חוק - פרסום ברשומות

רשומות ספר החוקים 2024 בדצמבר31 3343 ל' בכסלו התשפ"ה עמוד )2025 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 154 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2024-(מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה :תיקון עקיף 277 ' מס- הנידמה למספקודת מס הכנסה ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ154 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת *‏2024-) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה2025 31.12.2024 ,, ל' בכסלו התשפ"ה3343 ספר החוקים תיקון פקודת מס 277 ' מס- הכנסה .1 - ) הפקודה- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה : בעל מניות מהותי בחברת מעטים", במקום "בעל1', בכותרת "סימן ב62 אחרי סעיף )1( ;"מניות מהותי" יבוא "בעל שליטה - א62 בסעיף )2( ;"בכותרת השוליים, במקום "בעל מניות מהותי" יבוא "בעל שליטה (א) - )בסעיף קטן (א (ב) " יבוא "למעט הכנסה חייבת76 ברישה, במקום "כמשמעותה בסעיף )1( שיוחסה לחברת המעטים מהכנסת שותפות שהיא שותפה בה" ובמקום ;"" יבוא "בעל שליטה בה88 "בעל מניות מהותי בה כהגדרתו בסעיף "), במקום הסיפה החל במילים "שהוא בעל מניות מהותי1( בפסקה )2( או יותר באחד מאמצעי25%יבוא "שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב־ ;";השליטה בחבר בני האדם האחר ביום כלשהו בשנת המס ; תימחק- "), הסיפה החל במילים "לעניין זה2( בפסקה )3( חודשים לפחות, מתוך תקופה של ארבע30 ), במקום "במשך3( בפסקה )4( חודשים לפחות, מתוך22 החודשים" יבוא "במשך30 שנים, ובלבד שבתום ;" החודשים22 תקופה של שלוש שנים, ובלבד שבתום ; תימחק- )4( פסקה )5( :אחרי סעיף קטן (א) יבוא (ג) )1"(א הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת מעטים )1( בסכום המתקבל מההפרש25% בהפחתת סכום השווה למכפלה של שבין ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים ובין תשלומים לחברה קשורה תיחשב כהכנסתו החייבת מיגיעה ), בהתאם לחלקו1(2 אישית של יחיד בעל מניות פעיל בה, לפי סעיף ,היחסי של בעל המניות האמור בזכויות לרווחי חברת המעטים :בהתקיים כל אלה ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת (א) מיליון שקלים30 המעטים בשנת המס נמוכה מהמכפלה של ;חדשים במספר בעלי השליטה בחברת המעטים באותה שנה ), יימנו1()(ד76 לעניין זה, בעל שליטה וקרובו, כהגדרתו בסעיף ;כאחד בשנת המס, שיעור הרווחיות של חברת המעטים עלה (ב) .25% על - )1( על אף האמור בפסקה )2( נחשב חלק מההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה (א) אישית של חברת המעטים כהכנסתו החייבת של בעל שליטה ); הצעת החוק ודברי הסבר פורסמו בהצעות חוק2024 בדצמבר31( התקבל בכנסת ביום ל' בכסלו התשפ"ה * .88 '), עמ2024 בנובמבר11( , מיום י' בחשוון התשפ"ה1808 - הממשלה .150 '; ס"ח התשפ"ה, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 הערות 155 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ לפי סעיף קטן (א), יופחת החלק האמור מההכנסה החייבת שמיוחסת לו לפי סעיף קטן זה מאותה הכנסה חייבת של ;חברת מעטים הייתה לחברת המעטים הכנסה חייבת שיוחסה לה (ב) - מהכנסת שותפות אם החלק שיוחס לחברת המעטים בשנת המס )1( מהכנסת השותפות, במישרין או בעקיפין (בסעיף זה 10% חלק חברת המעטים בהכנסות השותפות), היה- ), יובאו בחשבון הכנסות1( לעניין פסקה- לפחות והוצאות השותפות, כשהן מוכפלות בחלק חברת ;המעטים בהכנסות השותפות אם חלק חברת המעטים בהכנסות השותפות היה )2( ), ויחולו1( לא יחולו הוראות פסקה- 10%פחות מ־ ).2הוראות סעיף קטן (א ) לא יחולו לגבי חברת מעטים שיש בה1( הוראות פסקה (ג) מחזיק מהותי אם הוכח לפקיד השומה שאף אחד מהמחזיקים :המהותיים בה אינו מחזיק בעל רווחים, או בהתקיים שני אלה אין בין בעלי השליטה בה יחיד שהוא בעל שליטה )1( בחברה אחרת; לעניין זה, חברה לא פעילה כמשמעותה ,מא לחוק החברות לא תיחשב כחברה אחרת342 בסעיף ;ובלבד שאין לה רווחים נצברים ,)(א77 סכום הרווחים הנצברים, כהגדרתם בסעיף )2( של חברת המעטים בסוף שנת המס הקודמת לא עלה ; אלף שקלים חדשים750 על - לעניין פסקת משנה זו מחזיק שבכל החברות שהוא מחזיק- ""מחזיק בעל רווחים מהותי בהן, יחד, סכום הרווחים הנצברים, כהגדרתם 750 (א), בסוף שנת המס הקודמת לא עלה על77 בסעיף ;אלף שקלים חדשים יחיד תושב ישראל, שמחזיק, במישרין או- ""מחזיק מהותי לפחות מסוג30%בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב־ ,כלשהו של אמצעי השליטה בחברת מעטים; לעניין זה .88 כהגדרתו בסעיף- ""יחד עם אחר מההכנסה החייבת של שותפות המיוחסת לחברת מעטים שהיא55% )2(א )1(2 שותפה בה, בניכוי הכנסה של בעל השליטה בחברת המעטים לפי סעיף ), לפי העניין, ששולמה לו על ידי חברת המעטים, תיחשב כהכנסתו2( או ), בהתאם לחלקו1(2 החייבת מיגיעה אישית של בעל השליטה בה לפי סעיף היחסי בזכויות לרווחי חברת המעטים, אם הכנסת השותפות, כולה או חלקה, נובעת מיגיעתו האישית של בעל השליטה האמור, ובלבד שחלק .10%חברת המעטים בהכנסות השותפות היה פחות מ־ ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ156 מסכום הדיבידנד שחולק לחברת מעטים שבעל שליטה בה הוא55% )3(א בעל מניות פעיל בחברה מחלקת הדיבידנד, ייחשב כהכנסה מדיבידנד של בעל השליטה, ובלבד שחברת המעטים אינה בעלת שליטה בחברה מחלקת בעל מניות שהכנסת החברה- "הדיבידנד; לעניין זה, "בעל מניות פעיל מחלקת הדיבידנד, כולה או חלקה, הופקה מיגיעתו האישית, לרבות מי שמשתתף בניהול החברה מחלקת הדיבידנד ולמעט כחבר דירקטוריון ;"בלבד. :אחרי סעיף קטן (ג) יבוא (ד) )  כללה הכנסתה של חברת מעטים הכנסה שנובעת מפעילות של1"(ג יחיד שהוא בעל שליטה בה או הכנסה שהיא הכנסה עתירת יגיעה אישית כנגד הכנסה זו17 הכנסה מיוחדת), יותרו לניכוי לפי סעיף- (בסעיף זה ;רק ההוצאות שבהן עמדה חברת המעטים לשם השגת ההכנסה המיוחדת לא ניתן לקבוע את ההוצאות כאמור, ינוכה כנגד ההכנסה המיוחדת חלק יחסי מן ההוצאות שבהן עמדה חברת המעטים בייצור כלל הכנסתה, כיחס ההכנסה המיוחדת לכלל הכנסתה. )   ראו חלק מהכנסת חברת מעטים כהכנסתו החייבת של בעל מניות2(ג :בה לפי סעיף זה, יחולו הוראות אלה יראו את התשלום ששולם לחברת המעטים כחלק מהכנסת )1( ;) ההכנסה- חברת המעטים באותה שנה (בסעיף קטן זה יראו כאילו שולמה הכנסה ליחיד על ידי חברת המעטים )2( תמורת שירותים אשר נתן לה, וההכנסה תבוא בחשבון בקביעת ;הכנסתו ) כהוצאה של חברת2( יראו את התשלום כאמור בפסקה )3( ;המעטים יראו את רווחי חברת המעטים שחויבו בשיעורי המס של יחיד )4( ;לפי סעיף זה וחולקו, כאילו לא חולקו ), ובלי לפגוע בהוראות חוק4( ) עד2( על אף האמור בפסקאות )5( החברות, בחרה חברת מעטים לחלק סכום לבעל המניות כדיבידנד באותה שנה, יקוזזו מס החברות ששולם על ההכנסה לפי חלקו של בעל המניות והמס אשר נוכה במקור בתשלום הדיבידנד מהמס ;"שבעל המניות חייב בו לפי סעיף זה. - )בסעיף קטן (ד (ה) :" יבוא- אחרי "בסעיף זה )1( )4( ) עד1( אמצעי שליטה המנויים בפסקאות- """אמצעי שליטה ;88 להגדרה "אמצעי שליטה" בסעיף יחיד תושב ישראל שמחזיק, במישרין או- ""בעל מניות פעיל לפחות מסוג כלשהו של30%בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב־ אמצעי השליטה בחברת מעטים או בעל מניות בחברת מעטים שהכנסתה, כולה או חלקה, נובעת מיגיעתו האישית, ובכלל זה מי שמשתתף בניהול החברה, למעט כחבר דירקטוריון ;88 כהגדרתו בסעיף- "בלבד; לעניין זה, "יחד עם אחר 157 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ ) שהוא יחיד3()ב(א75 בעל שליטה כהגדרתו בסעיף- ""בעל שליטה ;) לרבות חברה3תושב ישראל, ולעניין סעיף קטן (א כל אחת מהכנסות אלה, לרבות הכנסה כאמור- ""הכנסה אחרת :שנחשבת כהכנסה מעסק ;הכנסה מריבית, מהפרשי הצמדה או מדמי ניכיון )1( הכנסה מדיבידנד, לרבות דיבידנד המשתלם מתוך רווחי )2( ;הון של חברה ;הכנסה מדמי שכירות )3( ;88 תמורה ממכירת נכס, כמשמעותה בסעיף )4( המהווה88 הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף )5( ;מלאי עסקי תמורה ממכירת זכות במקרקעין, לרבות זכות במקרקעין )6( שאילו הייתה בישראל הייתה זכות במקרקעין, או זכות באיגוד מקרקעין, לרבות איגוד שבבעלותו מקרקעין, שאילו ;היו בישראל היה איגוד מקרקעין חלק ההכנסה- ""הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית ;החייבת הנובע מהכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית הכנסה שאינה הכנסה- ""הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית ;אחרת , ובלבד שבשנת המס היא76 כמשמעותה בסעיף- ""חברת מעטים ,)(א1ב75 אינה אחת מאלה: חברת משלח יד זרה כהגדרתה בסעיף ), חברה מועדפת או1()ב(א75 