חומר רקע
1
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2023 במרס23
1612
א' בניסן התשפ"ג
עמוד
2023 הצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-), התשפ"ג2024–ו
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק א': מטרת החוק
354 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ב': הסדרת העיסוק בשירותי תשלום וייזום תשלום
488 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ג': ייעול הליכי רישוי סביבתי
572 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ד': גז טבעי
582 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ה': גמישות ניהולית במערכת החינוך
586 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ו': פסולת בניין
610 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ז': בנקאות ואשראי
616 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ח': יבוא מוצרי מזון
644 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ט': תיווך בביטוח ובחיסכון פנסיוני
654 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י': תדרי רדיו
658 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"א: הפחתת רגולציה
664 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ב: אנרגיה
666 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ג: ייעול השימוש בתשתיות תחבורה ציבורית
668 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ד: חסמי ייבוא
670 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ט"ו: התחדשות עירונית
684 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ט"ז: הגברת התחרותיות בענף המזון והטואלטיקה
688 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י"ז: שמירה על מקרקעי ישראל
692 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ח: ייעול מערכי האבטחה
702 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"ט: בריאות
720 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ': רשויות מקומיות
740 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"א: חקלאות
746 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ב: תכנון ובנייה
758 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ג: השכרה ארוכת טווח
768 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק כ"ד: קידום תשתיות לאומיות
862 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"ה: שונות
864 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק כ"ו: תחילה
2023 הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-), התשפ"ג2024–ו
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק א': מטרת החוק
866 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ היטל מימון פיתוח- פרק ב': מקרקעי הקרן הקיימת לישראל
868 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ג': גבייה ממשלתית
874 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ד': מיסוי בשוק הדיור
896 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ה': ביטוח לאומי
904 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק ו': התאגיד לפיקוח וטרינרי
908 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ רכיב למימון- )רכבת תחתית (מטרו :'פרק ז
924 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ח': גמלאות וקצבת גישור
930 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק ט': מסים
956 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ פרק י': צמצום השימוש במזומן
963 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸פרק י"א: תחילה
,)) (הוראת שעה23 'הצעת חוק הפחתת הגירעון והגבלת ההוצאה התקציבית (תיקון מס
964 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-התשפ"ג
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו930
פרק ט': מסים
סימן א': בעל עסק זעיר
תיקון פקודת מס
הכנסה
.34
- 93בפקודת מס הכנסה
סימן א': בעל עסק זעיר
,מגזר העסקים הקטנים הוא מגזר רחב ומגוון
כללי
הכולל עסקים במגוון תחומי פעילות, בהיקפים
,משתנים ובצורות התארגנות שונות. בשנים האחרונות
הצטרפו למגזר זה עסקים זעירים רבים. החובות לפי דיני
מס הכנסה, שחלות על כלל סוגי העסקים, מכוונות לוודא
את נכונות הדיווחים ותשלום המסים כנדרש. בחלק גדול
מהמקרים אין הבדל משפטי ותפעולי בין עוסקים זעירים
לעוסקים גדולים יותר. כך, מרבית החוקים, התקנות והכללים
השונים שחלים על עוסקים גדולים חלים גם על עוסקים
זעירים. כידוע, הרגולציה, לצד היותה כלי חשוב להבטחת
הסדר הציבורי, מייצרת גם סרבול ועומס בירוקרטי, העלולים
להיות מכבידים במיוחד בעבור עסקים זעירים. קשיים אלה
עלולים לגרום בטווח הארוך לירידה בצייתנות שנובעת
מחוסר הבנה או חוסר יכולת (כלכלית או ארגונית) לעמוד
בדרישות החוק או אף לוויתור על פעילות עסקית.
ציבור העוסקים שמחזור עסקאותיהם הנובע מכל
עסקיהם כעצמאים וכבעלי עסק (בלא להתייחס להכנסות
אחרות, כגון שכר עבודה או פנסיה) מאפשר רישום כעוסק
- (בפרק זה1975-פטור לפי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו
עומד על סך של2023 חוק מס ערך מוסף), אשר נכון לשנת
בעל עסק זעיר), הוא- שקלים חדשים (בפרק זה107,692
ציבור משמעותי בעל מאפיינים ייחודיים. לפי נתוני רשות
אלף עוסקים קיימים, אשר אליהם400–המסים, מדובר על כ
כשליש- אלף עוסקים חדשים מדי שנה60–מתווספים כ
מכלל העסקים במשק.
לנוכח היקף הפעילות של עוסקים אלה, הם זקוקים
במיוחד למערכת מיסוי ברורה ולממשקים פשוטים
ובהירים, שיאפשרו להם לדעת ולהבין מהן החובות שחלות
עליהם וכיצד עליהם למלא אותן.
בנובמבר19( לנוכח האמור, ביום ג' בכסלו התשפ"א
), הקים מנהל רשות המסים ועדה בראשות המשנה2020
למנהל רשות המסים, אשר מטרתה הייתה להמליץ על
צעדים לשיפור הממשקים בין רשות המסים לבעלי עסקים
הוועדה לסיוע- זעירים, ולפעול ליישומם (בפרק זה
לעוסקים זעירים או הוועדה).
הוועדה מצאה שהקושי העיקרי שקיים לבעלי עסק
זעיר, בהיבט המיסויי, נוצר בשל הכללים שחלים על הכרה
בהוצאות לצורכי מס. דיני המס שחלים על הכרה בהוצאות
מסובכים, ובמקרים רבים דורשים סיוע של איש מקצוע
לצורך מילוי החובות ומיצוי הזכויות, הכרוך בעלויות ובזמן.
נוסף על כך, בשל הצורך לעקוב אחר הוצאותיהם ולדווח
עליהן, עוסקים אלה נדרשים להגיש דוחות ומסמכים
שונים, כגון דוח שנתי מלא, דוח רווח והפסד והצהרות
הון, וכן לשמור את כל המסמכים הרלוונטיים.
כדי להקל על עוסקים אלה, הוועדה לסיוע לעוסקים
זעירים בחנה מספר רב של חלופות, ולבסוף המליצה
על מודל מיסויי ייחודי בעבורם אשר יקל עליהם באופן
משמעותי. המודל מורכב הן משינוי בשיטת התרת
ההוצאות, בהתבסס על מודל כלכלי, והן על שינוי תפיסה
ברשות המסים בהיבט התפעולי, שמפשט במידה ניכרת
את הרגולציה והבירוקרטיה על עסקים אלה. כל זאת, כדי
שיוכלו למצות את זכויותיהם ולמלא את חובותיהם באופן
עצמאי ובדרך פשוטה ונגישה.
לפי המודל המוצע, תתוקן פקודת מס הכנסה
הפקודה) ועוסקים זעירים יהיו זכאים לנכות- (בפרק זה
מהכנסותיהם שיעור הוצאה קבוע חלף דרישת ניכוי
הוצאות בפועל. הכרה בניכוי קבוע כאמור, תקל באופן
משמעותי על הבירוקרטיה שעוסקים אלה נדרשים אליה
במהלך השנה לצורך דיווח ותשלום מס הכנסה, מכיוון
שלא יידרשו להכיר את ההוראות המורכבות של ניכוי
הוצאות בפקודה, ומכיוון שיהיו יכולים לנהל את ספרי
העסק שלהם בצורה הרבה יותר פשוטה.
,כחלק מניהול הסיכונים בבניית המודל המיסויי
,ובהתחשב בחשש מאובדן מס משמעותי כתוצאה מהמהלך
הוחלט לקבוע את שיעור ניכוי ההוצאות הנורמטיבי על
ממחזור העסקאות. שיעור זה משקף סכום20% גובה של
הוצאות סביר לעוסקים אלה, כאשר ההנחה היא שמי שיש
לו הוצאות גבוהות יחסית יבחר במיסוי מדויק, בהתאם
המסלול החדש או- לכללים הקיימים היום (בפרק זה
המודל המוצע).
כחלק ממהלך זה, תקודם בהמשך להצעה זו גם הצעה
,)לתיקון תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון
, אשר במסגרתה תינתן הקלה בירוקרטית1988-התשמ"ח
נוספת מחובת הגשת דוח שנתי למס הכנסה. על פי המודל
המוצע, הממשקים של עוסקים אלה עם רשות המסים
,יהיו דומים לאלה של שכירים שעובדים בעבודה נוספת
,בהתאמות הרלוונטיות. חישוב שיעורי המס, הטבות המס
נקודות הזיכוי וכדומה, יתבססו על מערכת תיאומי המס
הקיימת כיום, שבאמצעותה מבוצע חישוב ניכוי המס
לשכירים עם הכנסה נוספת. בהקשר זה, יצוין, כי מערכת
תיאומי המס לשכירים, שעליה יתבסס חלק משמעותי
מממשק הלקוח, היא מערכת שעברה חידוש משמעותי
בשנה האחרונה והיא מהמערכות המתקדמות ברשות
המסים ובמגזר הציבורי, ומאפשרת מיצוי קל ויעיל של
ד ב ר י ה ס ב ר
.30 '; ס"ח התשפ"ג, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 93
931
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
:א יבוא87 בחלק ד', אחרי סעיף
)1(
"פרק שמיני: בעל עסק זעיר
הגדרות
ב.87
- בפרק זה
יחיד, תושב ישראל, המפיק הכנסה מעסק- ""בעל עסק זעיר
:או ממשלח יד ומתקיימים לגביו כל אלה
מחזור העסקאות הכולל הנובע ממשלח ידו
)1(
ומכל עסקיו בשנת המס אינו עולה על הסכום הקבוע
;94 לחוק מס ערך מוסף1 בהגדרה "עוסק פטור" שבסעיף
פקיד השומה רשם אותו כבעל עסק זעיר לפי סעיף
)2(
;ג87
זכויות האזרח.
,מבחינה מעשית, לפי המתוכנן, ברובם של המקרים
יהיה על בעל העסק הזעיר להיכנס למערכת תיאומי המס
במהלך שנת המס, ולדווח על מחזור עסקאותיו המשוער
ועל פרטים שונים הרלוונטיים לעניין קבלת זיכויים שונים
בהתאם להנחיות המערכת (מדובר על פרטים שדומים
שעובד ממלא101 במהותם לפרטים שנדרשים בטופס
בתחילת כל שנה אצל כל מעסיק). המערכת תחשב באופן
עצמאי את שיעור המס לתשלום, בהתחשב הן בנתונים
האישיים של בעל העסק, שמאפשרים הטבות מס שונות, והן
בניכוי ההוצאות הנורמטיבי. ביצוע פעולה כאמור, במערכת
המחשבת את המס המשוער, יאפשר את מתן הפטור לאותם
עוסקים מחובת הגשת דוח שנתי, והוא אפשרי מכיוון שלפי
המודל המוצע לא יידרשו הוצאות מפורטות, והעוסק לא
יידרש לחשב ולדרוש את סכום ההוצאות שהיו לו במהלך
השנה. על כן, אם בעל העסק הזעיר ייכנס במהלך השנה
למערכת שתיועד לצורך כך וידווח על מחזור עסקאותיו
בפועל, לאחר תום שנת המס הוא יוכל לשלם באופן פשוט
את המס בהתאם לשיעור המס שנקבע לו במועד תיאום
המס שביצע במהלך השנה. מי שידווח במערכת וישלם את
המס שנדרש לשלם, יהיה פטור מהגשת דוח שנתי מלא למס
הכנסה, ובמקרים רבים גם מתשלום מקדמות.
,יובהר כי מדובר במודל שהוא בעיקרו וולונטרי. קרי
בעל עסק זעיר שיש לו הוצאות עסקיות גבוהות, ומעדיף
להישאר בדין הקיים, על אף הנטל הבירוקרטי הגבוה, יוכל
להגיש דוח שנתי בהתאם לדין הקיים, ולחשב את הכנסתו
החייבת בהתאם להוראות שמפורטות בפקודה, ובתקנות
שהותקנו מכוחה.
,כחריג לכלל האמור, שלפיו מדובר במסלול וולונטרי
מוצע לקשור את המסלול החדש לעוסק זעיר במס הכנסה
,עם המסלול הקיים במס ערך מוסף לעוסקים פטורים. כך
מוצע לקבוע שמי שרוצה להיות עוסק הפטור מתשלום
מס ערך מוסף יוכל לדרוש במס הכנסה הוצאות רק לפי
המסלול הנורמטיבי. היתרון של חיבור המסלולים הוא
בפשטות של המסלול המאוחד. מסלול כזה יקל על עוסקים
,זעירים להבין ולמלא את חובותיהם מול רשות המסים
חובות שיהפכו לפשוטות וברורות בעקבות המסלול החדש.
נוסף על כך, הקביעה הקיימת בחוק מס ערך מוסף, ולפיה
עוסק פטור אינו חייב בתשלום מס ערך מוסף, מתבססת
על ההנחה שיש לפטור עסקים אלה מהקושי הבירוקרטי
הנדרש לצורך דיווח ותשלום מס ערך מוסף. אותו רציונל
עומד בבסיס קביעת המנגנון המוצע לבעל עסק זעיר במס
הכנסה. לפיכך, נראה שההצדקה לאפשר למי שמסוגל
לעמוד בחובות המסובכות בדבר התרת הוצאות במס
הכנסה להמשיך ליהנות מהפטור הניתן במס ערך מוסף
פחותה, שכן הפטור במס ערך מוסף ניתן במקור בשל הרצון
לייצר הקלה בירוקרטית.
לצורך מתן זמן להערכות העוסקים במשק, שילוב
המסלולים ייעשה תחילה רק לגבי עוסקים חדשים
שיירשמו כ"עוסק פטור" במס ערך מוסף לאחר מועד
פרסומו של החוק. לצד זאת, מוצע לקבוע הוראות מעבר
2028 גם בעבור העוסקים הפטורים הקיימים, כך, שבשנת
הם יהיו חייבים לעבור למסלול המיועד לבעל עסק זעיר
במס הכנסה, ולנכות את הניכוי הנורמטיבי.
לבסוף, כדי למנוע ניצול לרעה של המודל, מוצע
לקבוע הוראות שמטרתן מניעת תכנון מס פסול וכן
התאמות תפעוליות שונות, הכול כמפורט בדברי ההסבר
לסעיפי ההצעה.
