הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2011 בפברואר23 571 י"ט באדר א' התשע"א עמוד 526 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011-הצעת חוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א 526 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2011-הצעת חוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א פרק א': הגדרות הגדרות.1 - בחוק זה ; דולר של ארצות הברית של אמריקה- ""דולר ;2 היטל על רווחי נפט, כמשמעותו בסעיף- ""היטל ) מינה2010 באפריל12( ביום כ"ח בניסן התש"ע כללי שר האוצר את הוועדה לבחינת המדיניות - הפיסקלית בנושא משאבי נפט וגז בישראל (להלן ,הוועדה). לראש הוועדה מונה פרופ' איתן ששינסקי שמומחיותו בתחומי הכלכלה הציבורית, ובין חבריה נציגי משרד האוצר, נציגי רשות המסים ונציגי משרד התשתיות הלאומיות. חברי הוועדה בחנו, בחינה מעמיקה, את ענף חיפושי הנפט והגז בארץ ובעולם, תוך שמיעת הערות הציבור בעל פה ובכתב. ביום ח' בכסלו ) פרסמה הוועדה את טיוטת2010 בנובמבר15( התשע"א עיקרי המלצותיה להערות הציבור. מסקנותיה הסופיות בינואר3( של הוועדה פורסמו ביום כ"ז בטבת התשע"א .) דוח הוועדה- ) (להלן2011 23( מיום י"ח בשבט התשע"א2762 'בהחלטה מס ) אימצה הממשלה באופן מלא את דוח הוועדה2011 בינואר .ואת מסקנותיה החוק המוצע בא לעגן את העקרונות העיקריים .שעליהם המליצה הוועדה, בחקיקה בהתאם למטרות המערכת הפיסקלית ולעקרונות שהנחו את הוועדה כפי שהובאו בדוח הוועדה, בהתבסס על ניתוחן של מערכות פיסקליות הקיימות במדינות שונות בעולם ועל סמך הניסיון המועט שנצבר בישראל בשנות פעולתו של מאגר ים תטיס, המליצה הוועדה על מערכת פיסקלית משולבת. המערכת המוצעת לענף חיפושי הנפט והגז הטבעי מורכבת ממכלול של צעדים אשר יחד יבטיחו את המשך פיתוח משק האנרגיה בישראל, זאת על ידי מתן ,תמריצים נאותים להמשך חיפוש והפקה של שדות הנפט תוך העמדת חלקו של הציבור במשאבים השייכים לו על .שיעור ראוי דוח הוועדה פירט בהרחבה כי מערכת פיסקלית יעילה המשרתת באופן מיטבי את מטרותיה, חייבת להכיל רכיב .פיסקלי הנגבה מהרווחים הנובעים מאוצרות הנפט והגז בלא רכיב כזה, ספק אם ניתן להבטיח חלק הוגן לציבור מתוך ההכנסות מהפקת משאבי הטבע בלי לפגוע בצורה משמעותית ביעילות הכלכלית של הפעילות בענף. הוועדה בחנה במסגרת דיוניה כמה מנגנונים אשר מטרתם להביא לכך שהציבור יזכה לנתח ראוי מהרנטה הכלכלית. לאחר שנשקלו המנגנונים השונים, החליטה הוועדה על יישום ונוסחת שיעורי ההיטלR–. נוסחת מדד הR מנגנון מדד מפורטיםR–שיוטל על רווחי הנפט כפונקציה של מדד ה בדוח הוועדה, והם הוטמעו בחוק המוצע כפי שיוסבר .) המוצע2 בהמשך (ר' דברי הסבר לסעיף ההיטל על רווחי הנפט המוצע בהצעת חוק זו הוא ,היטל הנגבה בעיקרו מהרנטה הכלכלית של מאגרי נפט וגז ועל כן הוא מוחל רק לאחר שההשקעות בחיפוש, בפיתוח ובהקמה הוחזרו במלואן בתוספת תשואה, המגלמת, בין השאר, את סיכוני היזם ואת הוצאות המימון הנדרשות. בשל כך, הלכה למעשה, היטל זה לא ייגבה בשנים הראשונות להפקת הנפט או הגז, אלא רק לאחר כמה שנים שבהן תוחזר עלות ההשקעה ותושג אותה תשואה. שיעורו של ההיטל המוצע יהיה נמוך יחסית עם תחילת גביית ההיטל והוא יעלה ככל שתעלה רמת הרווחיות של המיזם. בזכות שיטה זו מיזמים בעלי שיעורי רווחיות שאינם גבוהים במיוחד לא ישלמו את שיעור ההיטל המרבי ואולי אף לא .ישלמו היטל כלל יתרונו העיקרי של המנגנון המוצע בהצעת החוק טמון בכך שהוא מאפשר למדינה לגבות חלק מהרווחים של מיזמים שכדאיותם למשקיעים גבוהה מאוד, בלי לפגוע בתמריץ של יזמים להשקיע במיזמים העשויים להניב תשואה נמוכה יותר. כמו כן מכיוון שמדובר בהיטל ,על רווחים ששיעורו מותאם לרמת הרווחיות של המיזם מתקיימת הגמישות המתחייבת כדי שלא יידרשו שינויים והתאמות בעקבות שינויים בתנאים הכלכליים, דוגמת שינויי מחירים בשוקי הנפט והגז וכיוצא בכך. גם למשקיעים קיים יתרון בהיטל זה על פני שיטות אחרות, מכיוון שהמדינה משתתפת בסיכון המיזם, על ידי כך שתקבוליה תלויים ברווחיות המיזם. בנוסף, כחריג להוראות בדבר ,) הפקודה- התרת הוצאות על פי פקודת מס הכנסה (להלן .יותר ההיטל בניכוי בחישוב ההכנסה החייבת לצורכי מס בשל מאפייניו אלה של ההיטל המוצע, השפעתו על יכולת .המימון של המיזמים נמוכה עוד מוצע, במסגרת הצעת החוק, לקבוע שיעורי ניכוי ענף חיפושי הנפט והגז הטבעי הוא- מואץ חלף פחת ענף עתיר הון הדורש השקעות בהיקפים גבוהים בשלבי הפיתוח וההקמה הראשונים וחלק ניכר מהמימון מתבסס .על המערכת הבנקאית ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 527 ,""היתר מוקדם", "הממונה", "הפקת נפט", "חזקה", "חיפוש נפט", "כמויות מסחריות ; כמשמעותם בחוק הנפט- ""נפט", "רישיון", "שדה נפט" ו"תגלית ; היתר מוקדם, רישיון או חזקה- ""זכות נפט ; זכות נפט שבמסגרתה נעשית פעילות של מיזם נפט- ""זכות נפט של מיזם נפט ;1‏1952- חוק הנפט, התשי"ב- ""חוק הנפט מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, ולגבי בעל- ""מדד מדד המחירים לצרכן- )(ב11 זכות נפט שבחר לדווח בדולרים לפי הוראות סעיף ;)CPI( המפורסם מטעם ממשלת ארצות הברית , המועד שבו החלה הפקת נפט בכמויות מסחריות- ""מועד תחילת ההפקה המסחרית ;בהתאם להחלטת המנהל שהתקבלה לאחר התייעצות עם הממונה השינויים הפיסקליים המוצעים בהצעת החוק, קרי ההיטל שישולם רק לאחר שהושגה תשואה שתיקבע והניכוי המואץ, מביאים לכך, כי גם תחת הנחות מחמירות ביחס לשיעורי רווחיות המאגרים ותחת מבנה השותפויות הקיים בענף, לא ייפגע תזרים המזומנים של המיזמים בתקופת החזר החוב, ועל כן הלכה למעשה לא תהיה .פגיעה ביכולת מימון המיזמים שילובם של הרכיבים המפורטים בהצעת החוק יביא למיצוי מרבי של יעדי המערכת, תוך התייחסות מיוחדת .לסיכון הגבוה הכרוך בהשקעות לצורכי חיפושי נפט וגז יש לציין כי מסקנות הוועדה אשר הוטמעו במסגרת החוק המוצע, עולות בקנה אחד עם מערכת המיסוי המקובלת בעולם ואף במדינות המפותחות, הן מבחינת מנגנוני .המיסוי והן מבחינת היקפם נוסף על כך מוצע לעגן בהצעת החוק את הוראות המעבר שעליהן המליצה הוועדה, המאפשרות מעבר הדרגתי מהמערכת הפיסקלית הנהוגה כיום למערכת הפיסקלית המוצעת. מטרתו של מעבר הדרגתי זה להבטיח יכולת פיתוח מהירה של מאגרים הקרובים לשלב הפיתוח וזאת לאור המאמצים שכבר הושקעו בפיתוחם והסדרי המימון המתוכננים בהם. בהינתן הוראות אלה, לא קיימת מניעה מן ההיבט המימוני לפיתוח מאגרי הגז שנתגלו עד .עתה בלוח זמנים המתאים לצורכי המשק להגדרות "זכות נפט", "זכות נפט של מיזם 1 סעיף היטל רווחי הנפט המוצע- "נפט" ו"מיזם נפט בהצעת החוק, שונה במהותו ובאופן חישובו ממס רווח מסוג מס חברות ומס הכנסה, מכיוון שמטרתו גביית נתח ,מהרנטה הכלכלית הנובעת מכל מאגר בפני עצמו. לכן בחישוב רווחי הנפט ומקדם ההיטל, לא יהיה ניתן להסיט הכנסות או הוצאות מפעילויות אחרות ואליהן, ובכלל זה ,פעילויות אחרות בתחום הנפט, כגון פיתוח מאגרים אחרים ,הוצאות חיפוש ברישיונות אחרים וכדומה. יתרה מזאת בשל הפרוגרסיביות של ההיטל, חבות המס של הנישום בגין מאגר נפט אחד תהיה שונה מחבותו בגין מאגר נפט אחר. לפיכך הוגדרה בחוק המוצע יחידת פעילות כלכלית שבגינה נגבה ההיטל. היחידה הכלכלית שבגינה יחושב ההיטל קשורה קשר הדוק לזכות הנפט העומדת בידי בעל .זכות הנפט ההוראות וההסדרים לעניין פעילות חיפושי הנפט .) חוק הנפט- (להלן1952-קבועים בחוק הנפט, התשי"ב ישנם שלושה סוגי זכויות נפט המוענקים למבקשים לחפש ולהפיק נפט: היתר מוקדם, רישיון וחזקה. חוק הנפט קובע ,כי אדם לא יחפש נפט או גז טבעי אלא על פי היתר מוקדם על פי רישיון או על פי שטר חזקה, וכי אדם לא יפיק נפט או .גז טבעי אלא על פי רישיון או על פי שטר חזקה סוגי הזכויות תואמים שלבים שונים בתהליך החיפוש :עד התגלית, כדלקמן מוענק לשטח שהמידע לגביו מוגבל. על- .  היתר מוקדם1 בעל ההיתר לעבד את המידע הקיים ולהוסיף לבצע סקרים המשלימים פערי ידע, על פי תכנית עבודה הנקבעת על ידי הממונה על ענייני הנפט במשרד התשתיות הלאומיות , חודשים18 הממונה). ההיתר ניתן לתקופה של- (להלן לכל היותר. היתר מוקדם מלווה לרוב בזכות קדימה, אשר באישורו של שר התשתיות הלאומיות, מעניקה לבעליו של ההיתר זכות קדימה לקבל זכות נפט (כלומר רישיון או חזקה) בשטח שעליו ניתן לו ההיתר המוקדם. כל עוד קיימת זכות קדימה על שטח, לא תינתן לאדם אחר זכות .נפט באותו שטח הרישיון מאפשר לבעליו לערוך בדיקות כגון- .  רישיון2 ,סקרים סיסמיים ומעניק לו זכות לחפש נפט בשטח הרישוי זכות ייחודית לקדוח קידוחי ניסיון וקידוחי פיתוח בשטח הרישוי ולהפיק ממנו נפט וזכות לקבל חזקה לאחר שהגיע ,לתגלית בשטח הרישוי. הרישיון מחייב ביצוע קידוחים ולרוב נערכים במסגרתו סקרי השלמה, וזאת כחלק ממכלול פעילויות נדרשות על פי תכנית עבודה מפורטת המהווה חלק בלתי נפרד מהרישיון. הרישיון מוענק על ידי הממונה לאחר התייעצות עם מועצת הנפט, על שטח שאינו עולה קמ"ר. הרישיון ניתן לתקופה של שלוש שנים, אשר400 על ניתנת להארכה מדי שנה עד שבע שנים בסך הכל. במקרה ,שתוצאות הקידוח מוכיחות כי קיימת תגלית נפט מסחרית .83 ; התשס"ב, עמוד266 ס"ח התשי"ב, עמוד 1 ,""היתר מוקדם", "הממונה", "הפקת נפט", "חזקה", "חיפוש נפט", "כמויות מסחריות ; כמשמעותם בחוק הנפט- ""נפט", "רישיון", "שדה נפט" ו"תגלית ; היתר מוקדם, רישיון או חזקה- ""זכות נפט ; זכות נפט שבמסגרתה נעשית פעילות של מיזם נפט- ""זכות נפט של מיזם נפט ;1‏1952- חוק הנפט, התשי"ב- ""חוק הנפט מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, ולגבי בעל- ""מדד מדד המחירים לצרכן- )(ב11 זכות נפט שבחר לדווח בדולרים לפי הוראות סעיף ;)CPI( המפורסם מטעם ממשלת ארצות הברית , המועד שבו החלה הפקת נפט בכמויות מסחריות- ""מועד תחילת ההפקה המסחרית ;בהתאם להחלטת המנהל שהתקבלה לאחר התייעצות עם הממונה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 528 - מיזם לצורך הפקת נפט במסגרת זכות נפט אחת בלבד; לעניין זה- ""מיזם נפט ניתנו כמה רישיונות בשטח שעליו ניתן היתר מוקדם אחד, תיחשב הפעילות )1( ;בכל אחד משטחי הרישיונות כמיזם נפט נפרד ניתנו כמה חזקות בשטח רישיון אחד, תיחשב הפעילות בכל אחד משטחי )2( ;החזקות כמיזם נפט נפרד : לרבות כל אחד מאלה- "מכירה", של נפט :העברת נפט למיתקן לצורך עיבודו כמפורט להלן )1( זיקוק או שינוי הרכב כימי של נפט, למעט טיפול ראשוני הנדרש (א) ,לצורך הזרמתו למערכת ההולכה כהגדרתה בחוק משק הגז הטבעי ;2‏2002-התשס"ב ;עיבוד לצורך שימוש להפקת אנרגיה (ב) ; הנזלתו של הגז- לעניין גז טבעי (ג) ;פעולות עיבוד אחרות שקבע השר (ד) ;העברת הנפט לצינור או לכלי שיט אשר נועדו לייצאו למדינה אחרת )2( ; כהגדרתם בפקודה- ""המנהל", "פקיד שומה" ו"שנת מס ;4 כמשמעותו בסעיף- ""מקדם ההיטל ;5 כמשמעותו בסעיף- ""מקדם היטל יחסי ;3‏ פקודת מס הכנסה- ""הפקודה תוספת לסכום שבו מדובר השווה לסכום האמור כשהוא מוכפל- ""הפרשי הצמדה ;בשיעור עליית המדד בתקופה נדונה בעל הרישיון זכאי לקבל חזקה על התגלית והוא רשאי לבקש הארכה של תקופת הרישיון לתקופה שלא תעלה על .שנתיים לשם קביעת גבולותיו של שדה נפט החזקה מקנה זכות ייחודית לחפש ולהפיק- .  חזקה3 נפט בשטח החזקה כל ימי תוקפה בכפוף להוראות חוק הנפט. על בעל החזקה מוטלת החובה לפתח את שדה הנפט בהתאם להוראות חוק הנפט. בעל רישיון שהגיע ,לתגלית, כלומר הוכיח הפקה מסחרית בשטח הרישוי והגיש בקשה בהתאם לחוק הנפט ולתקנות מכוחו, בתוך תקופת הרישיון, זכאי לקבל מאת הממונה שטר חזקה על שטח שיבחר בתוך שטח הרישיון. שטח החזקה לא יעלה על קמ"ר. בעל החזקה חייב להתחיל בקידוחי פיתוח בתוך250 שישה חודשים מיום שניתן לו שטר החזקה, ובתוך שלוש שנים עליו להתחיל בהפקת נפט בכמויות מסחריות. תקופת שנים והיא ניתנת להארכה לתקופה30–החזקה היא ל . שנים20 נוספת של עד במסגרת חוק הנפט, רישיון וחזקה מוגדרים כזכויות נפט. בחוק המוצע מוצע לכלול גם היתר מוקדם במסגרת .זכויות הנפט היחידה הכלכלית הבסיסית שבגינה נגבה ההיטל היא מיזם נפט המבוסס על זכות נפט אחת בלבד שהיא היתר מוקדם, רישיון או חזקה וזאת בהתאם לשלב הפיתוח שבו נמצא מיזם הנפט. ככל שיתקדם מפיק הנפט בשלבי .החיפוש והפיתוח ייתכן שתפוצל זכות הנפט לכמה זכויות לפיכך, היה ומיזם נפט המבוסס על היתר אחד יפוצל לכמה רישיונות בשלב מאוחר יותר, יוגדר כל רישיון כמיזם נפט נפרד. היה ורישיון יפוצל לכמה חזקות, יוגדר מיזם נפט .נפרד בעבור כל חזקה ההיטל לפי החוק- של נפט,"להגדרה "מכירה המוצע מחושב, בין השאר, בהתבסס על הכנסות המיזם ממכירת נפט. מוצע על כן להגדיר מהי מכירה לצורכי החוק המוצע. ראשית יובהר, כי הכוונה למכירה במשמעותה המילולית. נוסף על כך מוצע להגדיר כמכירה גם ביצוע פעולה המהווה עיבוד של חומר הגלם, כגון הנזלתו של גז או זיקוקו של נפט. הנימוק לכך הוא שהעלות הכלכלית הכרוכה בביצוע פעולה כאמור כמו גם ההכנסות המופקות ממנה אינן נושא החוק המוצע שכן מהות החוק היא מיסוי אוצרות הטבע ולא מיסוי תכליות כלכליות שונות הניתנות 55 'ס"ח התשס"ב, עמ 2 .120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 3 ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 529 ;א(א) לפקודה159 כהגדרתם בסעיף- ""הפרשי הצמדה וריבית ;3 כמשמעותם בסעיף- ""רווחי נפט ההפרש שבין המדד שפורסם לאחרונה לפני- "שיעור עליית המדד", בתקופה פלונית סוף התקופה לבין המדד שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה, מחולק במדד ;שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה ; שר האוצר- ""השר : תקבול, בכסף או בשווה כסף, מכל אחד מאלה- ""תקבול מכירה של נפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט; לעניין מכירה )1( ) להגדרה "מכירה", של נפט, יראו כתקבול2(–) ו1( של נפט כאמור בפסקאות שהתקבל בפועל את הסכום שהיה מתקבל במכירה ממוכר מרצון לקונה מרצון אילו היה הנפט נמכר במועד ההעברה, בצורתו עובר לאותו מועד, ולא פחות ממחיר המכירה של נפט בישראל בניכוי עלות הובלת הנפט לישראל, הכל כפי המועד שבו הועבר הנפט- "שיקבע פקיד השומה; לעניין זה, "מועד ההעברה ) להגדרה "מכירה" של2( ) או1( למיתקן, לצינור או לכלי השיט כאמור בפסקאות נפט, לפי העניין, ואם המיתקן, הצינור או כלי השיט נמצאים מחוץ לשטח זכות המועד שבו הוצא הנפט משטח זכות הנפט, לצורך העברתו- הנפט של המיזם ;למיתקן, לצינור או למיזם כאמור מכירה של נכס שהתשלום בעדו מובא בחשבון לצורך חישוב מקדם ההיטל )2( ;של מיזם הנפט ), לרבות אחסון בשטח זכות הנפט2( מתן זכות שימוש בנכס כאמור בפסקה )3( ;של מיזם הנפט ;תקבול נוסף שקבע שר האוצר )4( להפקה ממנו. לפיכך, ההכנסות מפעולת זיקוק הנפט אינן מהוות חלק מההכנסה החייבת במסגרת החוק המוצע וההשקעות אשר נדרשות לשם כך לא מוכרות כהשקעות לצורך חוק זה. באופן דומה, הנזלתו של גז טבעי היא פעולה כימית מורכבת ועתירת השקעה והון אשר ביכולתה לשנות את ערכו הכלכלי של משאב הטבע ועל כן פעולה כלכלית זו אינה נשוא החוק המוצע. לפיכך, כאמור, העברה לצורך מיתקן הנזלה או מיתקן זיקוק הוגדרה כמכירה לצורך החוק, ומועד המכירה הוגדר כמועד העברת הנפט למיתקן ,לצורך עיבודו כאמור. בדומה לאמור לעיל לעניין עיבוד אף פעולת ייצוא הנפט כרוכה בהשקעה נוספת, לעתים השקעה עתירת הון. השקעה זו אינה מהווה חלק מעלויות .הפקת הנפט ועל כן היא אינה מוכרת לצורך החוק המוצע לפיכך, מוצע לכלול בהגדרת "מכירה" גם העברת הנפט .לצינור או לכלי שיט לשם ייצואו " מוצע להגדיר את ה"תקבולים- "להגדרה "תקבול אשר יובאו בחשבון במסגרת קביעת מקדם ההיטל וקביעת רווחי הנפט המשמשים בסיס להיטל, בהתאם לחוק .המוצע )1( לפסקה תקבול יכול שיהיה תשלום שהתקבל בפועל בגין "מכירת הנפט שהופק בשטח זכות הנפט של המיזם. "מכירה כוללת כאמור לא רק1 של נפט כהגדרתה המוצעת בסעיף מכירה כפשוטה אלא גם העברה של נפט למיתקן של נפט לצורך עיבודו כמפורט בהגדרה "מכירה" וכן העברת הנפט לצינור או לכלי שיט לצורך ייצואו. במקרים אלה, גם אם ההעברה לא היתה מלווה במכירה בפועל לגורם אחר לצורך ביצוע הפעולה, אלא שאותה פעולה נעשית אף היא בידי מפיק הנפט, רואים אותה כמכירה לעניין החוק המוצע. במקרים אלה ייקבע המחיר במועד זה כמחיר שהיה מתקבל בעסקה בין קונה מרצון לבין מוכר מרצון למכירת הנפט במצבו עובר לביצוע הפעולה כאמור. היות שבמהותו נגבה ההיטל בגין הפקת אוצר הטבע ולא בגין הערך העודף או החסר שאפשר שיתקבל ממנו בגין פעולות שונות אשר יבוצעו בידי בעל זכות הנפט, לא מובאת בחשבון, מחד גיסא, התמורה שתתקבל בעתיד ממכירת הנפט לאחר ביצוע הפעולה, ומאידך גיסא, לא נכללות בחשבון ההוצאות הכרוכות בביצוע הפעולה. מסיבה זו נקבע גם כי מחיר העסקה לא יהיה נמוך ממחיר מכירת הנפט בישראל וזאת בניכוי עלות הובלת הנפט ממקום .