חברה נשלטת זרה כהגדרתה בסעיף לחוק לעידוד השקעות הון או51 חברה מוטבת כהגדרתן בסעיף ; לחוק האמור21 מפעל מאושר כמשמעותו בסעיף ;";)א(ב85 כהגדרתם בסעיף- ""יחסים מיוחדים ), הסיפה החל במילים "ובלבד3( בהגדרה "נושא משרה", בפסקה )2( ; תימחק- "שלא :אחרי ההגדרה "צד קשור" יבוא )3( שותף הזכאי לחלק בהון העסק וברווחיו, וחב להשתתף- """שותף ;בכיסוי הפסדי הון או הפסדים אחרים של השותפות )1( השיעור המתקבל מחלוקת האמור בפסקה- ""שיעור רווחיות :) שלהלן2( באמור בפסקה ההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של )1( ;חברת המעטים, בתוספת תשלומים לחברה קשורה ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת )2( ;המעטים תשלומים המותרים בניכוי בחישוב- ""תשלומים לחברה קשורה הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית, אשר שולמו לחברה שיש לחברה המשלמת יחסים מיוחדים עימה (בהגדרה : החברה הקשורה), שמתקיים לגביהם אחד מאלה- זו ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ158 אחת המטרות העיקריות של הקמת החברה הקשורה או )1( ;מתן התשלום היא הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה החברה המשלמת לא הצהירה שהתשלומים לא נועדו )2( ;להימנעות ממס או להפחתת מס בלתי נאותה תשלומים ששר האוצר קבע, באישור ועדת הכספים של )3( ;"הכנסת. :אחרי הכותרת "פרק חמישי: רווחי חברת מעטים שלא חולקו" יבוא )3( ;""סימן א': תחולה : יבוא76 אחרי סעיף )4( ;""סימן ב': רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים - )(א77 בסעיף )5( "במקום "חמישה מיליון שקלים חדשים" יבוא "עשרה מיליון שקלים חדשים )1( ;"ובמקום "משלושה מיליון שקלים חדשים" יבוא "משישה מיליון שקלים חדשים בהגדרה "רווחים נצברים", אחרי "חילקה עד תום שנת המס הפלונית" יבוא )2( "ובניכוי הפסד שנוצר בחברה, אשר לא קוזז" ובסופה יבוא "ואולם, לעניין חברה ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום- שיש לה זכויות בתאגיד שקוף (ב) לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו ובתוספת302 הרווחים כהגדרתם בסעיף רווחי התאגיד השקוף, ככל שלא נכללו במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם - (ב) לחוק החברות; לעניין זה302 בסעיף סכום השווה לחלק הרווחים של תאגיד שקוף שיוחסו- ""רווחי התאגיד השקוף לחברה, שהצטברו בתאגיד השקוף ולא חולקו עד תום שנת המס, בניכוי ;המס החל עליהם חבר בני אדם שיש לחברת המעטים זכויות בו בתום שנת המס- ""תאגיד שקוף ;";ושרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו : יבוא81 אחרי סעיף )6( "סימן ג': תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו ' סימן ג- הגדרות א.81 - בסימן זה ; לרבות השאלה או כל חוב אחר- ""הלוואה (א) בהפחתת סכום77 כהגדרתם בסעיף- ""רווחים נצברים הרווחים הנצברים שיוחסו להכנסתו של בעל מניות של חברת המעטים לפי פקודה זו, לרבות לפי סעיפים ;א64 או64 ,א62 ,)1(ט3 ההפרש שבין רווחים נצברים ובין- ""רווחים נצברים חייבים ;רווחים נצברים פטורים : אחד מאלה, לפי בחירת הנישום- ""רווחים נצברים פטורים הסכום המתקבל מצירוף כל אלה, בהפחתת עלות )1( :נכסים מיוחדים סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסה (א) של החברה שהיא הכנסה מוטבת כהגדרתה לחוק לעידוד השקעות הון, הכנסה51 בסעיף 159 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ של מפעל מועדף כהגדרתו באותו סעיף שהיא ) להגדרה5( ) עד1( מהסוגים המפורטים בפסקאות "הכנסה מועדפת" שבסעיף האמור, הכנסה כד לחוק האמור51 טכנולוגית כהגדרתה בסעיף 21 או הכנסה של מפעל מאושר כמשמעותו בסעיף ;לחוק האמור סכום הרווחים הנצברים של חברה שהיא (ב) בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד התעשייה, שמקורם בהכנסת החברה שהיא הכנסה ממכירות המפעל כמשמעותה בסעיף ) לחוק לעידוד השקעות הון, ובלבד שלא1()א(ד18 ;)נכללים בפסקת משנה (א סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסות (ג) א(ג) חלו8 מבניין של החברה שהוראות סעיף ;בחישובן סכום הרווחים הנצברים שמקורם בהכנסה (ד) של חברה שהיא מוסד כספי כהגדרתו בחוק מס ;ערך מוסף, מפעילות של המוסד הכספי הסכום המתקבל מצירוף כל הרווחים הנצברים )2( ), שהופקו בשבע שנות המס שקדמו לשנת1( בפסקה המס. תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו ב.81 חברת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת למס, לכל (א) מסכום הרווחים העודפים של חברת2% שנת מס, בשיעור של ג, לאחר שנוכה מהם סכום81 המעטים, כפי שחושבו לפי סעיף תוספת למס).