע פרו - ר טה בהתבסס על הסכום הבא עבור כל אחת מהישויות המשתתפות ( CE) ה : אלו 5.4.4 ( אם מוקצה לישות משתתפתCE) מס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף זה וסעיף5.2.4 ( ישות משתתפתCE )כאמור תיחשב כישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity ) לצורך פרק2 . 5.5 ( חריג דה מינימיסDe minimis exclusion ) 5.5.1 ( בבחירת הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ) ולמרות הדרישות האחרות הקבועות בסעיף5 , המס ה משלים ( Top-up Tax ( ) של הישויות המשתתפותCE) הממוקמות בתחום שיפוט ייחשב כשווה לאפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year) אם, עבור ( אותה שנת כספיםFiscal Year :) 123 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) ( המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue) של תחום שיפוט כאמור נמוך מ- 10 מיליון אירו; וכן (b) ( ההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעיםAverage GloBE Income or Loss) של אותו תחום שיפוט הוא הפסד או נמוך מ - 1 .מיליון אירו ( הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה שנתיתAnnual Election .) 5.5.2 לצורך סעיף5.5.1 ( , המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue ) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של ( תחום שיפוט הוא ממוצע המחזור גלובGloBE Revenue) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של התחום השיפוט עבור ( השנה הנוכחית ושתי שנות הכספיםFiscal Year) הקודמות. אם לא ( היו ישויות משתתפותCE ( ) עם מחזור גלובGloBE Revenue) או עם ( הפסדים גלובGloBE Losses) שהיו ממוקמות בתחום השיפוט בשנה ( הראשונה או השנייה הקודמת לשנת הכספיםFiscal Year), אותה שנה ( או שנים יוחרגו מחישוב המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue ( ) ומההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעיםAverage GloBE Income or Loss .) של תחום השיפוט הרלוונטי 5.5.3 לצורכי סעיף5.5.2 : (a) ( המחזור גלובGloBE Revenue) של תחום שיפוט בשנת ( כספיםFiscal Year) הוא סכום המחזור של כל הישויות ( המשתתפותCE )הממוקמות בתחום השיפוט באותה שנת ( כספיםFiscal Year), תוך לקיחה בחשבון את ההתאמות שחושבו בהתאם לפרק3; וכן (b) ( ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) של תחום ( שיפוט עבור בשנת כספיםFiscal Year) הוא ההכנסת גלוב נטו ( Net GloBE Income ) של תחום שיפוט זה, אם קיים, או ההפסד ( גלוב נטוNet GloBE Loss .) של תחום שיפוט זה 5.5.4 בחירה לפי סעיף5.5 ( לא תחול על ישות משתתפתCE) שהיא ישות ( משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity) או ישות ( השקעהInvestment Entity ( ) וההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ( ) ושל ישות השקעהInvestment Entity) יוחרגו מהחישובים בסעיף5.5.3 . ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ124 5.6 ( ישויות משתתפות בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entities ) 5.6.1 ( חישוב שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) עבור תחום שיפוט בהתאם לפרקים3 עד7 , וסעיף8.2, ביחס ( לחברים בתת קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) יחול כאילו היו קבוצה רב- ( לאומית נפרדתMNE Group). המסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) וההכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss) של תת קבוצה בבעלות מיעוט ( Minority-Owned Subgroup) יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיבי ( ETR) של שאר הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) בסעיף5.1.1 ( וההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) בסעיף5.1.2 . 5.6.2 ( שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה משלים ( Top-up Tax) של ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ( ) שאינה חברה בתת קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) מחושבים על בסיס ישות בודדת בהתאם לפרקים3 עד7, וסעיף8.2 ( . המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes ) וההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות ( המשתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) ( יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיביETR) של שאר הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group ) בסעיף5.1.1 ( ובהכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) בסעיף5.1.2. הוראה זו אינה חלה אם הישות המשתתפת ( בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity) היא ישות ( השקעהInvestment Entity .) 6. ארגון מחדש של תאגידים ומבני אחזקה 6.1 תחולת סף ההכנס ה( המאוחדת על מיזוגים ופיצולים של קבוצותGroups ) 6.1.1 לצורך סעיף1.1 : 125 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ a) אם שתי( קבוצותGroups) או יותר מתמזגות ליצירת קבוצה ( Group ( ) אחת באחת מארבע שנות הכספיםFiscal Years ) ( שקדמו לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת, אזי סף ההכנס ה המאוחדת של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) לכל שנת כספים שקדמה למיזוג ייחשב כאילו התקיים לאותה שנה אם הה סכום כנס ה המאוחדים הכספיים בדוחות הכלול ( Consolidated Financial Statements) לאותה שנה שווה או עולה על750 .מיליון אירו b) ( כאשר ישותEntity ( ) שאינה חברה בקבוצהGroup) כלשהי ( (המטרה) מתמזגת עם ישותEntity ( ) או קבוצהGroup ) ( (הרוכשת) בשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת ולמטרה או ( לרוכשת אין דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements) באף אחת מארבע שנות הכספים ( Fiscal Years) הקודמות לשנה הנבחנת מאחר שלא הייתה חלק ( מכל קבוצהGroup) באותה שנה, סף ההכנס ה המאוחדת של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) ייחשב כמתקיים באותה שנה, אם סכום ההכנס ה הכלול בכל אחד מהדוחות הכספיים ( Financial Statements) או דוחות כספיים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements) שלהן עבור אותה שנה שווה או עולה על750 .מיליון אירו c) כאשר קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) יחידה שנמצאת בת( חולת כללי הגלובGloBE Rules) מתפצלת לשתי קבוצות או ( יותר (כל אחת קבוצהGroup) מפוצלת), סף ההכנס ה המאוחדת :ייחשב כמתקיים על ידי קבוצה מפוצלת i. ( ביחס לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת הראשונה ( המסתיימת לאחר הפיצול, אם לקבוצהGroup ) המפוצלת יש הכנסות שנתיות של750 מיליון אירו או יותר ;באותה שנה ii . ( ביחס לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת השנייה עד הרביעית המסתיימות לאחר הפיצול, אם לקבוצה ( Group ) המפוצלת הכנסות שנתיות של750 מיליון אירו ( או יותר בלפחות שתיים משנות הכספיםFiscal Year ) העוקבות .לשנת הפיצול ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ126 6.1.2 לצורך סעיף6.1.1 :, מיזוג הוא כל הסדר שבו a) ( כל הישויות בקבוצהGroup Entities ) או מרביתן משתי ( קבוצותGroups) נפרדות או יותר מובאות תחת שליטה ( משותפת כך שהן מהוות ישויות בקבוצהGroup Entities) של ( קבוצה משולבתcombined Group ); או b) ( ישותEntity ( ) שאינה חברה באף קבוצהGroup) מובאת תחת ( שליטה משותפת עם ישותEntity ( ) או קבוצהGroup ,) אחרת ( כך שהן מהוות ישויות בקבוצהGroup Entities) של קבוצה ( משולבתcombined Group .) 6.1.3 לצורך סעיף6.1.1 , פיצול הוא כל הסדר שבו ישויות בקבוצה ( Group Entities ( ) של קבוצהGroup) יחידה מופרדות לשתי קבוצות ( Groups) או יותר שאינן מאוחדות עוד על ידי אותה ישות-אם סופית ( UPE .) 6.2 ( ישויות משתתפותCEs) מצטרפות ועוזבות קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) 6.2.1 למעט לקבוע בסעיף6.2.2 ,ההוראות שלהלן יחולו כאשר ישות ( Entity ( ) (המטרה) הופכת או חדלה להיות ישות משתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) כתוצאה מהעברת אמצעי שליטה ( Ownership Interests ( ), במישרין או בעקיפין בישותEntity) כזו ( במהלך שנת הכספיםFiscal Year :)) (שנת הרכישה (a) כא( שר המטרה מצטרפת או עוזבת קבוצהGroup) או המטרה ( הופכת לישות האם הסופיתUPE ( ) של קבוצהGroup ,) חדשה ( המטרה תטופל כחברה בקבוצהGroup) למטרות כללי הגלוב GloBE Rules) ,) אם חלק כלשהו מנכסיה, התחייבויותיה הכנסותיה, הוצאותיה או תזרים המזומנים שלה נכללו על בסיס ורה ש-אחר- ( שורהline-by-line basis) בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated) Financial Statements) של הישות ( האם הסופיתUPE ;) בשנת הרכישה 127 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) בשנת הרכישה, קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) תביא ( בחשבון רק את הרווח או ההפסד נטו חשבונאיFANIL ) והמסים ( המכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) של המטרה שנלקחים בחשבון בדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) של הישות האם ( הסופיתUPE ( ) למטרות יישום כללי הגלובGloBE Rules ;) (c) בשנת הרכישה ובכל שנה עוקבת, על המטרה לקבוע את ( ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) ואת המסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) שלה תוך שימוש בערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של נכסיה ;והתחייבויותיה (d) ( חישוב עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs) של המטרה לפי סעיף5.3.3 יילקח בחשבון רק אותן עלויות ( המשתקפות בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE ;) (e) חישוב הערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של הנכסים ( המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) של המטרה לצורך סעיף5.3.4, יותאם באופן יחס י כדי להתאים לאורך שנת ( הכספיםFiscal Year) הרלוונטית שהמטרה הייתה חלק מהקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ;) (f) ( למעט נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset), נכסי מס נדחה והתחייבויות מס נדחות של ישות ( משתתפתCE ) שמועברים בין קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups ( ) יובאו בחשבון במסגרת כללי הגלובGloBE Rules) על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הרוכשת , באותו אופן ובאותה מידה כאילו הקבוצה הרב-לאומית הרוכשת שלטה ( בישות המשתתפתCE) כאשר הנכסים וההתחייבויות כאמור ;נוצרו ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ128 (g) התחייבויות מס נדחות של המטרה שנכללו בסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים יטופלו כאילו התבטלו לצורך יישום סעיף4.4.4 על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) המוכרת, ויטופלו כנוצרים בשנת הרכישה לצורך יישום סעיף 4.4.4 על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ,) הרוכשת ( למעט מקרים שבהם הפחתה עתידית במסים מכוסיםCovered Taxes ) לפי סעיף4.4.4 ;תיכנס לתוקף בשנה שבה הסכום מוחזר וכן (h) אם המטרה היא ישות- ( אםParent Entity) והיא ישות ( בקבוצהGroup Entity) של שתי קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups) או יותר במהלך שנת הרכישה, על יה להחיל את הוראות ה- IIR בנפרד על החלקים המוקצים של המס המשלים של ישויות ( משתתפות במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entities ) שנקבעו לכל אחת מהקבוצות הרב- ( לאומיותMNE Group .) 6.2.2 למטרות כללי הגלובGloBE Rules)), הרכישה או המכירה של אמצעי שליטהControlling Interest) ( ) בישות משתתפתCE) יטופלו כרכישה או מכירה של הנכסים והתחייבויות אם תחום השיפוט שבו ( ממוקמת הישות המשתתפתCE) המטרה, או במקרה של ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity), תחום השיפוט שבו נמצאים הנכס( ים מטפל ברכישה או במכירה של זכות השליטהControlling Interest) באופן זהה או באופן דומה לרכישה או מכירה של הנכסים ( וההתחייבויות ומטיל מס מכוסהCovered Tax) על המוכר בהתבסס על ההפרש בין בסיס המס לבין התמורה ששולמה בתמורה לזכות ( השליטהControlling Interest) א ו שווי הוגן של הנכסים .וההתחייבויות 6.3 העברת נכסים והתחייבויות 129 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 6.3.1 במקרה של מכירה או רכישה של נכסים והתחייבויות, ישות ( משתתפתCE) מעבירה תכלול את הרווח או ההפסד מהמכירה ( במסגרת חישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss ) שלה, וישות משתתפתCE)) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד הגלוב ( GloBE Income or Loss) שלה בשימוש בערך בספרים של הנכסים ( וההתחייבויות שנרכשו של הישות המשתתפתCE) הרוכשת, שנקבע לפי התקן החשבונאי המשמש להכנת הדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית ( UPE .) 6.3.2 אם ההעברה או הרכישה של נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון מחדש גלוב (), סעיף6.3.1 :לא יחול וכן (a) ( ישות משתתפתCE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד ( מההעברה מחישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss) שלה; וכן- (b) ( ישות משתתפתCE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד ( הגלובGloBE Income or Loss) שלה לאחר הרכישה, תוך שימוש הערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות שנרכשו כפי שנרשמ( ו אצל הישותEntity .) המעבירה במועד ההעברה 6.3.3 אם ההעברה או רכישת נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון ( מחדש גלובGloBE Reorganisation ( ), שבו ישות משתתפתCE ) ( מעבירה מכירה ברווח או הפסד שאינם כשיריםNon-qualifying Gain or Loss ), סעיפים6.3.1 ו־6.3.2 :לא יחולו, וכן (a) ( ישות משתתפתCE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד ( מההעברה בחישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss) שלה, במידה של הרווח או ההפסד שאינם כשירים ( Non-qualifying Gain or Loss) וכן- (b) ( ישות משתתפתCE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד ( הגלובGloBE Income or Loss) שלה אחר הרכישה תוך שימוש בערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות של הישות ( Entity) המעבירה שנרכשו במועד ההעברה מותאמים בהתאם לכללי המס המקומיים לשם התחשבות ברווח או הפסד שאינם כשירים(Non-qualifying Gain or Loss) .