הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2026 בינואר19 1925 א' בשבט התשפ"ו עמוד 1032 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2026-) (נכס דיגיטלי), התשפ"ו285 'הנידמה למסהצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס הצעות חוקהצ- הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו1032 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה ,)) (נכס דיגיטלי285 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס 2026-התשפ"ו 19.1.2026 ,, א' בשבט התשפ"ו1925 - הצעות חוק הממשלה 1 תיקון סעיף .1 :, אחרי ההגדרה "מדינה גומלת" יבוא1 הפקודה), בסעיף- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה שטרי כסף או מעות או ייצוג דיגיטלי שלהם שהם הילך חוקי במדינת- """מטבע חוץ חוץ ואינם הילך חוקי בישראל, המונפקים על פי חוק במדינה כאמור על ידי גוף מדינתי שהוא בעל הסמכות המוניטרית להנפיקם;". 2024 ו־2023 במסגרת התוכנית הכלכלית לשנים כללי ובהמשך לדוח הכלכלנית הראשית דאז במשרד ,האוצר בנושא אסדרת תחום הנכסים הדיגיטליים החליטה הממשלה על קידום האסדרה של הפעילות בנכסים דיגיטליים, שהם שם כולל לייצוג דיגיטלי של ,ערך או זכות, הניתן להעברה ולאחסון באופן דיגיטלי Distributed Ledger( ומבוסס על טכנולוגיית רישום מבוזר ), או על טכנולוגיות דומות לרישום או לשמירתTechnology מידע. בטכנולוגיות אלה, כלל התנועות של הנכס נרשמות ), דוגמתNodes( במאגר מידע המשותף על פני צמתי רשת רשת הבלוקצ'יין, שהמאפיין הייחודי שלה הוא כי אין מערכת רישום מרכזית האמונה על ניהול המערכת. נכסים אלה יכולים להכיל קבוצות נכסים שונות, דוגמת מטבעות קריפטוגרפיים כגון ביטקוין, היכולים לשמש ) מבוזריםTokens( כאמצעי תשלום או חליפין; אסימונים המונפקים על רשת בלוקצ'יין מסוימת, המשקפים זכות לנכס, להשתתפות במיזם וכדומה. לשימוש בנכסים דיגיטליים סיכונים למערכת הכלכלית בממדים שונים, כגון סיכוני הלבנת הון, אובדן הכנסות ממסים, הונאות משקיעים ועוד. ואולם, לצד הסיכונים יש גם הזדמנויות לקידום טכנולוגיה בתחומים שונים. מטרת אסדרת הפעילות בנכסים דיגיטליים היא קידום ניהול מושכל של הסיכונים הנוגעים למערכת הכלכלית ולפעילות של משקיעים, צרכנים ועסקים בנכסים דיגיטליים, ויצירת ודאות רגולטורית בעבור הפעילות הכלכלית הקשורה לשימוש בנכסים אלה, באמצעות קביעת חקיקה בכלל התחומים הרלוונטיים. בתוך כך, נקבעו כמה צעדים בתחום מיסוי הפעילות בנכסים דיגיטליים, ומוצעים כמה תיקונים לפקודת מס הפקודה).- הכנסה (להלן להצעת החוק, מבהיר שמטבע חוץ אינו2 סעיף 1 סעיף כלול בהגדרת נכס דיגיטלי. בהתאם, מוצע לקבוע לפקודה הגדרה ל"מטבע חוץ" ולפיה מטבע חוץ1 בסעיף ,2010-יהיה דומה להגדרתו בחוק בנק ישראל, התש"ע "שטרי כסף או מעות שהם הילך חוקי במדינת- כלומר חוץ ואינם הילך חוקי בישראל". למען הסר ספק, מוצע להבהיר בהגדרה כי רק שטרי כסף ומעות או ייצוג דיגיטלי שלהם המונפקים על ידי גוף מדינתי שהוא בעל הסמכות המוניטרית על פי חוק באותה מדינה, יבואו בגדר "מטבע חוץ". זאת, כדי למנוע אי־בהירות במצבים שבהם נכסים דיגיטליים, ובכלל זה נכסים דיגיטליים מהסוג שהשימוש השכיח בהם הוא כאמצעי חליפין, יאומצו כהילך חוקי במדינת חוץ הגם שלא הונפקו על ידי הבנק המרכזי באותה מדינה, ועל כן עשויה להישמע טענה כי הם נכללים בהגדרת מטבע חוץ על אף היותם נכסים דיגיטליים לפקודה.88 כהגדרתם בתיקון המוצע לסעיף בין השאר, המשמעות היא כי גם מקום שבו נכס דיגיטלי הוא הילך חוקי במדינת חוץ אך לא הונפק על ידי בעל הסמכות המוניטרית במדינה, הוא לא יהיה