הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2011 בנובמבר8 625 י"א בחשוון התשע"ב עמוד 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011-), התשע"ב42 'הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס 50 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2011-), התשע"ב42 'הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס 29 תיקון סעיף.1 א), לפני "בשירות1(29 (להלן — החוק העיקרי), בסעיף1‏1975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו שניתן על ידי עוסק" יבוא "בשירות שניתן בעסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין ."הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה או חלקה אינה בכסף, וכן א71 תיקון סעיף.2 "א(א) לחוק העיקרי, במקום "על כל עסקאותיו" יבוא "על סך כל עסקאותיו71 בסעיף ובסופו יבוא "וכן על סך כל רכישותיו וכל השירותים שקיבל, לרבות מהעוסקים שנרשמו ." ימים מתום שנת המס שלגביה מוגש הדוח90 עמו כאחד, והכל בתוך 95 תיקון סעיף.3 - לחוק העיקרי95 בסעיף :אחרי סעיף קטן (א) יבוא )1( ,)  לא ניהל חייב במס שהוא עוסק, פנקסי חשבונות או רשומות כפי שנקבע1"(א ובכלל זה לא רשם חשבונית מס, רשימון יבוא או מסמך אחר שהמנהל אישר (להלן1975-פרק ו' לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו 1 סעיף החוק או חוק מע"מ), קובע את מועד החיוב- במס ערך מוסף (להלן — מע"מ). ככלל נקבע כי מועד החיוב במס הוא המועד שבו בוצעה העסקה. בהתאם לכך נקבע לחוק, כנוסחו לפני תיקונו לאחרונה בחוק24 בעבר בסעיף תיקון- (להלן2011-), התשע"א41 'מס ערך מוסף (תיקון מס ), כי בעסקה למתן שירות חל החיוב במס עם נתינת41 'מס , לחוק כאמור24 תוקן סעיף41 'השירות. במסגרת תיקון מס ונקבע בו כי בעסקה למתן שירות חל החיוב במס במועד ,א) לחוק1(29 קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל. סעיף , קובע חריג לכלל האמור, ולפיו41 'שהוסף בתיקון מס "בשירות שניתן על ידי עוסק שמחזור העסקאות שלו עולה מיליון שקלים חדשים בשנה וחלה עליו החובה15 על לנהל פנקסי חשבונות לפי תוספת י"א להוראות מס הכנסה , יחול החיוב במס1973-(ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג ."...עם נתינת השירות במקרים שבהם מחיר העסקה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לעסקה מחיר, או שתמורת העסקה, כולה או חלקה, אינה בכסף, קיים חשש כי לא יהיה ניתן להצביע באופן ברור על מועד קבלת התמורה. לפיכך מוצע להרחיב את החריג שנקבע בסעיף א) לחוק, ולקבוע כי במקרים כאמור יחול החיוב במס1(29 .עם נתינת השירות (א) לתקנות7 , כאשר תקנה41 'יצוין כי ערב תיקון מס ,) תקנות מע"מ- (להלן1976-מס ערך מוסף, התשל"ו הגדירה את כל סוגי העסקאות שמועד החיוב במע"מ חל לגביהם עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל, קבעה )(ב) לתקנות מע"מ, כי "הוראות תקנת משנה (א7 תקנה לא יחולו על עסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה נועדה למנוע ניצול או מקצתה איננה בכסף". הוראה זו (א) באותם מקרים שבהם מחיר7 לרעה של תקנת משנה העסקה הושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא ,נקבע לעסקה מחיר או שתמורת העסקה, כולה או מקצתה , כאשר בעסקאות41 'אינה בכסף. כיום, לאחר תיקון מס למתן שירות נקבע, בחקיקה ראשית, כי מועד החיוב הוא בעת מתן התמורה, מוצע להסדיר גם את החריג בסעיף .) לחוק, כמוצע1(29 א לחוק קובע חובה להגשת דוח מסכם71 סעיף 2 סעיף . סעיף56 לעוסקים שנרשמו כאחד לפי סעיף ) לחוק7(171 לחוק, במסגרת סעיף37 'זה נוסף בתיקון מס ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית (להלן2009-), התשס"ט2010– ו2009 הכלכלית לשנים ) לחוק5()(ב177 — חוק ההתייעלות), ותחילתו, לפי סעיף .)2010 בינואר1( ההתייעלות, ביום ט"ו בטבת התש"ע שבו, כי "כל(א האמור קובע בסעיף קטן (א71 סעיף , יגיש דוח56 אחד מהעוסקים שנרשמו כאחד לפי סעיף שנתי מסכם על כל עסקאותיו, לרבות עסקאות שעשה עם העוסקים שנרשמו עמו כאחד". בהתאם לחוק מע"מ רשאים כמה עוסקים להגיש דיווח לרשות המסים באופן מאוחד, בהתקיים התנאים הקבועים בחוק (להלן — איחודי עוסקים). מטרת הסעיף היא קבלת מידע על אודות היקף העסקאות בין חברי האיחוד כדי שיהיה ניתן לבקר באופן יעיל את איחודי העוסקים ולמנוע העלמות מס. כדי שהביקורת תהיה מלאה מוצע כי הדיווח יהיה על סך כל עסקאותיו של העוסק וכן על סך כל רכישותיו וכל .השירותים שקיבל, לרבות מהעוסקים שנרשמו עמו כאחד כמו כן, מוצע לקבוע, כי המועד להגשת הדוח יהיה בתוך . ימים מתום שנת המס שלגביה הוא מוגש90 )4(–) ו2( ,)1( לפסקאות 3 סעיף " לחוק, שעניינו "קנס על אי ניהול ספרים95 סעיף קובע בסעיף קטן (א) שבו, כי במקרים שבהם לא ניהל החייב .937 '; התשע"א, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 1 ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 51 לעניין זה, שהוצאו לו כדין ושהיה זכאי לנכות על פיהם מס תשומות לפי סעיף (א), או ניהל פנקסי חשבונות או רשומות בסטייה מהותית מהוראות חוק זה38 או התקנות על פיו שעניינה, כולה או חלקה, אי–רישום מסמכים כאמור, רשאי מסך מס התשומות שלא ניכה במועד30% המנהל להטיל עליו קנס בשיעור של (א) על פי המסמכים האמורים, ואשר הובא בחשבון בקביעת מס38 הקבוע בסעיף או בשומה שנעשתה בידי המנהל לפי הוראות פרק י"ב או בדוח משלים או בדוח (ב), לפי העניין; אין בהוראות76 או71 תקופתי שהגיש העוסק כאמור בסעיפים ;".)סעיף קטן זה כדי לגרוע מסמכות המנהל לפי סעיף קטן (א :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא )2( ) רשאי העוסק להגיש ערעור לפני1)  על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א1"(ב .בית המשפט המחוזי, בתוך שלושים ימים מיום שהודע לו על ההחלטה ) על החלטת המנהל1)  הוגש ערעור לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב2(ב - )1להטיל קנס לפי סעיף קטן (א והיה תלוי ועומד, באותו מועד, ערעור הנובע מאותן נסיבות, שהוגש )1( לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב), על החלטת המנהל להטיל קנס ; ידון בית המשפט בערעורים במאוחד- )לפי סעיף קטן (א במס פנקסי חשבונות או רשומות כפי שנקבע, או שניהלם בסטייה מהותית מהוראות החוק או התקנות על פיו, רשאי מסך כל מחיר עסקאותיו או מסך1% המנהל להטיל קנס של .כל השכר והרווח, לפי העניין, לאותה שנת מס )1 לחוק הוראה, בסעיף קטן (א95 מוצע להוסיף לסעיף המוצע, המטילה קנס על חייב במס שהוא עוסק, אשר לא רשם בפנקסי החשבונות שהוא מנהל, מסמכים שהוצאו לו כדין ושהיה זכאי לנכות על פיהם מס תשומות לפי סעיף (א) לחוק בשל תשומות לשימוש בעסקה החייבת במס38 בידיו, ובלבד שמתקיימות לגבי אותו עוסק גם הנסיבות המצדיקות הטלת קנס לפי סעיף קטן (א). קרי, כי נוסף על אי רישום המסמכים כאמור, העוסק לא רשם גם כל עסקה או תשומה אחרת ולא ניהל פנקסי חשבונות או רשומות כלל, או לחלופין כי אי רישום המסמכים כאמור מהווה סטייה מהותית מהוראות החוק או התקנות על .פיו שנקבעו לעניין ניהול פנקסי חשבונות או רשומות אי רישום כאמור, מטרתו, לרוב, העלמת עסקאות, באופן הכולל גם אי רישום תשומות ואי ניכוין, זאת כדי שלא לעורר את החשד להעלמת העסקאות, בשל פער לא סביר שייווצר בין התשומות לבין העסקאות. על פי המוצע, כדי למנוע העלמת עסקאות בדרך זו, אי רישום כאמור יגרור ממס התשומות אשר העוסק לא ניכה30% קנס בשיעור של (א) לחוק, ואשר הובא בחשבון38 במועד הקבוע בסעיף בקביעת מס או בשומה שנעשו בידי המנהל, או שהובא בחשבון בדוח תקופתי שהגיש העוסק באיחור לאחר (ב) לחוק או בדוח76 שהוצאה לו קביעת מס כאמור בסעיף לחוק. ההוראה71 משלים שהגיש העוסק בהתאם לסעיף המוצעת מבטיחה כי עוסק שנהג בניגוד לדין ולא שילם את מס העסקאות הנובע מכל העסקאות שביצע, וכמו כן לא ניכה את מס התשומות במועד, ואשר המנהל הכיר לו 30% בניכוי במועד מאוחר יותר, יהיה חייב בקנס בשיעור משיעור מס התשומות שהוכר בניכוי, כך שהעוסק לא יצא )1(א95 נשכר מהתנהגותו. ויובהר כי אין בהוראת סעיף לחוק, כנוסחו המוצע, כדי לגרוע מסמכות המנהל להטיל .(א) כנוסחו היום95 על העוסק קנס לפי סעיף ,) המוצע5 על פי הצעת החוק מוצע, מצד אחד (בסעיף לבטל את ההגבלות המיוחדות המוטלות על דחיית מועדים בכל הנוגע לניכוי מס תשומות, ומצד אחר, להטיל קנס במקרים שבהם לא נוכה מס התשומות במועד מטעמים .של התחמקות מתשלום מס מוצע לקבוע כי על החלטה בדבר הטלת קנס כאמור ,רשאי העוסק להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי. כמו כן (א) לחוק נוסף על95 אם הוטל על העוסק קנס לפי סעיף ) בשל אותה מסכת עובדתית, מוצע1(א95 קנס לפי סעיף לקבוע כי גם הערעור על ההחלטה להטיל את הקנס לפי (א) יוגש לבית המשפט המחוזי ולא תהא לעוסק95 סעיף האפשרות להגיש את הערעור האמור לוועדה לקבילות (ב) לחוק, וזאת כדי למנוע95 פנקסים, חרף האמור בסעיף בזבוז זמן שיפוטי והחלטות שיפוטיות סותרות. מאותם טעמים מוצע גם לקבוע כי במקרים שבהם הוגש ערעור לבית המשפט על החלטת המנהל להטיל קנס לפי סעיף ) שעה שכבר תלוי ועומד ערעור על ההחלטה להטיל1(א95 (א), יאוחד הדיון בשני הערעורים ויידון95 קנס לפי סעיף לפני אותו שופט בבית המשפט המחוזי. לעומת זאת, אם לעניין זה, שהוצאו לו כדין ושהיה זכאי לנכות על פיהם מס תשומות לפי סעיף (א), או ניהל פנקסי חשבונות או רשומות בסטייה מהותית מהוראות חוק זה38 או התקנות על פיו שעניינה, כולה או חלקה, אי–רישום מסמכים כאמור, רשאי מסך מס התשומות שלא ניכה במועד30% המנהל להטיל עליו קנס בשיעור של (א) על פי המסמכים האמורים, ואשר הובא בחשבון בקביעת מס38 הקבוע בסעיף או בשומה שנעשתה בידי המנהל לפי הוראות פרק י"ב או בדוח משלים או בדוח (ב), לפי העניין; אין בהוראות76 או71 תקופתי שהגיש העוסק כאמור בסעיפים ;".)סעיף קטן זה כדי לגרוע מסמכות המנהל לפי סעיף קטן (א :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא )2( ) רשאי העוסק להגיש ערעור לפני1)  על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א1"(ב .בית המשפט המחוזי, בתוך שלושים ימים מיום שהודע לו על ההחלטה ) על החלטת המנהל1)  הוגש ערעור לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב2(ב - )1להטיל קנס לפי סעיף קטן (א והיה תלוי ועומד, באותו מועד, ערעור הנובע מאותן נסיבות, שהוגש )1( לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב), על החלטת המנהל להטיל קנס ; ידון בית המשפט בערעורים במאוחד- )לפי סעיף קטן (א ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 52 והיה תלוי ועומד, באותו מועד, ערר הנובע מאותן נסיבות, שהוגש )2( לוועדה לקבילות פנקסים לפי סעיף קטן (ב), על החלטת המנהל להטיל קנס יועבר- לפי סעיף קטן (א), וטרם הסתיימו להישמע טענות הצדדים בערר ), שיידון בהם1הערר לבית המשפט המחוזי הדן בערעור לפי סעיף קטן (ב במאוחד; הסתיימו להישמע טענות הצדדים בערר אך טרם נתנה הוועדה לא יחל הדיון לפני בית המשפט- לקבילות פנקסים את החלטתה בערר ;), עד להחלטת הוועדה בערר1המחוזי בערעור לפי סעיף קטן (ב ,), טרם הגיש1ואולם אם המערער על החלטת המנהל להטיל קנס לפי סעיף קטן (א במועד הגשת הערעור כאמור, ערעור או ערר בעניין החלטת המנהל להטיל קנס ,)לפי סעיף קטן (א), יגיש גם את הערעור בעניין זה, על אף הוראות סעיף קטן (ב ;".לבית המשפט המחוזי, שידון בערעורים במאוחד ;"בסעיף קטן (ג), במקום "אינה דוחה" יבוא "דוחה )3( ."בסעיף קטן (ה), במקום "לפי סעיף קטן (ב)" יבוא "לפי סעיף זה )4( 97 תיקון סעיף.4 ."95 לחוק העיקרי, במקום "או כפל מס" יבוא "כפל מס או קנס לפי סעיף97 בסעיף 116 תיקון סעיף.5 - לחוק העיקרי116 בסעיף בסעיף קטן (א), אחרי "לשיעורין" יבוא "ובלבד שלא יאריך את המועד לניכוי מס )1( ;"(א) לתקופה העולה על חמש שנים38 תשומות לפי סעיף .) — בטל1סעיף קטן (א )2( בעת הגשת הערעור לבית המשפט על החלטת המנהל ) תלוי ועומד ערר על החלטת1(א95 להטיל קנס לפי סעיף (א) לפני הוועדה לקבילות95 המנהל להטיל קנס לפי סעיף פנקסים, מתעורר קושי באיחוד הדיונים שכן אין המדובר באותה ערכאה שיפוטית, וקיים הבדל בסדרי הדין, בזכויות ,הערעור וכיו"ב. אי לכך מוצע לקבוע כי במקרים כאמור יאוחד הדיון בערר המתנהל לפני הוועדה ובערעור המתנהל בבית המשפט המחוזי, והוא יידון במאוחד לפני אותו שופט בבית המשפט, רק אם במועד הגשת הערעור לבית המשפט טרם הסתיימו להישמע טענות הצדדים בערר לפני הוועדה. במקרה שבו הסתיימו להישמע טענות הצדדים בערר המתנהל לפני הוועדה בעת שהוגש הערעור לבית המשפט, לא יאוחדו הדיונים. בנוסף, מאחר שהמדובר בשני הליכים הנובעים ממסכת עובדתית אחת, מוצע לקבוע כי הדיון בערעור לפני בית המשפט ייקבע רק לאחר שהוועדה .תקבל את החלטתה )3( לפסקה (ג) לחוק קובע כי "הגשת ערעור או ערר אינה95 סעיף דוחה את תשלום הקנס אלא אם החליטו בית המשפט או הועדה אחרת". מוצע לתקן את הסעיף האמור ולקבוע בו כי הגשת ערעור או ערר על קנס שהוטל מכוח הסעיף תעכב את תשלומו, אלא אם כן החליטו בית המשפט או הוועדה )(ב50 לקבילות פנקסים אחרת, זאת בדומה לאמור בסעיף לחוק ביחס להטלת כפל מס. קביעה זו נעשית כדי לאפשר לעוסק לערער על חיובו בקנס בלא לשלם את הקנס כל עוד ערעורו תלוי ועומד. עם זאת, במקרים שבהם קיים ניצול לרעה של הליך הערעור, או שקיים חשש כי העוסק לא ,יוכל לעמוד בתשלום הקנס בתום הליך הערר או הערעור ,יהיה בסמכות בית המשפט או הוועדה לקבילות פנקסים .לפי העניין, למנוע את עיכוב התשלום 3 (ג) לחוק, בסעיף95 נוכח התיקון המוצע לסעיף 4 סעיף להצעת החוק, שלפיו הגשת ערעור או ערר על קנס שהוטל מכוח הסעיף תעכב את תשלומו, מוצע לתקן לחוק ולקבוע כי גם במקרה שבו קנס לפי סעיף97 את סעיף לחוק לא שולם במועד ייווספו עליו לתקופת הפיגור95 .הפרשי הצמדה וריבית לחוק, שעניינו "דחיית מועדים" קובע116 סעיף 5 סעיף בסעיף קטן (א) שבו, כי המנהל רשאי להאריך .כל מועד שנקבע בחוק או בתקנות על פיו לעשיית דבר לחוק, עוסק רשאי לנכות את מס התשומות38 לפי סעיף הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין, או ברשימון יבוא או במסמך אחר, בתוך שישה חודשים מיום הוצאתם. סעיף לחוק קובע הגבלות על דחיית מועד116 ) שבסעיף1קטן (א בכל הנוגע לניכוי מס תשומות בקבעו כי "על אף הוראות סעיף קטן (א), רשאי המנהל להאריך את המועד לניכוי )(א) (להלן — המועד המקורי38 מס תשומות הקבוע בסעיף לתקופה שלא תעלה על שמונה עשר חודשים מהמועד המקורי, ואולם אם הוכח להנחת דעתו של המנהל כי אי ניכוי מס התשומות במועד המקורי לא נבע מרשלנות של העוסק רשאי הוא, מטעמים מיוחדים שיירשמו, להאריך ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 53 117 תיקון סעיף.6 ), בסופה יבוא "או הכניס או הוציא טובין בניגוד10( (א) לחוק העיקרי, בפסקה117 בסעיף ."א129 להוראות לפי סעיף תיקון חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית )2010– ו2009 לשנים .7 2009 בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים - ) חוק ההתייעלות הכלכלית- (להלן2‏2009-), התשס"ט2010–ו - 171 בסעיף )1( - ))(א4( בפסקה (א) - , המובא בה69 בסעיף קטן (א) של סעיף )1( :) יבוא2( אחרי פסקה (א) א) סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד2(" להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף אם העוסק הופטר מהוצאת ;";חשבוניות, וסכום המס הכולל הנובע מהן ), במקום "כל רשימוני הייבוא" יבוא "כל רשימוני3( בפסקה (ב) )" ובסופו1()(א30 הייצוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף ;"יבוא "של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור את המועד לניכוי מס תשומות לתקופה שלא תעלה על ."חמש שנים מהמועד המקורי ) האמור ובכך לאפשר1מוצע לבטל את סעיף קטן (א למנהל להפעיל שיקול דעת אם לדחות את המועד לניכוי לחוק, אם לאו, ובלבד38 מס תשומות הקבוע בסעיף שסמכות הארכה כאמור תהא מוגבלת לתקופה שלא תעלה האמור. זאת38 על חמש שנים מהמועד הקבוע בסעיף ,מהטעם שאי–הכרה במס התשומות שהוטל על העוסק משמעותה חיובו במס על מלוא מחיר עסקאותיו, ולא רק על הערך המוסף. עם זאת יש להגביל את דחיית המועד לתקופה של חמש שנים באופן שלא יהיה ניתן לבקש הכרה במס תשומות כאשר המנהל אינו רשאי לשום שומת .(ב) לחוק77 עסקאות במקביל, לאור סעיף א לחוק עניינו "פיקוח על הכנסת טובין129 סעיף 6 סעיף והוצאתם מהאזור ומשטחי עזה ויריחו" ומטרתו לאפשר פיקוח על ביצוע הוראות החוק במעברים שבין שטחי ישראל והרשות הפלסטינית ולסייע בהסדרת נושא העברת הטובין בין שטחי ישראל והרשות הפלסטינית והפיקוח עליהם, וזו לשונו: "לצורך פיקוח על ביצוע ההוראות לפי ,חוק זה רשאי שר האוצר, בהתייעצות עם שר הביטחון להורות על מקומות שבהם תותר הכנסה של טובין לאזור ולשטחי עזה ויריחו והוצאתם מהם ועל הימים והשעות שבהם תותר הכנסה או הוצאה כאמור, וכן להורות כי יידרש אישור מאת המנהל, בדרך שיקבע, על כך שהטובין הוכנסו או הוצאו בהתאם להוראות כאמור; הוראה לפי סעיף זה ."יכול שתהיה כללית או לסוגים של טובין א לחוק, מוצע129 כדי לייעל את אכיפתו של סעיף לקבוע כעבירה גם הכנסה או הוצאת טובין בניגוד להוראות .הסעיף האמור 171 , במסגרת סעיף37 'חוק מע"מ תוקן, בתיקון מס 7 סעיף ,לחוק ההתייעלות. תחילת התיקון האמור, ככלל (א) לחוק ההתייעלות, ביום ו' בטבת התשע"ב177 לפי סעיף להצעת החוק מוצעים תיקונים7 ). בסעיף2012 בינואר1( האמור, שישתלבו בו לפני כניסתו37 'שונים לתיקון מס .לתוקף )1( לפסקה )1()לפסקת משנה (א )(א69 ) לחוק ההתייעלות, תוקן סעיף4(171 בסעיף לחוק מע"מ ונקבע בו כי בדוח התקופתי של עוסק יפורטו כל חשבוניות המס שהוצאו או שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, וכן כל רשימוני הייבוא שהותרו בתקופת הדוח. כדי שהדוח התקופתי שמגיש עוסק ישקף את כלל העסקאות שביצע בתקופת הדוח, מוצע לקבוע כי על עוסק לפרט בדוח התקופתי, נוסף על חשבוניות המס, גם את המספר הכולל של חשבוניות העסקה שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, גם אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות וסכום המס הכולל הנובע מהן וכן את כל רשימוני הייצוא ,הנושאים את שמו של העוסק, שהותרו בתקופת הדוח .וסכומם הכולל כמו כן, מוצע לקבוע כי על עוסק לפרט בדוח התקופתי גם כל מסמך אחר שאושר על ידי המנהל לעניין סעיף ) לחוק מע"מ, בשל עסקת ייצוא שביצע וסכומם1()(א30 הכולל, וכן כל מסמך אחר שאושר על ידי המנהל לעניין (א) לחוק מע"מ, שהוצא על ידי העוסק או לעוסק38 סעיף בתקופת הדוח, וסכומם הכולל ואשר מאפשרים ניכוי של .מס התשומות הכלול בהם .157 'ס"ח התשס"ט, עמ 2 .6 ), בסופה יבוא "או הכניס או הוציא טובין בניגוד10( (א) לחוק העיקרי, בפסקה117 בסעיף ."א129 להוראות לפי סעיף 117 תיקון סעיף .7 2009 בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים - ) חוק ההתייעלות הכלכלית- (להלן2‏2009-), התשס"ט2010–ו תיקון חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית 2009 לשנים )2010–ו - 171 בסעיף )1( - ))(א4( בפסקה (א) - , המובא בה69 בסעיף קטן (א) של סעיף )1( :) יבוא2( אחרי פסקה (א) א) סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד2(" להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף אם העוסק הופטר מהוצאת ;";חשבוניות, וסכום המס הכולל הנובע מהן ), במקום "כל רשימוני הייבוא" יבוא "כל רשימוני3( בפסקה (ב) )" ובסופו1()(א30 הייצוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף ;"יבוא "של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 54 :) יבוא4( במקום פסקה (ג) ) כל חשבוניות המס, רשימוני הייבוא וכל מסמך אחר4(" (א), שהעוסק דורש בדוח לנכות38 שאישר המנהל לפי סעיף על פיהם מס תשומות לפי הסעיף האמור, וסכומם הכולל של ;".כל אחד מסוגי המסמכים כאמור ", המובא בה, במקום "וחשבונית קנייה69 ) של סעיף1בסעיף קטן (א )2( יבוא "ומסמך אחר שאישר המנהל", במקום "מספרה הסידורי, הסמל שלה "לפי הסימן שקבע לה המנהל, תאריכה, סכומה וסכום המס הנובע ממנה ,יבוא "מספרם הסידורי, הסמל שלהם לפי הסימן שקבע להם המנהל תאריכם, סכומם וסכום המס הנובע מהם", אחרי "רשימון ייבוא" יבוא ;""ורשימון ייצוא" ובמקום "מספרו הסידורי" יבוא "מספרם הסידורי , המובא בה, במקום "כולן או חלקן" יבוא69 ) של סעיף2בסעיף קטן (א )3( "או מפירוט המסמכים האחרים שאישר המנהל האמורים באותו סעיף קטן, כולם או חלקם", אחרי "מחשבוניות אלה" יבוא "או בשל סכומו של "כל אחד מהמסמכים האחרים, לפי העניין" ואחרי "החשבוניות האמורות ;"יבוא "או של המסמכים האחרים האמורים, לפי העניין "(ב) המובא בה, במקום הרישה עד המילה "מעוסק70 ), בסעיף5( בפסקה (ב) יבוא "מלכ"ר ומוסד כספי שהוצאה להם בתקופת הדוח התקופתי חשבונית מס ;"בשל רכישת נכס או קבלת שירותים מעוסק ב) המובא בה, במקום "בדוח התקופתי" יבוא6()(א117 ), בסעיף13( בפסקה (ג) )1(א), (א69 "בדוח תקופתי, בדוח מיוחד או בדוח שנתי מסכם" ובמקום "לפי סעיף ;"א71 (ב) או70 ,)2) או (א1(א), (א69 )" יבוא "לפי סעיפים2או (א )2()לפסקת משנה (א 69 ) לחוק ההתייעלות, הוסף בסעיף4(171 לפי סעיף ) הקובע מהם הפרטים שיפורטו1לחוק מע"מ סעיף קטן (א בדוח התקופתי לגבי כל חשבונית מס. מוצע לקבוע כי בדוח התקופתי יידרש פירוט, בדומה לפירוט הנדרש לגבי כל חשבונית מס, גם לגבי כל מסמך אחר שאישר המנהל (א) לחוק מע"מ, כאמור בסעיף38 ) או1()(א30 לעניין סעיפים , בנוסחו המוצע. על עוסק לפרט את69 קטן (א) של סעיף מספרו הסידורי של המסמך האחר, הסמל שלו לפי הסימן ,שקבע לו המנהל, התאריך, סכומו וסכום המס הנובע ממנו ,את מספר הרישום של המוכר או נותן השירות, לפי העניין ואת מספר רישומו של הקונה. לגבי כל רשימון ייצוא, על עוסק לפרט רק את מספרו הסידורי, בדומה לפירוט הנדרש .לגבי רשימון ייבוא )3()לפסקת משנה (א 69 ) לחוק ההתייעלות, הוסף בסעיף4(171 לפי סעיף ) הקובע כי המנהל רשאי לפטור2לחוק מע"מ סעיף קטן (א עוסק מפירוט חשבוניות בסכומים נמוכים, ובלבד שהסכום הכולל יפורט בדוח. כדי להקל על עוסקים, שלהם הרבה מסמכים אחרים בסכומים נמוכים, מוצע להקנות למנהל סמכות לקבוע, ככלל או לסוגי עוסקים או עסקאות, כי בדומה להוראה החלה לעניין חשבוניות, כך גם לגבי מסמכים אחרים, מתחת לסכום מסוים לא יהיה הכרח לציין .את הפרטים הקבועים בסעיף, אלא רק את סכומם הכולל )לפסקת משנה (ב 70 ) לחוק ההתייעלות, הוסף בסעיף5(171 לפי סעיף לחוק מע"מ סעיף קטן (ב), הקובע כי מלכ"רים ומוסדות כספיים שרכשו טובין או שקיבלו שירותים מעוסק, יגישו דוח מיוחד על כך. הגשת דוח מיוחד על ידי מלכ"רים ומוסדות כספיים נועדה לאפשר הצלבה של תשומותיהם עם נתוני החשבוניות שהוצאו על ידי העוסקים שמהם רכשו נכס או קיבלו שירות. לפיכך, מוצע לקבוע כי מלכ"רים ומוסדות כספיים יהיו מחויבים בהגשת דוח מיוחד לא רק על רכישת טובין וקבלת שירותים מעוסק, אלא גם על רכישת מקרקעין מעוסק. בהתאם לכך מוצע לקבוע, כי לחוק מע"מ1 החובה תחול על רכישת נכס, המוגדר בסעיף כ"טובין או מקרקעין". כמו כן, מוצע לקבוע כי בדוח יש .לפרט את החשבוניות שנתקבלו בתקופת הדוח )לפסקת משנה (ג ) לחוק ההתייעלות, וכדי לאפשר13(171 לפי סעיף ,אכיפה של הוראות חוק מע"מ בנוגע לדוחות התקופתיים –ב) שלפיה אי6( (א) לחוק מע"מ פסקה117 הוספה בסעיף פירוט של עוסק בדוח התקופתי של החשבוניות ורשימוני ) לחוק מהווה עבירה2(א) עד (א69 היבוא כנדרש לפי סעיף ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 55 שקלים4,000,000" שקלים חדשים" יבוא1,000,000" , במקום174 בסעיף )2( ;"חדשים : יבוא174 אחרי סעיף )3( "הוראת שעה בשל 2012 שנת.א174 1,000,000 עולה על2011 עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת (א) שמחזור- שקלים חדשים, ואם הוא חברה או אגודה שיתופית , שקלים חדשים, יגיש500,000 עולה על2011 עסקאותיו בשנת 'נוסף לכל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום ו ) עד יום י"ח בטבת התשע"ג2012 בינואר1( בטבת התשע"ב ), דוח שבו יפורט כל האמור בסעיפים קטנים2012 בדצמבר31( ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי15 (ב) ו–(ג), וזאת בתוך .או במועד מאוחר יותר שיורה המנהל :בדוח לפי סעיף קטן (א) יפורטו כל אלה (ב) )  כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת1( הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת ;חשבוניות, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל )  כל חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד2( להוצאתן טרם הגיע, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן ;הכולל )  סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד3( להוצאתן חל בתקופת הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות, וסכום המס הכולל הנובע ;מהן על החוק. מוצע לקבוע כעבירה גם אי–פירוט כאמור על ידי מלכ"רים מוסדות כספיים ועוסקים הרשומים באיחודי .עוסקים )2( לפסקה לחוק ההתייעלות קובע הוראת שעה לגבי174 סעיף שלפיה עוסק, אשר מחזור עסקאותיו בשנת2011 שנת המס עולה על מיליון שקלים חדשים או שמחויב לנהל את2010 מערכת חשבונותיו לפי שיטת החשבונאות הכפולה כפי .שנקבעה בהוראות ניהול פנקסים, חייב בהגשת דוח מפורט מוצע לצמצם את תחולתה של הוראת השעה האמורה 2010 ולהחילה רק על עוסק, אשר מחזור עסקאותיו בשנת מיליון שקלים חדשים, או שהוא מחויב לנהל4 עולה על .את מערכת חשבונותיו לפי שיטת החשבונאות הכפולה )3( לפסקה (א) לחוק ההתייעלות כנוסחו היום, קובע177 סעיף כי תחילת הוראות חוק מע"מ כנוסחן בסימן ה' לחוק ). יחד2012 בינואר1( ההתייעלות, ביום ו' בטבת התשע"ב עם זאת, במטרה לשפר את ההיערכות של המשק להגשת ,הדוחות המפורטים לעניין מע"מ בהתאם לחוק מע"מ ,כנוסחו בחוק ההתייעלות, עד למועד התחילה האמור הוראות שעה לגבי שנות המס174– ו173 נקבעו בסעיפים , שלפיהן נקבעה תחילה מוקדמת יותר של2011– ו2010 ,חובות הדיווח המפורט לגבי עוסקים שאינם מתקשים מבחינה תפעולית, ליישם את התיקון המוצע לפני מועד .התחילה האמור )(א) להצעת החוק מוצע לתקן את סעיף5(7 בסעיף (א) לחוק ההתייעלות ולדחות את מועד התחילה של177 ,הוראות חוק מע"מ כנוסחן בסימן ה' לחוק ההתייעלות ) (ר' דברי הסבר2014 בינואר1( ליום כ"ט בטבת התשע"ד לסעיף האמור). מוצע, במקביל לדחייה כאמור, לקבוע ב לחוק, הוראות שעה נוספות לשנים174–א ו174 בסעיפים , שירחיבו את קשת החייבים בדיווח מפורט2013– ו2012 .2011 לעומת שנת ההיערכות להגשת הדוחות המפורטים בעניין מע"מ צפויה לדרוש השקעה פחותה של משאבים בקרב עוסקים העורכים דוחות כספיים מסוג מאזן, ומנהלים מערכת הנהלת חשבונות המבוקרת על ידי רואה חשבון מבקר או על ידי מבקר חשבונות, לרבות מבקר חשבונות כמשמעותו לפקודת האגודות השיתופיות והתקנות שנקבעו20 בסעיף מכוח פקודה זו. מערכת הנהלת החשבונות של עוסקים כאמור היא מפורטת יותר ומותאמת יותר לעריכת הדיווח שקלים4,000,000" שקלים חדשים" יבוא1,000,000" , במקום174 בסעיף )2( ;"חדשים : יבוא174 אחרי סעיף )3( "הוראת שעה בשל 2012 שנת.א174 1,000,000 עולה על2011 עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת (א) שמחזור- שקלים חדשים, ואם הוא חברה או אגודה שיתופית , שקלים חדשים, יגיש500,000 עולה על2011 עסקאותיו בשנת 'נוסף לכל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום ו ) עד יום י"ח בטבת התשע"ג2012 בינואר1( בטבת התשע"ב ), דוח שבו יפורט כל האמור בסעיפים קטנים2012 בדצמבר31( ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי15 (ב) ו–(ג), וזאת בתוך .או במועד מאוחר יותר שיורה המנהל :בדוח לפי סעיף קטן (א) יפורטו כל אלה (ב) )  כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת1( הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת ;חשבוניות, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל )  כל חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד2( להוצאתן טרם הגיע, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן ;הכולל )  סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד3( להוצאתן חל בתקופת הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות, וסכום המס הכולל הנובע ;מהן ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 56 )  כל רשימוני הייצוא וכל מסמך אחר שאישר4( ) לחוק מס ערך מוסף הנושאים1()(א30 המנהל לפי סעיף את שמו של העוסק, שהותרו בתקופת הדוח התקופתי והנכללים בו, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי ;המסמכים כאמור )  כל חשבוניות המס, רשימוני הייבוא וכל מסמך5( (א) לחוק מס ערך38 אחר שאישר המנהל לפי סעיף מוסף, שהעוסק דורש בדוח לנכות על פיהם מס תשומות לפי הסעיף האמור, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי .המסמכים כאמור לגבי כל חשבונית מס ומסמך אחר שאישר המנהל כאמור (ג) ,בסעיף קטן (ב) יפורטו בדוח לפי סעיף קטן (א): מספרם הסידורי הסמל שלהם לפי הסימן שקבע להם המנהל, תאריכם, סכומם וסכום המס הנובע מהם, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל רשימון ייבוא ורשימון ייצוא כאמור בסעיף קטן (ב) — יפורט .מספרם הסידורי על אף הוראות סעיפים קטנים (ב) ו–(ג), המנהל רשאי (ד) ,)לפטור עוסק מפירוט החשבוניות האמורות בסעיף קטן (ב או מפירוט המסמכים האחרים שאישר המנהל, האמורים באותו סעיף קטן, כולם או חלקם, בשל סכומה של כל אחת מחשבוניות אלה או בשל סכומו של כל אחד מהמסמכים האחרים, לפי העניין, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות ,האמורות או של המסמכים האחרים האמורים, לפי העניין יפורט בדוח; פטור לפי סעיף קטן זה יכול שיינתן דרך כלל או .לסוגים של עוסקים או עסקאות, הכל כפי שיקבע המנהל המנהל רשאי לפטור סוגי עוסקים שמתקיים לגביהם (ה) האמור בסעיף קטן (א), מהגשת דוח לפי אותו סעיף קטן, וכן הוא רשאי לפטור כאמור עוסק מסוים, דרך כלל או במקרה מיוחד, אם מצא כי קיימים טעמים מיוחדים המצדיקים זאת .בנסיבות העניין המפורט. כמו כן, רואה חשבון או מבקר חשבונות צפויים לסייע בהגשת הדיווח המפורט ובכך לשפר את רמת .המוכנות של העוסק להגשת הדיווח המפורט נוכח האמור, מוצע לקבוע בהוראות השעה לשנים )ב המחיל אותו174 א המוצע וסעיף174 (סעיף2013– ו2012 ,כי הן עוסק שהוא חברה והן עוסק שהוא אגודה שיתופית החייבים מכוח הדינים החלים עליהם בהכנת מאזן ובמינוי רואה חשבון מבקר או מבקר חשבונות (חובתה של חברה פרטית לערוך מאזן ולמנות רואה חשבון מבקר חלה רק אם לחוק158 מחזורה השנתי עולה על הסכום שנקבע בסעיף ), יהיו חייבים בהגשת דוח מפורט1999-החברות, התשנ"ט בשנות המס האמורות אם מחזור עסקאותיהם בשנות המס , שקלים חדשים. לעומתם500,000 , עולה על2012 או2011 עוסק שאינו חברה או אגודה שיתופית, יהא חייב בהגשת דוח מפורט בשנים האמורות רק אם מחזור עסקאותיו . שקלים חדשים1,000,000 , עלה על2012 או2011 בשנים יצוין כי גם עוסק שהוא עמותה חייב בהכנת מאזן ובמינוי רואה חשבון מבקר, ואולם זאת רק אם המחזור )(א19 השנתי של העמותה עולה על הסכום האמור בסעיף 2011 . סכום זה עומד בשנת1980-לחוק העמותות, התש"ם שקלים חדשים, ועל כן עמותות החייבות במינוי955,025 על רואה חשבון ממילא יהיו חייבות בהגשת דוח מפורט מכוח ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 57 עוסק רשאי להגיש דוח כאמור בסעיף קטן (א) במקום (ו) הדוח התקופתי, אם אישר זאת המנהל, בתנאים ובתיאומים שיורה, ובלבד שדוח כאמור יוגש במועד שיש להגיש את .(ב) לחוק מס ערך מוסף67 הדוח התקופתי לפי סעיף הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק (ז) ומחזור עסקאותיו2012 י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת באותה שנה עלה על הסכום האמור בסעיף קטן (א), לפי העניין; עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום .)2012 בדצמבר31( י"ח בטבת התשע"ג הוראת שעה בשל 2013 שנת.ב174 מחזור עסקאותיו עולה על הסכום2012 עוסק שבשנת (א) א, לפי העניין, יגיש, נוסף על כל דוח174 האמור בסעיף תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום י"ט בטבת התשע"ג בדצמבר31( ) עד יום כ"ח בטבת התשע"ד2013 בינואר1( א ויחולו לעניין דוח כאמור174 ), דוח כאמור בסעיף2013 .הוראות אותו סעיף הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק (ב) ומחזור עסקאותיו2013 י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת ;א, לפי העניין174 באותה שנה עלה על הסכום האמור בסעיף ,עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום כ"ח ;".)2013 בדצמבר31( בטבת התשע"ד א המוצע, המחייב הגשת174 התנאי החלופי שנקבע בסעיף דוח מפורט במהלך תקופת הוראת השעה אם המחזור . שקלים חדשים1,000,000–השנתי גבוה מ לחוק ההתייעלות בנוסחו174 יובהר כי לפי סעיף 1,000,000 המקורי, כל עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על שקלים חדשים חייב בהגשת דיווח מפורט החל מיום כ"ה ), וכי כדי להקל, מוצע בסעיף2011 בינואר1( בטבת התשע"א ) להצעת החוק להעלות את גובה מחזור העסקאות2(7 שקלים חדשים. מכאן שהוראות4,000,000 כאמור לסך של מחילות את חובת2013– ו2012 השעה המוצעות לשנים הדיווח על ציבור מצומצם יותר, ותחילתן במועד מאוחר יותר, לעומת חובת הדיווח שנקבעה בתחילה לפי חוק .ההתייעלות בנוסחו המקורי א(ב) עד (ו) המוצע (המוחל כאמור בסעיף174 בסעיף ב המוצע) מפורטים הנתונים שיש לכלול בדוח המפורט174 , זאת בדומה להוראות2013– ו2012 המוגש לגבי שנים 174– ו173 (סעיפים2011– ו2010 השעה לגבי השנים לחוק69 לחוק ההתייעלות) ובהתאמה להוראות סעיף ) לחוק ההתייעלות על תיקוניו4(171 מע"מ, כנוסחו בסעיף .) להצעת החוק1(7 המוצעים בסעיף ב(ב) המוצעים, מוצע לקבוע174–א(ז) ו174 בסעיפים 2012 הוראות מיוחדות לעניין עוסק שנרשם במהלך שנת , ובמהלך אותה שנה מתקיימים בו התנאים2013 או שנת להגשת דוח מפורט לפי הוראות השעה. תחולת הוראות נקבעה בהתאם למחזור2011– ו2010 השעה בשל השנים , בהתאמה, קרי2010 או2009 העסקאות של העוסק בשנת בהתאם למחזור העסקאות בשנה שקדמה לשנת המס שבה נדרש הדיווח. עוסקים מסוימים ניצלו לרעה את נוסח החוק, וכדי לחמוק מחובות הדיווח שחלו עליהם לפי הוראות השעה, חדלו מכל פעילות עסקית תחת תיק 2010 או2009( העוסק המורשה שהיה להם בשנה הקודמת לפי2011 או2010 לפי העניין), נרשמו מחדש בתחילת שנת העניין, והחלו לנהל את פעילותם העסקית תחת התיק החדש. באופן זה הם מנעו מראש את האפשרות לחשב את המחזור שהיה להם בשנת המס הקודמת, ובכך נמנעו מהגשת הדיווח המפורט לפי הוראות השעה. לפיכך מוצע להחיל את הוראות השעה גם לעניין עוסקים שנרשמו 2013 או2012 במהלך שנות המס שבהוראות השעה, קרי לפי העניין, אשר מתקיימים בהם התנאים המוקדמים .להחלת הוראות השעה בשנת המס שבה נעשה הרישום עוסק רשאי להגיש דוח כאמור בסעיף קטן (א) במקום (ו) הדוח התקופתי, אם אישר זאת המנהל, בתנאים ובתיאומים שיורה, ובלבד שדוח כאמור יוגש במועד שיש להגיש את .(ב) לחוק מס ערך מוסף67 הדוח התקופתי לפי סעיף הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק (ז) ומחזור עסקאותיו2012 י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת באותה שנה עלה על הסכום האמור בסעיף קטן (א), לפי העניין; עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום .)2012 בדצמבר31( י"ח בטבת התשע"ג הוראת שעה בשל 2013 שנת.ב174 מחזור עסקאותיו עולה על הסכום2012 עוסק שבשנת (א) א, לפי העניין, יגיש, נוסף על כל דוח174 האמור בסעיף תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום י"ט בטבת התשע"ג בדצמבר31( ) עד יום כ"ח בטבת התשע"ד2013 בינואר1( א ויחולו לעניין דוח כאמור174 ), דוח כאמור בסעיף2013 .הוראות אותו סעיף הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק (ב) ומחזור עסקאותיו2013 י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת ;א, לפי העניין174 באותה שנה עלה על הסכום האמור בסעיף ,עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום כ"ח ;".)2013 בדצמבר31( בטבת התשע"ד ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 58 - 175 בסעיף )4( " יבוא "בסעיפים174 או173 האמור בו יסומן "(א)", ובו, במקום "בסעיפים (א) ;"ב174 עד173 :אחרי סעיף קטן (א) יבוא (ב) ,ב174 א, או174 ,174 "(ב) עוסק שלא הגיש במועד דוח כאמור בסעיפים ;". מאסר שנה- בניגוד להוראות אותם סעיפים, דינו - 177 בסעיף )5( )" יבוא "ביום2012 בינואר1( בסעיף קטן (א), במקום "ביום ו' בטבת התשע"ב (א) ;")2014 בינואר1( כ"ט בטבת התשע"ד - )בסעיף קטן (ב (ב) - )2( בפסקה )1( בינואר1( בפסקת משנה (א), במקום "ביום ו' בטבת התשע"ב (א) ;")2014 בינואר1( )" יבוא "ביום כ"ט בטבת התשע"ד2012 ;"בפסקאות משנה (ב) ו–(ג), במקום "טובין" יבוא "נכס (ב) :אחרי פסקת משנה (ג) יבוא (ג) ,70 על אף האמור בפסקאות משנה (א) עד (ג), סעיפים )"(ד ,)5(171 (א) לחוק מס ערך מוסף, כנוסחם בסעיף117–א ו75 ,א72 ) לחוק זה, יחולו לגבי מלכ"ר ומוסד כספי שרכשו13(–) ו9( ,)8( נכס או שקיבלו שירותים מעוסק, לעניין דוחות המוגשים )4( לפסקה )לפסקת משנה (א לחוק ההתייעלות קובע הוראה עונשית175 סעיף שלפיה עוסק שלא פירט את הפירוט הנדרש לפי הוראות 174– ו173 , בסעיפים2011– ו2010 השעה שנקבעו לשנים מאסר שנה. מוצע להחיל הוראה- לחוק ההתייעלות, דינו 2012 עונשית זו גם לגבי הוראות השעה שנקבעו לשנים ב לחוק ההתייעלות, כנוסחם174–א ו174 , בסעיפים2013–ו .) להצעת החוק3(7 המוצע בסעיף )לפסקת משנה (ב מוצע לקבוע הוראה עונשית נוספת, לגבי דוחות אשר העוסק לא הגיש2011 מפורטים שיש להגיש לגבי שנת .ב כנוסחם המוצע174 עד174 במועד, בהתאם לסעיפים על פי המוצע, עוסק שלא הגיש במועד את הדוח המפורט מאסר שנה, זאת בדומה להוראת הקבע- כאמור, דינו ) לחוק מע"מ שעניינה אי–הגשה במועד6()(א117 שבסעיף .של דוח שיש להגישו לפי החוק או התקנות לפיו )5( לפסקה ))(א1()לפסקאות משנה (א) ו–(ב כדי לאפשר לציבור להיערך בצורה מיטבית להגשת דיווחים מפורטים לעניין מע"מ, לרשות המסים, כפי שנדרש בחוק ההתייעלות, כנוסחו המוצע בחוק זה, מוצע לתקן לחוק ההתייעלות שעניינו "תחילה, תחולה177 את סעיף והוראות מעבר" ולדחות את מועד תחילתן של הוראות סימן ה' לחוק ההתייעלות בשנתיים, עד יום כ"ט בטבת .)2014 בינואר1( התשע"ד ))(ב) ו–(ג1()לפסקת משנה (ב )(ב70 )(ב) להצעת החוק מוצע לתקן את סעיף1(7 בסעיף ) לחוק ההתייעלות, ולקבוע5(171 לחוק מע"מ, שהוסף בסעיף כי מלכ"רים ומוסדות כספיים יהיו מחויבים בהגשת דוח מיוחד לא רק על רכישת טובין וקבלת שירותים מעוסק, אלא גם על רכישת מקרקעין מעוסק. לפיכך נקבע בתיקון לסעיף האמור כי חובת הדיווח תחול על רכישת "נכס" המוגדר לחוק מע"מ כ"טובין או מקרקעין" וכן על קבלת1 בסעיף .))(ב) להצעת החוק1(7 שירותים (ר' דברי הסבר לסעיף )(ב) לחוק ההתייעלות קובע כי תחילתם2()(ב177 סעיף של סעיפים מסוימים מחוק ההתייעלות, ובכלל זה ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 59 ) עד2012 בינואר1( בשל התקופה שמיום ו' בטבת התשע"ב ), ובלבד שמחזורו2012 בדצמבר31( יום י"ח בטבת התשע"ג שקלים20,000,000 , עולה על2010 של מלכ"ר כאמור, בשנת , עולה על2010 חדשים, ומחזורו של מוסד כספי כאמור, בשנת כמפורט- " שקלים חדשים; בסעיף קטן זה, "מחזור4,000,000 :להלן, לפי העניין לעניין מלכ"ר — כהגדרתו בהוראות מס הכנסה )1( ;3‏1992-(ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב לעניין מוסד כספי — המחזור שיש לדווח עליו )2( .4‏ לפקודת מס הכנסה131 בדוח השנתי לפי סעיף ), לגבי מוסדות כספיים וכן לגבי מלכ"רים5(171 סעיף עובדים הוא ביום י"ט600–שרשומים אצלם יותר מ )(ג) לחוק2()(ב177 ), וסעיף2010 ביולי1( בתמוז התש"ע ההתייעלות קובע כי תחילתם של אותם סעיפים מחוק ) לגבי2011 בינואר1( ההתייעלות מיום כ"ה בטבת התשע"א עובדים, והכל בלבד300–מלכ"רים שרשומים אצלם יותר מ שהמלכ"רים והמוסדות הכספיים האמורים רכשו טובין או .שקיבלו שירותים מעוסק ראשית מוצע לתקן את הוראות התחולה האמורות "בהתאמה לאמור לעיל ולעשות שימוש במונח "נכס ."במקום "טובין ,נוסף על כך, לאחר בדיקה שנערכה ברשות המסים עולה כי אין תועלת רבה מקליטת דוחות מפורטים מכלל המוסדות הכספיים ומכלל המלכ"רים שרשומים אצלם עובדים. הגשת דיווח מפורט על ידי מוסדות300–יותר מ כספיים ומלכ"רים נועדה לאפשר הצלבה של תשומותיהם עם נתוני החשבוניות שהוצאו על ידי העוסקים שמהם רכשו נכס או קיבלו שירות. אי לכך התועלת מדיווחים מפורטים המוגשים על ידי מלכ"רים ומוסדות כספיים שלא ,מבצעים רכישות רבות של נכסים ושירותים מעוסקים אינה במידה המצדיקה את הטלת נטל הדיווח המפורט על אותם גופים. היקף הרכישות של נכסים וקבלת שירותים מושפע במישרין מגובה המחזור של המלכ"ר והמוסד הכספי, ולכן מוצע להגביל את חובת הדיווח של מלכ"רים ומוסדות כספיים בהתאם לגובה המחזור. בהתאם לכך מוצע להחיל סעיפים מחוק ההתייעלות, עד למועד (א) לחוק ההתייעלות, רק לגבי177 התחילה הקבוע בסעיף שקלים20,000,000 מלכ"רים שמחזורם השנתי עולה על חדשים ורק לגבי מוסדות כספיים שמחזורם השנתי עולה . שקלים חדשים4,000,000 על "מחזורו של מלכ"ר ייקבע בהתאם להגדרת "מחזור ,)בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד . בהעדר הגדרה דומה בתקנות או בכל1992-התשנ"ב חיקוק אחר לעניין מחזור של מוסד כספי, ייקבע מחזורו של מוסד כספי בהתאם למחזור שנדרש בדיווח במסגרת לפקודת131 הדוח השנתי המוגש למס הכנסה מכוח סעיף , לתאגיד1214 ליחיד או טופס1301 מס הכנסה (קרי, טופס לפי העניין). המחזור הנדרש בדיווח כאמור לגבי יחידים ונספחיו (דין1301 מתואר במסמך "הסברים למילוי טופס וחשבון של יחיד)" המפורסם באתר האינטרנט של רשות ,המסים, וכולל את סך הפדיון, המכירות או התקבולים לא כולל מע"מ, מעסק או משלח יד, מהשכרה, מריבית ומהכנסות אחרות בשיעורי מס רגילים מכל העסקים, למעט הכנסת עבודה. לגבי חברות המחזור הנדרש בדיווח כאמור ,כולל באופן דומה, בשינויים המחויבים, את סך הפדיון המכירות או התקבולים, לא כולל מע"מ, מעסק או משלח .יד, מהשכרה, מריבית ומהכנסות אחרות מכל העסקים יודגש כי מכיוון שמחזורם של מלכ"רים ומוסדות כספיים מדווח למס הכנסה רק באמצע שנת המס לגבי שנת המס שחלפה, תיקבע החבות בדיווח מפורט למע"מ בהתאם למחזור השנתי שחל שנתיים לפני שנת המס שבה 2012 נדרש הדיווח המפורט למע"מ (כך, חובת הדיווח בשנת .)2010 תיקבע בהתאם למחזור בשנת ))(א2()לפסקת משנה (ב )(ג) לחוק2(171 (ד) לחוק מע"מ, כנוסחו בסעיף47 בסעיף ההתייעלות, נקבע כי בסמכות המנהל להקצות מספרי בנובמבר של כל שנה לגבי30 חשבוניות באופן מקוון עד )(א) לחוק ההתייעלות3(177 שנת המס העוקבת. בסעיף ,(ד) לחוק מע"מ כאמור47 נקבע כי מועד התחילה של סעיף .)2011 בינואר1( הוא ביום כ"ה בטבת התשע"א המנהל טרם עשה שימוש בסמכותו להקצאת מספרי חשבוניות כאמור. אי לכך, ולאור דחיית מועד התחילה של הוראות סימן ה' לחוק ההתייעלות בשנתיים, כאמור בחוק המוצע, מוצע לדחות גם את מועד התחילה של (ד) לחוק מע"מ בשנתיים, ליום י"ט בטבת התשע"ג47 סעיף .)2013 בינואר1( ))(ב2(לפסקת משנה ב )(ב) לחוק ההתייעלות נקבע כי "על אף3()(ב177 בסעיף ,(ד) לחוק מס ערך מוסף47 האמור בפסקת משנה (א), סעיף )(ג) לחוק זה, יחול לגבי עוסק שמתקיים2(171 כנוסחו בסעיף .1473 'ק"ת התשנ"ב, עמ 3 .120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 4 ) עד2012 בינואר1( בשל התקופה שמיום ו' בטבת התשע"ב ), ובלבד שמחזורו2012 בדצמבר31( יום י"ח בטבת התשע"ג שקלים20,000,000 , עולה על2010 של מלכ"ר כאמור, בשנת , עולה על2010 חדשים, ומחזורו של מוסד כספי כאמור, בשנת כמפורט- " שקלים חדשים; בסעיף קטן זה, "מחזור4,000,000 :להלן, לפי העניין לעניין מלכ"ר — כהגדרתו בהוראות מס הכנסה )1( ;3‏1992-(ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב לעניין מוסד כספי — המחזור שיש לדווח עליו )2( .4‏ לפקודת מס הכנסה131 בדוח השנתי לפי סעיף ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה 60 (ה)  הוראות פסקת משנה (ד) יחולו גם לגבי מלכ"ר ומוסד כספי שרכשו נכס או שקיבלו שירותים מעוסק ומחזורם עולה על הסכום האמור בפסקת משנה (ד), לפי2011 בשנת העניין, לעניין דוחות המוגשים בשל התקופה שמיום י"ט ) עד יום כ"ח בטבת התשע"ד2013 בינואר1( בטבת התשע"ג ;";)2013 בדצמבר31( - )3( בפסקה )2( בינואר1( בפסקת משנה (א), במקום "ביום כ"ה בטבת התשע"א (א) ;")2013 בינואר1( )" יבוא "ביום י"ט בטבת התשע"ג2011 ; תימחק- )פסקת משנה (ב (ב) )" יבוא2011 בנובמבר29( ), במקום "יום ג' בכסלו התשע"ב4( בפסקה )3( ;")2013 בנובמבר29( "יום כ"ו בכסלו התשע"ד )" יבוא2011 בספטמבר1( בסעיף קטן (ג), במקום "יום ב' באלול התשע"א (ג) .")2013 בספטמבר1( "יום כ"ו באלול התשע"ד תחילה ותחולה.8 )(ב) ו–(ג) לחוק1(7 ) לחוק ההתייעלות הכלכלית, כנוסחו בסעיף13(–) ו5(171 סעיף (א) )(ב) ו–(ג) לחוק ההתייעלות הכלכלית, לעניין2()(ב177 זה, יחול לגבי המנויים בסעיף .דוחות המוגשים בשל תקופה שתחילתה ביום פרסומו של חוק זה ואילך ,) לחוק זה2(7 לחוק ההתייעלות הכלכלית, כנוסחו בסעיף174 (ב)  תחילתו של סעיף .)2011 בינואר1( ביום כ"ה בטבת התשע"א לחוק זה החל ביום ט"ו בטבת התש"ע174 בו האמור בסעיף ,)". על אף שחלף מועד התחילה האמור2010 בינואר1( (ד) לחוק מע"מ לגבי עוסקים47 המנהל לא החיל את סעיף ,. אי לכך2011 שחלה עליהם הוראת השעה בשל שנת המס כמעט וחלפה, מוצע למחוק את2011 ומאחר ששנת המס .)(ב) לחוק ההתייעלות3(177 סעיף )) ו–(ג3()לפסקאות משנה (ב בהתאם לדחיית מועד התחילה של חוק מע"מ כנוסחו בסימן ה' לחוק ההתייעלות בשנתיים, מוצע לדחות בהתאמה מועדים נוספים הקבועים בסימן ז' לחוק .ההתייעלות בשנתיים )לסעיף קטן (א 8 סעיף (א) לחוק ההתייעלות, קובע, כאמור177 סעיף ' לחוק מע"מ ביום ו37 'לעיל, כי תחילתו של תיקון מס ). על אף האמור קובע סעיף2012 בינואר1( בטבת התשע"ב ,)(ב) ו–(ג) שבו, בין השאר2( (ב) לחוק ההתייעלות, בפסקה177 )5(171 (א) לחוק מע"מ, כנוסחם בסעיף117– ו70 כי סעיפים ) לחוק ההתייעלות, יחולו לגבי מלכ"רים ועוסקים13(–ו המנויים בו לעניין דוחות המוגשים בשל תקופה הקודמת ליום התחילה של התיקון כולו. מכיוון שהחוק המוצע ) לחוק13(–) ו5(171 )(ב) ו–(ג) שבו, את סעיף1(7 מתקן, בסעיף ההתייעלות, מוצע להבהיר שהתיקון האמור יחול רק לגבי דוחות המוגשים בשל תקופה שמיום פרסום החוק המוצע .ואילך )לסעיף קטן (ב לחוק174 תחילתו של סעיף מוצע לקבוע כי ) להצעת החוק, שעניינו2(7 ההתייעלות, כנוסחו בסעיף ,צמצום אוכלוסיית העוסקים המחויבת בהגשת דוח מפורט ). התיקון2011 בינואר1( תהיה ביום כ"ה בטבת התשע"א המוצע מקל עם העוסקים, ולמעשה כך נוהגים בפועל החל .במועד האמור ד ב ר י ה ס ב ר 8.11.2011 ,, י"א בחשוון התשע"ב625 - הצעות חוק הממשלה    סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים4.86 המחיר