הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2009 ביוני1
433
ט' בסיוון התשס"ט
עמוד
340 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2009-), התשס"ט170 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
: מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2009-), התשס"ט170 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
32 תיקון סעיף.1
:) יבוא15( , אחרי פסקה32 , בסעיף1בפקודת מס הכנסה
) תשלומים, בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף, שיש יסוד סביר להניח שנתינתם 16("
".מהווה עבירה לפי כל דין
) הפקודה- לפקודת מס הכנסה (להלן17 סעיף
1 סעיף
קובע כי הוצאות המותרות בניכוי מההכנסה
החייבת הן הוצאות שהוצאו כולן בייצור ההכנסה בשנת
המס, ולשם כך בלבד, אשר לא הוגבלו או לא הותרו על פי
לפקודה קובע ניכויים אשר אין32 לפקודה. סעיף31 סעיף
להתירם בבירור ההכנסה החייבת.
לפקודה, אשר באה17 פרשנות רשות המסים לסעיף
לידי ביטוי בהנחיותיה המקצועיות, קובעת כי אין להתיר
כהוצאה בייצור הכנסה סכומי כסף ששולמו תוך עבירה
על חוק או תשלומי עונשין, שכן מטבעם אין סכומים אלה
יכולים להוות הוצאה במהלכו הרגיל של העסק. כפועל
יוצא מפרשנות זו, לא הותרו בניכוי הוצאות לשם תשלום
שוחד.
,6726/05 בהקשר זה ראוי להזכיר את פסק דין ע"א
,, שניתן בבית המשפט העליון1 הידרולה נגד פ"ש ת"א
, חברה בע"מ נגד פקיד שומה נתניה1015/03 ופסק דין עמ"ה
שניתן בבית המשפט המחוזי בתל אביב, אשר אישרו את
עמדת רשות המסים ולפיה אין להתיר בניכוי תשלום שוחד
לפקיד ציבור במדינה זרה.
בפסק הדין האחרון אף נקבע כי התרת תשלומי שוחד
כהוצאה לצורכי מס נותנת גושפנקא להתנהלות מושחתת
ומשחיתה, לממשלים מושחתים הפוגמים במרקם הכלכלי
של מדינות העולם ולפגיעה בתחרות הוגנת. בית המשפט
קבע כי אי–התרת ההוצאה נועדה, בין השאר, לשמש תמריץ
שלילי להיכנס לפעילות שכרוך בה צורך בביצוע תשלומי
שוחד, וכי ערכי המדינה אינם נעצרים בגבולותיה. עוד אמר
בית המשפט כי בהתרת תשלומי שלמונים כהוצאה, הופך
ציבור משלמי המס בישראל לשותף למעשים אלה.
בהצעת חוק זו מוצע, למען הסר ספק, לעגן את עמדת
32 רשות המסים כאמור בחקיקה, באמצעות תיקון סעיף
,לפקודה והוספת תשלום, בין שניתן בכסף ובין בשווה כסף
אשר יש יסוד סביר להניח שנתינתו מהווה עבירה לפי כל
דין, לרשימת ההוצאות שאין לנכותן מהכנסתו החייבת של
אדם, וזאת אף אם אותו אדם לא הואשם או הורשע בבית
משפט בשל העבירה כאמור. ההוראה המוצעת כוללת כל
סוג של תשלום שנתינתו מהווה עבירה על פי דין ולא רק
תשלום שוחד, שכן הנימוקים לאי–הכרה בתשלום שוחד
נכונים לכל תשלום כאמור. הפעלת שיקול הדעת בשאלה
אם מדובר בתשלום שיש יסוד סביר להניח שנתינתו מהווה
עבירה לפי כל דין תיעשה בידי פקיד השומה, וזאת בדומה
להפעלת שיקול הדעת לגבי כל אחת מההוצאות האחרות
לפקודה. 32 המנויות בסעיף
OECD–התיקון המוצע תואם גם את דרישת ארגון ה
(Organisation for Economic Co-operation and
,ופיתוח-), הארגון לשיתוף פעולה כלכליDevelopment
אשר חברות בו המדינות המפותחות בעולם, שמועצת
להזמין את ישראל2007 השרים שלו החליטה בחודש מאי
לפתוח בתהליך של הצטרפות לארגון.
צורפה ישראל2008 כחלק מתהליך זה, בדצמבר
כחברה בקבוצת העבודה למניעת שוחד עובדי ציבור זרים
של הארגון, והוזמנה להצטרף לאמנה בדבר מאבק בשוחד
Convention( עובדי ציבור זרים בעסקאות בין–לאומיות
on Combating Bribery of Foreign Public Officials
). אמנה זוin International Business Transactions
במדיניותו במאבקOECD–היא הכלי המרכזי של ארגון ה
בשחיתות הבין–לאומית. המדינות שהן צד לאמנה
מתחייבות לפעול למיגור התופעה של שוחד לעובדי ציבור
זרים. כחברה בקבוצת העבודה מצטרפת ישראל להמלצות
של הארגון שלפיהן, בין השאר, יש לאסור על ניכוי תשלום
כהוצאה בייצור הכנסה. - שוחד לפקידים זרים
United Nations( גם אמנת האו"ם נגד שחיתות
), שממשלת ישראלConvention Against Corruption
, עוסקת2008 אשררה את ההצטרפות אליה בדצמבר
במיגור השחיתות ואיסור התרת תשלומי שוחד כהוצאה
בייצור הכנסה.
-עוד יצוין כי לאחרונה תוקן גם חוק העונשין, התשל"ז
ונקבע בו איסור מפורש על מתן שוחד לעובד ציבור זר1977
בהקשר של פעילות עסקית, וזאת בהתאם לדרישות אמנת
שהוזכרו לעיל (ר' חוק העונשיןOECD–האו"ם ואמנת ה
, מיום י"ח בתמוז התשס"ח2008-), התשס"ח99 '(תיקון מס
)).2008 ביולי21(
.902 '; התשס"ח, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1
ד ב ר י ה ס ב ר
1.6.2009 ,, ט' בסיוון התשס"ט433 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי
ISSN 0334-3030
אגורות73 המחיר
340