הפקתו לישראל )3(–) ו2( לפסקאות במסגרת קביעת מקדם ההיטל ורווחי ההיטל, מובאים בחשבון תשלומים שהוצאו לצורך רכישתם של נכסים שונים הנדרשים לשם הפקת הנפט. ככל שיצטברו לבעל ;א(א) לפקודה159 כהגדרתם בסעיף- ""הפרשי הצמדה וריבית ;3 כמשמעותם בסעיף- ""רווחי נפט ההפרש שבין המדד שפורסם לאחרונה לפני- "שיעור עליית המדד", בתקופה פלונית סוף התקופה לבין המדד שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה, מחולק במדד ;שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה ; שר האוצר- ""השר : תקבול, בכסף או בשווה כסף, מכל אחד מאלה- ""תקבול מכירה של נפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט; לעניין מכירה )1( ) להגדרה "מכירה", של נפט, יראו כתקבול2(–) ו1( של נפט כאמור בפסקאות שהתקבל בפועל את הסכום שהיה מתקבל במכירה ממוכר מרצון לקונה מרצון אילו היה הנפט נמכר במועד ההעברה, בצורתו עובר לאותו מועד, ולא פחות ממחיר המכירה של נפט בישראל בניכוי עלות הובלת הנפט לישראל, הכל כפי המועד שבו הועבר הנפט- "שיקבע פקיד השומה; לעניין זה, "מועד ההעברה ) להגדרה "מכירה" של2( ) או1( למיתקן, לצינור או לכלי השיט כאמור בפסקאות נפט, לפי העניין, ואם המיתקן, הצינור או כלי השיט נמצאים מחוץ לשטח זכות המועד שבו הוצא הנפט משטח זכות הנפט, לצורך העברתו- הנפט של המיזם ;למיתקן, לצינור או למיזם כאמור מכירה של נכס שהתשלום בעדו מובא בחשבון לצורך חישוב מקדם ההיטל )2( ;של מיזם הנפט ), לרבות אחסון בשטח זכות הנפט2( מתן זכות שימוש בנכס כאמור בפסקה )3( ;של מיזם הנפט ;תקבול נוסף שקבע שר האוצר )4( ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 530 תקופה שתחילתה ביום שלאחר תום תקופת החיפוש וסופה ביום- ""תקופת ההקמה ;שקדם למועד תחילת ההפקה המסחרית חודשים שתחילתה ביום שלאחר תום תקופת24 תקופה של- ""תקופת ההרצה ;ההקמה התקופה שמיום קבלת ההיתר המוקדם עד היום שקדם למועד- ""תקופת החיפוש שבו, על פי החלטת הממונה, גילה בעל זכות נפט תגלית, ולא יאוחר מיום הגשת ;בקשה לחזקה לפי חוק הנפט : תשלום, בכסף או בשווה כסף, למעט אלה- ""תשלום תשלום המשולם לבעלים, במישרין או בעקיפין, של זכות הנפט של מיזם )1( ;הנפט ;תשלום שאינו משמש במישרין לצורך מיזם הנפט )2( תשלום, המחושב, במישרין או בעקיפין, כשיעור מהנפט שהופק בשטח זכות )3( הנפט של מיזם הנפט, מהתקבולים של המיזם, כולם או חלקם, או מרווחי הנפט ;של המיזם זכות הנפט או למיזם הנפט הכנסות בשל מכירת נכסים אשר עלות רכישתם הוכרה במסגרת חישוב מקדם ההיטל או רווחי ההיטל, ההכנסות ממכירה זו ייחשבו כתקבולים לעניין החוק המוצע. דבר זה נכון גם לגבי דמי שימוש .המתקבלים מנכסים כאמור ,"להגדרות "תקופת ההקמה", "תקופת ההרצה הפעילות הכלכלית במסגרת מיזם- "ו"תקופת החיפוש הנפט מחולקת למספר תקופות הנפרדות זו מזו הן בפעילות המבוצעת במסגרתן והן ברמת הסיכון והיקף ההשקעה .הנדרש בהן תקופת החיפוש מתאפיינת ברמת סיכון גבוהה בשל חוסר הודאות למציאתו של שדה נפט. תקופה זו מסתיימת כאשר קיימת רמה מסוימת של ודאות באשר להימצאותו של שדה נפט ובשל כך הסיכון הגלום בפעילות קטן באופן ניכר. מוצע על כן לקבוע כי תום תקופת החיפוש הוא במועד שבו השתכנע הממונה שהוא בר הסמכה בתחום, כי קיימת לבעל זכות הנפט תגלית נפט (המוגדרת בחוק הנפט כהימצאותו של שדה נפט שבו נמצא נפט בר הפקה בכמות ביום הגשת בקשה לממונה על- מסחרית) ולכל המאוחר ידי בעל זכות הנפט לקבלת חזקה. על פי חוק הנפט, בעל זכות נפט רשאי להגיש בקשה לחזקה אם גילה תגלית נפט, כהגדרתה בחוק האמור. מכאן שככל שסבר בעל זכות הנפט כי בידיו תגלית, חזקה כי רמת הסיכון המשמעותית הכרוכה בחיפושו של שדה נפט, הוחלפה ברמה גבוהה של .ודאות באשר להימצאות שדה הנפט בר הפקה מסחרית תקופת ההקמה היא התקופה הנדרשת להקמתו ולפיתוחו של שדה הנפט ועל כן ראשיתה בתום תקופת .החיפוש וסופה עם תחילת הפקתו של נפט בכמות מסחרית תקופת ההרצה היא התקופה שראשיתה עם תחילת חודשים לאחר24 הפקתו של נפט בכמות מסחרית וסופה מכן. תקופה זו ייתכן ותאופיין בהפקתו של נפט בכמות חלקית ביחס ליכולת ההפקה מהמאגר ולא מן הנמנע כי לאורכה תמשכנה השקעות נוספות בפיתוח המאגר .והבאתו לתצורה הנדרשת לשם הפקה מלאה מן המאגר " מוצע להגדיר את ה"תשלומים- "להגדרה "תשלום אשר יובאו בחשבון במסגרת קביעת מקדם ההיטל וקביעת .רווחי הנפט המשמשים בסיס להיטל, בהתאם לחוק המוצע על פי ההגדרה המוצעת תשלום יכול שיהיה בכסף או :בשווה כסף, אך לא יכלול תשלומים כמפורט להלן .  תשלום המשולם לבעלים, במישרין או בעקיפין, של1 זכות נפט. אם תשלום לבעל זכות נפט כאמור הוא בגין הוצאה של אותו בעל זכות נפט, הרי שככל שההוצאה ,כאמור של בעל זכות הנפט שולמה במישרין לצורך המיזם היא ממילא תוכר לצורך המיזם, ואין מקום להכיר גם בתשלום לבעל זכות הנפט, שכן המשמעות תהיה הכרה כפולה באותה הוצאה. אם התשלום אינו בגין הוצאה כאמור, הרי שהוא אינו נדרש במישרין לצורך המיזם ועל .כן אין להכיר בו בהתאם למפורט להלן ..  תשלום שאינו משולם במישרין לצורך מיזם הנפט2 התשלומים המוכרים לצורך מקדם ההיטל או רווחי ההיטל .חייבים להיות משולמים במישרין לצורך מיזם הנפט .  תשלום המחושב במישרין או בעקיפין כשיעור מהנפט3 שהופק, מהתקבולים של המיזם או מרווחי הנפט. תשלום כאמור מהווה, למעשה, השתתפות ברווחי הנפט, ועל כן )(ב9 הוא אינו מוכר כהוצאה ומוטל עליו היטל לפי סעיף .המוצע ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 531 תשלום בעד רכישת זכות נפט או בעד רכישת זכות לקבל תשלום כאמור )4( ;)3( בפסקה .תשלום בעד הוצאות מימון )5( פרק ב': היטל רווחי נפט ושיעורו היטל רווחי נפט.2 על רווחי נפט ממיזם נפט, בשנת מס, ישולם היטל לפי הוראות חוק זה; ההיטל (א) .יהיה בשיעור כאמור בסעיף קטן (ב), מתוך רווחי הנפט שיעור ההיטל יהיה בגובה סכום כל שיעורי ההיטל היחסיים בשנת המס מחולק (ב) .12–ב - בסעיף זה (ג) , שיעור כמפורט להלן, המחושב לגבי כל חודש בשנת המס- ""שיעור היטל יחסי :בהתאם למקדם ההיטל היחסי באותו חודש ;0% - 1.5–היה מקדם ההיטל היחסי נמוך מ )1( בתוספת20% - 2.3– או יותר, אך נמוך מ1.5 היה מקדם ההיטל היחסי בגובה )2( ;1.5 מההפרש שבין מקדם ההיטל היחסי לבין37.5% .50% - או יותר2.3 היה מקדם ההיטל היחסי בגובה )3( .  תשלום בעד רכישת זכות הנפט או בעד רכישת זכות4 לקבל תשלום המהווה השתתפות ברווחים. אין מקום להכיר בתשלום כאמור כשם שאין מחייבים בהיטל את .ההכנסה ממכירת זכות הנפט תשלום כאמור אינו- .  תשלום בעד הוצאות מימון5 מוכר, מאחר שהשיעורים שנקבעו למקדם ההיטל לוקחים .בחשבון את ההוצאות האמורות המוצע קובע את החיוב בהיטל על רווחי2 סעיף 2 סעיף ,נפט. כאמור לעיל, בחלק הכללי של דברי ההסבר ,נגבה ההיטל בעיקרו מהרנטה הכלכלית של מאגרי נפט וגז ועל כן הוא מוחל רק לאחר שההשקעות בחיפוש, בפיתוח ובהקמה הוחזרו במלואן בתוספת תשואה, המגלמת, בין השאר, את סיכוני היזם ואת הוצאות המימון הנדרשות. בשל כך, הלכה למעשה, היטל זה לא ייגבה בשנים הראשונות להפקת הנפט או הגז, אלא רק לאחר כמה שנים שבהן תוחזר עלות ההשקעה. ההיטל המוצע הוא פרוגרסיבי, כך ששיעורו יהיה נמוך יחסית עם תחילת גביית ההיטל והוא יעלה ככל .שתעלה רמת הרווחיות של המיזם שיעורי היטל רווחי הנפט נקבעים באמצעות מקדם פקטור. מקדם זה, כפי שיפורט בהרחבהR–ההיטל, ה המוצע, הוא ההכנסות המצטברות4 בדברי ההסבר לסעיף של המיזם מחולקות בהשקעות המצטברות שלו. שיעור ההיטל, בערכו המזערי, מוטל על מיזם, ככלל, עם הגעת , ועולה באופן ליניארי עם עליית מקדם1.5–מקדם ההיטל ל ההיטל עד לשיעורו המרבי, המתקבל כאשר מקדם ההיטל .2.3 הוא ,מבנה זה של שיעורי ההיטל בהתאם למקדם, נקבע כאמור, בשל הצורך ביצירת תנאים פיסקליים שיאפשרו ,למשקיעים להשיג תשואה נדרשת על השקעותיהם. לפיכך ההיטל מוטל רק לאחר החזר השקעה. אך הערך המוצע 1–המזערי של מקדם ההיטל לצורך הטלת ההיטל גבוה מ וזאת כדי להביא לידי כך שמלבד החזר השקעה, תהיה ליזמים הכרה נורמטיבית בעלויות המימון ואף תשואה על ההון המושקע. כמו כן, אחת ממטרות ההיטל היא ניטרליות בהחלטות השקעה. בראי מטרה זו, נקבע המודל המשמש בבסיס החוק המוצע כך שמיזמים הנמצאים סביב סף ,הכדאיות, ייוותרו סביב סף הכדאיות גם לאחר החלת ההיטל .כלומר הפגיעה בתשואת מיזמים אלה תהיה מצומצמת חשוב לציין כי בשל מתן מקדם סיכון להוצאות ,החיפוש המגביר את משקלן במסגרת חישוב מקדם היטל כפי שיורחב בהמשך, הערך המזערי האפקטיבי שממנו . ערך זה יאפשר, על פני1.5–תחל גביית היטל אף גבוה מ מרחב של מצבים כלכליים משתנים, השגת תשואה נדרשת .על ההון והם20% שיעורי ההיטל נעים משיעור מזערי של עולים, באופן ליניארי, בהתאם למקדם ההיטל, עד שיעור . שיעור ההיטל המרבי מוטל, ככלל, כאשר50% מרבי של , ערך המבטיח החזר שהוא למעלה2.3 מקדם ההיטל הוא .מכפול מערך ההשקעה בחיפוש פיתוח והקמת מיזם הנפט שיעור ההיטל המרבי נקבע כך שמצד אחד המדינה תקבל תמורה הולמת ממאגרים בעלי רמת רווחיות גבוהה ומצד אחר היזמים יזכו לנתח מהרנטה הכלכלית, וכל זאת מתוך הקפדה שלא לחרוג משיעורי חלק המדינה הנמצאים .בטווח הסבירות המקובל בעולם תשלום בעד רכישת זכות נפט או בעד רכישת זכות לקבל תשלום כאמור )4( ;)3( בפסקה .תשלום בעד הוצאות מימון )5( פרק ב': היטל רווחי נפט ושיעורו .2 על רווחי נפט ממיזם נפט, בשנת מס, ישולם היטל לפי הוראות חוק זה; ההיטל (א) .יהיה בשיעור כאמור בסעיף קטן (ב), מתוך רווחי הנפט היטל רווחי נפט שיעור ההיטל יהיה בגובה סכום כל שיעורי ההיטל היחסיים בשנת המס מחולק (ב) .12–ב - בסעיף זה (ג) , שיעור כמפורט להלן, המחושב לגבי כל חודש בשנת המס- ""שיעור היטל יחסי :בהתאם למקדם ההיטל היחסי באותו חודש ;0% - 1.5–היה מקדם ההיטל היחסי נמוך מ )1( בתוספת20% - 2.3– או יותר, אך נמוך מ1.5 היה מקדם ההיטל היחסי בגובה )2( ;1.5 מההפרש שבין מקדם ההיטל היחסי לבין37.5% .50% - או יותר2.3 היה מקדם ההיטל היחסי בגובה )3( ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 532 חישוב רווחי הנפט של מיזם נפט.3 רווחי הנפט ממיזם נפט יחושבו, לגבי כל שנת מס, בסוף אותה שנה, כסכום (א) ההפרש שבין סך התקבולים השוטפים בשנת המס, לבין סך התשלומים השוטפים בשנה .האמורה - בסעיף זה (ב) תקבולים שהתקבלו בפועל בשנת המס, למעט תקבולי חיפוש- ""תקבולים שוטפים ;)2()(ב4 ותקבולי הקמה כהגדרתם בסעיף : תשלומים כמפורט להלן, ששולמו בפועל בשנת המס- ""תשלומים שוטפים ;תשלומים ששולמו במישרין לצורך יצירת תקבולים )1( ;), לאחר תקופת ההרצה2()(ב4 השקעות הקמה, כהגדרתם בסעיף )2( לחוק הנפט בעד נפט שהופק בשטח זכות הנפט של32 תמלוג לפי סעיף )3( ;מיזם הנפט המחשה גרפית של שיעור ההיטל ביחס למקדם :ההיטל   מקדם ההיטל, כפי שיפורט בהרחבה בדברי ההסבר , מחושב רק בתום שנת המס. מכאן, שלכאורה4 לסעיף על רווחי ההיטל באותה שנת מס היה צריך להיות מוטל .היטל בשיעור ההיטל בהתאם למקדם שנקבע בסוף השנה מקדם זה הוא, ככלל, גבוה יותר ממקדם שהיה נקבע אם היה מחושב המקדם במהלך שנת המס. כדי להשיג תוצאה צודקת יותר, מוצע שלא להחיל על רווחי הנפט באותה שנת המס את שיעור ההיטל שהיה נקבע בהתאם למקדם בסוף אותה שנת מס, אלא להתחשב בכך שחלק מהרווחים .הופקו בטרם הגיע מקדם ההיטל לשיעורו בתום שנת המס כדי לקבוע את שיעור ההיטל המתאים בכל שנה מוגדר בחוק המוצע "שיעור היטל יחסי", המשמש לקביעת גובה ההיטל הנדרש לתשלום, באופן נורמטיבי, בעבור כל חודש מחודשי השנה. שיעור ההיטל השנתי הוא לפיכך ממוצע 5 שיעורי ההיטל היחסיים. כפי שיפורט בדברי ההסבר לסעיף המוצע, שיעורי ההיטל היחסיים מחושבים בהתאם למקדמי ההיטל היחסיים, כלומר בעבור כל חודש נבחן המקדם היחסי, ושיעור ההיטל באותו חודש נקבע בהתאם למקדם .' וכו1.5 אם מקדם ההיטל הוא20% זה, קרי שיעור של המקדמים היחסיים מחושבים בהתאם לפער שבין מקדם ההיטל בשנה הקודמת לבין מקדם ההיטל בשנה הנוכחית ואינם משקפים את ההכנסות או ההוצאות החודשיות בכל אחד מחודשי השנה. מטרת המנגנון האמור, כאמור, היא להבטיח כי שיעור ההיטל שישולם בידי בעל זכות הנפט לא ייגזר מהיקף הכנסתו המצטבר בתום השנה בלבד, אלא יכיר בכך שחלק מהרווחים הופקו בטרם הגיע מקדם ההיטל לשיעורו בתום שנת המס. כך לדוגמה היה ובראשית השנה , לא2.3 ובתום השנה עמד על1.5 עמד מקדם ההיטל על על כל רווחי50% ישלם בעל זכות הנפט היטל בשיעור של הנפט בשנה זו, אלא ישלם היטל בשיעור נמוך יותר המהווה .ממוצע של שיעורי ההיטל היחסיים בתקופה זו ההיטל נגבה, כאמור, מרווחי הנפט של מיזם 3 סעיף נפט בשנת מס. רווחי הנפט מחושבים כהפרש שבין סך התקבולים השוטפים בשנת מס לבין סך התשלומים ,השוטפים באותה שנה. החישוב נעשה על בסיס מזומן כלומר ייכללו במסגרתו הכנסות והוצאות שיש בגינם .תזרים מזומנים בשנה השוטפת בלבד התקבולים השוטפים כוללים את כל התקבולים "שהתקבלו בפועל בשנת המס והכלולים בהגדרה "תקבול .) המוצע (ר' דברי הסבר להגדרה האמורה1 שבסעיף עם זאת מוצע לקבוע כי במסגרת התקבולים השוטפים ,לא ייכללו תקבולים שהם תקבולי חיפוש או תקבולי הקמה שכן תקבולים אלה, כפי שיפורט בדברי ההסבר לסעיף , נלקחים בחשבון לצורך קביעת ההשקעות המצטברות4 .במקדם ההיטל התשלומים השוטפים כוללים תשלומים כהגדרת המוצע (ר' דברי הסבר להגדרה1 המונח "תשלום" בסעיף :האמורה) ששולמו בפועל בשנת מס בעבור כל אלה  תשלומים ששולמו במישרין לצורך יצירת .1 .התקבולים ,4 .  השקעות הקמה, כפי שיפורטו בדברי ההסבר לסעיף2 לאחר תקופת ההרצה. תשלומים כאמור עד לתום תקופת ההרצה נכללים במסגרת ההשקעות המצטברות במקדם ההיטל, ולכן לא נלקחים בחשבון לצורך חישוב רווחי .ההיטל לחוק32 .  תמלוגים ששולמו באותה שנת מס, לפי סעיף3 .הנפט ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 533 תשלום ששימש במישרין לצורך פעילות חיפוש של שדה נפט אחר בשטח )4( זכות הנפט של מיזם הנפט, למעט תשלום שנכלל בהשקעות חיפוש, כהגדרתם ,), בתקופת החיפוש, ובלבד שבעל זכות הנפט ביקש מפקיד השומה2()(ב4 בסעיף בתוך שנתיים ממועד התשלום, לכלול אותו במסגרת התשלומים השוטפים ופקיד השומה לא ייחס תשלום כאמור למיזם נפט אחר; תשלום כאמור יראו אותו כאילו .שולם בפועל במועד שבו הוגשה בקשת בעל זכות הנפט לפקיד השומה חישוב מקדם ההיטל של מיזם נפט.4 מקדם ההיטל של מיזם נפט יחושב לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה, כסכום (א) .המתקבל מחלוקת ההכנסות המצטברות בהשקעות המצטברות - בסעיף זה (ב) ההפרש שבין התקבולים המצטברים לבין התשלומים- ""הכנסות מצטברות )1( - המצטברים; לעניין הגדרה זו : הסכום הכולל של אלה- ""תקבולים מצטברים (ב) מתום תקופת3 סך התקבולים השוטפים כהגדרתם בסעיף (א) ההקמה עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל, בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה התקבל כל תקבול עד תום ;שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל ) על השקעות2( עלו תקבולי החיפוש כהגדרתם בפסקה (ב) סכום ההפרש- החיפוש כהגדרתם באותה פסקה, בתקופת החיפוש שבין תקבולי החיפוש לבין השקעות החיפוש כאמור, בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה ;המסחרית עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל .  תשלומים ששימשו במישרין לצורך פעילות חיפוש4 שדה נפט אחר בשטח זכות הנפט של המיזם, למעט .תשלומים שהוכרו כהשקעות חיפוש במקדם ההיטל תשלומים אלה יוכרו רק אם בעל זכות הנפט ביקש מפקיד השומה לכלול אותם במסגרת רווחי הנפט, וזאת תוך שנתיים מהתשלום, ובלבד שפקיד השומה לא ייחס את התשלומים כאמור למיזם נפט אחר. תשלום כאמור, ייחשב כאילו שולם בפועל במועד הגשת בקשה כאמור לפקיד השומה. הסדר זה מטרתו לעודד פעילות לחיפוש נפט במסגרת זכות נפט קיימת, ככל שבעל זכות הנפט סבור כי קיים סיכוי למציאת נפט נוסף בשטח זכות הנפט ונדרשת הוצאת חיפוש כדי לאמת סיכוי זה. הוצאת החיפוש יכול שתיחשב במסגרת התשלומים השוטפים ויכול שתוכר כהשקעת חיפוש במסגרת מיזם חדש, כפי שיבחר בעל זכות .