)1( לפסקה34 סעיף
מוצע להוסיף לחלק ד' לפקודה, אשר עוסק
בחישוב ההכנסה במקרים מיוחדים, פרק שמיני אשר יעסוק
בבעל עסק זעיר.
ב המוצע87 לסעיף
מוצע לקבוע הגדרות למונחים שנעשה בהם שימוש
בפרק המוצע.
הוראות הפרק יחולו על מי- "להגדרה "בעל עסק זעיר
,שיעמוד בתנאי ההגדרה "בעל עסק זעיר". לפי המוצע
התנאי הבסיסי להיותו של אדם בעל עסק זעיר הוא
שמדובר ביחיד, תושב ישראל, המפיק הכנסה מעסק או
ממשלח יד, שמחזור העסקאות הכולל הנובע ממשלח ידו
.52 'ס"ח התשל"ו, עמ 94
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו932
מחזור עסקאות של עוסק, כהגדרתו בחוק- ""מחזור עסקאות
מס ערך מוסף.
רישום כבעל עסק
זעיר
ג.87
יחיד המבקש להירשם כבעל עסק זעיר יגיש בקשה לכך
(א)
;131 לפקיד השומה לא יאוחר ממועד הגשת הדוח לפי סעיף
ואולם אם היה היחיד עוסק פטור כהגדרתו בחוק מס ערך
מוסף, ירשום אותו פקיד השומה כבעל עסק זעיר אף בלא
הגשת בקשה כאמור.
רשם פקיד השומה יחיד כבעל עסק זעיר, יהיה הוא
(ב)
רשאי לבקש מפקיד השומה, עד המועד שבו חייב להגיש דוח
, לבטל את רישומו כאמור.131 לפי סעיף
פקיד השומה יבטל את רישומו של יחיד כבעל עסק זעיר
(ג)
:באחת מאלה
) להגדרה1( הוא לא עומד בתנאי כאמור בפסקה
)1(
;""בעל עסק זעיר
;ה87 הוא לא עומד בתנאים לניכוי כאמור בסעיף
)2(
הוא הגיש בקשה כאמור בסעיף קטן (ב).
)3(
ומכל עסקיו בשנת המס אינו עולה על הסכום הקבוע
107,692( לחוק מס ערך מוסף1 בהגדרה "עוסק פטור" בסעיף
). יודגש, כי אין הכרח שבעל2023 שקלים חדשים נכון לשנת
העסק הזעיר יהיה בעל עסק פטור בחוק מס ערך מוסף, אלא
רק שמחזור עסקאותיו לא יהיה גבוה מהמחזור הקבוע
)1(13 בהגדרה עוסק פטור כאמור. כך לדוגמה, לפי תקנה
, בעל מקצוע1976-לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו
חופשי יירשם כעוסק מורשה גם אם על פי סכום מחזור
עסקאותיו הוא היה נחשב כעוסק פטור. אין ברישומו של
אותו בעל מקצוע חופשי כעוסק מורשה כדי למנוע ממנו
להיות בעל עסק זעיר לעניין סעיף זה.
תנאי נוסף להיותו של יחיד בעל עסק זעיר, הוא שפקיד
השומה רשם אותו כבעל עסק זעיר, בהתאם להוראות סעיף
ג המוצע, שעניינו רישום בעל עסק זעיר.87
מוצע שמחזור העסקאות- "להגדרה "מחזור עסקאות
לעניין בעל עסק זעיר יחושב באותו האופן שבו מחושב
מחזור העסקאות לעניין היותו של יחיד עוסק פטור. זאת
כדי לייצר אחידות בין ההוראות החלות על בעל עסק זעיר
לעניין מס הכנסה ועל עוסק פטור לעניין חוק מס ערך מוסף.
ג המוצע87 לסעיף
כאמור בהגדרה "בעל עסק זעיר" אחד התנאים להיותו
של יחיד בעל עסק זעיר הוא שהוא נרשם על ידי פקיד השומה.
בסעיף זה מוצע להסדיר את הוראות הרישום כאמור.
מכיוון שמדובר במסלול שהוא בעיקרו וולונטרי, מוצע
לקבוע שיחיד המבקש להירשם כבעל עסק זעיר יגיש בקשה
לפקיד השומה לצורך רישומו, וכן שבעל עסק כאמור יוכל
לבקש לבטל את רישומו כעוסק זעיר עד המועד שבו הוא
,מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה. מכיוון שלפי המוצע
עוסק פטור לפי חוק מס ערך מוסף ייחשב כבעל עסק זעיר
לעניין פקודת מס הכנסה, מוצע לקבוע שפקיד השומה
ירשום מי שנרשם כעוסק פטור גם כבעל עסק זעיר, וזאת
אף בלא שהגיש בקשה להירשם ככזה. יצוין שסעיף זה
יחול אף לגבי עוסק פטור שאינו מחויב לנכות את הניכוי
. ואולם לגבי עוסק2028 לעוסק זעיר, בתקופה שטרם שנת
פטור כאמור יחולו הוראות סעיף קטן (ב), והוא יהיה רשאי
לבקש מפקיד השומה לבטל את רישומו.
נוסף על האמור, מוצע לקבוע שפקיד השומה יבטל
את רישומו של עוסק כעוסק זעיר אם המחזור שלו גבוה
מהמחזור המאפשר רישום כעוסק זעיר או אם אינו עומד
ה.87 בתנאים לניכוי שמוצע לקבוע בסעיף
ד המוצע87 לסעיף
סעיף זה עומד בלב ההסדר וקובע כי מהכנסתו מעסק
20%–או משלח יד של בעל עסק זעיר ינוכה סכום השווה ל
ממחזור העסקאות שלו באותה שנה. כאמור בחלק הכללי
של דברי ההסבר מדובר בניכוי נורמטיבי, אשר אינו תלוי
בהוצאות אשר הוציא בעל עסק. הניכוי הנורמטיבי נקרא
בנוסח החוק "סכום הניכוי".
בהקשר זה יובהר, שהניכוי הנורמטיבי יינתן רק
מהכנסה מעסק או משלח יד, ולא מהכנסה מעבודה. ויודגש
שהסיווג, לצורכי מס, בין הכנסה מעבודה לבין הכנסה
מעסק או משלח יד היא שאלה עובדתית, שהתשובה לה
תינתן בהתבסס על כלל הנסיבות שסובבות את הפקת
ההכנסה, וכי שם העסקה או כינויה על ידי הצדדים לה
אינו מכריע את מהותה של העסקה לצורך דיני המס.
ד ב ר י ה ס ב ר
933
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
חישוב ההכנסה
לבעל עסק זעיר
ד.87
על אף האמור בפקודה זו, לשם בירור הכנסתו החייבת
(א)
של בעל עסק זעיר בשנת מס, ינוכה מהכנסתו מהעסק או
ממחזור העסקאות שלו20%ממשלח היד סכום השווה ל־
סכום הניכוי), ובלבד שהתקיימו- באותה שנה (בפרק זה
ה; על87 בבעל העסק הזעיר התנאים לניכוי כאמור בסעיף
ההכנסה החייבת של בעל עסק זעיר לא יחולו הוראות סעיפים
א) לעניין הוצאות שהוצאו בייצור5(17 למעט סעיף27 עד17
א לעניין תשלומי ביטוח47 ההכנסה וכן לא תחול הוראת סעיף
לאומי ומס מקביל.
לעניין חישוב מס רווח הון או מס שבח החלים במכירת
(ב)
,נכס אשר שימש בהפקת ההכנסה מהעסק או ממשלח היד
יתווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה
,)שהיה ניתן לנכותו לפי כל דין, אילולא הוראות סעיף קטן (א
לשנות המס שבהן ניכה את סכום הניכוי.
תנאים לניכוי
ה.87
בעל עסק זעיר לא יהיה רשאי לנכות את סכום הניכוי
(א)
:ד אם מתקיים אחד מאלה87 כאמור בסעיף
;הוא מעסיק עובדים
)1(
;הוא אינו מנהל פנקסים קבילים
)2(
הייתה לו בשנת המס הכנסה מעסק או ממשלח
)3(
;יד שלא הופקה מיגיעה אישית
חלק שאינו זניח מהכנסתו מעסק או ממשלח יד
)4(
;התקבל מאדם שהוא מעסיקו בשנת המס
הניכוי הנורמטיבי ניתן חלף שאר הניכויים המותרים
לבעל העסק הזעיר, ועל כן מוצע לקבוע כי בעל העסק
הזעיר שניכה את הניכוי הנורמטיבי לא יהיה זכאי לנכות
מהכנסתו הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה לפי הוראות
. כמו כן, מוצע לקבוע כי לא יותרו לבעל27 עד17 סעיפים
עסק כאמור ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקביל
א. הניכוי בשל תשלום דמי ביטוח לאומי47 כאמור בסעיף
ניתן לרוב המוחלט של העוסקים הזעירים, והוא נלקח
בחשבון בחישוב שיעור הניכוי הנורמטיבי המוצע.
כמו כן, ובדומה למקרים אחרים שבהם ניתנת הטבת
לפקודה), מוצע122 מס חלף ניכויים (ראו לדוגמה סעיף
לקבוע כי לעניין חישוב מס רווח ההון או מס השבח
החל במכירת נכס אשר שימש בהפקת ההכנסה מעסק
זעיר, יתווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או
ההפחתה שהיה ניתן לנכותו לפי כל דין, אילולא ניכה
בעל העסק הזעיר את הניכוי הנורמטיבי. הוראה זו נקבעת
במקרים מעין אלה מכיוון שרכיב הפחת שוכלל בשיעור
הניכוי הנורמטיבי המוצע (ההטבה), ולפיכך יש לראות את
המצב כאילו ניתן ניכוי נורמטיבי חלף פחת במהלך שנות
הפעילות של העסק הזעיר. אילו היו מתחשבים גם בעלות
הנכס לצורך הפחתת רווח ההון במכירת הנכס, אזי בעל
העסק הזעיר היה מקבל כפל הטבה.
מובהר כי ניכויים והטבות אשר רשאי לקבל בעל
העסק הזעיר מכוח הוראות אחרות שלא מצוין באופן
מפורש בסעיף שאינן חלות, יינתנו ליחיד נוסף על הניכוי
הנורמטיבי. כך לדוגמה, בעל עסק זעיר יהיה רשאי לנכות
א) המאפשר ניכוי סכומים ששילם יחיד5(17 ניכוי לפי סעיף
לקרן השתלמות לעצמאים, וכן יהיה זכאי לקבל את הטבות
המס הניתנות בשל הפקדות פנסיוניות.
ה המוצע87 לסעיף
מוצע לקבוע כמה הוראות שיגבילו את אפשרות
קבלת הניכוי לבעל עסק זעיר. לפי המוצע, כדי שבעל
עסק יוכל לנכות את סכום הניכוי נדרש שהוא לא יעסיק
עובדים, שינהל פנקסים קבילים, שכל הכנסתו של היחיד
מעסק או משלח יד בשנת המס תהיה הכנסה שהופקה
מיגיעה אישית, וכן ששום חלק מהכנסתו לא יוחס אליו
מתאגיד שקוף. הרציונל להוראה האחרונה הוא שכאשר
תאגיד שקוף מפיק את ההכנסה הוא מנכה את ההוצאות
המותרות לפני ייחוס ההכנסה לבעל הזכויות בו, ועל כן אין
הצדקה למתן ניכוי נורמטיבי נוסף למי שהכנסתו יוחסה
אליו מאותו תאגיד.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו934
חלק מהכנסתו מעסק או ממשלח יד יוחס אליו
)5(
;)(א64 מתאגיד שקוף כהגדרתו בסעיף
מהכנסתו מעסק או ממשלח יד25%–יותר מ
)6(
:התקבלו מאחד מאלה
- "מקרובו; בפסקת משנה זו, "קרוב
(א)
;88 כהגדרתו בסעיף
ממי שהיה מעסיקו במועד כלשהו בשלוש
(ב)
;שנות המס הקודמות
;)9(32 הוא בעל שליטה בחברה כאמור בסעיף
)7(
הוא אינו עומד בתנאי אחר שקבע שר האוצר.
)8(
בעל עסק זעיר שניכה את סכום הניכוי בשנת מס
(ב)
,מסוימת, ובשנת המס שלאחריה לא ניכה את סכום הניכוי
לא יוכל לנכות את סכום הניכוי גם בשתי שנות המס שלאחר
אותה שנת מס.
פטור
ממקדמות
ו.87
פקיד השומה רשאי לפטור בעל עסק זעיר ממקדמות כמשמעותן
בחלק י' לפרק שני בסימן א', ובלבד שסבר שהתועלת מגביית
המקדמות מאותו בעל עסק נמוכה, בהתחשב בסכום המס שצפוי
שישלם ובסיכון שלא יהיה ניתן לגבות את המס בסוף השנה.
נוסף על כך, מוצע לקבוע שלצורך קבלת הניכוי יידרש
שכל הכנסתו של היחיד מעסק או ממשלח יד במהלך שנת
המס, למעט חלק זניח, היא הכנסה שלא התקבלה ממי
שהוא מעסיקו. ההחרגה של מי שקיבל הכנסה ממעסיקו
נועדה למנוע תכנוני מס שבמסגרתם חלק מהכנסת העבודה
של העובד משולמת ליחיד כעוסק לצורך ניצול הניכוי
הנורמטיבי. לעניין זה, הכוונה בחלק זניח היא ליצור כלל של
זוטי דברים, שלפיו אין למנוע מאדם להיות בעל עסק זעיר
אם ההכנסה מהמעסיק היא שולית ומקרית. כך לדוגמה, אם
בעל העסק הזעיר מפיק את הכנסתו ממכירת מוצרים בעלי
שווי נמוך לעשרות או מאות לקוחות במהלך השנה, ואחד
מהלקוחות הוא במקרה גם המעסיק שלו, הדבר לא יגרום
לכך שלא יוכל לנכות את סכום הניכוי הנורמטיבי.