בגדר מטבע חוץ על פי הדין בישראל, ולפיכך המחזיק בו לא )13(9 יהיה זכאי לפטור ממס בגין הפרשי הצמדה לפי סעיף לפקודה. נוסף על כך, היות שעל פי המוצע נכס דיגיטלי לא יכלול מטבע חוץ, השינוי בשווי הנכס הדיגיטלי לא יקנה פטור ממס הניתן בעבור סכום אינפלציוני לתושב חוץ. התיקון המוצע תואם גם את פסק הדין בע"מ ) (פורסם2019( קופל נ' פקיד שומה רחובות11503-05-16 ) שבו נקבע כי באשר לטענת פטור19.5.2019 בנבו, ניתן ביום - ממס בגין הפרשי שער כתוצאה ממכירת נכס דיגיטלי ביטקוין אינו נחשב למטבע או למטבע חוץ. .394 '; ס"ח התשפ"ה, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 1033 הצעות חוקהצ- הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו 88 תיקון סעיף .2 : לפקודה, אחרי ההגדרה "נכס בר פחת" יבוא88 בסעיף נכס המהווה ייצוג דיגיטלי של ערך או זכות, הניתן להעברה ולאחסון- """נכס דיגיטלי Distributed Ledger( באופן דיגיטלי, העושה שימוש בטכנולוגיית רישום מבוזר ) או בטכנולוגיה אחרת דומה בעיקרה שקבע השר בצו, וכל נכס נוסףTechnology ,הדומה בעיקרו לנכס כאמור שקבע השר בצו באישור ועדת הכספים של הכנסת :אך למעט כל אחד מאלה ;2‏2010- לחוק בנק ישראל, התש"ע41 הילך חוקי בישראל, כמשמעותו בסעיף )1( ;מטבע חוץ )2( ;נייר ערך )3( )1( סוגי נכסים דיגיטליים הדומים בעיקרם לנכסים האמורים בפסקאות )4( ) שקבע השר בצו באישור ועדת הכספים של הכנסת;".3( עד 89 תיקון סעיף .3 :) יבוא3( (ב) לפקודה, אחרי פסקה89 בסעיף ), לגבי נכס דיגיטלי, מקום הפקתו או צמיחתו של3( ) על אף האמור בפסקה4(" :רווח הון יהיה בישראל באחד מאלה ביום הרכישה של הנכס הדיגיטלי, מוכר הנכס הדיגיטלי היה תושב (א) ישראל או תושב חוץ בשליטת תושב ישראל; לעניין פסקה זו, "תושב חוץ חבר בני אדם שאינו זכאי להטבת מס בשל היותו- "בשליטת תושב ישראל ;א68 תושב חוץ לפי סעיף .2 : לפקודה, אחרי ההגדרה "נכס בר פחת" יבוא88 בסעיף88 תיקון סעיף נכס המהווה ייצוג דיגיטלי של ערך או זכות, הניתן להעברה ולאחסון- """נכס דיגיטלי Distributed Ledger( באופן דיגיטלי, העושה שימוש בטכנולוגיית רישום מבוזר ) או בטכנולוגיה אחרת דומה בעיקרה שקבע השר בצו, וכל נכס נוסףTechnology ,הדומה בעיקרו לנכס כאמור שקבע השר בצו באישור ועדת הכספים של הכנסת :אך למעט כל אחד מאלה ;2‏2010- לחוק בנק ישראל, התש"ע41 הילך חוקי בישראל, כמשמעותו בסעיף )1( ;מטבע חוץ )2( ;נייר ערך )3( )1( סוגי נכסים דיגיטליים הדומים בעיקרם לנכסים האמורים בפסקאות )4( ) שקבע השר בצו באישור ועדת הכספים של הכנסת;".3( עד .3 :) יבוא3( (ב) לפקודה, אחרי פסקה89 בסעיף89 תיקון סעיף ), לגבי נכס דיגיטלי, מקום הפקתו או צמיחתו של3( ) על אף האמור בפסקה4(" :רווח הון יהיה בישראל באחד מאלה ביום הרכישה של הנכס הדיגיטלי, מוכר הנכס הדיגיטלי היה תושב (א) ישראל או תושב חוץ בשליטת תושב ישראל; לעניין פסקה זו, "תושב חוץ חבר בני אדם שאינו זכאי להטבת מס בשל היותו- "בשליטת תושב ישראל ;א68 תושב חוץ לפי סעיף מוצע לתקן את החלק בפקודת מס הכנסה 2 סעיף 88 העוסק במיסוי רווחי הון ולהוסיף בסעיף לפקודה (סעיף ההגדרות לאותו הפרק) הגדרה למונח "נכס דיגיטלי", המתבססת על עקרונות מרכזיים שנקבעו בדברי חקיקה או בדוחות שגובשו במדינות מפותחות או על ידי גופים בין־לאומיים בנוגע לתחום הנכסים הדיגיטליים. כך, מוצע להבהיר כי נכס דיגיטלי הוא נכס, כהגדרתו ,באותו סעיף, שהוא ייצוג דיגיטלי של ערך או זכות הניתן להעברה ולאחסון באופן דיגיטלי והעושה שימוש בטכנולוגיית רישום מבוזר, או בטכנולוגיה אחרת דומה בעיקרה שקבע השר בצו. מוצע לתת סמכות לשר האוצר לקבוע