הנפט או יקבע פקיד השומה כאמור לעיל מקדם ההיטל קובע את מידת רווחיות המיזם 4 סעיף ובהתאם לו נקבעים שיעורי ההיטל. המדד שנבחר לצורך קביעת שיעור היטל רווחי הנפט הוא כאמור מדד פקטור, המבטא בכל נקודת זמן את היחס ביןR ממשפחת תזרים ההכנסות המצטבר מן המיזם מיום תחילתו לבין .ההשקעות אשר בוצעו בו, והכל על בסיס מזומן :להלן הנוסחה הכללית של מקדם ההיטל t = מקדם ההיטל לתקופהRt = שנת תחילת המיזםTo שנת תגלית= T1 שנת תחילת הפקה= T2 = הכנסותincome = הוצאות שוטפותopex = תמלוגיםroyalties = היטל רווחי נפט וגזlevy = הוצאות חיפוש עד תגליתI exploration = הוצאות הקמהI development = השקעות במהלך ההפקהI other = ריבית נורמטיביתr norm ( )( ) j T norm j T T j nt developeme j loration i t T i t T i other i i i i t r I I levy I royalties opex income R  =  = = + +     =    2 2 1 2 2 1 * 2 ) ( ) ( exp 1 תשלום ששימש במישרין לצורך פעילות חיפוש של שדה נפט אחר בשטח )4( זכות הנפט של מיזם הנפט, למעט תשלום שנכלל בהשקעות חיפוש, כהגדרתם ,), בתקופת החיפוש, ובלבד שבעל זכות הנפט ביקש מפקיד השומה2()(ב4 בסעיף בתוך שנתיים ממועד התשלום, לכלול אותו במסגרת התשלומים השוטפים ופקיד השומה לא ייחס תשלום כאמור למיזם נפט אחר; תשלום כאמור יראו אותו כאילו .שולם בפועל במועד שבו הוגשה בקשת בעל זכות הנפט לפקיד השומה .4 מקדם ההיטל של מיזם נפט יחושב לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה, כסכום (א) .המתקבל מחלוקת ההכנסות המצטברות בהשקעות המצטברות חישוב מקדם ההיטל של מיזם נפט - בסעיף זה (ב) ההפרש שבין התקבולים המצטברים לבין התשלומים- ""הכנסות מצטברות )1( - המצטברים; לעניין הגדרה זו : הסכום הכולל של אלה- ""תקבולים מצטברים (ב) מתום תקופת3 סך התקבולים השוטפים כהגדרתם בסעיף (א) ההקמה עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל, בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה התקבל כל תקבול עד תום ;שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל ) על השקעות2( עלו תקבולי החיפוש כהגדרתם בפסקה (ב) סכום ההפרש- החיפוש כהגדרתם באותה פסקה, בתקופת החיפוש שבין תקבולי החיפוש לבין השקעות החיפוש כאמור, בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה ;המסחרית עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 534 ) על השקעות ההקמה2( עלו תקבולי ההקמה כהגדרתם בפסקה (ג) סכום ההפרש שבין- כהגדרתם באותה פסקה, בתקופת ההקמה תקבולי ההקמה לבין השקעות ההקמה כאמור, בתוספת הפרשי הצמדה מתום תקופת ההקמה עד תום שנת המס שלגביה מחושב ;מקדם ההיטל הסכום הכולל של אלה, בתוספת הפרשי הצמדה- ""תשלומים מצטברים מתום שנת המס שבה שולמו עד תום שנת המס שלגביה מחושב :מקדם ההיטל (ב) מתום תקופת3 סך התשלומים השוטפים כהגדרתם בסעיף (א) ;ההקמה עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל היטל ששולם לפי חוק זה בשל אותו מיזם בעבור התקופה (ב) ;שקדמה לשנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל תשלום ששולם בפועל ושימש במישרין לצורך פעילות חיפוש (ג) של שדה נפט אחר בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, בתקופת ההקמה, ובלבד שבעל זכות הנפט ביקש מפקיד השומה, בתוך שנתיים ממועד התשלום, לכלול אותו במסגרת התשלומים המצטברים ופקיד השומה לא ייחס את התשלום האמור למיזם נפט אחר; תשלום כאמור יראו אותו כאילו שולם בפועל במועד שבו ;הוגשה בקשת בעל זכות הנפט לפקיד השומה : הסכום הכולל של כל אלה- ""השקעות מצטברות )2( השקעות חיפוש נטו בתקופת החיפוש בתוספת מקדם החיפוש, והכל (א) בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה ;המסחרית עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל השקעות הקמה נטו בתקופת ההקמה בתוספת מקדם ההקמה, והכל (ב) בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה ;המסחרית עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל השקעות ההקמה בתקופת ההרצה בתוספת הפרשי הצמדה מתום (ג) ;שנת המס שבה שולמו עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל - לעניין הגדרה זו מונה המקדם הוא סכום ההכנסות המצטברות של המיזם. סכום זה הוא ההפרש בין התקבולים המצטברים .לתשלומים המצטברים התקבולים המצטברים הם התקבולים השוטפים מתום תקופת ההקמה ועד לתום השנה שלגביה מחושב המקדם. לכך יש להוסיף את ההפרש בין תקבולי החיפוש לבין השקעות החיפוש ואת ההפרש בין תקבולי ההקמה לתשלומי ההקמה, כפי שיפורטו להלן, ככל שתקבולי החיפוש או תקבולי ההקמה עלו על השקעות החיפוש או .השקעות ההקמה, לפי העניין התשלומים המצטברים הם סך כל התשלומים השוטפים מתום תקופת ההקמה ועד לתום השנה שלגביה מחושב המקדם, בתוספת ההיטל ששולם בעד התקופה שקדמה לשנת המס שלגביה מחושב המקדם ובתוספת תשלומים שהוצאו לחיפוש שדה נפט אחר בשטח זכות הנפט בתקופת ההקמה, ובלבד שבעל זכות הנפט ביקש כי תשלום כאמור ייכלל בתשלומים המצטברים בתוך שנתיים ממועד התשלום, ושפקיד השומה לא ייחס את התשלום .למיזם נפט אחר הן התקבולים המצטברים והן התשלומים המצטברים מוצמדים למדד המחירים לצרכן כדי לשמור על ערכם , ככל שהמיזם ינוהל עלCPI–הריאלי או לחליפין למדד ה .בסיס דולרי במכנה מקדם היטל נכללות ההשקעות המצטברות במיזם. ההשקעות המצטברות כוללות השקעות חיפוש אשר בוצעו בתקופת החיפוש והשקעות הקמה שבוצעו ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 535 סכום ההפרש שבין השקעות- ""השקעות חיפוש נטו בתקופת החיפוש החיפוש בתקופת החיפוש לבין תקבולי החיפוש, ואם היה סכום ; סכום השווה אפס- ההפרש שלילי תשלומים ששולמו בפועל ושימשו במישרין לצורך- ""השקעות החיפוש פעילות חיפוש נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, בתוספת הפרשי הצמדה לגבי כל תשלום כאמור מתום שנת המס שבה שולם ;עד תום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית תקבולים שהתקבלו בפועל בתקופת החיפוש, בתוספת- ""תקבולי החיפוש הפרשי הצמדה לגבי כל תקבול מתום שנת המס שבה התקבל עד ;תום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית הסכום הנמוך מבין אלה בתום שנת המס שבה חל- ""מקדם החיפוש :מועד תחילת ההפקה המסחרית ;השקעות חיפוש נטו בתקופת החיפוש (א) :הגבוה מבין אלה (ב) ; מיליון שקלים חדשים370 )1( מהסכום הכולל של השקעות החיפוש נטו בתקופת15% )2( ;החיפוש בתוספת השקעות ההקמה נטו בתקופת ההקמה סכום ההפרש שבין השקעות- ""השקעות הקמה נטו בתקופת ההקמה ההקמה בתקופת ההקמה לבין תקבולי ההקמה, ואם היה סכום ; סכום השווה אפס- ההפרש שלילי תשלומים ששולמו בפועל ושימשו במישרין לצורך- ""השקעות ההקמה תכנונה, יצירתה והקמתה של התשתית הנדרשת להפקת נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט או של התשתית הנדרשת לצורך אחסונו ,של הנפט או לצורך הובלתו משטח הים לשטח היבשה בישראל לרבות מיתקן קבלה, ובלבד שהתשתיות כאמור נמצאות בשלמותן בשטח מדינת ישראל, לרבות השטחים התת–ימיים כמשמעותם ;, והמים שמעליהם4‏1953-בחוק השטחים התת–ימיים, התשי"ג בתקופת ההקמה ובתקופת ההרצה, והכל בתוספת הפרשי הצמדה כמפורט בהצעת החוק. לאחר תום תקופת ,ההרצה "ננעל" מכנה מקדם ההיטל מפני שינויים נוספים וההשקעות שמתבצעות לאחר מועד זה, ואשר מוכרות .לצורך החוק, נכללות במונה ,השקעות חיפוש כוללות, לפי הגדרתן המוצעת את התשלומים ששולמו בפועל בתקופת החיפוש לצורך פעילות חיפוש נפט בשטח זכות הנפט. מתשלומים אלה .מנכים את התקבולים שהתקבלו בפועל בתקופת החיפוש התשלומים בניכוי התקבולים כאמור מוגדרים כהשקעות .חיפוש נטו בתקופת החיפוש ,שלב החיפוש מאופיין ברמת סיכון גבוהה. בשלב זה שבו נערכים סקרים סיסמיים וקידוחי ניסיון ההשקעה היא נמוכה יחסית. בשל הסיכון הגבוה יחסית הטמון בהשקעה בשלב ראשוני זה וכדי לתמרץ ביצוע חיפושים בענף, מוסף להשקעות החיפוש נטו בתקופת החיפוש מקדם, אשר מגדיל את משקלן של השקעות אלה במכנה מקדם ההיטל. מקדם החיפוש מביא למעשה להכפלה של ההשקעה בחיפוש המוכרת לצורך חישוב מקדם ההיטל. גובה התוספת הניתנת להשקעות החיפוש באמצעות מקדם זה מוגבלת . מהיקף ההשקעה במיזם בתקופת החיפוש וההקמה15%–ל עם זאת ככל שהתוספת המוכרת להשקעות החיפוש בגין מיליון370–מקדם החיפוש תעמוד על סכום הנמוך מ שקלים חדשים, תינתן גם הכרה בהוצאות חיפוש העולות מערך ההשקעה עד לסכום כאמור. מטרת מנגנון15% על זה להבטיח כי הוצאות חיפוש יקבלו את המקדם הנדרש גם במיזמים בעלי היקף הוצאות השקעה ופיתוח שאינו .גדול ביותר, דוגמת מאגרים יבשתיים ,השקעות הקמה כוללות, לפי הגדרתן המוצעת את ההשקעות הנדרשות לשם תכנון, יצירה והקמה 53 'ס"ח התשי"ג, עמ 4 סכום ההפרש שבין השקעות- ""השקעות חיפוש נטו בתקופת החיפוש החיפוש בתקופת החיפוש לבין תקבולי החיפוש, ואם היה סכום ; סכום השווה אפס- ההפרש שלילי תשלומים ששולמו בפועל ושימשו במישרין לצורך- ""השקעות החיפוש פעילות חיפוש נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, בתוספת הפרשי הצמדה לגבי כל תשלום כאמור מתום שנת המס שבה שולם ;עד תום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית תקבולים שהתקבלו בפועל בתקופת החיפוש, בתוספת- ""תקבולי החיפוש הפרשי הצמדה לגבי כל תקבול מתום שנת המס שבה התקבל עד ;תום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית הסכום הנמוך מבין אלה בתום שנת המס שבה חל- ""מקדם החיפוש :מועד תחילת ההפקה המסחרית ;השקעות חיפוש נטו בתקופת החיפוש (א) :הגבוה מבין אלה (ב) ; מיליון שקלים חדשים370 )1( מהסכום הכולל של השקעות החיפוש נטו בתקופת15% )2( ;החיפוש בתוספת השקעות ההקמה נטו בתקופת ההקמה סכום ההפרש שבין השקעות- ""השקעות הקמה נטו בתקופת ההקמה ההקמה בתקופת ההקמה לבין תקבולי ההקמה, ואם היה סכום ; סכום השווה אפס- ההפרש שלילי תשלומים ששולמו בפועל ושימשו במישרין לצורך- ""השקעות ההקמה תכנונה, יצירתה והקמתה של התשתית הנדרשת להפקת נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט או של התשתית הנדרשת לצורך אחסונו ,של הנפט או לצורך הובלתו משטח הים לשטח היבשה בישראל לרבות מיתקן קבלה, ובלבד שהתשתיות כאמור נמצאות בשלמותן בשטח מדינת ישראל, לרבות השטחים התת–ימיים כמשמעותם ;, והמים שמעליהם4‏1953-בחוק השטחים התת–ימיים, התשי"ג ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 536 ; תקבולים שהתקבלו בפועל בתקופת ההקמה- ""תקבולי הקמה הסכום הגבוה מבין אלה בתום שנת המס שבה חל- ""מקדם ההקמה :מועד תחילת ההפקה המסחרית מיליון שקלים חדשים בניכוי מקדם הקמה שהוכר למיזם370 )(א ;אחר באותו שטח רישיון ההפרש שבין סך כל השקעות ההקמה המתואמות לבין סך כל (ב) - תקבולי ההקמה המתואמים; לעניין זה המכפלה של סכום כל תשלום- ""השקעת הקמה מתואמת הנכלל בהשקעות ההקמה בתקופת ההקמה, בגובה ;הריבית המתואמת המכפלה של סכום כל תקבול- ""תקבול הקמה מתואם ;הנכלל בתקבולי ההקמה, בגובה הריבית המתואמת הסכום הכולל של ריבית הליבור בתוספת- ""הריבית המתואמת ;, כשהוא מועלה בחזקה בגובה הפרש השנים1.03 ממוצע שנתי לשנת המס שבה שולם- """ריבית ליבור התשלום או התקבל התקבול, לפי העניין, של ריבית סמן יומית דולרית להלוואות בין–בנקאיות לפרק זמן London Inter-bank Offered( של שנה בין הבנקים בלונדון ), אשר מתפרסמת לידיעת הציבור באמצעות מפיץRate ;המידע "רויטרס", או ריבית אחרת שקבע השר מספר השנים שחלפו מתום שנת המס שבה- ""הפרש השנים שולם התשלום או התקבל התקבול, לפי העניין, עד תום .שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית של התשתית הנדרשת להפקת הנפט לרבות המיתקנים הנדרשים לצורך הבאת הנפט לחוף הים של ישראל וקבלתו למערכת ההולכה הארצית של הגז הטבעי. השקעות אלה אינן כוללות השקעות הנדרשות לצורך ייצוא הנפט למדינות אחרות או לצורך עיבוד הנפט. במסגרת המכנה מוכרות השקעות כאמור שבוצעו בתקופת ההקמה וכן השקעות כאמור שבוצעו בתקופת ההרצה. הגדרת תקופת ההרצה נועדה לאפשר לבעל זכות הנפט הכרה בתקופה שבה הפקת הנפט עשויה להיות בהיקפים חלקיים בעוד הוצאות ההקמה והפיתוח עדיין נמשכות. היות שההוצאות לאורך תקופה זו עשויות להשלים את פיתוחו הראשוני של המאגר, קובע החוק המוצע כי הוצאות אלה ייחשבו .כהוצאות הקמה אשר כלולות במכנה מקדם ההיטל השקעות ההקמה בתקופת ההקמה יזכו גם הן למקדם הקמה. בדומה להשקעות החיפוש, מהשקעות ההקמה בתקופת ההקמה, אשר זוכות לתוספת מקדם, יש לנכות את התקבולים שהתקבלו בתקופת ההקמה. ההשקעות בניכוי התקבולים כאמור מוגדרים בהצעת החוק כהשקעות הקמה .נטו בתקופת ההקמה מקדם ההקמה מהווה, הלכה למעשה, הכרה בריבית .מימון נורמטיבית על השקעות המבוצעות בתקופת ההקמה :ההכרה בעלויות מימון נורמטיביות תיעשה באופן הזה להשקעות נטו כאמור ייווסף מקדם הקמה. מקדם ההקמה הוא ההפרש בין סך כל השקעות ההקמה, כשהן מתואמות לכל התקופה ממועד1.3 בהתאם לריבית הליבור בתוספת התשלום ועד לתום תקופת ההקמה לבין תקבולי ההקמה כשהם מתואמים כאמור. ריבית הליבור מחושבת כממוצע שנתי של ריבית הליבור לשנה שבה בוצעה ההשקעה או התקבל התקבול המהווה רכיב בהשקעת ההקמה נטו הכלולה במכנה המקדם. בשל העובדה שייתכנו מיזמי נפט שבהם השקעות פיתוח והקמת המאגר יימשכו במקביל להפקתו המסחרית של נפט ממיזם הנפט ובשל העובדה כי מקדם הקמה אינו מחושב בעד השקעות המבוצעות בתקופה שלאחר תקופת ההקמה, תינתן לבעל זכות הנפט האפשרות לקבוע כי מקדם ההקמה בעבור מיזם הנפט לא יחושב בהתאם למנגנון המתואר לעיל, אלא יהווה תוספת מיליון שקלים חדשים (או המרה לדולר אמריקני370 של לסך האמור) למכנה ההיטל. בכך יובטח כי גם מאגרים ,בעלי מאפיינים שונים, דוגמת מאגרי נפט יבשתיים שבהם עשויות ההשקעות להימשך לאורך תקופת ההפקה המסחרית, יזכו למקדם הקמה משמעותי. עם זאת מוצע לקבוע, שמקדם לפי חלופה זו יינתן רק פעם אחת בשטח ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 537 חישוב מקדמי ההיטל היחסיים של מיזם נפט .5 .בתום שנת המס יחושבו מקדמי ההיטל היחסיים של מיזם נפט (א) מקדם היטל יחסי, לגבי כל חודש בשנת המס, יהיה בסכום השווה למקדם ההיטל (ב) של מיזם הנפט בתום שנת המס הקודמת, בתוספת מקדם ההפרש כשהוא מוכפל במספר החודשים שחלפו מתום שנת המס הקודמת עד תום החודש שלגביו מחושב סכום השווה להפרש שבין מקדם- "מקדם ההיטל היחסי; לעניין זה, "מקדם ההפרש ההיטל של מיזם הנפט בתום שנת המס לבין מקדם ההיטל של מיזם הנפט בתום שנת .12–המס הקודמת, כשהוא מחולק ב העברת רווחי נפט לשנות מס עוקבות.6 היו רווחי הנפט של מיזם נפט בשנת מס כלשהי נמוכים מאפס, יופחת סכומם מרווחי הנפט של המיזם בשנות המס הבאות, בזו אחר זו, ובלבד שאם ניתן להפחית את הסכום .האמור באחת השנים הבאות כאמור, לא תותר הפחתה בשנה שלאחריה ריבוי מיזמי נפט.7 היו מספר מיזמי נפט בשטח שעליו ניתן היתר מוקדם אחד, בשטח רישיון אחד או בשטח חזקה אחת, רשאי המנהל, בהתייעצות עם הממונה, לייחס את רכיבי מקדם ההיטל .לכל אחד מהמיזמים אותו רישיון. כלומר, אם יש כמה מיזמים באותו שטח מיליון שקלים חדשים בניכוי370 רישיון, יינתן מקדם של מקדמי ההקמה שהוכרו למיזמים אחרים בשטח אותו .רישיון מטרת המנגנון האמור להפחית את סיכוני היזם בתקופת ההקמה העלולים לנבוע מעיכובים בלתי צפויים בהקמת המיזם. תקופה ההקמה היא תקופה שבה רמת הסיכון גבוהה יחסית, דבר שמוצא ביטוי בעלויות המימון הגבוהות. על כן עיכובים בתקופה זו עשויים להטיל נטל מימון כבד על המיזם ולפגוע בתשואתו. הכרה בעלויות מימון נורמטיביות מפחיתה משמעותית את ההשלכות הכלכליות של סיכון אי–עמידה בלוחות הזמנים בתקופת .ההקמה ובכך מגדילה את אטרקטיביות המיזם כדי לעודד ביצוע השקעות שיגבירו את יעילות ההפקה ממאגרים פועלים, השקעות אשר יבוצעו לאורך תקופת ההפקה, לאחר תקופת ההרצה, יופחתו מרווחי ההיטל שעליהם מוטל ההיטל ומהמונה במקדם ההיטל מיד בשנת ביצוע ההשקעה, ולא ייפרסו על פני השנים לפי .שיעורי פחת, כנהוג להתייחס להשקעה הונית בפקודה להצעת החוק שיעור ההיטל2 על פי סעיף 5 סעיף שמוטל על רווחי נפט בשנת מס הוא ממוצע שיעורי ההיטל היחסיים. שיעורי ההיטל היחסיים, בכל .