הוראות נוספות שמוצע לקבוע לצורך מניעת תכנוני
מס לא לגיטימיים הן כי היחיד לא יהיה זכאי לנכות את
מהכנסתו25%–הניכוי הנורמטיבי במקרים שבהם יותר מ
מעסק או משלח יד התקבלה מקרובו או ממי שהיה מעסיקו
במועד כלשהו בשלוש שנות המס הקודמות, וכן במקרה
שהיחיד הוא בעל שליטה בחברה כהגדרת מונח זה בסעיף
) לפקודה.9(32
לבסוף, מכיוון שמדובר במסלול חדש לחלוטין, ייתכנו
מקרים נוספים שנישומים יבקשו לזכות בהקלות לבעל עסק
זעיר באופן שאינו לגיטימי, ושרשויות המס אינן יכולים
לצפות בעת הזאת. על כן, מוצע להקנות לשר האוצר
סמכות לקבוע תנאים נוספים שבהתקיימם יחיד לא יהיה
רשאי לנכות את הניכוי הנורמטיבי או להיחשב כבעל עסק
זעיר לצורך סעיף זה.
בסעיף קטן (ב) המוצע, מוצע לקבוע כי אם יחיד ביקש
בשנת מס מסוימת לנכות את הניכוי הנורמטיבי, ובשנת
המס האמורה או בשנת מס שלאחריה חדל להיות בעל עסק
זעיר או שבחר שלא לנכות מהכנסתו את סכום הניכוי לבעל
עסק זעיר, הוא לא יוכל לשוב ולבקש לנכות את הניכוי
הנורמטיבי לבעל עסק זעיר למשך שנתיים נוספות. הוראה
זו נדרשת כדי להקשות על האפשרות להסיט הוצאות
,משנה שבה נדרש ניכוי הוצאות נורמטיבי לבעל עסק זעיר
לשנה שבה נדרשו הוצאות מפורטות.
ו המוצע87 לסעיף
,ככלל, לפי הוראות חלק י' לפרק שני בסימן א' לפקודה
מי שיש לו הכנסה מעסק או משלח יד נדרש לשלם מקדמות
על חשבון המס לאותה שנה.
מוצע לקבוע שפקיד השומה יהיה רשאי לפטור
ממקדמות כאמור, בעל עסק זעיר, אם הוכח להנחת דעתו
,שהתועלת מגביית המקדמות מאותו בעל עסק נמוכה
בהתחשב בסכום המס שצפוי שישלם אותו בעל עסק
ובסיכון שלא יהיה ניתן לגבות את המס בסוף השנה.
מכיוון שבמקרים רבים חבות המס של בעלי עסקים
זעירים נמוכה, צפוי שפקידי השומה ישתמשו בסמכות זו
ומרבית בעלי העסקים הזעירים יקבלו פטור מלא מתשלום
מקדמות. מנהל רשות המסים אף יוציא הנחיות לפקידי
השומה בנושא, כדי לקבוע מדיניות אחידה של הרשות
בעניין זה.
ד ב ר י ה ס ב ר
935
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
תקנות
ז.87
שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות
,שיוספו או יוחרגו ממחזור העסקאות, בדרך כלל או לסוגי נישומים
;"והכול בתנאים שקבע.
:) יבוא5( א, אחרי פסקה134 בסעיף
)2(
"ב.87 ) בעל עסק זעיר כהגדרתו בסעיף6("
תיקון פקודת מס
תחילה- הכנסה
ותחולה
.35
א לפקודת מס הכנסה, כנוסחם בסעיף134 ז ושל סעיף87 ב עד87 תחילתם של סעיפים
) והם יחולו על הכנסות של בעל2024 בינואר1( לחוק זה, ביום כ' בטבת התשפ"ד34
עסק זעיר שהופקו מיום זה ואילך.
תיקון חוק מס ערך
מוסף
.36
, בהגדרה "עוסק פטור", בסופה יבוא1 , בסעיף951975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
ד לפקודת מס הכנסה".87 "ובלבד שניכה את סכום הניכוי כמשמעותו בסעיף
חוק מס ערך מוסף
תחילה-.37
- לחוק זה36 לחוק מס ערך מוסף, כנוסחו בסעיף1 תחילתו של סעיף
לחוק מס ערך מוסף אחרי יום פרסומו של52 לגבי מי שנרשם כעוסק לפי סעיף
)1(
;)2025 בינואר1( ביום א' בטבת התשפ"ה- חוק זה
לחוק מס ערך מוסף לפני יום פרסומו של חוק52 לגבי מי שנרשם כעוסק לפי סעיף
)2(
).2028 בינואר1( ביום ב' בטבת התשפ"ח- זה
ז87 לסעיף
כאמור בהגדרה "מחזור העסקאות", מוצע לקבוע
שחישוב מחזור העסקאות לענין פרק זה, יהיה באותו האופן
שבו מחושב מחזור העסקאות לעניין חוק מס ערך מוסף. על
אף האמור, מוצע להסמיך את שר האוצר להוסיף או לגרוע
סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות, בדרך כלל או לסוגי
נישומים, והכול בתנאים שקבע, וזאת בדומה לסמכות
(ב) לפקודה.175 הנתונה לו בסעיף
)2( לפסקה
א לפקודה מקנה סמכות לשר האוצר, באישור134 סעיף
,ועדת הכספים של הכנסת, לפטור, בתנאים או בלא תנאים
מחובת הגשת דוח, את אותם יחידים שמפיקים הכנסות
א134 מהסוג כמפורט בפסקאות הסעיף. כיום, לפי סעיף
האמור, אין סמכות לשר האוצר לפטור תושב ישראל
שיש לו הכנסות מעסק או משלח יד מהגשת דוח שנתי.
,לנוכח התכלית של הפחתת הבירוקרטיה לעוסקים זעירים
ובהמשך למתן הניכוי הנורמטיבי כמוצע בהצעה זו, מוצע
להוסיף סמכות לשר האוצר לפטור בעל עסק זעיר מהגשת
דוח שנתי.
35 סעיף
'מוצע לקבוע שתחילתו של סימן זה יהיה ביום כ
), והוא יחול על הכנסה של2024 בינואר1( בטבת התשפ"ד
בעל עסק זעיר שהופקה מיום זה ואילך.
" לחוק מס ערך מוסף מוגדר "עוסק פטור1 בסעיף
סעיפים
כעוסק שמחזור העסקאות שלו בכל עסקיו אינו37– ו36
עולה על סך מסוים הקבוע בסעיף. סכום זה
שקלים חדשים.107,692 , על2023 עומד, נכון לשנת
) לחוק מס ערך מוסף, עסקאות של עוסק3(31 לפי סעיף
פטור פטורות ממס ערך מוסף. פטור זה נקבע בעיקר בשל
טעמים תפעוליים, ומתוך מטרה להקל על הבירוקרטיה של
עסקים זעירים ועל אכיפת החוק על ידי רשות המסים. מוצע
לקשור בין המסלול של עוסק פטור במס ערך מוסף והמסלול
המוצע לבעל עסק זעיר לעניין מס הכנסה, ולקבוע שרק מי
שדרש הוצאות במס הכנסה לפי המסלול הנורמטיבי, יהיה
רשאי להירשם כעוסק פטור.
כך למעשה, לפני יחיד הבא לפתוח עסק, אם הוא
רשאי להירשם כעוסק פטור, יעמדו שני מסלולים שהוא
,יוכל לבחור ביניהם. המסלול הראשון הוא המסלול הרגיל
,שבו בעל העסק יהיה חייב בתשלום מע"מ על עסקאותיו
אך מנגד יהיה רשאי לקזז תשומות, ויוכל לנכות את
הוצאותיו במס הכנסה לפי כללי המיסוי הרגילים. עוסק
כאמור יהיה גם חייב לחשב את הוצאותיו ותשומותיו
באופן מפורט כדי שיוכל לדרוש את התשומות שלו ואת
הוצאותיו במסגרת הדוחות התקופתיים המוגשים למס ערך
מוסף ולמס הכנסה. נוסף על המסלול הרגיל יהיה פתוח
לפני עוסק כאמור מסלול מיוחד מופחת בירוקרטיה, שבו
חישוב המס פשוט יותר, אך פחות מדויק. במסלול זה, שבו
עסקאותיו יהיו פטורות ממס ערך מוסף, הוא לא יוכל לנכות
מס תשומות, והוא יהיה חייב לנכות את הניכוי הנורמטיבי
במס הכנסה. עוסק במסלול המיוחד לא יידרש להגיש דוח
שנתי במס הכנסה, או לחשב באופן מפורט את הוצאותיו
ותשומותיו במהלך השנה.
כאמור לעיל, היתרון של שילוב המסלולים הוא בפשטות
של המסלול המאוחד. מסלול כזה יקל על עוסקים זעירים
להבין ולמלא את חובותיהם מול רשות המסים, חובות שיהפכו
לפשוטות וברוריות בעקבות המסלול החדש. כמו כן, הוא
.247 '; התשפ"ב, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 95
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו936
תיקון חוק הביטוח
הלאומי
.38
,) חוק הביטוח הלאומי- (בפרק זה961995-בחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה
), בפסקת משנה (א), בסופה יבוא "ובלבד שלא חלות עליו ההוראות1()(ב345 בסעיף
ב לפקודת מס הכנסה".87 לעניין סכום הניכוי לבעל עסק זעיר כהגדרתו בסעיף
חוק הביטוח
תחילה- הלאומי
ותחולה
.39
לחוק זה, ביום38 )(א) לחוק הביטוח הלאומי, כנוסחו בסעיף1()(ב345 תחילתו של סעיף
), והוא יחול על דמי ביטוח המשתלמים בעד שנת2024 בינואר1( כ' בטבת התשפ"ד
ואילך.2024 המס
סימן ב': העברת חובות לתשלום מס ערך מוסף ביבוא שירותים דיגיטליים
תיקון חוק מס ערך
מוסף
.40
- 971975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
) יבוא "למעט לעניין יבוא שירות דיגיטלי שהוראות3( , בסוף פסקה16 בסעיף
)1(
;"א חלות בעניינו16 סעיף
ממקד את מסלול העוסק הפטור במס ערך מוסף רק באותם
עסקים שבאמת מתקשים לנהל את הבירוקרטיה הנדרשת.
,מכיוון שמדובר בשינוי משמעותי לאותם עסקים
מוצע שתחילתו של סעיף זה לגבי מי שנרשם כעוסק פטור
לחוק מס ערך מוסף אחרי יום פרסומו של52 לפי סעיף
).2025 בינואר1( חוק זה יהיה ביום א' בטבת התשפ"ה
52 לעומת זאת, לגבי מי שנרשם כעוסק פטור לפי סעיף
לחוק מס ערך מוסף לפני יום פרסומו של החוק, תינתן
תקופת הסתגלות ארוכה יותר, ולגביו יום התחילה יהיה
).2028 בינואר1( ביום ב' בטבת התשפ"ח
)(א) לחוק הביטוח1()(ב345 בהתאם לסעיף
סעיפים
(בפרק1995-הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה
39– ו38
חוק הביטוח הלאומי), המוסד לביטוח- זה
לאומי מקבל שומות מרשות המסים ומפחית מן ההכנסה
לצורך קביעת חישוב דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח
הבריאות, סכומים המותרים בניכוי בהתאם להוראות סעיף
מדמי ביטוח הלאומי52% א לפקודה. סכומים אלה הם47
ששולמו ומס מקביל (שכבר אינו משולם זה שנים). מוצע
להבהיר בחוק הביטוח הלאומי, כי בעל עסק זעיר שבחר
במסלול הניכוי הנורמטיבי או שחלות עליו הוראות הניכוי
הנורמטיבי כאמור, לא יוכל להפחית מהכנסתו ניכויים
א לפקודה, מכיוון שהדבר מהווה47 בהתאם להוראות סעיף
כפל ניכוי.
סימן ב': העברת חובות לתשלום מס ערך מוסף ביבוא
שירותים דיגיטליים
1975-מוצע תיקון לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
כללי
חוק מע"מ), אשר נועד לאפשר גבייה- (בסימן זה
יעילה של המס החל בשל רכישה של שירותים דיגיטליים
(כפי שיפורטו בהמשך) מספקים בין–לאומיים אשר מושבם
אינו בישראל. גביית המס החל על מתן שירותים אלה
חיונית, הן לשם אכיפת תשלום מס אמת והגדלת הכנסות
המדינה ממסים והן לצורך מניעת אפליה לרעה של עסקים
ישראליים המספקים ללקוחותיהם שירותים דומים, תחת
נטל מס מלא.
הקושי בגביית מסים בעד שירותים הניתנים על
ידי ספקים אשר מיקומם אינו במדינת מושבם של צרכני
השירותים, זוכה לדיון בין–לאומי נרחב בשנים האחרונות.
הצעדים המוצעים בסימן זה יושמו במדינות רבות ואף נכללו
)Base Erosion and Profit Shifting BEPS( בהמלצות פרויקט
2015 , אשר פורסמו בחודש אוקטוברOECD של ארגון ה
).BEPS המלצות- (להלן
בהתאם למצב החוקי החל כיום, תשלום המע"מ בשל
קבלת שירותים מאת תושב חוץ אשר אינו חייב ברישום לפי
בין שמקבל- לחוק מע"מ חל על מקבל השירות60 סעיף
השירות מסווג כחייב במס ובין שמדובר באדם פרטי. ואולם
, קיים קושי רבOECD–כפי שנדון בהרחבה בסקירות ה
בגביית מע"מ מאנשים פרטיים, להבדיל מבתי עסק. לנוכח
, מוצע לחייב תושביBEPS האמור, ובהתאם להמלצות
חוץ המספקים שירותים אלה ברישום בישראל ובתשלום
המע"מ הנובע מהשירותים הניתנים על ידם.
, אחת המטרות המרכזיותOECD–כאמור בסקירות ה
בהסדרת חיובי המע"מ במקרים שבהם מושבם של כל
אחד מהצדדים לעסקה הוא בשתי מדינות שונות, היא
העדר חבות במס.- למנוע מצב של כפל מס, או לחלופין
התיקון המוצע להלן תואם את האסדרה הנהוגה במדינות
, ככלל, מתיישב עם עיקרון מנחה זה. יובהר כיOECD–ה
התיקון המוצע בסימן זה אינו בא לגרוע מסמכותה של
לחוק מע"מ לדרוש ממי שיש60 רשות המסים מכוח סעיף
לו עסקים בישראל להירשם בישראל כעוסק.
