הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2010 בדצמבר20
552
י"ג בטבת התשע"א
עמוד
330 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2010-), התשע"א180 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
330
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2010-), התשע"א180 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
3 תיקון סעיף.1
- 3 הפקודה), בסעיף- (להלן1בפקודת מס הכנסה
:)(ג), בהגדרה "הלוואה", בסופה יבוא "שאינו אחד מאלה1( בסעיף קטן (ט), בפסקה
)1(
;א85 הלוואה שהיא עסקה בין–לאומית כמשמעותה בסעיף
)1(
), שהיתה נכס2008 במרס5( הלוואה שניתנה עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
)2(
קבוע בידי המלווה לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב בטבת התשס"ח
), או שהיתה נכס קבוע בידי המלווה במועד החל בתקופה2007 בדצמבר31(
) עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח2008 בינואר1( שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
), אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות לגבי אותה2008 במרס5(
;";תקופה
- )1( בסעיף קטן (י), בפסקה
)2(
ברישה, אחרי "בידי נותן ההלוואה" יבוא "ובלבד שמתקיימים יחסים
(א)
;"מיוחדים בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה
)1( לפסקה 1 סעיף
,) הפקודה- (ט) לפקודת מס הכנסה (להלן3 סעיף
קובע כי אדם שקיבל הלוואה בלא ריבית, או בריבית
,בשיעור נמוך משיעור הריבית שקבע לעניין זה שר האוצר
באישור ועדת הכספים של הכנסת, יראו את הפרש הריבית
, כשההלוואה ניתנה ממעביד לעובד- כהכנסת עבודה
כשההלוואה ניתנה לאדם- כהכנסה ממתן שירותים
)4(2 ממי שהוא מספק לו שירותים, או כהכנסה לפי סעיף
. בכל מקרה אחר- לפקודה
.""הלוואה" מוגדרת בסעיף האמור "לרבות כל חוב
מוצע להבהיר ולקבוע כי הלוואה לא תכלול הלוואה
,א לפקודה85 שהיא עסקה בין–לאומית כמשמעותה בסעיף
א לפקודה נקבעות הוראות מיוחדות החלות85 שכן בסעיף
רק לגבי עסקאות בין–לאומיות. הבהרה כאמור קיימת גם
.(י) לפקודה3 לעניין קביעת ריבית רעיונית לפי סעיף
164 '(ט) לפקודה, לפני תיקונו בתיקון מס3 סעיף
)לפקודה, במסגרת חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה
התיקון לחוק- (להלן2008-), התשס"ח20 '(תיקון מס
) שבו, כי הוראותיו לא יחולו4( התיאומים), קבע, בפסקה
על הלוואה שהיא "נכס קבוע" בידי נותן ההלוואה, לפי
1985-חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה
חוק תיאומים בשל אינפלציה). זאת מכיוון שלפי- (להלן
חוק תיאומים בשל אינפלציה, נישום שההלוואה היתה
נכס קבוע בידיו חויב במס על הפרשי ההצמדה שנוספו
על סכום ההלוואה. אי–הוצאת הלוואה כאמור מתחולת
(ט) היתה מביאה למיסוי כפול על מרכיב הפרשי3 סעיף
ההצמדה, הן אצל המלווה, לפי הוראות חוק תיאומים
)(ט3 בשל אינפלציה, והן אצל הלווה, לפי הוראות סעיף
לפקודה. בתיקון לחוק התיאומים נקבע כי חוק תיאומים
, ונמחקה הוראת2007 בשל אינפלציה יחול עד סוף שנת
) האמורה. התיקון לחוק התיאומים פורסם ביום4( פסקה
), אך הוא הוחל2008 במרס6( התשס״ח 'א באדר כ״ט
.)2005 בינואר1( למפרע ליום כ"ג בטבת התשס"ח
אכן, לאחר סיום תחולתו של חוק תיאומים בשל
) כאמור, עם4( אינפלציה, אין עוד מקום לקביעה שבפסקה
)(ט3 זאת מוצע לקבוע, כהוראת מעבר, כי הוראות סעיף
לפקודה לא יחולו על הלוואה שניתנה לפני מועד פרסומו
של התיקון לחוק התיאומים, אם ההלוואה היתה "נכס
קבוע" בידי המלווה לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה
(שהוא מועד סיום תחולתו של החוק2007 בסוף שנת
האמור) או שהיתה נכס קבוע בידי המלווה במועד החל
) (מועד2008 בינואר1( בתקופה שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
תחילתו למפרע של התיקון לחוק התיאומים) עד יום כ"ח
) (ערב מועד פרסומו של2008 במרס5( באדר א' התשס"ח
התיקון לחוק התיאומים), אילו הוראות חוק תיאומים בשל
אינפלציה היו חלות בתקופה האמורה. מוצע לקבוע את
הוראת המעבר גם לגבי התקופה האמורה לעיל שכן ייתכן
שישנם מלווים שנתנו הלוואה בתקופה האמורה (לפני
פרסומו של התיקון לחוק התיאומים) במחשבה שהוראות
"(ט) לא יחולו על ההלוואה בהיותה "נכס מוגן3 סעיף
) של אותו סעיף, כנוסחו4( בידיהם לפי הוראות פסקה
.לפני ביטולו למפרע במסגרת תיקון חוק התיאומים
)2( לפסקה
(י) לפקודה קובע כי חבר–בני–אדם שנתן3 סעיף
הלוואה, או אדם שנתן הלוואה שנרשמה בספרי חשבונותיו
שאותם עליו לנהל בשיטת החשבונאות הכפולה, וההלוואה
.10 '; ס"ח התשע"א, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1
ד ב ר י ה ס ב ר
20.12.2010 ,, י"ג בטבת התשע"א552 - הצעות חוק הממשלה
331
- "בהגדרה "הלוואה
(ב)
; יימחקו- )7(–) ו6( ,)5( ,)3( ,)2( פסקאות
)1(
), במקום הסיפה החל במילים "ושהיו נכס קבוע" יבוא11( בפסקה
)2(
), שהיו נכס קבוע בידי נותן2008 במרס5( "עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
ההלוואה, לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב בטבת התשס"ח
), או שהיו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה במועד החל2007 בדצמבר31(
') עד יום כ"ח באדר א2008 בינואר1( בתקופה שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
), אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו2008 במרס5( התשס"ח
;";חלות לגבי אותה תקופה
היא בלא ריבית, או בריבית נמוכה משיעור שקבע לעניין
זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, יראו
) לפקודה בידי4(2 את הפרש הריבית כהכנסה לפי סעיף
.נותן ההלוואה
,ההנחה היא כי אדם אינו נותן הלוואה בלא ריבית
,או בריבית בשיעור נמוך משיעור הריבית הנהוג בשוק
אלא אם כן מתקיימים יחסים מיוחדים בין נותן ההלוואה
לבין מקבל ההלוואה. לפיכך מוצע לקבוע כי הוראות סעיף
(י) לפקודה יחולו על מתן הלוואה בין צדדים שמתקיימים3
,"ביניהם יחסים מיוחדים. מוצע להגדיר "יחסים מיוחדים
לרבות יחסים שבין אדם לקרובו וכן שליטה של אחד
מהצדדים להלוואה בצד האחר, או כשהצדדים להלוואה
הם בשליטת אותו אדם, לבדו או יחד עם אחר שהוא
קרובו, או כשיש ביניהם שיתוף פעולה דרך קבע על פי
הסכם בעניינים המהותיים של חבר–בני–האדם, והכל
א85 במישרין או בעקיפין. הגדרה דומה קיימת בסעיף
.לפקודה
10% לעניין זה מוצע להגדיר "שליטה" כהחזקה של
או יותר, במישרין או בעקיפין, באחד או יותר מאמצעי
.השליטה, ביום אחד בשנת המס, בחבר–בני–אדם אחר
הקביעה כי הוראות הסעיף יחולו בהתקיים יחסים
מיוחדים מייתרת את הצורך למעט מההגדרה הלוואה
,חלק גדול מסוגי ההלוואות הממועטות מההגדרה הקיימת
,שאינן הלוואות בין צדדים שיש ביניהם יחסים מיוחדים
למשל חוב מס או הלוואה שנתן מוסד כספי במהלך
"העסקים הרגיל. מוצע על כן למחוק מההגדרה "הלוואה
.חלק מסוגי ההלוואות שמועטו ממנה
להלן נוסח הפסקאות בהגדרה "הלוואה", שמוצע
:למחקן
;חוב מס
)2("
הלוואה לאדם מסוים או לסוג מסוים של בני )3(
אדם למטרה מסוימת, שניתנה במישרין או עקיפין כנגד
פיקדון שהפקידו המדינה או הסוכנות היהודית לארץ
;ישראל, ובהתאם להוראות המפקידה
...