בצו, באישור ועדת הכספים של הכנסת, כי נכס דיגיטלי הוא גם נכס נוסף הדומה בעיקרו לנכסים כאמור. סמכות זו תאפשר את הגמישות הנדרשת להתאמת מערך המס להתפתחויות הטכנולוגיות והפיסקליות הרלוונטיות. כמו כן, מוצע למעט מהגדרת נכס דיגיטלי הילך חוקי בישראל, מטבע חוץ וכן נייר ערך. עוד מוצע להסדיר את סמכות השר לקבוע בצו, כי נכסים נוספים יוחרגו מהגדרת נכס דיגיטלי ובלבד שאותם נכסים דומים במהותם לנכסים האחרים שהוחרגו לעיל, וזאת בשל ההתפתחות הטכנולוגית המתמדת של התחום. התיקון המוצע נועד להבהיר כי נכס דיגיטלי מסווג כנכס הוני שמכירתו חייבת במס רווחי הון. יובהר כי ישנם מצבים שבהם הפעילות בנכס הדיגיטלי תעלה לכדי עסק ותסווג ותמוסה כפעילות במישור הפירותי, בהתאם לכללים הקבועים בדין. (ב) לפקודה ולהוסיף89 מוצע לתקן את סעיף 3 סעיף ), ולהבהיר את הכללים לקביעת4( לו את פסקה מיקום ההפקה או הצמיחה של רווח ההון ביחס לנכס דיגיטלי, ובהתאם את חיובו במס בישראל. זאת נוסף על ) לפקודה שלפיו תושב ישראל1()(ב89 הכלל הקבוע בסעיף ,חייב במס רווח הון שהופק בישראל או מחוץ לישראל ) שלפיו תושב חוץ2()(ב89 וכהשלמה לכלל הקבוע בסעיף חייב במס על רווח הון שהופק בישראל. הצורך בהבהרת כללי מקום הפקתו או צמיחתו של רווח ההון ממכירת נכס דיגיטלי נובע מהקושי העשוי להתעורר מהעדרו של סממן פיזי חד־משמעי המעיד על מיקומם של נכסים דיגיטליים. לפיכך, במטרה לקבוע כלל יעיל שייצור ודאות בעניין מיקום ההפקה או הצמיחה של רווח ההון במכירת נכס דיגיטלי, מוצע לקבוע את הכללים :האלה )  מוכר הנכס הדיגיטלי היה תושב ישראל או חבר בני1( אדם תושב חוץ בשליטת תושב ישראל במועד הרכישה. ,כלל זה נבחר לנוכח האופי הייחודי של נכסים דיגיטליים כפי שהוצג לעיל, והוא מגביר את הוודאות ביחס לתחולת .452 'ס"ח התש"ע, עמ 2 ד ב ר י ה ס ב ר הצעות חוקהצ- הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו1034 הנכס הדיגיטלי הנמכר מייצג כולו או חלקו זכות, במישרין או (ב) בעקיפין, לנכס, או למלאי הנמצא בישראל, או שהוא זכות במישרין או בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל רכוש הנמצא בישראל), והכול לעניין חלק התמורה הנובע- (בסעיף זה ;מהרכוש הנמצא בישראל הנכס הדיגיטלי מייצג במישרין או בעקיפין זכות בחבר בני אדם תושב (ג) "ישראל. דיני המס בישראל על רוכש נכס שהוא תושב חוץ או רוכש נכס ששינה את תושבותו לאחר רכישת הנכס הדיגיטלי (מתושב חוץ לתושב ישראל ולהפך). נוסף על כך, כלל זה מספק ודאות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים לעניין לפקודה; הגדרת חבר בני אדם תושב97 הוראות סעיף חוץ בשליטת תושב ישראל לעניין זה תבוסס על התנאים א לפקודה בעניין תנאים למתן הקלות68 המצוינים בסעיף ;לתושב חוץ כדי למנוע תכנוני מס בנוגע לזהות הרוכש )  הנכס הדיגיטלי מייצג זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס2( או למלאי הנמצא בישראל, או שהוא זכות במישרין או בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל, והכול לעניין חלק התמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל; כך, לדוגמה, תחת הגדרה זו ייכנסו מקרים שבהם ישנו נכס דיגיטלי המייצג מניות בחברה המחזיקה מקרקעין בישראל והעונה על ההגדרה "איגוד מקרקעין" בחוק מיסוי , או מקרים שבהם1963-מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג הנכס הדיגיטלי מייצג זכות במניות של חברה תושבת ;ישראל )  הנכס הדיגיטלי מייצג במישרין או בעקיפין זכות3( בחבר בני אדם תושב ישראל. סודר במחלקת רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי ד ב ר י ה ס ב ר