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ130 6.3.4 ( לבחירתה של הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ( ), ישות משתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) אשר נדרשת או מורשית להתאים את בסיס נכסיה ואת סכום התחייבויותיה לשווי הוגן לצורכי מס בתחום השיפוט שבו היא ממ:וקמת, תפעל באופן הבא (a) תכלול בחישוב ההכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss)) שלה סכום של רווח או הפסד לגבי כל אחד מנכסיה :והתחייבויותיה, השווה ל i. ההפרש בין הערך הנקוב לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לפני לבין והשווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר המועד של האירוע שיצר את ;)ההתאמה לצורכי מס (האירוע המפעיל ii . ,בניכוי (או בתוספת) של רווח (או הפסד) שאינו כשיר ;ככל שקיים, שנבע בקשר לאירוע המפעיל (b) תשתמש בשווי ההוגן לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר האירוע המפעיל לצורך קביעת ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss)) בשנות כספים ( Fiscal Years ;) המסתיימות לאחר האירוע המפעיל (c) תכלול את הסכום הכולל נטו של הסכומים שנקבעו בסעיף 6.3.4 (a ) בהכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss ) ( של הישות המשתתפתCE :) באחת מהדרכים הבאות i. הסכום הכולל נטו של הסכומים ייכלל בשנת הכספים ( Fiscal Year ) שבה התרחש האירוע המפעיל; או ii . סכום השווה לסכום הכולל נטו של הסכומים מחולק ( בחמש ייכלל בשנת הכספיםFiscal Year) שבה התרחש ( האירוע המפעיל ובכל אחת מארבע שנות הכספיםFiscal Years ( ) העוקבות לה, אלא אם הישות המשתתפתCE ) יוצאת מהקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) בשנת ( כספיםFiscal Years) בתוך תקופה זו, שאז הסכום שנותר ייכלל במלואו באותה שנ( ת כספיםFiscal Year .) 6.4 מיזמים משותפיםJoint Ventures – JV) )) 131 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 6.4.1 ( כללי הגלובGloBE Rules ( ) יחולו על מיזם משותףJV) ועל ( חברות הבנות של מיזם משותףJV Subsidiaries) באופן הבא עבור כל ( שנת כספיםFiscal Year :) (a) פרקים3 עד7 , וסעיף8.2 ,יחולו למטרות חישוב כל מס משלים ( Top-up Tax ( ) של המיזם המשותףJV) ושל חברות הבנות של ( המיזם המשותףJV Subsidiaries) כאילו היו ישויות משתתפות ( CEs) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) נפרדת כאילו המיזם ( המשותףJV ( ) הוא הישות האם הסופיתUPE) של אותה קבוצה ( Group ;) (b) ישות- ( אםParent Entity ,) שמחזיקה, במישרין או בעקיפין ( באמצעי שליטהOwnership Interests ( ) במיזם המשותףJV ) ( או בחברות בנות של המיזם המשותףJV Subsidiary) , תחיל את ה־IIR ( ביחס לחלקה המוקצה של המס המשליםAllocable Share of the Top-up Tax ) של חבר בקבוצת המיזם המשותף ( JV Group ), בהתאם לסעיף2.1 עד סעיף2.3 ; וכן (c) ( סכום המס המשלים של קבוצת המיזם המשותףJV Group Top-up Tax) יופחת בגובה החלק המוקצה של המס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של כל ישות-אם ( Parent Entity ) עבור כל חבר בקבוצה המיזם המשותף (JV Group ) אשר חויב לפיIIR ( כשירQualified IIR) בהתאם ( לפסקהb), וכל סכום שנותר יתווסף לסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) בהתאם לסעיף2.5.1 . 6.5 קבוצות רב- ( לאומיות רב הוריותMulti-Parented MNE Groups ) 6.5.1 ההוראות הבאות יחולו על קבוצות רב-לאומיות רב הוריות ( Multi-Parented MNE Groups :) (a) ( הישויותEntities ( ) והישויות המשתתפותCEs) של כל ( קבוצהGroup) יטופלו כחברות בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ( ) יחידה למטרות כללי הגלובGloBE Rules) (קבוצה רב - ל אומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) ;) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ132 (b) ( ישותEntity ) (שאינה ישות מוחרגת(Excluded Entity) ) ( תטופל כישות משתתפתCE) אם היא מאוחדת על בסיס שורה - חר א- ( שורהline-by-line basis) על ידי הקבוצה הרב לאומית רב ( הוריתMulti-Parented MNE Group) או זכויות השליטה ( Controlling Interests ( ) בה מוחזקות על ידי ישויותEntities ) בקבוצה הרב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group ;) (c) ( הדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של הקבוצה הרב- לאומית רב הורית (Multi- Parented MNE Group) יהיו הדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) המוזכרים בהגדרת ( מבנה מהודקStapled Structure ( ) או הסדר רישום כפולDual- listed Arrangement) (לפי העניין) שהוכנו בהתאם לבתקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard )– אשר ייחשב כתקן חשבונאי של הישות האם הסופית ( UPE ;) (d) ( הישויות האם הסופיותUPE ( ) של הקבוצותGroups ) הנפרדות המרכיבות את הקבוצה הרב-לאומית רב הורית ( Multi-Parented MNE Group) יהיו הישויות האם הסופיות ( UPEs) של הקבוצה הרב - לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group ( ) (בעת יישום כללי הגלובGloBE Rules) ביחס לקבוצה רב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group ,) הפניות לישות- ( אם סופיתUPE) יחולו, כנדרש, כאילו היו הפניות למספר ישויות אם סופיות (UPEs) ;) (e) ( הישויות האםParent Entities) של הקבוצה הרב-לאומית ( רב הוריתMulti-Parented MNE Group) (לרבות כל ישות-אם סופית(UPE) ]) המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם יחילו את ה־IIR בהתאם להוראות סעיף2.1 עד סעיף2.3 ביחס ( לחלקן המוקצה במס המשליםAllocable Share of the Top- up Tax ) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity ;) 133 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (f) ( כלל הישויות המשתתפותCEs) של הקבוצה הרב -לאומית רב ( הוריתMulti-Parented MNE Group), המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], יחילו את ה־UTPR בהתאם לסעיף 2.4 עד סעיף2.6 ( , תוך התחשבות במס המשליםTop-up Tax ) ( של כל ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בקבוצה הרב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group); וכן (g) ( ישויות האם הסופיותUPEs) נדרשות להגיש את דוח המידע ( גלובGloBE Information Return - GIR ) בהתאם לסעיף8.1 , אלא אם ימנו ישות מדווחת מייצגת (Designated Filing Entity ) יחידה, ודוח זה יכלול את מידע הנוגע לכל אחת מהקבוצות ( Groups) המרכיבות את הקבוצה הרב-לאומית רב הורית ( Multi-Parented MNE Group .) 7. משטרי ניטרליות מס וחלוקה 7.1 ( ישות האם סופיתUPE ) ( שהיא ישות שקופהFlow-through Entity ) 7.1.1 ( ההכנסת גלובGloBE Income ( ) לשנת כספיםFiscal Year) של ( ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות- ( אם סופית(UPE של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) תופחת בסכום של ההכנסת גלוב ( GloBE Income ( ) המיוחסת לכל אמצעי שליטהOwnership Interest ) :אם (a) ( מחזיק אמצעי השליטהOwnership Interest) חייב במס על הכנסה זו לגבי תקופת מס המסתיימת תוך12 חודשים מתום שנת הכספיםFiscal Year)) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group :), וכן (i) ( מחזיק אמצעי השליטהOwnership Interest) חייב במס על מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור נומינלי ( Nominal rate) השווה או עולה על שיעור המינימום ( Minimum Rate ); או ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ134 ( ii ) ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים ( מכוסים מתואמיםAdjusted Covered Taxes) של ( הישות האם הסופיתUPE) ושל המסים של מחזיק ( אמצעי השליטהOwnership Interest) על הכנסה זו שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ( ההכנסה האמורה בשיעור המינימוםMinimum Rate ;) או (b) ( המחזיק הוא אדם טבעיnatural person :) אשר (i) הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interests ,) שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים והנכסים של( הישות האם הסופיתUPE); או (c) ( המחזיק הוא ישות ממשלתיתGovernmental Entity ,) ( ארגון בינלאומיInternational Organisation), מוסד ללא ( כוונת רווחNon-profit Organisation), או קרן פנסיה ( Pension Fund :) אשר (i) הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interest ,) שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים ( והנכסים של ישות האם הסופיתUPE .) 7.1.2 ( בעת חישוב הפסד גלובGloBE Loss ( ) לשנת כספיםFiscal Year ( ), ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות האם הסופית ( ( UPEשל קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) תפחית את ההפסד גלוב ( GloBE Loss ( ) שלה לאותה שנת כספיםFiscal Year) בסכום של ( ההפסד גלובGloBE Loss ( ) המיוחס לכל אמצעי שליטהOwnership Interest ), למעט במידה שמחזיקי אמצעי השליטה (Ownership Interest) אינם רשאים לעשות שימוש בהפסד בחישוב ההכנסה החייבת .הנפרדת שלהם 7.1.3 ( ישות שקופהFlow-through Entity) שמפחיתה את ההכנסת ( גלובGloBE Income ) בהתאם לסעיף7.1.1 תפחית את המסים ( המכוסיםCovered Taxes .) שלה באופן יחסי 135 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 7.1.4 סעיפים7.1.1 עד7.1.3 ( יחולו על מוסד קבעPE :) (a) ( שבאמצעותו ישות שקופהFlow-through Entity), שהיא ישות- ( אם סופית ( UPEשל קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ,) מבצעת את עסקיה, כולם או חלקם; או (b) ( שבאמצעותו מתבצעים עסקיה של ישות שקופהFlow- through Entity) כולם או חלקם, אם אמצעי השליטה ( Ownership Interest ( ) של ישות האם הסופיתUPE) באותה ( ישות שקופהFlow-through Entity) מוחזקים במישרין או ( באמצעות מבנה שקוף למיסויTax Transparent Structure .) 7.2 ישות- ( אם סופיתUPE ) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime ) 7.2.1 ( לצורכי חישוב הכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) ( לשנת כספיםFiscal Year), ישות- ( אם סופיתUPE) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime) תפחית (אך לא מעבר לאפס) את ההכנסת גלוב (GloBE Income) שלה לאותה שנת ( כספיםFiscal Year) בסכום המחולק כדיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend ) בתוך12 ( חודשים מתום שנת הכספיםFiscal Year :), אם (a) הדיבידנד חייב במס בידי מקבל הדיבידנד לגבי תקופת מס שמסתיימת בתוך12 חודשים מתום שנת הכספים (Fiscal Year ) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group :), וכן (i) מקבל הדיבידנד חייב במס על דיבידנד כאמור בשיעור ( נומינליNominal rate) השווה או גבוה משיעור ( המינימוםMinimum Rate ;) ( ii ) ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים ( מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( הישות האם הסופיתUPE) ומסים ששולמו על ידי מקבל הדיבידנד בגין הכנסה מדיבידנד שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור (המינימוםMinimum Rate ); או ( iii ) ( מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעיnatural person ( )והדיבידנד הוא דיבידנד חסותpatronage dividend ( לאספקה שיתופית מאגודה ) supply Cooperative ); או ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ136 (b) ( מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעיnatural person :) אשר (i) הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interest ) המקנים לו, במצטבר, זכות ל־5% או פחות מהרווחים ( והנכסים של הישות האם הסופיתUPE .) (c) מקבל הדיבידנד הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם ( הסופיתUPE Jurisdiction :) וכן (i) ישות ממשלתיתGovernmental Entity ,)) ( ii ) ארגון בינלאומיInternational Organisation ,)) ( iii ) ( מוסד ללא כוונת רווחNon-profit Organisation , ) או ( iv ) קרן פנסיהPension Fund)) שאינה ישות שירותי ( פנסיהPension Services Entity .) 7.2.2 ישות- ( אם סופיתUPE ( ) שמפחיתה את ההכנסת גלובGloBE Income ) בהתאם לסעיף7.2.1 ( תפחית את המסים המכוסיםCovered Taxes) שלה (למעט המסים שלגביהם הותר ניכוי הדיבידנד) באופן ( יחסי, וגם תפחית את ההכנסת גלובGloBE Income .) באותו סכום 7.2.3 ( אם הישות האם הסופיתUPE) מחזיקה באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפתCE) אחרת הכפופה למשטר דיבידנד בר- ניכויDeductible Dividend Regime)) (במישרין או ( באמצעות שרשרת של ישויות משתתפותCEs ) כאלה), סעיפים7.2.1 ו־ 7.2.2 ( יחולו על כל ישות משתתפתCE) אחרת בתחום השיפוט של ( הישות האם הסופיתUPE Jurisdiction) , הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime), במידה שההכנסת גלוב ( GloBE Income) שלה תחולק עוד יותר על ידי ישות האם הסופית ( UPE ) למקבלים העומדים בדרישות סעיף7.2.1 . 7.2.4 ( דיבידנד חסותPatronage dividends) מאגודה שיתופית ( לאספקהsupply Cooperative) כפופים למס במי דה שהם מפחיתים .הוצאה או עלות הניתנת לניכוי בעת חישוב ההכנסה החייבת של המקבל 7.3 ( מערכות מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ) 137 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 7.3.1 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) רשאית ( לבצע בחירה שנתיתAnnual Election ) ביחס לישות משתתפת (CE ) ( הכפופה למערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ( ) לצרף את המס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) שנקבע לפי סעיף7.3.2 למסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) ( ) לשנת הכספיםFiscal Year). בחירה לפי סעי( ף זה תחול על כל הישויות המשתתפותCEs) המצויות בתחום .השיפוט 7.3.2 ( סכום המס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax :) הוא הנמוך מבין (a) ( הסכום של מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ( ) הדרוש להעלאת שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ), שחושב לפי סעיף5.2.1 עבור תחום השיפוט בשנת ( הכספיםFiscal Year ( ) לשיעור המינימוםMinimum Rate ;) או (b) סכום המס שהיה צריך להיות מגיע אילו הישויות המשתתפות ( CEs) המצויות בתחום השיפוט היו מחלקות את כל ההכנס ה ( שלהן הכפופה למשטר מס על חלוקה זכאיתEligible Distribution Regime .), במהלך אותה שנה 7.3.3 ( חשבון שנתי להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account) מוקם עבור כל שנת כספים ( Fiscal Year ) שבה חלה הבחירה לפי סעיף7.3.1. חשבו ן להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) מוגדל בסכום של מס של חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) שנקבע לפי סעיף7.3.2 עבור תחום השיפוט ולשנת ( הכספיםFiscal Year) שבעבורה הוא נפתח. בתום כל שנת כספים ( Fiscal Year) עוקבת, היתרות הפתוחות של חשבונות להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) שנפתחו עבור שנות כספיםFiscal Years) קודמות יופחתו :לפי סדר כרונולוגי, ובהתאם להיקפן אך לא מתחת לאפס (a) תחילה, במסים ( ששולמו על ידי הישויות המשתתפותCEs ) ( במהלך שנת הכספיםFiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או ;רעיוניות ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ138 (b) ( לאחר מכן, בסכום של כל הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ) ( של תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate ;) וכן (c) ולאחר מכן, בכל סכום של חשבון השבה להעברת הפסד ( Recapture Account Loss Carry-forward) שהוחל על שנת ( הכספיםFiscal Year ) הנוכחית בהתאם לסעיף7.3.4 . 