חודש, נקבעים בהתאם למקדם ההיטל היחסי באותו חודש לכל מקדם היטל יחסי בשנת המס מחושב שיעור ההיטל ,המתאים לו. הממוצע של כל השיעורים האמורים הוא .כאמור, שיעור ההיטל לאותה שנת מס להצעת החוק מוצע לקבוע כיצד נקבעים5 בסעיף מקדמי ההיטל היחסיים. מקדמי ההיטל היחסיים אמנם מחושבים בעבור כל חודש, ואולם הם מחושבים בסוף שנת המס ואינם משקפים את ההכנסות וההשקעות המצטברות :עד לאותו חודש, אלא שאופן חישובם הוא כמפורט להלן בתום שנת המס מחושב מקדם ההיטל בעבור אותה שנת מס. ההפרש בין מקדם היטל זה למקדם ההיטל , מוגדר12–שחושב בתום השנה הקודמת, כשהוא מחולק ב כמקדם ההפרש. מקדם ההיטל היחסי בעבור כל חודש מחושב כמקדם ההיטל של השנה הקודמת בתוספת מקדם ההפרש, כשהוא מוכפל במספר החודשים מתום השנה הקודמת ועד לתום אותו חודש. כך לדוגמה היה ומקדם 1.6 בתום השנה הקודמת והוא עומד על1 ההיטל עמד על . לפיכך0.05 בתום השנה הנוכחית. יהיה מקדם ההפרש מקדם ההיטל בעבור החודש השישי בשנה יהיה בגובה מוכפל בשישה חודשים. מקדם ההיטל0.05 בתוספת1 . בדוגמה זו1.3 היחסי בעבור החודש השישי יהיה לפיכך החודש הראשון שבו יהיה חב בעל זכות הנפט בתשלום היטל יהיה החודש העשירי, שבו יעמוד מקדם ההיטל על . שיעור ההיטל שישולם על ידי בעל זכות הנפט יהיה1.5 ,20 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 ,0 :ממוצע שיעורי ההיטל האלה . שיעור ההיטל המשולם בעבור רווחי הנפט23.75 ,21.85 .5.5%–בשנה זו יהיה כ ענף חיפוש והפקת הנפט מתאפיין ברכיב הוצאות 6 סעיף קבועות נמוכות יחסית בתקופת ההפקה וזאת ביחס להיקף ההכנסות ממכירת הנפט. עם זאת, ייתכנו שנים שבהן היקף ההכנסות יהיה נמוך מהיקף ההוצאות אם בשל הפסקת ההפקה בגין תקלה טכנית או מסיבה אחרת ואם בשל ביצוען של השקעות גדולות במהלך המוצע, כי בשנה6 תקופת ההפקה. לפיכך, נקבע בסעיף ,שבה יהיו רווחי הנפט כהגדרתם בחוק המוצע שליליים הם ייווספו לרווחי הנפט של השנה העוקבת כך שיפחיתו את רווחי הנפט שעליהם מוטל ההיטל בשנה העוקבת ומכאן את ההיטל הנגבה בשנה זו. לא היו די רווחי נפט בשנה העוקבת כך שניתן להפחית את ההפסד, ימשיך .ההפסד לשנה שלאחריה, וכך הלאה המוצע היטל רווחי הנפט מוטל על2 לפי סעיף 7 סעיף 1 מיזם הנפט. על פי ההגדרה המוצעת בסעיף להצעת החוק, מיזם נפט הוא מיזם לצורך הפקת נפט מזכות נפט אחת. כאמור, ייתכן שמשטח שעליו ניתן היתר מוקדם אחד, אשר נחשב למיזם נפט בשלב ההיתר המוקדם יינתנו .5 .בתום שנת המס יחושבו מקדמי ההיטל היחסיים של מיזם נפט (א) חישוב מקדמי ההיטל היחסיים של מיזם נפט מקדם היטל יחסי, לגבי כל חודש בשנת המס, יהיה בסכום השווה למקדם ההיטל (ב) של מיזם הנפט בתום שנת המס הקודמת, בתוספת מקדם ההפרש כשהוא מוכפל במספר החודשים שחלפו מתום שנת המס הקודמת עד תום החודש שלגביו מחושב סכום השווה להפרש שבין מקדם- "מקדם ההיטל היחסי; לעניין זה, "מקדם ההפרש ההיטל של מיזם הנפט בתום שנת המס לבין מקדם ההיטל של מיזם הנפט בתום שנת .12–המס הקודמת, כשהוא מחולק ב .6 היו רווחי הנפט של מיזם נפט בשנת מס כלשהי נמוכים מאפס, יופחת סכומם מרווחי הנפט של המיזם בשנות המס הבאות, בזו אחר זו, ובלבד שאם ניתן להפחית את הסכום .האמור באחת השנים הבאות כאמור, לא תותר הפחתה בשנה שלאחריה העברת רווחי נפט לשנות מס עוקבות .7 היו מספר מיזמי נפט בשטח שעליו ניתן היתר מוקדם אחד, בשטח רישיון אחד או בשטח חזקה אחת, רשאי המנהל, בהתייעצות עם הממונה, לייחס את רכיבי מקדם ההיטל .לכל אחד מהמיזמים ריבוי מיזמי נפט ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 538 כללים לאיחוד או להפרדה של מיזמי נפט .8 המנהל רשאי להורות, בהתייעצות עם הממונה, מיוזמתו או לפי בקשה, כי כמה (א) מיזמי נפט ייחשבו לעניין חוק זה כמיזם נפט אחד, ובלבד שטרם הגיע מועד תחילת :ההפקה המסחרית ושמתקיימים, בין השאר, כל אלה ;זכויות הנפט של מיזמי הנפט נמצאות בתחומי אותו שדה נפט )1( ;זכויות הנפט של מיזמי הנפט הן בבעלות אותם גורמים )2( המנהל שוכנע כי הטעם העיקרי להגשת הבקשה אינו הימנעות מתשלום )3( .ההיטל או הפחתת היטל בלתי נאותה המנהל רשאי להורות, בהתייעצות עם הממונה, מיוזמתו או לפי בקשה, כי מיזם (ב) נפט אחד ייחשב לעניין חוק זה לכמה מיזמי נפט, בהתאם לחלוקת שדות הנפט שבשטח זכות הנפט של אותו מיזם או בהתאם לחלוקת השכבות הגאולוגיות שבהן מצויים סוגי :נפט שונים באותו שטח, לפי העניין, ובלבד שמתקיימים, בין השאר, כל אלה בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט קיימים כמה שדות נפט, או קיימים כמה )1( ;סוגי נפט בשכבות גאולוגיות נפרדות, הניתנים להפקה בכמויות מסחריות מרבית המיתקנים שישמשו כל אחד ממיזמי הנפט לאחר ההפרדה, הם )2( ;נפרדים ,מכירת הנפט מכל שדה נפט או של כל סוג מסוגי הנפט, לפי העניין )3( ;מתבצעת בנפרד המנהל שוכנע כי הטעם העיקרי להגשת הבקשה אינו הימנעות מתשלום )4( .ההיטל או הפחתת היטל בלתי נאותה כמה רישיונות. לפי הגדרת "מיזם נפט" כל רישיון כאמור ייחשב כמיזם נפט נפרד. דבר דומה יכול להתרחש במעבר בין רישיון לבין חזקה. פיצול כאמור יכול שיתבצע גם - במסגרת הסמכות שניתנה למנהל רשות המסים (להלן המוצע, להורות על הפרדה של מיזמי8 המנהל), לפי סעיף .) המוצע8 נפט בשטח זכות נפט אחד (ר' דברי הסבר לסעיף מוצע על כן לקבוע כי במקרה כאמור, שבו היו כמה מיזמי נפט בשטח שעליו ניתן היתר מוקדם אחד, בשטח רישיון אחד או בשטח חזקה אחת, יהיה המנהל רשאי, בהתייעצות עם הממונה, לקבוע את אופן הכרת ההוצאות שהוצאו בשלבים מוקדמים (לפני הפיצול לכמה מיזמים), כך שהוצאות אלה ייוחסו למיזמי הנפט שפוצלו. הוצאה שהוצאה כאמור תוכר במסגרת מיזם אחד או בחלוקה בין כמה מיזמים ובלבד שסך ההוצאה המוכרת לעניין חישוב .מקדם ההיטל לא תעלה על ההוצאה שהוצאה בפועל להצעת1 בהתאם להגדרת "מיזם נפט" שבסעיף 8 סעיף החוק, ככלל, לצורך האמור בחוק המוצע, מיזם נפט, יהיה בסופו של דבר, המיזם לצורך הפקת נפט במסגרת זכות החזקה הניתנת לבעל זכות הנפט לפי חוק הנפט, שכן .חזקה היא זכות הנפט המצומצמת ביותר מבחינת גודלה משמעות הדבר היא, כי, כלל, בכל חזקה יתקיים מיזם נפט אחד וכל מיזם נפט יהיה מצוי בשטחה של חזקה אחת .בלבד עם זאת, ישנם תנאים כלכליים וגאולוגיים אשר עשויים להצדיק חריגה מכלל זה, כך שבמסגרת חזקה אחת יהיו כמה מיזמים או שמיזמים בכמה חזקות ייחשבו המוצע הסמכות לאחד כמה8 למיזם אחד. לפי סעיף מיזמי נפט למיזם נפט אחד לצורך החוק המוצע היא של המנהל בהתייעצות עם הממונה, שהוא בר הסמכה בכל הנוגע למאפיינים הגאולוגיים של שדות הנפט. הטעמים שבגינם יאוחדו מיזמי נפט הם, בין השאר, קיומם המצטבר של תנאים אלה: זכויות הנפט של מיזמי הנפט נמצאות באותו שדה נפט כהגדרתו בחוק הנפט, קיימת זהות בין בעלי זכויות הנפט במיזמי הנפט והמנהל שוכנע כי הטעם העיקרי לבקשה אינו הימנעות מתשלום ההיטל או הפחתה .בלתי נאותה שלו כאמור, ייתכנו גם תנאים גאולוגיים לפיצולו של מיזם נפט לכמה מיזמי נפט. גם סמכות זו נתונה למנהל בהתייעצות עם הממונה. המנהל יהיה רשאי להורות על פיצול כאמור בהתקיים, בין השאר, תנאים אלה: בשטח זכות הנפט קיימים כמה שדות נפט, כלומר קיימים כמה מאגרים נפרדים של נפט בשטח אותה זכות נפט או שקיימים כמה סוגי נפט בשכבות גאולוגיות נפרדות, הניתנים להפקה בכמויות מסחריות. תנאי נדרש נוסף הוא, כי מרבית המיתקנים המשמשים להפקת הנפט מכל אחד משדות הנפט או מכל אחד מסוגי הנפט, לפי העניין, ולטיפול בו הם מיתקנים נפרדים. תנאי זה נועד להבטיח כי הפעילות הכלכלית הכרוכה בהפקת הנפט בכל אחד מהמיזמים המופרדים היא אכן פעילות כלכלית נפרדת, לפחות בכל ,הנוגע להפקת הנפט וההשקעה הכרוכה בה. נוסף על כך ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 539 פרק ג': תשלום ההיטל חיוב בתשלום ההיטל.9 כל אחד מבעלי זכות נפט של מיזם נפט חייב בתשלום ההיטל בהתאם לחלקו (א) .היחסי בזכות הנפט )(ב על אף האמור בסעיף קטן (א), שילם בעל זכות נפט של מיזם נפט תשלום )1( המחושב, במישרין או בעקיפין, כשיעור מהנפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, מהתקבולים של המיזם, כולם או חלקם, או מרווחי הנפט של המיזם התשלום הנגזר), יהיה חייב מקבל התשלום הנגזר בתשלום היטל- (בסעיף קטן זה בסכום השווה למכפלת התשלום הנגזר בשיעור ההיטל החל לגבי מיזם הנפט באותה שנת מס שבה התקבל התשלום ולא יותר מסכום ההיטל שבו היה חייב בעל זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר אילולא הוראות פסקה זו (בסעיף קטן סכום ההשתתפות); סכום ההשתתפות יופחת מסכום ההיטל שבו חב בעל- זה לרבות תשלום- "זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר; לעניין זה, "תשלום .") להגדרה "תשלום5( ) עד1( כאמור בפסקאות היה מקדם ההיטל של מיזם נפט, בשנת המס שקדמה לתשלום התשלום )2( או יותר, ינכה בעל זכות הנפט המשלם את התשלום הנגזר כאמור1 הנגזר, בגובה ממנו, ויעבירו50% ), מהתשלום כאמור, לפני העברתו, סכום המהווה1( בפסקה ימים מיום הניכוי, בצירוף דוח כפי שיקבע המנהל; פקיד7 לפקיד השומה בתוך השומה רשאי להפחית את השיעור האמור בפסקה זו אם שוכנע כי שיעור ההיטל .50%–שיחול לגבי מיזם הנפט באותה שנת מס יהיה נמוך מ היה שיעור ההיטל החל לגבי מיזם הנפט בשנת המס שבה התקבל התשלום )3( - )2( , ואם קבע פקיד השומה שיעור אחר לפי הוראות פסקה50%–הנגזר נמוך מ נמוך מהשיעור שקבע, יוחזר עודף סכום ההשתתפות שנוכה למקבל התשלום לפי .), בצירוף הפרשי הצמדה וריבית ממועד הניכוי ועד למועד ההשבה2( פסקה מוצע לדרוש גם בהקשר של פיצול מיזמים כי ההימנעות מתשלום ההיטל או הפחתה בלתי נאותה שלו אינן הטעם .העיקרי לבקשת הפיצול (א) המוצע, החיוב בהיטל מוטל על9 על פי סעיף 9 סעיף כל אחד מבעלי זכות הנפט במיזם בהתאם לחלקו היחסי במיזם הנפט. חלק זה משקף, על פי רוב, את .הנאתו היחסית מרווחי מיזם הנפט עם זאת, במסגרת הסכם השותפות והסכמים אחרים בין הגורמים השונים הקשורים למיזם או לשותפות מעוגנים תשלומים שונים המשולמים לשותפים או לצדדים שלישיים, אשר מהווים, למעשה, השתתפות של אותם גורמים ברווחים הנובעים מהפקת הגז והנפט. מאחר שתכליתו של ההיטל היא גביית חלק ראוי מהרווחים )(ב9 הנובעים מהפקת הנפט והגז, מוצע לקבוע, בסעיף המוצע, כי תשלום כאמור, המחושב כשיעור מהנפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט או כשיעור ,) תשלום נגזר- מהתקבולים של המיזם או מרווחיו (להלן יחייב את מקבלו בתשלום היטל בגובה מכפלת התשלום הנגזר בשיעור ההיטל שנקבע לאותה השנה. סכום היטל כאמור יופחת מסכום ההיטל שחב בו בעל זכות הנפט .ששילם את התשלום האמור וזאת כדי למנוע כפל תשלום מאותה סיבה סך התשלום שבו יחויב מקבל התשלום הנגזר לא יעלה על החלק שבו אמור היה לשאת בעל זכות הנפט אילולא הסעיף המוצע. סעיף זה מבטיח חלוקה ראויה של נטל ההיטל בין הנהנים מהרווח המופק מזכות הנפט בין שהם בעלי זכות הנפט ובין שהם נהנים מרווח זה בעקיפין .במסגרת הסכם שותפות או הסכם אחר מוצע, כי בעל זכות הנפט שמשלם תשלום נגזר ינכה עם תשלומו את ההיטל שחל עליו. מאחר שהתשלום ,הנגזר ניתן בטרם נקבע שיעור ההיטל לאותה שנה, מוצע , ובלבד50% כי הניכוי יהיה בגובה ההיטל המרבי, קרי . או יותר1 שמקדם ההיטל בתום השנה הקודמת היה זאת כדי למנוע, ככל האפשר, מצב שבו ישולם היטל בגין תשלום זה בשנה שבה לא צפוי תשלום היטל כלשהו בגין מיזם הנפט. עם זאת, רשאי פקיד השומה לקבוע כי שיעור הניכוי יהיה נמוך יותר, אם שוכנע, על יסוד מסמכים שיוגשו לו, כי שיעור ההיטל הצפוי באותה שנה נמוך . אם בתום השנה התברר, כי שיעור ההיטל שחל50%–מ על המיזם נמוך מהשיעור ששולם יוחזר עודף התשלום .למקבל התשלום הנגזר פרק ג': תשלום ההיטל .9 כל אחד מבעלי זכות נפט של מיזם נפט חייב בתשלום ההיטל בהתאם לחלקו (א) .היחסי בזכות הנפט חיוב בתשלום ההיטל )(ב על אף האמור בסעיף קטן (א), שילם בעל זכות נפט של מיזם נפט תשלום )1( המחושב, במישרין או בעקיפין, כשיעור מהנפט שהופק בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט, מהתקבולים של המיזם, כולם או חלקם, או מרווחי הנפט של המיזם התשלום הנגזר), יהיה חייב מקבל התשלום הנגזר בתשלום היטל- (בסעיף קטן זה בסכום השווה למכפלת התשלום הנגזר בשיעור ההיטל החל לגבי מיזם הנפט באותה שנת מס שבה התקבל התשלום ולא יותר מסכום ההיטל שבו היה חייב בעל זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר אילולא הוראות פסקה זו (בסעיף קטן סכום ההשתתפות); סכום ההשתתפות יופחת מסכום ההיטל שבו חב בעל- זה לרבות תשלום- "זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר; לעניין זה, "תשלום .") להגדרה "תשלום5( ) עד1( כאמור בפסקאות היה מקדם ההיטל של מיזם נפט, בשנת המס שקדמה לתשלום התשלום )2( או יותר, ינכה בעל זכות הנפט המשלם את התשלום הנגזר כאמור1 הנגזר, בגובה ממנו, ויעבירו50% ), מהתשלום כאמור, לפני העברתו, סכום המהווה1( בפסקה ימים מיום הניכוי, בצירוף דוח כפי שיקבע המנהל; פקיד7 לפקיד השומה בתוך השומה רשאי להפחית את השיעור האמור בפסקה זו אם שוכנע כי שיעור ההיטל .50%–שיחול לגבי מיזם הנפט באותה שנת מס יהיה נמוך מ היה שיעור ההיטל החל לגבי מיזם הנפט בשנת המס שבה התקבל התשלום )3( - )2( , ואם קבע פקיד השומה שיעור אחר לפי הוראות פסקה50%–הנגזר נמוך מ נמוך מהשיעור שקבע, יוחזר עודף סכום ההשתתפות שנוכה למקבל התשלום לפי .), בצירוף הפרשי הצמדה וריבית ממועד הניכוי ועד למועד ההשבה2( פסקה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 540 ), כולו או חלקו, ולא שילם2( לא ניכה בעל זכות נפט סכום כאמור בפסקה )4( ) עד1( מקבל התשלום הנגזר את סכום ההשתתפות שהוא חב בו לפי פסקה )1( (א), לא יופחת סכום ההשתתפות לפי הוראות פסקה10 המועד הקבוע בסעיף .מסכום ההיטל שבו חב בעל זכות הנפט ששילם את התשלום הנגזר .המנהל רשאי לקבוע כללים לעניין ניכוי לפי סעיף קטן זה )5( (ב), לדווח בדולרים, ישלם11 בחר בעל זכות נפט של מיזם נפט, לפי הוראות סעיף (ג) את ההיטל בשקלים חדשים לפי השער היציג של הדולר שקבע בנק ישראל, הידוע .ביום האחרון של שנת המס שלגביה מחושב ההיטל ,מועד התשלום הפרשי הצמדה וריבית ומקדמות .10 ימים לאחר המועד להגשת דוח מקדם ההיטל ודוח30 ההיטל ישולם עד תום (א) , בצירוף הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס שלגביה11 רווחי הנפט לפי סעיף .מחושב ההיטל ועד ליום התשלום .השר רשאי לקבוע הוראות לעניין תשלום מקדמות על חשבון ההיטל (ב) פרק ד': חובות דיווח ושומת ההיטל חובת דיווח.11 בעל זכות נפט של מיזם נפט יגיש, לגבי כל שנת מס החל בשנת המס הראשונה (א) שבתקופת החיפוש, דיווח לגבי רכיבי מקדם ההיטל של המיזם בשנת המס שלגביה דוח מקדם היטל) ודיווח לגבי רווחי הנפט של המיזם באותה- מוגש הדיווח (להלן .) דוח רווחי נפט- שנה (להלן בעל זכות נפט של מיזם נפט יודיע לפקיד השומה, במסגרת דוח מקדם ההיטל (ב) שעליו להגיש בשנת המס הראשונה שבתקופת החיפוש, אם ברצונו לדווח בשקלים חדשים או בדולרים; הודעה כאמור תחייב את בעל זכות הנפט לגבי כל דוחות מקדם ההיטל ודוחות רווחי נפט שעליו להגיש במסגרת מיזם הנפט; לא הודיע בעל זכות הנפט .כאמור, יראוהו כמי שבחר לדווח בשקלים חדשים ימים מתום90 דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי הנפט יוגשו לפקיד השומה בתוך (ג) .שנת המס שלגביה הם מוגשים, בטופס שקבע המנהל ,אם בעל זכות הנפט לא ניכה את ההיטל כאמור ומקבל התשלום הנגזר לא שילם את ההיטל על חלקו, לא יופחת חלקו של מקבל התשלום הנגזר, בהיטל, מהחלק .כאמור שבו חב בעל זכות הנפט 30 מוצע לקבוע, כי תשלום ההיטל יהיה בתוך 10 סעיף ימים מהמועד שנקבע להגשת דוח מקדם ההיטל ימים מתום שנת המס. עוד120 ודוח רווחי הנפט, קרי בתוך מוצע לקבוע כי ההיטל ישולם בצירוף הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס שלגביה מחושב ההיטל ועד ליום .התשלום כמו כן מוצע להסמיך את שר האוצר לקבוע בתקנות .הוראות לעניין תשלום מקדמות על חשבון ההיטל מוצע לקבוע חובת דיווח של בעל זכות נפט 11 סעיף של מיזם לצורך קביעת ההיטל. בהתאם לחובה זו יידרש בעל זכות הנפט להגיש לפקיד השומה דיווח שנתי על רכיבי מקדם ההיטל, קרי על כל התקבולים והתשלומים דוח- המרכיבים את מקדם ההיטל באותה שנת מס (להלן מקדם היטל). כמו כן עליו להגיש לפקיד השומה דיווח לגבי רווחי הנפט של המיזם באותה שנה, קרי התקבולים .) דוח רווחי נפט- השוטפים והתשלומים השוטפים (להלן דוחות כאמור יוגשו לגבי כל שנת מס החל בשנת המס הראשונה שבתקופת החיפוש, קרי השנה שבה ניתנה .