הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2011 ביולי11
603
ט' בתמוז התשע"א
עמוד
1292 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011-), התשע"א71 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
1292
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2011-), התשע"א71 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
29 תיקון סעיף .1
החוק העיקרי), בסעיף- (להלן11963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
, במקום "יהיה שוויה" יבוא "או שהתשלום בעד יתרת תקופת השבח נדחה כאמור29
."), יהיה שוויה2()(א1ג49 בסעיף
א48 תיקון סעיף.2
- א לחוק העיקרי48 בסעיף
), אחרי "במכירת זכות במקרקעין" יבוא "שאינה דירת מגורים מזכה1בסעיף קטן (ב
)1(
;") דירת מגורים מזכה- (בסעיף זה49 כהגדרתה בסעיף
בשל העלייה הניכרת במחירי הדיור
כללי
בשנים האחרונות, בעיקר באזורי הביקוש, עקב
מחסור בהיצע דירות למגורים, נקבעו בתקופה האחרונה
כמה צעדים להגדלת ההיצע: הרפורמה במינהל מקרקעי
ישראל, קידום הרפורמה בתחום התכנון והבנייה והקלות
ביישום תכניות להתחדשות עירונית. צעדים אלה חיוניים
להגדלת היצע הדירות אך תוצאותיהם יורגשו רק בטווח
הבינוני והארוך.
לצד צעדים אלה, נקבעה הוראת שעה בחוק מיסוי
הוראת- מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים
הוראת השעה), לתקופה- (להלן2011-שעה), התשע"א
), שבה2012 בדצמבר31( שעד יום י"ח בטבת התשע"ג
נקבעו, נוסף על הפטורים הקבועים בחוק מיסוי מקרקעין
החוק), פטור ממס- (להלן1963-(שבח ורכישה), התשכ"ג
,שבח במכירת שתי דירות מגורים מזכות כהגדרתן בחוק
שקלים חדשים, הפחתה2,200,000 ששווי כל אחת מהן עד
של שיעורי מס שבח במכירת קרקע המיועדת לבניית דירת
מגורים, הפחתה של שיעורי מס רכישה ברכישת דירת
מגורים יחידה וכן העלאת שיעורי מס רכישה ברכישת
דירת מגורים שאינה דירה יחידה.
בהצעת חוק זו מוצעים תיקונים נוספים שמטרתם
להגדיל את היצע הדירות למגורים במטרה להביא להוזלת
המחירים בשוק הנדל"ן למגורים כבר בטווח הקרוב, בין
השאר על ידי עידוד מכירת דירות שאינן משמשות כיום
למגורים, ואשר ישמשו למגורים לאחר מכירתן.
במסגרת זו, מוצע כי תורחב הוראת השעה ויינתן פטור
ממס גם לגבי מכירת דירת מגורים שאינה דירת מגורים
מזכה, בין אם משום ששימשה שלא למגורים בהתאם
להיתר לשימוש חורג ובין אם שימשה למגורים אך אינה
עומדת בתנאים הקבועים ל"דירת מגורים מזכה" כהגדרתה
לחוק. דירה כאמור, אשר במכירתה תוסב למגורים 49 בסעיף
וייעשה בה שימוש כאמור לתקופה שנקבעה בהצעת החוק
ובכפוף לעמידה בתנאים נוספים, תזכה לפטור במכירתה.
מוכר יהיה זכאי לפטור כאמור במכירתן של עד שלוש
דירות ובלבד שלא ניצל פטורים אחרים לדירות מגורים.
זאת ועוד, כדי להשוות את מסלול המיסוי של השקעה
בנדל"ן למסלולי המיסוי של אפיקי השקעה אחרים, מוצע
לשנות את הסדר המיסוי החל במכירת דירות בידי מי
ואילך. על פי הוראות 2013 שיש לו כמה דירות, משנת
,החוק כנוסחו היום, ככלל, ניתן למכור דירת מגורים מזכה
שאינה דירה יחידה בבעלות המוכר, בכל ארבע שנים בלא
חיוב במס שבח. מצב חוקי זה, מעכב כניסת דירות לשוק
,משיקולי מיסוי, ואף יוצר אפיק השקעה פטור לנדל"ן
במובחן ממסלולים אחרים (כגון השקעה בשוק ההון).
לאור האמור מוצע בהצעת חוק זו להעניק פטור ממס
שבח במכירתה של דירת מגורים מזכה אחת בלבד בכל
תקופת זמן נתונה שתהא תקופת השבח הנבחרת, בהתאם
לבחירתו של המוכר, כמפורט בהצעת החוק. תקופת השבח
הנבחרת תהיה פטורה ממס כאמור בידי המוכר. שאר
הדירות שהיו בבעלות המוכר בתקופת השבח הנבחרת
יחויבו במס שבח לגבי התקופה הזו.
בנוסף מוצע להשוות את התקופה המינימלית בין
מכירה פטורה אחת לאחרת לתקופה המינימלית של מכירת
חודשים לפחות. 18 - דירת מגורים יחידה בפטור, קרי
לחוק קובע כי שווי הרכישה של29 סעיף 1 סעיף
זכות במקרקעין שהתקבלה על ידי המוכר
בלא תמורה הוא שוויה ביום קבלתה, ואולם אם מכירתה
, לחוק69– ו66 ,63 ,62 למוכר היתה פטורה ממס לפי סעיפים
יהיה שוויה השווי שהיה נקבע לפי פרק שלישי לחוק אילו
נמכרה על ידי מי שממנו נתקבלה. מוצע להוסיף לרשימת
הנסיבות המכניסות את המוכר לנעליו של מי שמכר לו את
הדירה בפטור ממס, גם מוכר שקיבל דירת מגורים מזכה
בלא תמורה מקרובו, כאשר המעביר ביקש כי תשלום המס
בעד יתרת השבח בידיו יידחה למכירה החייבת בתשלום
) לחוק, כנוסחו המוצע בסעיף2()(א1ג49 המס, הכל לפי סעיף
להצעת החוק.7
)1( לפסקה 2 סעיף
לאור השינוי המוצע בהסדר המס הקיים
, שנים4 שלפיו לא יהיה ניתן למכור דירת מגורים בפטור כל
וכן כדי ליצור פשטות ויעילות בהסדר המס החדש, מוצע
לשנות את חישוב המס החל כיום על דירת מגורים מזכה
)2001 בנובמבר7( שנרכשה לפני יום כ"א בחשון התשס"ב
402 '; התשע"א, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 1
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1293
בסעיף קטן (ג), בסופו יבוא "הוראת סעיף קטן זה לא תחול במכירת דירת מגורים
)2(
."מזכה
49 תיקון סעיף.3
: לחוק העיקרי, בסעיף קטן (א), בסופו יבוא49 בסעיף
) יום פרסומו של חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה- "71 ""יום פרסום תיקון
; 2011-), התשע"א71 '(תיקון מס
; תקופת השבח הכוללת בהפחתת תקופת השבח הנבחרת- ""יתרת תקופת השבח
התקופה שמיום הרכישה של דירת המגורים עד יום- ""תקופת השבח הכוללת
;המכירה שלה
(א)."1א49 כמשמעותה בסעיף- ""תקופת שבח נבחרת
א49 החלפת סעיף.4
:א לחוק העיקרי יבוא49 במקום סעיף
"תנאים לפטור
א.49
מוכר, המוכר את כל הזכויות במקרקעין שיש לו בדירת
(א)
,מגורים מזכה, שלגביה נתקיימו התנאים האמורים בפרק זה
יהיה זכאי במכירתה, לפטור ממס בעד תקופת שבח נבחרת.
על אף הוראות סעיף קטן (א), מוכר המוכר חלק
(ב)
מהזכויות במקרקעין שיש לו בדירת מגורים מזכה, שלגביה
נתקיימו התנאים האמורים בפרק זה, יהיה זכאי לפטור ממס
בעד תקופת שבח נבחרת לגבי אותו חלק, בהתקיים אחד
:מאלה
התמורה בעד המכירה כוללת שירותי בנייה
)1(
;בבניין שייבנה על הקרקע שעליה נמצאת הדירה
), כך שלא יחול חישוב47 ("יום התחילה" כהגדרתו בסעיף
המס הליניארי על השבח הריאלי שנצמח לפני היום האמור
במכירת דירת מגורים מזכה כאמור, אלא יחול שיעור המס
) לחוק.1()א(ב48 בהתאם לאמור בסעיף20% הקבוע של
)2( לפסקה
), מוצע לקבוע כי ההסדר1( בהשלמה למוצע בפסקה
הקיים, ולפיו השבח האינפלציוני המחושב עד יום י"ז בטבת
) חייב במס, לא יחול במכירת1993 בדצמבר31( התשנ"ד
דירת מגורים מזכה. לאור האמור, הסכום האינפלציוני
במכירת דירת מגורים מזכה לא יחויב במס.
מוצע להגדיר את התקופות הרלוונטיות להסדר
3 סעיף
הפטור החדש המוצע. כאמור לעיל בחלק
הכללי לדברי ההסבר, על פי הסדר זה יהיה ניתן למכור
דירת מגורים מזכה אחת בלבד בפטור ממס בתקופת זמן
נתונה, בהתאם לבחירתו של המוכר ("תקופת השבח
הנבחרת"). תקופת השבח הנבחרת יכול שתהיה "תקופת
, מיום רכישת הדירה עד מכירתה- השבח הכוללת" קרי
ויכול שתהיה חלק ממנה, הכל במגבלות הקבועות בסעיף
להצעת החוק. 5 לחוק, כנוסחו בסעיף1א49
"יתרת תקופת השבח", שהיא תקופת השבח הכוללת
בהפחתת תקופת השבח הנבחרת, תמוסה בהתאם להוראות
להצעת החוק.12 , כנוסחו בסעיף3ז49 סעיף
:א לחוק, כנוסחו היום קובע לאמור49 סעיף
4 סעיף
"תנאים לפטור
א. (א) מוכר, המוכר את כל הזכויות במקרקעין שיש 49
לו בדירת מגורים מזכה, שלגביה נתקיימו התנאים האמורים
בפרק זה, יהיה זכאי, על פי בקשתו שתוגש במועד הגשת
, לפטור ממס במכירתה.73 ההצהרה לפי סעיף
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), אך בכפוף לסעיף
ב, במכירת דירת מגורים מזכה שתמורתה היא זכויות49
,במקרקעין בבנין שייבנה על הקרקע שעליה נמצאת הדירה
:רשאי המוכר לבחור באחת מאלה
) קבלת פטור לגבי חלק משווי התמורה, כולל 1(
שווי הקרקע המתייחס לזכויות בניה, בסכום
שווי הדירה הנמכרת, וכאשר התמורה הושפעה
מאפשרויות קיימות או צפויות לבנות שטח גדול
זכויות- יותר מהשטח הכולל הנמכר (להלן
ז; את49 בסכום כאמור בסעיף- )לבניה נוספת
יתרת סכום שווי התמורה יראו כדמי מכר של
זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא
חלק יחסי משווי הרכישה של הזכות כולה, כיחס
חלק שווי המכירה המתייחס לזכות או למלוא
שווי המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים
;והתוספות
בסעיף קטן (ג), בסופו יבוא "הוראת סעיף קטן זה לא תחול במכירת דירת מגורים
)2(
."מזכה
.3
: לחוק העיקרי, בסעיף קטן (א), בסופו יבוא49 בסעיף 49 תיקון סעיף
) יום פרסומו של חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה- "71 ""יום פרסום תיקון
; 2011-), התשע"א71 '(תיקון מס
; תקופת השבח הכוללת בהפחתת תקופת השבח הנבחרת- ""יתרת תקופת השבח
התקופה שמיום הרכישה של דירת המגורים עד יום- ""תקופת השבח הכוללת
;המכירה שלה
(א)."1א49 כמשמעותה בסעיף- ""תקופת שבח נבחרת
.4
:א לחוק העיקרי יבוא49 במקום סעיף
א49 החלפת סעיף
"תנאים לפטור
א.49
מוכר, המוכר את כל הזכויות במקרקעין שיש לו בדירת
(א)
,מגורים מזכה, שלגביה נתקיימו התנאים האמורים בפרק זה
יהיה זכאי במכירתה, לפטור ממס בעד תקופת שבח נבחרת.