7.3.4 ( חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry- forward) יוקם עבור תחום השיפוט כאשר הסכום המתואר בסעיף 7.3.3 (b )עולה על היתרה הפתוחה של חשבונות להחזר מס על חלוקת ( דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts .) ( חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry- forward) יהיה בסכום השווה לעודף האמור, ויובא בחשבון בשנות ( כספיםFiscal Years) עוקבות כהפחת ה לחשבונות להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts ( ) באותן שנות כספיםFiscal Years). כאשר סכום זה מובא ( בחשבון בשנת כספים עוקבת, חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry-forward .) יופחת באותו סכום 7.3.5 אם קיימת יתרה פתוחה בחשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד ( רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account) (המנוהל בהתאם לסעיף7.3.3 ( ) ביום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year ) ( הרביעית לאחר שנת הכספיםFiscal Year ,) שבעבורה נפתח החשבון ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) והמס המשלים ( Top-up Tax ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ,) שבעבורה נפתח החשבון יחושבו מחדש בהתאם לסעיף5.4.1, על ידי טיפול ביתרה של החזר המס ( על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) כהפחתה למסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes .) שנקבעו בעבר לאותה שנה 7.3.6 ( מסים ששולמו במהלך שנת הכספיםFiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או רעיוניות לא יכללו במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes), במידה שהם מפחיתים חשבון להחזר מס ( על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ) לפי סעיף7.3.3 . 139 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 7.3.7 ( בשנת הכספיםFiscal Year) שבה ישות משתתפת מסתלקת ( Departing Constituent Entity) עוזבת את הקבוצה הרב-לאומית ( MNE Group :) או מעבירה את עיקר נכסיה (a) ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) והמס ה( משליםTop-up Tax) עבור כל שנה קודמת שבעבורה קיימת יתרה ( בחשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account), מחושב מחדש בהתאם לעקרונות סעיף 5.4.1, על ידי טיפול ביתרת חשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית ( Deemed Distribution Tax Recapture Account) כהפחתה מהמסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) שנקבעו מכבר לאותה שנה; וכן (b) ( כל סכום של מס משליםTop-up Tax) תוספתי הנובע מחישוב ( מחדש זה יוכפל ביחס החזר במכירהDisposition Recapture Ratio ) לקביעת המס המ שלים השוטף הנוסף (Additional Current Top-up Tax ) למטרות סעיף5.2.3 . 7.3.8 ( יחס החזר במכירהDisposition Recapture Ratio) נקבע עבור ( כל ישות משתתפת מסתלקתDeparting Constituent Entity ) :באמצעות הנוסחה הבאה :כאשר (a) ה ההכנסת ( גלוב של הישות המשתתפתGloBE Income of the CE ( ) היא סכום ההכנסת גלובGloBE Income) של הישות ( המשתתפת המסתלקתDeparting Constituent Entity) שנקבע בהתאם לפרק3 ( עבור כל שנת כספיםFiscal Year) התואמת ( לחשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום השיפוט; וכן (b) ( ההכנסת נטוNet Income) של תחום השיפוט היא סכום ( ההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ,) של תחום השיפוט שנקבע בהתאם לסעיף5.1.2 ( , עבור כל שנת כספיםFiscal Year ) התואמת לחשבונות להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית ( Deemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום .השיפוט ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ140 7.4 חישוב שיעור המס האפקטיבי(Effective Tax Rate - ETR)) עבור ישויות ( השקעהInvestment Entities ) 7.4.1 כללי סעיף7.4 ( חלות על ישויות משתתפותCEs) העונות על הגדרת ישות השקעה (Investment Entity), למעט ישויות השקעה ( Investment Entities ( ) שהן ישויות שקופות למיסויTax Transparent Entities ) או כפופות לבחירה לפי סעיף7.5 או סעיף7.6 . 7.4.2 ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של ישות ( השקעהInvestment Entity ) (( שהיא ישות משתתפתCE יחושב בנפרד ( משיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של תחום ( השיפוט שבו היא ממוקמת. שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ( ) של כל ישות השקעהInvestment Entity) כאמור שווה ( למסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ישות ( ההשקעהInvestment Entity) מחולק בחלק המוקצה של הקבוצה הרב- ( לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) כפי שנקבע בסעיף3 ( . אם קיימות יותר מישות השקעהInvestment Entity ) אחת בתחום ה שיפוט, המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) והחלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסה ( או הפסד גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income or Loss) שנקבע עבור ( כל אחת מישויות ההשקעהInvestment Entities ,) האמורות יאוחדו ( כדי לחשב את שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של ( כלל ישויות ההשקעהInvestment Entities .) הללו 141 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 7.4.3 ( המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( ישות השקעהInvestment Entity) הם הסכום של המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes)) שנקבעו עבור ישות ההשקעה ( Investment Entity ) לפי סעיף4.1, מיוחסים לחלק המוקצה של הקבוצה הרב- ( לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income ( ), וכן המסים המכוסיםCovered Taxes) שהו קצו לישות ( ההשקעהInvestment Entity ) לפי סעיף4.3. המסים המכוסים ( המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ( ) אינם כוללים מסים מכוסיםCovered Taxes ) ( שנצברו על ידי ישות ההשקעהInvestment Entity) בגין הכנסה שאינה חלק מוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income .) 7.4.4 החלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) שווה לחלק המוקצה של הישות להשקעה ( בהכנסה או הפסד גלובAllocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income or Loss) שייקבע עבור ישות האם הסופית ( UPE ) בהתאם לכללים של סעיף2.2.2, תוך התחשבות רק בעניינים שאינם כפופים לבחירה לפי סעיף7.5 או סעיף7.6 . ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ142 7.4.5 ( המס המשליםTop-up Tax ( ) של ישות משתתפתCE) שהיא ( ישות השקעהInvestment Entity) יהיה סכום השווה לשיעור המס ( המשליםTop-up Tax Percentage ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity), כשהוא מוכפל בעודף של החלק המוקצה של הקבוצה הרב- ל אומית בהכנסת גלוב של ישות ההשקעה (MNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) על פני החרגה ( מהכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity). שיעור המס המשלים ( Top-up Tax Percentage ( ) של ישות השקעהInvestment Entity ) ( יהיה העודף בנקודות השיעורpercentage point excess ,), אם קיים ( של שיעור המינימוםMinimum Rate) על פני שיעור המס האפקטיבי ( Effective Tax Rate - ETR ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity .) ( אם קיימות יותר מישות השקעהInvestment Entity) אחת בתחום ה שיפוט, החלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ( הישות להשקעהMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) ואת ההחרגה מהכנסה על ( בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) ( שנקבעה עבור כל ישויות ההשקעהInvestment Entity ,) האמורות ( ישולבו לצורך חישוב שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ( ) של כלל ישויות ההשקעהInvestment Entities .) הללו 7.4.6 ( ההחרגה מהכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ( ) עבור ישות השקעהInvestment Entity) תיקבע בהתא ם לעקרונות הקבועים בסעיף5.3, מבלי להתחשב בחריג הקבוע בסעיף5.3.2, ותובא בחשבון תוך התייחסות רק לנכסים מוחשיים ( זכאיםEligible Tangible Assets ( ) ועלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) של עובדים זכאיםEligible Employees) של ישויות ( ההשקעהInvestment Entity), כשהם מופחתים באופן יחסי לפי החלק הניתן להקצאה של קבוצה רב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) לסך הכנסת גלוב של הישות להשקעה ( Investment Entity’s total GloBE Income .) 7.5 בחירה בשקיפות מיסויית עבור ישות השקעה 143 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 7.5.1 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) רשאית לבחור ( לטפל בישות משתתפתCE ( ) שהיא ישות השקעהInvestment Entity) או ( ישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity) כאל ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity), אם הישות המשתתפת- ( הבעליםCE- owner ( ) חייב במס במקום מושבו לפי הערכה לפי שוקmark-to-market ) או משטר דומה, המבוסס על שינויים שנתיים בשווי ההוגן של אמצעי ( השליטהOwnership Interest ( ) שלו בישותEntity), ושיעור המס החל על הישות המשתתפת הבעל ים (CE-owner) ביחס להכנסה זו שווה או גבוה ( משיעור המינימוםMinimum Rate ( ). לצורך זה, ישות משתתפתCE ) ( המחזיקה בעקיפין באמצעי שליטהOwnership Interest) בישות השקעה ( Investment Entity ( ) או בישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity ( ) באמצעות אמצעי שליטהOwnership Interest) ישיר בישות ( השקעהInvestment Entity ( ) או בישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity) אחרות, תחשב כחייבת במס לפי הערכה לפי שוק ( mark-to-market ( ) או משטר דומה ביחס לאמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בעקיפין, בישותEntity) הנזכרת הראשונ ה אם היא כפופה ( להערכה לפי שוקmark-to-mar) או למשטר דומה ביחס לאמצעי השליטה ( Ownership Interest ( ) הישיר בישותEntity .) השנייה המוזכרת 7.5.2 ( הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election .) אם הבחירה מבוטלת, רווח או הפסד ממכירת נכס או התחייבות ( המוחזקים על ידי ישות ההשקעהInvestment Entity) ייקבעו לפי השווי .ההוגן של הנכסים או ההתחייבויות ביום הראשון של שנת הביטול 7.6 ( בחירה בשיטת חלוקה חייבת במסTaxable Distribution Method ) 7.6.1 ( לבחירתה של ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ,) ישות משתתפת- ( בעליםCE-owner ( ) שאינה ישות השקעהInvestment Entity ( ) רשאית להחיל את שיטת החלוקה החייבת במסTaxable Distribution Method ( ) ביחס לאמצעי השליטהOwnership Interest) שלו ( בישות משתתפתCE ( ) שהיא ישות השקעהInvestment Entity), אם ( הישות המשתתפת הבעליםCE-owner) תצפה באופן סביר שתהיה ( כפופה למס על חלוקות מישות ההשקעהInvestment Entity) בשיעור מס ( השווה או גבוה משיעור המינימוםMinimum Rate .) 7.6.2 ( לפי שיטת החלוקה החייבת במסTaxable Distribution Method :) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ144 ( a ( ) חלוקות וחלוקות רעיוניות מההכנסת גלובGloBE Income ) ( של ישות ההשקעהInvestment Entity) ייכללו בהכנסה לגלוב ( GloBE Income) של הישות המשתתפת- ( הבעליםCE-owner ) (שאינה ישות השקעה (Investment Entity)) שקיבלה את ;החלוקה b) המס המקומי בר- ( זיכוי ברוטוLocal Creditable Tax Gross- up ( ) ייכלל בהכנסת גלובGloBE Income) ובמסים המכוסים ( המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של הישות המשתתפת- ה( בעליםCE-owner) (שאינה ישות השקעה) שקיבלה את ;החלוקה ( c) החלק היחסי של ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity- owner’s – CE owner) בהכנסת גלוב נטו הלא מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ( ) לשנה הנבדקתTested Year) יטופל כהכנסת ( גלובGloBE Income ( ) של הישות להשקעהInvestment Entity ) ( לשנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year) והתוצאה של ( הכפלת שיעור המינימוםMinimum Rate) בהכנסה לגלוב ( GloBE Income ( ) זו יטופל כמס משליםTop-up Tax) של ישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) לשנת ( הכספיםFiscal Year ), למטרות פרק2 ; ( d ( ) הכנסה או ההפסד לגלובGloBE Income or Loss) של ישות ( ההשקעהInvestment Entity ( ) לשנת הכספיםFiscal Year) וכל מסים מכוסים מותאמים ( Adjusted Covered Taxes) המיוחסים להכנסה זו יוחרגו מכל חישובי שיעור המס האפקטיבי ( Effective Tax Rate - ETR ) לפי פרק5 וסעיפים7.4.2 עד7.4.5 , למעט כפי שנק ( בע בפסקהb .) 7.6.3 ההכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net) GloBE Income ( ) לשנת כספיםFiscal Year ( ) היא סכום ההכנסת גלובGloBE Income ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity), אם ישנה, עבור השנה ( הנבדקתTested Year :), כשהוא מופחת (אך לא מעבר לאפס) על ידי ( a ( ) כל מסים מכוסיםCovered Taxes) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ;) 145 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( b) חלוקות וחלוקות רעיוניות לבעלי מניות שאינם ישויות ( משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ,) ( במהלך התקופה הנבדקתTesting Period ;) c) ( ) הפסדי גלובGloBE Losses ;) שנוצרו בתקופה הנבדקת וכן (d) ( העברת הפסדי השקעהInvestment Loss Carry-forwards .) 7.6.4 ( הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ) ( לשנה הנבדקתTested Year ) לא תופחת עקב חלוקות או חלוקות רעיוניות, במידה שחלוקות אלה טופלו כהפחתה להכנסת נטו לגלוב ( שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income) של שנה נבדקת ( Tested Year) קודמת. לצורכי חישוב הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income ( ), הפסד גלובGloBE Loss) יופ חת במידה שהוא הפחית את ההכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income ( ) בסוף שנת כספיםFiscal Year .) קודמת ( אם הפסד גלובGloBE Loss ( ) לשנת כספיםFiscal Year) לא הופחת לאפס עד לסוף תקופת הבדיקה האחרונה הכוללת את אותה שנת כספים ( Fiscal Year), ה יתרה תהפוך ליתרת הפסד השקעה מועברת (Investment Loss Carry-forward ( ), והיא תופחת באופן דומה להפסד גלובGloBE Loss ) ( בשנות כספיםFiscal Years .) עוקבות 7.6.5 לצורכי סעיף7.6 : ( a ( ) השנה הנבדקתTested Year) היא השנה השלישית שקדמה לשנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year ;) ( b ( ) התקופה הנבדקתTesting Period) היא התקופה שמתחילה ( ביום הראשון של השנה הנבדקתTested Year) ומסתיימת ביום ( האחרון של שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year ,) ( שבה אמצעי השליטהOwnership Interest ) הוחזק על-ידי ישות ( בקבוצהGroup Entity ;) ( c ( ) חלוקה רעיונית מתרחשת כאשר אמצעי שליטהOwnership Interest ( ), במישרין או בעקיפין, בישות ההשקעהInvestment Entity ( ) מועבר לישות שאינה בקבוצהnon-Group Entity), ושווה ( לחלק היחסי בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ( ), המיוחס לאותו אמצעי שליטהOwnership Interest ;)) במועד ההעברה (הנקבע ללא קשר חלוקה הרעיונית וכן ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ146 ( d) המס המקומי בר- ( זיכוי ברוטוLocal Creditable Tax Gross- up ( ) היא סכום המסים המכוסיםCovered Taxes) שנגרמו על- י די ישות ההשקעה (Investment Entity), המותרים כזיכוי כנגד חבות המס של ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity- owner’s – CE owner) וזאת בקשר לחלוקה מישות ההשקעה ( Investment Entity .) 