זכות הנפט עוד מוצע לקבוע כי על בעל זכות נפט של מיזם להודיע לפקיד השומה במסגרת דוח מקדם ההיטל, שעליו להגיש בשנת המס הראשונה, אם ברצונו לדווח בשקלים חדשים או בדולרים. הודעה כאמור תחייב את בעל זכות הנפט וכל מי שייכנס בנעליו לגבי כל דוחות מקדם ההיטל ודוחות רווחי הנפט שעליו להגיש במסגרת המיזם, הוראה זו נקבעה מכיוון שחלק משמעותי ממיזמי הנפט מתנהלים על בסיס דולרי או צמוד דולר. מתוך רצון לצמצם חשיפות פקטור, ניתנה לבעל זכותR–מטבע או עיוותים בחישוב ה הנפט האפשרות לבחור באיזה מטבע ידווח. יובהר, כי גם אם בחר בעל זכות נפט לדווח בדולרים, ההיטל ישולם על ידו בשקלים חדשים, לפי השער היציג של הדולר, שקבע בנק ישראל, הידוע ביום האחרון של שנת המס שלגביה .(ב) המוצע9 מחושב ההיטל, כקבוע בסעיף ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 541 המנהל רשאי לקבוע כללים לעניין ניהול פנקסים וכללי המרה לגבי מי שבחר (ד) .לדווח בדולרים שומת ההיטל.12 מסר בעל זכות נפט של מיזם נפט דוח מקדם היטל ודוח רווחי נפט לפי הוראות (א) , יראו את הדוחות כשומה עצמית לעניין מקדם ההיטל של המיזם, רווחי הנפט11 סעיף .של המיזם וההיטל החל לגביו חודשים ממועד הגשת דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי הנפט רשאי פקיד12 בתוך (ב) :השומה לעשות אחת מאלה ;לאשר את השומה העצמית )1( לקבוע לפי מיטב שפיטתו את רכיבי מקדם ההיטל של מיזם הנפט בשנת )2( המס, את רווחי הנפט של המיזם באותה השנה או את ההיטל החל לגביו, אם .יש לו טעמים סבירים להניח שהדוחות אינם נכונים לא הוגש דוח רווחי נפט לגבי שנת מס כלשהי רשאי פקיד השומה לקבוע את רווחי (ג) .הנפט של מיזם הנפט באותה שנה לפי מיטב שפיטתו ולהטיל לגבי המיזם היטל בהתאם לא הוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי בתקופת החיפוש, בתקופת (ד) יראו את השקעות החיפוש בתקופת החיפוש, את- ההקמה או בתקופת ההרצה השקעות ההקמה בתקופת ההקמה או את השקעות ההקמה בתקופת ההרצה, כהגדרתם .), לפי העניין, כאילו היו בסכום אפס באותה שנה2()(ב4 בסעיף לא הוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי מתום תקופת ההקמה, יראו את (ה) .2.3 כל מקדמי ההיטל היחסיים לגבי אותה שנת מס, כאילו היו בגובה השגה לפני פקיד שומה.13 קבע פקיד שומה, לפי מיטב שפיטתו, את רכיבי מקדם ההיטל של מיזם הנפט (א) בשנת המס, את רווחי הנפט של המיזם באותה השנה או את ההיטל החל לגביו, לפי הודעת שומה לפי מיטב השפיטה), רשאי בעל- ) או (ג) (בפרק זה2()(ב12 הוראות סעיף עוד מוצע לקבוע כי דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי ימים מתום שנת המס90 הנפט יוגשו לפקיד השומה בתוך שלגביה הם מוגשים. כמו כן מוצע להסמיך את המנהל לקבוע כללי המרה לגבי מי שבחר לדווח בדולרים, וכן לקבוע כללים לעניין ניהול פנקסים, וזאת בדומה להוראת סעיף (א) לפקודה, המסמיכה לקבוע הוראות כאמור. הטעם130 לכך הוא הצורך שהדוחות הנדרשים בסעיף יתבססו על .פנקסי חשבונות אשר יהיה ניתן לערוך ביקורת לגביהם מוצע לקבוע הליך שומה לקביעת ההיטל, רכיבי 12 סעיף ההיטל ורווחי מיזם הנפט בדומה להליכים הקבועים בפקודה לעניין קביעת הכנסה חייבת, שומתה והמס הנובע ממנה. לפיכך מוצע לקבוע כי הגשת דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי נפט ייחשבו כשומה עצמית לעניין מקדם ההיטל של המיזם, רווחי הנפט של המיזם .וההיטל החל עליו כדי להאיץ את הוודאות בדבר סופיות ההיטל, מוצע חודשים ממועד הגשת הדוחות, יהא12 לקבוע כי בתוך ,פקיד השומה רשאי לאשר את השומה העצמית או לקבוע לפי מיטב שפיטתו, את רכיבי מקדם ההיטל, את רווחי הנפט של המיזם באותה שנה או את ההיטל החל עליו. פקיד השומה רשאי לקבוע שומה לעניין רווחי הנפט בשנת מס לפי מיטב שפיטתו גם במקרה שבו לא הוגש דוח רווחי .נפט מוצע לקבוע, כי היה ולא יוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי בתקופת החיפוש, בתקופת ההקמה או בתקופת ההרצה, יראו את השקעות החיפוש בתקופת החיפוש, השקעות ההקמה בתקופת ההקמה או השקעות - ההקמה בתקופת ההרצה, לפי העניין, באותה שנה כאפס. כמו כן מוצע לקבוע, כי היה ולא יוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי לאחר תום תקופת ההקמה יראו את כל מקדמי ההיטל היחסיים כאילו היו בשיעור- המרבי באותה שנה. המשמעות היא שיוטל היטל בשיעור , באותה שנה. הוראות אלה נדרשות מאחר50% המרבי, קרי שלפקיד השומה אין נתונים להסתמך עליהם מלבד אלה .שבעל זכות הנפט מגיש לו במסגרת הדוח ,מוצע לקבוע, כי מקום שבו קבע פקיד השומה 13 סעיף לפי מיטב שפיטתו, את רכיבי ההיטל של מיזם הנפט, את רווחי הנפט של המיזם באותה שנה או את ההיטל החל עליו, יהיה רשאי בעל זכות הנפט של מיזם הנפט להשיג באופן מנומק על השומה שהוצאה לו, בתוך . ימים מיום הוצאת השומה30 המנהל רשאי לקבוע כללים לעניין ניהול פנקסים וכללי המרה לגבי מי שבחר (ד) .לדווח בדולרים .12 מסר בעל זכות נפט של מיזם נפט דוח מקדם היטל ודוח רווחי נפט לפי הוראות (א) , יראו את הדוחות כשומה עצמית לעניין מקדם ההיטל של המיזם, רווחי הנפט11 סעיף .של המיזם וההיטל החל לגביו שומת ההיטל חודשים ממועד הגשת דוח מקדם ההיטל ודוח רווחי הנפט רשאי פקיד12 בתוך (ב) :השומה לעשות אחת מאלה ;לאשר את השומה העצמית )1( לקבוע לפי מיטב שפיטתו את רכיבי מקדם ההיטל של מיזם הנפט בשנת )2( המס, את רווחי הנפט של המיזם באותה השנה או את ההיטל החל לגביו, אם .יש לו טעמים סבירים להניח שהדוחות אינם נכונים לא הוגש דוח רווחי נפט לגבי שנת מס כלשהי רשאי פקיד השומה לקבוע את רווחי (ג) .הנפט של מיזם הנפט באותה שנה לפי מיטב שפיטתו ולהטיל לגבי המיזם היטל בהתאם לא הוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי בתקופת החיפוש, בתקופת (ד) יראו את השקעות החיפוש בתקופת החיפוש, את- ההקמה או בתקופת ההרצה השקעות ההקמה בתקופת ההקמה או את השקעות ההקמה בתקופת ההרצה, כהגדרתם .), לפי העניין, כאילו היו בסכום אפס באותה שנה2()(ב4 בסעיף לא הוגש דוח מקדם היטל לגבי שנת מס כלשהי מתום תקופת ההקמה, יראו את (ה) .2.3 כל מקדמי ההיטל היחסיים לגבי אותה שנת מס, כאילו היו בגובה .13 קבע פקיד שומה, לפי מיטב שפיטתו, את רכיבי מקדם ההיטל של מיזם הנפט (א) בשנת המס, את רווחי הנפט של המיזם באותה השנה או את ההיטל החל לגביו, לפי הודעת שומה לפי מיטב השפיטה), רשאי בעל- ) או (ג) (בפרק זה2()(ב12 הוראות סעיף השגה לפני פקיד שומה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 542 זכות הנפט של מיזם הנפט לבקש מפקיד השומה, בהודעת השגה מנומקת בכתב, לחזור ; ימים מיום המצאת הודעת השומה לפי מיטב השפיטה30 ולשנות את השומה, בתוך (ג), רק דוח מקדם12 לעניין זה יראו כהשגה על שומה לפי מיטב השפיטה לפי סעיף .היטל או דוח רווחי נפט, לפי העניין, שיוגש לגביה .מי שערך את שומת ההיטל לא ידון בהשגה עליה (ב) קיבל פקיד השומה הודעת השגה לפי הוראות סעיף קטן (א), רשאי הוא לדרוש (ג) מן המשיג למסור לו את כל הפרטים הנראים לו דרושים לעניין מקדם ההיטל של מיזם 151 הנפט, רווחי הנפט של המיזם וההיטל החל לגביו, ויחולו לעניין זה הוראות סעיף .לפקודה, בשינויים המחויבים ,)בתוך שישה חודשים ממועד קבלת הודעת השגה לפי הוראות סעיף קטן (א (ד) יחליט פקיד השומה על קבלת ההשגה או על דחייתה, כולה או חלקה, בהודעה מנומקת, ורשאי הוא לערוך הסכם לעניין זה עם בעל זכות הנפט של מיזם הנפט; דחה פקיד השומה את ההשגה, כולה או חלקה, יקבע בכתב את רכיבי מקדם ההיטל של מיזם הנפט בשנת המס, את רווחי הנפט של המיזם באותה השנה או את ההיטל החל לגביו, לפי העניין, ורשאי הוא להגדיל את הרכיבים, הרווחים או ההיטל כאמור מעבר .לסכומים שקבע בהודעת השומה לפי מיטב השפיטה לא השתמש פקיד השומה בסמכויותיו לפי סעיף זה בתוך התקופה הקבועה בסעיף (ה) .קטן (ד), יראו את ההשגה כאילו התקבלה על החלטת פקיד השומה בהשגה לפי הוראות סעיף קטן (ד), רשאי בעל זכות (ו) 158 עד153 הנפט של מיזם הנפט לערער, ויחולו לעניין ערעור כאמור הוראות סעיפים .לפקודה, בשינויים המחויבים קביעת מחיר שוק בידי פקיד השומה.14 פקיד השומה רשאי, לצורך קביעת מקדם ההיטל של מיזם נפט או רווחי הנפט של (א) - מיזם נפט, בשנת מס, במסגרת הודעת שומה לפי מיטב השפיטה לקבוע כי סכום תשלום ששולם או סכום תקבול שהתקבל אינו משקף את )1( מחיר השוק וכי סכום התקבול או התשלום כאמור, לפי העניין, יחושב בהתאם ,למחיר השוק, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה כי סכום התשלום או התקבול לפי העניין, נקבע בתום לב ובלי שהושפע, במישרין או בעקיפין, מקיום יחסים ;מיוחדים 152 עד150 עוד מוצע לקבוע, בדומה לקבוע בסעיפים ,לפקודה, הוראות שונות לעניין ההשגה. כך, מוצע לקבוע כי מי שערך את שומת ההיטל לא ידון בהשגה עליה. כמו כן מוצע לקבוע כי בשלב ההשגה יהיה רשאי פקיד השומה לדרוש מהמשיג את כל הפרטים והמסמכים הנראים לו .דרושים לשם החלטתו החלטת פקיד השומה בהשגה תינתן בתוך שישה חודשים ממועד הגשת ההשגה והחלטה זו צריכה להיות מנומקת. היה ופקיד השומה לא השתמש בסמכותו בתקופה .האמורה, יראו את ההשגה כאילו התקבלה לעניין ערעור על החלטת פקיד השומה בהשגה, מוצע לפקודה, שלפיהן158 עד153 להחיל את הוראות סעיפים יש זכות ערעור לבית משפט המחוזי ולאחריו, לבית המשפט .העליון, לפי הזמנים הנקובים בהם מוצע לקבוע כי לצורך קביעת מקדם ההיטל של 14 סעיף ,מיזם הנפט או רווחי הנפט רשאי פקיד השומה במסגרת הודעת שומה לפי מיטב שפיטה, לקבוע כי סכום תשלום ששולם או סכום תקבול שהתקבל אינו משקף את .מחיר השוק ורשאי הוא לחשבו בהתאם למחיר השוק ,א לפקודה185 הוראה זו היא בדומה לקבוע בסעיף .ובשינויים המחויבים הנובעים מהוראות החוק המוצע כמו כן רשאי פקיד השומה לקבוע, כי תשלום שהיה צריך להיות משולם או תקבול שהיה צריך להתקבל, ולא שולם או התקבל, לפי העניין, יראו אותו כאילו שולם או התקבל לפי מחיר השוק. הוראה זו באה להבטיח כי לפקיד השומה תהא הסמכות להתערב בסכומים המדווחים כתקבול או כתשלום או בסך רווחי הנפט המדווחים על ידי בעל זכות הנפט אם הם אינם תואמים את מחיר השוק וזאת כדי להגיע לשומת אמת. פקיד שומה לא יתערב כאמור במקרים ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 543 לקבוע כי תשלום שהיה צריך להיות משולם או תקבול שהיה צריך )2( להתקבל, ולא שולם או התקבל, לפי העניין, יראו אותו כאילו שולם או התקבל ,לפי מחיר השוק, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה כי אי–התשלום או אי–התקבול לפי העניין, היה בתום לב ולא הושפע, במישרין או בעקיפין, מקיום יחסים .מיוחדים - בסעיף זה (ב) ;א לפקודה85 כהגדרתם בסעיף- ""יחסים מיוחדים . מחיר שיש לצפות לו במכירה ממוכר מרצון לקונה מרצון- ""מחיר השוק שותף מדווח.15 היתה זכות נפט של מיזם נפט בבעלות משותפת, יבקשו בעלי זכות הנפט מפקיד (א) ימים ממועד קבלת הזכות, להכיר באחד מהם כשותף המדווח לעניין30 השומה, בתוך פרק זה, ובלבד שהוא תושב ישראל כהגדרתו בפקודה, ואולם רשאי פקיד השומה להכיר .בבעל זכות נפט שאינו תושב ישראל כשותף מדווח, מטעמים מיוחדים שיירשמו לא הוגשה בקשה לפי הוראות סעיף קטן (א), רשאי פקיד השומה להודיע לבעלי (ב) .זכות הנפט על זהות השותף המדווח הכיר פקיד השומה בשותף מדווח על פי בקשה שהוגשה לו לפי סעיף קטן (א) או (ג) קבע שותף מדווח לפי סעיף קטן (ב), ייחשב השותף המדווח לעניין פרק זה, כבעל זכות הנפט של מיזם הנפט, ויראו בדיווחיו של השותף המדווח כאילו היו דיווחיו של כל .אחד מבעלי זכות הנפט של מיזם הנפט פרק ה': מיסוי שותפות נפט מיסוי שותפות נפט.16 :על שותפות נפט יחולו הוראות הפקודה, בשינויים אלה (א) ) לפקודה יחושב חלקו של כל שותף בשנת המס1()(א63 לעניין סעיף )1( מההכנסה החייבת של שותפות הנפט או מהפסדיה, שעליהם דווח לפי הוראות ;)2( פסקה שבהם השתכנע כי הסכום האמור, לפי העניין, נקבע בתום .לב ובלי שהושפע מקיום יחסים מיוחדים בין הצדדים פרק ד' המוצע קובע הוראות שונות החלות על 15 סעיף בעל זכות נפט של מיזם נפט. בין השאר מוטלות על בעל זכות נפט חובות דיווח ומוקנית לו זכות השגה וערעור על שומת ההיטל בידי פקיד השומה. במקרה שבו זכות נפט של מיזם נפט נמצאת בבעלות משותפת מוצע לקבוע את זהותו של "השותף המדווח" אשר ייחשב לבעל זכות הנפט של מיזם הנפט לעניין פרק ד' המוצע ואשר יראו בדיווחיו כאילו היו דיווחיו של כל אחד מבעלי זכות הנפט של המיזם. לשם כך מוצע לקבוע כי בעלי זכות הנפט , ימים ממועד קבלת הזכות30 יבקשו מפקיד השומה, בתוך להכיר באחד מהם כשותף המדווח. כמו כן מוצע להסמיך את פקיד השומה לקבוע את זהותו של השותף המדווח אם .לא תוגש בקשה כאמור על השקעות במיזמי נפט הנעשות באמצעות 16 סעיף שותפויות כהגדרתן בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות שותפויות- (להלן1988-בשותפות לחיפושי נפט), התשמ"ט 63 נפט), חלות הוראות התקנות האמורות והוראות סעיף לפקודה המשרשר את ההכנסות החייבות או ההפסדים של ,השותפות ל"מחזיק הזכאי" כהגדרתו בתקנות האמורות כלומר המחזיק ביחידת השתתפות בשותפות נפט הנסחרת .בבורסה ביום האחרון של שנת המס כדי לאפשר הטבות מס כתוצאה מייחוס ההכנסה ,החייבת או ההפסדים למחזיקים הזכאים, מחד גיסא ,ולאפשר הליכי שומה וגבייה יעילים של מערכת המס מאידך גיסא, מוצע לקבוע הוראות ייחודיות לעניין מיסוי .של שותפויות נפט במסגרת זו מוצע לקבוע כי חלקו של שותף בשותפות הנפט יחושב לפי חלקו בהכנסה החייבת של שותפות הנפט או בהפסדיה, כך שהניכויים וההפסדים ייעשו תחילה במישור השותפות ורק התוצאה הסופית תיוחס לכל אחד מהשותפים בשותפות הנפט לרבות למחזיק זכאי, לצורך קביעת השפעת ההכנסה החייבת או ההפסד משותפות .הנפט על הכנסתו החייבת כנגזר מכך, מוצע לקבוע כי השותף הכללי יהיה חייב בהגשת הדוח השנתי על הכנסתה החייבת והפסדיה לקבוע כי תשלום שהיה צריך להיות משולם או תקבול שהיה צריך )2( להתקבל, ולא שולם או התקבל, לפי העניין, יראו אותו כאילו שולם או התקבל ,לפי מחיר השוק, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה כי אי–התשלום או אי–התקבול לפי העניין, היה בתום לב ולא הושפע, במישרין או בעקיפין, מקיום יחסים .מיוחדים - בסעיף זה (ב) ;א לפקודה85 כהגדרתם בסעיף- ""יחסים מיוחדים . מחיר שיש לצפות לו במכירה ממוכר מרצון לקונה מרצון- ""מחיר השוק .15 היתה זכות נפט של מיזם נפט בבעלות משותפת, יבקשו בעלי זכות הנפט מפקיד (א) ימים ממועד קבלת הזכות, להכיר באחד מהם כשותף המדווח לעניין30 השומה, בתוך פרק זה, ובלבד שהוא תושב ישראל כהגדרתו בפקודה, ואולם רשאי פקיד השומה להכיר .בבעל זכות נפט שאינו תושב ישראל כשותף מדווח, מטעמים מיוחדים שיירשמו שותף מדווח לא הוגשה בקשה לפי הוראות סעיף קטן (א), רשאי פקיד השומה להודיע לבעלי (ב) .זכות הנפט על זהות השותף המדווח הכיר פקיד השומה בשותף מדווח על פי בקשה שהוגשה לו לפי סעיף קטן (א) או (ג) קבע שותף מדווח לפי סעיף קטן (ב), ייחשב השותף המדווח לעניין פרק זה, כבעל זכות הנפט של מיזם הנפט, ויראו בדיווחיו של השותף המדווח כאילו היו דיווחיו של כל .