על אף הוראות סעיף קטן (א), מוכר המוכר חלק
(ב)
מהזכויות במקרקעין שיש לו בדירת מגורים מזכה, שלגביה
נתקיימו התנאים האמורים בפרק זה, יהיה זכאי לפטור ממס
בעד תקופת שבח נבחרת לגבי אותו חלק, בהתקיים אחד
:מאלה
התמורה בעד המכירה כוללת שירותי בנייה
)1(
;בבניין שייבנה על הקרקע שעליה נמצאת הדירה
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1294
.המכירה היא בלא תמורה לקרובו של המוכר
)2(
המוכר חלק מהזכויות במקרקעין שיש לו בדירת מגורים
(ג)
מזכה, שמתקיימות לגביו הוראות סעיף קטן (ב), יראו אותו
לעניין פרק זה כמוכר דירת מגורים מזכה.
המוכר ימסור למנהל בקשה לפטור ממס בעד תקופת
(ד)
שבח נבחרת לפי פרק זה, במועד הגשת ההצהרה לפי
.73 סעיף
על יתרת תקופת השבח לגבי דירת המגורים המזכה,
(ה)
."3ז49 יהיה המוכר חייב במס לפי סעיף
1א49 הוספת סעיף.5
:א לחוק העיקרי יבוא49 אחרי סעיף
"תקופת השבח
הנבחרת
.1א49
מוכר דירת מגורים מזכה זכאי לבחור את תקופת השבח
(א)
- שבעדה יהיה פטור ממס בכפוף להוראות פרק זה (להלן
תקופת שבח נבחרת); תקופת השבח הנבחרת יכול שתהיה
תקופת השבח הכוללת או חלק ממנה, ובלבד שהחלק שייבחר
כאמור לא יפחת מחמש שנים.
) תשלום מלוא המס בשל תמורת כל הזכויות 2(
".הנמכרות
מוצע להחליף את הוראות הסעיף האמור כך שיתאימו
להסדר הפטור החדש המוצע.
לסעיף קטן (א) המוצע
,א לחוק, בנוסחו הקיים49 סעיף קטן (א) של סעיף
לחוק תזכה את1קובע כי עמידה בהוראות פרק חמישי
המוכר בפטור ממס במכירה אם מכר את כל זכויותיו בדירת
המגורים המזכה. מוצע להתאים את הוראת סעיף קטן (א)
לחוק1ולקבוע כי פטור ממס בהתאם להוראות פרק חמישי
יינתן רק בגין תקופת השבח הנבחרת ובלבד שנמכרו כל
זכויותיו של המוכר בדירת המגורים המזכה.
לסעיף קטן (ב) המוצע
א(ב) לחוק, בנוסחו היום, עניינו בעסקת49 סעיף
קומבינציה והוא קובע את המנגנון לחיוב במס בעסקה
שבה לא נמכרות כל הזכויות שיש למוכר בדירת המגורים
המזכה. בנוסחו של הסעיף היום, על אף שמדובר משפטית
וכלכלית במכר חלקי, נקבע כי כאשר מבוקש הפטור בשל
מכירת דירת מגורים מזכה תזוהה העסקה לצורכי הפטור
ממס כמכר זכויות מלא.
מוצע להתאים את הסעיף לשיטת הפטור החדשה
לעניין תקופת שומה נבחרת ולכלול את המצבים שבהם
ניתן למכור חלק מהזכויות בדירת המגורים המזכה.
המצב הראשון נוגע לעסקת קומבינציה. מוצע לשנות
את מנגנון הפטור הקבוע לדירת מגורים בעסקת קומבינציה
ולהתאים אותו למהות הכלכלית והמשפטית של העסקה
כמכר חלקי, כך שהפטור יינתן רק על אותו חלק מהזכויות
בדירה הנמכר בעסקת הקומבינציה. בנוסף, מוצע להתאים
מנגנון זה להסדר הפטור המוצע, כך שניתן יהיה לקבל
פטור ממס בגין תקופת השבח הנבחרת גם במכירת חלק
מהזכויות בדירת המגורים שבעסקת הקומבינציה.
המצב השני נוגע למוכר המוכר בלא תמורה לקרובו
חלק מזכויותיו בדירת מגורים מזכה. מוצע כי גם בנסיבות
אלה יוכל המוכר לבקש פטור בעד תקופת שבח נבחרת.
)לסעיפים קטנים (ג) עד (ה
מוצע להבהיר כי המוכר חלק מזכויותיו בדירת מגורים
מזכה כאמור בסעיף קטן (ב) המוצע יראוהו, לעניין הוראות
, כמי שמכר דירת מגורים מזכה, ויחולו עליו1 פרק חמישי
הוראות הפרק האמור, בהתאם.
עוד מוצע לקבוע כי על המוכר המבקש פטור ממס
בעד תקופת שבח נבחרת, להגיש את בקשתו כאמור למנהל
המנהל), במועד מסירת- לחוק (להלן1 כהגדרתו בסעיף
לחוק.73 ההצהרה על מכירת דירת המגורים לפי סעיף
כמו כן מוצע להבהיר כי המוכר יהיה חייב במס על
לחוק, כנוסחו המוצע3ז49 יתרת תקופת השבח לפי סעיף
להצעת החוק.12 בסעיף
כאמור לעיל, בחלק הכללי לדברי ההסבר,
5 סעיף
את הסדר2013 מוצע לשנות החל בשנת המס
הפטור החל במכירת דירת מגורים מזכה בידי מי שיש לו
כמה דירות, כך שיוענק פטור ממס שבח במכירתה של
דירת מגורים מזכה אחת בלבד לגבי תקופת זמן נתונה.
לחוק1א49 להצעת החוק מוצע להוסיף את סעיף5 בסעיף
ולקבוע בו את ההוראות לבחירת תקופת שבח נבחרת ואת
המגבלות החלות על בחירה של תקופה כלשהי.
בסעיף קטן (א) של הסעיף המוצע, מוצע לקבוע כי
תינתן הבחירה בידי המוכר לבחור כתקופת שבח נבחרת
,את תקופת השבח הכוללת במכירת דירת מגורים מזכה
או לבחור חלק מהתקופה האמורה ובלבד שהחלק שייבחר
כאמור לא יפחת מחמש שנים.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1295
המוכר יודיע למנהל על תקופת השבח הנבחרת בבקשה
(ב)
א(ד); היה למוכר בן זוג יצרף להודעה49 שימסור כאמור בסעיף
;כאמור את הסכמת בן הזוג לבחירת תקופת השבח הנבחרת
לא צורפה הסכמת בן הזוג כאמור יראו את המוכר כמי שלא
בחר בתקופת שבח נבחרת.
הודיע המוכר על תקופת השבח הנבחרת כאמור בסעיף
(ג)
קטן (ב), או לא הודיע כלל על בחירתו, לא יהא רשאי לשנות את
בחירתו או לבחור תקופת שבח נבחרת, לפי העניין, לאחר שנערכה
או לאחר תום שמונה חודשים מהמועד78 לו שומה לפי סעיף
א(ד), לפי המוקדם מביניהם.49 למסירת ההודעה לפי סעיף
המוכר לא יהיה זכאי לבחור, כתקופת שבח נבחרת לגבי
(ד)
דירת המגורים הנמכרת, תקופה שאותה בחר כתקופת שבח
נבחרת לגבי דירת מגורים מזכה אחרת שמכר.
- )על אף הוראות סעיף קטן (ד
(ה)
המוכר יהיה רשאי לבחור כתקופת שבח נבחרת,
)1(
תקופה שבחר לגבי דירת מגורים מזכה אחרת שמכר, אם
הדירה האחרת היתה דירה בבעלותו של בן זוגו של המוכר
שנה לפחות לפני היותו בן זוג כאמור או שהתקבלה בידי
בן הזוג בירושה, וחלפו שש שנים או יותר מיום שנמכרה
הדירה האחרת, ובלבד שהדירה הנמכרת בידי המוכר
) אילו לא2(ב49 היתה נחשבת כדירתו היחידה לפי סעיף
;הובאה בחשבון לעניין זה, הדירה האחרת כאמור
בסעיף קטן (ב) של הסעיף המוצע, מוצע לקבוע כי בעת
הדיווח למנהל על מכירת דירה מזכה יודיע המוכר אם בחר
כי יחושב לגביה פטור ממס שבח בשל תקופת שבח נבחרת
ואת בחירתו. עוד מוצע לקבוע כי במכירת דירת מגורים
,מזכה שבה מבקש מוכר, שיש לו בן זוג, תקופת שבח נבחרת
עליו לצרף את הסכמת בן זוגו לבחירה האמורה. מוכר שלא
יצרף הסכמה כאמור יראוהו כמי שלא בחר בתקופת שבח
נבחרת. הסכמה זו נדרשת מכיוון שבני זוג נחשבים כמוכר
(ב) לחוק) ומכיוון ש"תקופת49 (סעיף1אחד לעניין פרק חמישי
שבח נבחרת" בדירה אחת תמנע את בחירתה בדירה אחרת
של בני הזוג או של מי מהם ותביא לחיובה במס. לפיכך על
בני הזוג להסכים לניצול תקופת שבח נבחרת במכירת כל
דירה של מי מהם בתקופת הזוגיות.
בסעיף קטן (ג) מוצע להבהיר כי מוכר לא יהיה זכאי
לשנות את בחירתו לאחר מועד קביעת שומת המנהל
למכירת הדירה או לאחר שמונה חודשים מהמועד הקבוע
למסירת ההודעה על הבחירה למנהל, לפי המוקדם. כך גם
,לא יהא רשאי מוכר שלא בחר כלל תקופת שבח נבחרת
לבחור תקופה כאמור לאחר המועדים הקבועים כאמור.