7.6.6 ( הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election ). אם הבחירה מבוטלת, חלקו היחסי של ישות משתתפת-בעלים ( CE-owner ( ) בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity ( ) לשנה הנבדקתTested Year ( ) בסוף שנת הכספיםFiscal Year) שקדמה לשנת הביטול, יטופל ( כהכנסת גלובGloBE Income ) ( של ישות ההשקעהInvestment Entity ) ( לשנת הביטול ותוצאת הכפלת שיעור המינימוםMinimum Rate ) ( בהכנסת גלובGloBE Income ( ) זו תטופל כמס משליםTop-up Tax) של ( ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בשנת הביטול למטרות פרק2 . 8. מנהל 8.1 חובת דיווח 8.1.1 בכפוף לסעיף8.1.2 ( , כל ישות משתתפתCE) המצויה ב- [הוסף ( את שם תחום השיפוט המיישם] תגיש דוח מידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) בהתאם לדרישות בסעיפים8.1.4 עד 8.1.6 ( , למינהל המסTax administration )של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם]. הדוח רשאי להיות מוגש על- ידי הישות המשתתפת ( CE ) עצמה או על ידי ישות מקומית מייצגת (Designated Local Entity .) מטעמה 8.1.2 ( ישות משתתפתCE ) אינה מחויבת להגיש דוח מידע לגלוב ( GIR ( ) למינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], אם דוח מידע לגלוב (GIR ), בהתאם לדרישות הקבועות בסעיפים 8.1.4 עד8.1.6, הוגש על- :ידי אחת מהבאות 147 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) ( הישות האם הסופיתUPE ), המצויה בתחום שיפוט שיש ( לו הסכם רשות מוסמכת כשירQualifying Competent Authority Agreement ) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year ); או (b) הישות המדווחת ה מייצגת ( Designated Filing Entity ,) המצויה בתחום שיפוט שיש לו הסכם רשות מוסמכת כשיר ( Qualifying Competent Authority Agreement ) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year .) 8.1.3 כאשר סעיף8.1.2 ( חל, על ישות משתתפתCE) המצויה ב- [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], או על הישות המקומית ה מייצגת ( Designated Local Entity ) מטעמה, להודיע לרשות המסים של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] על זהותה של הישות (Entity ) ( שמגישה את דוח המידע לגלובGIR ) ואת תחום השיפוט שבו היא .מצויה 8.1.4 ( דוח המידע לגלובGIR ) יוגש בתבנית אחידה שתפותח בהתאם ( למסגרת יישום הגלובGloBE Implementation Framework – GloBE IF), ויכלול את המידע הבא בנוגע לקבוצה הרב- לאומית ( MNE Group ) (כפי שיפורט, יורחב או יוגבל בהתאם למסגרת יישום ( הגלובGloBE IF ), לרבות באמצעות פיתוח נהלים מדווחים :)מפושטים (a) ( זיהוי של הישויות המשתתפותCE ), לרבות מספרי הזיהוי ,לצורכי מס (ככל שקיימים), תחום השיפוט שבו הן מצויות ( ומעמדן לפי כללי הגלובGloBE Rules .) (b) מידע על המבנה הארגוני הכללי של הקבוצה הרב- לאומית ( MNE Group ( ), לרבות זכויות שליטהControlling Interest ) ( בישויות המשתתפותCE ) שמוחזקות על ידי ישויות ( משתתפותCE .) אחרות (c) :המידע הדרוש לצורך חישוב i. ( שיעור המס האפקטיביETR) לכל תחום שיפוט והמס ( המשלימיםTop-up Tax ( ) של כל ישות משתתפתCE ) לפי פרק5. ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ148 ii . המס ה( משליםTop-up Tax ) של חבר בקבוצת ( מיזמים משותפיםJV Group ) לפי פרק6. iii . ( הקצאת מס משליםTop-up Tax ) לפי מנגנון ( הכללה גלובליתIIR ) וסכום המס ה משלים לפי כלל ההכנסות הלא- ( מכלילותUTPR Top-up Tax Amount ) לכל תחום שיפוט, לפי פרק2. 8.1.5 ( דוח המידע לגלובGIR ) ייעשה בהתאם להגדרות ולהנחיות הכלולות בתבנית האחידה שתפותח בהתאם למסגרת יישום הגלוב ( GloBE IF .) 8.1.6 ( דוח המידע לגלובGIR ) וההודעות בהתאם לסעיף זה יוגשו למנהל המס של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לא יאוחר מ־15 ( חודשים לאחר היום האחרון של שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year .) 8.1.7 מנהל המס של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] רשאי לשנות את דרישות המידע, ההגשה וההודעה של דוח המידע לגלוב ( GIR ), על מנת להתאימן לדרישות שנקבעו במסגרת יישום הגלוב ( GloBE IF .)) (לרבות פיתוח נהלים לדיווח מפושט 8.1.8 דיני [הוסף את שם תחום השיפוט המייש ,ם] בעניין עיצומים סנקציות וסודיות דוחות ומידע מדוחות יחולו על דוח המידע לגלוב ( GIR .) 8.2 ( נמל מבטחיםSafe Harbours ) 8.2.1 ( לבחירתה של ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ), ועל אף האמור בסעיף5 ( , מס משליםTop-up Tax ) עבור תחום שיפוט (תחום שיפוט החוסה תחת נמל מבטחים) ייחשב כאפס ( לשנת כספיםFiscal Year ( ), כאשר הישויות המשתתפותCE ) המצויות באותו תחום שיפוט זכאיות לנמל מבטחים לפי כללי הגלוב ( GloBE Safe Harbour ), בהתאם לתנאים שנקבעו במסגרת ליישום ( הגלובGloBE IF ( ) והחלים על אותה שנת כספיםFiscal Year .) 8.2.2 בחירה שנעשתה עבור תחום שיפוט לפי סעיף8.2.1 לא תחול :בנסיבות הבאות 149 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] היה יכול להיות ( מוקצה לו מס משליםTop-up Tax ) לפי כללי הגלוב, אילו ( שיעור המס האפקטיביETR) של תחום השיפוט החוסה תחת נמל מבטחים שחושב בהתאם לפרק5 , היה נמוך משיעור ( המינימוםMinimum Rate ;) (b) ( מינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] מודיע לישות המשתתפת החייבת (או ( )לישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ), בתוך36 ( חודשים ממועד הגשת דוח המידע לגלובGIR ), על עובדות ונסיבות מסוימות שעשויות להשפיע באופן מהותי על זכאותן ( של הישויות המשתתפותCE ) המצויות בתחום השיפוט החוסה תחת נמל מבטחים להסדר הרלוונטי, ומזמינה את ( )הישות החייבת (או הישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) להבהיר בתוך שישה חודשים את השפעתן של עובדות ונסיבות אלו על הזכאות של אותן ישויות משתתפות ( CE) לאותו נמל מבטחים; וגם (c) ( )הישות המשתתפת החייבת (או הישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) נכשלות להוכיח, בתוך תקופת התגובה, כי אותן עובדות ונסיבות לא השפיעו באופן מהותי על זכאותן של הישויות המשתתפות (CE ) לנמל .מבטחים הרלוונטי 8.3 ( הנחיות מנהלתיותAdministrative Guidance - AG ) 8.3.1 ( מינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], בכפוף לכל דרישה לפי הדין הפנימי, יחיל את כללי ( הגלובGloBE Rules ) בהתאם להנחיות מנהלתיות מוסכמות ( Agreed Administrative Guidance .) 9. כללי מעבר 9.1 מאפייני מס בעת מעבר ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ150 9.1.1 ( בעת קביעת שיעור המס האפקטיביETR ) עבור תחום שיפוט ( בשנת מעברTransition Year ), וכן עבור כל שנה עוקבת, על הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) להביא בחשבון את כלל נכסי המס הנדחים והתחייבויות המס הנדחות אשר מופיעים או מוצגים בדוחות הכספיים של כלל הישויות המשתתפות (CE ) באותו תחום שיפוט לשנת המעבר. נכסי והתחייבויות המס הנדחים יובאו בחשבון לפי הנמוך מבין שיעור המינימום (Minimum Rate ) או שיעור המס המקומי החל. נכס מס נדחה שנרשם לפי שיעור נמוך מהשיעור ( המינימוםMinimum Rate ), ניתן להביאו בחשבון לפי שיעור המינימום אם הנישום יכול להוכיח כי נכס המס הנדחה נובע מהפסד ( גלובGloBE Loss ). לצורך יישום סעיף זה, אין להביא בחשבון השפעה של התאמת שווי או התאמה חשבונאית הקשורה לנכס מס .נדחה 9.1.2 נכסי מס נדחים הנובעים מפריטים שהוחרגו מחישוב ההכנסה או ( ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) לפי פרק3 , יש לחריגם מהחישוב של סעיף 9.1.1 , כאשר נכסי המס הנדחים נוצרו בעסקה שהתרחשה לאחר30 בנובמבר2021 . 9.1.3 ( במקרה של העברת נכסים בין ישויות משתתפותCE ) לאחר30 בנובמבר2021 ולפני תחילתה ש ל שנת מעבר (Transition Year ,) הבסיס לנכסים הנרכשים (למעט מלאי) יהיה ערך בספרים של הנכסים שהועברו כפי שנרשם אצל הישות המעבירה במועד ההעברה, ונכסי ( והתחייבויות המס הנדחים שייכללו במסגרת הגלובGloBE ) ייקבעו .בהתאם לבסיס זה 9.2 הקלה בתקופת מעבר לעניין( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE ) 9.2.1 לצורך יישום סעיף5.3.3 , הערך של5% יוחלף בערך המפורט ( בטבלה שלהלן, עבור כל שנת כספיםFiscal Year ) המתחילה בכל אחת מהשנים הקלנדריות הבאות: הכספים שנת ( Fiscal Year ) המתחילה בשנת שיעור לפי סעיף5.3.3 2023 10% 2024 9.8% 2025 9.6% 2026 9.4% 151 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ 2027 9.2% 2028 9.0% 2029 8.2% 2030 7.4% 2031 6.6% 2032 5.8% 9.2.2 לצורך יישום סעיף5.3.4 , הערך של5% יוחלף בערך המפורט ( בטבלה שלהלן, עבור כל שנת כספיםFiscal Year) המתחילה בכל אחת :מהשנים הקלנדריות הבאות הכספים שנת ( Fiscal Year ) המתחילה בשנת שיעור לפי סעיף5.3.3 2023 8.0% 2024 7.8% 2025 7.6% 2026 7.4% 2027 7.2% 2028 7.0% 2029 6.6% 2030 6.2% 2031 5.8% 2032 5.4% 9.3 החרגה מה־UTPR של קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups ) הנמצאות בשלב ההתחלתי של פעילותן הבין-לאומית 9.3.1 בכפוף להוראות סעיף9.3.4 , המס ה( משליםTop-up Tax ) אשר היה מובא בחשבון לפי סעיף2.5.1 , יופחת לאפס במהלך השלב ההתחלתי של פעילותה הבין לאומית של קבוצה רב - ( לאומיתMNE Group ), למרות הדרישות שנקבעו בסעיף5 . 9.3.2 לצורך סעיף9.3, קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) תיחשב כנמצאת בשלב ההתחלתי של פעילותה הבין-לאומית אם, בשנת כספים ( Fiscal Year :) (a) ( יש לה ישויות משתתפותCE ) בשישה תחומי שיפוט לכל היותר; וכן ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ152 (b) סך כל ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets ) של כלל הישויות המשתתפות ( CE ) הממוקמות בכל תחומי השיפוט, למעט תחום השיפוט ( המיוחסReference Jurisdiction ), אינו עולה על50 מיליון .אירו 9.3.3 לצורך סעיף9.3.2 ( , תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) הוא תחום השיפוט שבו יש לקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) את הערך הכולל הגבוה ביותר של נכסים מוחשיים (Tangible Assets ) בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נכנסת הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) לראשונה לתחולה של כללי הגלוב (GloBE Rules ). הערך הכולל של נכסים מוחשיים (Tangible Assets ) בתחום שיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets ( ) של כל הישויות המשתתפותCE) בקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group .) הממוקמות באותו תחום שיפוט 9.3.4 סעיף9.3 ( זה לא יחול על שנת כספיםFiscal Year ) אשר תחילתה חלה לאחר שחלפו חמש שנים מהיום הראשון של שנת הכספים הראשונה שבה נכנסה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) ( לתחולה של כללי הגלובGloBE Rules). לגבי קבוצות רב- לאומיות ( GloBE Rules) הנמצאות בתחולה של כללי הגלוב (GloBE Rules ) במועד כניסתם לתוקף, תקופת חמש השנים תחל במועד כניסת כללי ה- UTPR .לתוקף 9.3.5 [הוראת רשות] אם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] הוא ( תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction) של הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group ) בהתאם לסעיף9.3.3 , אזי סעיף9.3.1 לא יחול ,במהלך השלב ההתחלתי של פעילותה הבין לאומית של אותה קבוצה :ובמהלך שלב זה (a) [הוראת רשות] המס ה( משליםTop-up Tax ) המחושב ( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ), אשר היה מובא בחשבון לפי סעיף 2.5.1, יופחת לאפס, אם אותה ישו ת משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity ) ממוקמת בתחום השיפוט ( המיוחסReference Jurisdiction ), למרות הדרישות שנקבעו בסעיף5 ; וכן 153 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) שיעור ה־ (UTPR Percentage) UTPR של תחומי השיפוט ( שאינם תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction ) .ייחשב כאפס 9.4 הקלה בתקופת מעבר לעניין חובות דיווח 9.4.1 על אף האמור בסעיף8.1.6 ( , דוח המידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) או ההודעות לפי סעיף8.1 יוגשו למינהל ( המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לא יאוחר מתום18 חודשים לאחר היום האחרון של שנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year ), שהיא שנת מעבר ( Transitional Year .) 10 . הגדרות 10.1 הגדרות כלליות 10.1.1 ל מונחים המפורטים להלן יוגדרו באופן הבא : ( בתקן חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ) ( משמעו תקני הדיווח הכספי הבינלאומייםIFRS ) ,ועקרונות החשבונאות המקובלים במדינות הבאות: אוסטרליה, ברזיל קנדה, מדינות החברות באיחוד האירופי, מדינות החברות באזור הכלכלי האירופי, הונג קונג (סין), יפן, מקסיקו, ניו זילנד, הרפובליקה ,העממית של סין, הרפובליקה של הודו, הרפובליקה של קוריאה, רוסיה .סינגפור, שווייץ, הממלכה המאוחדת וארצות הברית של אמריקה ( הוצאת פנסיה נצברתAccrued Pension Expense ) משמעה ההפרש בין סכום הוצאות התחייבות לפנסיה שנכללו ברווח או בהפסד הנקי ה( חשבונאיFANIL) לבין הסכום שהופרש בפועל לקרן פנסיה ( Pension Fund .) לשנת הכספים מס משלים ( שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) הינו סכום המס שנקבע בסעיף5.4 וכל סכום אחר שנחשב כ"מס משלים ( "שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף5.4 , כגון הסכום שנקבע לפי סעיף4.1.5 או סעיף7.3 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ154 ( הון רובד ראשון נוסףAdditional Tier One Capital ) משמעו מכשיר פיננסי שהונפק על ידי ישות משתתפת (CE) בהתאם לדרישות רגולציה החלות על מגזר הבנקאות, אשר ניתן להמירו למניות או להפחית מערכו במקרה של התרחשות אירוע מרכזי ,מוגדר מראש ושכולל מאפיינים נוספים שמטרתם לסייע ביכולת ספיגת הפסדים בעת .משבר פיננסי ( תוספות למסים מכוסיםAdditions to Covered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.1.2 . ( רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain ) שכפוף לבחירה בהתאם לסעיף3.2.6 ( בגין רווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain), משמעו ( סכום השווה לרווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain) בשנת ( הבחירהElection Year ), מופחת בכל סכום מאותו רווח שיושם כנגד ( הפסד נטו מנכסNet Asset Loss ( ) בשנת הפסדLoss Year) קודמת בהתאם לסעיף3.2.6 (b ) או3.2.6 (c .) ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.1.1 . ( רווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain ) ביחס לבחירה בהתאם לסעיף3.2.6 ( . משמעו הרווח נטו בשנת הבחירהElection Year ) ( ממכירת נכסים מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets) על ידי ( כל הישויות המשתתפותCEs) שבתחום השיפוט, לא כולל רווח או ( הפסד מהעברת נכסים בין חברים בקבוצהGroup Members .) ( הנחיה מנהלית מוסכמתAgreed Administrative Guidance ) ( משמעה הנחיה בנוגע לפרשנות או ליישום של כללי גלובGloBE Rules ( ), אשר הונפקה על ידי המסגרת הכוללתInclusive Framework .) החלק המוקצה של המס המשלים ( Allocable Share of the Top- up Tax ) כהגדרתו בסעיף 2.2.1 . ( בחירה שנתיתAnnual Election ) משמעה בחירה שנעשית על ידי ישות משתתפת מדווחת, ואשר חלה אך ורק על שנת הכספים שבגינה נעשתה הבחירה 155 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( רווח נכס מוקצהAllocated Asset Gain ) לעניין בחירה לפי סעיף 3.2.6 ( , משמעו רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain) שמוקצה לשנת ( כספיםFiscal Year) בתקופת ה " מבט לאחור ( " Lookback Period ,) בהתאם לסעיף3.2.6 (d .) ( עקרון אורך הזרועArm’s Length Principle )משמעו העיקרון שלפיו יש לרשום עסקאות בין ישוי( ות משתתפותCE) בהתאם לתנאים שהיו מתקיימים בין תאגידים בלתי תלויים בעסקאות דומות ובנסיבות דומות. ( רווחים או הפסדים אסימטריים במטבע חוץAsymmetric Foreign Currency Gains or Losses ) משמעם רווחים או הפסדים ממטבע חוץ של ישות שהמטבע לצרכי חשבונאות שלה שונה מהמטבע לצורכי :מס, והם (a) נכללים בחישוב ההכנסה החייבת או ההפסד של ישות ( משתתפתCE ) ונובעים מתנודות בשער החליפין בין המטבע לצרכי חשבונאות לבין המטבע לצורכי מס; (b) נכללים בחישוב הרווח או ההפסד נטו ה( חשבונאיFANIL ) של ישות משתתפת ונובעים מתנודות בשער החליפין בין המטבע לצורכי מס לבין המטבע לצרכי חשבונאות; (c) נכללים בחישוב הרווח או ההפסד נטו ה( חשבונאיFANIL ) של ישות משתתפת ונובעים מתנודות בשער החליפין בין מטבע ;חוץ שלישי לבין המטבע לצרכי חשבונאות (d) נובעים מתנודות בשער החליפין בין מטבע חוץ שלישי לבין המטבע לצורכי מס, בין אם רווח או הפסד זה נכלל בהכנסה .החייבת ובין אם לא המטבע לצורכי מס הוא המטבע הפונקציונלי שבו נעשה שימוש לצורך קביעת ההכנסה החייבת או ההפסד של הישות המשתתפת ( CE ( ) לעניין המס המכוסהCovered Tax) בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת. המטבע לצרכי חשבונאות הוא המטבע הפונקציונלי שבו נעשה שימוש לצורך קביעת הרווח או ההפסד נטו ה חשבונאי (FANIL) של הישות המשתתפת. מטבע חוץ שלישי הוא מטבע שאינו המט בע לצורכי מס ואינו המטבע לצרכי ( חשבונאות של הישות המשתתפתCE .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ156 ( גוף חשבונאי מאושרAuthorised Accounting Body ) הוא הגוף בעל הסמכות המשפטית בתחום שיפוט לקבוע, לבסס או לקבל תקני .חשבונאות לצורכי דיווח כספי ( תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard ,) ( ביחס לכל ישותEntity), משמעו מערכת של עקרונות חשבונאיים מקובלים אשר הותרו לשימוש על ידי גוף חשבונאי מאושר ( Authorised Accounting Body) בתחום השיפוט שבו נמצאת אותה .ישות הכנס ה ( או הפסד גלוב ממוצעיםAverage GloBE Income or Loss ) כהגדרתם בסעיף5.5.2 . מחזור גלוב( ממוצעAverage GloBE Revenue ) כהגדרתו בסעיף 5.5.2 ( דברי ההסברCommentary ) משמעם ההסברים לכללי גלוב כפי שפותחו על ידי המסגרת הכוללת של ה- OECD/G20 (Inclusive Framework) ( בנושא שחיקת בסיס המס והעברת רווחיםBase Erosion and Profit Shifting - BEPS .) ( דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) :משמעם (a) דוחות כספיים שמכינה ישות בהתאם לתקן חשבונאות ( מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ,) בהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי ( המזומנים של אותה ישותEntity ) ושל הישויות שבהן יש לה אמצעי ( שליטהControlling Interest ) מוצגים כאילו היו ;יחידה כלכלית אחת (b) ( כאשר ישותEntity ( ) עומדת בהגדרת קבוצהGroup ) לפי סעיף1.2.3 ( , הדוחות הכספיים של הישותEntity ) אשר נערכו ( בהתאם לתקן חשבונאות מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ;) 157 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (d) כאשר לישות- ( אם סופיתUPE ) יש דוחות כספיים כאמור ( בפסקאותa ( ) אוb ), אשר אינם ערוכים בהתאם לתקן ( חשבונאות מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ), הדוחות הכספיים הם אלה אשר נערכו בכפוף להתאמות למניעת עיוותי ה שוואה מהותיים (Material Competitive Distortions ;) (c) כאשר ישות- ( אם סופיתUPE) אינה עורכת דוחות כספיים כאמור בפסקאות שלעיל, הדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ( הישות האם הסופיתUPE) הם אלה שהייתה עורכת אילו ( אותה ישותEntity) הייתה נדרשת להכין דוחות כאלה ( בהתאם לתקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard) שהוא בתקן חשבונאי מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard) או תקן חשבונאות אחר אשר הותאם למניעת עיוותי השוואה ( מהותייםMaterial Competitive Distortions .) ( ישות משתתפתConstituent Entity - CE ) כהגדרתה בסעיף1.3.1 . ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity-owner – CE owner ) ( משמעו ישות משתתפתCE) אשר מחזיקה, במישרין או ( בעקיפין, באמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפתCE ) אחרת באותה קבוצה רב - ( לאומיתMNE Group .) משטר מס של חבר ת חוץ( נשלטתControlled Foreign Company Tax Regime ) משמעו מערכת של כללי מס (שלא כוללים כלל הכללת הכנסה(IIR)) שלפיהם בעל מניות, ישיר או עקיף, בחבר ת חוץ ( חבר ת החוץ הנשלטת –CFC) חייב במס שוטף על חלקו מכלל ההכ נסה או מחלק ממנה שהופקה על ידי חבר ת החוץ הנשלטת (CFC), ללא קשר אם .אותה הכנסה חולקה בפועל לבעל המניות אמצעי ( שליטהControlling Interest ) משמעה אמצעי שליטה ( Ownership Interest :) בישות אשר מקנה לבעל השליטה אחד מאלה (a) ,חובה לאחד את הנכסים ,ההתחייבויות, ההכנסות ( ההוצאות ותזרימי המזומנים של הישותEntity ) על בסיס שורה-אחר- שורה בהתאם לתקן חשבונאות מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard); או (d) (c) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ158 (b) ,היה עליו לאחד את הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות ( ההוצאות ותזרימי המזומנים של הישותEntity ) על בסיס שורה-אחר-שורה, אילו בעל השליטה היה עורך דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements .) ( ישות ראשיתMain Entity ) נחשבת כמי שיש לה אמצעי שליטה ( במוסדות קבעPE .) שלה ( אגודה שיתופיתCooperative ) משמעה ישות המשווקת או רוכשת טובין או שירותים באופן קולקטיבי עבור חבריה, ואשר כפופה למשטר מס בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת, שמטרתו להבטיח ניטרליות מס בנוגע לנכסים או לשירותים של החברים הנמכרים באמצעות האגודה השיתופית, וכן לנכסים או שירותים הנרכשים על ידי החב רים באמצעות .האגודה השיתופית ( מסים מכוסיםCovered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.2 . דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend ) משמעו, ביחס לישות ( משתתפתCE) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime :) (a) חלוקת רווחים לבעל אמצעי( שליטהOwnership Interest ) , הניתנת לניכוי מההכנס ה החייבת של הישות המשתתפת ( CE) לפי דיני המס בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת; או (b) ( דיבידנד מתגמול לחבר באגודה שיתופיתCooperative .) משטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime ) משמעו ( משטר מס שנועד להבטיח רמת מס יחידה על בעלי הישותEntity ) ( באמצעות ניכוי מהרווחים של הישותEntity) בגין חלוקות רווחים לבעלים. לעניין זה, דיבידנדים מתגמול של אגודה שיתופית ( Cooperative) מטופלים כחלוקות רווחים לבעלים. משטר דיבידנד בר- נ( יכויDeductible Dividend Regime) כולל גם משטר החל על אגודות ( שיתופיותCooperative) אשר פוטר את האגודה השיתופית ( Cooperative) ממס . ( מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) כהגדרתו בסעיף7.3.2 . 159 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( חשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ) משמעו חשבון המתנהל בהתאם להוראות סעיף7.3.3 . ( ישות משתתפת מסתלקתDeparting Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) שכפופה לבחירה לפי סעיף7.3.1, ושיוצאת מקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) או שמעבירה את רוב נכסיה לאדם ( שאינו ישות משתתפתCE) באותה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) .הנמצאת באותו תחום שיפוט ישות מדווחת מייצגת ( Designated Filing Entity ) משמעו הישות ( המשתתפתCE), שאינה ישות- ( אם סופיתUPE), אשר מונתה על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) לשם הגשת דוח מידע לגלוב ( GloBE Information Return - GIR) בשם הקבוצה הרב-לאומית ( MNE Group .) ישות מקומית מייצגת ( Designated Local Entity ) משמעה הישות ( המשתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group), אשר ממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], ואשר מונתה על ידי יתר הישוי( ות המשתתפותCEs) בקבוצה הממוקמות ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group), לשם ( הגשת דוח המידע לגלובGIR) או לשם הגשת ההודעות בהתאם לסעיף 8.1.3 . צבירה שאינה מותרת ( Disallowed Accrual ) כהגדרתה בסעיף4.4.6 . יחס החזר( ממכירהDisposition Recapture Ratio ) כהגדרתו בסעיף7.3.8 . מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax ) משמעו כל סכום של מס, למעט מס ייחוס כשיר ( Qualified Imputation Tax), שנצבר או שולם על ידי ישות משתתפת ( CE :), אשר (a) בר- החזר לבעל הזכות שביושר בדיבידנד שחולק על ידי ( אותה ישות משתתפתCE ) בגין אותו דיבידנד או ניתן לזיכוי על ידי בעל הזכות שביושר כנגד חבות מס שאינה חבות מס בגין אותו דיבידנד; או (b) בר- .החזר לחברה המחלקת בעת חלוקת הדיבידנד ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ160 ( הסדר רישום כפולDual-listed Arrangement ) משמעו הסדר בין ( שתי ישויות אם סופיותUPEs ( ) או יותר מקבוצותGroups ,) נפרדות :אשר לפיו (a) ( ישויות האם הסופיותUPEs) מסכימות לאחד את עסקיהן ;באמצעות חוזה בלבד (b) ( בהתאם להסכמים חוזיים, ישויות האם הסופיותUPEs ) יחלקו רווחים (לרבות דיבידנדים ובמסגרת פירוק) לבעלי המניות שלהן על בסיס יחס קבוע; (c) פעילותן מתנהלת כיחידה כלכלית אחת לפי הסדרים ;חוזיים, תוך שמירה על זהויות משפטיות נפרדות (d) ( אמצעי השליטהOwnership Interests ) בישויות האם ( הסופיותUPEs ) הכלולות בהסדר נסחרות, מוצעות או מועברות באופן עצמאי בשווקי הון שונים; וכן - (e) ( ישויות האם הסופיותUPEs ) עורכות דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements ), שבהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסת, ההוצאות ותזרימי המזומנים של כלל הישויות שבקבוצו ת מוצגים יחדיו כאילו ,היו יחידה כלכלית אחת וכפופים לפי משטר רגולטורי .לביקורת חיצונית ( שיעור מס אפקטיביEffective Tax Rate - ETR ) כהגדרתו בסעיף 5.1.1 . ( שנת בחירהElection Year ,) ( לעניין בחירה שנתיתAnnual Election ), משמעה השנה שלגביה מתבצעת הבחירה. ( מערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ) :משמעה מערכת מס חברות אשר (a) מטילה מס הכנסה על החברה כאשר המס משולם בדרך כלל רק בעת חלוקת רווחים לבעלי המניות, בעת חלוקת רווחים רעיונית לבעלי המניות, או כאשר נושאת בהוצאות ;מסוימות שאינן לצורכי עסק (b) מטילה מס בשיעור השווה או גבוה משיעור המינימום ( Minimum Rate ); וכן־ (c) הייתה בתוקף ביום1 ביולי2021 .או לפני כן 161 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( עובדים זכאיםEligible Employees ) משמעם עובדים, לרבות ( עובדים במשרה חלקית, של ישות משתתפתCE) שהיא חלק מקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group), וכן קבלנים עצמאיים המשתתפים בפעילות התפעולית הרגילה של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ,) הפועלים תחת הנחייתה ופיקוחה של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group .) עלוי( ות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ) משמעם הוצאות תגמול לעובדים (לרבות משכורות, שכר עבודה והוצאות נוספות המעניקות תועלת אישית ישירה ונפרדת לעובד, כגון ביטוח בריאות והפרשות לפנסיה), מסי שכר ותעסוקה, וכן הפרשות מעסיק לביטוח .סוציאלי נכסים מוחשיים זכאים ( Eligible Tangible Assets ) כהגדרתם בסעיף5.3.4 . ( ישותEntity ) :משמעה (a) כל אישיות משפטית (שאינה אדם טבעי); או (b) הסדר המכין חשבונות כספיים נפרדים, כגון שותפות או .נאמנות ( סעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article ) משמעו סעיף3.2.6 , סעיף4.4.4 , סעיף4.6.1 , סעיף4.6.4 וסעיף7.3 . ( רווח עודףExcess Profit ) כהגדרתו בסעיף5.2.2 ( דיבידנדים מוחרגיםExcluded Dividends ) משמעו דיבידנדים או ( חלוקות אחרות שנתקבלו או שנצברו בגין אמצעי שליטהOwnership Interest :) , למעט (a) החזקה קצרה טווח בתיק ניירות ערך, ו־ (b) ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) בישות השקעה ( Investment Entity ) שכפופה לבחירה לפי סעיף7.6 . ישות( מוחרגתExcluded Entity ) כהגדרתה בסעיפים1.5.1 ו- 1.5.2 : ( רווח או הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss ) משמעם רווח, רווחיות או הפסד הנכללים בהכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) של הישות המשתתפתCE), אשר נובעים מ־ ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ162 (a) רווחים והפסדים משינויים בשווי הוגן של אמצעי שליטה ( Ownership Interest ), למעט החזקת מניות בתיק השקעות ( Portfolio Shareholding ;) (b) ( רווח או הפסד בגין אמצעי שליטהOwnership Interest ) ( הכלולה לפי שיטת השווי המאזניequity method of accounting ); וכן (c) ( רווחים והפסדים ממכירת אמצעי שליטהOwnership Interest ), למעט מכירה של החזקת מניות בתיק השקעות ( Portfolio Shareholding .) ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ) ( ישותEntity ) ( המגישה את דוח המידע לגלובGIR ) בהתאם לסעיף8.1 . הכנסה נטו או( הפסד חשבונאיFinancial Accounting Net Income or Loss - FANIL ) כהגדרתם בסעיף 3.1.2 . ( שנת כספיםFiscal Year ) משמעה תקופה חשבונאית שבגינה עורכת ישות- ( אם סופיתUPE) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) את ( המאוחדים הכספיים דוחותיה Consolidated Financial Statements ( ). במקרה של דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) כהגדרתם בפסקהd) של הגדרם, שנת כספים .משמעה היא שנה קלנדרית ( בחירה לחמש שניםFive-Year Election ) משמעה בחירה שנעשתה ( על ידי ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) ביחס ( לשנת כספיםFiscal Year )(שנת הבחירה), אשר לא ניתן לבטלה לגבי ( שנת הבחירה וארבע שנות הכספיםFiscal Year) שלאחריה. אם בחירה ( לחמש שניםFiscal Year ( ) מבוטלת ביחס לשנת כספיםFiscal Year ) (שנת הביטול), לא ניתן לבצע בחירה חדשה ביחס לארבע שנות הכספים ( Fiscal Year .) העוקבות לשנת הביטול ( ממשל כלליGeneral Government ) ,משמעה המשל המרכזי סוכנ ו יות שפעילותן נתונה לשליטתו האפקטיבית, ממשלות מדינתיות .