- דיבידנד שחולק בשנת המס (בסימן זה על אף האמור בסעיף קטן (א), לא תשולם תוספת למס (ב) :לשנת מס שהתקיים בה אחד מאלה סכום הפסדי חברת המעטים בשנת המס לפי )1( מסכום הרווחים10% , עולה על92 או29 ,28 סעיפים ;הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת ,סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם )2( 50% שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, עולה על מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום ;שנת המס הקודמת סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם )3( שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה, הוא בשיעור או יותר מסכום הרווחים הנצברים של6% של ,חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת; בסעיף זה : אחד מאלה- ""דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם דיבידנד, למעט דיבידנד שלא נכלל בהכנסת (א) ;)(ב126 מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ160 דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל (ב) (ב), ושלגביו126 הדיבידנד בשל הוראות סעיף בחרה החברה המחלקת שבשל חלוקתו ישולם מס בשיעור הגבוה ביותר החל על תשלום ב, בהתאם121ב ו־125 דיבידנד לפי סעיפים ;)להוראות שקבע שר האוצר לפי פסקת משנה (ג שר האוצר, באישור ועדת הכספים של (ג) הכנסת, יקבע בתקנות הוראות לעניין תשלום וגביית המס על דיבידנד כאמור בפסקה זו; כן יקבע השר בתקנות האמורות הוראות לעניין חישוב ההכנסה החייבת של אדם שקיבל דיבידנד כאמור או רווח ההון במכירת מניה של חברה שקיבלה דיבידנד כאמור. חישוב הרווחים העודפים של חברת מעטים ג.81 ,סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים יחושב (א) לעניין סימן זה, לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה, כהפרש שבין סכום הרווחים הנצברים החייבים בתום שנת המס :הקודמת ובין הסכום הגבוה מאלה אלף שקלים חדשים; היה יחיד שהוא בעל750 )1( שליטה בחברת המעטים בעל שליטה בחברות מעטים נוספות, יחולק הסכום האמור במספר חברות המעטים שבשליטתו, אולם אם אחת החברות שבשליטתו הודיעה לפקיד השומה שהיא מוותרת על חלקה בסכום, יחולק הסכום במספר חברות המעטים שבשליטתו שלא ויתרו שליטה כהגדרתה- "על חלקן בסכום; לעניין זה, "שליטה ;88 א, לבדו או יחד עם אחר כהגדרתו בסעיף85 בסעיף סכום ההוצאות של חברת המעטים בשנת המס )2( או סכום שהוא ממוצע ההוצאות השנתיות של החברה בשנת המס ובשנתיים שקדמו לשנת המס, לפי הגבוה שבהם; ואולם, הוקמה החברה בשנה שקדמה לשנת המס, יובאו בחשבון, לעניין חישוב הסכום שהוא ממוצע ההוצאות השנתיות של החברה, ההוצאות השנתיות ;של החברה בשנת המס ובשנה שקדמה לשנת המס , ההוצאות המותרות בניכוי- "לעניין זה, "הוצאות למעט הוצאות לרכישת נכסים מיוחדים כהגדרתם ;)3( בפסקה עלות נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים )3( מיוחדים, הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור כהגדרתו , ובתוספת עלות חבר בני אדם מוחזק, והכול103 בסעיף - בתום שנת המס; לעניין זה ;א62 כהגדרתם בסעיף- ""אמצעי שליטה הון מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק- ""הון עצמי ;החברות 161 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ למעט בניין שבחישוב ההכנסות- ""זכות במקרקעין א(ג) או8 הנובעות ממכירתו חלות הוראות סעיף ;קרקע שמיועדת לבניית בניין כאמור חבר בני אדם שחברת המעטים- ""חבר בני אדם מוחזק מחזיקה בו, במישרין או בעקיפין, בשיעור של לפחות מהזכות לרווחים בו, למעט חבר בני10% אדם שרוב שוויו, במישרין או בעקיפין, מקורו בנכסים מיוחדים מוחזקים; לעניין זה, "נכסים נכסים מיוחדים, למעט נייר- "מיוחדים מוחזקים ;10%ערך שמוחזק במישרין בשיעור של יותר מ־ ;85 כהגדרתו בסעיף- ""מלאי עסקי מזומן, שווי מזומן, כל רכוש, בין- ""נכסי החברה מקרקעין ובין מיטלטלין, וכל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכול בין שהם בישראל ;ובין שהם מחוץ לישראל : כל אחד מאלה- ""נכסים מיוחדים , לרבות נייר88 נייר ערך