תקופת השבח הנבחרת הפטורה ממס תתאפשר
כאמור לגבי דירה אחת בלבד ועל כן מוצע לקבוע, בסעיף
קטן (ד) של הסעיף המוצע, כי המוכר לא יהיה זכאי לפטור
על תקופת שבח כלשהי אם זו נבחרה כבר לגבי דירה
אחרת. עם זאת בנסיבות מיוחדות כמפורט להלן, מוצע,
בסעיף קטן (ה) של הסעיף המוצע, לאפשר למוכר לבקש
:תקופת שבח חופפת ליותר מדירה אחת
בני זוג יהיו זכאים לפטור ממס על תקופת שבח חופפת -
במכירת דירת מגורים מזכה אם תקופה זו היתה תקופת
השבח הנבחרת במכירתה של דירה שנרכשה על ידי אחד
מבני הזוג שנה לפחות לפני היותם בני זוג או שנתקבלה
על ידו בירושה, ובלבד שחלפו שש שנים לפחות מהמכירה
של הדירה האחרת, ושהדירה הנמכרת בידי המוכר היתה
) לחוק, כנוסחו2(ב49 נחשבת כדירתו היחידה לפי סעיף
להצעת החוק, אם לא היו מביאים בחשבון לעניין6 בסעיף
זה את הדירה האחרת כאמור.
במקרה של מוכר שרכש קרקע לבניית דירת מגורים, -
.רואים את יום רכישת הקרקע כיום רכישת דירת המגורים
עד לסיום תקופת הבנייה ייתכן שהמוכר עדיין לא ימכור
את דירת המגורים שבה הוא מתגורר, שכן עדיין אינו יכול
לעבור ולהתגורר בדירה הנבנית. במקרה כזה תהיה למוכר
תקופת שבח חופפת שבה היו בבעלותו הן קרקע והן דירת
מגורים. מוצע לקבוע כי בנסיבות האמורות המוכר יהיה זכאי
לתקופת שבח נבחרת חופפת לגבי התקופה שבה טרם סיים
את הבנייה, וזאת בהתקיים התנאים המפורטים בסעיף.
בסעיף קטן (ו) של הסעיף המוצע, מוצע לקבוע הוראות
מיוחדות לעניין בחירת תקופת השבח הנבחרת, שיחולו
בנסיבות כמפורט באותו סעיף קטן, ובכלל זה להגביל בחלק
מהמקרים את האפשרות לבחור תקופת שבח נבחרת. בין
המוכר יודיע למנהל על תקופת השבח הנבחרת בבקשה
(ב)
א(ד); היה למוכר בן זוג יצרף להודעה49 שימסור כאמור בסעיף
;כאמור את הסכמת בן הזוג לבחירת תקופת השבח הנבחרת
לא צורפה הסכמת בן הזוג כאמור יראו את המוכר כמי שלא
בחר בתקופת שבח נבחרת.
הודיע המוכר על תקופת השבח הנבחרת כאמור בסעיף
(ג)
קטן (ב), או לא הודיע כלל על בחירתו, לא יהא רשאי לשנות את
בחירתו או לבחור תקופת שבח נבחרת, לפי העניין, לאחר שנערכה
או לאחר תום שמונה חודשים מהמועד78 לו שומה לפי סעיף
א(ד), לפי המוקדם מביניהם.49 למסירת ההודעה לפי סעיף
המוכר לא יהיה זכאי לבחור, כתקופת שבח נבחרת לגבי
(ד)
דירת המגורים הנמכרת, תקופה שאותה בחר כתקופת שבח
נבחרת לגבי דירת מגורים מזכה אחרת שמכר.
- )על אף הוראות סעיף קטן (ד
(ה)
המוכר יהיה רשאי לבחור כתקופת שבח נבחרת,
)1(
תקופה שבחר לגבי דירת מגורים מזכה אחרת שמכר, אם
הדירה האחרת היתה דירה בבעלותו של בן זוגו של המוכר
שנה לפחות לפני היותו בן זוג כאמור או שהתקבלה בידי
בן הזוג בירושה, וחלפו שש שנים או יותר מיום שנמכרה
הדירה האחרת, ובלבד שהדירה הנמכרת בידי המוכר
) אילו לא2(ב49 היתה נחשבת כדירתו היחידה לפי סעיף
;הובאה בחשבון לעניין זה, הדירה האחרת כאמור
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1296
רכש המוכר את זכויותיו במקרקעין שעליהן
)2(
נבנתה דירת המגורים הנמכרת, בטרם היו המקרקעין
(ג), רשאי המוכר לבחור9 דירת מגורים כהגדרתה בסעיף
בתקופה שמיום רכישת זכויותיו במקרקעין כאמור עד
יום סיום בניית דירת המגורים הנמכרת, כתקופת שבח
נבחרת, גם אם בחר את התקופה האמורה כתקופת
שבח נבחרת לגבי דירת מגורים מזכה אחרת, ובלבד
:שמתקיימים כל אלה
דירת המגורים האחרת נמכרה בידי המוכר
(א)
;לאחר יום סיום הבנייה של הדירה הנמכרת
הדירה הנמכרת נמכרה בידי המוכר שש
(ב)
;שנים לפחות לאחר יום סיום בנייתה
המועד שבו ניתן אישור- "לעניין זה, "יום סיום הבנייה
להספקת חשמל, מים או חיבור של טלפון לדירה, לפי
לחוק התכנון והבנייה.265 סעיף
- )על אף הוראות סעיף קטן (א
(ו)
במכירת דירת מגורים מזכה בפטור ממס לפי סעיף
)1(
), יראו את תקופת השבח הכוללת כתקופת השבח2(ב49
הנבחרת למעט התקופות שאינן ניתנות לבחירה כאמור
;)5( ) עד2( בפסקאות
השאר מתייחס הסעיף הקטן המוצע לנסיבות כמפורט
:להלן
במכירה של דירת מגורים מזכה יחידה, בפטור ממס לפי -
) להצעת החוק, מוצע3(6 ) לחוק, כנוסחו בסעיף2(ב49 סעיף
לקבוע כי יראו את תקופת השבח הכוללת כתקופת שבח
נבחרת, למעט תקופות שאינן ניתנות לבחירה כמוצע בשאר
) המוצעת).1( הפסקאות של סעיף קטן (ו) המוצע (פסקה
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא -
ב לחוק, ותשלום המס49 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
,)2()(א1ג49 בעד יתרת תקופת השבח נדחה כאמור בסעיף
להצעת החוק, לא יהא המוכר זכאי לבחור7 כנוסחו בסעיף
כתקופת שבח נבחרת את יתרת תקופת השבח שנקבעה
כבר בידי המעביר ככזו ושבעדה נדחה תשלום המס כאמור.
לעניין זה נכנס מקבל הדירה בלא תמורה לנעליו של נותן
הדירה ומכיוון שהאחרון בחר, לפחות לגבי חלק מתקופת
,השבח, כי יראו אותה כיתרת תקופת שבח החייבת במס
קביעה זו תחול גם על מקבל הדירה. לעניין זה מובהר כי
גם בשרשרת העברות במתנה לקרובים תוך דחיית תשלום
המס בשל יתרת תקופת השבח תחול ההוראה המוצעת, כך
שהמוכר את הדירה שלא בנסיבות המקנות את דחיית המס
כאמור בהוראה המוצעת, יחויב במס על יתרת תקופות
השבח כפי שהיו בידי המעבירים לפניו שעליהם הוחלה
ההוראה ושבשלהן נדחה תשלום המס לאורך שרשרת
) המוצעת). 2( ההעברות כאמור (פסקה
מכיוון שבמכירת דירת מגורים בלא תמורה לקרוב -
לחוק יהא המוכר פטור ממס לפי אותו62 כאמור בסעיף
סעיף, המס המתחייב על השבח שמיום הרכישה עד יום
ההעברה כאמור יחויב בידי המקבל בעת שימכור הוא את
הדירה. לפיכך מוצע לקבוע כי במכירת דירת מגורים מזכה
לחוק יחויב המוכר במס62 שהתקבלה במתנה לפי סעיף
על תקופת השבח שמיום הרכישה עד יום העברתה אליו
ולא יוכל לבחור תקופה זו כתקופת שבח נבחרת (פסקה
) המוצעת).3(
במכירת דירת מגורים מזכה שהגיעה למוכר מאיגוד-
לחוק, מוצע לקבוע כי המוכר לא71 בפטור ממס לפי סעיף
יהיה זכאי לתקופת שבח נבחרת לגבי תקופת השבח שמיום
רכישתה עד ליום העברתה אליו כאמור, מכיוון שהאיגוד
1לא היה זכאי לפטור ממס בשל שבח זה לפי פרק חמישי
) המוצעת).4( (פסקה
), הוראות6(–) ו5( בנוסף מוצע לקבוע, בפסקאות-
מיוחדות באשר לבחירת תקופת שבח נבחרת לגבי דירות
מגורים שהיו בידי המוכר ביום י"ט בטבת התשע"ג
) ואשר נמכרו לאחר מכן בהיותן דירות2013 בינואר1(
:מגורים מזכות, כלהלן
דירה שלא היתה בבחינת דירת מגורים מזכה ביום
תחויב במס בשל כל תקופת השבח שמיום- האמור
רכישתה עד יום פרסום התיקון המוצע. המוכר לא יוכל
לבחור את התקופה האמורה כתקופת שבח נבחרת בעת
מכירת הדירה.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1297
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)2(
ב, ותשלום המס בעד49 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
), לא2()(א1ג49 יתרת תקופת השבח נדחה כאמור בסעיף
יהא המוכר זכאי לבחור כתקופת שבח נבחרת את יתרת
;תקופת השבח שבעדה נדחה תשלום המס כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)3(
, לא יהא המוכר זכאי62 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
לבחור כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;הדירה עד ליום שהדירה הועברה אליו כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)4(
, לא יהא המוכר זכאי71 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
לבחור כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;הדירה עד ליום שהדירה הועברה אליו כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שלא התקיים לגביה
)5(
האמור בהגדרה "דירת מגורים מזכה" ביום י"ט בטבת
), לא יהא המוכר זכאי לבחור2013 בינואר1( התשע"ג
כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;71 הדירה עד יום פרסום תיקון
במכירת דירת מגורים מזכה שהתקיים לגביה האמור
)6(
1( בהגדרה "דירת מגורים מזכה" ביום י"ט בטבת התשע"ג
), יראו את התקופה שמיום רכישת הדירה עד2013 בינואר
כתקופת שבח נבחרת, אשר תצטרף71 יום פרסום תיקון
,לכל תקופת שבח נבחרת שיבחר המוכר לפי סעיף זה
והוראות סעיף קטן (ד) לא יחולו לגביה."