ומקומיות והמנהלים שלהן 163 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ המסגרת ליישו ( ם הגלובGloBE Implementation Framework ) משמעה ההליכים שיפותחו על ידי המסגרת הכוללת ל- BEPS (Inclusive Framework on BEPS) ,, שמטרתם לפתח כללים מנהליים ( הנחיות ונהלים אשר יסייעו ביישום מתואם של כללי גלובGloBE Rules ). הכנסת גלוב של כל הישויות( המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) כהגדרתה בסעיף 5.1.2 (a .) ( הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ) של ישות משתתפת ( CE )כהגדרתם בסעיף 3.1.1 . ( דוח מידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) משמעו ( הדוח התקני שיפותח בהתאם למסגרת הכוללת לגלובGloBE Implementation Framework), ואשר יכלול את המידע המפורט בסעיף8.1.4 . ( נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) כהגדרתו בסעיף4.5 . ( בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) כהגדרתו בסעיף4.5.1 ( הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) כהגדרתו בסעיף 5.1.2 (b .) ( ארגון מחדש גלובGloBE Reorganisation ) משמעו שינוי או העברת :נכסים והתחייבויות, כגון במיזוג, פיצול, פירוק או עסקה דומה, כאשר (a) התמורה עבור ההעברה היא, במלואה או בחלק ה ה משמעותי, זכויות הון שהונפקו על ידי הישות המשתתפת ( CE ( ) הרוכשת או על ידי אדם הקשור לישות המשתתפתCE ) הרוכשת, או במקרה של פירוק, זכויות הון של המטרה (או כאשר לא ניתנת תמורה, כאשר הנפקת זכויות הון לא תהיה ;)משמעות כלכלית (b) ( הרווח או ההפסד של הישות המשתתפתCE ) המוכרת על הנכסים הללו אינו חייב במס, במלואו או בחלקו; וכן ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ164 (c) חוק המס של תחום השיפוט בו הישות( המשתתפתCE ) ( הרוכשת תושבת, מחייבים את הישות המשתתפתCE ) הרוכשת לחשב את ההכנסה החייבת במס לאחר המכירה או הרכישה, תוך שימוש בבסיס המס של הישות המשתתפת (CE ) המוכרת בנכסים, מותאם לכל רווח או הפסד שאינו כשיר ( Non-qualifying Gain or Loss .) במכירה או ברכישה ( מחזור גלובGloBE Revenue ) כהגדרתו בסעיף5.5.3 (a) למטרות סעיף5.5.2 . ( כללי הגלובGloBE Rules ) משמעם מערכת כללים זו כפי שפותחה על ( ידי מסגרת הכלליתOECD/G20 Inclusive Framework) של ה- OECD/G20 ( לגבי שחיקת בסיס המס והעברת רווחיםBase Erosion and Profit Shifting - BEPS .) ( נמל מבטחים גלובGloBE Safe Harbour ) משמעו הפטור הניתן בסעיף8.2.1 על מנת להקל על הציות של קבוצות רב- ( לאומיותMNE Group) ועל ניהול על ידי רשויות המס. התנאים בהם ישויות משתתפות ( CEs ) של קבוצות ר ב לאומיות (MNE Group) הממוקמות בתחום ( שיפוט יהיו זכאיות לנמל מבטחים גלובGloBE Safe Harbour) ייקבעו בהתאם לתהליך משותף ומוסכם שיוגדר כחלק מהעבודה שנעשית על ( ידי המסגרת הכוללתInclusive Framework) לגבי שחיקת בסיס המס ( והעברת רווחיםBEPS) על מנת לפתח את המסגרת ליישום הגלוב ( GloBE Implementation Framework .) ( ישות ממשלתיתGovernmental Entity ) משמעה ישות העונה על כל ( הקריטריונים הבאים המפורטים בסעיפיםa ( ) עדd :) להלן a. היא בבעלות מלאה או חלקית של הממשלה (כולל כל יחידת ( משנה מדיניתpolitical subdivision ) או רשות מקומית ;)שלה b. :מטרתה העיקרית היא i) מילוי פונקציה ממשלתית; או ( ii) ניהול או השקעה בנכסי הממשלה או תחום השיפוט על ידי ביצוע והשגת השקעות, ניהול נכסים ופעילויות ;השקעה נלוות עבור נכסי הממשלה או תחום השיפוט וגם, היא אינה עוסקת בעסק או מסחר; 165 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ c. היא נושאת באחריות על ביצועיה הכוללים ומספקת דיווח ;שנתי לממשלה d. נכסיה עוברים לאותה ממשלה עם הפירוק, ואם היא מחלקת רווחים נטו, אותם רווחים נטו מחולקים אך ורק לממשלה זו, ללא כל חלק מרווחיה הנטו הנצבר לטובת כל .אדם פרטי ( קבוצהGroup ) כהגדרתה בסעיף1.2.2 ו- 1.2.3 . ( ישות בקבוצהGroup Entity) ביחס לכל ישות או קבוצה, משמעה ישות ( Entity ( ) שהיא חברה באותה קבוצהGroup .) ( צד נגדי במיסוי גבוהHigh-Tax Counterparty ) משמעו ישות ( משתתפתCE ) הממוקמת בתחום שיפוט שאינו תחום שיפוט במיסוי נמוך, או הממוקמת בתחום שיפוט שלא היה נחשב לתחום שיפוט במיסוי נמוך אם שיעור המס האפקטיבי שלה היה נקבע מבלי להתחשב ( בהכנסות או בהוצאות שנצברו על ידי אותה ישותEntity) בהקשר ( להסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement .) IFRS .משמעו תקני דיווח כספי בינלאומי ( כלל הכללת הכנסהIIR ) משמעו הכללים שנקבעו בסעיף2.1 עד סעיף 2.3 . ( רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדשIncluded Revaluation Method Gain or Loss ) משמעו רווח או הפסד נטו, אשר מוגדל או ( מוקטן בכל מסים מכוסיםCovered Taxes) נלווים, לשנת הכספים ( Fiscal Year) בגין כל רכוש, מפעל וציוד הנובעים במסגרת שיטת :חשבונאות או נוהג אשר (a) מתאימה מעת לעת את הערך בספרים ( carrying value ) ( של אותו רכוש לערכו ההוגןfair value ;) (b) רושמת את השינויים בערך בהכנסה( כוללת אחרתOther Comprehensive Income); וכן (c) ואינה מדווחת לאחר מכן על הרווחים או ההפסדים ( הרשומים בהכנסה כוללת אחרתOther Comprehensive Income .) דרך רווח והפסד IFRS .משמעו תקני דיווח כספי בינלאומי לאומיים-תקני דיווח כספי בין ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ166 ( ישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity ) משמעה ( ישותEntity ) שעונה על הגדרת קרן השקעות (Investment Fund) או ( כלי להשקעות בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle), למעט שהוקמה בקשר להתחייבויות לפי חוזה ביטוח או אנונה, והיא בבעלות ( מלאה של ישותEntity .) אשר כפופה לרגולציה במיקומה כחברת ביטוח ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity ) משמעה ישות ( משתתפתCE) (למעט ישות- ( אם סופיתUPE), ישות ביניים בבעלות ( חלקיתPartially Owned Parent Entity - POPE ( ), מוסד קבעPE) או ישות השקעה(Investment Entity) )) שהיא בעלת (במישרין או בעקיפין ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) ( בישות משתתפתCE) אחרת באותה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group .) ( ארגון בינלאומיInternational Organization ) משמעו כל ארגון בין-ממשלתי (לרבות ארגון על- לאומי) או סוכנות או גוף בבעלותו מלאה ( שעונה על כל הקריטריונים המפורטים בפסקאותa ( ) עדc :) להלן (a) ;הוא מורכב בעיקר מממשלות (b) יש לו הסכם מטה או הסכם דומה באופן מהותי בתוקף (למשל, הסדרים שנותנים למשרדי הארגון או למוסדותיו בתחום השיפוט (למשל יחידת משנה (subdivision ), או משרד מקומי או אזורי) זכויות יתר וחסינויות) עם תחום השיפוט בה הוקם; וכן (c) החוק או מסמכיו המכוננים מונעים הצטברות הכנסתו .לטובת אנשים פרטיים הכנסה מספנות בינלאומית ( International Shipping Income ) כהגדרתה בסעיף3.3.2 . ( הסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement ) משמעו כל הסדר שנכרת בין שניים או יותר מחברי הקבוצה הרב ( לאומיתMNE Group ( ) שבו צד נגדי במיסוי גבוהHigh Tax Counterparty) מספק במישרין או בעקיפין אשראי או בדרך אחרת ( משקיע בישות במיסוי נמוךLow Tax Entity .) ( ישות להשקעהInvestment Entity ) :משמעה (a) ( קרן השקעהInvestment Fund ) או כלי להשקעות בנדל"ן ( Real Estate Investment Vehicle ;) 167 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (b) ( ישותEntity ) הנמצאת בבעלות ישירה של לפחות95% על ( ידי ישות שמתוארת בפסקהa ) או באמצעות שרשרת של ( ישויותEntities ) כאלה, ופועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי להחז קת נכסים או השקעת כספים לטובת ישויות השקעה ( Investment Entities ;) כאלה (c) ( ישותEntity ) שלפחות85% ( מהערך הישותEntity ) נמצא ( בבעלות ישותEntity ( ) המתוארת בפסקהa ), ובלבד שכמעט ( כל הכנסתה של הישותEntity ) היא דיבידנדים מוחרגים ( Excluded Dividends ) או רווח או הפסד הון מוחרגים ( Excluded Equity Gain or Loss ) אשר מוחרגים מחישוב ההכנס ה או הפסד ה גלוב ( GloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים3.2.1 (b ( ) אוc .) ( קרן השקעהInvestment Fund ) משמעה ישות שעונה על כל ( הקריטריונים המפורטים בסעיפיםa ( ) עדg :) להלן (a) היא מיועדת לאיגו ד נכסים (שיכולים להיות פיננסיים ולא ;)פיננסיים) ממספר משקיעים (חלקם אינם קשורים זה לזה (b) ;היא משקיעה בהתאם למדיניות השקעה מוגדרת (c) היא מאפשרת למשקיעים להפחית עלויות עסקה, מחקר ;וניתוח, או לפזר סיכון באופן קולקטיבי (d) ,היא מיועדת בעיקר ליצירת הכנסות או רווחים מהשקעות ;או הגנה מפני אירוע או תוצאה מסוימת או כללית (e) למשקיעים יש זכות לתשואה מהנכסים של הקרן או מהכנסה שהרווחה על אותם נכסים, על בסיס התרומות ;שתרמו אותם משקיעים (f) ( הישותEntity ) או ההנהלה שלה כפופים למשטר רגולטורי בתחום השיפוט שבו הוקמה או מנוהלת (לרבות רגולציה מתאימה למניעת הלבנת הון והגנת משקיעים); וכן (g) היא מנוהלת על ידי אנשי מקצוע בניהול קרנות השקעה .בשם המשקיעים ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ168 ( מיזם משותףJoint Venture - JV ) משמעו ישות שתוצאותיה הכספיות מדווחות לפי שיטת השווי המאזני בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של הישות האם ( הסופיתUPE ( ) בתנאי שישות האם הסופיתUPE) מחזיקה באופן ישיר או באופן עקיף לפחות50% ( מאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בה. מיזם משותףJV :) אינו כולל (a) ישות- ( אם סופיתUPE ( ) של קבוצה רב לאומיתMNE Group ( ) שכפופה לכללי הגלובGloBE Rules ;) (b) ( ישות מוחרגתExcluded Entity ) כהגדרתה בסעיף1.5.1 ; (c) ( ישותEntity ( ) שאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בה המוחזקים על ידי הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ) ( מוחזקים באופן ישיר דרך ישות מוחרגתExcluded Entity ) המוזכרת בסעיף1.5.1 ( והישותEntity :) (i) פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי להחזקת נכסים או להשקעת ;כספים לטובת המשקיעים שלה ( ii ) מבצעת פעילויות נלוות לאלה המבוצעות על ידי ( הישות המוחרגתExcluded Entity ;) ( iii ) מרבית הכנסתה מוחרגת מחישוב הכנס ה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים 3.2.1 (b) ו-(c ;) (d) ( ישותEntity ) ( שמוחזקת על ידי קבוצה רב לאומיתMNE Group ) המורכבת באופן בלעדי מישויות מוחרגות ( Excluded Entities ;) (e) ( חברה בת של מיזם משותףJV Subsidiary .) ( קבוצת מיזמים משותפיםJV Group ) ( משמעה מיזם משותףJoint Venture ( ) וחברות הבנות של מיזם משותףJV Subsidiaries .) מס משלים ( של קבוצת מיזמים משותפיםJV Group Top-up Tax ) משמעו החלק המוקצה של המס ה משלים (Allocable Share of the Top-up Tax ( ) של הישות האם הסופיתUPE ) מהמס ה משלים (Top- up Tax ( ) של כל חברי קבוצת המיזם המשותףJV Group .) 169 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ חברת בת של( מיזם משותףJV Subsidiary ) ( משמעה ישותEntity ) שנכסיה, התחייבויותיה, הכנסותיה, הוצאותיה ותזרימי המזומנים ( שלה מאוחדים על ידי מיזם משותףJV) לפי בתקן חשבונאי מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard) (או שהיו נדרשים לאיחוד אילו היה נדרש לאחד את אותם פריטים בהתאם לבתקן חשבונאי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) .) ( מוסד קבעPE ( ) שהישות הראשיתMain Entity) שלו היא המיזם ( המשותףJV ( ) או חברה בת של מיזם משותףJV) יטופל כחברה בת ( נפרדת של מיזם משותףseparate JV Subsidiary .) ישות( )משתתפת חייבת (או ישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) ( משמעה ישות משתתפתCE) אחת או מספר ישויות ( משתתפותCEs ,]) הממוקמות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם ( שיכולות להיות חייבות במס משליםTop-up Tax) או כפופות להתאמה לפי פרק2 אם נמל המבטחים גלוב (GloBE Safe Harbour ) בסעיף8.2.1 .לא היה חל ( נכס מוחשי מקומיLocal Tangible Asset ) משמעו נכס מקרקעין ( immovable property) הממוקם באותו תחום השיפוט כמו הישות ( המשתתפתCE .) ( תקופת מבט לאחורLook-back Period )ביחס לבחירה לפי סעיף 3.2.6, משמעה שנת הבח ירה (Election Year) וארבע שנות הכספים ( Fiscal Years .) שקדמו לה ( שנת הפסדLoss Year ) בגין תחום שיפוט שעבורו ישות משתתפת ( מדווחתFiling Constituent Entity ) עשתה בחירה לפי סעיף3.2.6 , ( משמעה שנת כספיםFiscal Year ( ) בתקופת המבט לאחורLookback Period ) ( שעבורה יש הפסד נטו מנכסNet Asset Loss) לישות ( משתתפתCE) הממוקמת באותו תחום שיפוט, וסך הפסדי הנטו מנכס ( Net Asset Loss) של כל הישויות המשתתפות הללו עולה על סך רווחי ( הנטו מנכסNet Asset Gain .) שלהן ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ170 ( ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ( ) של קבוצה רב לאומיתMNE Group ) ( הממוקמת בתחום שיפוט במיסוי נמוךLow Tax Jurisdiction) או ( ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity) שבגין ( שנת כספיםFiscal Year ( ), יש לה הכנסת גלובGloBE Income ) וכפופה לשיעור מס( אפקטיביETR ) (כפי שנקבע לפי פרק5) באותה שנת ( כספיםFiscal Year ( ) שהוא נמוך משיעור המינימוםMinimum Rate .) ( ישות במיסוי נמוךLow-Tax Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) ( הממוקמת בתחום שיפוט במיסוי נמוךLow Tax Jurisdiction) או בתחום שיפוט שיהיה תחום שיפוט במיסוי נמוך (Low Tax Jurisdiction ( ) אם שיעור המס האפקטיביETR) לתחום השיפוט היה נקבע ללא התחשבות בכל בהכנסה או הוצאה שנצברה על ידי אותה ( ישותEntity ( ) בגין הסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement .) ( תחום שיפוט במיסוי נמוךLow-Tax Jurisdiction ) ביחס לקבוצה ( רב לאומיתMNE Group ( ) בכל שנת כספיםFiscal Year), משמעו ( תחום שיפוט שבו לקבוצה הרב לאומיתMNE Group) יש הכנסת גלוב ( נטוNet GloBE Income ( ) והיא כפופה לשיעור מס אפקטיביETR ) (כפי שנקבע לפי פרק5) באותה תקופה שהוא נמוך משיעור המיני מום ( Minimum Rate .) ( ישות ראשיתMain Entity ) ( בגין מוסד קבעPE) היא הישות שכוללת את ההכנסה או ההפסד נטו הרווח או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL ) ( של מוסד הקבעPE .) בדוחותיה הכספיים עיוות השוואה ( מהותיMaterial Competitive Distortion ) בגין יישום עקרון או נוהל ספציפי במסגרת קבוצת עקרונות חשבונאיים מקובלים משמעו יישום שמביא לסטייה מצרפית העולה על75 מיליון ( אירו בשנת כספיםFiscal Year) בהשוואה לסכום שהיה נקבע על ידי יישום העקרון או הנוהל המקביל ל- IFRS. כאשר יישום עקרון או הליך ספציפי מבי א לעיוות השוואה מהותי (Material Competitive Distortion), הטיפול החשבונאי של כל פריט או עסקה הכפופים לאותו העקרון או נוהל חייב להיות מותאם כדי להתאים לטיפול הנדרש לפריט או לעסקה לפי ה- IFRS ( , בהתאם להנחיות מנהליות מוסכמותAgreed Administrative Guidance .) 171 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( שיעור המינימוםMinimum Rate ) משמעו חמישה-עשר אחוז ( 15% .) ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ( ) שבה לישות האם הסופיתUPE ) ( אמצעי שליטהOwnership Interest) במישרין או בעקיפין באותה ישרות של30% .