אחד מבעלי זכות הנפט של מיזם הנפט פרק ה': מיסוי שותפות נפט .16 :על שותפות נפט יחולו הוראות הפקודה, בשינויים אלה (א) מיסוי שותפות נפט ) לפקודה יחושב חלקו של כל שותף בשנת המס1()(א63 לעניין סעיף )1( מההכנסה החייבת של שותפות הנפט או מהפסדיה, שעליהם דווח לפי הוראות ;)2( פסקה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 544 ) לפקודה, השותף הכללי יהיה חייב3(–) ו2()(א63 על אף הוראות סעיף )2( בהגשת דוח על הכנסתה החייבת של שותפות הנפט או הפסדיה, בהתאם להוראות שיקבע המנהל, ובכלל זה הוראות לעניין הגשת דוח מאושר בידי רואה חשבון ומתואם בידיו לצורכי מס; דוח לפי פסקה זו יראו אותו כדוח לפי סעיף ; לפקודה בשינויים המחויבים131 ) יחולו, לעניין קביעת הכנסתה החייבת של2( הוגש דוח כאמור בפסקה )3( )5( שותפות הנפט או הפסדיה, הוראות חלק ט' לפקודה, בכפוף לאמור בפסקה ;ובשינויים המחויבים ) רשאי פקיד השומה לקבוע לפי מיטב2( לא הוגש דוח כאמור בפסקה )4( שפיטתו את סכום הכנסתה החייבת של שותפות הנפט או הפסדיה, ויחולו ;) ובשינויים המחויבים5( הוראות חלק ט' לפקודה, בכפוף לאמור בפסקה השותף הכללי והוא בלבד רשאי להשיג או לערער על שומת ההכנסה )5( החייבת של שותפות הנפט או הפסדיה, שקבע פקיד השומה, לפי הוראות סעיפים לפקודה; השותפים האחרים רשאים להשיג או לערער על השפעת157– ו153 ,150 ;השומה האמורה על הכנסתם, אך לא על השומה עצמה ) את2( השותף הכללי ישלם בעת שהוא מגיש את הדוח לפי הוראות פסקה )6( המס הנובע ממנו, על חשבון המס שחייבים בו השותפים בשותפות הנפט בשנת המס שלגביה הוגש הדוח, לפי שיעור חלקם של השותפים שהם חבר בני אדם, בשותפות הנפט, ושיעור חלקם של השותפים שהם יחידים, באותה שותפות, בתום שנת המס שלגביה הוגש הדוח, ובלבד שלעניין זה יראו את הכנסתם החייבת של היחידים לפקודה; לעניין121 מהשותפות כאילו חל עליה שיעור המס המרבי לפי הוראות סעיף ;(א) לפקודה, בשינויים המחויבים187 פסקה זו יחולו הוראות סעיף )7( פקיד השומה ימסור לשותף הכללי את הודעות השומה על ההכנסה (א) ;החייבת של שותפות הנפט או הפסדיה, לפי הוראות הפקודה לפקודה, חייב149 נמסרה לשותף הכללי הודעת שומה לפי סעיף (ב) ימים מיום מסירת ההודעה, לשלם את יתרת המס הנובעת15 הוא, בתוך את יתרת המס- לפקודה150 ממנה, ואם הגיש השגה לפי הוראות סעיף ;שאינה שנויה במחלוקת של שותפות הנפט ומובהר כי יחולו לגבי דוח זה הליכי ,שומה, גבייה, אכיפה ועונשין הקבועים בפקודה בשינויים המחויבים, כאילו היה דוח שהוגש לפי סעיף . לפקודה131 נוסף על כך וכדי לייעל את הליכי השומה יהיה השותף הכללי בלבד רשאי להשיג או לערער על השומה שהוציא פקיד השומה לקביעת ההכנסה החייבת או ההפסדים של שותפות הנפט, כאשר השותפים האחרים (המחזיקים הזכאים על פי התקנות) יהיו זכאים להשיג או .לערער רק על השפעת השומה האמורה על הכנסתם כמו כן וכדי לייעל את גביית המסים בשל הכנסתה החייבת של שותפות הנפט, מוצע לקבוע כי השותף הכללי יהיה חייב בתשלום המס על חשבון המס שחייבים בו .השותפים תשלום כאמור ישולם עם הגשת הדוח בשים לב לשיעור החזקתם של יחידים ושל חבר בני אדם בשותפות בתום אותה שנת מס. לעניין זה יראו את הכנסתם החייבת של היחידים כאילו חל עליה שיעור המס המרבי לפי סעיף . נקבעה שומה לפי מיטב השפיטה, יהיה חייב השותף121 הכללי בתשלום המס בהתאם לשומה זו. ויובהר כי מאחר ,שמדובר בתשלום על חשבון המס שבו חייבים השותפים רשאי, כמובן, כל שותף לטעון, כי שיעור המס שחל עליו ,נמוך יותר, ולקבל החזר, אם שוכנע פקיד השומה בטענותיו .הכל לפי הליכי השומה הקבועים בפקודה כמו כן מוצע לקבוע הוראות בדבר תשלום מקדמות על חשבון המס שיהיו חייבים בו השותפים בשותפות הנפט. מקדמות כאמור ייקבעו בשים לב לשיעור החזקתם של יחידים ושל חבר בני אדם בשותפות בתום שנת המס ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 545 )(א152 נמסרה לשותף הכללי הודעת שומה מתוקנת לפי סעיף (ג) ימים מיום15 (ב) לפקודה, חייב הוא בתוך152 לפקודה, או צו לפי סעיף מסירת ההודעה או הצו לשלם את יתרת המס הנובעת מהם, ואם הגיש את יתרת המס שאינה שנויה- לפקודה153 ערעור לפי הוראות סעיף ;במחלוקת נמסרה לשותף הכללי החלטת בית המשפט בערעור לפי סעיפים (ד) לפקודה כאילו היה185 לפקודה, יחולו לגביו הוראות סעיף157 או156 ;הנישום )8( פקיד השומה רשאי לקבוע מקדמות על חשבון המס שיהיו חייבים בו (א) השותפים בשותפות נפט באותה שנת מס; שיעור המקדמות כאמור ייקבע בשים לב לשיעור חלקם של השותפים שהם חבר בני אדם, בשותפות הנפט, ולשיעור חלקם של השותפים שהם יחידים באותה שותפות, בתום שנת המס שקדמה לשנת המס שלגביה נקבעות המקדמות כאמור, ובלבד שלעניין זה יראו את הכנסתם החייבת של היחידים מהשותפות כאילו חל לפקודה; מקדמות כאמור121 עליה שיעור המס המרבי לפי הוראות סעיף ישולמו על ידי השותף הכללי; מקדמות לפי פסקת משנה זו יראו אותן . לפקודה, בשינויים המחויבים175 כמקדמות שנקבעו לפי סעיף שולם מס לפי הוראות פסקת משנה (א) יתר על סכום המס הנובע (ב) ), תוחזר היתרה לשותף הכללי, ויחולו לעניין זה6( מהדוח לפי פסקה .א לפקודה, בשינויים המחויבים159 הוראות סעיף - בסעיף זה (ב) שותפות כהגדרתה בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב- ""שותפות נפט )1( ,)המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט ;5‏1988-התשמ"ט - כהגדרתו בפקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה- ""שותף כללי )2( ;6‏1975 לכל מונח תהא המשמעות הנודעת לו בפקודה, אלא אם כן נקבע במפורש )3( .אחרת פרק ו': ניכוי מיוחד חלף פחת ניכוי מיוחד חלף פחת.17 ,לשם בירור ההכנסה החייבת של בעל זכות נפט של מיזם נפט, על פי הפקודה (א) בכל שנת מס החל בשנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית, יוכר לבעל זכות הנפט ניכוי בשיעור כאמור בסעיף קטן (ב), לפי בחירתו מראש כאמור בסעיף קטן (ג), מהמחיר המקורי של נכס בר ניכוי שבבעלותו, ובלבד שסך הניכוי שיותר בשל .כל נכס כאמור לא יעלה על המחיר המקורי שלו הקודמת, ויחולו על מקדמות כאמור הוראות הפקודה , לפקודה175 החלות לגבי מקדמות שנקבעו לפי סעיף .בשינויים המחויבים ענף חיפושי הנפט והגז הטבעי הוא ענף עתיר 17 סעיף הון הדורש השקעות בהיקפים גבוהים בשלבי הפיתוח וההקמה הראשונים, וחלק ניכר מהמימון מתבסס על המערכת הבנקאית. לרוב, כאשר נדרש מימון בנקאי לפרויקטים ארוכי טווח, עתירי הון, המאופיינים בתזרים הכנסות יציב וודאי יחסית, אופן המימון המקובל ביותר ) הנסמך על תזריםProject Finance( הוא מימון פרויקטלי .291 'ק"ת התשמ"ט, עמ 5 .549 ', עמ28 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 6 )(א152 נמסרה לשותף הכללי הודעת שומה מתוקנת לפי סעיף (ג) ימים מיום15 (ב) לפקודה, חייב הוא בתוך152 לפקודה, או צו לפי סעיף מסירת ההודעה או הצו לשלם את יתרת המס הנובעת מהם, ואם הגיש את יתרת המס שאינה שנויה- לפקודה153 ערעור לפי הוראות סעיף ;במחלוקת נמסרה לשותף הכללי החלטת בית המשפט בערעור לפי סעיפים (ד) לפקודה כאילו היה185 לפקודה, יחולו לגביו הוראות סעיף157 או156 ;הנישום )8( פקיד השומה רשאי לקבוע מקדמות על חשבון המס שיהיו חייבים בו (א) השותפים בשותפות נפט באותה שנת מס; שיעור המקדמות כאמור ייקבע בשים לב לשיעור חלקם של השותפים שהם חבר בני אדם, בשותפות הנפט, ולשיעור חלקם של השותפים שהם יחידים באותה שותפות, בתום שנת המס שקדמה לשנת המס שלגביה נקבעות המקדמות כאמור, ובלבד שלעניין זה יראו את הכנסתם החייבת של היחידים מהשותפות כאילו חל לפקודה; מקדמות כאמור121 עליה שיעור המס המרבי לפי הוראות סעיף ישולמו על ידי השותף הכללי; מקדמות לפי פסקת משנה זו יראו אותן . לפקודה, בשינויים המחויבים175 כמקדמות שנקבעו לפי סעיף שולם מס לפי הוראות פסקת משנה (א) יתר על סכום המס הנובע (ב) ), תוחזר היתרה לשותף הכללי, ויחולו לעניין זה6( מהדוח לפי פסקה .א לפקודה, בשינויים המחויבים159 הוראות סעיף - בסעיף זה (ב) שותפות כהגדרתה בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב- ""שותפות נפט )1( ,)המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט ;5‏1988-התשמ"ט - כהגדרתו בפקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה- ""שותף כללי )2( ;6‏1975 לכל מונח תהא המשמעות הנודעת לו בפקודה, אלא אם כן נקבע במפורש )3( .אחרת פרק ו': ניכוי מיוחד חלף פחת .17 ,לשם בירור ההכנסה החייבת של בעל זכות נפט של מיזם נפט, על פי הפקודה (א) בכל שנת מס החל בשנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה המסחרית, יוכר לבעל זכות הנפט ניכוי בשיעור כאמור בסעיף קטן (ב), לפי בחירתו מראש כאמור בסעיף קטן (ג), מהמחיר המקורי של נכס בר ניכוי שבבעלותו, ובלבד שסך הניכוי שיותר בשל .כל נכס כאמור לא יעלה על המחיר המקורי שלו ניכוי מיוחד חלף פחת ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 546 :שיעור הניכוי יהיה אחד מאלה לפי בחירת בעל זכות הנפט (ב) ;) ניכוי בשיעור קבוע- (בסעיף זה10% שיעור קבוע שלא יעלה על )1( שיעור משתנה, כך שבכל שנת מס גובה הניכוי הכולל בעד כל נכס בר ניכוי )2( שלגביו נבחר ניכוי בשיעור לפי פסקה זו, יהיה בגובה ההכנסה החייבת של בעל ), ובלבד1( זכות הנפט לפני הניכויים לפי פסקה זו ואחרי הניכויים לפי פסקה ; ממחירו המקורי10% שהניכוי לפי פסקה זו המיוחס לכל נכס בר ניכוי לא יעלה על .המנהל רשאי לקבוע הוראות לעניין ייחוס הניכוי כאמור לכל נכס בר ניכוי בעל זכות נפט של מיזם הנפט יודיע למנהל, בטופס שקבע המנהל, על סוג הניכוי (ג) כאמור בסעיף קטן (ב) שבו הוא בוחר לגבי כל נכס בר ניכוי, ואם בחר בניכוי בשיעור : על שיעור הניכוי, והכל במועד כמפורט להלן, לפי העניין- קבוע לגבי נכס בר ניכוי שנרכש עד תום שנת המס שבה חל מועד תחילת ההפקה )1( לפקודה לגבי שנת המס שבה חל המועד131 עם הגשת דוח לפי סעיף- המסחרית ;האמור לגבי נכס בר ניכוי שנרכש בשנת מס כלשהי אחרי שנת המס שבה חל מועד )2( לפקודה לגבי אותה131 עם הגשת דוח לפי סעיף- תחילת ההפקה המסחרית .שנת מס הודיע בעל זכות נפט של מיזם נפט על בחירתו כאמור בסעיף קטן (ג), לא יוכל (ד) .לחזור ממנה ההכנסות הצפוי מהמיזם. כדי לממן השקעות בהיקפים ניכרים, כפי שנדרש בענף הנפט והגז הטבעי, בתקופת החזר ההשקעה דרוש תזרים מזומנים פנוי בהיקף ההחזר השנתי הצפוי בתוספת שולי ביטחון (יחסי כיסוי). הוועדה ייחסה חשיבות רבה להיבטים המימוניים של הפעילות בענף וסברה כי יש למנוע מצבי כשל שבהם מאגרי גז ונפט בעלי פוטנציאל הפקה מסחרית וכדאיות כלכלית אינם מפותחים או שפיתוחם מתעכב, בשל חסמים בתחום .המימון הנובעים ממאפייני המערכת הפיסקלית בענף ,הפחת, אף על פי שאין בגינו הוצאה תזרימית בפועל מוכר כהוצאה בייצור הכנסה ובכך מהווה מגן מס בעבור היזמים. מגן המס מפחית את ההכנסה החייבת במס ובכך מפנה תזרים לצורך החזר החוב. לפיכך מוצע להקנות לבעל זכות נפט ניכוי מיוחד חלף פחת, הדומה במהותו לפחת .מואץ ככלל, תחת תאגוד של חברות, כאשר מגן המס גבוה מההכנסה החייבת בשנה מסוימת, יירשם הפסד לחברה והפסד זה יעמוד לרשות החברה בשנה העוקבת לצורך .קיזוז ההכנסה החייבת. באופן זה מגן המס מנוצל במלואו המנגנון מעט שונה כאשר מדובר בהתאגדות באמצעות ,שותפויות. בשל היות השותפות שקופה לצורכי מס במקרה שבו הוצאות הפחת גבוהות מההכנסה החייבת לפני ניכוי הפחת המואץ, ההפסד שייווצר בסוף שנת המס ,ישורשר לשותפים לפי חלקם היחסי בשותפות. בשל כך מגן המס לא יעמוד לרשות השותפות בשנה העוקבת ועל כן לא ישמש במלואו ליצירת תזרים מזומנים פנוי ברמת השותפות. מנגנון זה עלול להקשות על השותפות להבטיח תזרים מזומנים יציב ורחב היקף מספיק כדי לעמוד בדרישות המממנים. לכן, פחת מואץ בלא גמישות ליזמים, יכול שיהיה בעוכריהן של שותפויות הגז והנפט שכן בשנות ההפקה הראשונות, שבהן ההכנסה השנתית אינה מגלמת את מלוא פוטנציאל ההפקה, וייתכן ולא יהיה .ביכולתן לנצל את מלוא מגן המס ,עם החלת ניכוי שמהווה מעין פחת מואץ על הענף המאופיין במבנה תאגידי מרובה שותפויות, מוצע לתת לשותפויות גמישות בקביעת גובה הוצאות הניכוי השנתיות. הגמישות הקיימת במנגנון המוצע תאפשר לשותפויות העוסקות בתחום לקבוע את הוצאות הניכוי כך שלא יהיו גבוהות מההכנסה החייבת לפני הניכוי כאמור .באותה השנה ובכך למקסם את התועלת שנובעת ממנו לאור האמור לעיל מוצע לקבוע ניכוי מיוחד חלף פחת על מכונות וציוד שבבעלות בעל זכות נפט של מיזם נפט המשמשים אותו לצורך ייצור הכנסה מהפקת נפט בשטח נכס בר ניכוי), הכל החל- זכות הנפט של המיזם (להלן .בשנת המס שבה החלה ההפקה המסחרית הניכוי המיוחד כאמור יבוא במקום פחת בשל אותו לפקודה לכל אחד ואחד21 נכס בר ניכוי לפי הוראות סעיף .מבעלי זכות הנפט, לפי חלקו היחסי במיזם על פי מנגנון זה, על בעל זכות הנפט לבחור מראש לגבי כל נכס בר ניכוי, אם הניכוי מהמחיר המקורי של הנכס יהיה בשיעור קבוע או בשיעור משתנה, כמפורט להלן, ויובהר כי שיעור שייבחר כאמור יחול לאורך כל :חיי הנכס ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 547 (ב), יודיע16 היה בעל זכות נפט של מיזם נפט, שותפות נפט כהגדרתה בסעיף (ה) ,)השותף הכללי כהגדרתו באותו סעיף על בחירת השותפות כאמור בסעיף קטן (ג ) של סעיף קטן (ב) כאילו2( ובחירתו תחייב את כל השותפים; לעניין זה, יקראו את פסקה במקום "ההכנסה החייבת של בעל זכות הנפט" יבוא "ההכנסה החייבת של שותפות .")2()(א16 הנפט שעליה דווח לפי סעיף לפקודה ובעל זכות נפט של מיזם21 ניכוי לפי סעיף זה יבוא במקום פחת לפי סעיף (ו) נפט לא יהיה זכאי לפחת על פי הפקודה; ההוראות לעניין פחת לפי הפקודה יחולו על .ניכוי כאמור כאילו היה פחת, בשינויים המחויבים - בסעיף זה (ז) , מכונה או ציוד שבבעלותו של בעל זכות נפט של מיזם נפט- ""נכס בר ניכוי )1( ;המשמשים לצורכי ייצור הכנסתו מהפקת נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט לכל מונח תהא המשמעות הנודעת לו בפקודה, אלא אם כן נקבע במפורש )2( .אחרת פרק ז': עונשין ,אי–הגשת דוח אי ניהול פנקסי חשבונות והסתרת מסמכים .18 ,) לחוק העונשין2()(א61 מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף- מי שעשה אחד מאלה, דינו :) חוק העונשין- (להלן7‏1977-התשל"ז ;11 לא הגיש במועדו דוח מקדם היטל או דוח רווחי נפט לפי הוראות סעיף )1( ;39 לא ניהל פנקסי חשבונות בהתאם להוראות המנהל שניתנו לפי סעיף )2( השמיד או הסתיר מסמכים הדרושים או העשויים להיות דרושים לצורך שומה )3( .לפי חוק זה העברת נכסים בכוונה למנוע גביית מס .19 אדם שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטה בהם, מתוך כוונה (א) למנוע גביית היטל שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה ) לחוק3()(א61 מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- להעברה או בשנת ההעברה, דינו .העונשין לפקודה, בין חבריה, מתוך כוונה1 חילק אדם מנכסי חברה, כהגדרתה בסעיף (ב) למנוע גביית היטל שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו לגבי תקופה מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- שקדמה להעברה או בשנת ההעברה, דינו .) לחוק העונשין, ובלבד שלא יעלה סכום הקנס על סכום החוב3()(א61 ; לעניין זה רשאי בעל10% שיעור קבוע שלא יעלה על- זכות הנפט לקבוע שיעור שונה לכל נכס, ובלבד ששיעור .10% זה לא יעלה על שיעור משתנה, כך שבכל שנת מס גובה הניכוי הכולל- בעד כל הנכסים ברי הניכוי (שלגביהם נבחר ניכוי בשיעור ,משתנה), יהא בגובה ההכנסה החייבת של בעל זכות הנפט אחרי הניכוי בשל הנכסים שלגביהם נקבע ניכוי בשיעור קבוע ולפני הניכוי בשיעור משתנה, ובלבד שהניכוי המיוחס . ממחירו המקורי10% לכל נכס בר ניכוי לא יעלה על מוצע לקבוע כי מקום שבו בעל זכות הנפט הוא עוד שותפות נפט, יודיע השותף הכללי על בחירת השותפות בנוגע לשיעור הניכוי כאמור ובחירתו תחייב את כל .השותפים יודגש כי, הוראות לעניין פחת על פי הפקודה יחולו .על ניכוי כאמור כאילו היה פחת, בשינויים המחויבים מוצע לקבוע הוראה עונשית לעניין אי–הגשת 18 סעיף המוצע, אי–ניהול11 דוחות כנדרש לפי סעיף פנקסי חשבונות והסתרת מסמכים, בדומה להוראה .) לפקודה6(–) ו5( ,)4(216 הקבועה בסעיף מוצע לקבוע הוראה עונשית בשל העברת נכסים 19 סעיף ,בכוונה למנוע גביית היטל לפי החוק המוצע .ב לפקודה216 בדומה להוראה בסעיף .226 'ס"ח התשל"ז, עמ 7 (ב), יודיע16 היה בעל זכות נפט של מיזם נפט, שותפות נפט כהגדרתה בסעיף (ה) ,)השותף הכללי כהגדרתו באותו סעיף על בחירת השותפות כאמור בסעיף קטן (ג ) של סעיף קטן (ב) כאילו2( ובחירתו תחייב את כל השותפים; לעניין זה, יקראו את פסקה במקום "ההכנסה החייבת של בעל זכות הנפט" יבוא "ההכנסה החייבת של שותפות .")2()(א16 הנפט שעליה דווח לפי סעיף לפקודה ובעל זכות נפט של מיזם21 ניכוי לפי סעיף זה יבוא במקום פחת לפי סעיף (ו) נפט לא יהיה זכאי לפחת על פי הפקודה; ההוראות לעניין פחת לפי הפקודה יחולו על .ניכוי כאמור כאילו היה פחת, בשינויים המחויבים - בסעיף זה (ז) , מכונה או ציוד שבבעלותו של בעל זכות נפט של מיזם נפט- ""נכס בר ניכוי )1( ;המשמשים לצורכי ייצור הכנסתו מהפקת נפט בשטח זכות הנפט של מיזם הנפט לכל מונח תהא המשמעות הנודעת לו בפקודה, אלא אם כן נקבע במפורש )2( .