ב49 תיקון סעיף.6
- ב לחוק העיקרי49 בסעיף
ברישה, במקום "לפטור ממס במכירתה" יבוא "במכירתה לפטור ממס בעד תקופת
)1(
;"שבח נבחרת
), במקום "בארבע השנים" יבוא "בשמונה עשר החודשים" ואחרי "בפטור1( בפסקה
)2(
;"חלקי" יבוא "ומכירה בפטור בעד תקופת שבח נבחרת כלשהי
- דירה שהיתה דירת מגורים מזכה ביום האמור
תיהנה במכירתה מפטור ממס של תקופת שבח נבחרת
לתקופה שמיום רכישתה עד ליום פרסום התיקון המוצע.
)1( לפסקה 6 סעיף
ב לחוק קובע את הנסיבות שבהתקיימן49 סעיף
זכאי מוכר דירת מגורים מזכה לפטור ממס במכירתה. מוצע
,להתאים את הרישה של הסעיף האמור להסדר המוצע
שלפיו פטור ממס יינתן רק בגין תקופת שבח נבחרת.
)2( לפסקה
) לחוק, כנוסחו היום, ניתן למכור1(ב49 לפי סעיף
דירת מגורים מזכה בפטור ממס כל ארבע שנים. מוצע
לבטל הסדר זה ולהחליפו בהסדר של פטור לדירת מגורים
מזכה אחת בלבד בכל תקופת זמן נתונה, ועל כן אין עוד
טעם בהמתנה של ארבע שנים בין מכירת דירה אחת
לאחרת. בנוסף, תנאי זה גרם לעיכוב בכניסה לשוק של
דירות מגורים משיקולי מס. עם זאת, מכיוון שהפטור ממס
18 יחידה הוא במכירה של דירה כאמור כל לדירת מגורים
,) לחוק1(ב49 חודשים, מוצע להשוות את ההסדר שבסעיף
אשר חל במכירה של דירת מגורים מזכה בידי מי שיש לו
) לחוק, החל2(ב49 כמה דירות מגורים, להסדר שבסעיף
במכירת דירת מגורים יחידה, בשינויים המחויבים. לאור
האמור, מכירה בפטור בגין תקופת שבח נבחרת מותנית בכך
החודשים שקדמו למכירה דירת18–שהמוכר לא מכר ב
מגורים אחרת, בפטור ממס, מלא או חלקי, לרבות פטור בעד
.תקופת שבח נבחרת כלשהי
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)2(
ב, ותשלום המס בעד49 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
), לא2()(א1ג49 יתרת תקופת השבח נדחה כאמור בסעיף
יהא המוכר זכאי לבחור כתקופת שבח נבחרת את יתרת
;תקופת השבח שבעדה נדחה תשלום המס כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)3(
, לא יהא המוכר זכאי62 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
לבחור כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;הדירה עד ליום שהדירה הועברה אליו כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שהועברה למוכר בלא
)4(
, לא יהא המוכר זכאי71 תמורה בפטור ממס לפי סעיף
לבחור כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;הדירה עד ליום שהדירה הועברה אליו כאמור
במכירת דירת מגורים מזכה שלא התקיים לגביה
)5(
האמור בהגדרה "דירת מגורים מזכה" ביום י"ט בטבת
), לא יהא המוכר זכאי לבחור2013 בינואר1( התשע"ג
כתקופת שבח נבחרת את התקופה שמיום רכישת
;71 הדירה עד יום פרסום תיקון
במכירת דירת מגורים מזכה שהתקיים לגביה האמור
)6(
1( בהגדרה "דירת מגורים מזכה" ביום י"ט בטבת התשע"ג
), יראו את התקופה שמיום רכישת הדירה עד2013 בינואר
כתקופת שבח נבחרת, אשר תצטרף71 יום פרסום תיקון
,לכל תקופת שבח נבחרת שיבחר המוכר לפי סעיף זה
והוראות סעיף קטן (ד) לא יחולו לגביה."
.6
- ב לחוק העיקרי49 בסעיף
ב49 תיקון סעיף
ברישה, במקום "לפטור ממס במכירתה" יבוא "במכירתה לפטור ממס בעד תקופת
)1(
;"שבח נבחרת
), במקום "בארבע השנים" יבוא "בשמונה עשר החודשים" ואחרי "בפטור1( בפסקה
)2(
;"חלקי" יבוא "ומכירה בפטור בעד תקופת שבח נבחרת כלשהי
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1298
:) יבוא2( במקום פסקה
)3(
) הדירה הנמכרת היתה, מיום רכישתה עד יום מכירתה, דירתו היחידה של2("
א, והמוכר לא מכר במשך שמונה16 המוכר בישראל ובאזור כהגדרתו בסעיף
עשר החודשים שקדמו למכירה האמורה, דירת מגורים מזכה אחרת בפטור ממס
25%–לפי פסקה זו; הוראה זו לא תחול על מכירת חלק בדירה שהוא פחות מ
ממנה ועל מכירת דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני יום כ"ב בטבת
;";)1997 בינואר1( התשנ"ז
; תימחק- )5( פסקה
)4(
. תימחק- )4( )(ב), פסקת משנה6( בפסקה
)5(
הוספת סעיפים
2ג49– ו1ג49
.7
:ג לחוק העיקרי יבוא49 אחרי סעיף
"תשלום המס בעד
,יתרת תקופת השבח
במכירה בלא תמורה
לקרוב
.1ג49
,במכירת דירת מגורים מזכה, בלא תמורה, מיחיד לקרובו
(א)
ב, שתקופת השבח הנבחרת לגביה49 בפטור ממס לפי סעיף
פחותה מתקופת השבח הכוללת, זכאי המוכר לבחור באחת
מאלה, על פי הודעתו שתוגש למנהל במועד מסירת הבקשה
:)א(ד49 לפי סעיף
)3( לפסקה
:) לחוק, כנוסחו היום קובע לאמור2(ב49 סעיף
) הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה של המוכר2("
,א, והמוכר לא מכר16 בישראל ובאזור כהגדרתו בסעיף
,במשך שמונה עשר החודשים שקדמו למכירה האמורה
,דירת מגורים אחרת כאמור, בפטור ממס לפי פסקה זו
ובארבע השנים שקדמו למכירה לא היתה לו בעת ובעונה
אחת יותר מדירת מגורים אחת כאמור; הוראה זו לא תחול
ממנה ועל25%–על מכירת חלק בדירה שהוא פחות מ
מכירת דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני יום
);".1997 בינואר1( כ"ב בטבת תשנ"ז
במצב הקיים היום, ניתן למכור דירת מגורים יחידה
חודשים בפטור ממס, ובלבד שבארבע השנים שקדמו18 כל
למכירה לא היתה למוכר בעת ובעונה אחת יותר מדירת
מגורים אחת. מכיוון שמוצע לבטל את הפטור ממס כל
ארבע שנים ולתת פטור רק לדירת מגורים אחת בכל תקופת
זמן נתונה, מוצע כי תנאי למתן פטור במכירת דירת מגורים
יחידה הוא שדירת המגורים תהיה יחידה מיום רכישתה
עד יום מכירתה, הואיל ובמצב שבו היתה חפיפה בינה
)1( לבין דירת מגורים אחרת, יחול ההסדר המוצע בפסקה
ב. לאור האמור, אין עוד משמעות לדרישה 49 של סעיף
שבארבע השנים האחרונות לא היתה בבעלות המוכר יותר
מדירה אחת, ומוצע לבטל דרישה זו. לעניין זה יובהר כי
)2( במכירת דירת מגורים יחידה בתנאים הקבועים בפסקה
ב יינתן פטור מלא ממס, כפי שנקבע49 המוצעת של סעיף
) לחוק, כנוסחה בסעיף1()(ו1א49 בהוראה המוצעת בסעיף
להצעת החוק, ולפיה במקרה כזה יראו את תקופת השבח5
.הכוללת כתקופת שבח נבחרת
)4( לפסקה
ב לחוק, כנוסחה היום, קובעת49 ) של סעיף5( פסקה
:לאמור
) המכירה היא של דירת מגורים מזכה שקיבל המוכר 5("
:בירושה, ובלבד שהתקיימו כל אלה
(א) המוכר הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא של
;המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש
(ב) לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת
;מגורים אחת בלבד
(ג) אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את דירת
המגורים, היה פטור ממס בשל המכירה."
,לאור השינוי בהסדר הקיים וההתאמות הנדרשות
,מוצע לקבוע לגבי מכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה
להצעת7 לחוק, כנוסחו בסעיף2ג49 הסדר חדש, בסעיף
) האמורה. 5( החוק. לפיכך מוצע למחוק את פסקה
)5( לפסקה
ב לחוק קובעת את התנאים49 של סעיף )6( פסקה
שבהתקיימם תהא פטורה ממס, מכירה של דירת מגורים
מזכה שקיבל בירושה מוכר שהוא מוסד ציבורי. פסקת
) של הפסקה האמורה קובעת כי אחד התנאים4()משנה (ב
לפטור הוא ש"אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את
דירת המגורים, היה פטור ממס בשל מכירתה". הואיל
ועל פי ההסדר המוצע לא נדרשת "תקופת צינון" למוסד
הציבורי במכירת דירת מגורים מזכה שהתקבלה בירושה
ב, כאמור לעיל), אין49 ) של סעיף5( (בעקבות ביטול פסקה
עוד צורך בהוראה הדוחה את בחינת הזכאות לפטור, מיום
הפטירה ליום המכירה בידי המוסד הציבורי.
המוצע1ג49 לסעיף 7 סעיף
לחוק, שעניינו1ג49 מוצע להוסיף את סעיף
תשלום המס בעד תקופת השבח במכירה בלא תמורה לקרוב.
לפי החוק המוצע, במכירת דירת מגורים בלא תמורה לקרוב
לרבות ידוע בציבור), בפטור ממס- (ולפי ההלכה הפסוקה
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1299
;תשלום המס בעד יתרת תקופת השבח, על ידיו
)1(
דחיית תשלום המס בעד יתרת תקופת השבח עד
)2(
למכירת הדירה בידי מוכר שאינו מבקש לדחות עוד
את תשלום המס לפי פסקה זו.
מוכר שלא הגיש למנהל הודעה על בחירתו לפי סעיף
(ב)
) של הסעיף הקטן1( קטן (א), תחול עליו הוראת פסקה
האמור.
פטור במכירת דירת
מגורים שהתקבלה
בירושה, בעד תקופת
שבח עד לפטירת
המוריש
.2ג49
ב, במכירה של דירת מגורים49 על אף הוראות סעיף
(א)
מזכה שקיבל המוכר בירושה, יהא המוכר זכאי לפטור ממס
בעד תקופת שבח שאותה היה זכאי המוריש לבחור אילו היה
מוכר את הדירה ערב פטירתו.
