הצעת חוק לדיון מוקדם
הכנסת השמונה-עשרה
הצעת חוק של חבר הכנסת אמנון כהן
פ/128/18
הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון – מועד חיוב במס בעסקה עבור עסקים קטנים), התשס"ט–2009
תיקון סעיף 1
1.
בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו–19751 (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 1, אחרי ההגדרה "עסק" יבוא:
""עסק קטן" – עסק שמחזור מכירותיו לא עולה על 5 מיליון שקלים חדשים בשנה;".
תיקון סעיף 22
2.
בסעיף 22 לחוק העיקרי, בסופו יבוא "ואולם, אם המוכר הוא עסק קטן חל החיוב במס במועד התשלום עבור הטובין או תוך 90 ימים ממועד מסירת הטובין לקונה, לפי המוקדם; נקבעו מספר מועדי תשלום, יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם, במועד תשלומו.".
תיקון סעיף 23
3.
בסעיף 23 לחוק העיקרי, בסופו יבוא "ואולם, אם פלוני הוא עסק קטן יחול החיוב במס במועד התשלום לפלוני עבור הנכס או תוך 90 ימים מהמועד בו מכר אלמוני את הנכס, לפי המוקדם; נקבעו מספר מועדי תשלום, יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם, במועד תשלומו.".
תיקון סעיף 24
4.
בסעיף 24 לחוק העיקרי, בסופו יבוא "ואולם אם נותן השירות הוא עסק קטן, חל החיוב במס במועד התשלום עבור השירות או תוך 90 ימים ממועד מתן השירות, לפי המוקדם; נקבעו מספר מועדי תשלום, יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם, במועד תשלומו.".
דברי הסבר
כיום קובע סעיף 22 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו–1975, (להלן – החוק) כי מועד החיוב במס במכר טובין יהיה עם מסירתם של הטובין לקונה, ללא קשר למועד קבלת התשלום בעבור הטובין.
סעיף 23 לחוק קובע הוראה דומה לגבי עסקת משגור וסעיף 24 לחוק, קובע כי החיוב במס לגבי עסקת שירות יהיה בעת נתינתו, אף הוא ללא קשר למועד קבלת התשלום.
קביעת המועד לחיוב במס במועד מסירת הטובין או מתן השירות מקשה על המוכר או נותן השירות משום שהוא מתחייב במס למרות שעדיין לא קיבל את התמורה עבור הטובין או השירות. לעיתים נקלע העסק למצב בו אין בקופתו מזומנים לתשלום המס.
עסק קטן, מעצם טיבו, הינו בעל כוח מיקוח קטן בהשוואה לזה של עסק גדול. כתוצאה מכך נדרש העסק, פעמים רבות, להעמיד בפני לקוחותיו תקופת אשראי בת מספר חודשים.
לכן, הנטל המוטל על עסק קטן בעקבות תשלום המס שלא על בסיס מזומן, גדול ועלול להוביל במקרים מסוימים, לחדלות פרעון של העסק. מחקר של הרשות לעסקים קטנים מצביע על כך שכלל העסקים שמחזור המכירות שלהם הוא עד 5 מיליון שקלים חדשים נושאים יחד ב-23% מסך העלות הכוללת של מימון פער הימים של תשלומי מס ערך מוסף, למרות, שחלקם בהיקף העסקאות הנו 11% בלבד.
להלן, מוצע לשנות את החוק על מנת להיטיב עם עסקים קטנים, ולמנוע מצב בו עסקים נסגרים בשל בעיות בתזרים מזומנים. עם זאת, שינוי החוק הקיים לאופן בו משולם המס על בסיס מזומנים, היה יוצר סיכון לפגיעה קשה בהכנסות המדינה ממיסים. זאת, בשל החשש שהתשלום יתבצע זמן רב לאחר מועד ביצוע העסקה/ מתן השירות או לא יתבצע כלל. הצעת החוק מאזנת בין הצורך של העסקים לעבוד על בסיס מזומנים, לבין האינטרס של המדינה להבטיח את הכנסותיה ממיסים, משום שהיא קובעת מנגנון של דחיית המס ללא יותר מ-90 ימים מעת ביצוע העסקה או מתן השירות.
נראה כי במציאות הכלכלית הקיימת היום, הצעת החוק המוצע תגדיל את בסיס המס, ובהתאמה – את הכנסות המדינה ממיסים, וזאת משום שתאפשר המשך פעילות עסקית של עסקים קטנים שפעילותם רגישה יותר לתזרים המזומנים, ואולי אף תעודד הקמת עסקים נוספים.
מוצע לאפשר למוכר או לנותן השירותים, במידה והוא עסק קטן, לדחות את מועד תשלום המס עד לקבלת התמורה עבור המכירה או לתקופה בת 90 ימים, לפי המוקדם. למקרה ששולם רק שיעור חלקי מהתמורה המלאה ישולם מס בשיעור זהה מתוך חבות המס המלאה.
הצעות חוק דומות בעיקרן הונחו על שולחן הכנסת השש-עשרה על ידי חברת הכנסת אורית נוקד (פ/1802), על ידי חברי הכנסת אליעזר כהן ויורי שטרן (פ/1472), על ידי חבר הכנסת איוב קרא (פ/1119) ועל ידי חברת הכנסת מלי פולישוק-בלוך וקבוצת חברי הכנסת (פ/3416).
הצעת חוק זהה הונחה על שולחן הכנסת השבע-עשרה על ידי חברי הכנסת אמנון כהן ומשה כחלון (פ/1574/17).
---------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
ז' בניסן התשס"ט – 1.4.09