)1( לפסקה40 סעיף
לחוק מע"מ קובע על מי תחול חבות16 סעיף
)3( המס במקרים המפורטים בסעיף. בין השאר, בפסקה
נקבע כי ביבוא לרבות יבוא טובין בלתי מוחשיים, החייב
במס הוא בעל הטובין. לנוכח ההסדר המוצע בעניין חבות
המס במתן שירותים דיגיטליים על ידי תושב חוץ לתושב
ישראל, מוצע להחריג עניין זה מהוראת הפסקה האמורה.
.858 '; התשפ"ב, עמ210 'ס"ח התשנ"ה, עמ 96
.247 '; התשפ"ב, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 97
ד ב ר י ה ס ב ר
937
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
: יבוא16 אחרי סעיף
)2(
"החייב בתשלום
המס במתן שירות
דיגיטלי
א.16
- בסעיף זה
(א)
מערכת מקוונת המשמשת לביצוע עסקאות- ""זירה דיגיטלית
;בין נותני שירות דיגיטלי לבין מקבלי שירות דיגיטלי
מפעיל זירה דיגיטלית, ולגבי שירות- ""מפעיל חנות מקוונת
נותן- דיגיטלי הניתן שלא באמצעות זירה דיגיטלית
;השירות
: כל אחד מאלה- ""שירות דיגיטלי
שירות הניתן באופן ממוכן באמצעות האינטרנט
)1(
,או באמצעות רשת אלקטרונית אחרת, אשר מאפשר
בין השאר, פעילות מקוונת, תיווך בין מוכר טובין או
נותן שירותים לקונה וכן מכירת טובין בלתי מוחשיים
או מוצרים דיגיטליים ובכלל זה אספקת תכנים קוליים
או חזותיים, הוראה מרחוק, אספקת תוכנות ויישומונים
ושדרוגם, אספקת ספרים, מוזיקה, משחקים לרבות
;משחקי מזל והימורים, תוכניות טלוויזיה וסרטים
,שירות בקשר להעברה או לקבלה של אותות
)2(
מילים, צלילים, תמונות או כל מידע אחר, באמצעות
סיב אופטי, רדיו או מערכת אלקטרומגנטית אחרת, ובכלל
;זה שירותי טלפוניה, פקס ושירותי גישה לאינטרנט
;שירותי שידור טלוויזיה או רדיו
)3(
, כשהוא נמצא1 תושב חוץ כהגדרתו בסעיף- ""תושב חוץ
;מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל
)2( לפסקה
א לחוק מע"מ, את ההסדר16 מוצע לקבוע, בסעיף
בעניין חבות המס בעד מתן שירותים דיגיטליים לתושב
ישראל מאת תושב חוץ. לצורך כך מוצע להגדיר "שירות
,דיגיטלי" כשירות הכולל, בין השאר, שירותי טלפוניה
פקס, גישה לאינטרנט, שידורי רדיו וטלוויזיה, שירות
המאפשר פעילות מקוונת, שירות תיווך בין מוכר טובין
או נותן שירותים לקונה, שירות הניתן באופן ממוכן על
ידי מחשב, אספקת תכנים קוליים או חזותיים, הוראה
,מרחוק, אספקת תוכנות ויישומונים, ספרים, מוזיקה
,משחקים לרבות משחקי מזל והימורים, תכניות טלוויזיה
סרטים ומכירת טובין בלתי מוחשיים. נוסף על כך מוצע
להגדיר "מפעיל חנות מקוונת" כמפעיל זירה דיגיטלית
(שהיא, על פי הגדרתה המוצעת, מערכת מקוונת לביצוע
עסקאות בין נותני שירותים דיגיטליים ומקבליהם), ואם
- השירות הדיגיטלי לא ניתן באמצעות פלטפורמה כזו
יהיה המפעיל מי שנתן את השירות הדיגיטלי.
כמו כן מוצע להגדיר לצורכי ההסדר המוצע מיהו
"תושב חוץ" ו"תושב ישראל", באופן המזהה את תושב
החוץ כיחיד שיושב דרך קבע מחוץ לישראל ואם זה תאגיד
נרשם או התאגד רק מחוץ לישראל, ואשר נמצא מחוץ-
לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל; מוצע להגדיר
"תושב ישראל" באופן שמאפשר זיהוי של מקבל השירות
הדיגיטלי ככזה, ולפיכך ההגדרה המוצעת מתבססת על
:סממנים מקומיים שמפעיל החנות המקוונת יכול לזהות
מקום מושבו; אמצעי התשלום שלו; הציוד או התשתית
הנייחת שבאמצעותם קיבל את השירות, או באופן אחר
בהתאם לכללים שקבע המנהל לעניין זה.
בהתאם להגדרות האמורות, מוצע לקבוע בסעיף
קטן (ג) כי חובת תשלום המס במתן שירות דיגיטלי מתושב
,חוץ לתושב ישראל שאינו עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי
תחול על מפעיל החנות המקוונת (מפעיל הזירה או נותן
,השירות הדיגיטלי, לפי העניין). ניתן השירות לעוסק
- למלכ"ר או למוסד כספי, יהיה החייב בתשלום המס
מקבל השירות, זאת בהתאם למצב הקיים היום. עוד מוצע
לקבוע, בסעיף קטן (ב), כי תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי
לתושב ישראל ידרוש כי עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי
יצהירו על היותם חייבים במס במועד התשלום.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו938
מי שזוהה על ידי מפעיל חנות מקוונת- ""תושב ישראל
כמקבל שירות דיגיטלי מישראל לפי אחד או יותר
מאלה: מקום מושבו; אמצעי התשלום שלו; הציוד או
התשתית הנייחת שבאמצעותם קיבל את השירות, או
;באופן אחר בהתאם לכללים שקבע המנהל לעניין זה
,תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי לתושב ישראל ידרוש
(ב)
במועד התשלום בעד השירות האמור, כי חייב במס ימלא
הצהרה בדבר היותו חייב במס.
,במתן שירות דיגיטלי מאת תושב חוץ לתושב ישראל
(ג)
- יהיה החייב בתשלום המס
אם מקבל השירות- מפעיל החנות המקוונת
)1(
;הדיגיטלי הוא תושב ישראל שאינו חייב במס
אם הוא תושב ישראל- מקבל השירות הדיגיטלי
)2(
;"החייב במס.
:ב) יבוא1( , אחרי פסקה29 בסעיף
)3(
א חל עליה, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל16 ג) בעסקה שסעיף1("
;"הסכום שהתקבל.
: יבוא92 אחרי סעיף
)4(
: תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי1"פרק י"ג
הגדרות
א.92
- בפרק זה
;ב92 כמשמעותו בסעיף- ""חייב ברישום
- ""מפעיל חנות מקוונת", "שירות דיגיטלי" ו"תושב ישראל
א.16 כהגדרתם בסעיף
)3( לפסקה
, לחוק מע"מ29 מוצע להתאים את הוראות סעיף
לעניין מועד החיוב במס במקרים מיוחדים, כך שהסעיף
יכלול התייחסות למועד החיוב במס במקרה של מתן שירות
דיגיטלי, שיחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שיתקבל.
)4( לפסקה
שעניינו "תושב1מוצע להוסיף לחוק מע"מ את פרק י"ג
א עד92 חוץ הנותן שירות דיגיטלי", ולרכז בפרק זה, בסעיפים
ה הוראות המסדירות את חובת הרישום, הדיווח, התשלום92
:ושמירת המידע שיחולו על תושב החוץ, כמפורט להלן
א מוצע לקבוע את ההגדרות הרלוונטיות92 בסעיף
להוראות הפרק, בהפניה להגדרות כפי שנקבעו בסעיף
א; כמו כן מוצע להגדיר "חייב ברישום", בדרך של הפניה16
ב, אשר עליו יחולו הוראות הפרק כפי שיפורט92 לסעיף
ב, מוצע לקבוע כי תושב חוץ המפעיל92 להלן; בסעיף
חנות מקוונת שבאמצעותה ניתן שירות דיגיטלי, יהיה
חייב ברישום בישראל. תושב החוץ לא יירשם כעוסק, אלא
;במרשם ייעודי נפרד, במועד ובדרך כפי שיקבע שר האוצר
ג, מוצע לקבוע כי תושב החוץ יגיש דוח תקופתי92 בסעיף
למנהל בדרך שקבע שר האוצר לתקופה שקבע, בצירוף
התשלום הנובע ממנו. הדוח יכלול את סך התקבולים
שקיבל בעד כל השירותים הדיגיטליים שניתנו על ידו
לתושב ישראל בתקופת הדיווח, ואת סכום המס הנובע
,ד מוצע לקבוע הוראות בעניין שמירת מידע92 מהם; בסעיף
שנים ממועד הדוח באופן7 נתונים ומסמכים, לפרק זמן של
שיאפשר גיבוי והפקת המסמכים אם תידרש על ידי מנהל
רשות המסים.
ה מוצע לקבוע כי מנהל רשות המסים יהיה92 בסעיף
רשאי להוציא לתושב החוץ דרישות תשלום אם יתברר כי
דוח שהוגש אינו מלא או אינו נכון ולעניין זה יחולו הוראות
החוק העיקרי בנושא השגה וערעור בשינויים המחויבים.
מוצע לקבוע כי את דרישת התשלום יכול המנהל להוציא
שנים לאחר הגשת הדוח, ומשניתנה יהיה על החייב7 עד
ימים.30 ברישום לשאת בתשלום על פיה בתוך
ד ב ר י ה ס ב ר
939
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
רישום תושב חוץ
הנותן שירות
דיגיטלי
ב.92
תושב חוץ המפעיל חנות מקוונת שבאמצעותה ניתן שירות
דיגיטלי לתושב ישראל, חייב ברישום, במרשם שיקבע שר
האוצר לצורך ביצוע פרק זה, במועד ובדרך שיקבע.
חובת דיווח תקופתי
וחובת תשלום מס
בעד מתן שירות
דיגיטלי
ג.92
חייב ברישום יגיש דוח תקופתי למנהל, לתקופה שקבע שר
תקופת הדיווח), באופן ובמועדים שקבע- האוצר (בפרק זה
הדוח התקופתי); בדוח התקופתי יפרט את סך- (בפרק זה
התקבולים שקיבל בעד כל השירותים הדיגיטליים שניתנו על
ידו לתושב ישראל בתקופת הדיווח, ואת סכום המס הנובע
מהם; כמו כן ישלם את המס המגיע לתקופת הדיווח, עם
הגשת הדוח התקופתי.
,שמירת מידע
נתונים ומסמכים
ד.92
חייב ברישום ישמור את המידע, הנתונים והמסמכים
המתייחסים למתן השירותים הדיגיטליים שניתנו על ידו
שנים החל7 לתושב ישראל בתקופת הדיווח, לתקופה של
ממועד הגשת הדוח התקופתי, באופן שיאפשר גיבוי והפקה
זמינה שלהם, לפי דרישת המנהל בהתאם לסמכותו לפי סעיף
ימים ממועד דרישתו כאמור.30 (א), בתוך108
דרישת תשלום
ה.92
סבר המנהל כי הדוח התקופתי שהגיש חייב ברישום
(א)
אינו מלא או אינו נכון, או כי תשלום המס חסר, רשאי הוא
לשום לפי מיטב שפיטתו את המס המגיע ולדרוש מהחייב
,) דרישת תשלום- ברישום את תשלום המס החסר (להלן
ובלבד שדרישת התשלום תימסר לחייב ברישום בתוך תקופה
שנים מהמועד שבו הגיש את הדוח התקופתי7 שלא תעלה על
;האמור; מסירת דרישת תשלום יכול שתיעשה באופן מקוון
נמסרה לחייב ברישום דרישת תשלום, ישלם את הסכום
(ב)
; ימים ממועד מסירתה כאמור30 האמור בדרישת התשלום בתוך
, בשינויים83 ו־82 על דרישת תשלום יחולו סעיפים
(ג)
"המחוייבים.
תחילה- 'סימן ב
.41).2024 בינואר1( תחילתו של סימן זה ביום כ' בטבת התשפ"ד
סימן ג': הקצאת מספרי חשבוניות
תיקון חוק מס
ערך מוסף
.42
- 981975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
:, אחרי סעיף קטן (א) יבוא38 בסעיף
)1(
' מוצע כי תחילתו של סימן זה תהיה ביום כ 41 סעיף
) וזאת כדי לאפשר2024 בינואר1( בטבת התשפ"ד
למשרדי הממשלה ולתושבי החוץ הנוגעים לעניין להיערך
לכניסת הוראות הסימן לתוקף.
סימן ג': הקצאת מספרי חשבוניות
בישראל קיימת בשנים האחרונות תופעה רחבת
42 סעיף
היקף של הפצת חשבוניות מס שהוצאו שלא כדין.
תופעה זו גורמת לנזק הנאמד במיליארדי שקלים חדשים
בשנה לקופת המדינה. כדי להתמודד עם התופעה ולמנוע
מראש הוצאה של חשבוניות מס שלא כדין, מוצע לבצע
חוק- (בסימן זה1975-תיקונים בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
מס ערך מוסף), ולהקים מערך בקרה על הוצאת חשבוניות
שקלים חדשים. מוצע5,000 מס שסכומן, בלא המס, עולה על
לעשות זאת באמצעות הקצאת מספרים לחשבוניות בטרם
הוצאת החשבוניות מהעוסקים ללקוחותיהם.
)1( לפסקה
לחוק מס ערך מוסף קובע כי עוסק זכאי38 סעיף
,לנכות מהמס שהוא חייב בו מס תשומות הכלול, בין השאר
.247 '; התשפ"ב, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 98
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו940
) על אף האמור בסעיף קטן (א), לא יותר ניכוי מס התשומות הכלול1"(א
שקלים חדשים ושאינה כוללת5,000 בחשבונית מס שסכומה, בלא המס, עולה על
מספר- ) (להלן4) או (א1())(ב3( ) או2()2(א47 מספר שהקצה לה המנהל לפי סעיף
;"שהקצה המנהל).