(ב)
על אף הוראות סעיף קטן (א) היו בידי המוריש,
)1(
ערב פטירתו, שתי דירות מגורים מזכות או יותר, זכאי
המוכר לפטור ממס בעד תקופת שבח נבחרת החלה
,בתקופת ההחזקה החופפת, אם בחר בה מנהל העיזבון
, אם בחרו בה כל היורשים- ובאין מנהל עיזבון
בהסכמה; הודעה על בחירה כאמור בידי מנהל העיזבון
או היורשים, לפי העניין, תימסר למנהל עד למועד
א(ד).49 מסירת ההודעה לפי סעיף
) לא יהיה זכאי1( לא נמסרה הודעה לפי פסקה
)2(
.המוכר לפטור ממס בעד תקופת ההחזקה החופפת
על בחירת תקופת השבח הנבחרת בידי מנהל
)3(
), יחולו1( העיזבון או בידי היורשים, כאמור פסקה
הוראות פרק זה כפי שהיו חלות על המוריש אילו מכר
את דירת המגורים ערב פטירתו, בשינויים המחוייבים.
ב לחוק, כנוסחו המוצע, יוכל המעביר לבחור49 לפי סעיף
תקופת שבח נבחרת, זאת כמובן בכפוף לתנאי הבחירה
הקבועים בחוק המוצע. לגבי החיוב במס על יתרת תקופת
השבח החייבת מוצע לקבוע כי המעביר יוכל לבחור אחד
:מאלה
) תשלום המס המתחייב על ידיו; 1(
) דחיית מועד תשלום המס המתחייב על פי בחירתו2(
כאמור לעיל בעד יתרת תקופת השבח למועד מכירת
הדירה לראשונה שלא בפטור ממס לקרוב לפי הפסקה
המוצעת.
אם לא בחר המוכר כאמור לפי אחת החלופות, יחויב
בתשלום המס המתחייב במכירה בלא דחיית תשלום
המס.
המוצע2ג49 לסעיף
מוצע לקבוע הוראות לעניין פטור ממס במכירת דירת
מגורים שהתקבלה בירושה, על שבח שנצבר עד לפטירת
המוריש. במכירת דירת מגורים מזכה שקיבל אדם בירושה
לא תחול מגבלת חלוף התקופה במכירתה כאמור בסעיף
18( להצעת החוק6 ) לחוק, כנוסחו המוצע בסעיף1(ב49
חודשים), והמוכר יהיה זכאי לפטור ממס לגבי תקופת
השבח שעד לפטירת המוריש כפי שהיה זכאי המוריש אילו
היה מוכר את הדירה ערב פטירתו.
אם היו למוריש כמה דירות ערב פטירתו יודיע מנהל
העיזבון מהי תקופת השבח הנבחרת בתקופת ההחזקה
החופפת של הדירות. אם אין מנהל עיזבון יודיעו היורשים
בהסכמה את בחירתם כאמור. הבחירה תימסר עד למועד
לחוק. אם לא נמסרה הודעה 73 הגשת ההצהרה לפי סעיף
על בחירה כאמור לא יהיה זכאי המוכר לפטור ממס בגין
תקופת שבח נבחרת בתקופת ההחזקה החופפת כאמור.
בחירת תקופת השבח הנבחרת בידי מנהל העיזבון או
לחוק1היורשים תיעשה בהתאם להוראות פרק חמישי
כפי שהיו חלות על המוריש אילו מכר את הדירה ערב
פטירתו.
;תשלום המס בעד יתרת תקופת השבח, על ידיו
)1(
דחיית תשלום המס בעד יתרת תקופת השבח עד
)2(
למכירת הדירה בידי מוכר שאינו מבקש לדחות עוד
את תשלום המס לפי פסקה זו.
מוכר שלא הגיש למנהל הודעה על בחירתו לפי סעיף
(ב)
) של הסעיף הקטן1( קטן (א), תחול עליו הוראת פסקה
האמור.
פטור במכירת דירת
מגורים שהתקבלה
בירושה, בעד תקופת
שבח עד לפטירת
המוריש
.2ג49
ב, במכירה של דירת מגורים49 על אף הוראות סעיף
(א)
מזכה שקיבל המוכר בירושה, יהא המוכר זכאי לפטור ממס
בעד תקופת שבח שאותה היה זכאי המוריש לבחור אילו היה
מוכר את הדירה ערב פטירתו.
(ב)
על אף הוראות סעיף קטן (א) היו בידי המוריש,
)1(
ערב פטירתו, שתי דירות מגורים מזכות או יותר, זכאי
המוכר לפטור ממס בעד תקופת שבח נבחרת החלה
,בתקופת ההחזקה החופפת, אם בחר בה מנהל העיזבון
, אם בחרו בה כל היורשים- ובאין מנהל עיזבון
בהסכמה; הודעה על בחירה כאמור בידי מנהל העיזבון
או היורשים, לפי העניין, תימסר למנהל עד למועד
א(ד).49 מסירת ההודעה לפי סעיף
) לא יהיה זכאי1( לא נמסרה הודעה לפי פסקה
)2(
.המוכר לפטור ממס בעד תקופת ההחזקה החופפת
על בחירת תקופת השבח הנבחרת בידי מנהל
)3(
), יחולו1( העיזבון או בידי היורשים, כאמור פסקה
הוראות פרק זה כפי שהיו חלות על המוריש אילו מכר
את דירת המגורים ערב פטירתו, בשינויים המחויבים.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1300
(ד) לא יחולו על תקופת השבח1א49 הוראות סעיף
(ג)
הנבחרת לפי סעיף זה בידי המוכר.
תקופה שבה - "בסעיף זה, "תקופת ההחזקה החופפת
(ד)
היו בידי המוריש שתי דירות מגורים או יותר."
ד49 ביטול סעיף.8
. בטל- ד לחוק העיקרי49 סעיף
ה49 החלפת סעיף.9
:ה לחוק העיקרי יבוא49 במקום סעיף
- "פטור חד–פעמי
הוראה מיוחדת
ה.49
ב, תושב ישראל המוכר דירת49 על אף הוראות סעיף
(א)
הדירה הנמכרת), יהא זכאי- מגורים מזכה (בסעיף זה
במכירתה לפטור ממס בעד תקופת שבח נבחרת, בהתקיים
:כל אלה
המוכר מכר, בתוך השנה שקדמה למכירת הדירה
)1(
הנמכרת, עד שתי דירות מגורים מזכות אחרות, בפטור
;) הדירות הראשונות- ממס לפי פרק זה (בסעיף זה
סכום השווי של הדירות הראשונות ושל הדירה
)2(
הנמכרת, יחד, לא עלה על שני מיליון ומאתיים אלף
;שקלים חדשים
המוכר רכש בשנה שלפני מכירת הדירה הנמכרת
)3(
או ירכוש בשנה שלאחר מכירתה, דירת מגורים אחרת
(ג), בישראל או באזור כהגדרתו9 כהגדרתה בסעיף
לפחות משווי90%–א, בסכום השווה ל16 בסעיף
;)2( הדירות כאמור בפסקה
עוד מוצע להבהיר כי בחירת תקופת שבח נבחרת
בידי המוכר כאמור בסעיף המוצע לתקופה שעד לפטירת
המוריש, לא תגרע מזכותו של המוכר לבחור בתקופה שבח
חופפת במכירת דירה אחרת שבבעלותו.
לבסוף יצוין כי הסעיף המוצע עניינו בתקופת שבח
החלה עד למועד פטירת המוריש. על שבח שנצמח לאחר
פטירת המוריש יהיה זכאי המוכר לבחור תקופת שבח
על כל1 נבחרת לפי שאר ההוראות שבפרק חמישי
המגבלות החלות לגביו.
:ד לחוק הקיים קובע לאמור49 סעיף
8 סעיף
"חזקת דירת מגורים נוספת
) יראו כדירת מגורים נוספת גם2(ב49 ד. לענין סעיף49"
דירה המשמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי טיבה
שהיא בבעלותו של איגוד, למעט דירה המהווה מלאי
עסקי לענין מס הכנסה, אך למוכר יש באמצעות זכויותיו
לפחות בבעלות בה והיא25% ,באיגוד, במישרין או בעקיפין
לא הושכרה בשכירות מוגנת לפני יום כ"ב בטבת התשנ"ז
כל אחת מאלה: הזכות- "); לענין זה, "זכויות1997 בינואר1(
לקבלת נכסי האיגוד בעת פירוקו, הזכות לקבל רווחים
והזכות למנות מנהלים."
ד לחוק, בנוסחו היום, קובע כי לעניין סעיף49 סעיף
) לחוק יראו כדירת מגורים נוספת גם דירת מגורים2(ב49
בבעלותו של איגוד. זאת, הואיל ובלא הסעיף היה ניתן
לפרק את האיגוד ולמכור דירה נוספת בפטור ובכך להתגבר
)4()(ו1א49 ). בהתאם לסעיף2(ב49 על התנאי הקבוע בסעיף
להצעת החוק, במכירת דירת מגורים5 לחוק, כנוסחו בסעיף
מזכה שהועברה למוכר בלא תמורה בפטור ממס לפי סעיף
לא יהיה זכאי המוכר לבחור כתקופת שבח נבחרת את71
התקופה שעד להעברת הדירה אליו. לאור האמור, מתייתר
ד, ומוצע למחקו. 49 האמור בסעיף
:ה לחוק, כנוסחו היום, קובע לאמור49 סעיף
9 סעיף
הוראה מיוחדת- "פטור חד–פעמי
ב, תושב ישראל המוכר49 ה. (א) על אף הוראות סעיף49
דירת מגורים מזכה, יהא זכאי לפטור ממס במכירתה, אם
:נתקיימו כל אלה
) המוכר מכר בפטור ממס דירה אחרת 1(
לפי פרק זה בתוך שנים עשר החודשים
הדירה- שקדמו למכירה נושא הפטור (להלן
;)הראשונה
) סכום השווי של הדירה הראשונה ושל 2(
, הדירה השניה), ביחד- הדירה הנמכרת (להלן
לא עלה על מיליון וחמש מאות אלף שקלים
;חדשים
) המוכר רכש בשנה שלפני מכירת הדירה 3(
השניה או ירכוש בשנה שלאחר מכירתה, דירה
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1301
) לא נמכרה3( הדירה האחרת כאמור בפסקה
)4(
בידי המוכר שש שנים לפחות לאחר רכישתה (בפסקה
תקופת ההחזקה הנדרשת) והיתה נחשבת כדירתו- זו
) אילו נמכרה על ידו בתום2(ב49 היחידה לפי סעיף
תקופת ההחזקה הנדרשת; לעניין היות הדירה האחרת
דירה יחידה כאמור בפסקה זו, לא יבואו בחשבון
הדירות הראשונות והדירה הנמכרת.
,ב, התקיימו לגבי תושב ישראל49 על אף הוראות סעיף
(ב)
)3( ,)1()המוכר את הדירה הנמכרת, הוראות סעיף קטן (א
,), וסכום השווי של הדירות הראשונות והדירה הנמכרת4(–ו
יחד, עלה על שני מיליון ומאתיים אלף שקלים חדשים, יהא
המוכר זכאי, במכירת הדירה הנמכרת, לפטור ממס בעד
תקופת שבח נבחרת, על סכום השווה להפרש שבין שני
מיליון ומאתיים שקלים חדשים לבין סכום השווי הכולל
של הדירות הראשונות; את יתרת סכום השווי של הדירה
האחרונה יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר
שווי רכישתה הוא חלק יחסי מהשווי של הזכות כולה, כיחס
שבין חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו לבין מלוא שווי
המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
הסכומים הנקובים בסעיפים קטנים (א) ו–(ב) יתואמו
(ג)
בתחילת כל שנת מס לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד
בינואר1( שפורסם לאחרונה לפני יום כ"ה בטבת התשע"א
השקלים החדשים הקרובים. 1,000–) ויעוגלו ל2011
הוראות סעיף זה יחולו גם אם תקופת השבח הנבחרת
(ד)
,לגבי הדירה הנמכרת נבחרה בידי המוכר, כולה או חלקה
לגבי אחת מהדירות הראשונות או שתיהן.