כהגדרתו בסעיף )1( ערך שהוא מלאי עסקי, ולגבי חברת מעטים למעט נייר- שנדרשת לשמירת הון עצמי לפי דין ערך שחברת המעטים מחזיקה בו לשם עמידה ;בדרישות הון עצמי לפי דין )7( ) עד1( נכס פיננסי כאמור בפסקאות )2( א לחוק הפיקוח11 להגדרה "נכס פיננסי" שבסעיף על שירותים פיננסיים (שירותים פיננסיים ‏, לרבות נכס פיננסי2016-מוסדרים), התשע״ו ;כאמור שהוא מלאי עסקי נכס בלתי מוחשי שעיקר ההכנסה הנובעת )3( ;ממנו היא הכנסה מתמלוגים זכות במקרקעין, לרבות זכות במקרקעין )4( ,שאילו הייתה בישראל הייתה זכות במקרקעין :ולמעט כל אחד מאלה זכות במקרקעין כאמור לשימוש (א) עצמי לפי כללי חשבונאות מקובלים, אף אם הזכות במקרקעין בבעלות ישות אחרת כד לחוק51 בקבוצה כהגדרתה בסעיף ;לעידוד השקעות הון בניין להשכרה כהגדרתו בסעיף (ב) ) לחוק לעידוד השקעות הון או3()א(א53 בניין לשכירות מוסדית כהגדרתו בסעיף ;) לחוק האמור1א3()א(א53 מילווה, הלוואה, פיקדון, מזומן או שווי )5( :מזומן, למעט כל אחד מאלה ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ162 מזומן או שווי מזומן המשועבד או (א) מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי כהגדרתו בחוק המכר (דירות) (הבטחת השקעות של רוכשי - (בסעיף זה2‏1974-דירות), התשל"ה הסכם למתן ליווי פיננסי), כפי שאושר לעניין זה על ידי רואה החשבון של ;החברה הלוואה לחבר בני אדם מוחזק (ב) המשמשת בידי אותו חבר בני אדם מוחזק כמזומן או שווי מזומן המשועבד או מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי, כפי שאושר לעניין זה ;על ידי רואה החשבון של החברה מזומן או שווי מזומן שחברת מעטים (ג) שנדרשת לשמירת הון עצמי לפי דין מחזיקה בהם לשם עמידה בדרישות הון ;עצמי לפי דין הלוואה לחבר בני אדם מוחזק עד (ד) גובה ההפסדים המועברים של חבר בני האדם המוחזק מוכפל בחלקה של חברת המעטים באמצעי השליטה של חבר בני ;האדם המוחזק ,נכס אחר להשקעה שקבע שר האוצר )6( ;באישור ועדת הכספים של הכנסת עלות מלאי עסקי, יתרת המחיר המקורי- ""עלות , או יתרת שווי הרכישה88 כהגדרתה בסעיף לחוק מיסוי מקרקעין47 כהגדרתה בסעיף בתוספת הפחת, לפי העניין. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי (ב) לקבוע בתקנות את דרך החישוב של ההוצאות של חברת ), ואת סוגי ההוצאות שלא2()מעטים לעניין סעיף קטן (א ייכללו במסגרת סכום ההוצאות כאמור. על אף האמור בסעיף קטן (א), סכום הרווחים העודפים (ג) של חברת מעטים שיש לה רווחים נצברים פטורים, שבחרה לחשב את גובה הרווחים הנצברים הפטורים בהתאם ) בהגדרה "רווחים נצברים פטורים", יחושב, לעניין1( לפסקה סימן זה, לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה, כהפרש שבין סכום הרווחים הנצברים החייבים בתום שנת המס הקודמת )2( ) או1( ובין הסכום הגבוה מהסכומים הקבועים בפסקאות שבסעיף קטן (א). .14 'ס"ח התשל"ה, עמ 2 הערות 163 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ תוספת למס אינה מותרת בניכוי ד.81 ,סכומים ששולמו, או שיש לשלמם, כתוספת למס לפי סימן זה לא יותרו בניכוי בבירור הכנסתה החייבת של חברת מעטים. דיווח על תוספת למס ה.81 חברת מעטים תדווח במסגרת הדוח שהיא חייבת בו לפי סעיף , על סכום התוספת למס שהיא חייבת בו לפי סימן זה, או131 אם אינה חייבת בתשלום תוספת למס לפי סימן זה, וכן תפרט את החישוב שעליו בוסס הדיווח האמור. דין התוספת למס ו.81 דין התוספת למס כדין מס חברות, לכל דבר ועניין, אלא (א) אם כן נקבע במפורש אחרת, ובלבד שלעניין חישוב המס לפי הפקודה, לא יראו את התוספת למס כחלק ממס חברות. על אף האמור בסעיף קטן (א), ההוראות בדבר תשלום (ב) מקדמות לפי סימן א' לפרק שני בחלק י' לא יחולו לעניין התוספת ,למס; ואולם, שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת רשאי לקבוע מקדמות על חשבון התוספת למס, וכן רשאי הוא , יחולו190 ו־180 בדרך האמורה לקבוע כי ההוראות לפי סעיפים בשינויים המחויבים, על המקדמות לפי סעיף קטן זה. (א), על תוספת187 על אף האמור בסעיף קטן (א) ובסעיף (ג) או132 למס שלא שולמה עד למועד הגשת דוח לפי סעיף עד לתום שנת המס שלאחר שנת המס, לפי המוקדם (בסעיף מועד אי־התשלום), יוטלו על הנישום בעד התקופה- זה שממועד אי־התשלום ועד ליום התשלום, הפרשי הצמדה ;"א(א).159 וריבית כמשמעותם בסעיף :, במקום סעיף קטן (א) יבוא191 בסעיף )7( - "(א) בסעיף זה : כל אחד מאלה, לפי העניין- ""גירעון הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו על המס שהוא חייב על פי )1( (ב) אם לא145 , או סכום המס שנקבע לפי סעיף131 הדוח שלו לפי סעיף למעט התוספת- "הגיש דוח כאמור, והכול לפי העניין; לעניין זה, "מס ;למס הסכום שבו התוספת למס שנישום חייב בו- לעניין תוספת למס )2( , או131 עודפת על התוספת למס שהוא חייב על פי הדוח שלו לפי סעיף ,(ב) אם לא הגיש דוח כאמור145 סכום התוספת למס שנקבע לפי סעיף ;והכול לפי העניין "ב(א).81 כמשמעותה בסעיף- ""תוספת למס תחילה .2 יום התחילה).