:א יבוא40 במקום סעיף
)2(
"מס תשומות של
עסק בהקמה
א.40
, מס תשומות ששילם עוסק40 ו־38 על אף האמור בסעיפים
לפני רישומו כדין יהיה ניתן לניכוי, ובלבד שמתקיימים שני
:אלה, לפי העניין
הוכח להנחת דעתו של המנהל, שהתשומות נרכשו
)1(
;בשלבי הקמת העסק ושימשו להקמתו
אם סכום חשבונית המס, בלא המס, עולה על הסכום
)2(
;), היא כוללת מספר שהקצה לה המנהל1(א38 האמור בסעיף
והכול אף אם חשבונית המס, הצהרת הייבוא או מסמך אחר
;"(א), לא הוצאו על שם העוסק.38 שאישר המנהל לפי סעיף
- א43 בסעיף
)3(
,בסעיף קטן (א), אחרי "חשבונית מס" יבוא "ובלבד שאם סכום חשבונית המס
(א)
), היא כוללת מספר שהקצה לה1(א38 בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף
;"המנהל
,בסעיף קטן (ב), בסופו יבוא "ובלבד שאם סכום חשבונית המס, בלא המס
(ב)
;"), היא כוללת מספר שהקצה לה המנהל1(א38 עולה על הסכום האמור בסעיף
38 בחשבונית מס שהוצאה לו כדין. מוצע לתקן את סעיף
האמור, ולקבוע כי לא יתאפשר לנכות את מס התשומות
5,000 הכלול בחשבונית מס שסכומה, בלא מס, עולה על
שקלים חדשים אם היא אינה כוללת מספר שהקצה לה
לחוק מס ערך מוסף (בסימן זה1 המנהל כהגדרתו בסעיף
המנהל).-
תיקון זה צפוי לעודד עוסקים להימנע מביצוע
עסקאות במקרים שבהם אין מספר שהוקצה לחשבונית
המס, וכפועל יוצא יביא להגברת הפיקוח על הוצאת
חשבוניות מס שלא כדין, בשלב ההוצאה ולפני ניכויה
בפועל על ידי העוסק.
)2( לפסקה
א לחוק מס ערך מוסף עוסק באפשרות לנכות40 סעיף
מס תשומות ששילם עוסק בשלב הקמת העסק, לפני רישומו
כדין. מוצע לתקן את הסעיף ולקבוע שלצורך ניכוי מס
,תשומות לפי סעיף זה, אם סכום חשבונית המס, בלא המס
) המוצע, עליה לכלול1(א38 עולה על הסכום האמור בסעיף
לחוק.47 מספר שהקצה לה המנהל לפי סעיף
)3( לפסקה
א לחוק מס ערך מוסף עניינו ניכוי מס במכירת43 סעיף
מקרקעין על ידי עוסק פטור או במכירת מקרקעין המהווה
עסקת אקראי, ונקבעת בו זכאות לניכוי מס ששולם בעת
רכישת המקרקעין. מוצע לתקן את הסעיף ולהתנות את
ניכוי המס הכלול בחשבונית מס, שסכומה בלא המס עולה
) המוצע, בכך שהוקצה לה1(א38 על הסכום האמור בסעיף
לחוק.47 מספר לפי סעיף
)4( לפסקה
לחוק מס ערך מוסף, הנוגע47 מוצע לתקן את סעיף
לזכות עוסק מורשה להוציא לגבי עסקה חייבת במס
חשבונית מס במקום חשבונית עסקה, ולקבוע כי עוסק
מורשה יהיה רשאי לבקש מהמנהל, באופן מקוון, להקצות
בקשת הקצאה), וכי הוא- לחשבונית המס מספר (בסימן זה
,יהיה חייב לעשות כן, לבקשת הקונה, אם סכום החשבונית
,) המוצע1(א38 בלא מס, עולה על הסכום הקבוע בסעיף
שקלים חדשים.5,000 כלומר על
מוצע כי ההסדר האמור לא יחול בעסקה שלגביה חל
מס ערך מוסף בשיעור אפס, וזאת כדי שלא להחילו במקרים
בהם ממילא אין מס לניכוי.
לאחר קבלת בקשת הקצאה, רשאי המנהל, בשל קיומו
של יסוד סביר לחשש שמדובר בחשבונית שתוצא שלא
כדין, להחליט שלא להקצות מספר לחשבונית המס (בסימן
, החלטה מקדמית). במקרה שבו המנהל החליט כאמור- זה
הוא יזמן את המבקש, באמצעות הודעה מקוונת שתישלח
ד ב ר י ה ס ב ר
941
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
- 47 בסעיף
)4(
בסעיף קטן (א), הקטע החל במילים "שמספרה הוקצה" עד המילים "סעיף
(א)
; יימחק- ")2(א69
;")2), במקום "בסעיף קטן (א)" יבוא "בסעיפים קטנים (א) או (א1בסעיף קטן (א
(ב)
:) יבוא1אחרי סעיף קטן (א
(ג)
)2"(א ,)עוסק מורשה המוציא חשבונית מס כאמור בסעיף קטן (א
)1(
רשאי לבקש מהמנהל להקצות מספר לחשבונית המס (בסעיף קטן
המבקש), ובעסקה שסכומה, בלא המס, עולה על הסכום האמור- זה
), חייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה; האמור בסעיף1(א38 בסעיף
קטן זה יחול לעניין חשבונית מס שהוצאה בשל עסקה שהמס שחל
לגביה אינו בשיעור אפס.
) באופן מקוון כפי1( המבקש יגיש את הבקשה כאמור בפסקה
)2(
שיורה המנהל; הקצה המנהל מספר לחשבונית המס, יציין המבקש
את המספר על גבי חשבונית המס.
היה למנהל יסוד סביר לחשש שחשבונית המס שלגביה הוגשה
)3(
הבקשה תוצא שלא כדין, רשאי הוא להחליט שלא להקצות מספר
החלטה מקדמית); החליט המנהל כאמור- לחשבונית המס (להלן
ישלח למבקש את ההחלטה המקדמית באופן מיידי, בהודעה-
מקוונת, ויאפשר למבקש לפעול בהתאם למפורט בה; ההודעה
:המקוונת תכלול את אלה
הזמנה של המבקש להביא לפני המנהל את טענותיו
(א)
בתוך שלושה ימי עסקים מיום שליחת ההודעה המקוונת
;) השימוע- (בסעיף זה
:אפשרות לסמן באופן מקוון את בחירתו באחת מאלה
(ב)
לעוסק באופן מיידי, לשימוע שיתקיים בתוך שלושה ימי
עסקים ממועד ההחלטה המקדמית. מוצע כי עוד בטרם
מועד השימוע יבהיר המנהל למבקש בכתב את העילה
להחלטה המקדמית.
ההודעה המקוונת תכלול גם הודעה בדבר זכותו של
:המבקש לבחור בין שתי אפשרויות
,)) אפשרות להעביר את חבות המס לקונה (היפוך החיוב1(
וזאת בתנאי שהקונה הוא עוסק, המסכים לקבל על עצמו
את תשלום המס. העברת חבות המס לקונה נועדה לאפשר
רציפות של מהלך העסקים הרגיל, בעיקר במקרים שבהם
;גורם הזמן עשוי להיות משמעותי לעצם קיומה של העסקה
) אפשרות של המבקש להוציא לקונה חשבונית מס בלי2(
,) המוצע1(א38 שהוקצה לה מספר, ואולם הוראות סעיף
ולפיהן לא יהיה ניתן לנכות מס תשומות בהסתמך על
חשבונית מס כאמור, יחולו.
בהתאם לכללי המשפט המינהלי, בטרם הטלת מגבלה
על ידי רשות מינהלית יש לערוך שימוע. בענייננו, בשל
מאפייניה הייחודיים של תופעת ההפצה של חשבוניות מס
שהוצאו שלא כדין וניכוי המס הגלום בהן, שהיקפה הפך
אותה למכת מדינה, יש מקום לחריגה מתוחמת מהכלל
האמור באמצעות המנגנון המוצע שהוא מודל מניעתי
ביסודו. מנגנון זה, מצד אחד, מאפשר לרשות המינהלית
,לקבל החלטה מקדמית בטרם הוצאת החשבונית, ומצד שני
מורה לה לקיים שימוע בסד זמנים מקוצר, במטרה למתן
את חשיפת העוסקים לפגיעה, תוך מתן אפשרות להעביר
את החבות במס לקונה, אשר אף היא ממתנת את הפגיעה.
,יובהר כי הזכות לקיומו של שימוע תינתן לעוסק
בין העוסק יבחר לפעול לפי אחת החלופות האמורות ובין
אם לאו.
לאחר השימוע, יעביר המנהל לעוסק את ההחלטה
הסופית בנוגע לבקשת ההקצאה. במקרה שבו המבקש
לא ניצל את זכותו לקיום השימוע, יראו את ההחלטה
המקדמית כהחלטה שהתקבלה בשימוע, שלא לתת מספר.
על החלטת מנהל בשימוע שלא לתת מספר תעמוד
למבקש האפשרות להגיש השגה וערעור.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו942
המנהל ישלח הודעה מקוונת לקונה, אם הוא
)1(
עוסק, ובה יוצע לקונה לקבל על עצמו את תשלום
המס בשל העסקה; הודעה כאמור תכלול מספר בעבור
חשבונית המס שיוציא הקונה, אם יבחר לקבל על עצמו
;את תשלום המס ויאשר זאת באופן מקוון
המבקש יוציא לקונה חשבונית מס בלי שהוקצה
)2(
) יחולו לעניין זה.1(א38 לה מספר, והוראות סעיף
קיבל הקונה על עצמו את תשלום המס כאמור בסעיף
)3(א
:), יחולו ההוראות שלהלן1())(ב3()2קטן (א
הקונה יוציא חשבונית מס ערוכה על שמו הוא ויציין בה את
)1(
המספר שהקצה לה המנהל; הקונה ידווח על העסקה בדוח שעליו
;להגיש בשל עסקאותיו לפי פרק י"א
המבקש יוציא חשבונית מס שבה תדווח העסקה כאילו היה
)2(
חל עליה מס בשיעור אפס, יציין בה את המספר שהוקצה לחשבונית
) וכן כי היא הוצאה מכוח סעיף קטן זה.1( המס כאמור בפסקה
:)(א) יחולו ההוראות המפורטות להלן3()2) על שימוע לפי סעיף קטן (א4(א
- עד קיומו של השימוע
)1(
יבהיר המנהל למבקש בכתב, בהקדם, את העילה
(א)
;להחלטה המקדמית שלא להקצות מספר לחשבונית המס
המבקש לא יקבל מספר לאותה חשבונית מס, אלא אם
(ב)
;כן החליט המנהל אחרת
;המנהל רשאי לקיים את השימוע באמצעות היוועדות חזותית
)2(
תקשורת בין כמה מוקדים- "לעניין פסקה זו, "היוועדות חזותית
;המאפשרים העברת תמונה וקול בזמן אמת
בחר המבקש שלא להתייצב לשימוע, יראו בהחלטה המקדמית
)3(
;) רישה4( החלטה שלא להקצות מספר כאמור בפסקה
החליט המנהל לאחר קיום השימוע כי הוצאה של חשבונית
)4(
לא יקצה לה מספר; לא- המס בנסיבות העניין תהיה שלא כדין
החליט המנהל בתוך יום עסקים אחד מתום השימוע, יראו את
הבקשה להקצאת מספר כאילו התקבלה והמנהל יקצה לחשבונית
;המס מספר
)4( על ההחלטה שלא להקצות לחשבונית המס מספר לפי פסקה
)5(
רשאי העוסק להשיג לפני המנהל בתוך שלושים ימים לאחר קיום
;השימוע, או במועד מאוחר יותר שהתיר המנהל מטעמים מיוחדים
:על השגה לפי פסקה זו יחולו הוראות אלה
;המנהל יחליט בהשגה בתוך שישים ימים מיום הגשתה
(א)
לא החליט המנהל בהשגה בתוך התקופה האמורה, יראו את
;ההשגה כאילו התקבלה
943
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
הודעה על החלטת המנהל בהשגה, ועל נימוקיה, תומצא
(ב)
;למבקש
מי שקיבל את ההחלטה לאחר קיום השימוע, לא יחליט
(ג)
;בהשגה עליה
אין בהגשת השגה לפי פסקה זו כדי לגרוע מסמכויות
(ד)
;המנהל על פי הוראות אחרות בחוק זה
) רשאי העוסק לערער5( על החלטת המנהל בהשגה לפי פסקה
)6(
"(ב) ו–(ג) יחולו לעניין זה.83 לפני בית המשפט המחוזי, והוראות סעיף
; בטל- )סעיף קטן (ד
(ד)
א, בסעיף קטן (ב), אחרי "הרישום של הקונה" יבוא "ולגבי כל חשבונית69 בסעיף
)5(
;" יצוין המספר- מס הכוללת מספר שהקצה לה המנהל
- 113 בסעיף
)6(
; בטל- )1סעיף קטן (א
(א)
; תימחק- )2( בסעיף קטן (ב), פסקה
(ב)
בסעיף קטן (ג), המילים "על אי־ההקצאה או על ההקצאה בתנאים, לפי
(ג)
יימחקו.- "העניין
תחילה- 'סימן ג
.43
יום- ) (בסימן זה2024 בינואר1( תחילתו של סימן זה ביום כ' בטבת התשפ"ד
(א)
התחילה).
השר רשאי לדחות בצו את יום התחילה.
(ב)
תחולה- 'סימן ג
.44סימן זה יחול לעניין חשבוניות מס שיוציא עוסק מיום התחילה ואילך.
סימן ד': שיפור הליך השומה באמצעות קבלת נתונים פיננסיים
לחוק מס ערך מוסף קובע בסעיף קטן (ד) כי47 סעיף
"מספרי חשבוניות המס יוקצו לעוסק על ידי המנהל באופן
, בנובמבר של כל שנה30 מקוון, כפי שיורה המנהל, עד
לשימושו בשנה שלאחר מכן, כולה או חלקה." בשל שינוי
מנגנון הקצאת מספרים לחשבוניות מס על ידי המנהל, כאמור
בתיקון המוצע, סעיף קטן זה אינו נדרש עוד ומוצע לבטלו.