(ג), בישראל או באזור9 אחרת כהגדרתה בסעיף
א, בסכום השווה לשלושה16 כהגדרתו בסעיף
;)2( רבעים לפחות משווי הדירות כאמור בפסקה
) (נמחקה).4(
ב, התקיימו לגבי תושב49 ) על אף הוראות סעיף1 (א
,)3(–) ו1()ישראל, המוכר דירה שניה, הוראות סעיף קטן (א
,וסכום השווי של הדירה הראשונה והדירה השניה, יחד
,לא עלה על שני מיליון וחמש מאות אלף שקלים חדשים
,יהא המוכר זכאי לפטור ממס במכירה של הדירה השניה
על סכום השווה להפרש שבין מיליון וחמש מאות אלף
שקלים חדשים לבין סכום השווי של הדירה הראשונה; את
יתרת סכום השווי של הדירה השניה יראו כדמי מכר של
זכות אחרת במקרקעין אשר שווי רכישתה הוא חלק יחסי
מהשווי של הזכות כולה, כיחס שבין חלק שווי המכירה
המתייחס לזכות זו לבין מלוא שווי המכירה, ובהתאם לכך
ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
) הסכומים הנקובים בסעיף זה יתואמו בתחילת 2 (א
כל שנת מס לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד שפורסם
)1999 בינואר1( לאחרונה לפני יום י"ג בטבת התשנ"ט
השקלים החדשים הקרובים.1,000–ויעוגלו ל
(ב) פטור לפי סעיף זה לא יינתן למוכר אחד יותר
מפעם אחת."
ה49 מוצע להחליף את ההסדר הקבוע היום בסעיף
לחוק, בהסדר חדש שיעניק פטור חד–פעמי בנסיבות של
מכירת כמה דירות (ולא יותר משלוש) בעלות שווי נמוך
יחסית, לצורך רכישת דירה חלופית אחת, זאת בהתקיים
:תנאים אלה
בתוך שנים עשר חודשים נמכרו בידי המוכר עד שלוש -
;דירות מגורים
התמורה הכוללת של הדירות הנמכרות לא עלתה על -
;) סך התמורות- מיליון שקלים חדשים (להלן2.2
) לא נמכרה3( הדירה האחרת כאמור בפסקה
)4(
בידי המוכר שש שנים לפחות לאחר רכישתה (בפסקה
תקופת ההחזקה הנדרשת) והיתה נחשבת כדירתו- זו
) אילו נמכרה על ידו בתום2(ב49 היחידה לפי סעיף
תקופת ההחזקה הנדרשת; לעניין היות הדירה האחרת
דירה יחידה כאמור בפסקה זו, לא יבואו בחשבון
הדירות הראשונות והדירה הנמכרת.
,ב, התקיימו לגבי תושב ישראל49 על אף הוראות סעיף
(ב)
)3( ,)1()המוכר את הדירה הנמכרת, הוראות סעיף קטן (א
,), וסכום השווי של הדירות הראשונות והדירה הנמכרת4(–ו
יחד, עלה על שני מיליון ומאתיים אלף שקלים חדשים, יהא
המוכר זכאי, במכירת הדירה הנמכרת, לפטור ממס בעד
תקופת שבח נבחרת, על סכום השווה להפרש שבין שני
מיליון ומאתיים שקלים חדשים לבין סכום השווי הכולל
של הדירות הראשונות; את יתרת סכום השווי של הדירה
האחרונה יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין אשר
שווי רכישתה הוא חלק יחסי מהשווי של הזכות כולה, כיחס
שבין חלק שווי המכירה המתייחס לזכות זו לבין מלוא שווי
המכירה, ובהתאם לכך ייוחסו גם הניכויים והתוספות.
הסכומים הנקובים בסעיפים קטנים (א) ו–(ב) יתואמו
(ג)
בתחילת כל שנת מס לפי שיעור עליית המדד, לעומת המדד
בינואר1( שפורסם לאחרונה לפני יום כ"ה בטבת התשע"א
השקלים החדשים הקרובים. 1,000–) ויעוגלו ל2011
הוראות סעיף זה יחולו גם אם תקופת השבח הנבחרת
(ד)
,לגבי הדירה הנמכרת נבחרה בידי המוכר, כולה או חלקה
לגבי אחת מהדירות הראשונות או שתיהן.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1302
פטור לפי סעיף זה לא יינתן למוכר אחד יותר מפעם
(ה)
אחת."
ו49 תיקון סעיף.10
."90%" " יבוא50%" ), במקום1( ו(ג) לחוק העיקרי, בפסקה49 בסעיף
ז49 תיקון סעיף.11
- ז(א) לחוק העיקרי49 בסעיף
ב" יבוא "לפטור ממס49–א ו49 ), במקום "לפטור, בכפוף להוראות סעיפים1( בפסקה
)1(
;"בעד תקופת שבח נבחרת, בכפוף להוראות פרק זה
), במקום "לפטור נוסף בשל הזכויות לבנייה הנוספת כאמור, בסכום שווי2( בפסקה
)2(
הדירה או בסכום ההפרש" יבוא "לפטור נוסף בעד אותה תקופת שבח נבחרת שבחר
), גם בשל הזכויות לבנייה הנוספת כאמור ששוויין כסכום שווי הדירה או1( לפי פסקה
;") שווי הזכויות המזכות בפטור- כסכום ההפרש" ובסופה יבוא "(בסעיף זה
), אחרי "סכום הפטור הכולל" יבוא "בעד תקופת שבח נבחרת שהיא3( בפסקה
)3(
תקופת השבח הכוללת" ובסופה יבוא "היתה תקופת השבח הנבחרת קצרה מתקופת
השבח הכוללת, לא יפחת סכום הפטור הכולל כאמור מהסכום הנקוב בפסקה זו כשהוא
;"מוכפל ביחס שבין תקופת השבח הנבחרת לבין תקופת השבח הכוללת
:) יבוא3( אחרי פסקה
)4(
א) בעד יתרת תקופת השבח בשל מרכיבי הדירה הפטורים יהא המוכר חייב3("
סכום שווי הדירה- "; לעניין זה, "מרכיבי הדירה הפטורים3ז49 במס לפי סעיף
הסכום- )3( בתוספת שווי הזכויות המזכות בפטור, ואם חלות הוראות פסקה
המחושב לפי אותה פסקה.";
)" יבוא "מרכיבי3( ) עד1( ), במקום "הסכומים הפטורים ממס לפי פסקאות4( בפסקה
) 5(
.")א3( הדירה הפטורים כהגדרתם בפסקה
המוכר רכש בשנה שלפני מכירת הדירה הנמכרת -
האחרונה, או ירכוש בשנה שלאחר מכירתה, דירה אחרת
א לחוק, בסכום16 בישראל או באזור כהגדרתו בסעיף
; לפחות מסך התמורות90%–השווה ל
הדירה האחרת תהיה דירת מגורים יחידה בבעלותו -
. שנים לפחות מיום רכישתה6 של המוכר במשך
בהתקיים התנאים לפטור ממס כאמור, תתוקן השומה
בהתאם, זאת על אף מגבלת המועדים לתיקון שומה
לחוק.85 הקבועה בסעיף
ההסדר המוצע מאפשר מכירת דירה נוספת על
השתיים שאותן ניתן למכור כיום לפי הסעיף, ועל פי
המוצע גם סכום השווי של שלוש הדירות הנמכרות יהיה
גבוה יותר מסכום השווי הקבוע כיום לשתי הדירות. עם
זאת מוצע להוסיף את התנאי ולפיו על המוכר להחזיק
את הדירה שנרכשה חלף השלוש במשך תקופה של שש
שנים לפחות.
ו לחוק קובע כי כדי לקבל פטור ממס49 סעיף 10 סעיף
במכירת דירה שהתקבלה במתנה, נדרש
המוכר להמתין תקופה מסוימת, בהתאם לקבוע בסעיף.
) של הסעיף האמור רואים כדירה1()לפי סעיף קטן (ג
שהתקבלה במתנה, ואשר דורשת תקופת צינון כאמור, גם
לפחות ממחירה50%–דירה שנרכשה בידי המוכר, ובלבד ש
ניתן במתנה בתוך שלוש שנים שקדמו לרכישתה. מוצע
להקל על הנישומים ולקבוע שיראו כמתנה כאמור רק
ממחירה, בתוך שלוש שנים כאמור. 90% הענקה של
ז לחוק עניינו במכירת דירת49 סעיף
11 סעיף
מגורים מזכה אשר התמורה בעדה הושפעה
מהאפשרות לתוספת בנייה. מוצע להתאים את הוראות
הסעיף האמור להסדר המיסוי המוצע . לפיכך מוצע לקבוע
כי הפטור המוענק בעד תקופת השבח הנבחרת בלבד יחושב
על מרכיבי הדירה הפטורים (כלומר על סכום שווי הדירה
ועל הזכויות לבנייה המזכות לפטור). בעד יתרת תקופת
השבח של מרכיבי הדירה הפטורים יחויב המוכר במס לפי
להצעת החוק. 12 לחוק, כנוסחו בסעיף3ז49 סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1303
הוספת סעיפים
3ז49– ו2ז49
.12
: לחוק העיקרי יבוא1ז49 אחרי סעיף
"גובה הפטור ממס.2ז49
,הפטור ממס בעד תקופת השבח הנבחרת, לפי הוראות פרק זה
יהא בגובה סכום המס המתקבל מהכפלת היחס שבין תקופת
השבח הנבחרת לבין תקופת השבח הכוללת, בסכום המס
שהיה על המוכר לשלם אלמלא הפטור כאמור.
סכום המס בעד
יתרת תקופת השבח.3ז49
במכירת דירת מגורים מזכה שלגביה זכאי המוכר לפטור ממס
בעד תקופת שבח נבחרת, לפי פרק זה, יחויב המוכר במס בעד
יתרת תקופת השבח, בסכום המתקבל מהכפלת היחס שבין
יתרת תקופת השבח לבין תקופת השבח הכוללת, בסכום המס
שהיה עליו לשלם אלמלא הפטור כאמור."