אחרת פרק ז': עונשין .18 ,) לחוק העונשין2()(א61 מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף- מי שעשה אחד מאלה, דינו :) חוק העונשין- (להלן7‏1977-התשל"ז ,אי–הגשת דוח אי ניהול פנקסי חשבונות והסתרת מסמכים;11 לא הגיש במועדו דוח מקדם היטל או דוח רווחי נפט לפי הוראות סעיף )1( ;39 לא ניהל פנקסי חשבונות בהתאם להוראות המנהל שניתנו לפי סעיף )2( השמיד או הסתיר מסמכים הדרושים או העשויים להיות דרושים לצורך שומה )3( .לפי חוק זה .19 אדם שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטה בהם, מתוך כוונה (א) למנוע גביית היטל שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה ) לחוק3()(א61 מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- להעברה או בשנת ההעברה, דינו .העונשין העברת נכסים בכוונה למנוע גביית מס לפקודה, בין חבריה, מתוך כוונה1 חילק אדם מנכסי חברה, כהגדרתה בסעיף (ב) למנוע גביית היטל שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו לגבי תקופה מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- שקדמה להעברה או בשנת ההעברה, דינו .) לחוק העונשין, ובלבד שלא יעלה סכום הקנס על סכום החוב3()(א61 ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 548 ייצוג שלא כדין.20 המייצג בעל זכות נפט של מיזם נפט, לצורך הוראות חוק זה, והוא אינו אחד מהמנויים מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף- , דינו42 לפקודה, כפי שהוחל בסעיף236 בסעיף .) לחוק העונשין4()(א61 דוח וידיעות לא נכונים.21 אדם אשר ערך דוח מקדם רווחי נפט או דוח מקדם היטל לא נכון, מתוך שהשמיט רכיב מרכיבי מקדם ההיטל או מרווחי הנפט של מיזם נפט, או מתוך שרשם אותו בחסר, או אדם שמסר ידיעות לא נכונות בנוגע לכל עניין או דבר המשפיעים על חיובו בהיטל ) לחוק3()(א61 מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- או על חיובו של אדם אחר, דינו ,העונשין וסכום החסר ברווחי הנפט של מיזם הנפט או בהיטל, לפי הגבוה מביניהם שנקבע מחמת אותם דוח או ידיעות לא נכונים או שעלול היה להיקבע אילו נתקבלו .הדוח או הידיעות כנכונים אי–ניכוי.22 מאסר שנה או קנס כאמור- (ב), דינו9 מי שלא ניכה סכום שהיה עליו לנכות לפי סעיף .) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו2()(א61 בסעיף אי–העברת סכום שנוכה.23 (ב), ולא העבירו לפקיד השומה כאמור באותו סעיף, דינו9 מי שניכה סכום לפי סעיף ) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל3()(א61 מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף- .הניכויים האמורים מרמה.24 מאסר חמש- העושה אחד מאלה במטרה להימנע מתשלום היטל לפי חוק זה, דינו ) לחוק העונשין ופי שניים מהסכום מרווחי הנפט4()(א61 שנים או קנס כאמור בסעיף - של מיזם הנפט או מההיטל, לפי הגבוה מביניהם, שהעלים או שהתכוון להעלים השמיט מתוך דוח מקדם היטל או דוח רווחי נפט לפי חוק זה רכיב מרכיבי מקדם )1( ;היטל או מרווחי הנפט של מיזם נפט, שיש לכללו בדוח מסר בדוח מקדם היטל או בדוח רווחי נפט לפי חוק זה אמרה או תרשומת )2( ;כוזבות השיב תשובה כוזבת, בעל פה או בכתב, על שאלה שנשאלה, או על דרישת ידיעות )3( ;שנערכה אליו לפי חוק זה הכין או קיים פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף פנקסי )4( ;חשבונות או רשומות . לחוק העונשין414 עשה מעשה מרמה כהגדרתו בסעיף )5( לפקודה קובע כי רשות הייצוג נתונה236 סעיף20 סעיף להצעת החוק42 למנויים בסעיף האמור. בסעיף מוצע להחיל את הוראות לעניין רשות הייצוג גם לעניין החוק המוצע (ר' דברי הסבר לסעיף האמור). מוצע על ג216 כן לקבוע במקביל, בדומה להוראה הקבועה בסעיף לפקודה, כי מי שמייצג בעל זכות נפט של מיזם לצורך הוראות החוק המוצע, והוא אינו מהמנויים כאמור, דינו . מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף המוצע- מוצע לקבוע הוראות עונשיות בשל עריכת דוח 21 סעיף מקדם היטל או דוח רווחי נפט שאינם נכונים או חסרים או בשל מסירת ידיעות לא נכונות המשפיעות על חיובו של אדם בהיטל לפי החוק המוצע. הוראה דומה . לפקודה217 קבועה בסעיף (ב) המוצע מחייב בעל זכות נפט שמשלם9 סעיף סעיפים תשלום נגזר כמשמעותו באותו סעיף לנכות 32– ו22 , ממנו50% ממנו, לפני העברתו, סכום המהווה ימים לפקיד השומה. מוצע לקבוע, בדומה7 ולהעבירו בתוך לפקודה, הוראות עונשיות שיחולו על219– ו218 לסעיפים מי שלא ניכה את הסכום שהיה עליו לנכות כאמור או שלא .העביר לפקיד השומה סכום שניכה כאמור מוצע לקבוע עבירת מרמה, ולפיה אדם אשר24 סעיף בכוונה להתחמק מתשלום היטל לפי החוק המוצע, עשה פעולת מרמה כמפורט בסעיף, יהיה דינו ) לחוק4()(א61 מאסר חמש שנים או קנס כאמור בסעיף העונשין ופי שניים מהסכום מרווחי הנפט של מיזם הנפט או מההיטל, לפי הגבוה מביניהם, שהעלים או שהתכוון . לפקודה220 להעלים. הוראה דומה קבועה בסעיף ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 549 אחריות נושא משרה בתאגיד.25 נושא משרה בתאגיד חייב לפקח ולעשות כל שניתן למניעת עבירות לפי פרק (א) קנס כאמור- זה על ידי התאגיד או על ידי עובד מעובדיו; המפר הוראה זו, דינו , מנהל פעיל בתאגיד- ") לחוק העונשין; לעניין סעיף זה, "נושא משרה4()(א61 בסעיף שותף, למעט שותף מוגבל, או פקיד האחראי מטעם התאגיד על התחום שבו בוצעה .העבירה נעברה עבירה לפי פרק זה על ידי תאגיד או על ידי עובד מעובדיו, חזקה היא (ב) כי נושא משרה בתאגיד הפר חובתו לפי סעיף קטן (א), אלא אם כן הוכיח כי עשה כל .שניתן כדי למלא את חובתו הצמדת הסכום שעליו מוטל הקנס.26 ,לעניין קנס לפי פרק זה, שבסיסו הוא סכום מרווחי הנפט של מיזם הנפט או מההיטל יוגדל הבסיס לפי שיעור העלייה של מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה בין המדד האחרון שהתפרסם לפני תום שנת המס שאותו בסיס מתייחס .אליה לבין המדד האחרון שהתפרסם לפני הטלת הקנס כופר כסף.27 לפקודה תחול גם לגבי אדם שעבר221 סמכות המנהל לקחת כופר כסף לפי סעיף (א) .24 עד18 עבירה לפי סעיפים א(א) לחוק העונשין יחולו גם לגבי כופר שהוטל לפי סעיף252 הוראות סעיף (ב) .)קטן (א פרק ח': עיצום כספי עיצום כספי.28 היה למנהל יסוד סביר להניח כי בעל זכות נפט של מיזם נפט לא הגיש דוח מקדם הפרה), רשאי הוא- (בפרק זה11 היטל או דוח רווחי נפט עד למועד האמור בסעיף שקלים חדשים, בשל כל חודש מלא של100,000 להטיל עליו עיצום כספי בסכום של .פיגור בהגשת הדוח דרישת עיצום כספי ותשלומו.29 ישולם לפי דרישה בכתב של המנהל בטופס שקבע28 עיצום כספי בשל הפרה לפי סעיף ימים מיום משלוח הודעת החיוב; בהודעת החיוב30 הודעת החיוב), בתוך- (בפרק זה יפורטו, בין השאר, פרטי ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי ושיעורו, וכן ייכלל בה .30 מידע בדבר הזכות לטעון טענות לפני המנהל, כאמור בסעיף מוצע להטיל על נושא משרה בתאגיד חובה25 סעיף לפקח ולעשות כל שניתן כדי למנוע עבירות לפי ,החוק המוצע על ידי התאגיד או על ידי עובד מעובדיו .ולקבוע בצדה עבירה על הפרתה מוצע לקבוע כי בקנס המוטל לפי פרק ז' המוצע26 סעיף שבסיסו הוא סכום מרווחי הנפט של מיזם או מההיטל, יוגדל הבסיס לפי שיעור עליית המדד. הוראה זו .א לפקודה220 דומה להוראת סעיף לפקודה קובע כי המנהל רשאי להטיל221 סעיף27 סעיף כופר כסף בשל עבירות המנויות בו. מוצע .להחיל מנגנון דומה גם בשל עבירות לפי החוק המוצע ב220 כמו כן מוצע לקבוע הוראה דומה להוראת סעיף ,לפקודה, האוסרת תשלום קנס או כופר שהוטל על הזולת א(א) לחוק העונשין בהקשר252 ולהחיל את הוראות סעיף .זה גם לגבי כופר מוצע להסמיך את המנהל להטיל עיצום כספי סעיפים בשל הפרה של החובה להגיש דוח מקדם35 עד28 היטל או דוח רווחי היטל. ההוראות המוצעות דומות להוראות העיצום הכספי הקבועות בחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים .2007-חברתיים (מס הכנסה שלילי), התשס"ח נוסף על כך מוצע לקבוע כי על החלטות המנהל לפי .פרק ח' המוצע יהיה ניתן לערער לבית משפט השלום בספטמבר5( לעניין זה יצוין כי ביום כ"ו באלול התש"ע ) הפיץ משרד המשפטים את תזכיר חוק בתי משפט2010 לעניינים מינהליים (תיקון) (בתי משפט שלום לעניינים , שבו הוצע לקבוע כי על החלטות2010-מינהליים), התש"ע להטיל עיצומים כספיים יהיה ניתן לעתור לבית משפט שלום לעניינים מינהליים. לכשיתקדמו הליכי החקיקה בתזכיר החוק האמור, יוצע כי בית משפט שלום לעניינים מינהליים ידון גם בעתירות על החלטות המנהל לפי פרק .ח' המוצע .25 נושא משרה בתאגיד חייב לפקח ולעשות כל שניתן למניעת עבירות לפי פרק (א) קנס כאמור- זה על ידי התאגיד או על ידי עובד מעובדיו; המפר הוראה זו, דינו , מנהל פעיל בתאגיד- ") לחוק העונשין; לעניין סעיף זה, "נושא משרה4()(א61 בסעיף שותף, למעט שותף מוגבל, או פקיד האחראי מטעם התאגיד על התחום שבו בוצעה .העבירה אחריות נושא משרה בתאגיד נעברה עבירה לפי פרק זה על ידי תאגיד או על ידי עובד מעובדיו, חזקה היא (ב) כי נושא משרה בתאגיד הפר חובתו לפי סעיף קטן (א), אלא אם כן הוכיח כי עשה כל .שניתן כדי למלא את חובתו .26 ,לעניין קנס לפי פרק זה, שבסיסו הוא סכום מרווחי הנפט של מיזם הנפט או מההיטל יוגדל הבסיס לפי שיעור העלייה של מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה בין המדד האחרון שהתפרסם לפני תום שנת המס שאותו בסיס מתייחס .אליה לבין המדד האחרון שהתפרסם לפני הטלת הקנס הצמדת הסכום שעליו מוטל הקנס .27 לפקודה תחול גם לגבי אדם שעבר221 סמכות המנהל לקחת כופר כסף לפי סעיף (א) .24 עד18 עבירה לפי סעיפים כופר כסף א(א) לחוק העונשין יחולו גם לגבי כופר שהוטל לפי סעיף252 הוראות סעיף (ב) .)קטן (א פרק ח': עיצום כספי .28 היה למנהל יסוד סביר להניח כי בעל זכות נפט של מיזם נפט לא הגיש דוח מקדם הפרה), רשאי הוא- (בפרק זה11 היטל או דוח רווחי נפט עד למועד האמור בסעיף שקלים חדשים, בשל כל חודש מלא של100,000 להטיל עליו עיצום כספי בסכום של .פיגור בהגשת הדוח עיצום כספי .29 ישולם לפי דרישה בכתב של המנהל בטופס שקבע28 עיצום כספי בשל הפרה לפי סעיף ימים מיום משלוח הודעת החיוב; בהודעת החיוב30 הודעת החיוב), בתוך- (בפרק זה יפורטו, בין השאר, פרטי ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי ושיעורו, וכן ייכלל בה .30 מידע בדבר הזכות לטעון טענות לפני המנהל, כאמור בסעיף דרישת עיצום כספי ותשלומו ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 550 כתב טענות.30 ימים מיום30 בעל זכות נפט של מיזם נפט, שנשלחה לו הודעת חיוב רשאי, בתוך (א) משלוח ההודעה כאמור, להגיש למנהל, בכתב, את טענותיו לעניין הטלת העיצום כתב טענות); לכתב הטענות יצורף תצהיר המאמת את- הכספי ושיעורו (בסעיף זה .העובדות המפורטות בו הגיש בעל זכות נפט של מיזם נפט, כתב טענות למנהל, יחליט המנהל על יסוד (ב) כתב הטענות והתצהיר אם להשאיר את הודעת החיוב על כנה, או לבטלה, ורשאי הוא, לשם קבלת החלטה כאמור, לזמן את מגיש כתב הטענות, לדיון לפניו; הודעה על .החלטת המנהל לפי סעיף קטן זה תישלח למגיש כתב הטענות אין בהגשת כתב טענות לפי סעיף זה כדי לעכב את תשלום העיצום הכספי במועד (ג) .29 האמור בסעיף שולם העיצום הכספי והחליט המנהל לפי סעיף זה לבטל את הודעת החיוב, יוחזר (ד) .העיצום הכספי בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו ועד יום החזרתו עדכון סכום העיצום הכספי.31 עיצום כספי יהיה לפי סכומו המעודכן ביום משלוח הודעת החיוב, ואם הוגש (א) לפי סכומו המעודכן ביום- ערעור, ובית המשפט הדן בערעור הורה על עיכוב תשלומו .ההחלטה בערעור ,) יום העדכון- בינואר של כל שנה (בסעיף זה1–סכום העיצום הכספי יתעדכן ב (ב) לפי שיעור עליית המדד שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, שהיה ידוע ביום לעומת המדד שהיה ידוע- העדכון בשנה שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון שקלים1,000 ; הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של2011 בינואר1–ב .חדשים .המנהל יפרסם, בהודעה ברשומות, את סכום העיצום הכספי המעודכן (ג) הפרשי הצמדה וריבית.32 ,לא שולם עיצום כספי במועד ייווספו עליו, לתקופת הפיגור, הפרשי הצמדה וריבית .) תוספת פיגורים- עד לתשלומו (בפרק זה גבייה.33 .8)על גביית העיצום הכספי ותוספת הפיגורים תחול פקודת המסים (גבייה ערעור לבית משפט שלום.34 ימים מיום30 על החלטת המנהל לפי פרק זה ניתן לערער לבית משפט שלום בתוך (א) .מסירת ההחלטה אין בהגשת ערעור לפי סעיף זה, כדי לעכב את תשלום העיצום הכספי אלא אם (ב) .כן הסכים לכך המנהל או אם בית המשפט הורה אחרת החליט בית המשפט לקבל ערעור שהוגש לפי סעיף זה, לאחר ששולם העיצום (ג) הכספי לפי הוראות פרק זה, יוחזר העיצום הכספי או כל חלק ממנו אשר הופחת על .ידי בית המשפט, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו שמירת אחריות פלילית.35 תשלום עיצום כספי לא יגרע מאחריותו הפלילית של בעל זכות נפט של מיזם נפט (א) .בשל ההפרה ), לא1(18 הוגש נגד בעל זכות נפט של מיזם נפט, כתב אישום בשל עבירה לפי סעיף (ב) יוחזר לו הסכום ששילם, בתוספת- יחויב בשלה בתשלום העיצום הכספי, ואם שילם .הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו .1399 ), (א1374 )חוקי א"י, כרך ב', עמ' (ע 8 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 551 פרק ט': סמכויות אכיפה מינוי פקידי שומה מפקחים.36 השר רשאי למנות, מבין פקידי השומה, פקידי שומה שיהיו נתונות להם הסמכויות (א) פקיד שומה- , כולן או חלקן, לשם ביצוע ההוראות לפי חוק זה (בפרק זה37 לפי סעיף .)מפקח :לא ימונה פקיד שומה מפקח, אלא אם כן מתקיימים לגביו כל אלה (ב) משטרת ישראל הודיעה, לא יאוחר משלושה חודשים מיום קבלת פרטי )1( ,פקיד השומה כי היא אינה מתנגדת להסמכתו מטעמים של ביטחון הציבור ;לרבות בשל עברו הפלילי הוא קיבל הכשרה מתאימה בתחום הסמכויות שיהיו נתונות לו לפי סעיף )2( ;, כפי שהורה השר37 הוא עומד בתנאי כשירות נוספים כפי שהורה השר, בהתייעצות עם השר )3( .לביטחון הפנים סמכויות אכיפה.37 התעורר חשד לביצוע עבירה לפי חוק זה, רשאי פקיד שומה מפקח שהוסמך לכך לפי - 36 סעיף לחקור כל אדם הקשור לעבירה כאמור, או שעשויות להיות לו ידיעות הנוגעות )1( לפקודת הפרוצדורה3– ו2 לעבירה כאמור; על חקירה לפי פסקה זו יחולו הוראות סעיפים ;, בשינויים המחויבים9‏)הפלילית (עדות לפקודת סדר הדין הפלילי (מעצר23 לבקש מבית משפט צו חיפוש לפי סעיף )2( , ולבצעו; על חיפוש לפי פסקה זו יחולו הוראות101969-וחיפוש) [נוסח חדש], התשכ"ט . לפקודה האמורה, בשינויים המחויבים45– ו28 עד26 ,)1()(א24 סעיפים פרק י': שונות קנס על פיגור.38 או9 פיגר אדם יותר משבעה ימים בתשלום ההיטל שהוא חייב בו לפי סעיף (א) בתשלום חלק ממנו, ייווסף לסכום שבפיגור קנס בגובה הפרשי הצמדה וריבית מהמועד .) תום תקופת הקנס- שנקבע לתשלום ועד לתשלום הסכום שבפיגור (בסעיף זה לקנס כאמור בסעיף קטן (א) ייווספו הפרשי הצמדה וריבית מתום תקופת הקנס (ב) .א לפקודה195 ועד למועד תשלום הקנס, ויראו את הקנס כחוב מס לעניין סעיף סמכות לחייב בניהול פנקסים.39 . לפקודה יוקנו לו לעניין חוק זה, בשינויים המחויבים130 סמכויות המנהל לפי סעיף מוצע לקבוע כי שר האוצר ימנה מבין פקידי סעיפים השומה, פקידי שומה שלהם יהיו נתונות 37– ו36 , כפי37 סמכויות אכיפה המפורטות בסעיף לפקודה227 שמוקנות סמכויות חקירה ואכיפה על פי סעיף .לפקיד שומה שהוסמך בידי השר לביטחון הפנים מוצע לקבוע כי בשל כל פיגור בתשלום ההיטל38 סעיף העולה על שבעה ימים, ייווסף לסכום שבפיגור קנס בגובה הפרשי הצמדה וריבית עד למועד תשלום א190 הסכום שבפיגור, זאת בדומה להוראות סעיף לפקודה. כמו כן מוצע לקבוע, כי קנס כאמור ייחשב חוב א לפקודה, שעניינו זקיפת תשלומים195 מס על פי סעיף .על חשבון חוב מס מוצע לקבוע כי סמכויות המוקנות למנהל לפי39 סעיף לפקודה, ובין השאר הסמכויות לעניין130 סעיף ניהול פנקסי חשבונות ואופן ניהול פנקסי חשבונות ובחינת אופן ניהול ספרי החשבונות יהיו מוקנות לו לצורך הוראות .החוק המוצע, בשינויים המחויבים עד135 פרק שני לחלק ח' לפקודה (סעיפים40 סעיף לפקודה) מקנה לפקיד שומה סמכויות שונות141 לצורך השגת ידיעות, פנקסים וכיו"ב. מוצע להחיל את .467 )) (א439 )חוקי א"י, כרך א', עמ' (ע 9 .284 ', עמ12 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 10 פרק ט': סמכויות אכיפה .36 השר רשאי למנות, מבין פקידי השומה, פקידי שומה שיהיו נתונות להם הסמכויות (א) פקיד שומה- , כולן או חלקן, לשם ביצוע ההוראות לפי חוק זה (בפרק זה37 לפי סעיף .)