)5( לפסקה
א לחוק מס ערך מוסף קובע את הפרטים שיש69 סעיף
לציין בדוח תקופתי מפורט. מוצע לקבוע כי במקרים שבהם
עוסק מדווח במסגרת דוח כאמור על חשבונית מס שהוקצה
לה מספר על ידי המנהל, יהיה עליו לציין את המספר
שהוקצה כאמור בדוח.
)6( לפסקה
לחוק מס ערך מוסף דן באיסור הוצאת113 סעיף
) עניינו אי–הקצאת חשבונית1חשבונית מס. סעיף קטן (א
)(ד47 (ד) לחוק. לנוכח ביטולו של סעיף47 מס כאמור בסעיף
,) מתייתר ומוצע לבטלו. בהמשך לכך1האמור, סעיף קטן (א
113 מוצע להתאים את סעיפים קטנים (ב) ו–(ג) של סעיף
), ולתקנם.1האמור, המתייחסים לאמור בסעיף קטן (א
:) שמוצע לבטלו1וזה נוסחו של סעיף קטן (א
א(ז) שנוהג69 ) עוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף1"(א
להוציא חשבוניות מס שלא כדין, יתרה בו המנהל ויפרט
בהתראה את הפגם; קיים לדעת המנהל חשש שהעוסק יוסיף
לעשות כן, רשאי המנהל שלא להקצות לו מספרי חשבוניות
(ד), לתקופה שיקבע או להקצות לו מספרי47 מס, כאמור בסעיף
"חשבוניות בתנאים שיקבע, לרבות דרישת ערובה.
' מוצע כי תחילתו של סימן זה יהיה ביום כ 43 סעיף
), וכי שר האוצר2024 בינואר1( בטבת התשפ"ד
,יהיה רשאי בצו לדחות את יום התחילה, וזאת, בין השאר
מטעמים תפעוליים.
מוצע לקבוע כי החוק יחול לעניין חשבוניות מס44 סעיף
שהוצאו מיום תחילתו של סימן זה ואילך.
סימן ד': שיפור הליך השומה באמצעות קבלת נתונים
פיננסיים
הסימן המוצע להלן פורסם ברשומות כהצעת
כללי
חוק להעמקת גביית המסים ולהגברת האכיפה
)(אמצעים לאכיפת תשלום מסים ולהרתעה מפני הלבנת הון
- , בהצעות חוק הממשלה2015-(תיקוני חקיקה), התשע"ה
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו944
תיקון פקודת מס
הכנסה
.45
:ב יבוא141 , אחרי סעיף99בפקודת מס הכנסה
"חובת דיווח של
גוף פיננסי
ג.141
- בסעיף זה
(א)
: אחד מאלה- ""גוף פיננסי
-גוף פיננסי כהגדרתו בחוק בנק ישראל, התש"ע
)1(
;1002010
נותן שירותי תשלום כהגדרתם בחוק שירותי
)2(
;, ולמעט בנק ישראל1012019-תשלום, התשע"ט
פקודה זו, חוק מס ערך מוסף, חוק מיסוי- ""חוקי המס
,1021958-מקרקעין, חוק הבלו על הדלק, התשי"ח
;103]ופקודת המכס [נוסח חדש
, חשבון של תאגיד המנוהל אצל גוף פיננסי- ""חשבון עסקי
או כל חשבון אחר המנוהל אצל גוף פיננסי והמוגדר
;על ידו כחשבון עסקי
אדם שבעבורו או לטובתו מוחזק חשבון עסקי או- ""נהנה
נעשית פעולה בחשבון עסקי.
) (בסימן2015 באוגוסט31( , ביום ט"ז באלול התשע"ה953
הצעת החוק), ומובא כעת לפרסום פעם נוספת, עם- זה
כמה שינויים אשר יפורטו להלן בדברי ההסבר לסימן זה.
ג141 לסעיף45 סעיף
במטרה להילחם בהון השחור, להעמיק את גביית
המס ולצמצם העלמת הכנסות בידי עברייני מס, מוצע
) הפקודה- ג לפקודת מס הכנסה (בסימן זה141 לקבוע בסעיף
,)חובת דיווח שתחול על גופים פיננסיים (ובכלל זה סולקים
ביולי, בכל שנה, כך שנתונים על15 בינואר וביום15 ביום
פעילות לקוחותיהם בכלל החשבונות העסקיים המנוהלים
אצלם ידווחו באופן שוטף לרשות המסים.
:בסעיף קטן (א) מוצע להגדיר "גוף פיננסי" כאחד מאלה
,2010-) "גוף פיננסי" כהגדרתו בחוק בנק ישראל, התש"ע1(
כלומר תאגיד בנקאי, קופת גמל או חברה מנהלת של קופת
גמל, מבטח, קרן להשקעות משותפות בנאמנות, מנהל תיקי
השקעות, חבר בורסה, מסלקה, חברת הדואר, נותן שירותים
פיננסיים כהגדרתו בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים
, וגוף אחר2016-(שירותים פיננסיים מוסדרים), התשע"ו
)2(–המספק שירותים פיננסיים שקבע נגיד בנק ישראל; ו
,"נותן שירותי תשלום" כהגדרתו בחוק שירותי תשלום
חוק שירותי תשלום), דוגמת- (בסימן זה2019-התשע"ט
ארנקים דיגיטליים ויישומי תשלום המאפשרים העברה או
קבלה של תשלומים תוך יצירת חשבון לקוח. הוספת נותן
שירותי התשלום להגדרה "גוף פיננסי" נובעת מההתפתחות
הטכנולוגית המשמעותית שחלה בשנים האחרונות בתחום
אמצעי התשלום הדיגיטליים, אשר הביאה לכך שגופים
שונים שעוסקים בפעילות פיננסית מציעים שירותים
להעברת תשלומים או לקבלת תשלומים על ידי ניהול
חשבון באמצעים דיגיטליים, שאינם בהכרח מבוססי
"חשבון בנק, המכונים בקרב הציבור "ארנקים דיגיטליים
או "יישומונים (אפליקציות) לתשלום". מוצע להחיל גם על
גופים אלה את חובות הדיווח הדו–שנתית כאמור.
"כמו כן, מוצע לבצע התאמות בהגדרת "גוף פיננסי
בסימן זה לנוכח תיקוני חוק המוצעים במסגרת פרק
"הסדרת העיסוק בשירותי תשלום וייזום תשלום" בחוק
זה, המבקשים לבטל את ההגדרה "סולק" בחוק הבנקאות
,, שהייתה קיימת בהצעת החוק. כך1981-(רישוי), התשמ"א
"גוף פיננסי שהוא סולק ייכלל תחת ההגדרה "גוף פיננסי
, וכן תחת ההגדרה "נותן2010-בחוק בנק ישראל, התש"ע
שירותי תשלום" תחת חוק שירותי תשלום. בהתאם, חובת
ד המוצעים141–ג ו141 הדיווח המוצעת בסימן זה בסעיפים
תחול גם על סולק, אשר כלול, לפי ההסדרים החקיקתיים
החדשים, תחת ההגדרות האמורות. עוד מוצע להגדיר
"חשבון עסקי" כחשבון של תאגיד או חשבון אחר המנוהל
אצל הגוף הפיננסי והמוגדר על ידו כחשבון עסקי, וזאת
בהתאם לתכלית סימן זה שלפיה חובת הדיווח תחול רק
לגבי חשבונות עסקיים.
.30 '; ס"ח התשפ"ג, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 99
.452 'ס"ח התש"ע עמ 100
.201 'ס"ח התשע"ט, עמ 101
.280 '; התשע"ו, עמ160 'ס"ח התשי"ח, עמ 102
.592 '; ס"ח התשע"ד, עמ39 ', עמ3 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 103
ד ב ר י ה ס ב ר
945
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
ביולי15 בינואר וביום15 גוף פיננסי יגיש למנהל, ביום
(ב)
בכל שנה, דיווח לגבי כל חשבון עסקי המנוהל אצלו, שיכלול
:את הנתונים האלה
פרטי הזיהוי של הלקוח, ואם קיים נהנה ידוע
)1(
גם פרטי הזיהוי של הנהנה, ובלבד שלא יהיה- בחשבון
בכך כדי לחייב עורך דין לגלות ידיעות או מסמכים
;שלגביהם הוא חייב בשמירת סודיות לפי כל דין
סך כל הסכומים שהתקבלו בחשבון בששת החודשים
)2(
;שקדמו לחודש שבו הוגש הדיווח בחשבון העסקי
סך כל הסכומים שהוצאו בששת החודשים
)3(
שקדמו לחודש שבו הוגש הדיווח בחשבון העסקי.
גוף פיננסי יידע בעת פתיחת חשבון עסקי, את בעל
(ג)
החשבון העסקי, בדבר חובות הדיווח החלות לפי סעיף
קטן (ב) לגבי חשבון זה.
המידע שיתקבל בדיווחים לפי סעיף זה ישמש לצורך
(ד)
ביקורת או עריכת שומות, לפי חוקי המס, או לצורך אכיפה
פלילית של עבירות לפי חוקי המס, בלבד.
על אף האמור בסעיף קטן (ד), המידע שיתקבל בדיווחים
(ה)
לחוק סדר74 לפי סעיף זה לא ייחשב כחומר חקירה לפי סעיף
, ולא יהיה קביל1041982-הדין הפלילי [נוסח משולב], התשמ"ב
כראיה בכל הליך משפטי פלילי, למעט כחומר מודיעיני שיוצג
לעיון שופט בלבד במהלך דיון בבקשה לצו שיפוטי.
עוד מוצע להגדיר "נהנה" בחשבון העסקי, אשר
"גם לגביו יועבר מידע לפי סעיף זה, ואת "חוקי המס
הרלוונטיים להוראות הסעיף, אשר השימוש במידע על
פי המוצע יהיה לצורך אכיפתם או לצורכי עריכת ביקורת
ושומות לפיהם.
,בסעיף קטן (ב), בהתאם לתכליות חובת הדיווח
מוצע לקבוע כי גופים פיננסיים ידווחו פעמיים בשנה על
פעילות המתבצעת בחשבונות העסקיים המתנהלים אצלם.
,המידע שיועבר הוא פרטי הזיהוי של בעל החשבון העסקי
פרטי הזיהוי של נהנה בחשבון, אם קיים נהנה כאמור, סך
הסכומים שהתקבלו לחשבון העסקי וסך הסכומים שהוצאו
מהחשבון העסקי, בששת החודשים שקדמו למועד הדיווח.
בסעיף קטן (ג) מוצע לקבוע כי גוף פיננסי יידרש ליידע
את כלל בעלי החשבונות העסקיים בדבר חובת הדיווח
החלה על חשבונות אלה ומשמעותה, וזאת בעת פתיחת
החשבון. כמו כן, לשם יידוע בעלי חשבונות עסקיים שכבר
קיימים במועד תחילתו של סימן זה, מוצע לקבוע כי לגבי
ימים מיום30 חשבונות כאמור תחול חובת היידוע בתוך
התחילה.
בסעיף קטן (ד) מוצע כי המידע שיתקבל ישמש לצורכי
עריכת ביקורת ועריכת שומות לפי חוקי המס, וכן לצורך
אכיפה פלילית של עבירות לפי חוקי המס בהתאם לסייגים
הקבועים בסעיף, ולצרכים אלה בלבד. לעניין השימוש
במידע לצורכי אכיפה פלילית יובהר כי מאחר שמדובר
במידע שהתקבל מכוח חובת דיווח שלא על יסוד חשד
לעבירה פלילית, לא יהיה ניתן לעשות שימוש במידע
שהתקבל, כמו שהוא, במסגרת הליך פלילי, וזאת לנוכח
החשש לפגיעה בזכויות הנתונות לחשוד בהליך פלילי. לכן
מוצע בסעיף קטן (ה) לקבוע הוראה ולפיה המידע שהתקבל
ג המוצע לא ייחשב כחומר חקירה לפי סעיף141 מכוח סעיף
,1982- לחוק סדר הדין הפלילי [נוסח משולב], התשמ"ב74
ולא יהיה קביל כראיה בכל הליך משפטי פלילי, למעט
כחומר מודיעיני שיוצג לעיון שופט בלבד, במהלך דיון
(ב) לחוק25 בבקשה לצו שיפוטי. הוראה דומה קבועה בסעיף
, לגבי דיווח שהתקבל2000-איסור הלבנת הון, התש"ס
) לחוק האמור או במאגר המידע1(6 במשטרה לפי סעיף
(ד) לחוק האמור. עם זאת, במקרה שבו התעורר7 לפי סעיף
חשד לעבירה פלילית יהיה ניתן לקבל את המידע מידי בעל
המידע עצמו או מידי הגוף הפיננסי המחזיק בו תוך הפעלת
הסמכויות הנתונות לרשות המסים.
.1200 '; התשע"ז, עמ43 'ס"ח התשמ"ב, עמ 104
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו946
עיבוד פרטי המידע שהתקבלו לפי סעיף זה, שימוש או
(ו)
צפייה בהם, לא יתאפשרו אלא בידי בעלי תפקידים ברשות
,המסים העוסקים בביקורת או בעריכת שומות, לפי חוקי המס
או באכיפה פלילית של עבירות לפי חוקי המס, ואשר חתמו
על התחייבות לשמירה על סודיות המידע.
אדם שהגיע אליו מידע לפי סעיף זה תוך כדי מילוי
(ז)
תפקידו או במהלך עבודתו, ישמרנו בסוד, לא יגלה אותו לאחר
ולא יעשה בו כל שימוש אלא לפי הוראות סעיף זה או לפי צו
בית משפט.
המידע שיתקבל בדיווחים לפי סעיף זה יימחק באופן
(ח)
אוטומטי מייד עם חלוף פרק הזמן שבו הוא דרוש לצורך הגשמת
שנים ממועד הגשתו, אלא6 תכליות הדיווח ולכל היותר בתוך
אם כן המידע משמש לצורך הליכים לפי סעיף קטן (ד).
איסוף וקליטת הדיווחים, שמירת המידע המתקבל
(ט)
והשימוש בו ייעשו באופן שימזער ככל הניתן את הסיכון
לפגיעה בפרטיות נושאי המידע ואת סיכוני אבטחת המידע
המועבר והנשמר.
שר האוצר, בהתייעצות עם שר המשפטים והרשם כהגדרתו
(י)
, יקבע הוראות1051981- לחוק הגנת הפרטיות, התשמ"א7 בסעיף
לעניין איסוף המידע לפי סעיף זה, שמירתו ואבטחתו.
(יא) השר רשאי לקבוע סוגי לקוחות אשר לגבי חשבונותיהם
העסקיים לא תחול חובת דיווח, בהתאם למבחנים של גובה
הכנסות ומבחנים אחרים, שייקבעו בתקנות; כמו כן רשאי הוא
לפטור סוגי גופים פיננסיים מחובת הדיווח לפי סעיף זה, אם
מצא, לנוכח מאפייני פעילותם, כי התועלת באיסוף המידע
שייכלל בדיווח כאמור נמוכה.
בסעיף קטן (ו) מוצע לקבוע כי הרשאים לעבד את
המידע, לעשות שימוש בו או לצפות בו הם מי שתפקידם
הוא ביקורת, עריכת שומות או אכיפה פלילית של חוקי
,המס, ועליהם תחול חובת סודיות, לפי סעיף קטן (ז) המוצע
בנוגע למידע שהתקבל מתוקף ביצוע תפקידם. בעלי
תפקידים אלה יידרשו לחתום על התחייבות לשמירה על
סודיות המידע. בסעיף קטן (ח) מוצע לקבוע כי המידע
שיתקבל יימחק מייד לאחר חלוף תקופת הזמן שבה הוא
דרוש לצורך הגשמת תכליות הדיווח בהתאם לדין ולכל
שנים מהיום שהתקבל, אלא אם נעשה בו6 היותר בתוך
שימוש לצורך הליכים לפי סעיף (ד) (ביקורת, עריכת שומות
או אכיפה פלילית).
בסעיף קטן (ט) מוצע לקבוע הוראה בדבר אבטחת
המידע הנאסף, באופן שימזער ככל הניתן את הפגיעה
בעלי החשבונות- בפרטיותם של מי שהמידע נוגע אליהם
העסקיים עצמם, הנהנים בחשבונות אלה או אף צדדים
,שלישיים שיכול שהמידע נוגע אליהם. בהקשר הזה מוצע
בסעיף קטן (י), להסמיך את שר האוצר לקבוע הוראות לעניין
איסוף המידע, שמירתו ואבטחתו, בהתייעצות עם רשם
מאגרי המידע ברשות להגנת הפרטיות.
בסעיף קטן (יא) מוצע לאפשר לשר האוצר להחריג
מתחולת חובת הדיווח סוגי לקוחות מסוימים שלגבי
חשבונותיהם העסקיים לא תחול חובת דיווח, בהתאם
למבחנים של גובה הכנסות ומבחנים אחרים, שייקבעו
בתקנות. כמו כן יהיה השר רשאי לפטור סוגי גופים
פיננסיים מחובת הדיווח לפי סעיף זה, אם מצא, לנוכח
מאפייני פעילותם, כי התועלת באיסוף המידע שייכלל
בדיווח כאמור נמוכה, או מצביעה על חוסר רלוונטיות של
דרישת הדיווח מהם לפי סעיף זה. בסעיף קטן (יב) מוצע
) המנהל- להסמיך את מנהל רשות המסים (בסימן זה
לקבוע הוראות בעניין אופן הגשת הדיווח, מתכונתו ופרטי
הזיהוי שיכללו בו.
.1200 '; התשע"ז, עמ43 'ס"ח התשמ"ב, עמ 105
ד ב ר י ה ס ב ר
947
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
,(יב) המנהל רשאי לקבוע הוראות בעניין אופן הגשת הדיווח
מתכונתו ופרטי הזיהוי שיכללו בו.
מדי שישה חודשים ידווח המנהל בכתב, ליועץ המשפטי
(יג)
:לממשלה ולוועדה מוועדות הכנסת, על עניינים אלה
;מספר הדיווחים שהתקבלו
)1(
:השימוש שנעשה במידע לפי הסיווג שלהלן
)2(
שיעור הדיווחים שנעשה בהם שימוש
(א)
בפועל בחקירה בלבד, שיעור הדיווחים שהובילו
להגשת כתבי אישום, והעונשים שהוטלו
;בהליכים כאמור שהסתיימו בהרשעה
מידת התרומה של השימוש במידע
(ב)
לעריכת השומות, ככל שהייתה.
(א).235 (יד) אין בהוראות סעיף זה כדי לגרוע מהוראות סעיף
דרישת מידע מגוף
פיננסי
ד.141
המנהל רשאי לדרוש, בכתב, כי גוף פיננסי כהגדרתו
(א)
ג(א), יגיש לו דיווח אשר יכלול את המידע האמור141 בסעיף
בסעיף קטן (ג) לגבי קבוצת לקוחות של אותו גוף פיננסי (להלן
דרישת מידע), אשר מתקיימים לגביה המאפיינים שפורטו-
בדרישת המידע.
ג המוצע יגשים את המטרה141 כדי לוודא שסעיף
אשר לשמה נחקק, מוצע לקבוע בסעיף קטן (יג) כי המנהל
ידווח מדי שישה חודשים ליועץ המשפטי לממשלה
ולוועדה מוועדות הכנסת, על השימוש שנעשה במידע
ומידת השגת תכליות חובת הדיווח, ובכלל זה מספר
הדיווחים שהתקבלו והשימוש שנעשה במידע בפילוח
לפי הליכים פליליים והליכי עריכת שומות, והכול כמפורט
בהוראות סעיף קטן זה.
לבסוף, מוצע לקבוע בסעיף קטן (יד), כי אין בהוראות
סעיף זה כדי לגרוע מהסמכויות הנתונות ללשכה המרכזית
לפקודה, שעניינו "סייג לחובת235 לסטטיסטיקה לפי סעיף
מסירת ידיעות" והקובע בסעיף קטן (א) כי "הוראה בדין
המחייבת למסור ידיעות על רכושו או הכנסתו של אדם
אחר, למעט הוראה כאמור לפי פקודת הסטטיסטיקה [נוסח
, לא תחול על מי שממלא תפקיד1972-חדש], התשל"ב
רשמי בביצוע הפקודה או המועסק בביצועה, מלבד אם
נאמר כך במפורש בפקודה זו".
ד המוצע141 לסעיף
נוסף על העברת המידע השוטפת מגופים פיננסיים
ג כמפורט לעיל, מוצע להסמיך את המנהל141 לפי סעיף
לדרוש מגוף פיננסי להעביר לו מידע, על פי דרישת מידע
,פרטנית, לגבי קבוצת לקוחות בעלי מאפיינים משותפים
בהתבסס על סממנים של החשבונות או של הלקוחות חברי
הקבוצה, המעוררים חשד שלפיו לקוחות בקבוצה הפרו
הוראה מהוראות חוקי המס באופן שמביא לאובדן גביית
מס בהיקף שאינו מבוטל. סממנים אלה מפורטים בסעיף
קטן (ד) המוצע, ומתייחסים לחשבונות שבהם יתרות שאינן
סבירות ביחס לבעלי החשבון, או שבוצעו בהם תנועות
בהיקפים, באופן או בתדירות המעוררים חשד להפרת חוקי
המס כאמור, או שאופי הפעילות או מאפייני הגורמים
השלישיים שמולם בוצעו הפעולות מעוררים חשד כאמור.
יובהר כי חובת הדיווח לפי סעיף זה, המבוצעת כאמור
לפי דרישה מיוחדת של המנהל, מתייחסת לכלל החשבונות
המנוהלים על ידי הגוף- ולא רק לחשבונות עסקיים-
הפיננסי, שלגביהם ניתנה הדרישה.
בסעיף קטן (א) מוצע להסמיך את המנהל להעביר
דרישת מידע כאמור, תוך קביעה כי בגוף הדרישה יפרט
המנהל את המאפיינים של הלקוחות שהמידע לגביהם
מתבקש, והגוף הפיננסי יעביר למנהל מידע לגבי כלל
הלקוחות אשר המאפיינים מתקיימים לגביהם. הדיווח
הנדרש מפורט בסעיף קטן (ג) המוצע ויכלול לגבי כל
אחד מן החשבונות של הלקוחות אשר התקיימו לגביהם
המאפיינים שצוינו בדרישת המידע, את פרטי הזיהוי שלו
וכן של נהנה בחשבון, אם קיים נהנה, את סך ההפקדות
והתקבולים שהתקבלו בחשבון, את סך כל המשיכות
והתשלומים שהוצאו מן החשבון, ואת יתרות הפתיחה
ויתרות הסגירה בחשבון, והכול לגבי שנת המס שקדמה
לשנה שבה נדרש הדיווח.
כמו כן, מוצעים מנגנונים אשר יוודאו שהדרישות
מכוח הסעיף המוצע אינן מכבידות יתר על המידה על
)הגופים הפיננסיים. כך למשל מוצע לקבוע, בסעיף קטן (ב
המוצע, כי גוף פיננסי יוכל לבקש מהמנהל לעיין מחדש
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו948
גוף פיננסי שקיבל דרישת מידע רשאי לבקש כי המנהל
(ב)
יחזור ויעיין בה וישנה אותה, מן הטעם שמילוי דרישת המידע
יהיה כרוך בעבודה מינהלית רבה או בעלויות ניכרות ובלתי
15 סבירות; בקשה כאמור תוגש למנהל בכתב מנומק בתוך
ימים מקבלת דרישת המידע, והמנהל ימסור למבקש את
ימים מיום הגשתה.15 החלטתו בתוך
גוף פיננסי שקיבל דרישת מידע יגיש את הדיווח הנדרש
(ג)
ימים מקבלת דרישת המידע, ואם הגיש בקשה15 בתוך
ימים מיום קבלת החלטת15 בתוך- )כאמור בסעיף קטן (ב
המנהל בבקשה; הדיווח יכלול את הפרטים שלהלן לגבי כל
אחד מן החשבונות של הלקוחות שבקבוצה המנוהלים אצל
:הגוף הפיננסי
פרטי הזיהוי של הלקוח, ואם קיים נהנה ידוע
)1(
גם פרטי הזיהוי של הנהנה, ובלבד שלא- בחשבון
יהיה בכך כדי לחייב עורך דין לגלות ידיעות או
מסמכים שלגביהם הוא חייב בשמירת סודיות לפי כל
אדם שבעבורו או לטובתו- "דין; לעניין זה, "נהנה
;מוחזק חשבון או נעשית פעולה בחשבון
סך כל הסכומים שהתקבלו בחשבון בשנת המס
)2(
;שקדמה לשנה שבה נדרש הדיווח
סך כל הסכומים שהוצאו מן החשבון בשנת המס
)3(
;שקדמה לשנה שבה נדרש הדיווח
יתרות הפתיחה ויתרות הסגירה בחשבון בשנת
)4(
המס שקדמה לשנה שבה נדרש הדיווח.
המנהל לא ידרוש מידע כאמור בסעיף קטן (א) אלא
(ד)
אם כן יש לו יסוד סביר להניח כי הלקוחות שבקבוצה הפרו
ג(א) (בסעיף141 הוראה מהוראות חוקי המס כהגדרתם בסעיף
חוקי המס), באופן שיש בו כדי לפגוע בגביית מס בהיקף- זה
יסוד סביר להעלמת מס), המבוסס על- שאינו מבוטל (להלן
:אחד או יותר מן הסממנים האלה
בחשבונות הלקוחות הופקדו סכום או סכומים
)1(
בהיקף, באופן או בתדירות המקיימים יסוד סביר
להעלמת מס, או שבהתבסס על מאפייני הגורמים
שהסכומים נמשכו או הועברו אליהם, יש יסוד סביר
;להעלמת מס
מחשבונות הלקוחות נמשכו או הועברו סכום או
)2(
סכומים בהיקף, באופן או בתדירות המקיימים יסוד
סביר להעלמת מס, או שבהתבסס על מאפייני הגורמים
שהסכומים נמשכו או הועברו אליהם, יש יסוד סביר
;להעלמת מס
949
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
באחד או יותר מחשבונות הלקוחות יש יתרות
)3(
;בהיקף בלתי סביר לגביהם
הלקוחות ביצעו פעילות המקיימת יסוד סביר
)4(
להעלמת מס, לרבות פעילות עסקית בחשבון פרטי
ופעילות במדינת חוץ.
דרישת מידע תהיה בתדירות ובאופן שיבטיחו כי המידע
(ה)
שיתקבל לגבי קבוצת לקוחות לא יהיה קרוב בהיקפו למידע
שהיה מתקבל בדרך של דיווח רציף.
דרישת מידע תהיה, ככל הניתן, בתדירות אשר אינה
(ו)
פוגעת בעבודת הגוף הפיננסי.
דרישת מידע טעונה אישור כי היא עומדת בתנאים
(ז)
המנויים בסעיף זה, מאת ועדה של שלושה אלה: שני עובדי
רשות המסים שמינה המנהל ונציג ציבור שמינה היועץ
- המשפטי לממשלה לאחר התייעצות עם המנהל (להלן
הוועדה); הודעה על הרכב הוועדה תפורסם ברשומות.
ניתן אישור הוועדה, תועבר דרישת המידע ליועץ
(ח)
המשפטי לממשלה או מי שהוא מינה לעניין זה, לצורך בחינה
אם דרישת המידע עומדת בתנאים המנויים בסעיף זה.
מידע המפורט בדיווח שנמסר לפי סעיף זה ייאגר במאגר
(ט)
1061981-מידע כמשמעותו בחוק הגנת הפרטיות, התשמ"א
חוק הגנת הפרטיות), שהוא מאגר ייעודי, בנפרד- (בסעיף זה
מאגר המידע), לתקופה- מכל מאגר מידע אחר (בסעיף זה
,של שלושה חודשים; בתום התקופה האמורה יימחק המידע
זולת אם נעשה בו שימוש כאמור בסעיף קטן (יג).