62 תיקון סעיף.13
- לחוק העיקרי62 בסעיף
בטל;- )סעיף קטן (ב
)1(
:בסופו יבוא
)2(
אין בהוראות סעיף קטן (א) כדי לגרוע מזכותו של יחיד המוכר דירת מגורים
"(ג)
, בלא תמורה, לקרובו, לבקש פטור ממס לפי פרק49 מזכה כהגדרתה בסעיף
במקום הפטור לפי הסעיף הקטן האמור."1חמישי
ב72 ביטול סעיף.14
. בטל- ב לחוק העיקרי72 סעיף
המוצע2ז49 לסעיף 12 סעיף
מוצע לקבוע הוראות לעניין גובה הפטור מהמס.
על פי המוצע, חישוב הפטור מהמס בשל תקופת השבח
הנבחרת, יהיה החלק היחסי מהמס שהיה משתלם על
מלוא השבח במכירת הדירה, אלמלא הפטור, בהתאם ליחס
שבין תקופת השבח הנבחרת לתקופת השבח הכוללת.
המוצע3ז49 לסעיף
מוצע להוסיף הוראות שעניינן סכום המס המתחייב
בעד יתרת תקופת השבח. על פי המוצע, חישוב המס בשל
יתרת תקופת השבח החייבת במס, יהיה החלק היחסי
,מהמס שהיה משתלם על מלוא השבח במכירת הדירה
אלמלא הפטור, בהתאם ליחס שבין יתרת תקופת השבח
לתקופת השבח הכוללת.
) 1( לפסקה 13 סעיף
לחוק עניינו ב"מתנות לקרובים".62 סעיף
"(ב) מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים, ללא תמורה,
מיחיד לבן זוג המתגורר יחד אתו בדירה, פטורה ממס; לענין
מי שעשוי לחול- "זה, "בן זוג המתגורר יחד אתו בדירה
, וחי ביחד עם1965- לחוק הירושה, התשכ"ה55 עליו סעיף
בן זוגו חיי משפחה במשק בית משותף בדירת המגורים
הנמכרת, שנה לפחות לפני המכירה."
,, מנהל מס שבח מקרקעין נ' עליזה לבנון2622/01 בע"א
), קבע בית המשפט העליון כי יש לפרש את309(5 פד"י נ"ז
(א) לחוק כך שיחול גם על ידועים בציבור. לאור 62 סעיף
,הפסיקה כאמור מתייתרת הוראת סעיף קטן (ב) האמור
ומוצע לבטלו.
)2( לפסקה
מוצע להבהיר כי העברת זכות במקרקעין שהיא דירת
מגורים מזכה, בלא תמורה, מיחיד לקרובו יכול שתיעשה
לחוק, כשהשבח שנצמח מיום62 בפטור ממס על פי סעיף
הרכישה עד ליום ההעברה חייב במס בידי הנעבר ולא יוכל
)3()(ו1א49 להיבחר כתקופת שבח נבחרת בידיו (ר' סעיף
להצעת החוק), או שתיעשה בפטור5 כנוסחו המוצע בסעיף
לחוק, שלפיו זכאי המעביר לבחור1ממס לפי פרק חמישי
תקופת שבח נבחרת החלה בתקופה שמיום הרכישה עד
ליום העברה ולבחור אם לשלם את המס או לדחותו כך
1ג49 שישולם בידי המוכר האחרון שלא בפטור לפי סעיף
להצעת החוק.7 לחוק, כנוסחו בסעיף
:ב לחוק, כנוסחו היום, קובע לאמור72 סעיף 14 סעיף
"שלילת פטור לזכות במקרקעין שנתקבלה אגב פירוק
איגוד
ב. (א) נמכרה בפטור ממס זכות במקרקעין לבעל זכות 72
, ולאחר71 באיגוד אגב פירוק האיגוד, לפי הוראות סעיף
מכן נמכרה הזכות במקרקעין והמוכר, הזכאי לפטור ממס
, ביקש פטור, יחויב1 במכירתה לפי הוראות פרק חמישי
המוכר, על אף הוראות הפרק האמור, במס כאמור בסעיף
- קטן (ב); לענין זה
מי שהיה בעל זכות באיגוד ורכש את- ""מוכר
הזכות במקרקעין אגב פירוק האיגוד, או מי שיום
הרכישה שנקבע לגביו הוא יום הרכישה שהיה
נקבע לבעל הזכות באיגוד אילו הוא היה מוכר
;את הזכות במקרקעין
.12
: לחוק העיקרי יבוא1ז49 אחרי סעיף
הוספת סעיפים
3ז49– ו2ז49
"גובה הפטור ממס.2ז49
,הפטור ממס בעד תקופת השבח הנבחרת, לפי הוראות פרק זה
יהא בגובה סכום המס המתקבל מהכפלת היחס שבין תקופת
השבח הנבחרת לבין תקופת השבח הכוללת, בסכום המס
שהיה על המוכר לשלם אלמלא הפטור כאמור.
סכום המס בעד
יתרת תקופת השבח.3ז49
במכירת דירת מגורים מזכה שלגביה זכאי המוכר לפטור ממס
בעד תקופת שבח נבחרת, לפי פרק זה, יחויב המוכר במס בעד
יתרת תקופת השבח, בסכום המתקבל מהכפלת היחס שבין
יתרת תקופת השבח לבין תקופת השבח הכוללת, בסכום המס
שהיה עליו לשלם אלמלא הפטור כאמור."
.13
- לחוק העיקרי62 בסעיף 62 תיקון סעיף
בטל;- )סעיף קטן (ב
)1(
:בסופו יבוא
)2(
אין בהוראות סעיף קטן (א) כדי לגרוע מזכותו של יחיד המוכר דירת מגורים
"(ג)
, בלא תמורה, לקרובו, לבקש פטור ממס לפי פרק49 מזכה כהגדרתה בסעיף
במקום הפטור לפי הסעיף הקטן האמור."1חמישי
.14
. בטל- ב לחוק העיקרי72 סעיף
ב72 ביטול סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1304
תיקון חוק מיסוי
מקרקעין (הגדלת
ההיצע של דירות
הוראת- מגורים
)שעה
.15
- 2 2011- הוראת שעה), התשע"א- בחוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים
(ג), בסופו יבוא "ואולם אם קיבל המוכר פטור ממס, מלא או חלקי, לפי6 בסעיף
)1(
;"א(ב), יובא הפטור האמור במניין לעניין סעיף זה6 הוראות סעיף
: יבוא6 אחרי סעיף
)2(
"פטור במכירת דירת
מגורים שאינה מזכה
א.6
- בסעיף זה
(א)
דירה או חלק מדירה, שאינה- ""דירת מגורים שאינה מזכה
דירת מגורים מזכה ואינה דירה המהווה מלאי עסקי
לעניין מס הכנסה, שבנייתה הסתיימה והיא בבעלותו
;או בחכירתו של יחיד ומיועדת למגורים לפי תכנית
כמשמעותם בחוק התכנון- ""היתר לשימוש חורג" ו"תכנית
והבנייה.
מוכר המוכר בתקופה שמיום פרסומו של חוק מיסוי
(ב)
, עד2011-), התשע"א71 'מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
), את כל הזכויות2012 בדצמבר31( יום י"ח בטבת התשע"ג
במקרקעין שיש לו בדירת מגורים שאינה מזכה, יהיה זכאי
73 על פי בקשתו, שתוגש במועד הגשת ההצהרה לפי סעיף
,לחוק מיסוי מקרקעין, לפטור ממס, מלא או חלקי, במכירתה
(א), ובלבד6 ) של סעיף4( ) עד1( בהתאם להוראות פסקאות
:שמתקיימים כל אלה
ערב יום המכירה שימשה הדירה למגורים, או
)1(
;שימשה לשימוש אחר בהתאם להיתר לשימוש חורג
למעט איגוד שהיה איגוד מקרקעין במשך- ""איגוד
כל התקופה שמיום תחילת פעילותו או מיום
,), לפי המאוחר1985 בינואר1( ח' בטבת תשמ"ה
ועד ליום פירוקו.
) נמכרה בפטור ממס זכות במקרקעין על ידי 1 (א
איגוד לבעל זכות באיגוד אגב פירוק האיגוד לפי הוראות
, כאשר המקרקעין האמורים הגיעו לאיגוד בפטור71 סעיף
לפקודה, ולאחר מכן נמכרה הזכות2'ממס לפי חלק ה
במקרקעין, והמוכר הזכאי לפטור ממס במכירתה לפי
ביקש פטור ממס, יחויב המוכר, על1 הוראות פרק חמישי
אף הוראות הפרק האמור, במס כאמור בסעיף קטן (ב); לענין
כהגדרתו בסעיף קטן (א).- "זה, "מוכר
(ב) המס שבו יחויב המוכר לפי הוראות סעיף
קטן (א) הוא המס שהיה חל במועד מכירת הזכות במקרקעין
לבעל הזכות באיגוד אגב פירוק האיגוד, אילו המכירה
היתה חייבת במס או המס שהיה חל לפי הפקודה, אילו
,הועברה זכות כאמור כדיבידנד מיד לפני תחילת הפירוק
לפי הגבוה מביניהם, והכל בתוספת הפרשי הצמדה
וריבית, עד ליום התשלום בפועל."
הוראת הסעיף האמור מתייתרת לאור הסדר המיסוי
,) לחוק4()(ו1א49 המוצע ובכלל זה לאור הוראת סעיף
להצעת החוק, ולפיה המוכר של דירת5 כנוסחה בסעיף
מגורים מזכה שהגיעה אליו מאיגוד בפטור ממס לפי סעיף
לחוק העיקרי, לא יהיה זכאי לתקופת שבח נבחרת לגבי71
התקופה שעד יום העברתה אליו כאמור, הואיל והאיגוד
. 1 לא היה זכאי לפטור ממס בשל שבח זה לפי פרק חמישי
לפיכך אין נחיצות עוד בהוראה של שלילת הפטור ליחיד
בנסיבות אלה.
)1( לפסקה 15 סעיף
להוראת השעה עניינו בפטור במכירת6 סעיף
(ג) להוראת6 דירת מגורים מזכה. מוצע לתקן את סעיף
השעה כך שבמניין הפטורים הקבוע בסעיף יבוא גם פטור
ממס, מלא או חלקי, שקיבל המוכר בשל מכירת דירת
א(ב) להוראת6 מגורים שאינה מזכה, לפי הוראות סעיף
) המוצע, כפי שיפורט2(15 השעה, שמוצע להוסיפו בסעיף
להלן.
א המוצע6 ) לסעיף2( לפסקה
)(ב-לסעיפים קטנים (א) ו
כאמור בחלק הכללי לדברי ההסבר, מוצע להרחיב
,את הוראת השעה כדי להגדיל את היצע דירות המגורים
במטרה להביא להפחתת המחירים בשוק הנדל"ן למגורים
.358 'ס"ח התשע"א, עמ 2
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1305
לחוק מיסוי73 במועד הגשת ההצהרה לפי סעיף
)2(
מקרקעין הוכיח המוכר, להנחת דעתו של המנהל, כי
;אין לגבי הדירה הנמכרת היתר לשימוש חורג תקף
במשך שנתיים רצופות לפחות שתחילתן לא
)3(
יאוחר מתום שישה חודשים מיום קבלת החזקה בדירה
בידי הרוכש או מתום שנה מיום המכירה, לפי המוקדם
מביניהן, שימשה הדירה למגורים.