- ) (להלן2025 בינואר1( תחילתו של חוק זה ביום א' בטבת התשפ"ה תחולה .3 א לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יחול על הכנסות שהופקו מיום התחילה62 סעיף (א) ואילך. סימן ג' לפרק חמישי בחלק ד' של הפקודה, כנוסחו בחוק זה, יחול מיום התחילה (ב) ואילך על רווחיה של חברת מעטים, לרבות רווחים שנצברו עד יום התחילה. ואילך.2029 לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יחול על דוח שיוגש לגבי שנת191 סעיף (ג) ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ164 תקנות ראשונות .4 )(ג) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יובאו לאישור ועדת3()ב(ב81 תקנות ראשונות לפי סעיף ).2025 בינואר31( הכספים של הכנסת, לא יאוחר מיום ב' בשבט התשפ"ה הוראות מעבר .5 חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו, וחילקה (א) ,2030 עד2025 דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה בשנה משנות המס או יותר מסכום רווחיה שנותרו מיום התחילה, יחולו לגביה באותה20% בשיעור של :שנת המס הוראות אלה סכום הרווחים העודפים בשנת המס יופחת בגובה הרווחים שנותרו מרווחי )1( ;יום התחילה ) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, כך שבסופו יבוא2()ב(ב81 יקראו את סעיף )2( ; לעניין זה, "רווחים2024 "בהפחתת הרווחים שנותרו מרווחי תום שנת המס סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים- "2024 שנותרו מרווחי תום שנת המס בניכוי רווחים שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים2024 בתום שנת לבעלי מניותיה כדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם". בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (א), חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה (ב) רווחים נצברים שטרם חולקו, והיא חילקה דיבידנד לבעלי מניותיה בשיעור מרווחיה )2(–) ו1( הנצברים ביום התחילה כמפורט להלן, יחולו לגביה ההוראות שבפסקאות ההוראות) גם בשנות המס כמפורט להלן, ובלבד- בסעיף קטן (א) (בסעיף קטן זה שההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה - ) (בסעיף זה2025 בנובמבר30( בתקופה שמיום התחילה עד יום י' בכסלו התשפ"ו :)התקופה הקובעת יחולו- 60% ובין35% חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין )1( ;2026 ההוראות בשנת המס יחולו- 75% ובין60% חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין )2( ;2027 ו־2026 ההוראות בשנות המס יחולו- 90% ובין75% חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור שבין )3( ;2028 עד2026 ההוראות בשנות המס יחולו ההוראות- או יותר90% חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של )4( .2029 עד2026 בשנות המס ב(א) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, חברת מעטים לא תהיה81 על אף האמור בסעיף (ג) אם סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל2025 חייבת בתשלום תוספת למס בשנת חלוקתם שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה בתקופה הקובעת הוא בשיעור של , או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת5% בדצמבר31( ובלבד שהמס בשל חלוקת הדיבידנדים שולם עד יום י"א בטבת התשפ"ו ) על ידי החברה מחלקת הדיבידנד.2025 )(א) לפקודה, שניתנה לפני יום התחילה1()א(ו85 ) או10()(י3 הלוואה כאמור בסעיף (ד) ,ג לפקודה, כנוסחו בחוק זה81 בערכה ביום התחילה, לא תיחשב נכס מיוחד לפי סעיף ובלבד שתקופת הנפקתו של שטר ההון כנגדה לא שונתה לאחר יום התחילה ושהלוואה ;לא ניתנה לחבר בני אדם שרוב שוויו, במישרין או בעקיפין, בנכסים מיוחדים מוחזקים ,ג לפקודה81 נכסים מיוחדים כהגדרתם בסעיף- "לעניין זה, "נכסים מיוחדים מוחזקים .10%כנוסחו