או פחות ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority-Owned Parent Entity ) ( משמעה ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity) המחזיקה, במישרין או בעקיפין, בזכויות שליטה ( Controlling Interests ( ) של ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority- Owned Constituent Entity) אח רת, למעט כאשר זכויות השליטה ( Controlling Interests ( ) של הישותEntity ,) הנזכרת ראשונה מוחזקות במישרין או בעקיפין, על ידי ישות משתתפת אחרת בבעלות מיעוט ( Minority-Owned Constituent Entity .) תת- ( קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) משמעה ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority-Owned Parent Entity) וחברות ( הבנות שלה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subsidiaries .) ( חברת בת בבעלות מיעוטMinority-Owned Subsidiary ) משמעה ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) שזכויות השליטה (Controlling Interests ,) שלה מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority- Owned Parent Entity .) ( קבוצה רב לאומיתMNE Group ) כהגדרתה בסעיף1.2.1 . החלק הניתן להקצאה של קבוצה רב לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income ) כהגדרתו בסעיף 7.4.4 . קבוצה רב- לאומית רב - ( הוריתMulti-Parented MNE Group ) :משמעה שתי קבוצות או יותר שבהן (a) ( הישויות האם הסופיותUPEs ) של אותן קבוצות נכנסות להסדר שהוא מבנה( מהודקStapled Structure ) או הסדר ( רישום כפולDual-Listed Arrangement); וכן ישות ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ172 (b) ( לפחות ישותEntity ( ) אחת או מוסד קבעPE) של הקבוצה ( Group ) המשולבת ממוקם בתחום שיפוט שונה ביחס למיקומן של הישויות האחרות בקבוצה המשולבת. ( רווח נטו מנכסNet Asset Gain ) בהקשר לבחירה לפי סעיף3.2.6 , ( משמעו הרווח נטו מהמכירה של נכסים מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets ( ) על ידי ישות משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שלגביו בוצעה הבחירה, למעט הרווח או ההפסד על העברת ( נכסים לחבר קבוצהGroup Member .) אחר ( הפסד נטו מנכסNet Asset Loss ) ( בהקשר לישות משתתפתCE ) ( ושנת כספיםFiscal Year) , משמעו ההפסד נטו מהמכירה של נכסים ( מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets) על ידי אותה ישות (_ משתתפתCE) בשנה זו, למעט הרווח או ההפסד מהעברת נכסים ( לחבר קבוצהGroup Member) אחר. סכום ההפסד נט ו מנכס (Net Asset Loss ( ) יופחת בסכום הרווח נטו מנכסNet Asset Gain) או ( מהרווח נכס המותאםAdjusted Asset Gain) אשר נוגד את ההפסד הנ"ל בהתאם ליישום סעיף3.2.6 (b ( ) אוc) כתוצאה מבחירה קודמת שנעשתה לפי סעיף3.2.6 . ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ) משמעו ממוצע של ערך יתרת הפתיחה ויתרת ( הסגירה של הנכסים המוחשייםTangible Assets) לאחר התחשבות בהפחתה מצטברת, שחיקה ופחת, כפי שנרשם בדוחות הכספיים . ( הכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) של תחום שיפוט מוגדר בסעיף 5.1.2 . ( הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ) של תחום שיפוט הוא הסכום :האפסי או השלילי, אם ישנו, המחושב בהתאם לנוסחה הבאה ( הפסד נטו גלובNet GloBE Loss ) הכנסת גלוב של כל הישויות ( המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) − הפסדי ( גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) :כאשר 173 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) ( ההכנסת גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) היא הסכום של ההכנסת גלוב של כל( הישויות המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) הממוקמות בתחום שיפוט שנקבע בהתאם לפרק3 ( לשנת הכספיםFiscal Year); וכן- (b) ( הפסדי גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) הם הסכום של הפסדי גלוב של כל הישויות ה ( משתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) הממוקמות בתחום שיפוט שנקבע בהתאם לפרק3 ( לשנת הכספיםFiscal Year .) ( הוצאות מסים נטוNet Taxes Expense ) :משמעם הסכום נטו של a) ( כל מסים מכוסיםCovered Taxes ) שנצברו כהוצאה וכל המסים ( המכוסיםCovered Taxes ) השוטפים והנדחים שנכללים בהוצאות מס הכנס ה , כולל מסים מכוסים ( Covered Taxes) על הכנס ות המוחרגות מחישוב הכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss ;) (b) ( כל נכס מס נדחה הנוגע להפסד בשנת הכספיםFiscal Year ;) (c) כל מס מקומי משלים( מזערי כשירQDMTT ) שמוכר ;כהוצאה (d) ( כל מס הנובעים מכללי הגלובGloBE Rules ) שנצבר כהוצאה; ו- (e) כל מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax .) שנצבר כהוצאה ( מוסד ללא כוונת רווחNon-profit Organisation ) משמעו ישות ( Entity :) העונה על כל הקריטריונים הבאים (a) :היא הוקמה ומופעלת בתחום שיפוט בה היא תושבת (i) ,באופן בלעדי למטרות דתיות, צדקה, מדעיות אמנותיות, תרבותיות, ספורטיביות, חינוכיות, או מטרות דומות אחרות; או ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ174 ( ii ) כארגון מקצועי, אגודת עסקים, לשכת מסחר, ארגון עובדים, ארגון חקלאי או גנני, אגודה עירונית או ארגון ;הפועל באופן בלעדי לקידום רווחה חברתית (b) כמעט כל ההכנס ה ( מהפעילויות המוזכרות בפסקהa ) פטורה ממס הכנס ה בתחום שיפוט בו היא תושבת; (c) אין לה בעלי מניות או חברים שיש להם זכות קניינית או ( נהנהbeneficial interest ;) בהכנסותיה או בנכסיה (d) ( ההכנסות או הנכסים של הישותEntity) לא יכולים להיות ( מחולקים או מיועדים לטובת אדם פרטי או ישותEntity ) :שאינה צדקה, למעט (i ) בהתאם לביצוע פעילויות( הצדקה של הישותEntity ;) ( ii) כתשלום עבור שכר הוגן עבור שירותים שניתנו או ;עבור שימוש ברכוש או בהון ( iii) כתשלום המייצג את שווי השוק ההוגן של רכוש שהישות רכשה; וכן (e) עם סיום, פירוק או מחיקת הישות, כל נכסיה חייבים להיות מחולקים או ( לחזור למוסד ללא כוונת רווחNon- profit Organisation ) או לממשלה (כולל כל ישות ממשלתית (Governmental Entity)) של תחום השיפוט בו תושבת הישות ( Entity ( ) או כל יחידת משנה מדיניתpolitical subdivision ) ( שלה;אבל לא כוללת כל ישותEntity ) העוסקת במסחר או בעסק שאינו קשור ישירות למטרות לשמן הוקמה זיכוי מס בר- ( החזר שאינו כשירNon-Qualified Refundable Tax Credit - NQRTC ) משמעו זיכוי מס שאינו זיכוי מס בר החזר כשיר ( QRTC .) אך הוא עדיין בר החזר במלואו או בחלקו ( רווח או הפסד שאינם כשיריםNon-qualifying Gain or Loss ) ( משמעם הנמוך מבין הרווח או ההפסד של ישות המשתתפתCE ) ( הנמכרת הנובע בקשר עם ארגון מחדש גלובGloBE Reorganisation ,) ( אשר חייב במס במקום שבו ממוקמת הישות המשתתפתCE ,) הנמכרת והרווח או ההפסד לפי הדוחות הכספיים הנובע בקשר עם ארגון מחדש ( גלובGloBE Reorganisation .) 175 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( מספר עובדיםNumber of Employees ) למטרות שיעורUTPR ( משמעו מספר הכולל של העובדים על בסיס משרה מלאהfull-time equivalent (FTE) ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) התשובות לצורכי מס בתחום השיפוט הרלוונטי למס. לשם כך, קבלנים עצמאיים המשתתפים בפעילויות השוטפות של הישות המשתתפת (CE) ידווחו ( כעובדים. ביחס למוסדות קבעPE), עובדים צריכים להיות מוקצים ( לתחום שיפוט לצורכי מס שבו נמצא מוסד הקבעPE) כאשר עלויות השכר של אותם עובדים כלולות בדוחות הכספיים הנפרדים של אותו ( מוסד קבעPE ) כפי שנקבע בסעיף3.4.1 ומותאמו ת בהתאם ל- 3.4.2 . ( מספר העובדיםNumber of Employees) שיוקצה לתחום שיפוט ( לצורכי המס של מוסד קבעPE) לא יילקח בחשבון עבור מספר העובדים ( Number of Employees) בתחום שיפוט לצורכי המס של הישות ( הראשיתMain Entity .) מודל אמנת המס של ה- OECD ( (OECD Model Tax Convention ) מ שמעו מודל אמנת המס על הכנסה והון: גרסה מצומצמת2017 , הוצאותOECD , פריז(OECD (2017), Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017, OECD Publishing, Paris) , https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en הכנסה( כוללת אחרתOther Comprehensive Income ) משמעה פריטים של הכנס ה והוצאה שאינם מוכרים ברווח או הפסד כפי שנדרש ( או מותר על פי תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard) שנעשה בו שימוש בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements .) הכנס ה כוללת ( אחרתOther Comprehensive Income) בדרך כלל מדווחת כהתאמה .)להון בהצהרת המצב הפיננסי (מאזן ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) משמעו כל זכות הון הנושאת ( זכויות לרווחים, הון או עתודות של ישותEntity), כולל הרווחים, ההון ( או העתודות של מוסד קבעPE ( ) של ישות ראשיתMain Entity .) ישות- ( אםParent Entity ) משמעה ישות- ( אם סופיתUPE) שאינה ( ישות מוחרגתExcluded Entity), ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity), או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPartially-Owned Parent Entity .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ176 יחס הכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio ) כהגדרתו בסעיף2.2.2 . ישות- ( אם בבעלות חלקיתPartially-Owned Parent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE)(למעט ישות- ( אם סופיתUPE), מוסד קבע ( PE ) או ישות השקעה (Investment Entity) :) שהיא (a) מחזיקה (במישרין או בעקיפין), באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפתCE ) אחרת מתוך ( הקבוצה הרב לאומיתMNE Group); וכן - (b) יש לה יותר מ- 20% ( מאמצעי השליטהOwnership Interest ) ברווחים שלה המוחזקים במישרין או בעקיפין על ( ידי אדםpersons ( ) שאינם ישויות משתתפותCEs ) מתוך ( הקבוצה הרב לאומיתMNE Group .) ( הכנסה פסיביתPassive Income ) משמעה הכנסה הכלולה בהכנסת ( גלובGloBE Income :) שהיא (a) ;דיבידנד או שווי דיבידנד (b) ;ריבית או שווי ריבית (c) ;שכירות (d) ;תמלוגים (e) ;אנונה (f) רווחים נטו מנכס מסוג שמייצר הכנסה המתוארת ( בפסקאותa ( ) עדe , ) ( אך ורק במידה שבעלי ישות משתתפתConstituent Entity- owner) כפוף למס על הכנסה זו בהתאם למשטר מס של חבר ת חוץ ( נשלטתControlled Foreign Company Tax Regime ) ( או כתוצאה מאמצעי שליטהOwnership Interest) בישות ( היברידיתHybrid Entity .) קרן פנסיה ( Pension Fund ) :משמעה ( ישותEntity) שהוקמה ופועלת בתחום שיפוט באופן בלעדי או כמעט בלעדי לניהול או מתן הטבות פרישה ונלוות או הטבות :משניות ליחידים 177 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ i. מוסדרת ככזו על ידי תחום השיפוט או על ידי אחד מהחטיבות הפוליטיות או רשויות מקומיות שלו; או ii . ההטבות הללו מאובטחות או מוגנות בדרך אחרת על ידי תקנות לאומיות וממומנות על ידי מאגר נכסים שמוחזק דרך הסדר נאמנות או נאמן על מנת להבטיח את קיום ההתחייבויות הפנסיוניות המתאימות במקרה של פשיטת רגל של הקבוצה הב לאומית (MNE Group .) (a) .ישות שירותי פנסיה ( ישות שירותי פנסיהPension Services Entity ) משמעה ישות ( Entity :) שהוקמה ופועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי (a) ( להשקיע כספים לטובת ישויותEntities ) שמתוארות ( בפסקהa ( ) בהגדרת קרן פנסיהPension Fund); או (b) לבצע פעילויות שנלוות לפעילויות המפוקחות שמבצעות ( הישויותEntities ( ) שמתוארות בפסקהa) בהגדרת קרן פנסיה ( Pension Fund ( ), ובלבד שהן חברות באותה קבוצהGroup .) ( מוסד קבעPermanent Establishment - PE ) :משמעו (a) מקום עסק (כולל מקום עסק הנחשב כזה) הממוקם בתחום שיפוט ומטופל כמוסד קבע בהתאם לאמנת מס בתוקף, ובלבד שתחום השיפוט כאמור מטיל מס על ההכנסה המיוחסת לו בהתאם להוראה הדומה לסעיף7 של מודל אמנת המס של ה- OECD ( על הכנסה והוןOECD Model Tax Convention on Income and on Capital ;) (b) אם אין אמנת מס בתוקף שחלה, מקום עסק (כולל מקום עסק שנחשב ככזה) שבו תחום שיפוט מטיל מס לפי החוק המקומי שלו על ההכנס ה המיוחסת למקום עסק זה על בסיס נטו באופן הדומה לאופן שבו הוא מטיל מס על תושביו לצורכי ;מס ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ178 (c) אם לתחום השיפוט אין מערכת מס הכנס ה ,על חברות מקום עסק (כולל מקום עסק שנחשב ככזה) הממוקם באותו תחום שיפוט שהיה מטופל כמוסד קבע (PE ) בהתאם למודל אמנת המס של ה- OECD על הכנס ה והון (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital ), ובלבד שלתחום שיפוט זה הייתה זכות למסות את ההכנסה המיוחסת לו בהתאם לסעיף7 ;של אמנת המודל (d) מקום עסק (או מקום עסק שנחשב ככזה) שאינו מתואר ( בסעיפיםa ( ) עדc ) שדרכו מתנהלות פעילויות מחוץ לתחום ( שיפוט שבו הישותEntity ) ממוקמת, ובלבד שתחום שיפוט כאמור פוטר את ההכנס ה המיוחסת לפעילויות אלו. ( הוצאות לא מותרות במדיניותPolicy Disallowed Expenses ) :משמעם (a) ( הוצאות שנצברו על ידי הישות המשתתפתCE ) עבור תשלומים בלתי( חוקיים, כולל שוחדbribes ) וטובות הנאה ( kickbacks ); וכן (b) ( הוצאות שנצברו על ידי הישות המשתתפתCE ) עבור קנסות ועונשים השווים או עולים על50,000 אירו (או מקביל בערך במטבע הפעילות שבו חושבה ההכנסה או ההפסד נטו ( חשבונאיFANIL ) של הישות המשתתפת (CE) .) ( )(פורטפוליו השקעות בתיק מניות החזקת Portfolio Shareholding ) ( משמעה אמצעי שליטהOwnership Interests ) ( בישותEntity ( ) שמוחזקת על ידי קבוצה רב לאומיתMNE Group ) ונושאת זכויות פחות מ- 10% מהרווחים, הון, עתודות או זכויות הצבעה באות( ה ישותEntity .) במועד החלוקה או המכירה ( שגיאות בתקופה קודמת ושינויים בעקרונות חשבונאייםPrior Period Errors and Changes in Accounting Principles ) ( משמעם לכל השינויים בהון הפתיחה בתחילת שנת הכספיםFiscal Year ( ) של ישות משתתפתCE :) , אשר נובעים מ 179 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) תיקון שגיאה בקביעת הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL ( ) בשנת כספיםFiscal Year ) קודמת שהשפיעה על ההכנסות או ההוצאות הכלולות בחישוב הכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ( ) לשנת הכספיםFiscal Year )* הזו, למעט אם תיקון השגיאה גרם להפחתה משמעותית בהתחייב( ות למסים מכוסיםCovered Taxes ) . הכפופים לסעיף6 ; או (b) שינוי בעקרון או במדיניות חשבונאית המשפיע על הכנסות או הוצאות הכלולות בחישוב הכנס ה או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss .) ( הכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) כהגדרתה בסעיף 3.3.3 . ( מס מקומי משלים מזערי כשירQualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT ) משמעו מס מזערי הכלול בדין המקומי של :תחום השיפוט ואשר (a) ( קובע את הרווחים העודפיםExcess Profits ) של הישויות המשתתפות הממוקמות בתחום השיפוט (רווחים עודפים מקומיים) באופן שמקביל לכללי הגלוב (GloBE Rules ;) (b) פועל להגדלת חבות המס המקומית ביחס לרווחים עודפים ( מקומייםdomestic Excess Profits ) לשיעור המינימום ( Minimum Rate ) עבור תחום השיפוט ועבור הישויות ( המשתתפותCEs ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ;) (c) מיושם ומנוהל באופן עקבי עם התוצאות המוגדרות תחת ( כללי הגלובGloBE Rules ( ) ודברי ההסברCommentary ,) ובלבד שתחום השיפוט אינו מעניק הטבות כלשהן הקשורות .לכללים אלה ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ180 בחישוב מס מקומי( משלים מזערי כשירQDMTT )ניתן לחשב את סכום ה רווחים ה עודפים (Excess Profits )ה מקומיים על בסיס תקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ) ( המותר על ידי גוף חשבונאי מאושרAuthorised Accounting Body ,) ( או תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard ) המותאם למניעת עיוותי השוואה מהותיים (Material Competitive Distortions), במקום התקן החשבונאי הכספי בו נעשה ( שימוש בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements .) IIR ( כשירQualified IIR ) משמעה מערכת כללים המקבילה לסעיף 2.1 עד סעיף2.3 ( של כללי הגלובGloBE Rules) (לרבות כל הוראה ( מכללי הגלובGloBE Rules) הקשורה לאותם סעיפים) הכלולה בדין המקומי של תחום השיפוט, והמיושמת ומנוהלת באופן עקבי עם ( התוצאות הקבועות בכללי הגלובGloBE Rules) ודברי הה סבר ( Commentary), ובלבד שתחום השיפוט האמור אינו מעניק כל הטבות .