פיקדון לזמן קצוב או יתרה בחשבון עובר ושב
)5(
בתאגיד בנקאי שהוא בנק או בנק חוץ שהורשה על פי חוק
;1981-הבנקאות (רישוי) התשמ"א
,פיקדון שהופקד אצל המדינה, רשות מקומית )6(
חברה ממשלתית או חברת בת ממשלתית והלוואה שניתנה
;להם
הלוואה שנתן מוסד כספי במהלך העסקים
)7(
הרגיל, למעט הלוואה שנתן לחברה שבשליטתו או לחברה
- אחות; לענין זה
- ""מוסד כספי
;(א) כמשמעותו בחוק מס ערך מוסף
(ב) מי שההכנסה מריבית בידיו היא הכנסה
;) ועיקר הכנסתו היא הכנסה כאמור1(2 לפי סעיף
חברה שגם היא וגם המוסד הכספי- ""חברה אחות
.";נותן ההלוואה נשלטים בידי חברה שלישית כלשהי
(י) לפקודה ממעטת מההגדרה3 ) בסעיף10( פסקה
"הלוואה" "הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה
נושאת ריבית או תשואה כלשהי, שנתן חבר–בני–אדם
לחבר–בני–אדם שבשליטתו, כנגד שטר הון שהונפק
לתקופה של חמש שנים לפחות, ובלבד שההלוואה אינה
ניתנת לפירעון לפני תום התקופה האמורה והפירעון נדחה
בפני התחייבויות אחרות וקודם רק לחלוקת עודפי הרכוש
,"בפירוק". מוצע לקבוע כי השינוי המוצע בהגדרה "שליטה
), וכי לגביהן10( כאמור לעיל, לא יחול לגבי הוראות פסקה
25% :תמשיך לחול ההגדרה "שליטה" בנוסחה היום, כלומר
לפחות מכוח ההצבעה או מהזכות לרווחים, במישרין או
.בעקיפין, ביום אחד לפחות בשנת המס
(י) לפקודה קובעת כי הוראות3 ) בסעיף11( פסקה
הסעיף לא יחולו על הלוואה שהיא שטר הון או איגרת
)5( חוב שהנפיק חבר–בני–אדם בתנאים הקבועים בפסקה
שבהגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' לחוק תיאומים
בשל אינפלציה, אם היו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה בסוף
. מועד סיום תחולתו של חוק התיאומים- 2007 שנת
)1(1 כיוון שכפי שתואר לעיל, בדברי ההסבר לסעיף
2007 להצעת החוק, סיום תחולת חוק התיאומים בסוף שנת
נקבע למפרע במועד פרסום תיקון חוק התיאומים ביום
), מוצע לקבוע כי2008 במרס6( כ"ט באדר א' התשס"ח
- "בהגדרה "הלוואה
(ב)
; יימחקו- )7(–) ו6( ,)5( ,)3( ,)2( פסקאות
)1(
), במקום הסיפה החל במילים "ושהיו נכס קבוע" יבוא11( בפסקה
)2(
), שהיו נכס קבוע בידי נותן2008 במרס5( "עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
ההלוואה, לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב בטבת התשס"ח
), או שהיו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה במועד החל2007 בדצמבר31(
') עד יום כ"ח באדר א2008 בינואר1( בתקופה שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
), אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו2008 במרס5( התשס"ח
;";חלות לגבי אותה תקופה
ד ב ר י ה ס ב ר
20.12.2010 ,, י"ג בטבת התשע"א552 - הצעות חוק הממשלה
332
:אחרי ההגדרה "הלוואה" יבוא
(ג)
לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד- """יחסים מיוחדים
,אחד להלוואה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים להלוואה
;";במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר
, לפחות" יבוא "החזקה, במישרין או בעקיפין25%" בהגדרה "שליטה", במקום
(ד)
, או יותר, באחד או יותר מאמצעי השליטה, ביום אחד לפחות בשנת המס10%–ב
;" לפחות25%– החזקה ב- )10( ולעניין פסקה
:אחרי ההגדרה "שליטה" יבוא
(ה)
;88 כהגדרתם בסעיף- """אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר
".)(ד76 כהגדרתו בסעיף- ""קרוב
א85 תיקון סעיף.2
- א לפקודה85 בסעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
:(א) במקום ההגדרות "אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר" יבוא
;88 כהגדרתם בסעיף- """אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר
;"; לרבות כל חוב- ""אשראי