בחוק זה, למעט נייר ערך שמוחזק במישרין בשיעור של יותר מ־ א לפקודה כנוסחו62 , לשם חישוב שיעור הרווחיות לעניין סעיף2025 בשנת המס (ה) , את ממוצע2025 בחוק זה, יהיה רשאי נישום לבחור, במקום שיעור הרווחיות בשנת המס .2025 עד2023 שיעור הרווחיות בשנות המס 165 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ - בסעיף זה (ו) ) לפקודה, כנוסחו3()ב(ב81 כהגדרתם בסעיף- ""דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם ;בחוק זה כמשמעותם בסימן ג' לפרק- ""חברת מעטים", "רווחים נצברים" ו"רווחים עודפים ;חמישי בחלק ד' של הפקודה, כנוסחו בחוק זה סכום הרווחים העודפים של חברת המעטים- ""רווחים שנותרו מרווחי יום התחילה בניכוי רווחים שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים2025 בתום שנת כדיבידנד לבעלי מניותיה כדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם. הוראת שעה .6 לפקודה לא יחולו בפירוק של חברת מעטים כהגדרתה93 הוראות סעיף (א) ושולם בשלו מלוא2025 החברה בפירוק), שהחל בשנת המס- (ו) (בסעיף זה5 בסעיף :, והוראות סעיף קטן (ב) יחולו בהתקיים כל אלה2025 המס עד תום שנת המס נכסי החברה או הפעילות הועברו לבעלי המניות בחברה, בהתאם לחלקם )1( ;היחסי בזכויות בחברה, ולא שונה ייעודם אגב המכירה ;החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על הליכי הפירוק )2( במהלך הליכי הפירוק הועברו לבעלי המניות כל נכסי החברה וסכומי הכסף )3( שנותרו בחברה בהתאם לשיעור זכויותיהם בה. :בחרה החברה בפירוק כאמור בסעיף קטן (א), יחולו הוראות אלה (ב) ,העברת סכומי הכסף ונכסי החברה מהחברה בפירוק לבעלי מניותיה )1( בהתאם לשיעור זכויותיהם בה, עד גובה הרווחים הראויים לחלוקה, כהגדרתם ,) לפקודה4(2 ב לפקודה, תחויב במס בידי בעלי המניות לפי סעיף94 בסעיף )2()ב(א94 ועל הרווחים הראויים לחלוקה עד המועד הקובע, כהגדרתם בסעיף ;לפקודה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף האמור העברת סכומי הכסף ונכסי החברה מהחברה בפירוק לבעלי מניותיה, בסכום )2( ), בהתאם לשיעור זכויותיהם בה, לא1( העולה על הסכום שחויב במס לפי פסקה -תחויב במס לפי הפקודה או לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג חוק מיסוי מקרקעין), ובלבד שהנכס המועבר לא שינה את ייעודו- (להלן3‏1963 (ב) לחוק מיסוי5 לפקודה ובסעיף100 ו־85 אגב ההעברה, כאמור בסעיפים ;מקרקעין; המכירה תהיה פטורה ממס רכישה כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין לא יראו בהעברת ההתחייבויות של חברה בפירוק שעוברות לבעל המניות )3( ;אגב הפירוק כתמורה בעד הפירוק :במכירת נכס שהועבר לבעל המניות אגב פירוק, יחולו הוראות אלה )4( לעניין הפקודה ולעניין חוק מיסוי מקרקעין, המחיר המקורי של נכס (א) ,שהועבר לבעל המניות ויתרת המחיר המקורי, שווי הרכישה ויום הרכישה הכול לפי העניין, יהיו לפי אחד מאלה, לפי בחירת הנישום, ובלבד שבחירת :הנישום תחול לגבי כלל הנכסים ;כפי שהיו בחברת המעטים אילו לא הועבר הנכס )1( המחיר המקורי של מניות חברת המעטים בידי בעל המניות )2( כשהוא מוכפל ביחס שבין שווי הנכס המועבר לשווי כלל הנכסים המועברים. .156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 3 הערות ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ166 על אף האמור בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, בהעברת נכס החברה (ב) שאינו מלאי, על רווח ההון הריאלי שעד יום ההעברה או על השבח הריאלי שעד יום ההעברה, יחול חיוב במס בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע לפקודה, ועל יתרת השבח הריאלי או יתרת רווח ההון הריאלי121 בסעיף 91 שמיום ההעברה ועד ליום המכירה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף ;א לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין48 לפקודה או בסעיף היה הנכס שהועבר דירת מגורים, לא יחולו במכירת הדירה הוראות (ג) ; לחוק מיסוי מקרקעין1 פרק חמישי )5( ,הייתה החברה בפירוק חברה שיש לה בעלי מניות שאינם יחידים (א) הוראות הפירוק), רק אם בעלי- ) (להלן4( ) עד1( יחול האמור בפסקאות הזכויות בחברה הגישו למנהל הצהרה ולפיה העברת הנכסים מחברת החברה המחזיקה) נעשית- המעטים לחברה המחזיקה בה במישרין (להלן במסגרת תוכנית כוללת שבסופה יועברו כלל הנכסים ליחיד וישולם המס , ומסרו ערבות, להנחת דעת המנהל או פקיד2025 המתחייב עד תום שנת השומה, לפי העניין, לתשלום המס כאמור בפסקת משנה (ב), ולא יחול חיוב במס נוסף על מי מהחברות המחזיקות או בעלי מניותיה מעבר למס - החל לפי הוראות הפירוק; לעניין זה ; כהגדרתו בפקודה- ""פקיד שומה כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין.- ""מנהל לא התקיים התנאי שהוצהר עליו כאמור בפסקת משנה (א), לא יחולו (ב) הוראות הפירוק, והחברה ובעלי מניותיה יחויבו בתשלום המסים אשר היו חייבים בהם אילו לא חלו הוראות הפירוק, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מהמועד שבו הייתה החברה חייבת לשלמו אילו לא חלו לגביה הוראות הפירוק, עד מועד התשלום בפועל. לפקודה לידי בעל מניות מהותי בחברת מעטים103 הועבר נכס כהגדרתו בסעיף (ג) ,)(ב), שלא אגב פירוק החברה כאמור בסעיף קטן (א5 בתקופה הקובעת כהגדרתה בסעיף :רשאי בעל המניות המהותי לבחור כי יחולו הוראות אלה ,)4(2 יראו את העברת הנכס כהכנסתו של בעל המניות המהותי לפי סעיף )1( וסכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה ביום ההעברה או יתרת המחיר 31( המקורי ביום ההעברה, לפי העניין, ולגבי נכס שנרכש לפני י"ט בטבת התשפ"ד ), בניכוי יתרת הלוואה ממוסד כספי בלבד שנרשם כנגדה שעבוד2023 בדצמבר 1( על הנכס עד למועד האמור; ולגבי נכס שנרכש החל מיום כ' בטבת התשפ"ד בניכוי יתרת הלוואה ממוסד כספי בלבד, ובלבד שנרשם כנגדה- )2024 בינואר - "שעבוד על הנכס בסמוך למועד רכישת הנכס כאמור; לעניין זה, "מוסד כספי ;כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף הוראות סעיף קטן (ב) יחולו בשינויים המחויבים. )2( לעניין חוק מס ערך מוסף, על העברת זכות במקרקעין לידי בעל מניות בחברת (ד) המעטים לפי סעיפים קטנים (א) או (ג), יחול מס בשיעור אפס, ובלבד שאם נוכה מס תשומות על ידי החברה בשל רכישת הזכות או השבחתה, מכירת הזכות על ידי בעל המניות תתחייב במס כאמור באותו חוק, גם אם בעל המניות אינו חייב במס ביום המכירה. 167 ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לביצוע סעיף (ה) זה וכן תנאים ותיאומים, לרבות לעניין מחיר מקורי, יום רכישה, קיזוז הפסדים, חישוב העודפים וחישוב רווח ההון. - בסעיף זה (ו) ; לפקודה88 כהגדרתו בסעיף- ""בעל מניות מהותי ;)(ו5 כהגדרתה בסעיף- ""חברת מעטים ;4‏1975- חוק מס ערך מוסף, התשל"ו- ""חוק מס ערך מוסף ההפרש שבין השבח הריאלי ובין השבח הריאלי עד יום- ""יתרת השבח הריאלי ;ההעברה ההפרש שבין רווח ההון הריאלי ובין רווח ההון הריאלי- ""יתרת רווח ההון הריאלי ;עד יום ההעברה חלק רווח ההון הריאלי שיחסו לכלל רווח- ""רווח ההון הריאלי שעד יום ההעברה ההון הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום ההעברה ובין ;התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה החלק מהשבח הריאלי שיחסו לכלל השבח הריאלי- ""שבח ריאלי עד יום ההעברה הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום ההעברה ובין התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה. - דיווח לכנסת הוראת שעה .7 בתקופה של ארבע שנים מיום תחילתו של חוק זה, ידווחו שר האוצר, הכלכלן הראשי ,במשרד האוצר והממונה על התקציבים במשרד האוצר, לוועדת הכספים של הכנסת : במרץ בכל שנה, על יישום הוראות החוק, ובכלל זה על כל אלה31לא יאוחר מ־ וסימן ג' לפרק חמישי77 ,א62 נתונים בדבר הכנסות המדינה מהוראות סעיפים )1( בחלק ד' של הפקודה, כנוסחם בחוק זה, לרבות בחלוקה לפי תוספת למס בהתאם לסעיף ) לפקודה, כנוסחו בחוק3()ב(ב81 ב לפקודה, כנוסחו בחוק זה, ודיבידנד שחולק לפי81 ;זה ;)1( מספר החברות שנגבה מהן המס בפילוח לפי פסקה )2( ;6 נתונים בדבר הכנסות המדינה מחברות שהתפרקו בהתאם להוראות סעיף )3( ,א לפקודה62 לפי סעיף25% מספר החברות ששיעור הרווחיות שלהן עולה על )4( ;כנוסחו בחוק זה, וכן מספר המועסקים בחברות האמורות ;2025 נתונים בדבר הכנסות המדינה מחוק זה בשנת )5( ,נתונים בדבר השפעת החוק על המשק, ובכלל זה השפעה בהיבטים תאגידיים )6( כלכליים ומיסויים. בנימין נתניהו ראש הממשלה 'בצלאל סמוטריץ שר האוצר יצחק הרצוג נשיא המדינה אמיר אוחנה יושב ראש הכנסת .52 'ס"ח התשל"ו, עמ 4 הערות ספר החוקיםספ'ל ,3433 םיקוחה רספר ס םיקוחה רפ      סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים6.48 המחיר