הוראות סעיף קטן (ב) לא יחולו בהתקיים אחד מאלה:
(ג)
) המוכר קיבל את דירת המגורים בלא תמורה בתקופה1(
) עד יום י"ח2011 ביוני5( שמיום ג' בסיוון התשע"א
;)2012 בדצמבר31( בטבת התשע"ג
) מכירת דירת המגורים שאינה מזכה היא מכירה2(
.)2()(ב6 לקרוב כהגדרתו בסעיף
פטור ממס, מלא או חלקי, לפי הוראות סעיף קטן (ב),
(ד)
לא יינתן למוכר אחד יותר משלוש פעמים, ואולם אם קיבל
(א) או6 המוכר פטור ממס, מלא או חלקי, לפי הוראות סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין, החל ביום כ"ה1(ב49 לפי הוראות סעיף
), יובא הפטור האמור במניין2011 בינואר1( בטבת התשע"א
לעניין סעיף זה.
כבר בטווח הקרוב, זאת על ידי עידוד מכירת דירות שאינן
דירות מגורים מזכות, שישמשו למגורים לאחר מכירתן.
א, כך6 לאור האמור, מוצע להוסיף את הוראת סעיף
שבתקופה שמיום פרסומו של החוק המוצע עד יום י"ח
), יינתן פטור ממס שבח2012 בדצמבר31( בטבת התשע"ג
גם בעת מכירת דירת מגורים שאינה דירת מגורים מזכה.
הפטור יינתן למכירת דירה בהתאם להוראות פסקאות
(א) להוראת השעה, כלומר מכירת6 ) של סעיף4( ) עד1(
שקלים2,200,000 דירת המגורים תהיה כפופה לתקרה של
חדשים ולשאר ההוראות הקבועות בפסקאות אלה. בנוסף,
כדי שהמוכר יהיה זכאי לפטור במועד המכירה, על הדירה
לשמש למגורים או לשימוש אחר בהתאם להיתר לשימוש
חורג, ועל המוכר לעמוד בתנאים נוספים אשר מטרתם
על המוכר- להבטיח כי הדירה תשמש למגורים בעתיד
להוכיח, במועד ההצהרה על מכירת הדירה, כי לא קיים
לגביה היתר לשימוש חורג בתוקף, ועל הדירה לשמש
למגורים במשך שנתיים רצופות מתום שישה חודשים
ממועד קבלת החזקה בידי הרוכש או מתום שנה מיום
המכירה, לפי המוקדם.
יצוין, כי מי שלא ימכור דירת מגורים בבעלותו שאינה
דירת מגורים מזכה, בתקופת הוראת השעה, יהיה חייב
במכירתה במס שבח לגבי התקופה שמיום רכישתה ועד
,) לחוק5()(ו1א49 יום פרסום החוק, וזאת בהתאם לסעיף
להצעת החוק.5 כנוסחו בסעיף
)לסעיף קטן (ג
,) של סעיף קטן (ג) המוצע1( מוצע לקבוע, בפסקה
כי הפטור לפי סעיף קטן (ב) המוצע לא יחול אם המוכר
'קיבל את דירת המגורים בלא תמורה בתקופה שמיום ג
הוא יום החלטת הממשלה- )2011 ביוני5( בסיוון התשע"א
לעניין הגדלת היצע הדירות בשוק הנדל"ן באמצעות
), עד יום י"ח בטבת3281 'שינוי הוראות המס (החלטה מס
הוא יום סיום תחולתה של- )2012 בדצמבר31( התשע"ג
הוראת השעה. הוראה זו באה למנוע "שכפולים" של
הפטור המוצע בדרך של העברת דירות בלא תמורה.
,) של סעיף קטן (ג) המוצע2( עוד מוצע לקבוע, בפסקה
כי הפטור ממס לא יחול במכירה לקרוב, בדומה לקבוע
) להוראת השעה.2()(ב6 בסעיף
)לסעיף קטן (ד
מוצע לקבוע כי פטור ממס, מלא או חלקי, לפי הוראות
א(ב) להוראת השעה, כנוסחו המוצע, לא יינתן6 סעיף
למוכר אחד יותר משלוש פעמים. בנוסף מוצע לקבוע כי
(א) להוראת6 פטורים שקיבל המוכר לפי הוראות סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין, החל1()(ב49 השעה או לפי סעיף
הוא יום- )2011 בינואר1( ביום כ"ה בטבת התשע"א
להוראת השעה, יובאו במניין הפעמים6 תחילתו של סעיף
המרבי הקבוע בסעיף המוצע. התנאי המוצע נועד למעשה
להשוות את מצב הזכאות לפטורים של דירת המגורים הלא
לחוק מיסוי73 במועד הגשת ההצהרה לפי סעיף
)2(
מקרקעין הוכיח המוכר, להנחת דעתו של המנהל, כי
;אין לגבי הדירה הנמכרת היתר לשימוש חורג תקף
במשך שנתיים רצופות לפחות שתחילתן לא
)3(
יאוחר מתום שישה חודשים מיום קבלת החזקה בדירה
בידי הרוכש או מתום שנה מיום המכירה, לפי המוקדם
מביניהן, שימשה הדירה למגורים.
הוראות סעיף קטן (ב) לא יחולו בהתקיים אחד מאלה:
(ג)
) המוכר קיבל את דירת המגורים בלא תמורה בתקופה1(
) עד יום י"ח2011 ביוני5( שמיום ג' בסיוון התשע"א
;)2012 בדצמבר31( בטבת התשע"ג
) מכירת דירת המגורים שאינה מזכה היא מכירה2(
.)2()(ב6 לקרוב כהגדרתו בסעיף
פטור ממס, מלא או חלקי, לפי הוראות סעיף קטן (ב),
(ד)
לא יינתן למוכר אחד יותר משלוש פעמים, ואולם אם קיבל
(א) או6 המוכר פטור ממס, מלא או חלקי, לפי הוראות סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין, החל ביום כ"ה1(ב49 לפי הוראות סעיף
), יובא הפטור האמור במניין2011 בינואר1( בטבת התשע"א
לעניין סעיף זה.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
1306
לעניין סעיף זה, יראו מוכר ובן זוגו, למעט בן זוג הגר דרך
(ה)
שנים, למעט ילדים18 קבע בנפרד, וילדיהם שטרם מלאו להם
כמוכר אחד.- נשואים
המוכר דירת מגורים שאינה מזכה שמתקיים לגביה
(ו)
:) רשאי לבחור באחד מאלה2(–) ו1()האמור בסעיף קטן (ב
א(ב) או48 תשלום מס השבח לפי הוראות סעיף
)1(
) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, ובהתקיים1א(ב48
יהיה זכאי המוכר להחזר- )3()האמור בסעיף קטן (ב
א103 המס ששילם, ויחולו לעניין זה הוראות סעיף
;לחוק מיסוי מקרקעין
מתן ערובה להנחת דעתו של המנהל בגובה מס
)2(
); תוקפה1( השבח שהיה עליו לשלם לפי הוראות פסקה
של ערובה כאמור יפוג בהתקיים האמור בסעיף קטן
)."3()(ב
תחילה ותחולה.16
)2013 בינואר1( , ביום י"ט בטבת התשע"ג15 (א) תחילתו של חוק זה, למעט סעיף
יום התחילה).- (בסעיף זה
חוק זה יחול על מכירת זכות במקרקעין ביום התחילה או לאחריו, ולעניין סעיף
(ב)
על מכירת זכות במקרקעין ביום פרסומו של חוק זה ואילך.- 15
מזכה למצב הזכאות לפטורים הקיים לגבי דירת מגורים
)(א6 מזכה, אשר ניתן לקבל בגינה שני פטורים מכוח סעיף
להוראת השעה ופטור נוסף, בהתאם לנסיבות, מכוח סעיף
) לחוק. הואיל ובמכירת דירת מגורים שאינה מזכה 1(ב49
) לחוק, ניתן לדירה1(ב49 לא ניתן לקבל פטור לפי סעיף
כאמור פטור נוסף על אלה הקבועים לדירת מגורים מזכה
(א), ואולם במקביל מוצע כי פטורים שכבר ניצל6 בסעיף
,(א) להוראת השעה6 המוכר החל ביום התחילה של סעיף
) לחוק, יובאו כאמור1(ב49 לפי הסעיף האמור או לפי סעיף
במניין בספירת הפטורים.
)1( במקביל, כאמור לעיל בדברי ההסבר לפסקה
(ג) להוראת6 המוצע, מוצע לתקן את סעיף15 של סעיף
,השעה, כך שאם קיבל המוכר פטור ממס, מלא או חלקי
,א(ב) להוראת השעה, כנוסחו המוצע6 לפי הוראות סעיף
(ג) להוראת6 הוא יובא במניין הפטורים הקבוע לפי סעיף
השעה, במכירת דירת מגורים מזכה.
) לחוק1(ב49 לאור האמור, שילוב של הוראת השעה וסעיף
מיסוי מקרקעין מביא לכך כי ניתן למכור לכל היותר שלוש
דירות בפטור ממס, בין אם הן מזכות ובין שאינן מזכות.
)לסעיף קטן (ה
לחוק1 מוצע לקבוע, בדומה לקבוע בפרק חמישי
(ה) להוראת השעה, כי יראו, לעניין6 (ב) ובסעיף49 (סעיף
הסעיף המוצע, מוכר ובן זוגו, למעט בן זוג הגר דרך קבע
שנים, למעט ילדים18 בנפרד, וילדיהם שטרם מלאו להם
. כמוכר אחד- נשואים
)לסעיף קטן (ו
מכיוון שלא ניתן לדעת במועד המכירה אם יתקיים
,) להוראת השעה3()א(ב6 בעתיד התנאי המוצע בסעיף
,שלפיו נדרשת תקופת מגורים של שנתיים כמפורט בו
מוצע להבהיר כי המוכר יחויב במס בעת המכירה כפי
שהיה מחויב לולא הוראות הסעיף המוצע. אם וכאשר
יתקיימו תנאי הסעיף, יהיה המוכר זכאי להחזר המס
ששילם. לחלופין יהיה רשאי המוכר להפקיד ערובה
להבטחת תשלום כאמור להנחת דעתו של המנהל .
מוצע לקבוע כי תחילתו של החוק המוצע
16 סעיף
בינואר1( תהא ביום י"ט בטבת התשע"ג
), זאת כדי לאפשר לציבור הנישומים ולרשות המסים2013
.להתארגן להסדר החדש המוצע בו
, המתקן את15 עם זאת מוצע כי תחילתו של סעיף
הוראת השעה, תהיה באופן מיידי עם פרסומו של החוק
המוצע, הואיל ומדובר בהסדר מס מיטיב אשר נועד להגדיל
את היצע הדירות למגורים בטווח המיידי.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.7.2011 ,, ט' בתמוז התשע"א603 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים6.48 המחיר