;"(ב) בהגדרה "שליטה", בסופה יבוא "ביום אחד לפחות בשנת המס
:) בסופו יבוא2(
)"(ו:הוראות סעיף זה לא יחולו על הלוואה שהיא אחת מאלה
)1(
:הלוואה שמתקיימים בה כל אלה
(א)
מקבל ההלוואה הוא חבר–בני–אדם בשליטתו של נותן
)1(
;ההלוואה
ההלוואה אינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת
)2(
ריבית או תשואה כלשהי; לעניין זה לא יראו את שער המטבע
כמדד, לגבי הלוואה שניתנה במטבע מדינת התושבות של
;מקבל ההלוואה
ההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני תום תקופה של
)3(
;חמש השנים ממועד נתינתה
,מי שהנפיק שטר הון או איגרת חוב לפני המועד האמור
שהיו נכס קבוע במועד החל בתקופה שמיום כ"ג בטבת
) (מועד תחילתו למפרע של התיקון2008 בינואר1( התשס"ח
במרס5( לחוק התיאומים) עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
) (ערב מועד פרסומו של התיקון לחוק התיאומים), אילו2008
הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות בתקופה
האמורה, יראו אותו כמי שנתן הלוואה שהיתה נכס קבוע
.(י) לפקודה לא יחולו על הלוואה זו3 בידיו, והוראות סעיף
א לפקודה קובע מחירי העברה בעסקה85 סעיף
סעיפים
בין–לאומית, ולפיו בעסקה בין–לאומית שבה
4– ו2
מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים
,שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי
או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה
פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות העניין, אילו
נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים שאין ביניהם יחסים
מיוחדים (כלומר בתנאי השוק), תדווח העסקה בהתאם
.לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם לכך
א האמור לא יחולו85 מוצע לקבוע כי הוראות סעיף
:על הלוואה שמתקיימים בה כל אלה
;. ההלוואה היא מבעל שליטה לחברה הנשלטת על ידיו1
. ההלוואה אינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת2
;ריבית או תשואה כלשהי
. ההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני תום תקופה של3
;חמש שנים
ד ב ר י ה ס ב ר
20.12.2010 ,, י"ג בטבת התשע"א552 - הצעות חוק הממשלה
333
פירעון ההלוואה נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם
)4(
;רק לחלוקת נכסים לבעלי המניות בפירוק
שטר הון או איגרת חוב שהנפיק חבר–בני–אדם, בתנאים
(ב)
) להגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' לחוק5( הקבועים בפסקה
במרס5( תיאומים בשל אינפלציה, עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
31( ), שהיו נכס קבוע בידי המלווה ביום כ"ב בטבת התשס"ח2008
), או שהיו נכס קבוע בידיו במועד החל בתקופה2007 בדצמבר
') עד יום כ"ח באדר א2008 בינואר1( שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
), אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה2008 במרס5( התשס"ח
.היו חלות לגבי אותה תקופה
על אף האמור לפי פקודה זו, סכום הנובע משינוי בשער מטבע
)2(
), שניתנה1( החוץ בעסקה בין–לאומית שהיא הלוואה כאמור בפסקה
במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה, יובא בחשבון רק במועד
פירעון ההלוואה ויחולו לגביו הוראות חלק ה'; לעניין זה, יראו את סכום
ההלוואה שניתנה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג
,של מטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה ביום מתן ההלוואה
, ואת סכום פירעון ההלוואה, כשהוא88 כמחיר המקורי כהגדרתו בסעיף
מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג של המטבע האמור ביום פירעון
.88 ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף
בסעיף קטן זה, "מטבע מדינת התושבות", לגבי מקבל הלוואה שהוא
)3(
א לנהל את פנקסי החשבונות במטבע130 תושב ישראל, הרשאי לפי סעיף
". גם מטבע החוץ שבו הוא מנהל את פנקסי החשבונות כאמור- חוץ
. הפירעון נדחה מפני התחייבויות אחרות, וקודם רק4
.לחלוקת נכסים בפירוק
הלוואה לחברה לתקופה ארוכה, על ידי בעל השליטה
בחברה, כשההלוואה אינה נושאת ריבית ואין אפשרות
לפדות אותה לפני תום התקופה, דומה להשקעה בחברה
.א85 ולפיכך מוצע שלא להחיל עליה את הוראות סעיף
לעניין זה מוצע לקבוע כי לא יראו שינוי בשער מטבע
חוץ כמדד לגבי הלוואה שניתנה במטבע מדינת התושבות
של מקבל ההלוואה וכי סכום הנובע משינוי בשער מטבע
החוץ לא יובא בחשבון על בסיס מצטבר (הכולל עליות
וירידות בשער המטבע במהלך שנת המס), אלא רק במועד
פירעון ההלוואה, ויחולו לגביו הוראות חלק ה' לפקודה
כאילו היה רווח הון. במועד פירעון ההלוואה אפשר לדעת
אם הסכום הנובע משינוי בשער מטבע החוץ כפי שהוא
משתלם למלווה הוא חיובי או שלילי ואם הוא חיובי מה
גובה הסכום. לעניין זה מוצע לקבוע כי יראו את סכום
ההלוואה שניתנה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים
לפי שערו היציג של מטבע מדינת התושבות של מקבל
ההלוואה ביום מתן ההלוואה, כמחיר המקורי כהגדרתו
לפקודה, ואת סכום פירעון ההלוואה, כשהוא88 בסעיף
מתורגם לשקלים חדשים לפי השער היציג של המטבע
האמור ביום פירעון ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף
. לפקודה88
עוד מוצע לקבוע כי יראו כמטבע מדינת התושבות
של מקבל ההלוואה גם מטבע חוץ, אם מקבל ההלוואה
א לפקודה לנהל130 הוא תושב ישראל הרשאי לפי סעיף
את פנקסי החשבונות שהוא חייב לנהל באותו מטבע חוץ
.והוא אכן מנהל אותם באותו מטבע חוץ
א לפקודה, שטר הון85 עוד מוצע למעט מתחולת סעיף
או איגרת חוב שהנפיק חבר–בני–אדם, בתנאים הקבועים
) להגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' לחוק5( בפסקה
תיאומים בשל אינפלציה, עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
), שהיו נכס קבוע בידי המלווה ביום כ"ב2008 במרס5(
), או שהיו נכס קבוע2007 בדצמבר31( בטבת התשס"ח
1( בידיו במועד החל בתקופה שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
,)2008 במרס5( ) עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח2008 בינואר
אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות לגבי
אותה תקופה. מוצע לקבוע הוראה זו כדי ליצור אחידות
) לחוק2(1 (י) לפקודה, כנוסחן בסעיף3 בין הוראות סעיף
זה, החלות על הלוואה בין צדדים קשורים בישראל, לבין
פירעון ההלוואה נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם
)4(
;רק לחלוקת נכסים לבעלי המניות בפירוק
שטר הון או איגרת חוב שהנפיק חבר–בני–אדם, בתנאים
(ב)
) להגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' לחוק5( הקבועים בפסקה
במרס5( תיאומים בשל אינפלציה, עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח
31( ), שהיו נכס קבוע בידי המלווה ביום כ"ב בטבת התשס"ח2008
), או שהיו נכס קבוע בידיו במועד החל בתקופה2007 בדצמבר
') עד יום כ"ח באדר א2008 בינואר1( שמיום כ"ג בטבת התשס"ח
), אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה2008 במרס5( התשס"ח
.היו חלות לגבי אותה תקופה
על אף האמור לפי פקודה זו, סכום הנובע משינוי בשער מטבע
)2(
), שניתנה1( החוץ בעסקה בין–לאומית שהיא הלוואה כאמור בפסקה
במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה, יובא בחשבון רק במועד
פירעון ההלוואה ויחולו לגביו הוראות חלק ה'; לעניין זה, יראו את סכום
ההלוואה שניתנה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג
,של מטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה ביום מתן ההלוואה
, ואת סכום פירעון ההלוואה, כשהוא88 כמחיר המקורי כהגדרתו בסעיף
מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג של המטבע האמור ביום פירעון
.88 ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף
בסעיף קטן זה, "מטבע מדינת התושבות", לגבי מקבל הלוואה שהוא
)3(
א לנהל את פנקסי החשבונות במטבע130 תושב ישראל, הרשאי לפי סעיף
". גם מטבע החוץ שבו הוא מנהל את פנקסי החשבונות כאמור- חוץ
ד ב ר י ה ס ב ר
20.12.2010 ,, י"ג בטבת התשע"א552 - הצעות חוק הממשלה
334
תחילה ותחולה
.3
) לחוק1(1 )(ג) לפקודה, כנוסחה בסעיף1()(ט3 תחילתם של ההגדרה "הלוואה" שבסעיף
)2())(ב2(1 ) לפקודה, כנוסחה בסעיף1()(י3 ) להגדרה "הלוואה" שבסעיף11( זה, של פסקה
1( לחוק זה, ביום כ"ג בטבת התשס"ח2 א לפקודה, כנוסחו בסעיף85 לחוק זה ושל סעיף
.), והם יחולו על הלוואה שניתנה ביום האמור או לאחריו2008 בינואר
הוראת שעה.4
א לפקודה על שטר הון85 לא יחולו הוראות סעיף2010– ו2009 ,2008 בשנות המס
(א)
אם אינם צמודים למדד2008 או איגרת חוב שהנפיק חבר–בני–אדם עד תום שנת המס
.כלשהו ואינם נושאים ריבית או תשואה כלשהי
לעניין סעיף קטן (א), לא יראו את שער המטבע כמדד, לגבי הלוואה כאמור באותו
(ב)
סעיף קטן שניתנה במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה, ויחולו על סכום הנובע
לחוק2 ) לפקודה, כנוסחו בסעיף2()א(ו85 משינוי בשער המטבע כאמור הוראות סעיף
זה, בשינויים המחויבים; בסעיף קטן זה, "מטבע מדינת התושבות", לגבי מקבל הלוואה
א לפקודה לנהל את פנקסי החשבונות במטבע130 שהוא תושב ישראל, הרשאי לפי סעיף
. לחוק זה2 ) לפקודה, כנוסחו בסעיף3()א(ו85 כהגדרתו בסעיף- חוץ
א לפקודה הקובעת את ההוראות לעניין85 הוראות סעיף
.הלוואה כאמור בעסקה בין–לאומית
כך, הן לגבי הלוואה בין צדדים קשורים בארץ והן
לגבי הלוואה בין צדדים קשורים בעסקה בין–לאומית, לא
יחולו, במקרה כמפורט לעיל, ההוראות המיוחדות הקבועות
.א, בהתאמה85 (י) וסעיף3 לגבי הלוואה כאמור בסעיף
, להצעת החוק מוצע לקבוע, כהוראת שעה4 בסעיף
לא יחולו הוראות סעיף2010– ו2009 ,2008 כי בשנות המס
א לפקודה גם על שטרי הון ואיגרות חוב שהונפקו עד85
, אם אינם צמודים למדד כלשהו ואינם2008 תום שנת המס
נושאים ריבית או תשואה כלשהי. גם לעניין זה מוצע לקבוע
כי לא יראו את שער המטבע כמדד לגבי הלוואה שניתנה
במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה כמשמעותו
)2()א(ו85 בסעיף האמור ויחולו ההוראות הקבועות בסעיף
המוצע. הוראת שעה זו נקבעה2 לפקודה, כנוסחו בסעיף
14( מיום י"א בתמוז התשס"ח3/2008 בהתאם לחוזר מ"ה
חוזר מס הכנסה), שלפיו לא הוחלו- ) (להלן2008 ביולי
.א על שטרי הון85 הוראות סעיף
א לפקודה, כנוסחו85 מוצע לקבוע כי סעיף
3 סעיף
לחוק המוצע, יחול על הלוואה שניתנה2 בסעיף
) ואילך. המדובר2008 בינואר1( ביום כ"ג בטבת התשס"ח
בהוראה מקלה שכן לגבי איגרות חוב ושטרי הון כאמור לא
א לפקודה, והנישום לא יצטרך לדווח85 יחולו הוראות סעיף
על העסקה בהתאם לתנאי השוק ולא יחויב במס בהתאם
,א על שטרי הון85 לתנאי השוק. אי–החלת הוראות סעיף
העומדים בתנאים המוצעים, נובעת מההבנה ששטר הון
.כאמור דומה יותר להשקעה הונית מאשר להלוואה
,2008 מכיוון שחוזר מס הכנסה הופץ בשנת המס
מוצע לקבוע את תחולת הסעיף לגבי שטרי הון שהוצאו
.בשנת המס האמורה ואילך
עוד מוצע לקבוע כי תחילתן של הוראות המעבר
הנוגעות לתיקון לחוק התיאומים תהיה ביום כ"ג בטבת
), שהוא מועד תחילתו למפרע2008 בינואר1( התשס"ח
.של התיקון האמור
ד ב ר י ה ס ב ר
20.12.2010 ,, י"ג בטבת התשע"א552 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים2.43 המחיר