מפקח מינוי פקידי שומה מפקחים :לא ימונה פקיד שומה מפקח, אלא אם כן מתקיימים לגביו כל אלה (ב) משטרת ישראל הודיעה, לא יאוחר משלושה חודשים מיום קבלת פרטי )1( ,פקיד השומה כי היא אינה מתנגדת להסמכתו מטעמים של ביטחון הציבור ;לרבות בשל עברו הפלילי הוא קיבל הכשרה מתאימה בתחום הסמכויות שיהיו נתונות לו לפי סעיף )2( ;, כפי שהורה השר37 הוא עומד בתנאי כשירות נוספים כפי שהורה השר, בהתייעצות עם השר )3( .לביטחון הפנים .37 התעורר חשד לביצוע עבירה לפי חוק זה, רשאי פקיד שומה מפקח שהוסמך לכך לפי - 36 סעיף סמכויות אכיפה לחקור כל אדם הקשור לעבירה כאמור, או שעשויות להיות לו ידיעות הנוגעות )1( לפקודת הפרוצדורה3– ו2 לעבירה כאמור; על חקירה לפי פסקה זו יחולו הוראות סעיפים ;, בשינויים המחויבים9‏)הפלילית (עדות לפקודת סדר הדין הפלילי (מעצר23 לבקש מבית משפט צו חיפוש לפי סעיף )2( , ולבצעו; על חיפוש לפי פסקה זו יחולו הוראות101969-וחיפוש) [נוסח חדש], התשכ"ט . לפקודה האמורה, בשינויים המחויבים45– ו28 עד26 ,)1()(א24 סעיפים פרק י': שונות .38 או9 פיגר אדם יותר משבעה ימים בתשלום ההיטל שהוא חייב בו לפי סעיף (א) בתשלום חלק ממנו, ייווסף לסכום שבפיגור קנס בגובה הפרשי הצמדה וריבית מהמועד .) תום תקופת הקנס- שנקבע לתשלום ועד לתשלום הסכום שבפיגור (בסעיף זה קנס על פיגור לקנס כאמור בסעיף קטן (א) ייווספו הפרשי הצמדה וריבית מתום תקופת הקנס (ב) .א לפקודה195 ועד למועד תשלום הקנס, ויראו את הקנס כחוב מס לעניין סעיף .39 . לפקודה יוקנו לו לעניין חוק זה, בשינויים המחויבים130 סמכויות המנהל לפי סעיף סמכות לחייב בניהול פנקסים ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 552 סמכויות פקיד שומה.40 סמכויות פקיד השומה לפי פרק שני לחלק ח' לפקודה, יהיו נתונות לו ככל הנדרש .לצורך ביצוע ההוראות לפי חוק זה, בשינויים המחויבים החלטת מיסוי.41 ב' בחלק ט' לפקודה, יראו את הוראות חוק זה כאילו היו דיני מס כאמור-לעניין פרק שני .ב לפקודה158 ) להגדרה "דיני המס" שבסעיף1( בפסקה ייצוג בעל זכות נפט.42 לפקודה יחול על ייצוג בעל זכות נפט של מיזם נפט לעניין ההוראות לפי חוק236 סעיף .זה, בשינויים המחויבים המצאת הודעות.43 . לפקודה238 על המצאת הודעות לפי חוק זה יחולו הוראות סעיף גבייה.44 .‏)על גביית היטל יחולו הוראות פקודת המסים (גבייה עדכון סכומים.45), יתעדכן2()(ב4 הסכום הקבוע בהגדרות "מקדם החיפוש" ו"מקדם ההקמה" שבסעיף יום העדכון), לפי שיעור עליית מדד המחירים- בינואר של כל שנה (בסעיף זה1–ב לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה שהיה ידוע ביום העדכון בשנה ;2011 בינואר1– לעומת המדד שהיה ידוע ב- שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון . שקלים חדשים1,000 הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של סמכויות ביצוע.46 שר האוצר ממונה על ביצוע חוק זה והוא רשאי להתקין תקנות לביצועו ובכלל זה .תקנות בדבר טפסים, דוחות, הצהרות והודעות שיידרשו לפי הוראות חוק זה תיקון פקודת מס הכנסה.47 - בפקודת מס הכנסה :, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא3 בסעיף )1( ,)  סכומים שקיבל מי שחייב בתשלום היטל לפי חוק מיסוי רווחי נפט1"(ג , המוחזרים לו בשל תשלום היטל ביתר, יראו אותם כהשתכרות2011-התשע"א ;".או כרווח מעסק או ממשלח יד של מי שקיבל אותם, בעת שקיבל אותם :) יבוא14( , אחרי פסקה17 בסעיף )2( , על ידי מי שחב2011-)  היטל ששולם לפי חוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א15(" ".בו לפי אותו חוק הוראות הסעיפים האמורים לשם השגת ידיעות הדרושות .לצורך ביצוע הוראות החוק המוצע ב' בחלק ט' לפקודה קובע כי המנהל-פרק שני 41 סעיף רשאי, לבקשת מבקש, ליתן החלטת מיסוי ), וכן רשאי הוא ליתן החלטת מיסוי בהסכםPre–Rolling( ב לפקודה. מוצע לקבוע כי158 בדיני המס הנקובים בסעיף ,החוק המוצע יהיה אחד מדיני המס לעניין החלטות מיסוי סמכויות למתן החלטות מיסוי והוראות אחרות בכל הנוגע להחלטות מיסוי, וכי יחולו לגביו לעניין זה אותן ההוראות ."החלות לעניין פקודת מס הכנסה כ"דין מס מוצע לקבוע כי ייצוג לפני רשות המסים יהיה42 סעיף לפקודה הקובע כי236 בהתאם לאמור בסעיף הרשאים לייצג נישומים הם כמפורט בסעיף: רואה חשבון ; יחיד הראוי1955-כמשמעותו בחוק רואי חשבון, התשט"ו 20 לערוך ביקורת על פנקסי אגודה שיתופית לפי סעיף לפקודת האגודות השיתופיות; יועץ מס מייצג כהגדרתו -בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס, התשס"ה -; עורך דין על פי חוק לשכת עורכי הדין, התשכ"א2005 .1961 לפקודה בדבר238 מוצע לקבוע, כי הוראות סעיף43 סעיף המצאת הודעות יחולו גם לעניין החוק .המוצע מוצע לקבוע, כי על הליכי גביית ההיטל יחולו44 סעיף .)הוראות פקודת המסים (גבייה מוצע לקבוע, כי הסכומים הנקובים בהגדרות45 סעיף "מקדם ההקמה" ו"מקדם החיפוש" שבסעיף ) המוצע, הבאים כאמור לתת תמריץ להשקעות2()(ב4 בחיפוש ולהשקעות בהקמה יתואמו החל ביום כ"ה בטבת .)2011 בינואר1( התשע"א מוצע לקבוע, כי לצורך יישום הוראות החוק46 סעיף המוצע, יהא מוסמך שר האוצר להתקין תקנות לביצועו ובכלל זה תקנות בדבר טפסים, דוחות, הצהרות .והודעות שיידרשו לפי הוראות החוק המוצע בדוח הוועדה, המליצה הוועדה כי כחריג47 סעיף להוראות בדבר התרת הוצאות על פי הפקודה ,ועל אף היותו של ההיטל הוצאה לאחר יצירת ההכנסה יותר ההיטל בניכוי בחישוב ההכנסה החייבת. מוצע ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 553 פרק י"א: תחולה והוראות מעבר תחולה והוראות מעבר.48 לצורך חישוב רווחי נפט של מיזם נפט לשנת המס שבה חל יום תחילתו של חוק זה (א) יום התחילה), יובאו בחשבון תקבולים שוטפים ותשלומים שוטפים, כהגדרתם- (להלן .(ב), שהתקבלו או ששולמו, לפי העניין, ביום התחילה או לאחריו3 בסעיף על מיזם נפט שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו לפני יום התחילה, יחולו (ב) :הוראות חוק זה בשינויים אלה חלה לגבי מיזם כאמור חובת תשלום היטל בשנת המס שבה חל יום )1( התחילה, יהיה שיעור ההיטל באותה שנת מס, מחצית משיעור ההיטל שהיה ;10%–מוטל על רווחי הנפט אילולא הוראות פסקה זו ולא יותר מ , יופחת, לצורך1.5 עלה מקדם ההיטל בשנת המס שבה חל יום התחילה על )2( חישוב מקדם ההיטל בכל שנת מס שלאחריה, מסכום ההכנסות המצטברות ), של המיזם, בשנת המס שבה חל יום התחילה ובכל1()(ב4 כהגדרתן בסעיף שנת מס שלאחריה, סכום ההפחתה בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל יום התחילה עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל; לעניין הסכום שיש להפחיתו מההכנסות המצטברות כהגדרתן- "זה, "סכום ההפחתה ) בשנת המס שבה חל יום התחילה, כדי שמקדם ההיטל באותה1()(ב4 בסעיף ;1.5 שנה יהיה בגובה שיעור ההיטל שיוטל על רווחי הנפט של המיזם בכל אחת משנות המס )3( יהיה שווה למחצית משיעור ההיטל שהיה מוטל על רווחי הנפט2015 עד2012 , בשינוי הקבוע5 עד2 כאמור אילולא הוראות פסקה זו, לפי הוראות סעיפים ;)2( בפסקה לפקודה ולקבוע הוראה כאמור ולפיה17 לתקן את סעיף התשלומים אשר ישולמו בפועל בשל ההיטל האמור לפי החוק המוצע יהוו הוצאה מוכרת לצורך קביעת ההכנסה החייבת של נישומים שהם בעלי זכות נפט במיזמי הנפט ,אשר שילמו היטל לפי הוראות החוק המוצע. בהתאמה לפקודה ולקבוע כי אם הוחזר סכום3 מוצע לתקן את סעיף היטל ששולם ביתר ייחשב סכום ההיטל שהוחזר כהכנסה .) לפקודה בידי מקבל ההחזר1(2 שמקורה לפי סעיף מוצע לעגן בחוק המוצע את הוראות המעבר48 סעיף שעליהן המליצה הוועדה, המאפשרות מעבר כללי הדרגתי מהמערכת הפיסקלית הנהוגה כיום למערכת הפיסקלית המוצעת. ההיטל המוצע הוא היטל הדרגתי מטיבו, והלכה למעשה, גביית ההיטל תחל, על פי רוב, רק בחלוף כמה שנות הפקה וצבירת הכנסות העולות .על ההשקעה בחיפוש, בפיתוח ובהקמת מיזם הנפט המוצע הוראות מעבר48 למרות האמור לעיל, קובע סעיף שמטרתן לאפשר החלה מדורגת אף יותר של ההיטל המוצע במסגרת החוק המוצע, וזאת כדי לאפשר לפועלים בענף הסתגלות למציאות הפיסקלית החדשה. הוראות המעבר המובאות בסעיף המוצע, מטרתן, בין השאר, להביא לכך שהקמת מיזמי הנפט, הנמצאים בהליכי תכנון והקמה ,ואשר עתידים לספק נפט למשק הישראלי בשנים הקרובות לא תיפגע. הקמתו של מיזם נפט דורשת, בין השאר, מימון בהיקפים גדולים. הוראות המעבר נועדו, בין השאר, להקל על הליך מימון מיזמים אלה, כך שהמימון יתאפשר, ככל הניתן, בהתאם למתוכנן ובלא גרירת עיכובים בהקמת .המיזמים ואספקת הגז הטבעי למשק הישראלי : מוצע לקבוע הוראות מעבר כדלקמן48 בסעיף )לסעיף קטן (א ,לצורך קביעת רווחי הנפט, שעליהם מוטל ההיטל יובאו בחשבון רק תקבולים או תשלומים שהתקבלו או יום- שהוצאו לאחר יום תחילתו של החוק המוצע (להלן ,התחילה). עם זאת, יובהר, כי לצורך חישוב מקדם ההיטל קרי לצורך קביעת ההכנסות המצטברות או ההשקעות המצטברות, יובאו בחשבון גם הכנסות והשקעות כאמור .שהתקבלו או ששולמו לפני יום התחילה פרק י"א: תחולה והוראות מעבר .48 לצורך חישוב רווחי נפט של מיזם נפט לשנת המס שבה חל יום תחילתו של חוק זה (א) יום התחילה), יובאו בחשבון תקבולים שוטפים ותשלומים שוטפים, כהגדרתם- (להלן .(ב), שהתקבלו או ששולמו, לפי העניין, ביום התחילה או לאחריו3 בסעיף תחולה והוראות מעבר על מיזם נפט שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו לפני יום התחילה, יחולו (ב) :הוראות חוק זה בשינויים אלה חלה לגבי מיזם כאמור חובת תשלום היטל בשנת המס שבה חל יום )1( התחילה, יהיה שיעור ההיטל באותה שנת מס, מחצית משיעור ההיטל שהיה ;10%–מוטל על רווחי הנפט אילולא הוראות פסקה זו ולא יותר מ , יופחת, לצורך1.5 עלה מקדם ההיטל בשנת המס שבה חל יום התחילה על )2( חישוב מקדם ההיטל בכל שנת מס שלאחריה, מסכום ההכנסות המצטברות ), של המיזם, בשנת המס שבה חל יום התחילה ובכל1()(ב4 כהגדרתן בסעיף שנת מס שלאחריה, סכום ההפחתה בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת המס שבה חל יום התחילה עד תום שנת המס שלגביה מחושב מקדם ההיטל; לעניין הסכום שיש להפחיתו מההכנסות המצטברות כהגדרתן- "זה, "סכום ההפחתה ) בשנת המס שבה חל יום התחילה, כדי שמקדם ההיטל באותה1()(ב4 בסעיף ;1.5 שנה יהיה בגובה שיעור ההיטל שיוטל על רווחי הנפט של המיזם בכל אחת משנות המס )3( יהיה שווה למחצית משיעור ההיטל שהיה מוטל על רווחי הנפט2015 עד2012 , בשינוי הקבוע5 עד2 כאמור אילולא הוראות פסקה זו, לפי הוראות סעיפים ;)2( בפסקה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 554 (ג), בעל זכות נפט של המיזם יודיע על בחירתו17 על אף הוראות סעיף )4( לפקודה לגבי שנת המס שבה131 כאמור באותו סעיף, עם הגשת דוח לפי סעיף .חל יום התחילה על מיזם שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו בתקופה שמיום התחילה (ג) :) יחולו הוראות אלה2014 בינואר1( עד יום כ"ט בטבת התשע"ד ;"48" " יקראו24" בהגדרה "תקופת הרצה" במקום )1( תיקרא כך שבכל מקום, במקום2 ההגדרה "שיעור ההיטל היחסי" שבסעיף )2( ;"2.8" " יבוא2.3" " ובמקום2" " יבוא1.5" (ב) ייקרא לגבי נכס בר ניכוי כהגדרתו באותו סעיף שנרכש בתקופה17 סעיף )3( 31( ) עד יום כ"ח בטבת התשע"ד2011 בינואר1( שמיום כ"ה בטבת התשע"א ."15%" " יבוא10%" ), כך שבמקום2013 בדצמבר , לגבי בעל זכות נפט של מיזם נפט שקיבל את זכות הנפט11 על אף הוראות סעיף (ד) - לפני יום התחילה )לסעיף קטן (ב בישראל קיימים מיזמי נפט פעילים שבהם קיימת הפקה מסחרית של נפט. לכאורה וככל שנצברו בהם הכנסות בהיקפים משמעותיים, מיזמים אלה עשויים להיכנס עד מהרה למדרגה המרבית לתשלום ההיטל. כדי שלא להביא לשינוי חד בנטל המס שאותו משלמים מיזמים אלה כבר בשנה הראשונה להחלת החוק המוצע, מוצע לקבוע כי ככל שמיזמים אלה חייבים בהיטל בשנת המס הראשונה לתחילת החוק, שיעור ההיטל בשנה זו יהיה מחצית משיעור ההיטל שבו היו חייבים לולא הוראה זו . כמו כן, אם בתום שנת המס שבה חל10%–ולא יותר מ , יופחת, לצורך1.5–יום התחילה יהיה מקדם ההיטל גבוה מ קביעת שיעור ההיטל בשנים הבאות, מהמונה בשנת המס שבה חל יום התחילה ובכל שנה שלאחריה אותו סכום שהיה נדרש בהפחתה כדי שמקדם ההיטל בתום שנת , בתוספת1.5 המס הראשונה לתחילת החוק היה עומד על הפרשי הצמדה מתום השנה שבה חל יום התחילה ועד לתום השנה לגביה מחושב מקדם ההיטל. כמו כן קובע הסעיף המוצע כי שיעור ההיטל שמשולם על ידי מיזמים המצויים בהפקה מסחרית טרם יום התחילה, יהיה בשנים , מחצית משיעור ההיטל שהיה צריך להיות2015 עד2012 משולם לפי החוק המוצע (כולל התיקון לעניין מקדם .)ההיטל בשנת המס הראשונה, הקבוע בסעיף המוצע )לסעיף קטן (ג בישראל קיימים כמה מיזמי נפט אשר נמצאים בהליכי תכנון והקמה. כדי לאפשר לבעלי זכויות נפט במיזמים אלה להשלים את הקמת מיזמי הנפט בלא עיכוב וכדי להבטיח כי מימון הקמתם של מאגרים אלה יתאפשר, קובע סעיף זה כי ייקבע שיעור היטל יחסי במאגרים אלה רק לאחר ). משמעות1.5 (במקום2–הגעת מקדם ההיטל היחסי ל הדבר כי היטל ממאגרים אלה ייגבה רק לאחר שההכנסות המצטברות כהגדרתן בחוק המוצע יעלו פי שניים על ההשקעות המצטברות. בהתאם לאמור יעודכן תוואי ההיטל כולו כך שזה יגיע לשיעורו המרבי רק בהגעת מקדם ההיטל . נוסף על כך וכדי לאפשר שיפור בתזרים2.8–היחסי ל המזומנים של מיזמים אלה בשנות הפקה הראשונות ומתוך מטרה להקל על מימון הקמתם של מיזמים אלה, נקבע כי שיעור הניכוי השנתי המרבי בשל נכסים שנרכשו בתקופה ) עד יום כ"ח2011 בינואר1( שמיום כ"ה בטבת התשע"א במקום15% ) יעמוד על2013 בדצמבר31( בטבת התשע"ד . האמורים בפרק ו' לחוק המוצע10% כמו כן, תקופת ההרצה לגבי מיזמים כאמור תוארך .) חודשים24 חודשים (ולא48 ותימשך )לסעיף קטן (ד יישום החוק המוצע מחייב הגשת דוחות על ידי בעלי זכות נפט באשר לרכיבים השונים המשמשים לחישוב ההיטל וזאת בשל השנים שקדמו ליום התחילה. הגשת דוחות אלה הכרחית כדי לקבוע את רווחי הנפט ומקדם ההיטל בעבור מיזמים אלה. מאחר שחובת הגשת הדוחות היא ממועד קבלת זכות הנפט, מוצע שמי שכבר קיבל זכות כאמור לפני יום התחילה, יהיה חייב לכלול בדוח מקדם ההיטל הראשון שעליו להגיש, דיווח לגבי כל רכיבי מקדם ההיטל של המיזם בתקופה שממועד קבלת זכות הנפט ועד לתום שנת המס שבה חל יום התחילה. כמו כן עליו לכלול בדוח רווחי הנפט הראשון שעליו להגיש דיווח לגבי סך רווחי הנפט של המיזם בתקופה שממועד קבלת הזכות ועד לתום שנת המס שקדמה למועד התחילה. נוסף על כך עליו, כמובן, להגיש דוח לגבי רווחי הנפט בשנת המס שבה .חל יום התחילה ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה 555 יכלול דוח מקדם ההיטל שעליו להגיש לפי הסעיף האמור, דיווח לגבי סך )1( רכיבי מקדם ההיטל של המיזם בתקופה שממועד קבלת זכות הנפט עד תום שנת ;המס שבה חל יום התחילה יכלול דוח רווחי הנפט שעליו להגיש לפי הסעיף האמור, דיווח לגבי סך )2( רווחי הנפט של המיזם בתקופה שממועד קבלת זכות הנפט עד תום שנת המס שקדמה לשנת המס שבה חל יום התחילה, וכן דיווח לגבי רווחי הנפט של המיזם .בשנת המס שבה חל יום התחילה הוראות פרק ה' יחולו על הכנסה חייבת או הפסדים של שותפות נפט בשנת (ה) . ואילך2011 המס )לסעיף קטן (ה מוצע לקבוע כי ההוראה שעניינה חישוב קביעת הכנסה חייבת ברמת שותפות נפט ואופן גביית המס על חשבון המס שבו חייבים השותפים, תחול לגבי הכנסתה 1( של שותפות כאמור החל ביום כ"ה בטבת התשע"א .)2011 בינואר יכלול דוח מקדם ההיטל שעליו להגיש לפי הסעיף האמור, דיווח לגבי סך )1( רכיבי מקדם ההיטל של המיזם בתקופה שממועד קבלת זכות הנפט עד תום שנת ;המס שבה חל יום התחילה יכלול דוח רווחי הנפט שעליו להגיש לפי הסעיף האמור, דיווח לגבי סך )2( רווחי הנפט של המיזם בתקופה שממועד קבלת זכות הנפט עד תום שנת המס שקדמה לשנת המס שבה חל יום התחילה, וכן דיווח לגבי רווחי הנפט של המיזם .בשנת המס שבה חל יום התחילה הוראות פרק ה' יחולו על הכנסה חייבת או הפסדים של שותפות נפט בשנת (ה) . ואילך2011 המס ד ב ר י ה ס ב ר 23.2.2011 ,, י"ט באדר א' התשע"א571 - הצעות חוק הממשלה    סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים12.96 המחיר