הקשורות לכללים אלה מס ( ייחוס כשירQualified Imputation Tax ) משמעו מס מכוסה ( Covered Tax ( ) שנצבר או שולם על ידי ישות משתתפתCE) אשר ניתן ( להחזר או לזיכוי לבעל הזכות שביושרbeneficial owner ) של דיבידנד ( שחולק על ידי אותה ישות משתתפתCE) (או, במקרה של מס מכוסה ( Covered Tax ( ) שנצבר או שולם על ידי מוסד קבעPE), דיבידנד שחולק על ידי הישות הראשית (Main Entity) ,), במידה שההחזר ניתן לתשלום :או שהזיכוי ניתן (a) על ידי תחום שיפוט שאינו תחום השיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים (Covered Taxes) במסגרת משטר זיכוי מס זר (b) ( לבעל זכות שביושרCovered Taxes) של הדיבידנד הכפוף למס בשיעור נומינלי השווה או עולה על שיעור המינימום ( Minimum Rate) על הדיבידנד באופן שוטף לפי הדין המקומי של תחום שיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים ( Covered Taxes ( ) על הישות המשתתפתCE ;) 181 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (c) ( לבעל זכות שביושרbeneficial owner) יחיד של הדיבידנד שהוא תושב מס בתחום שיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים ( Covered Taxes ( ) על הישות המשתתפתCE ), ושכפוף למס על הדיבידנדים כהכנס ה רגילה; (d) ( לישות ממשלתיתGovernmental Entity ), ארגון ( בינלאומיInternational Organisation ), מוסד ללא כוונת ( רווחNon-profit Organisation ) תושב, קרן פנסיה ( Pension Fund ( ) תושבת, ישות השקעהInvestment Entity ) תושבת שאינה ישות( בקבוצהGroup Entity ), או חברת ביטוח חיים תושבת במידה שהדיבידנדים מתקבלים בקשר לעסקי קרן פנסיה וכפופים למס באופן דומה לדיבידנד ( שמתקבל על ידי קרן פנסיהPension Fund .) ( למטרות פסקהd ( ), מוסד ללא כוונת רווחNon-Profit Organisation ( ) או קרן פנסיהPension Fund) הם תושבים ,בתחום השיפוט אם הם נוצרו ומנוהלים באותו תחום שיפוט ( וישות השקעהInvestment Entity) היא תושבת בתחום שיפוט אם היא נוצרה ומוסדרת בתחום השיפוט. חברת ביטוח .חיים היא תושבת בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת זיכוי מס בר- ( החזר כשירQualified Refundable Tax Credit - QRTC ) משמעו זיכוי מס בר-החזר שתוכנן באופן שיש לשלמו במזומן או זמין כשווי מזומנים בתוך ארבע שנים מהמועד שבו ישות משתתפת ( CE) עומדת בתנאים לקבלת הזיכוי לפי חוקי תחום השיפוט המעניק את הזיכוי. זיכוי מס בר-החזר חלקי הוא זיכוי מ ס בר-החזר כשיר ( QRTC) במידה שיש לשלמו במזומן או זמין כשווי מזומנים בתוך ארבע ( שנים מהמועד שבו ישות משתתפתCE) עומדת בתנאים לקבלת הזיכוי לפי חוקי תחום השיפוט המעניק את הזיכוי. זיכוי מס בר-החזר כשיר ( QRTC) אינו כולל סכום כלשהו של מס הניתן לזיכוי או להחזר מכח ( מס ייחוס כשירQualified Imputation Tax) או מס ייחוס בר-החזר ( לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ182 UTRP ( כשירQualified UTPR ) משמעו מערכת כללים המקבילה לסעיף2.4 עד סעיף2.6 של כללי הגל וב (GloBE Rules) (לרבות כל ( הוראה מכללי הגלובGloBE Rules) הקשורה לאותם סעיפים) הכלולה בדין המקומי של תחום השיפוט, ושהיא מיושמת ומנוהלת באופן עקבי ( עם התוצאות הקבועות בכללי הגלובGloBE Rules) ודברי ההסבר ( Commentary), ובלבד שתחום השיפוט האמור אינו מעניק כל הטבה .הקשורה לכללים אלה ( הסכם רשות מוסמכת כשירQualifying Competent Authority Agreement ) משמעו הסכם דו-צדדי או רב-צדדי או הסדר בין רשויות מוסמכות שמסדיר את ההחלפה האוטומטית של דוחות מידע לגלוב ( GIR .) שנתיים ( כלי השקעה בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle ) משמעו ( ישותEntity) שהמיסוי שלה משיג רמת מיסוי אחת בלבד, או בידיה או בידיהם של בעלי המניות שלה (עם דחיית מיסוי של עד שנה אחת לכל היותר), ובלבד שאותו אדם מחזיק בעיקר בנכסי מקרקעין ( immovable property .) והיא עצמה מוחזקת באופן רחב התחי( יבות מס נדחה שהוחזרהRecaptured Deferred Tax Liability ) כהגדרתו בסעיף 4.4.4 . ( צבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) כהגדרתה בסעיף4.4.5 . הפחתות במסים מכוסים( Reductions to Covered Taxes ) כהגדרתן בסעיף4.1.3 . ( תחום שיפוט מיוחסReference Jurisdiction ) כהגדרתו בסעיף 9.3.3 . ( שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year ) משמעה השנה ( הכספית הכפופה לדוח המידע לגלובGIR .) ( החזקת מניות בתיק השקעות לטווח קצרShort-term Portfolio Shareholding ) ( משמעה החזקת מניות בתיק השקעותPortfolio Shareholding ( ) שנחזקת כלכלית על ידי ישות משתתפתCE) שמקבלת או צוברת את הדיבידנדים או חלוקות אחרות במשך פחות משנה במועד .החלוקה 183 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ( מבנה מהודקStapled Structure ) משמעו הסדר שנכנסו אליו שתי ( ישויות אם סופיותUPEs) א ו יותר של קבוצות נפרדות שלפיו: (a) 50% ( או יותר מאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בישויות האם הסופיותUPEs ( ) של הקבוצותGroups ) הנפרדות מצורת הבעלות, הגבלות על העברה, או תנאים אחרים או התניות מחוברות זו לזו, ואינן ניתנות להעברה או למסחר באופן( עצמאי. אם אמצעי השליטהOwnership Interests המחוברות רשומות למסחר, הן נקובות במחיר יחיד; וכן- (b) ( אחת מאותן ישויות האם הסופיותUPEs ) מכינה דוחות ( כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) שבהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המז( ומנים של כל הישויותEntities ( ) בקבוצותGroups ) מוצגים יחד כיחידה כלכלית אחת, ונדרשים על ידי משטר .רגולטורי לעבור ביקורת חיצונית ( ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) המתוארת בסעיפים10.3.2 (b) ו- 10.3.3 (d .) ( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) כהגדרתה בסעיף 5.3 . ( נכסים מוחשייםTangible Assets ,) לצרכי שיעור ה- UTPR (UTPR percentage) ולסעיף9.3, משמעם הנכסים המוחשיים של כל הישויות ( המשתתפותCEs) תושבות לצורכי מס בתחום השיפוט ה.רלוונטי למס ( נכסים מוחשייםTangible Assets) אינם כוללים מזומן או שווי מזומנים, נכסים בלתי מוחשיים, או נכסים פיננסיים. ביחס למוסדות ( קבעPEs ( ), נכסים מוחשייםTangible Assets) יוקצו לתחום שיפוט ( לצורכי מס שבו מוסד הקבעPE) ממוקם, ובלבד שנכסים מוחשיים אלו ( כלולים בדוחות הכספיים הנפרדים של אותו מוסד קבעPE) כפי שנקבע בסעיף3.4.1 ומותאמים בהתאם לסעיף3.4.2. נכסים מוחשיים ( Tangible Assets) המוקצים לתחום השיפוט לצורכי מס של מוסד ( הקבעPE) לא יילקחו בחשבון עבור הנכסים המוחשיים של תחום השיפוט לצורכי מס של הישות ה ראשית (Main Entity .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ184 ( מסTax ) ( משמעו תשלום כפוי וללא תמורה לממשל כלליGeneral Government .) ( שיטת חלוקה חייבת במסTaxable Distribution Method ) כהגדרתה בסעיף7.6.2 . ( אמנת מסTax Treaty ) משמעה הסכם למניעת כפל מס בנוגע למסים .על הכנסה והון ( השנה הנבחנתTested Year ) כהגדרתה בסעיף7.6.5 . ( התקופה הנבחנתTesting Period ) כהגדרתה בסעיף7.6.5 . ( מס משליםTop-up Tax ) משמעו המס ה משלים שחושב לתחום ( השיפוט או לישות משתתפתCE ) בהתאם לסעיף 5.2 . שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage ) כהגדרתו בסעיף 5.2.1 . ( הסכום הכולל של המסים הנדחים המתואמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) כהגדרתו בסעיף 4.4.1 . סכום כולל של המס ה משליםUTPR ( Total UTPR Top-up Tax Adjustment Amount ) משמעו הסכום הכולל של המס ה משלים המוקצה לפי ה- UTPR כפי שמוגדר בסעיף2.4.1 . ( שנת מעברTransition Year ) לתחום שיפוט, משמעה שנת הכספים ( Fiscal Year ( ) הראשונה בה הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ) ( נכנסת לתחולת כללי הגלובGloBE Rules ) ביחס לאותו תחום .שיפוט ישות- אם סופית(UPE) (Ultimate Parent Entity (UPE)) כהגדרתה בסעיף1.4 . הכנסת גלוב נטו לא מחולקת ( Undistributed Net GloBe Income ) כהגדרתה בסעיף7.6.3 תחום השיפוט של ישות- ( אם סופיתUPE Jurisdiction ) משמעו ( תחום השיפוט שבו נמצאת ישות האם הסופיתUPE .) UTPR משמעו הכללים המפורטים בסעיפים2.4 עד2.6 . תחום שיפוטUTPR (UTPR Jurisdiction)משמעו תחום השיפוט ( אשר בו נמצאת הישות האם הסופיתUPE .) 185 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ שיעורUTPR (UTPR Percentage) משמעו הסכום הכולל של המס ה משליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) המוקצה לתחום השיפוטUTPR בהתאם לנוסחה המופיעה בסעיף2.6.1 . סכום המס המשליםUTPR ( UTPR Top-up Tax ) משמעו סכום המס ה משלים המוקצה לתחום השיפוט UPPR תחת ה- UTPR . 10.2 הגדרות של( ""ישות שקופהFlow-through Entity), "ישות שקופה ( "למיסויTax Transparent Entity ( "), "ישות היברידית הפוכהReverse Hybrid Entity ( "), ו"ישות היברידיתHybrid Entity ) 10.2.1 ( ישות היא ישות שקופהFlow-through Entity ) במידה שהיא שקופה למיסוי ביחס להכנסותיה, ה וצאותיה, רווחיה או הפסדיה בתחום השיפוט שבו היא הוקמה, אלא אם היא תושבת מס וכפופה ( למס מכוסהCovered Tax) על הכנס ותי ה או רווח י ה בתחום שיפוט .אחר (a) ( ישות שקופהFlow-Through Entity ) היא ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity ) ביחס להכנסותיה, הוצאותיה, רווחיה או הפסדיה במידה שהיא שקופה פיסקאלית בתחום השיפוט שבו ממוקם בעליה. (b) ( ישות שקופהFlow-Through Entity ) היא ישות ( היברידית הפוכהReverse Hybrid Entity ) ביחס להכנסותיה, הוצאותיה, רווחיה או הפסדיה במידה שהיא אינה שקופה.פיסקאלית בתחום השיפוט שבו ממוקם בעליה 10.2.2 ( ישותEntity ) מטופלת כשקופה פיסקאלית לפי חוקי תחום השיפוט, אם אותו תחום שיפוט מטפל בהכנסה, הוצאה, רווח או הפסד ( של אותה ישותEntity ) כאילו הופק או נצמח על ידי הבעלים הישיר של אותה ישות, ביחס לחלקו באותה ישו ת (Entity .) 10.2.3 ( אמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישותEntity ) או ( במוסד קבעPE ( ) שהם ישות משתתפתCE )יראו בו כמוחזק דרך מבנה שקוף למיסוי (Tax Transparent Structure ) אם אותו אמצעי ( שליטהOwnership Interest ) מוחזק בעקיפין באמצעות שרשרת של ישויות שקופות למיסוי (Tax Transparent Entities .) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ186 10.2.4 ( ישות משתתפתCE ) שאינה תושבת מס ואינה כפופה למס ( מכוסהCovered Tax ) או למס מקומי משלים מזערי כשיר ( QDMTT ) על בסיס מקום ניהולה, מקום הקמתה או קריטריונים דומים, תטופל כישות שקופה (Flow-Through Entity ) וישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity ) ביחס להכנסתה, הוצאתה, רווחה :או הפסדה, במידה ש (a) בעליה ממוקמים בתחום השיפוט שמתייחס לישות ( Entity ;) כשקופה פיסקאלית (b) אין לה מקום עסק בתחום השיפוט שבה היא הוקמה; וכן (c) כנס הה ה , ההוצאה, הרווח או ההפסד אינם ניתנים ל ייחו ס ( למוסד קבעPE .) 10.2.5 ישות שמטופלת כאדם חייב במס לצרכי מס הכנס ה בתחום ( השיפוט שבו היא ממוקמת, נחשבת לישות היברידיתHybrid Entity ) ביחס להכנסתה, הוצאתה, רווחה או הפסדה במידה שהיא שקופה פיסקאלית בתחום השיפוט שבה נמצא בעליה. 10.3 ( מיקום של ישותEntity ( ) ומוסד קבעPE ) 10.3.1 ( מיקומה של ישותEntity ( ) שאינה ישות שקופהFlow- through Entity :) נקבע כדלקמן (a) ,אם היא תושבת מס בתחום השיפוט על פי מקום ניהולה מקום הקמתה או קריטריון דומה, היא ממוקמת בתחום ;שיפוט זה (b) במקרים אחרים, היא ממוקמת בתחום השיפוט שבה היא .הוקמה 10.3.2 ( מיקומה של ישותEntity ( ) שהיא ישות שקופהFlow-through Entity :) נקבע כדלקמן (a) אם היא ישות- ( אם סופיתUPE ) של הקבוצה הרב לאומית ( MNE Group ) או אם היא נדרשת להחילIIR בהתאם לסעיף 2.1, היא ממוקמת בתחום השיפוט שבה היא הוקמה; וכן (b) במקרים אחרים, היא תטופל כישות חסרת תושבות ( stateless Entity .) 10.3.3 ( מיקום של מוסד קבעPE :) נקבע כדלקמן 187 ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ (a) ( אם הוא מתואר בפסקהa ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ( ממוקם בתחום שיפוט שבה הוא מטופל כמוסד קבעPE ) ;וממוסה לפי אמנת המס בתוקף שחלה (b) ( אם הוא מתואר בפסקהb ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ממוקם בתחום שיפוט שבו הוא כפוף למיסוי על בסיס נטו ;בהתאם לנוכחותו העסקית (c) ( אם הוא מתואר בפסקהc ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ממוקם בתחום שיפוט שבו הוא נמצא; וכן (d) ( אם הוא מתואר בפסקהd ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ( נחשב כמוסד קבע חסר תושבותstateless PE .) 10.3.4 כאשר, מחמת סעיף10.3.1 ( , ישות משתתפתCE ) ממוקמת ( ביותר מתחום שיפוט אחד (ישותEntity ) בעלת מיקום כפול), אזי מעמדה לצורכי כללי הגלוב (GloBE Rules :) ייקבע כדלקמן (a) אם היא ממוקמת בשני תחומי שיפוט שיש להם אמנת מס :בתוקף שחלה (i) היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא נחשבת ;כתושבת לצרכי אמנת המס ( ii ) אם אמנת המס דורשת מהרשויות המוסמכות להגיע ( להסכמה הדדית בנוגע לתושבות לכאורהdeemed residence ( ) של הישות המשתתפתCE ) לצרכי אמנת המס ולא קיימת הסכמה, אזי פסקה (b ;) תחול ( iii ) אם אמנת המס אינה מעניקה הקלה או פטור ממס ( מפני שלישות המשתתפתCE ) היא תושבת מס של שני הצדדים ה( מתקשרים, אזי תחול פסקהb .) (b) :אם אין אמנת מס שחל, אזי מיקומה יקבע כדלקמן (i) היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא שילמה את ( הסכום הגבוה יותר של מסים מכוסיםCovered Taxes ) ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year), מבלי להתחשב באלה ששולמו בהתאם למשטר מס של חברת חוץ נשלטת ( Controlled Foreign Company Tax Regime ;) ספר החוקיםספ"י ,6743 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ188 ( ii ) ( אם סכום המסים המכוסיםCovered Taxes ) ששולמו בשני תחומי השיפוט זהה או אפס, היא תמוקם בתחום השיפוט שבו יש לה את הסכום הגבוה יותר של החרגת הכנס ה על בסיס פעילות (SBIE ), המחושבת על בסיס ישות בהתאם לסעיף 5.3 ; ( iii ) אם סכום החרגת ה הכנס ה ( על בסיס פעילותSBIE ) בשני תחומי השיפוט זהה או אפס, אזי היא נחשבת ( כישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ), אלא אם כן היא הישות האם ( הסופיתUPE ( ) של הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ), ואז היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא .הוקמה 10.3.5 כאשר, בהתאם לסעיף10.3.4 ( , ישות בעלת מיקום כפולdual- located Entity) שהיא ישות- ( אםParent Entity ) בתחום שיפוט שבו היא אינה כפופה ל- IIR ( כשירQualified IIR ), אזי תחום השיפוט האחר יכול לדרוש מאותה ישות (Entity) להחיל את ה- IIR הכשיר ( Qualified IIR .) שלה, אלא אם הדבר מוגבל על ידי אמנת מס בתוקף 10.3.6 ( כאשר ישותEntity ) שינתה את מיקומה במהלך שנת הכספים ( Fiscal Year ), היא תמוקם בתחום שיפוט שבו היא הייתה ממוקמת .בתחילת אותה שנה בנימין נתניהו ראש הממשלה בצלאל סמוטריץ' שר האוצר יצחק הרצוג נשיא המדינה אמיר אוחנה יושב ראש הכנסת סודר במחלקת רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי