חומר רקע
1
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2023 במרס23
1612
א' בניסן התשפ"ג
עמוד
2023 הצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-), התשפ"ג2024–ו
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק א': מטרת החוק
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ב': הסדרת העיסוק בשירותי תשלום וייזום תשלום
488 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ג': ייעול הליכי רישוי סביבתי
572 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ד': גז טבעי
582 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ה': גמישות ניהולית במערכת החינוך
586 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ו': פסולת בניין
610 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ז': בנקאות ואשראי
616 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ח': יבוא מוצרי מזון
644 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ט': תיווך בביטוח ובחיסכון פנסיוני
654 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י': תדרי רדיו
658 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"א: הפחתת רגולציה
664 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ב: אנרגיה
666 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ג: ייעול השימוש בתשתיות תחבורה ציבורית
668 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ד: חסמי ייבוא
670 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ט"ו: התחדשות עירונית
684 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ט"ז: הגברת התחרותיות בענף המזון והטואלטיקה
688 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ז: שמירה על מקרקעי ישראל
692 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ח: ייעול מערכי האבטחה
702 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ט: בריאות
720 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ': רשויות מקומיות
740 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"א: חקלאות
746 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ב: תכנון ובנייה
758 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ג: השכרה ארוכת טווח
768 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ד: קידום תשתיות לאומיות
862 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"ה: שונות
864 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"ו: תחילה
2023 הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-), התשפ"ג2024–ו
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק א': מטרת החוק
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ היטל מימון פיתוח- פרק ב': מקרקעי הקרן הקיימת לישראל
868 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ג': גבייה ממשלתית
874 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ד': מיסוי בשוק הדיור
896 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ה': ביטוח לאומי
904 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ו': התאגיד לפיקוח וטרינרי
908 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ רכיב למימון- )רכבת תחתית (מטרו :'פרק ז
924 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ח': גמלאות וקצבת גישור
930 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ט': מסים
956 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י': צמצום השימוש במזומן
963 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"א: תחילה
,)) (הוראת שעה23 'הצעת חוק הפחתת הגירעון והגבלת ההוצאה התקציבית (תיקון מס
964 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-התשפ"ג
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו874
פרק ד': מיסוי בשוק הדיור
סימן א': מיסוי מקרקעין
תיקון חוק מיסוי
מקרקעין .5
- ) חוק מיסוי מקרקעין- (בפרק זה581963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
- 9 בסעיף
)1(
- "בסעיף קטן (ג), בהגדרה "דירת מגורים
(א)
;")3( ), בסופה יבוא "והכול למעט דירה המנויה בפסקה1( בפסקה
)1(
:) יבוא2( אחרי פסקה
)2(
) דירת מעטפת המיועדת לשמש למגורים, לרבות דירה שבניית3("
קירותיה החיצוניים טרם הסתיימה, אם יש עימה התחייבות מצד
"המוכר לסיים את בנייתה כדירת מעטפת; לעניין זה, "דירת מעטפת
, דירה, בבניין המיועד לשמש למגורים, שבנייתה טרם הסתיימה-
שאין עימה התחייבות מצד המוכר לסיים את הבנייה, ובלבד
;"שהסתיימה בנייתם של הקירות החיצוניים של הדירה.
12 החודשים" יבוא "ב־24)(ב), במקום "ב־2( ג), בפסקה1בסעיף קטן (ג
(ב)
;"החודשים
סימן א': מיסוי מקרקעין
)) לפסקת משנה (א1( לפסקה
5 סעיף
,) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה9 סעיף
חוק מיסוי מקרקעין), קובע- (בפרק זה1963-התשכ"ג
שבמכירת זכות במקרקעין יהיה הרוכש חייב במס רכישה.
ו) נקבעים שיעורי המס החלים1ג) ו–(ג1בסעיפים קטנים (ג
ברכישת דירת מגורים, השונים משיעורי המס המשולמים
ברכישת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים. כיום יש
מקרים שבהם דירות, בדרך כלל דירות יוקרה, נמכרות
בידי הקבלן בלא שנעשה בהן שיפוץ הפנים. דירות אלה
נקראות בעגה המקצועית דירות מעטפת. בשל נוסח הסעיף
כיום, יש מחלוקת בשאלה אם דירות מעטפת מהוות דירות
מגורים לצורכי מיסוי מקרקעין, ובמקרים של רכישת דירת
אם רוכש הדירה חייב בשיעורי- מעטפת לשם השקעה
מס הרכישה הגבוהים, המוטלים ברכישת דירת מגורים
להשקעה. ההבדלים בין דירות מעטפת לדירות שהושלמה
,בנייתן מינוריים, ואינם רלוונטיים לתכלית הסעיף. על כן
מבחינה עניינית, אין הצדקה לכך שרוכשים של דירות
מעטפת ייהנו מיתרון המיסוי ויתחמקו מתשלום שיעור
מס הרכישה המוטל על דירות מגורים. באותו האופן, אין
הצדקה לכך שאלה שרוכשים דירת מעטפת שהיא דירתם
,הראשונה, לא ייהנו משיעורי מס הרכישה הנמוכים יותר
המוטלים על מי שרוכש דירה ראשונה. על כן, מוצע להוסיף
(ג) לחוק מיסוי מקרקעין9 להגדרה "דירת מגורים" שבסעיף
), ולקבוע באופן מפורש כי דירת מעטפת תהיה3( את פסקה
חייבת במס רכישה כדירת מגורים. בהתאם, מוצע לתקן את
(ג) לחוק מיסוי9 ) להגדרה "דירת מגורים" שבסעיף1( פסקה
מקרקעין, ולהבהיר כי אינה כוללת דירת מעטפת, היות
).3( שדירת מעטפת נכללת בפסקה
יובהר כי לפי נוסח הסעיף המוצע, גם אם במועד
הרכישה טרם נבנתה דירת המעטפת, אך במסגרת הסכם
הרכישה התחייב המוכר לספק לרוכש דירת מעטפת (דירת
מעטפת מקבלן), הזכות לקבלת דירת מעטפת תיחשב לדירת
לחוק מיסוי מקרקעין. כלל מוצע זה9 מגורים לעניין סעיף
) האמורה, לגבי רכישת1( דומה לכלל הקבוע היום בפסקה
דירת מגורים מושלמת מקבלן, שנחשבת לדירת מגורים אף
אם במועד הרכישה טרם הושלמה בנייתה.
)לפסקת משנה (ב
)(ב) לחוק מיסוי מקרקעין קובע את2()ג1(ג9 סעיף
התקופה שבמהלכה משפרי דיור יכולים להחזיק במקביל
בשתי דירות ולהיחשב לבעלי דירה יחידה (לפני שמכרו את
דירתם הישנה) לצורך שיעור מס הרכישה שהם חבים בו.
24 בסעיף זה, בנוסחו כיום, עומדת התקופה האמורה על
) התקבל2016 במרס29( חודשים. ביום י"ט באדר ב' התשע"ו
85 'בכנסת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
), אשר694 ' (ס"ח התשע"ו, עמ2016-והוראת שעה), התשע"ו
18קבע, בהוראת שעה, קיצור של משך התקופה האמורה ל־
6( חודשים. הוראת השעה פקעה ביום כ"ו בתמוז התשפ"א
לחוק־38 ), לאחר שתוקפה הוארך מכוח סעיף2021 ביולי
יסוד: הכנסת. עם פקיעתה, שב משך התקופה האמורה
חודשים כלשון החוק.24 לעמוד על תקופה של
מתן האפשרות ליהנות מהטבות המיסוי לדירה יחידה
בזמן החזקה בשתי הדירות לתקופה ממושכת, מתמרצת
.460 '; התשפ"ב, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 58
ד ב ר י ה ס ב ר
875
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
- א48 בסעיף
)2(
), אחרי "דירת מגורים מזכה" יבוא "שחלות לגבי מכירתה1בסעיף קטן (ב
(א)
;")3) ו–(ב2הוראות סעיפים קטנים (ב
:) יבוא3אחרי סעיף קטן (ב
(ב)
), במכירת דירת מגורים מזכה3) ו–(ב2) על אף האמור בסעיפים קטנים (ב4"(ב
בידי יחיד תושב ישראל שיום רכישתה היה לפני יום המעבר, ומתקיימים
) ולא יחולו הוראות סעיפים1לגביה שני אלה, יחולו הוראות סעיף קטן (ב
:)3) ו–(ב2קטנים (ב
במועד רכישת הזכות במקרקעין שעליה בנויה דירת המגורים
)1(
;המזכה, לא הייתה בנויה על המקרקעין דירת מגורים
את משפרי הדיור להמתין לעליית מחירי הדיור לפני שהם
מוכרים את דירתם הישנה. דבר זה מביא למלאי גדול של
"דירות בהמתנה", מקטין את היצע הדירות הזמינות בשוק
ומביא לעליית מחירי הדירות. לצד זאת, ככלל, משפרי
דיור המחזיקים ב"דירה בהמתנה" מאופיינים בהכנסה
גבוהה מאוד למשק בית, שמגיעה בממוצע לפי שניים לערך
מההכנסה של משק בית ממוצע בישראל.
מכאן שהתקופה הארוכה הקבועה כיום בחוק מיסוי
מקרקעין, המאפשרת גם לבעלי דירות המחזיקים בשתי
דירות למשך שנתיים ליהנות מהטבות המיסוי המיועדות
לבעלי דירה יחידה, מיטיבה עם משקי בית בעלי הכנסות
,גבוהות ופוגעת בזוגות צעירים המעוניינים לרכוש דירה
עקב ההשפעה השלילית של "דירות בהמתנה" על מחירי
הדירות.
על כן, ובמטרה לעודד רוכשי דירות חלופיות להקדים
ולמכור את דירותיהם הראשונות, מוצע לתקן את סעיף
)(ב) לחוק מיסוי מקרקעין ולקצר את משך התקופה2()ג1(ג9
שבה יכולים רוכשים כאמור ליהנות משיעורים מופחתים
של מס רכישה. כך, משפר דיור המוכר דירתו הראשונה
חודשים כפי שסעיף זה מאפשר24 חודשים, ולא12 בתוך
היום, ייהנה מהשיעורים המופחתים של מס רכישה החלים
על רוכש דירה יחידה, בשל רכישת הדירה החלופית.
לצד התיקון המוצע, מוצע לערוך תיקון דומה לעניין
)3(1 החבות במס שבח, כמפורט להלן בדברי ההסבר לסעיף
להצעת חוק זו.
)2( לפסקה
), פורסם חוק2013 באוגוסט5( ביום כ"ט באב התשע"ג
לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי
, (ס"ח התשע"ג2013-), התשע"ג2014 ו־2013 התקציב לשנים
לחוק האמור תוקן החוק (בסימן43 ). בסעיף154 ,116 'עמ
). במסגרת אותו תיקון בוטלה הוראת76 ' תיקון מס- זה
)1(ב49 הפטור ממס שבח למשקיעים שהייתה קבועה בסעיף
לחוק מיסוי מקרקעין, וחלה על מוכר דירה שבבעלותו יותר
מדירת מגורים אחת אם המכירה עמדה בכמה תנאים
שהיו קבועים בחוק. מנגד, נקבע באותו תיקון, לגבי דירת
לתוקף, של אלה76 'מגורים שנרכשה לפני כניסת תיקון מס
שבבעלותם יותר מדירת מגורים אחת יחושב מס השבח
במכירת דירה כאמור לפי החישוב הליניארי המוטב, כך
1( ששבח שייוחס לתקופה שעד יום כ"ט בטבת התשע"ד
) יהיה פטור ממס שבח, ואילו שבח שייוחס2014 בינואר
לתקופה שמהמועד האמור ואילך יחויב במס שבח בשיעור
שנקבע בחוק מיסוי מקרקעין.
אף על פי שמטרתו של התיקון הנזכר לעיל הייתה
להקל עם מי שהיו בעלי דירות מגורים במועד כניסתו
לתוקף, כך שיהיו פטורים ממס על השבח שנצבר לפני
,76 'אותו מועד, ובדומה למצב החוקי שחל לפני תיקון מס
התיקון לא הגביל את החישוב הליניארי המוטב כך שיחול
רק על זכות במקרקעין שהייתה דירת מגורים במועד כניסת
התיקון לתוקף. על כן, כיום, גם מי שבמועד האמור היה
בעלים של זכות במקרקעין שהיא קרקע, שלא היה יכול
לקבל פטור במכירתה לפני כניסתו לתוקף של התיקון, יכול
ליהנות במכירת הזכות מהחישוב הליניארי המוטב, ובלבד
שבנה על הקרקע דירת מגורים לפני המכירה. לפיכך, מוצע
א לחוק מיסוי מקרקעין כך שייקבע כי48 לתקן את סעיף
מוכר זכות במקרקעין שהיא דירת מגורים, והזכות נרכשה
לתוקף, לא יוכל ליהנות מהחישוב76 'לפני כניסת תיקון מס
הליניארי המוטב, אם במועד הרכישה לא הייתה בנויה על
המקרקעין דירת מגורים. עם זאת, מוצע להקל על מי שבנו
דירה על הקרקע לפני תחילתו של התיקון המוצע, שהייתה
,להם ציפייה ממשית ליהנות מהחישוב הליניארי המוטב
ולאפשר להם לממש את ציפייתם זו, בכך שיוכלו למכור
את הדירה ולקבל את החישוב הליניארי המוטב.
נוסף על האמור, ובשל הרצון לעודד בניית דירות על
קרקע פנויה, מוצע לתת פרק זמן למי שבבעלותו קרקע
כאמור לסיים בניית דירת מגורים על הקרקע, ואם יעשה
,כן, יקבל במכירתה את המסלול הליניארי המוטב. על כן
מוצע לקבוע שאם הושלמה בניית דירת המגורים המזכה
), ייהנה המוכר2027 ביוני30( לפני יום כ"ה בסיוון התשפ"ז
מהחישוב הליניארי המוטב במכירת הדירה (ראו סעיף קטן
) כנוסחו המוצע).4(ב
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו876
בניית דירת המגורים המזכה הושלמה לאחר יום כ"ה בסיוון
)2(
;").2027 ביוני30( התשפ"ז
החודשים12 החודשים שקדמו למכירה" יבוא "ב־24), במקום "ב־1(ג49 בסעיף
)3(
;"שקדמו למכירה
- א76 בסעיף
)4(
;"בכותרת השוליים, במקום "הגשת הצהרה" יבוא "הגשה
(א)
"76 עד73 בסעיף קטן (ב), במקום הקטע החל במילים "הצהרות לפי סעיפים
(ב)
" יבוא "הצהרות, מסמכים או טפסים שיש להגיש96 עד המילים "כאמור בסעיף
למנהל לפי חוק זה".
תיקון חוק מיסוי
תחולה- מקרקעין .6
)(ב) לחוק זה, יחול על זכות1(5 לחוק מיסוי מקרקעין, כנוסחו בסעיף9 סעיף
(א)
יום- במקרקעין שהיא דירת מגורים שנרכשה ביום תחילתו של חוק זה (בפרק זה
התחילה) או לאחריו.
) לחוק זה, יחול על דירת3(5 ) לחוק מיסוי מקרקעין, כנוסחו בסעיף1(ג49 סעיף
(ב)
מגורים שנרכשה ביום התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שלגביה חלה
החזקה כאמור באותו סעיף.
)3( לפסקה
) לחוק מיסוי מקרקעין מעניק למי1(ג49 סעיף
,שבבעלותו דירת מגורים יחידה, הרוכש דירה חלופית
פרק זמן שבמהלכו הוא יכול להיחשב לבעלים של דירה
יחידה לצורך קבלת הפטור ממס שבח הניתן לבעלי דירה
) לאותו חוק), הגם שבפועל בבעלותו2(ב49 יחידה (לפי סעיף
חודשים.24 שתי דירות. פרק הזמן האמור עומד כיום על
במטרה להאיץ את מכירת הדירה הראשונה ולהביא
להגדלת היצע הדירות למגורים, מוצע לתקן את סעיף
)2(ב49 ) לחוק מיסוי מקרקעין כך שהפטור לפי סעיף1(ג49
12 לחוק יינתן רק למי שמכר את הדירה הראשונה בתוך
חודשים.24 חודשים מיום רכישת הדירה החלופית, במקום
להצעת החוק לעניין1 ) בסעיף1( תיקון דומה מוצע בפסקה
פטור ממס רכישה.
לחוק1 יובהר כי לנוכח ההגדרה "דירת מגורים" בסעיף
מיסוי מקרקעין, ברכישת דירה חלופית מקבלן שבנייתה
טרם הסתיימה, תימנה התקופה שבמהלכה אפשר למכור
את הדירה הראשונה בפטור רק מהמועד שבו הסתיימה
בנייתה של הדירה החלופית.
)4( לפסקה
א לחוק מיסוי מקרקעין כנוסחו היום קובע כי76 סעיף
שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע
, לחוק, כולן או חלקן76 עד73 כי הצהרות לפי סעיפים
לחוק, הודעת השגה85 בקשה לתיקון שומה לפי סעיף
לחוק, יוגשו96 לחוק ומסמכים כאמור בסעיף87 לפי סעיף
באופן מקוון. יש הצהרות וטפסים נוספים שיש להגיש לפי
סעיפים אחרים בחוק מיסוי מקרקעין, אבל כיום, אין חובה
להגישם באופן מקוון.
,א האמור, שר האוצר76 יתר על כן, לפי נוסח סעיף
באישור ועדת הכספים, אינו מוסמך לקבוע חובה כללית
להגשת מסמכים באופן מקוון. זאת בניגוד להוראות
המקבילות בשאר חוקי המס (כדוגמת פקודת מס הכנסה
), שלפיהן רשאי1976-וחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
שר האוצר, באישור ועדת הכספים, לקבוע שכל אחד
מההצהרות והטפסים שיש להגיש לפי החוקים האמורים
א לחוק76 יוגש באופן מקוון. על כן, מוצע לתקן את סעיף
מיסוי מקרקעין, בהתאם לשאר חקיקת המס, ולקבוע ששר
האוצר, באישור ועדת הכספים, יהיה רשאי לקבוע אילו
טפסים יוגשו באופן מקוון מתוך כלל הטפסים שבחוק.
יובהר שבעת התקנת תקנות הקובעות כי טופס מסוים
יוגש באמצעים מקוונים, הקביעה תיבחן לפי אמות המידה
"הקבועות ב"כללים מנחים לגיבוש הסדרים דיגטליים
(התש"ף).1.2500 הנחיית היועץ המשפטי לממשלה
בסעיף קטן (א) מוצע לקבוע כי התיקון המוצע
6 סעיף
)1(5 לחוק מיסוי מקרקעין, בסעיף9 של סעיף
להצעת החוק, יחול רק על דירת מגורים שנרכשה ביום
התחילה או לאחריו. כך, לבעליה של דירת מגורים יחידה
24 שרכש דירה נוספת (חלופית) לפני יום התחילה, יהיו
חודשים מיום רכישת הדירה הנוספת שבמהלכם יוכל
למכור את הדירה שהייתה דירתו היחידה עד למועד
רכישת הדירה הנוספת, וליהנות ברכישת הדירה הנוספת
משיעורי מס הרכישה הניתנים לרוכש דירה יחידה.
)1(ג49 כמו כן מוצע, בסעיף קטן (ב), לקבוע כי סעיף
) להצעת3(5 לחוק מיסוי מקרקעין, כתיקונו המוצע בסעיף
,החוק, יחול רק על דירה שנרכשה ביום התחילה או לאחריו
כתחליף לדירה הנמכרת שבשלה הופעלה החזקה כאמור
) האמור. כך, מי שרכש דירה חלופית כאמור1(ג49 בסעיף
לפני יום התחילה, יוכל למכור את דירתו הראשונה
ד ב ר י ה ס ב ר
877
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
חוק מיסוי
הוראת- מקרקעין
שעה
.7) לחוק מיסוי מקרקעין כנוסחו1א(ב48 )(א) של סעיף1( על אף האמור בפסקה
(א)
)(א) לחוק זה, במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה לגביה מתירה2(5 בסעיף
דירות לפחות המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד שהקרקע15 בנייה על הקרקע של
ביוני30( כולה הייתה בבעלותו, בתקופה שמיום התחילה עד יום כ"ה בסיוון התשפ"ז
התקופה הקובעת), יהיה היחיד חייב במס על החלק המוטב של- ) (בסעיף זה2027
) לחוק האמור; לעניין1()א(ב48 השבח הריאלי עד יום התחילה, בשיעור הקבוע בסעיף
- "זה, "החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום התחילה
,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
)1(
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום
; מהשבח הריאלי עד יום התחילה100% - חודשים מיום המכירה48 הבנייה, עד תום
,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
)2(
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום
חודשים מיום60 ) ועד תום1( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה
; מהשבח הריאלי עד יום התחילה80% - המכירה
,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
)3(
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום
חודשים מיום72 ) ועד תום2( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה
; מהשבח הריאלי עד יום התחילה70% - המכירה
)(שהייתה דירתו היחידה לפני רכישת הדירה החלופית
24 בפטור ממס שבח הניתן לבעל דירה יחידה, בתוך
חודשים ממועד רכישת הדירה החלופית.
) לחוק4א(ב48 יובהר כי אף על פי שתחילתו של סעיף
,)(ב) להצעת החוק2(5 מיסוי מקרקעין כנוסחו המוצע בסעיף
היא ביום הפרסום של החוק, הרי מבחינה אופרטיבית תהיה
לכך משמעות רק לגבי דירות שנמכרות החל מחודש יולי
,. זאת כיוון שכל דירה שתימכר לפני המועד האמור2027
) המוצע, ולכן יחול2()4א(ב48 לא יחול לגביה האמור בסעיף
במכירתה החישוב הליניארי המוטב.
)לסעיף קטן (א
7 סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין קובע כי1()1א(ב48 סעיף
סכום מס השבח לגבי מקרקעין שנרכשו עד יום כ' בחשוון
), מחושב באופן ליניארי, כך שעל2001 בנובמבר6( התשס"ב
)2001 בנובמבר6( השבח הריאלי עד יום כ' בחשוון התשס"ב
מוטל מס בשיעור מס ההכנסה שחל על היחיד לפי סעיף
הפקודה) (ראו פסקת- לפקודת מס הכנסה (בסימן זה121
) לחוק מיסוי מקרקעין), ועל1()1א(ב48 משנה (א) של סעיף
בנובמבר7( השבח הריאלי שמיום כ"א בחשוון התשס"ב
) עד יום המכירה מוטל מס העומד, נכון להיום, על2001
ליחיד (ראו פסקאות משנה (ב) ו–(ג) של25% שיעור של עד
) לחוק מיסוי מקרקעין).1()1א(ב48 סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין מסייג את האמור1()א(ד48 סעיף
וקובע ששיעור מס השבח לגבי מקרקעין שנרכשו בתקופה
) לא יעלה על1961 באפריל1( שעד יום ט"ו בניסן התשכ"א
, ואם יום1948 אם יום הרכישה היה עד סוף שנת המס12%
, לא יעלה שיעור1960 עד1949 הרכישה היה בשנות המס
1949 לכל שנה משנת המס1% מהשבח ועוד12% המס על
ועד שנת הרכישה.
מהאמור עולה, כי במכירת מקרקעין שנרכשו בתקופה
') עד יום כ1961 באפריל1( שמיום ט"ו בניסן התשכ"א
), מוטל על השבח הריאלי2001 בנובמבר6( בחשוון התשס"ב
), מס2001 בנובמבר6( שנצמח עד יום כ' בחשוון התשס"ב
לפקודה.121 בשיעור מס ההכנסה שחל על היחיד לפי סעיף
סעיף זה קובע על הכנסותיו של היחיד שיעור מס שולי
. שיעור זה הוא כמעט כפול משיעור47% מקסימלי של
המס המוטל על מוכר זכות במקרקעין שנרכשו לאחר יום
). שיעור זה יוצר2001 בנובמבר6( כ' בחשוון התשס"ב
תמריץ שלילי למכור את המקרקעין, ומעכב מכירת קרקעות
לגורמים אשר יכולים לפתח את הקרקע וכך להגדיל את
היצע הדירות.
כדי לעודד מכירת קרקעות אשר נרכשו לפני יום
), כלומר קרקעות2001 בנובמבר7( כ"א בחשוון התשס"ב
שנמצאות במשך שנים רבות בידי בעליהן ונצמח עליהן
שבח גבוה, מוצע לקבוע, כהוראת שעה, שבמכירת זכות
במקרקעין המיועדים לבנייה למגורים, בידי יחיד, בתקופה
ביוני30( שמיום התחילה עד יום כ"ה בסיוון התשפ"ז
יחול שיעור מופחת של מס שבח, על חלק מהשבח- )2027
בנובמבר7( הריאלי שנצבר עד יום כ"א בחשוון התשס"ב
) לחוק1()א(ב48 ), שיהיה בשיעור המס הקבוע בסעיף2001
. כאמור, זהו שיעור25% מיסוי מקרקעין, העומד היום על
המס המשולם על השבח הריאלי שנצמח כיום, והוא נמוך
במידה ניכרת משיעור המס המוטל על השבח שנצבר לפני
) ואשר היה2001 בנובמבר7( יום כ"א בחשוון התשס"ב
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו878
,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
)4(
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום
חודשים מיום84 ) ועד תום3( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה
; מהשבח הריאלי עד יום התחילה60% - המכירה
,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
)5(
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום
חודשים מיום96 ) ועד תום4( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה
; מהשבח הריאלי עד יום התחילה50% - המכירה
מהשבח הריאלי עד יום0% - )5( ) עד1( אם לא התקיים האמור בפסקאות
)6(
התחילה.
,הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו על מכירה שנעשתה בלא תמורה או בין קרובים
(ב)
על מכירה שחל לגביה פטור מהמס, כולו או חלקו, או שיעור מס מופחת, לפי חוק מיסוי
)(ב5 , או על מכירה שחלות לגביה הוראות סעיף59מקרקעין או לפי פקודת מס הכנסה
לחוק מיסוי מקרקעין.
) להגדרה "החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום6( ) עד1( לעניין פסקאות
(ג)
התחילה" שבסעיף קטן (א), יראו בקבלת אישור להספקת חשמל, מים או חיבור של
א לחוק התכנון והבנייה, כסיום הבנייה.157 טלפון לבניין, לפי סעיף
,נגבה במכירת המקרקעין לולא ההוראה המוצעת. כאמור
ההפחתה המוצעת נועדה לשמש תמריץ למכירת הקרקעות
וכך להביא להגדלת היצע הדירות למגורים.
שיעור המס המופחת כאמור יינתן על פי המוצע רק
אם המכירה היא של זכות במקרקעין שהיא קרקע שקיימת
לגביה תוכנית בנייה (המוגדרת על פי המוצע בסעיף קטן
(ז) כתוכנית מפורטת כמשמעותה בחוק התכנון והבנייה
, או תוכנית כמשמעותה באותו חוק שתנאי1965-התשכ"ה
להוצאת היתר מכוחה הוא אישור תוכנית לאיחוד וחלוקה
- כמשמעותה בסימן ז' בפרק ג' לחוק האמור) (בסימן זה
דירות15 תוכנית בנייה), המתירה בנייה על הקרקע של
מגורים לפחות. תנאי זה מגשים את מטרת ההוראה
המוצעת, כלומר הגדלת היצע הדירות, בכך שיתמרץ
מכירה של קרקעות שפוטנציאל הבנייה עליהן גבוה.
תנאי נוסף שמוצע לקבוע לזכאות לשיעור המס
המופחת הוא שבתוך תקופה קצובה הסתיימה בנייתן
על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים
המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות
במקרקעין במועד סיום הבנייה. תנאי זה נועד לתמרץ את
,רוכש הקרקע להוציא לפועל את בניית הדירות במהירות
וכך להגדיל את היצע הדירות (מאחר שההקלה ניתנת
,למוכר, התמריץ לרוכש יופעל באמצעות חוזה המכר
שיתייחס לתוצאות אי־עמידתו בתנאי סיום הבנייה). מוצע
שלעניין תנאי זה, יראו כמועד סיום הבנייה את המועד
שבו התקבל אישור להספקת חשמל, מים או חיבור של
א לחוק התכנון והבנייה (ראו157 טלפון לבניין, לפי סעיף
סעיף קטן (ג)).
ככל שהרוכש יסיים את בניית דירות המגורים
בתקופה קצרה, יהיה זכאי המוכר לשיעור המס המופחת
,על חלק גדול יותר מהשבח הריאלי עד יום התחילה. כך
מוצע לקבוע כי אם הרוכש ישלים את בניית הדירות בתוך
שנים מיום המכירה, המוכר יהיה זכאי לשיעור מס של4
על כלל השבח הריאלי עד יום התחילה. מהשנה25%
החמישית ועד השמינית, חלק השבח הריאלי עד יום
, יפחת בצורה25% התחילה שיהיה זכאי לשיעור המס של
הדרגתית כמפורט בסעיף. אם הרוכש לא יבנה את דירות
שנים מיום המכירה, המוכר לא יהיה8 המגורים עד תום
זכאי לשיעור המס המופחת על השבח הריאלי עד יום
)).6( ) עד1( התחילה (ראו פסקאות
)לסעיף קטן (ב
מוצע לקבוע כי ההקלה במס שבח שמוצע לקבוע
כהוראת שעה בסעיף קטן (א), לא תחול על מכירת קרקע
שמקבלת פטור ממס, מלא או חלקי, או שחל לגביה שיעור
מס מופחת, זאת כדי שלא יינתן כפל הטבה. עם זאת, יצוין
,כי נישום המעוניין שיחולו עליו הוראות הסעיף המוצע
במקום ההקלות האחרות שלהן הוא זכאי, רשאי לבחור בכך.
נוסף על כך, כדי למנוע שימוש לרעה בהקלה, מוצע
לקבוע, כי הוראות הסעיף המוצע לא יחולו במכירת דירה
בלא תמורה, בהעברת המקרקעין למלאי עסקי שנחשבת
(ב) לחוק מיסוי מקרקעין, או5 למכירה לפי הוראות סעיף
במכירה שנעשתה בין קרובים.
.120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 59
ד ב ר י ה ס ב ר
879
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה לגביה מתירה בנייה על הקרקע
(ד)
דירות לפחות המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד, בתקופה הקובעת, שאינה15 של
:מכירה כאמור בסעיף קטן (ב), רשאי המוכר לבחור באחד מאלה
) לחוק מיסוי מקרקעין, ואם1א(ב48 תשלום מס השבח לפי הוראות סעיף
)1(
) להגדרה "החלק המוטב של5( ) או4( ,)3( ,)2( ,)1( התקיים האמור בפסקאות
יהיה זכאי המוכר להחזר- )השבח הריאלי עד יום התחילה" שבסעיף קטן (א
;א לחוק מיסוי מקרקעין103 המס ששילם ביתר, ויחולו לעניין זה הוראות סעיף
תשלום מס השבח לפי הוראות סעיף קטן (א) ומתן ערובה להנחת דעתו של
)2(
)1א(ב48 המנהל בגובה יתרת מס השבח שהיה עליו לשלם לפי הוראות סעיף
לחוק מיסוי מקרקעין.
)1()ב(ב48 במכירת זכות במקרקעין שחלות לגביה הוראות סעיף זה, יקראו את סעיף
(ה)
לחוק מיסוי מקרקעין כך שבסופו יבוא "ובלבד ששיעור המס על החלק המוטב של השבח
לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה7 הריאלי עד יום התחילה, כהגדרתו בסעיף
, לא יעלה על שיעור2023-), התשפ"ג2024 ו־2023 להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב
)".1()א(ב48 המס הקבוע בסעיף
לכל מונח בסעיף זה תהיה המשמעות הנודעת לו בחוק מיסוי מקרקעין, אלא אם
(ו)
כן נקבע במפורש אחרת.
- בסעיף זה
(ז)
; כמשמעותו בחוק התכנון והבנייה- ""היתר בנייה
;601965- חוק התכנון והבנייה, התשכ"ה- "חוק התכנון והבנייה
)לסעיף קטן (ד
במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה
דירות לפחות15 לגביה מתירה בנייה על הקרקע של
,המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד, בתקופה הקובעת
לא ניתן לדעת, במועד המכירה, אם יתקיים התנאי הדורש
בנייה למגורים בתוך תקופה מסוימת מיום המכירה (בסעיף
התקופה לבנייה), אלא רק בדיעבד. על כן מוצע לאפשר- זה
למוכר זכות במקרקעין כאמור, לבחור אם לשלם את המס
כפי שהיה מוטל עליו לולא הוראת השעה (כלומר לפי
) לחוק מיסוי מקרקעין) ולקבל החזר1א(ב48 הוראות סעיף
בגובה ההפרש שבין המס שבו חויב לבין המס שבו הוא
חייב לפי הוראות סעיף זה אם וכאשר תעמוד המכירה גם
בתנאי של סיום הבנייה בתוך התקופה לבנייה; או לשלם
את המס בשיעור המופחת בהתאם לסעיף זה ולהמציא
ערובה מתאימה להבטחת תשלום יתרת המס, שתפקע
אם וכאשר תעמוד המכירה בתנאי של סיום הבנייה בתוך
התקופה כאמור. במועד תום הבנייה, ייעשה חישוב של
איזה חלק מהשבח הריאלי לפני יום התחילה זכאי לשיעור
,המס המופחת ואיזה חלק אינו זכאי לשיעור המס המופחת
ותשולם יתרת המס או יבוצע החזר מס, לפי העניין.
)לסעיף קטן (ה
ב לחוק מיסוי מקרקעין, במכירת48 לפי הוראות סעיף
7( זכות במקרקעין שנרכשה לפני יום כ"א בחשוון התשס"ב
), יראו את השבח כחלק מההכנסה החייבת2001 בנובמבר
במס הכנסה בשנת המס שבה נעשתה המכירה, ועל השבח
126 או121 הריאלי יחולו, בין השאר, הוראות סעיפים
לפקודה, לפי העניין.
מוצע לקבוע כי במכירת זכות במקרקעין שחלות
להצעת החוק, שיעור המס לפי7 לגביה הוראות סעיף
הפקודה על החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום
)1()א(ב48 התחילה, לא יעלה על שיעור המס הקבוע בסעיף
לחוק מיסוי מקרקעין, כך שההטבה בשיעור המס תיזקף
לזכות המוכר גם לעניין הוראות הפקודה.
)לסעיפים קטנים (ו) ו–(ז
להצעת החוק7 מוצע לקבוע שהמונחים בסעיף
יפורשו, אם לא הוגדרו באופן פרטני, כפי משמעותם בחוק
מיסוי מקרקעין, למעט המונח "יחיד" אשר יכלול לעניין
הוראות הסעיף גם חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף
לפקודה. כאמור63 א לפקודה ושותפות שחל לגביה סעיף64
בדברי ההסבר לסעיף קטן (א), מוצע להגדיר מהי תוכנית
בנייה לצורך אותו סעיף קטן.
.307 'ס"ח התשכ"ה, עמ 60
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו880
א לפקודת מס הכנסה, ולרבות64 לרבות חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף- ""יחיד
; לפקודה האמורה63 שותפות שחל לגביה סעיף
לחוק מיסוי מקרקעין, ואולם המונח "שליטה" בהגדרה1 כהגדרתו בסעיף- ""קרוב
;) לחוק האמור3())(ב4(19 האמורה יפורש כאמור בסעיף
; לחוק מיסוי מקרקעין47 כהגדרתו בסעיף- ""השבח הריאלי עד יום התחילה
תוכנית מפורטת כמשמעותה בחוק התכנון והבנייה, או תוכנית- ""תוכנית בנייה
כמשמעותה באותו חוק, שתנאי להוצאת היתר מכוחה הוא אישור תוכנית איחוד
וחלוקה כמשמעותה בסימן ז' לפרק ג' בחוק האמור.
סימן ב': התחדשות עירונית
תיקון חוק מיסוי
מקרקעין .8
- בחוק מיסוי מקרקעין
:) יבוא3( יט(ב), אחרי פסקה49 בסעיף
)1(
כ, יראו זכות49 ) החל מיום ההסכם למכירת זכויות ליזם כאמור בסעיף4("
שנרכשה בידי יזם במכירה כאמור כזכות במקרקעין, ויחולו עליה לעניין זה
;"הוראות חוק זה החלות על זכות במקרקעין.
- כב49 בסעיף
)2(
- )בסעיף קטן (א
(א)
יימחקו, ובמקום- "), המילים "ותמורה כספית אחרת1( בפסקה
)1(
;""והתמורה הכספית הנוספת לא עלו" יבוא "לא עלה
סימן ב': התחדשות עירונית
לפרויקטים של התחדשות עירונית מסוג פינוי
כללי
ובינוי או חיזוק מבנים מפני רעידות אדמה
נודעת חשיבות ציבורית של שיפור מרכזי ערים, חיזוק
מבנים קיימים, שיקום אזורים מוזנחים וניצול שטחים
מבונים לצורך בנייה ובדרך זו, הגדלת היצע הדיור. פרק
(פטור במכירת זכות5 (פינוי ובינוי) ופרק חמישי4 חמישי
במקרקעין שתמורתה מושפעת מזכויות בנייה לפי תמ"א
ב31א ו־31 ) לחוק מיסוי מקרקעין, בשילוב עם סעיפים38
חוק מס ערך- (להלן1975-לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
מוסף), נותנים הטבות מס משמעותיות ליזמים ולבעלי
דירות המתקשרים ביניהם בפרויקטים של התחדשות
עירונית.
בשנים האחרונות התעוררו כמה סוגיות בקשר ליישומן
של הטבות המס הניתנות לפרויקטים של התחדשות עירונית
שהצעת החוק באה לתת להן מענה, ובכלל זה עסקאות
שנעשות עם דייר שהוא קשיש, עסקאות שבהן ניתנת לדייר
תמורה כספית נוספת, עסקאות על ידי בעלי דירות מרובות
בבניין ומכירת זכויות ליזם ממשיך בין יום הסכם המכירה
ליום המכירה כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין.
סוגיה נוספת שמוצע להסדיר בהצעה זו היא הטבות
המס אשר יינתנו להסדר אשר נועד להחליף את תוכנית
המיתאר הארצית לחיזוק מבנים קיימים מפני רעידות
א לחוק התכנון70 ), אשר קבוע בסעיף38 אדמה (תמ"א
המתווה החדש- (בסימן זה1965-והבנייה, התשכ"ח
לחיזוק מבנים). אם לא יתוקן חוק מיסוי מקרקעין, מבנים
אשר יחוזקו בהתאם למתווה החדש לחיזוק מבנים לא
יהיו זכאים להטבות המס. בלא הטבות המס, באזורים
רבים ההיתכנות הכלכלית של הפרויקטים לפי המתווה
החדש מוטלת בספק, ובהצעה זו מוצע לקבוע הטבות מס
גם למתווה זה.
)8(–) ו6( ,)1(8 לסעיף
עסקאות של התחדשות עירונית הן בדרך כלל
עסקאות שאורכות זמן רב, וטומנות בחובן סיכונים רבים
וקשיים עד להוצאתן לפועל החל משלב החתימה על
ההסכם מול הדיירים, הליך תכנוני ארוך ומורכב הוצאות
כספיות גבוהות (בייחוד בפרויקטים של פינוי ובינוי) ועוד.
כך, משך הזמן והעלויות עלולים להביא לשינוי במצבו
הפיננסי של היזם, והוא עלול להיקלע לקשיים כלכליים
עוד טרם התחלת הפרויקט. לנוכח העובדה כי קיים רכיב
של חוסר ודאות בפרויקטים אלה ההתקשרות ההתחלתית
בפרויקטים אלו, נעשית, במקרים רבים, בחוזה הכולל
תנאים מתלים שישתכלל רק אם תנאים אלה יתקיימו.
, שרון נ' מנהל מס שבח מקרקעין489/89 לפי ע"א
), הסכם עם תנאי מתלה, תקף לעניין1992( 366 )3(פ"ד מו
חוק מיסוי מקרקעין החל ממועד כריתתו, ויום המכירה
לצורכי מס, יהיה יום החתימה על ההסכם ולא היום שבו
התמלאו התנאים. לאור זאת, הרי החתמתם של בעלי
ד ב ר י ה ס ב ר
881
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
- )2( בפסקה
)2(
ברישה, אחרי "על תקרת השווי" יבוא "או שניתנה למוכר
(א)
;"תמורה כספית נוספת
בפסקת משנה (א), במקום "כתקרת השווי" יבוא "כשווי יחידת
(ב)
;"המגורים החלופית או כתקרת השווי, לפי הנמוך מביניהם
בפסקת משנה (ב), במקום "כתקרת השווי" יבוא "כשווי יחידת
(ג)
המגורים החלופית או כתקרת השווי, לפי הנמוך מביניהם" ואחרי
;""כהפרש השווי" יבוא "בהפחתת התמורה הכספית הנוספת
:) יבוא2אחרי סעיף קטן (א
(ב)
קשיש או מי שיחידת המגורים- ") בסעיף קטן זה, "מוכר מוטב1( )3"(א
במתחם היא דירתו היחידה כמשמעותה לעניין פטור ממס לפי סעיף
).2(ב49
הזכויות בפרויקט על הסכם עם תנאי מתלה, מקימה "יום
לחוק מיסוי מקרקעין.19 מכירה", כמשמעות מונח זה בסעיף
כתוצאה מכך, כלל הליכי השומה אמורים לחול כבר בשלב
זה, לרבות מועד החיוב במס. דא עקא, בעסקאות של
התחדשות עירונית, המועד שבו העסקה תצא לפועל באופן
מעשי יהיה מאוחר בהרבה, ויש סיכוי שהתנאי המתלה לא
יתממש כלל. לנוכח האמור, קבע המחוקק בפרקים הדנים
בהתחדשות עירונית בחוק מיסוי מקרקעין, שיום המכירה
בעסקאות אלה יידחה למועד מאוחר יותר שבו מתקיים
- התנאי המתלה או החלה הבנייה, לפי המוקדם (להלן
יום המכירה הנדחה). מטרת ההוראה הייתה להקל על
הצדדים לעסקה, כדי להקל על התממשות פרויקטים של
התחדשות עירונית.
מוצעים כמה תיקונים שנצרכים לנוכח דחיית יום
המכירה בהקשר זה. סעיפים אלה קובעים את ההתייחסות
המיסויית לעסקאות שבהן, במהלך תקופת הביניים שבין
ההתקשרות ההתחלתית ועד ליום המכירה הנדחה (להלן
תקופת הביניים), יזם בעסקה להתחדשות עירונית מעביר-
את הזכויות אשר רכש מהדיירים ליזם אחר לצורך השלמת
הפרויקט. דחיית יום המכירה בעסקאות של התחדשות
עירונית היא דחייה לצורך חישוב השבח והמס, אבל יש
חוסר ודאות בנוגע לאופן שבו חוק מיסוי מקרקעין מתייחס
לאותן זכויות בתקופת הביניים.
לפי עמדת רשות המסים, כבר מרגע ההתקשרות מול
הדייר הראשון בבניין, היזם מחזיק בזכויות בבניין, שהן
זכות במקרקעין כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין, וזאת אף
אם יום המכירה שלהם נדחה למועד מאוחר יותר בהתאם
לב לחוק.49 כ או49 להוראות הדחייה הקבועות בסעיף
משמעות הדבר כי מכירה של זכויות הבנייה מיזם א' ליזם
ב' מהווה עסקה במקרקעין, כאשר סיווג הזכויות הנמכרות
בין יזם א' ליזם ב' תלוי בטיב ההתקשרות המקורית
(הסכם עם תנאי מתלה יסווג כמכר והסכם אופציה יסווג
כאופציה).
כך, ניתן לקחת דוגמה שבה יזם א' החתים בעלי זכויות
במתחם על הסכמים מתלים שבהם התחייב לבנות להם
יחידות חדשות במתחם בתמורה לזכויות הבנייה מכוח
העסקה המקורית). בשלב מסוים, טרם- התוכנית (להלן
הגיע "יום המכירה", מכר יזם א' את ההסכמים האמורים
"ליזם ב' בתמורה לסכום כל שהוא במזומן. "שווי המכירה
בעסקה שבין היזמים כולל הן את התמורה הישירה
שמשלם יזם ב' ליזם א' והן את כלל ההתחייבויות לדיירים
שלוקח על עצמו יזם ב', וזאת בהתאם לעיקרון "צירוף כלל
התמורות" אשר אומץ בפסיקה.
לפיכך, יזם ב' ימוסה במס רכישה בגין כלל השווי
(הישיר ליזם א' וכן שווי ההתחייבויות לבעלי הזכויות).
לאחר זמן, כאשר מתממשים התנאים המתלים ומגיע יום
'המכירה של העסקה המקורית לפי החוק העיקרי, גם יזם א
יחויב במס רכישה בגין שווי ההתחייבויות לבעלי הזכויות
זאת נוסף על יזם ב' שכבר התחייב במס רכישה- במתחם
בגין תמורות אלה בשומת מס הרכישה בעסקה שבה רכש
את הזכויות מיזם א'. (להסבר מפורט ראו: אבי גורמן ושי
)).2017( פרשנות, הלכה ומעשה- אהרונוביץ' מיסוי מקרקעין
עמדה זו אותגרה בוועדת ערר מיסוי מקרקעין מרכז־
אזור- לוד, בעניין איווגה בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין
), בערר על שומה בדבר סיווגה של60313-05-17( מרכז
חברה כאיגוד מקרקעין בתקופת הביניים. בפסק הדין אשר
, נקבע, בניגוד לעמדת רשות המסים, ובהתייחס2019ניתן ב־
לעובדות הספציפיות אשר נידונו באותו מקרה, שהזכות
שהחזיקה החברה היזמית בתקופת הביניים אינה זכות
במקרקעין, ושעל כן אין לסווג את החברה כאיגוד מקרקעין.
בהיקש מעמדה זו, יש הסוברים שהיזם אינו נדרש לשלם
מס רכישה כלל בהעברת הזכויות אשר רכש מהדיירים
במסגרת עסקת המכר המותלית (וזאת בניגוד לעמדת
רשות המסים שלפיה יש לשלם מס רכישה על מלוא שווי
הזכויות).
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו882
) מוכר מוטב, אשר תמורת1()) היה מוכר כאמור בסעיף קטן (א2(
יחידת המגורים ניתנה לו גם תמורה כספית נוספת יקראו לגביו את
:סעיף קטן (א) בשינויים אלה
"), ברישה, אחרי "ביחידת מגורים חלופית אחת1( בפסקה
(א)
יבוא "ותמורה כספית נוספת" במקום "ששווי הזכות ביחידת
המגורים החלופית לא עלה" יקראו "ששווי הזכות ביחידת
;"המגורים החלופית והתמורה הכספית הנוספת לא עלו
- )2( בפסקה
(ב)
ברישה במקום "עלה שוויה של הזכות ביחידה המגורים
)1(
החלופית על תקרת השווי או שניתנה למוכר תמורה כספית
נוספת" יקראו "עלה שוויין של הזכות ביחידת המגורים
;"החלופית והתמורה הכספית הנוספת על תקרת השווי
בפסקת משנה (א), במקום "כשווי יחידת המגורים
)2(
החלופית או תקרת השווי, לפי הנמוך מביניהם" יבוא "כתקרת
;"השווי".
;"בסעיף קטן (ב), במקום "לא יפחת משיעור" יבוא "שווה לשיעור
(ג)
כדי להגביר את הוודאות לגבי השלכות המס החלות
בעת העברת זכויות בין יזמים, מוצע לתקן את החוק
העיקרי ולהתייחס בחקיקה למקרים אלה באופן מפורש.
,לפי המתווה המוצע, בעסקאות של התחדשות עירונית
,מס רכישה על שווי זכויות הבנייה ייגבה רק פעם אחת
מהיזם שזכויות הבנייה יהיו בבעלותו כשיגיע יום המכירה
הנדחה של העסקה המקורית. על פי התיקון, בדוגמה
שלעיל, יזם א' לא יצטרך לשלם מס רכישה כלל, ואילו יזם
'ב' ישלם מס רכישה על שווי העסקה אשר עשה עם יזם א
(שווי זכויות הבנייה בתוספת התמורה הישירה ששולמה
'ליזם א' בהתאם לעיקרון צירוף כלל התמורות). אם יזם ב
ימכור את הזכויות ליזם ג' לפני שהגיע יום המכירה, יזם
ב' יצטרך לשלם מס רכישה רק על שווי התמורה הישירה
ששילם ליזם א', ואילו יזם ג' יצטרך לשלם מס רכישה על
שווי העסקה המלא שעשה עם יזם ב' (שווי זכויות הבנייה
בתוספת התמורה הישירה ששולמה ליזם ב' בהתאם
לעיקרון צירוף כלל התמורות). וכך הלאה אם יהיו מכירות
נוספות.
כך, מצד אחד, ההסדר המוצע שולל את העמדה
שלפיה הזכויות בתקופת הביניים אינן מהוות זכות
במקרקעין, ומבהיר שמכיוון ששווי הזכויות שבידי היזם
נובע באופן אינהרנטי מערכי הקרקע, מכירה של הזכויות
בתקופת הביניים היא מסוג המכירות שיש לשלם בעבורן
מס רכישה. מצד שני, ההסדר קובע ששווי הזכות בתקופת
הביניים יופחת, כך שייגבה מס רכישה רק על רכיב המזומן
המשולם בפועל, כדי שלא להכביד יתר על המידה על
עסקאות התחדשות עירונית. בכך גם יושווה החיוב במס
רכישה של עסקאות הנעשות באמצעות תנאי מתלה
לחיוב המוטל בעסקאות שנעשות על ידי מכירת אופציה
ליזם לרכוש את הזכויות. הפחתה זו רלוונטית גם במקרים
שבהם יזם נדרש לשלם מס רכישה בשל כניסתו בנעלי יזם
אחר במהלך תקופת הביניים, וכן למקרה שאדם חייב במס
רכישה בשל רכישת זכות באיגוד מקרקעין כשהאיגוד הוא
ששימש כיזם בעסקת התחדשות עירונית.
בסעיף מובהר כי תחולת הסעיף היא רק בעסקאות
שבין יזם אחד ליזם אחר הנכנס לנעליו (לרבות אם אדם
רוכש איגוד מקרקעין שהוא היזם), ולא בעסקאות שבהן
היזם הרוכש לא נכנס בנעלי היזם המוכר בעסקה אל
מול הדיירים. כמו כן, מובהר כי הסעיף לא יחול במכירה
הסופית של דירות היזם לרוכש הדירה הבנויה. במקרים
אלה, הרוכש חייב בתשלום מס רכישה בהתאם לחוק מיסוי
מקרקעין, בלי להפחית את שווי התחייבות היזם לדיירים
ובלא תלות במועד הרכישה.
))(א) ו–(ב2(8 לסעיף
מוצע לבטל את האפשרות של מוכר דירה במסגרת
פרויקט של פינוי ובינוי לקבל פטור ממס שבח על תמורה
כספית אשר הוא מקבל במסגרת עסקת הפינוי ובינוי.
כב הקיים, דייר המוכר ליזם דירה במסגרת49 לפי סעיף
פרויקט של פינוי ובינוי, המקבל תמורת דירתו דירה חלופית
,בפרויקט בפטור ממס, רשאי לקבל מהיזם, במסגרת העסקה
גם תמורה כספית נוספת, אשר תהיה פטורה גם היא ממס.
הפטור האמור, אשר ניתן בקבלת תמורה כספית הוא חריג
מאוד במערכת המס, וזאת בניגוד לעסקאות חליפין מסוגים
מסוימים, שניתן לגביהן לעיתים פטור ממס.
קביעת הפטור על התמורה הכספית הנוספת נקבעה
לחוק מיסוי מקרקעין (חוק לשינוי סדרי76 לפני תיקון
עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב
' (ס"ח התשע"ג, עמ2013-), התשע"ג2014– ו2013 לשנים
ד ב ר י ה ס ב ר
883
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
:) יבוא4( (ב), אחרי פסקה1כב49 בסעיף
)3(
,). לפני התיקון האמור, היה ניתן76 תיקון- ) (להלן154 ,116
,במקרים רבים, לקבל פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים
גם אם בבעלותו של מוכר הדירה יותר מדירת מגורים אחת.
על כן, וכחלק מהתפיסה הכללית שלפיה דירות מגורים
היו פטורות ממס דה פקטו, ובשל החשש שהדיירים לא
ייכנסו לעסקאות פינוי ובינוי כי בכך יאבדו את הפטור
ממס הצפוי, המחוקק בחר לתת פטור גם על תמורה כספית
נוספת הניתנת במסגרת עסקת פינוי ובינוי.
השתנתה התפיסה במיסוי מקרקעין, ובוטלה76 בתיקון
)1(ב49 הוראת הפטור האמורה שהייתה קבועה בסעיף
לחוק מיסוי מקרקעין. כיום, על שבח שנוצר ממכירת דירות
מגורים מוטל מס שבח, אלא אם כן הדירה הנמכרת היא
דירתו היחידה של המוכר. במצב דברים זה אין כל הצדקה
לתת פטור ממס לבעל דירה המוכר חלק מהזכויות בדירת
המגורים שבבעלותו בתמורה לסכומי מזומן. ההצדקות
למתן הפטור בעסקת חליפין, ובראשן הקושי התזרימי לשלם
את המס בלא שבעל הדירה מקבל תמורה במזומן במכירת
הדירה, אינן חלות לגבי חלק התמורה שמשולם במזומן. על
כן, מוצע לצמצם את הפטור כך שישולם מס בשל התמורה
הכספית המשולמת לבעל הדירה.
על אף האמור, יש שני מקרים שבהם ההצדקה גדולה
יותר להמשיך ולפטור את סכום התמורה הכספית הנוספת
המתקבלת במסגרת עסקת פינוי ובינוי. המקרה הראשון הוא
אם המוכר הוא מי שהדירה במתחם היא דירתו היחידה.
אומנם, לפי הדין היום הוא יוכל לבחור ולנצל את הפטור
) לחוק2(ב49 שקיים למוכר דירה יחידה הקבוע בסעיף
מיסוי מקרקעין אם המכירה ליזם עומדת בתנאי חוק זה
לקבלת הפטור, אך אם המכירה אינה עומדת בתנאים למתן
הפטור באותו מועד, ייתכן שהדבר יהיה בעבורו תמריץ
לעיכוב העסקה עד המועד שבו הוא יהיה זכאי לפטור. כמו
כן, ייתכן שבשל תוכנית הפינוי ובינוי, יחולו על מכירת
ז לחוק מיסוי מקרקעין, הקובע49 הדירה ליזם הוראות סעיף
שאם התמורה מהמכירה של הדירה היחידה מושפעת
מאפשרויות קיימות או צפויות לבניית שטח גדול יותר
מהשטח הנמכר, חלק מהתמורה לא תהיה פטורה.
מקרה נוסף שבו יש הצדקה רבה יותר למתן פטור
על תמורה כספית נוספת הוא כאשר המוכר הוא קשיש.
לקשיש יש קשיים אובייקטיביים רבים יותר בכניסה
לחוק4 לפרויקט של התחדשות עירונית, ולכן בפרק חמישי
מיסוי מקרקעין יש הוראות אשר מקנות לו תמריץ נוסף.
באופן ספציפי, במקרים רבים, אדם קשיש אינו זקוק לדירה
גדולה יותר מדירתו הישנה, ולכן היזם מציע לו דירה
חדשה בפרויקט באותו הגודל, בתוספת תמורה כספית
שוות ערך להפרש שבין שווי הדירה שמקבלים הדיירים
האחרים לפרויקט לבין שווי הדירה הקטנה יותר שניתנת
לקשיש. יש חשש, שהקשיש לא יסכים להיכנס לפרויקט
כאמור אם ידע שיוטל מס על חלק המזומן בעסקה.
כדי להגדיל את התמריץ לכניסה לפרוייקט בשני
,) המוצע3כב(א49 המקרים האמורים, מוצע לקבוע בסעיף
שאם זו דירתו היחידה של המוכר או אם המוכר הוא
קשיש, המוכר יהיה פטור ממס גם בקבלת תמורה נוספת
במזומן. במקביל, בדומה לקבוע בשאר הוראות הפרק, לא
,) בקבלת הדירה החלופיתstep up( יינתן שווי רכישה חדש
והכסף המזומן ייווסף לרווח ההון לצורך חישוב הרווח
במכירת הדירה החלופית.
,וראו תיקון נוסף בעניין קבלת תמורה במזומן
5 המגדילה את ההטבה, לעניין עסקאות לפי פרק חמישי
)9(8 ) המוצע בסעיף1(ג1לג49 לחוק מיסוי מקרקעין, בסעיף
לחוק המוצע.
))(ג2(8 לסעיף
הפטור אשר ניתן לפרויקטים של פינוי ובינוי במסגרת
לחוק מיסוי מקרקעין נועד לאפשר לבעל דירה4 פרק חמישי
להתקשר בעסקת חליפין פשוטה שבה הוא מקבל דירה
חדשה במתחם בתמורה לדירתו הישנה. הפטור לא נועד
לאפשר לבעל דירה במתחם לממש באופן חלקי את הנכס
כב(ב), נקבע שהפטור49 שבידיו בפטור ממס. על כן, בסעיף
יינתן רק אם שיעור זכותו של המוכר ביחידת המגורים
החלופית לא יפחת משיעור זכותו ביחידת המגורים
מהזכויות ביחידת100% הנמכרת. כך לדוגמה, מי שבידיו
מגורים במתחם לא יכול לנצל את העובדה שמתבצע
פרויקט פינוי ובינוי כדי למכור מחצית מהדירה שלו בפטור
ממס (כך שיישאר בידיו רק חצי דירה לאחר הפרויקט).
כב(א) לחוק מיסוי מקרקעין מובהר49 באופן דומה, בסעיף
,שגם לא ניתן להגדיל את מכסת הנכסים שבידי המוכר
והפטור יינתן רק אם תמורת הדירה הישנה ניתנה יחידת
מגורים חלופית אחת בלבד.
,אבל בניגוד לרציונל של הפרק ובשל נוסח הסעיף
לפי המצב המשפטי הקיים, מי שיש בבעלותו לפני תחילת
הפרויקט זכויות רק בחלק מיחידת מגורים יכול להגדיל את
שיעור הזכויות שלו בדירת התמורה, והכול בפטור ממס.
כך לדוגמה, אם שניים מחזיקים יחדיו ביחידת מגורים, לפי
נוסח הסעיף, כל אחד מהבעלים המשותפים יכול לקבל
דירה שלמה מהיזם, וליהנות מהפטורים הניתנים בפרק. כך
למעשה, תמורת יחידה אחת מקבלים בעלי דירת המגורים
שתי יחידות, והם נהנים מהאפשרות לממש את זכותם
בדירה בלא תשלום המס. זאת, כאמור, בניגוד למקרה שבו
הבעלות המלאה ביחידה הנמכרת בידי אדם אחד, שאינו
יכול לקבל תמורת היחידה שתי דירות מגורים. יתר על
כן, הפרצה מהווה פתח לתכנוני מס אשר נעשים לצורך
ניצולה. על כן, מוצע לתקן את הסעיף ולקבוע כי הפטור
יינתן רק אם שיעור זכותו של המוכר בדירת המגורים
החלופית שווה לשיעור זכותו של המוכר בדירת המגורים
הנמכרת.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו884
) המכירה נעשתה עד שישה חודשים לאחר מועד הפינוי של יחידת המגורים5("
;"הנמכרת.
, במקום "בסמוך לרכישת אותה יחידת מגורים מהיזם" יבוא "עד2כב49 בסעיף
)4(
שנקלטה במוסד התכנון המוסמך לפי חוק התכנון והבנייה בקשה להיתר בנייה מכוח
;"תוכנית לפינוי ובינוי, לגבי הבית המשותף שבו נמצאת היחידה הנמכרת
- כג49 בסעיף
)5(
), בסופה יבוא "ואם תמורת יחידת המגורים הנמכרת ניתנה זכות2( בפסקה
(א)
כשהוא מוכפל ביחס שבין הפרש- ביחידת מגורים חלופית ותמורה כספית נוספת
השווי לבין התוצאה המתקבלת מחיבור שווי יחידת המגורים החלופית והתמורה
;"הכספית הנוספת
- )7( בפסקה
(ב)
אחרי "ותמורה כספית נוספת" יבוא "אשר, כולה או חלקה, הייתה
)1(
;"פטורה ממס לפי הוראות פרק זה
)4(–) ו3(8 לסעיף
לחוק10 לחוק מיסוי מקרקעין, בסעיף94 'בתיקון מס
(להלן2018-), התשע"ח6 'פינוי ובינוי (פיצויים) (תיקון מס
, אשר1כב49 ), נוסף לחוק מיסוי מקרקעין סעיף94 תיקון-
נועד לתת פתרון לדייר קשיש, שאינו רוצה לחתום על
פרויקט של התחדשות עירונית בשל הקושי בפינוי דירתו
לתקופה זמנית שבה יידרש לגור בשכירות, לפני מעבר חזרה
לדירתו החדשה בפרויקט. הסעיף קובע כי יינתן פטור ממס
לדייר קשיש המוכר לצד שלישי את זכותו לדירה חדשה
במתחם, אם הוא משתמש בכספי התמורה כדי לרכוש
דירת מגורים במקום אחר. כך, נוצר לדייר הקשיש אינטרס
לחתום על עסקה עם היזם בפרויקט פינוי ובינוי, כי אם
הפרויקט יוצא לפועל, הדייר יכול ליהנות מעליית הערך
של דירתו שנוצרו עקב הוספת זכויות הבנייה במתחם
(בשל המחיר שיקבל בשוק החופשי תמורת דירת התמורה).
אומנם הוא לא יוכל להמשיך לגור בדירתו הישנה, אבל
הדירה שהוא עובר אליה תהיה בבעלותו, והוא לא יידרש
לגור בשכירות זמנית ולעבור דירה פעמיים (פעם לדירת
השכירות, ופעם חזרה לדירת התמורה).
המחוקק ביקש לאפשר לדייר קשיש ליהנות מההטבה
האמורה רק כאשר יש ודאות מסוימת שהפרויקט יצא
לפועל, ועל כן בסעיף נקבעו כמה תנאים לעניין המועד
שבו הדייר הקשיש יכול למכור את היחידה החלופית כדי
לקבל את הטבת המס. במסגרת התיקון נקבע בפירוש מהו
המועד המוקדם ביותר שבו הדייר הקשיש יכול למכור
את הדירה, אך לא נקבע בו בפירוש המועד האחרון שבו
הדייר הקשיש יכול לבצע את המכירה ולקבל את הטבת
המס. מוצע לקבוע את המועד האחרון בפירוש, ולהוסיף את
) המוצעת ובה ייקבע שהמועד האחרון שבו הדייר5( פסקה
יוכל למכור את דירתו החלופית הוא עד שישה חודשים
לאחר מועד הפינוי בפרויקט.
לחוק מיסוי2כב49 נוסף על כך, מוצע לתקן את סעיף
מקרקעין הקובע פטור נוסף לקשיש כאמור המוכר את דירתו
, האמור2כב49 ליזם (ולא לצד שלישי). בין השאר נקבע בסעיף
"שההקלה הקבועה בו תינתן רק אם המכירה נעשתה "בסמוך
לקבלת הדירה מהיזם. לצורך הקלה נוספת על פרויקטים
אלה מוצע להגדיל את התקופה ולקבוע שהמכירה ליזם
יכולה להיעשות עד למועד שבו נקלטה במוסד התכנון
,המוסמך בקשה להיתר בנייה מכוח התוכנית לפינוי ובינוי
לגבי הבית המשותף שבו נמצאת היחידה הנמכרת.
)5(8 לסעיף
כג לחוק העיקרי נקבעו הוראות לעניין49 בסעיף
חישוב מס השבח החל במכירת הזכות החלופית שהתקבלה
במסגרת עסקת פינוי ובינוי.
) שבסעיף האמור, נקבעו הוראות לגבי אופן2( בפסקה
חישוב שווי הרכישה של הזכות הנמכרת החייבת. החישוב
הקבוע בפסקה זו חל כאשר יש חיוב במס על חלק מהתמורה
מהיזם במסגרת עסקת פינוי ובינוי, משום שהתמורה גבוהה
כ(א) לחוק מיסוי מקרקעין או49 מהתקרה הקבועה בסעיף
מכיוון שהמוכר קיבל תמורה במזומן. הפסקה נועדה לייחס
חלק משווי הרכישה של הזכות הנכרת באופן יחסי בין
חלק המכירה שפטורה ממס לפי הוראות הפרק, לבין החלק
שחייב במס. אופן החישוב יוצא מדויק כאשר ניתנת יחידה
חלופית ששווייה גבוה מהתקרה, אבל לא מדויק כאשר
יש תמורה במזומן. על כן, מוצע לקבוע שאם המוכר קיבל
יחידה חלופית ותמורה כספית נוספת, שווי הרכישה של
הזכות הנמכרת החייבת יהיה שווי הרכישה שהיה נקבע
ליחידת המגורים הנמכרת, מוכפל ביחס שבין הפרש השווי
לבין התוצאה המתקבלת מחיבור שווי יחידת המגורים
החלופית והתמורה הכספית הנוספת (שזו למעשה התמורה
הכוללת שהתקבלה תמורת יחידת המגורים הנמכרת).
ד ב ר י ה ס ב ר
885
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
בהגדרה "סכום התמורה שמתחת לתקרת השווי" אחרי "התמורה
)2(
;"הכספית הנוספת" יבוא "שהייתה פטורה ממס
בכל מקום, במקום "סכום התמורה שמתחת לתקרת השווי" יבוא
)3(
;""סכום התמורה הפטורה שמתחת לתקרת השווי
:כה יבוא49 אחרי סעיף
)6(
"שווי הרכישה
של יזם ממשיך
במכירה
שהתקיימה
בתקופה שמיום
הסכם המכירה עד
ערב יום המכירה
)(א .1כה49
- בסעיף זה
כמשמעותו- "יום המכירה" של העסקה המקורית
;כ49 בסעיף
: אחד מאלה- ""יזם ממשיך
,יזם, הרוכש זכות במקרקעין מיזם אחר
)1(
ובלבד שבמסגרת הסכם המכירה בין היזמים
הומחאו ליזם הרוכש התחייבויות היזם האחר
;כלפי המוכר לפי העסקה המקורית
- בפעולה באיגוד מקרקעין שהוא יזם
)2(
;רוכש הזכות באיגוד
מכירת זכות במקרקעין ליזם כאמור- ""עסקה מקורית
כ, המותנית בתנאי מתלה.49 בסעיף
כה, לצורך חישוב מס הרכישה49 על אף הוראות סעיף
(ב)
של זכות במקרעין שרכש יזם ממשיך מהיזם האחר, בתקופה
שמיום הסכם המכירה של העסקה המקורית ועד ערב יום
ינוכה משווי המכירה של- המכירה של העסקה המקורית
אותה הזכות, שווי התמורות שהתחייב בהן היזם האחר כלפי
המוכר לפי העסקה המקורית ואשר הומחאו ליזם הממשיך
לפי הסכם המכירה בין היזמים.
יראו את היזם הממשיך שביום המכירה של העסקה
(ג)
המקורית חב בהתחייבויות היזם כלפי המוכר לפי העסקה
המקורית, כאילו רכש את הזכות במקרקעין מהמוכר בעסקה
;"המקורית.
) שבסעיף האמור נקבעו הוראות ספציפיות7( בפסקה
למקרה שבו נוסף על הזכות החלופית, קיבל המוכר במסגרת
העסקה גם תמורה כספית בפטור ממס. בעקבות התיקון
כב, ולפיו תמורה כספית49 לתיקון סעיף3 המוצע בסעיף
,הניתנת במסגרת עסקת פינוי ובינוי תמוסה במועד העסקה
יש מקרים שבהם תמורה כספית נוספת תמוסה אף על פי
,)7(כג49 שהיא מתחת לתקרה. על כן, מוצע לתקן את פסקה
כך שיובהר שהפטור חל רק על עסקאות שנעשו לפני התיקון
המוצע שבהן ניתן פטור על התמורה הכספית לפי נוסח
החוק לפני תיקונו או על עסקאות שבהן המוכר הוא קשיש
או בעל דירה יחידה שבהן יינתן פטור גם לאחר התיקון לפי
ההקלה המוצעת.
)6(8 לסעיף
).1(1 ראו את דברי ההסבר לסעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו886
- לב49 בסעיף
)7(
:במקום ההגדרה "אזור מוטב" יבוא
(א)
, אזור הנמצא בנגב, כהגדרתו בחוק הרשות לפיתוח הנגב- """אזור מוטב
,, או בגליל, כהגדרתו בחוק הרשות לפיתוח הגליל1991-התשנ"ב
;1993-התשנ"ג
דירה או חלק מדירה המשמשת למגורים, לרבות למגורי- ""דירת מגורים
המחזיק בה ואשר שימשה למגורים כאמור במשך תקופה של
שנתיים רצופות לפחות, לפני המועד שבו נחתם הסכם מכירה
;ראשון בבניין שבו נמצאת הדירה
עסקה ראשונה לפי תוכנית החיזוק כהגדרתה- ""הסכם מכירה ראשון
;) לחוק החיזוק1(ב5 בסעיף
חוק המקרקעין (חיזוק בתים משותפים מפני רעידות- ""חוק החיזוק
;";612008-אדמה), התשס"ח
:אחרי ההגדרה "מס מכירה" יבוא
(ב)
;";יט, בשינויים המחויבים49 כהגדרתו בסעיף- """קשיש
), בסופה יבוא "ובלבד2( בהגדרה "שירותי בניה לפי תוכנית החיזוק", בפסקה
(ג)
ששטח יחידת הדיור, לאחר הרחבתה, אינו עולה על שטח היחידה הקיימת
;" מ"ר25 בתוספת
:במקום ההגדרה "תכנית החיזוק" יבוא
(ד)
;" כהגדרתה בחוק החיזוק.- """תוכנית החיזוק
)7(8 לסעיף
לחוק מיסוי מקרקעין, קבועות הוראות5 בפרק חמישי
אשר נותנות הקלות במס לעסקאות של חיזוק בניינים לפי
תוכנית מיתאר ארצית לחיזוק מבנים קיימים מפני רעידות
), וכן לעסקאות שנועדו לצורך הריסת מבנה38 אדמה (תמ"א
ב לחוק31 . נוסף על כך, לפי סעיף38 והקמתו מחדש לפי תמ"א
,38 מס ערך מוסף, על מתן שירותי בנייה בהתאם לתמ"א
אשר ניתנו בתמורה למכירת זכות במקרקעין הפטורה ממס
.0 , יהיה מס ערך מוסף בשיעור5 לפי פרק חמישי
עתידות להסתיים בשנים הקרובות.38 הוראות תמ"א
חלף זאת, נקבע המתווה החדש לחיזוק מבנים בחוק התכנון
, שגם הוא נועד לעודד חיזוק1965-והבנייה, התשכ"ה
בניינים מפני רעידות אדמה. במסגרת המתווה החדש
לחיזוק מבנים יינתנו הטבות תכנוניות, ובהן הגדלת זכויות
בנייה למי שמחזק בניין קיים מפני רעידות אדמה או הורס
בניין ובונה תחתיו בניין חדש.
מוצע להתאים את ההגדרות "תכנית חיזוק" ו"תכנית
, האמור5 חיזוק בדרך של הריסה" המופיעות בפרק חמישי
כך שהטבות המס אשר ניתנו היום לעסקאות של תמ"א
יחולו גם על מי שמבצע חיזוק מפני רעידות אדמה לפי38
המתווה החדש. נוסח ההגדרה לקוח מחוק המקרקעין (חיזוק
, כך2008-בתים משותפים מפני רעידות אדמה), התשס"ח
שההקלות שניתנות בדין האזרחי למבנים טעוני חיזוק יחולו
על אותם מבנים שבהם ניתנים הטבות המס.
ב לחוק מס ערך31 עוד יצוין, שמכיוון שלפי סעיף
בעסקאות שפטורות0 מוסף ניתן מס ערך מוסף בשיעור
ממס לפי חוק מיסוי מקרקעין, התיקונים המוצעים בסעיף
זה יביאו לכך שגם ההטבה במס ערך מוסף תינתן לעסקאות
אשר ייעשו בהתאם למתווה החדש.
מוצע לתקן את ההגדרה "אזור מוטב" כמבואר בדברי
) להלן.9(8 ההסבר לסעיף
"כמו כן מוצע להתאים את ההגדרה של "דירת מגורים
לחוק מיסוי מקרקעין, להגדרה של5 לעניין פרק חמישי
של חוק זה, כך שייווסף4 "יחידת מגורים" בפרק חמישי
בה התנאי ששימשה למגורים כאמור במשך תקופה של
שנתיים רצופות לפחות. יובהר שגם לאחר שינוי ההגדרה
,(ו) לחוק מיסוי מקרקעין1לג49 כאמור, יחולו הוראות סעיף
,הקובעות שהפטור לפי הסעיף יחול, בשינויים המחויבים
גם אם ניתנה למוכר, תמורת הזכות הנמכרת, זכות ביחידה
בבניין שאינה דירת מגורים.
.154 'ס"ח התשס"ח, עמ 61
ד ב ר י ה ס ב ר
887
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
בהגדרה "תכנית החיזוק בדרך של הריסה", במקום "בעניין הריסת מבנה
(ה)
והקמתו מחדש כפי שתהיה בתוקף מעת לעת" יבוא "שמתנה את מימושה בחיזוק
;"המבנה מפני רעידות אדמה בדרך של הריסה ובנייה מחדש
: יבוא2לב49 אחרי סעיף
)8(
"שווי הרכישה
של יזם ממשיך
במכירה
שהתקיימה
בתקופה שמיום
הסכם המכירה עד
ערב יום המכירה
)(א .3לב49
- בסעיף זה
כמשמעותו- "יום המכירה", של העסקה המקורית
;1לב49 בסעיף
מי שלצורך חיזוק מבנה בהתאם לתוכנית- ""יזם
החיזוק או לצורך הריסת מבנה בהתאם לתוכנית
החיזוק בדרך של הריסה, רוכש באותו המבנה
לג או49 זכות נמכרת כמשמעותה בסעיפים
;, לפי העניין1לג49
: אחד מאלה, לפי העניין- ""יזם ממשיך
,יזם, הרוכש זכות במקרקעין מיזם אחר
)1(
ובלבד שבמסגרת הסכם המכירה בין היזמים
הומחאו ליזם הרוכש התחייבויות היזם האחר
;כלפי המוכר לפי העסקה המקורית
- בפעולה באיגוד מקרקעין שהוא יזם
)2(
;רוכש הזכות באיגוד
מכירת זכות נמכרת ליזם לפי סעיפים- ""עסקה מקורית
, המותנית בתנאי מתלה.1לג49 לג או49
החל מיום ההסכם למכירת זכות נמכרת ליזם כאמור לפי
(ב)
, יראו זכות שנרכשה בידי יזם במכירה1לג49 לג או49 סעיפים
כאמור, כזכות במקרקעין, ויחולו עליה לעניין זה הוראות חוק
זה החלות על זכות במקרקעין.
על אף הוראות פרק שלישי, לצורך חישוב מס הרכישה
(ג)
של יזם ממשיך בתקופה שמיום הסכם המכירה של העסקה
המקורית ועד ערב יום המכירה של העסקה המקורית, ינוכה
משווי המכירה של אותה הזכות, שווי התמורות שהתחייב
בהן היזם כלפי המוכר לפי העסקה המקורית ואשר הומחאו
ליזם הממשיך לפי הסכם המכירה בין היזמים.
יראו את היזם הממשיך שביום המכירה של העסקה
(ד)
המקורית חב בהתחייבויות היזם כלפי המוכר לפי העסקה
;"המקורית, כאילו רכש את הזכות מהמוכר בעסקה המקורית.
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו888
- 1לג49 בסעיף
)9(
:במקום סעיף קטן (ג) יבוא
(א)
)"(ג הפטור לפי סעיף זה יינתן בשל מכירת הזכויות בשתי דירות
)1(
מגורים בבניין, לכל היותר, ובלבד ששיעור זכותו של המוכר בדירת
המגורים החלופית יהיה שווה לשיעור זכותו בדירת המגורים הנמכרת.
- )1( על אף האמור בפסקה
)2(
במכירת זכות במקרקעין על ידי קשיש או במכירת זכות
(א)
במקרקעין באזור מוטב, יחול הפטור לגבי שתי דירות מגורים
שניתנו למוכר בשל מכירת זכויות בדירת מגורים אחת, ויחולו
על שתי הדירות החלופיות ההוראות החלות על דירת מגורים
;חלופית
במכירת זכויות בדירה ציבורית כהגדרתה בחוק
(ב)
, במכירת זכות621998-זכויות הדייר בדיור הציבורי, התשנ"ח
במקרקעין על ידי המדינה או במכירת זכות במקרקעין בדירת
מגורים הנמצאת באזור מוטב, הפטור לפי סעיף זה יינתן בשל
מכירת הזכויות בדירת מגורים אחת או יותר בבניין, ובלבד
ששיעור זכותו של המוכר בדירת המגורים החלופית שווה
לשיעור זכותו בדירת המגורים הנמכרת.
)1(ג במכירת זכות נמכרת כאמור בסעיף קטן (א) על ידי מוכר מוטב כהגדרתו בסעיף
), שבה ניתנה לו, תמורת הזכות הנמכרת, דירת מגורים חלופית1()3כב(א49
;), בשינויים המחוייבים3כב(א49 ותמורה כספית נוספת, יחולו הוראות סעיף
קיבל מוכר מוטב תמורה כספית נוספת הפטורה ממס לפי סעיף קטן זה, יחולו
;") בשינויים המחויבים.7(כג49 על התמורה הכספית הנוספת הוראות
)9(8 לסעיף
)לפסקאות משנה (א) ו–(ב
מוצע לקבוע כי בעסקאות של חיזוק מבנים מפני
, לחוק1לג49 רעידות אדמה, הפטור ממסים הקבוע בסעיף
,אשר חל על יחידת המגורים הנמכרת ליזם בעסקת כאמור
יורחב כך שיחול על שתי יחידות דיור של מוכר דירה
בבניין, בכפוף להתקיימות שאר התנאים שקבועים בחוק
לגבי כל אחת מיחידות הדיור. על אף האמור, לעניין יחידות
המגורים המשמשות את הדיור הציבורי ונמכרות ליזם על
ידי המדינה או על ידי חברה המנהלת דירות שבבעלות
המדינה בעבור המדינה ולמטרותיה, ולגבי יחידות דיור
בבניינים אשר נמצאים באזור מוטב, יחולו הפטורים על כל
אחת מיחידות הדיור האמורות, בכפוף להתקיימות שאר
התנאים שקבועים בחוק לגביהן. לעניין זה, מוצע לתקן
לב, כך שיוגדר בהתאם49 את ההגדרה "אזור מוטב" בסעיף
, מיום כ"ו בטבת התשפ"ב875 להחלטת ממשלה מספר
) בעניין קידום התחדשות עירונית2021 בדצמבר30(
בפריפריה, כלומר אזור בנגב, כהגדרתו בחוק הרשות
, או בגליל, כהגדרתו בחוק1991-לפיתוח הנגב, התשנ"ב
.1993-הרשות לפיתוח הגליל, התשנ"ג
בהמשך לכך מוצע, בפסקת משנה (ב), לתקן את סעיף
לג(ד) אשר בו נקבעה הוראה אנטי־תכנונית, ולפיה הפטור49
הקבוע בפרק, לא יחול על מי שקיבל מ"קרוב" דירת מגורים
חודשים שלפני יום החתימה24 בפטור ממס בתקופה של
:על הסכם המכירה. תכלית ההוראה היא מניעת תכנון מס
נישום שבידיו כמה דירות במבנה שבו מתוכנן לבצע תמ"א
יבקש לזכות בכמה פטורים, על ידי העברת היחידות38
לקרוביו.
,בשל תקופת הצינון הארוכה יחסית הקבועה בסעיף
ייתכן מצב שבו דירת מגורים הועברה במתנה בתום לב
לקרוב, זאת טרם נודע לבעל הדירה כי ייתכן שדירת
המגורים נמצאת בבניין אשר בו מתוכנן לבצע פרויקט
של הריסה ובנייה מחדש, והתכלית האנטי־תכנונית אינה
מתקיימת. נוסף על כך, יש טעם לפגם בכך שהתקופה נספרת
מיום החתימה של הקרוב על ההסכם. תנאי זה, מאפשר
לקרוב לצאת מגדר הסעיף באמצעות דחיית מועד החתימה
על ההסכם, ובכך הסעיף מתמרץ את הקרוב לעכב את
ביצוע העסקה באופן המקשה על התממשות הפרויקט.
כמו כן, לכאורה, אם העברת הדירה במתנה לקרוב תתבצע
בין מועד החתימה על הסכם ההתקשרות הראשוני עם
.278 'ס"ח התשנ"ח, עמ 62
ד ב ר י ה ס ב ר
889
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
בסעיף קטן (ד), במקום הסיפה החל במילים "בתקופה של" עד המילים
(ב)
כב(ב)" יבוא "בתקופת המיזם יראו את המעביר ואת קרובו כמוכר אחד49 "בסעיף
- לעניין אותן יחידות; בסעיף קטן זה
; לרבות איגוד השולט בו ואיגוד שבשליטת השולט בו- ""קרוב
, ובשינויים אלה: בכל מקום בסעיף האמור2 כמשמעותה בסעיף- ""שליטה
" או יותר של הון המניות20%" במקום "רובו של הון המניות" ייקרא
;" או יותר של הסכום20%" ובמקום "את רובו של הסכום" ייקרא
חודשים לפני המועד שבו נחתם12 התקופה המתחילה- ""תקופת המיזם
הסכם מכירה ראשון על ידי אחד מבעלי הדירות בבניין, וסופה ביום
;";1לב49 המכירה כמשמעותו בסעיף
:אחרי סעיף קטן (ו) יבוא
(ג)
)1"(ו קשיש המוכר את כל הזכויות שיש לו בדירת מגורים חלופית
)1(
שקיבל בעסקה כאמור בסעיף קטן (א), זכאי בשל המכירה לפטור
,)(ב1כב49 ממס ובלבד שהתקיימו כל התנאים הקבועים בסעיף
(ג) ו־(ד), בשינוים1כב49 בשינויים המחויבים, ויחולו הוראות סעיפים
המחויבים, ויחולו על דירת מגורים הנרכשת על ידי הקשיש הוראות
כד, בשינויים המחויבים.49 סעיף
,מכירה ליזם של זכות בדירת מגורים חלופית שקיבל קשיש
)2(
,בעסקה כאמור בסעיף קטן (א), תהיה פטורה ממס וממס רכישה
(א) בשינויים2כב49 ובלבד שהתקיימו התנאים הקבועים בסעיף
"(ב) ו–(ג), בשינויים המחויבים.2כב49 המחויבים, ויחולו הוראות סעיף
, הרי אין כל1לב49 היזם לבין מועד המכירה לפי סעיף
מניעה שהקרוב ייהנה גם הוא מהפטור לפי הפרק, אף
,על פי שבמועד זה יש ודאות רבה שהפרויקט יצא לפועל
,וסביר שהעברה במועד זה נעשתה לצורך תכנון מס. לבסוף
מנוסח הסעיף משתמע כי הקרוב לא יהיה זכאי לקבל את
הפטור גם אם מעביר הדירה עצמו היה יכול לקבל את
הפטור אילו הוא היה חותם על ההסכם עם היזם (כי מדובר
בדירת המגורים היחידה של המעביר בבניין), והרציונל
האנטי־תכנוני אינו חל.
כדי לתקן את כלל העיוותים המפורטים בפסקה
שלעיל, תוך שמירה על הרציונל של הסעיף, מוצע לקבוע
שהתנאי לכך שהפטור לא יחול במכירת הדירה על ידי
הקרוב הוא שהמעביר לא היה יכול לקבל את הפטור אילו
הוא היה מוכר את הדירה, ושהעברת הדירה נעשתה
חודשים לפני המועד שבו נחתם12 בתקופה המתחילה
על ידי אחד1לג49 הסכם מכירה הראשון כאמור בסעיף
מבעלי הדירות בבניין, וסופה ביום המכירה כאמור בסעיף
.1לב49
יצוין שהוספת ההגדרות "קרוב" ו"שליטה" אינה
,משנה את הדין הקיים. כיום, לצורך פרשנות מונחים אלה
כב(ב), אך בתיקון שנעשה49 הסעיף מפנה להגדרות בסעיף
כב(ב) האמור49 לאחרונה נמחקו אותן הגדרות מסעיף
(ראו בפרק י"ב לחוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה
,)2022 ו־2021 ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב
). על כן, מוצע להעתיק את נוסחי ההגדרות2021-התשפ"ב
כב(ב) טרם ביטולו, ולהוסיף אותם פה שלא בדרך49 מסעיף
של הפניה.
)2()(ג1לג49 נוסף על האמור, מוצע להוסיף את סעיף
(א), אשר לפיו קשיש יהיה רשאי למכור ליזם דירה אחרת
במסגרת עסקה לחיזוק מבנים ולקבל תמורתה שתי דירות
מגורים, ועדיין ליהנות מפטור ממס בקבלת שתי הדירות.
) שמחיל הסדר דומה על2כב(א49 סעיף זה מקביל לסעיף
קשיש לעניין עסקאות של פינוי ובינוי. הסדר זה חל, לפי סעיף
(ג) על דירות באזור מוטב, ומוצע להותיר הסדר זה על1לג49
כנו, ולשנות רק את ההגדרה של "אזור מוטב" כאמור לעיל.
לבסוף, מוצע להוסיף את האפשרות של דייר שהוא
) המוצע לקבל1()3כב(א49 מוכר מוטב, כהגדרתו בסעיף
,תמורה כספית נוספת בפטור ממס לפי הוראות הפרק. כיום
לחוק מיסוי מקרקעין כל תמורה כספית5 לפי פרק חמישי
נוספת שמקבל דייר ממוסה באופן מיידי במועד העסקה.
בשל הסיבות המפורטות לעיל בדברי ההסבר לסעיף
) המוצע, מוצע לאפשר קבלת תמורה כספית3כב(א49
נוספת בפטור ממס על ידי קשיש או מי שהדירה הנמכרת
היא בשבילו דירתו היחידה.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו890
תיקון חוק מיסוי
תחילה- מקרקעין
ותחולה
.9
לחוק מיסוי מקרקעין, כנוסחם3לב49, ו־1כה49 ,)4()יט(ב49 הוראות סעיפים
(א)
) לחוק זה, יחולו על זכות שנרכשה בעסקה כאמור בסעיפים8(–) ו6( ,)1(8 בסעיפים
האמורים, החל מיום התחילה ואילך.
,(ג) לחוק מיסוי מקרקעין1לג49–(ב), ו1כב49 ,)) ו–(ב3כב(א), (א49 הוראות סעיפים
(ב)
) לחוק זה, יחולו על מכירת זכות במקרקעין, שהעסקה9(–) ו3( ,)2(8 כנוסחם בסעיפים
לגביה נעשתה מיום התחילה ואילך.
)(ב) לחוק זה, יחול על9(8 (ד) לחוק מיסוי מקרקעין כנוסחו בסעיף1לג49 סעיף
(ג)
העברה של יחידת מגורים לקרוב, שנעשתה מיום התחילה ואילך.
תיקון חוק מס ערך
מוסף .10
" יבוא "או2כב49 ), אחרי "סעיף1א(ב31 , בסעיף631976-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
)".2()1(ו1לג49 סעיף
סימן ג': שכירות
תיקון פקודת מס
הכנסה .11
- 64בפקודת מס הכנסה
- 2א64 בסעיף
)1(
אחרי- "בהגדרה ""הכנסות חריגות", של קרן להשקעות במקרקעין
(א)
:) יבוא3( פסקה
) להגדרה "מקרקעין4( ) הכנסה ממכירת מקרקעין כאמור בפסקה4("
מכלל הכנסותיה10% לצורכי דיור להשכרה", ששיעורה הכולל עולה על
;"של הקרן בשנת המס.
;"10" " יבוא15" בהגדרה "מכירה למשכיר" במקום
(ב)
מוצע לקבוע הוראות תחילה ותחולה לסעיפי
9 סעיף
החוק המוצע.
לחוק מיסוי4 כמוסבר לעיל, בפרק חמישי)(ג9 סעיף
מקרקעין נקבעו הוראות שונות המגדילות את10 וסעיף
האפשרויות של דייר קשיש לקבל פטור ממס
בעסקאות פינוי ובינוי, באמצעות הרחבת סוגי העסקאות
שיחול לגביהן הפטור. הרחבה זו לא נעשתה לגבי עסקאות
של חיזוק מבנים מפני רעידות אדמה. כיום, כחלק ממהלך
ממשלתי שמבקש להקטין את הפער בין התחדשות עירונית
שנעשית במסגרת עסקאות פינוי ובינוי לבין התחדשות
עירונית שנעשית במסגרת עסקאות של חיזוק מבנים, מוצע
לחוק4 להחיל את ההטבות שניתנו לקשיש בפרק חמישי
של אותו5 מיסוי מקרקעין גם על עסקאות לפי פרק חמישי
החוק.
סימן ג': שכירות
במטרה להקל על פעילותן של קרנות להשקעות
קרנות ריט) להשקיע במקרקעין- במקרקעין (בפרק זה
לצורכי דיור להשכרה, מוצע לבצע כמה תיקוני חקיקה
שיסייעו לכדאיות הכלכלית לפעילות קרנות הריט ויסייעו
בהסרת חסמים.
)פסקת משנה (א
)1(11 סעיף
"מוצע לקבוע כי הכנסות מ"מכירה למשכיר
מכלל10%כהגדרתו בתיקון זה לא תהווה למעלה מ־
הכנסות הקרן להשקעות במקרקעין. אם יעלו ההכנסות
ממכירה כאמור, הן יחשבו הכנסות חריגות לעניין הקרן
להשקעות במקרקעין.
)פסקת משנה (ב
מוצע לקצר את התקופה שבסיומה יתאפשר לקרנות
ריט למכור למשכיר את יחידות הדיור להשכרה לטווח ארוך
בלי לפגוע בהטבות המס הנלוות לה.
נכון להיום, מכירת יחידות דיור המיועדות להשכרה
המוגדרות "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה", בטרם
שנה לפחות שבה שימשו אותן20 הסתיימה תקופה של
יחידות הדיור למטרת השכרה למגורים, תחייב את הרוכש
משווי המכירה15% בתשלום מס רכישה בשיעור של
של הזכות הנמכרת, אלא אם כן הובטח כי יחידות הדיור
10 ישמשו למטרה של השכרה למגורים בלבד לתקופה של
שנים נוספות לפחות.
במטרה לעודד את סחירות יחידות הדיור המיועדות
להשכרה, וזאת בלא פגיעה בהטבות הנלוות לה, מוצע
.956 '; התשע"ח, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 63
.263 '; ס"ח התשפ"ג, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 64
ד ב ר י ה ס ב ר
891
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
:) יבוא4( בהגדרה "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה", במקום פסקה
(ג)
) מתקיים לגבי המקרקעין אחד מהתנאים המפורטים להלן, והכול4("
אם אישרה החברה הממשלתית לדיור להשכרה כי יחידות הדיור ישמשו
למטרה של השכרה לטווח ארוך בלבד ואם נתנה החברה האמורה בתום
כל שנת מס אישור כי כל יחידות הדיור שימשו להשכרה לטווח ארוך
:כאמור, בשנת המס שחלפה
יחידות דיור20 נרכשו על ידי קרן להשקעות במקרקעין
(א)
יחידות20 למגורים לפחות, במתחם מקרקעין רצוף, או שנבנו
,דיור כאמור לפחות עד תום חמש שנים מיום רכישת המקרקעין
ובמקרקעין שהוגשה לגביהם בקשה לתוספת זכויות בתוך שנתיים
; עד תום שבע שנים- מיום הרכישה
יחידות דיור למגורים20 נבנו על ידי קרן להשקעות במקרקעין
(ב)
לפחות עד תום שבע שנים מיום רכישת המקרקעין בידי הקרן, ובלבד
שהמקרקעין נרכשו במכרז שפורסם על ידי המדינה או החברה
הממשלתית לדיור להשכרה כשהיא פועלת בשם המדינה, והוכח
להנחת דעתו של המנהל, כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין, שלא היה
חודשים מיום רכישת36 ניתן להוציא היתר בנייה בתוך תקופה של
;המקרקעין
יחידות דיור15 נרכשו על ידי קרן להשקעות במקרקעין
(ג)
יחידות דיור15 למגורים לפחות, במתחם מקרקעין רצוף, או שנבנו
כאמור לפחות עד תום שבע שנים מיום רכישת המקרקעין, ובלבד
שהן מצויות במקרקעין באזור הנגב או הגליל כהגדרתם בחוק
,, ובחוק הרשות לפיתוח הגליל1991-הרשות לפיתוח הנגב, התשנ"ב
;";, בהתאמה1993-התשנ"ג
לקצר את התקופה שבסיומה יתאפשר לקרן למכור למשכיר
ממשיך בלי שמכירה כאמור תחייב אותו לשלם את שיעורי
מס הרכישה הגבוהים, כך שבמקום שיצטרך לחכות תקופה
שנה לפחות, הוא יוכל למכור למשכיר ממשיך אחרי15 של
שנים לפחות.10 תקופה של
)פסקת משנה (ג
במטרה להקל על פעילותן של קרנות להשקעות
במקרקעין בתחום של השקעה במקרקעין לצורכי דיור
להשכרה, מוצע להוסיף שני מקרים נוספים שבהם מקרקעין
מסוימים יוכרו כ"מקרקעין לצורכי דיור להשכרה" לשם
, לחלק ד' לפקודת מס הכנסה.1 קבלת הטבות מכוח פרק שני
:לצורך כך מוצע לבצע את השינויים שלהלן
) להאריך את פרק הזמן הניתן לקרן להשקעות1(
יחידות דיור ממועד20 במקרקעין להשלמת בנייה של
, שנים מיום הרכישה7 רכישת המקרקעין לתקופה של
, שנים נכון מיום הרכישה נכון להיום. זאת5 וזאת במקום
אם הוכח, להנחת דעתו של המנהל, כהגדרתו בחוק מיסוי
מקרקעין, שלא ניתן להוציא היתר בנייה בתוך תקופה של
; חודשים מיום הרכישה על ידי הקרן36
) כדי לעודד שכירות ארוכת טווח והשקעה באזורי2(
הפריפריה מצד קרנות להשקעות במקרקעין, מוצע להקטין
את מספר יחידות הדיור המינימלי שקרן להשקעות
יחידות דיור20במקרקעין נדרשת לרכוש (או לבנות) מ־
יחידות דיור לפחות, באזור הנגב או הגליל15לפחות ל־
,1991-כהגדרתם בחוק הרשות לפיתוח הנגב, התשנ"ב
, בהתאמה.1993-ובחוק הרשות לפיתוח הגליל, התשנ"ג
כל זאת בהתאם לתנאים האמורים בסעיף.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו892
:, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא122 בסעיף
)2(
) לעניין חישוב ההכנסה מדמי שכירות שהופקה על ידי היחיד מהשכרת1"(ג
דירתו היחידה, רשאי היחיד לנכות מהכנסתו כאמור את סכום דמי השכירות
המוטבים ששילם באותה שנה, עד לסכום הכנסתו מדמי שכירות באותה שנה
אלף שקלים חדשים בשנה, לפי הנמוך, ובלבד שהתשלום90 או עד לסכום של
ששילם, או חלקו, לא נדרש בניכוי בחישוב הכנסתו החייבת של היחיד או אדם
- אחר; לעניין סעיף זה
דמי שכירות בעד דירה בישראל ששכר- ""דמי שכירות מוטבים
)1(
המשלם למגוריו, או, אם היה המשלם קשיש, תשלום שנתי ששולם בעד
החזקת המשלם או בן זוגו המתגורר עימו בבית אבות כהגדרתו בסעיף
,) בשנת המס, ובלבד שדמי השכירות או התשלום השנתי, לפי העניין25(9
;88 ) להגדרה "קרוב" בסעיף2( ) או1( לא שולמו לקרובו כהגדרתו בפסקאות
;) לחוק מיסוי מקרקעין4()ג1(ג9 כהגדרתה בסעיף- ""דירה יחידה
)2(
,יראו כתשלום ששילם יחיד או כהכנסת היחיד גם תשלום או הכנסה
)3(
לפי העניין, של בן זוגו המתגורר עימו או של ילדו עד גיל שמונה עשרה
המתגורר עימו, ויראו יחיד ובן זוגו כאמור, וילדיהם שטרם מלאו להם
כמשמעותו בחוק מיסוי- " שנים, כבעלים אחד; לעניין זה, "בן זוג18
;"מקרקעין.
)(א12–) ו2(11 סעיף
כדי להקל על בעלים שיש לו דירה יחידה שאותה
הדירה המושכרת), שבאותה תקופה- הוא משכיר (להלן
הוא משלם דמי שכירות לצורך שכירת דירת מגורים אחרת
למגוריו או שמשלם תשלום בעד מגוריו בבית אבות (להלן
הוצאות שכירות), מוצע לקבוע אפשרות לנכות מהכנסות-
השכירות המתקבלות מהשכרת הדירה המושכרת את
הוצאות השכירות שהוא משלם, אף על פי שאלה הוצאות
פרטיות אשר אינן אמורות להיות מנוכות לפי עקרונות מס
ההכנסה הרגילים. ההטבה המוצעת נועדה להקל על מי
שיש לו דירה יחידה, אשר מעדיף, משיקוליו, לגור בדירת
מגורים אחרת או, אם מדובר באדם קשיש, לגור בבית אבות.
מוצע לגדר את ההטבה כך שאותו יחיד יוכל לנכות
מהכנסתו מהשכרת הדירה את דמי השכירות ששילם, עד
לגובה של תשעים אלף שקלים חדשים בשנה, כדי להגביל
את מידת הרגרסיביות של ההטבה. כמו כן, מובהר בנוסח
הסעיף, שאם התשלומים ששילם עולים על דמי השכירות
שקיבל, לא ייווצר ליחיד הפסד אשר יהיה ניתן לניצול
בשנים הבאות, שכן, כאמור, מדובר בתשלום שהוא במהותו
בעבור צריכת שירותי דיור שנחשבת להוצאה פרטית.
ההטבה המוצעת תינתן רק למי שמשלם מס לפי
בלא זכאות10% לפקודה, קרי מס בשיעור של122 סעיף
לנכות פחת או הפחתה אחרת בשל הדירה, או הוצאות
שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי השכירות, או זכאות לקבלת
קיזוז, זיכוי או פטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס
החל עליה. כמו כן, לפי הוראת סעיף קטן (ג), אשר תחול
גם בהקשר זה, לעניין חישוב מס השבח החל במכירת
הדירה, ייווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או
ההפחתה שהיה ניתן לנכותו לפי כל דין.
לבסוף, מוצע לקבוע שיראו כתשלום ששילם יחיד
,או כהכנסת היחיד גם תשלום או הכנסה, לפי העניין
של בן זוגו, לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, המתגורר
עימו, או של ילדו עד גיל שמונה עשרה המתגורר עימו.
הוראה זו תאפשר, מצד אחד, למנוע פיצולים מלאכותיים
של ההכנסות בין חברי התא המשפחתי לצורך התגברות
על הגבלות הסכומים המפורטים בסעיף, ומצד שני, היא
תאפשר לבן זוג אחד לקבל את ההטבה על דמי השכירות
ששולמו לו בעד שכירת הדירה המושכרת, גם אם מבחינה
פורמלית בן הזוג השני הוא שמשלם את דמי השכירות על
הדירה שאותה הם שוכרים.
.2023 מוצע שתיקון זה יחול החל משנת המס
ד ב ר י ה ס ב ר
893
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
:א יבוא134 אחרי סעיף
)3(
.1א134 "חובת דיווח
על הכנסות
שכירות
), יחיד שהייתה לו בשנת4(א134 על אף ההוראות לפי סעיף
(א)
המס הכנסה של דמי שכירות כהגדרתם בחוק מס הכנסה (פטור
, בסכום651990-ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן
, לחוק האמור2 שאינו עולה על סכום התקרה כמשמעותו בסעיף
, אלא אם כן הגיש למנהל או131 יהיה חייב להגיש דוח לפי סעיף
באפריל של שנת המס העוקבת לשנת30 לפקיד השומה, עד יום
הפקת ההכנסה, הצהרה ערוכה לפי טופס שיקבע המנהל, שבה פרטי
הדירות שהשכיר וסכום דמי השכירות ששולמו לו והתקיימו לגביו
א.134 התנאים שנקבעו לפי סעיף
הצהרה כאמור בסעיף קטן (א) תוגש באופן מקוון במערכת
(ב)
1955 שיפתח המנהל לצורך כך; ואולם יחיד אשר נולד לפני שנת
"יהיה רשאי להגיש את הדיווח גם באופן שאינו מקוון.
פקודת מס הכנסה
תחילה והוראת-
מעבר
.12
) לחוק זה, יחול לגבי הכנסת2(11 לפקודת מס הכנסה, כנוסחו בסעיף122 סעיף
(א)
ואילך.2023 שכירות שהתקבלה מתחילת שנת המס
) לחוק זה, יחול על הצהרה3(11 לפקודת מס הכנסה, כנוסחו בסעיף1א134 סעיף
(ב)
ואילך.2023 שיש להגישה לגבי דמי שכירות שהתקבלו בשל השכרת דירה בשנת המס
לפקודת מס הכנסה שבוצעה במשך131 על הפרת חובת הגשת דוח לפי סעיף
(ג)
כנוסחו1א134 שנה מיום תחילתו של חוק זה, בידי יחיד שלולא הוראות סעיף
) לחוק זה היה פטור מהגשת הדוח, לא יינקטו פעולות אכיפה אלא אם כן3(11 בסעיף
ימים ואם לא60 התרה בו פקיד השומה בכתב, כי עליו להגיש את הדוח כנדרש בתוך
הימים האמורים.60 יעשה כן יינקטו נגדו פעולות אכיפה, והוא לא הגיש את הדוח בתוך
)(ב) ו–(ג12) ו־3(11 סעיפים
חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת
, פוטר הכנסות מהשכרת דירת1990-דירת מגורים), התש"ן
מגורים עד לגובה התקרה הקבועה באותו חוק. נוסף על
,)כך, בהתאם לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון
, מי שהכנסתו מהשכרת דירת מגורים1988-התשמ"ח
נמוכה מהתקרה אינו נדרש לדווח על ההכנסה שלו משכר
הדירה כלל (למעט מי שחייב בהגשת דוח שנתי מסיבות
אחרות). לפי ההערכות, בעלי דירה רבים נהנים מהכנסה
אשר אינה אמורה להיות פטורה לפי החוק, אך מסיבות
שונות הם אינם מדווחים על כך ויש פערי גבייה להכנסות
המדינה של עשרות מיליוני שקלים חדשים. החלת חובת
דיווח תקשה את המשך העלמות המס, שכן ההנחה היא כי
בעלי הכנסה משכר דירה יימנעו מהצהרה כוזבת לרשויות
המס בדבר גובה ההכנסה שלהם ממקור זה.
יובהר כי ככלל כל אדם מחויב לדווח על כלל הכנסותיו
,לרשויות המס אם לא נוכה מהן מס במקור בשיעור המרבי
ואילו הפטור מדיווח מהווה חריג לכלל. לנוכח הנתונים
שלעיל ולצורך הגברת האכיפה מוצע להחיל את כלל
הדיווח גם על הכנסות פטורות. כדי להקל על הציבור מוצע
לקבוע חובת דיווח פשוטה ומקוונת שכוללת רק פרטים
לגבי הדירה וגובה דמי השכירות ששולמו בשנה הקודמת.
דיווח1955 נוסף על כך, מוצע לאפשר למי שנולד לפני שנת
ידני פשוט שאינו דורש אוריינות טכנולוגית.
שבה ידווחו2024 מוצע שתיקון זה יחול החל משנת
.2023 הכנסות שהתקבלו החל משנת המס
בשים לב לכך שהשינוי המוצע בסעיף זה יחול על כלל
,הציבור, שלחלקו אין ממשקים שוטפים עם רשות המסים
מוצע לאפשר "תקופת ביניים" שבה האכיפה תינקט רק
כנגד מי שקיבל התראה בכתב ושב וביצע את ההתנהגות
האסורה (לא דיווח). על כן, מוצע לתקן את פקודת מס
הכנסה כך שייקבע כי בשנת המס הראשונה שבה חלה
חובת הדיווח, לא יינקטו אמצעי אכיפה בשל אי־ דיווח על
דמי שכירות מתחת לתקרה, אלא אם כן המפר קיבל על כך
התראה בכתב, ולאחריה לא דיווח כנדרש.
.148 'ס"ח התש"ן, עמ 65
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו894
תיקון חוק מס
הכנסה (פטור
ממס על הכנסה
מהשכרת דירת
)מגורים
.13
- 661990-בחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן
;"5,470" (א), במקום הסכום האמור בו, יבוא2 בסעיף
)1(
בטל.- 4 סעיף
)2(
לחוק מס הכנסה (פטור ממס על2 לפי סעיף13 סעיף
1990-הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן
חוק מס הכנסה), יחיד שהייתה לו בשנת המס- (להלן
,הכנסה של דמי שכירות, יהיה פטור ממס על הכנסה זו
ובלבד שלא הייתה לו הכנסה מהשכרת דירות מגורים
התקרה).- בסכום כולל העולה על הסכום האמור בו (להלן
לחוק האמור, התקרה מתואמת מדי שנה לפי4 לפי סעיף
שיעור עליית המדד בשנת המס הקודמת, ולכן עומדת כיום
).2023 שקלים חדשים (נכון לשנת5,470 על סכום של
לחוק מס הכנסה כך שתבוטל4 מוצע לבטל את סעיף
ההצמדה של תקרת הפטור. לפטור ממס על הכנסות
מהשכרת דירות מגורים, עלות פיסקלית גבוהה, ותוצאות
,רגרסיביות המיטיבות עם מרובי נכסים. נוסף על כך
מתן פטור ממס על דמי שכירות, שהן למעשה התשואה
המתקבלת מדירות כאמור, מייצר עודף ביקושים לרכישת
דירות להשקעה, בשל פערי המיסוי אל מול מסלולי
השקעה אחרים שבהן התשואה חייבת במס מלא. מחקר
חיזק עמדה זו וקבע כי הפטורOECD–מקיף שביצע ה
בישראל מביא להשפעות שליליות על שוק הדיור בכלל
ועל שוק השכירות בפרט והמליץ לבטלו.
בהתחשב בהשלכות הבעייתיות של הפטור ממס
כאמור, הגדלת הפטור מדי שנה, באמצעות מנגנון של
הצמדת תקרת הפטור, אינה רצויה, ומוצע לבטל את מנגנון
לא2024 ההצמדה כאמור. בעקבות התיקון, בתחילת שנת
יתעדכן הסכום הקבוע בחוק מס הכנסה, וגובה הכנסות דמי
השכירות החודשי הפטור ממס לפי חוק מס הכנסה ימשיך
שקלים חדשים גם בשנת המס5,470 לעמוד על סכום של
האמורה ואילך.
.148 'ס"ח התש"ן, עמ 66
ד ב ר י ה ס ב ר
895
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
תיקון חוק מס ערך
מוסף .14
:א) יבוא1( , אחרי סעיף קטן671975- לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו31 בסעיף
ב) מכירת מקרקעין לצורכי דיור להשכרה על ידי קרן להשקעות במקרקעין, ובלבד1("
ששימשו לצורכי השכרה במשך חמש שנים לפחות בהתאם להוראות ולתנאים שנקבעו
לפקודת מס הכנסה, ושההכנסה ממכירתם לא הייתה הכנסה1 לפי חלק ד', פרק שני
חריגה; לעניין זה, "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה, "קרן להשקעות במקרקעין" ו"הכנסה
" לפקודת מס הכנסה.2א64 כהגדרתם בסעיף- "חריגה
מוצע לתקן את חוק מס ערך מוסף כך שיינתן14 סעיף
לקרנות ריט פטור מתשלום מס ערך מוסף על
הכנסותיהן ממכירת בניין להשכרה למגורים, ובלבד שהן
,'השכירו את הבניין בהתאם לתנאים האמורים לפי חלק ד
לפקודת מס הכנסה.1 פרק שני
.52 'ס"ח התשל"ו, עמ 67
ד ב ר י ה ס ב ר