הגוף הפיננסי ימחק את הדיווח הכולל את המידע נושא
(י)
ימים מיום שמסר אותו למנהל.14 דרישת המידע, בתוך
בדרישתו ולשנותה מן הטעם שדרישת המידע כרוכה
,בעבודה מינהלית רבה או בעלויות ניכרות שאינן סבירות
ובסעיפים קטנים (ה) ו–(ו) מוצע לקבוע כי דרישת המידע
תתבצע ככל הניתן בתדירות אשר אינה פוגעת בעבודת
הגופים הפיננסיים וכי הדיווח אינו קרוב בהיקפו לדיווח
רציף.
בסעיפים קטנים (ז) ו–(ח) מוצע לקבוע כי דרישות
מידע לא יישלחו לגוף הפיננסי אלא לאחר שניתן אישורה
של ועדה מיוחדת בת שלושה חברים כמפורט בסעיף
,קטן (ז), שלפיו מתקיימים התנאים להעברת דרישת המידע
ולאחריו גם ניתן אישור כאמור של היועץ המשפטי
לממשלה או מי שהוא מינה לעניין זה. מנגנוני איזון ובקרה
אלה, נוסף על מנגנונים נוספים שיפורטו בהמשך, מוצעים
כדי למזער את האפשרות לפגיעה בפרטיות. יובהר כי
החלטת הוועדה האמורה יתקבלו ברוב דעות; עוד יובהר
כי אין בסעיף זה כדי לפגוע בסמכות המנהל לפנות לגופים
הפיננסיים בבקשות לקבלת מידע מכוח סעיפים אחרים
בפקודה, למשל בעת עריכת שומה מסוימת.
בסעיפים קטנים (ט) עד (יג) מוצע לעגן הוראות
הנוגעות לאבטחת המידע והשימוש בו, שתכליתן איזון בין
הצורך במידע האמור לבין הגנת פרטיותם של מי שהמידע
ג141 נוגע אליהם, הגנה מוגברת לעומת זו המפורטת בסעיף
המוצע, לנוכח התייחסותו של המידע לחשבונות שאינם
בהכרח עסקיים ולנוכח הנסיבות המחשידות שבשלהן חלה
חובת הדיווח.
לפי סעיפים קטנים (ט) ו–(יב) המוצעים, המידע
,שיימסר ייאגר במאגר כמשמעותו בחוק הגנת הפרטיות
, שהוא מאגר ייעודי, בנפרד מכל מאגר1981-התשמ"א
מידע אחר, תחת יחידה מיוחדת ברשות המסים אשר
רק לעובדיה הסמכויות לגשת באופן מלא ומיידי למאגר
מורשי גישה), נוסף על- ולמידע המועבר (בסימן זה
.1200 '; התשע"ז, עמ43 'ס"ח התשמ"ב, עמ 106
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו950
(יא) מאגר המידע ומערך האיסוף וקליטת הדיווחים אליו
יעוצבו בדרך שתמזער את הסיכון לפגיעה בפרטיותם של
נושאי המידע, בשים לב, ככל האפשר, לחלופות הטכנולוגיות
לחוק7 המקובלות, בהתייעצות עם הרשם כהגדרתו בסעיף
הרשם).- הגנת הפרטיות (בסעיף זה
(יב) המנהל יסמיך מבין עובדי רשות המסים בישראל מורשי
גישה למאגר המידע שיהיו אחראים לניהולו, לעיבוד המידע
שבו ולהעברת מידע ממאגר המידע למי שרשאים להשתמש
מורשה- בו לפי סעיף קטן (יג); מי שהוסמך כאמור (בסעיף זה
גישה) לא ימלא תפקיד אחר מלבד תפקידו האמור.
(א), המנהל ומורשה235 בלי לגרוע מהוראות סעיף
(יג)
הגישה לא ישתמשו במידע שהתקבל לפי סעיף זה ולא יעבירו
:אותו לאחר, אלא לבעלי תפקידים אלה, ובמידה שנדרש
לעובד רשות המסים בעל סמכויות חקירה (בסעיף
)1(
לשם קיומו של הליך פלילי, אם התעורר- ) חוקר מס- זה
;אצל חוקר המס חשד לביצוע עבירה לפי חוקי המס
,145 לצורך שומה כאמור בסעיף- לפקיד שומה
)2(
אם יש לפקיד השומה יסוד סביר להניח כי לא דווחו
; שקלים חדשים100,000 הכנסות בסכום העולה על
פקיד השומה יהיה רשאי להעביר את המידע לחוקר
מס, אם יש במידע כדי לעורר חשד לעבירה לפי פקודה
זו, לפי חוק מס ערך מוסף או לפי חוק מיסוי מקרקעין
;לשם קיומו של הליך פלילי
הגישה שתהיה להם למאגרי מידע נוספים ברשות המסים
שיאושרו לעניין זה על ידי היועץ המשפטי לממשלה.
בחלוף פרק זמן של שלושה חודשים (ובשנתיים הראשונות
, שישה חודשים), יימחק המידע מן המאגר- להחלת הסעיף
אלא אם נעשה בו שימוש בפועל לפי הוראות סעיף קטן
(יג) המוצע. בסעיף קטן (י) מוצע לקבוע הוראה משלימה
ולפיה על הגוף הפיננסי המדווח את המידע למחוק את
ימים מיום שמסר14 הדיווח ואת המידע הנכלל בו בתוך
את הדיווח למנהל.
מוצע לקבוע כי המאגר ינוהל ברשות המסים בהתאם
לנהלים שייקבעו בהתייעצות עם רשם מאגרי המידע (סעיף
קטן (יא) המוצע).
בסעיף קטן (יג) מוצע להסדיר מי יהיו המורשים לקבל
,מידע ממורשי הגישה, בסוגי מקרים המפורטים להלן
ובמידה הנדרשת. זאת, בלי לגרוע מהסמכויות הנתונות
לפקודה235 ללשכה המרכזית לסטטיסטיקה לפי סעיף
,ג(יד) המוצעת לעיל): ראשית141 (בדומה להוראת סעיף
יהיו מורשים לקבל מידע הגורמים המנויים בסעיף, בעקבות
בקשת המורשים לקבל מידע לפי התנאים בסעיף: אם
מתעורר חשד לפלילים, יהיה מורשה הגישה רשאי להעביר
את המידע לחוקר מס; כמו כן, יהיה פקיד השומה מרשה
לקבל מידע, כשיש יסוד סביר להניח כי אדם לא דיווח על
שקלים חדשים; באופן100,000 הכנסות בסכום העולה על
דומה, יהיו המנהל או מנהל מיסוי מקרקעין מורשים לקבל
את המידע, אם יש יסוד להניח כי לא דווחו הכנסות ניכוי
תשומות שלא כדין או הצהרות לפי חוק מיסוי מקרקעין
נעשו או ניתנו, לפי העניין, בסטייה העולה על סכום של
שקלים חדשים; שנית, יהיו בעלי התפקיד המנויים100,000
לעיל מורשים לקבל מידע גם במקרה שבו מורשה הגישה
מצא, באופן עצמאי, בעקבות הצלבת המידע עם מידע אחר
שבידי רשות המסים, שיש חשד לביצוע עבירה, לאי–דיווח
על הכנסות, לאי–דיווח על עסקאות, או למסירת הצהרה
שקלים חדשים כאמור.100,000 לא נכונה בסכום העולה על
במקרה כזה, רשאי מורשה הגישה להעביר את המידע
,באופן יזום למורשים לקבל את המידע ברשות המסים
אשר יפתחו בחקירה.
יובהר כי המידע שיתקבל בדיווח לפי סעיף זה ישמש
,לצורכי עריכת ביקורת ועריכת שומות בכלל מערכי המס
וכן לצורך אכיפה פלילית של עבירות לפי חוקי מס בהתאם
לסייגים הקבועים בסעיף קטן (יד) המוצע, שלפיהם מידע
74 שהתקבל לפי סעיף זה לא ייחשב כחומר חקירה לפי סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
951
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
לצורך קביעת מס ולצורך שומה כאמור- למנהל
)3(
- לחוק מס ערך מוסף (בסעיף זה77 ו־76 בסעיפים
מנהל מע"מ), לפי העניין, אם יש למנהל מע"מ יסוד
סביר להניח כי לא דווחו עסקאות בסכום העולה
שקלים חדשים או כי נוכה מס תשומות100,000 על
הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, אשר הסכום
; שקלים חדשים100,000 המופיע בה עולה על
למנהל כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין (בסעיף זה
)4(
לצורך שומה כאמור בסעיף- ) מנהל מיסוי מקרקעין-
לחוק מיסוי מקרקעין, אם יש למנהל מיסוי מקרקעין78
יסוד סביר להניח כי ההצהרה לפי אותו סעיף אינה
נכונה, והסטייה מאחד הפרטים שלגביהם ניתנה היא
; שקלים חדשים100,000 בסכום העולה על
), בהתקיים4( ) עד1( לבעל תפקיד המנוי בפסקאות
)5(
:שני אלה
מורשה הגישה הצליב את המידע עם מידע
(א)
אחר שבידי רשות המסים; המידע לא יוצלב עם
מאגר מידע אחר אלא אם כן מאגר המידע האחר
כלול ברשימה שאישרו הוועדה והיועץ המשפטי
לממשלה כמאגרי מידע שניתן להצליב עימם
;מידע לצורך סעיף זה
מורשה הגישה השתכנע כי יש חשד לביצוע
(ב)
עבירה, לאי–דיווח על הכנסות, לאי–דיווח על
עסקאות, לניכוי מס תשומות או למסירת הצהרה
).4( ) עד1( לא נכונה כאמור בפסקאות
(יד) מידע שהתקבל לפי סעיף זה לא ייחשב כחומר
,] לחוק סדר הדין הפלילי [נוסח משולב74 חקירה לפי סעיף
, ולא יהיה קביל כראיה בכל הליך משפטי1071982-התשמ"ב
פלילי, למעט כחומר מודיעיני שיוצג לעיון שופט בלבד במהלך
דיון בבקשה לצו שיפוטי.
(טו) אדם שהגיע אליו מידע לפי סעיף זה, תוך כדי מילוי
תפקידו או במהלך עבודתו, ישמרנו בסוד, לא יגלה אותו לאחר
ולא יעשה בו כל שימוש אלא לפי הוראות סעיף זה או לפי צו
בית משפט.
, ולא1982-לחוק סדר הדין הפלילי [נוסח משולב], התשמ"ב
יהיה קביל כראיה בכל הליך משפטי פלילי, למעט כחומר
מודיעיני שיוצג לעיון שופט בלבד במהלך דיון בבקשה לצו
ג(ה), כמפורט141 שיפוטי. הוראה דומה מוצעת גם בסעיף
בדברי ההסבר לגבי אותו סעיף קטן לעיל.
בסעיף קטן (טו) המוצע מוסדרת חובת סודיות שתחול
על עובדי רשות המסים לגבי המידע, ולפיה הם נדרשים
לשמור אותו בסוד, לא לגלותו לאחר ולא לעשות בו כל
;שימוש אלא לפי הוראות סעיף זה או לפי צו בית משפט
,פעולה בניגוד לאמור תהווה הפרה של חובת הסודיות
גם עבירה פלילית.- ובהתאם לסיף קטן (טז) המוצע
כדי לוודא שהסעיף המוצע ייושם כראוי, ואכן יגשים
את המטרה אשר לשמה נחקק, תוך שמתקיים יחס ראוי בין
מידת השגת התכלית לבין עוצמת הפגיעה בפרטיות, מוצע
.238 '; התשע"ט, עמ43 'ס"ח התשמ"ב, עמ 107
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו952
(טז) המגלה לאחר מידע שהגיע אליו לפי סעיף זה או העושה
מאסר שלוש- בו שימוש, בניגוד להוראות סעיף קטן (יד), דינו
שנים; הגורם ברשלנות לגילוי מידע לאחר, בניגוד להוראות
סעיף קטן (יג), תוך הפרת הוראה מההוראות שנקבעו לאבטחת
מאסר שנה.- מידע לפי סעיף זה, דינו
המנהל ידווח בכתב, מדי שישה חודשים, ליועץ
(יז)
:המשפטי לממשלה ולוועדה מוועדות הכנסת על כל אלה
מספר דרישות המידע שנמסרו לגופים פיננסיים
)1(
לפי סעיף זה, המאפיינים שפורטו בהן, מספר הלקוחות
שלגביהם נמסר מידע בתגובה לכל דרישת מידע וסוגי
;המידע שהתקבלו לגבי כל לקוח
שיעור העברות המידע שנעשה בהן שימוש
)2(
בפועל בחקירה בלבד, ושיעור העברות המידע שהובילו
להגשת כתבי אישום, והעונשים שהוטלו בהליכים
;כאמור שהסתיימו בהרשעה
מידת התרומה של השימוש במידע לקידום
)3(
;ההליך הפלילי ולחומרת הענישה, ככל שהייתה
השימוש שנעשה במידע שהועבר לפי סעיף
)4(
:), לפי הסיווג שלהלן4(–) ו3( ,)2()קטן (יג
שיעור העברות המידע שנעשה בו שימוש
(א)
לפקודה זו, לפי145 בפועל בשומות לפי סעיף
לחוק78 לחוק מס ערך מוסף ולפי סעיף77 סעיף
,מיסוי מקרקעין, לפי העניין, מספר השומות
סכום השומות וסכומי המס שנגבו ממי שהוצאו
;לגביהם שומות כאמור
מידת התרומה של השימוש במידע
(ב)
לעריכת השומה, ככל שהייתה תרומה כאמור.
(יח) שר האוצר, בהתייעצות עם שר המשפטים, יקבע הוראות
:בעניינים אלה
,איסוף המידע לפי סעיף זה, שמירתו ואבטחתו
)1(
;בהתייעצות עם הרשם
קביעת המורשים לקבל מידע ממורשה גישה
)2(
"וכללים להעברת המידע לפי סעיף קטן (יג).
,בסעיף קטן (יז) לקבוע כי המנהל ידווח, מדי שישה חודשים
ליועץ המשפטי לממשלה ולוועדה מועדות הכנסת, על
המידע שהתקבל מכוח הסעיף ואשר הועבר לגורמים בתוך
רשות המסים, ומידת התרומה של השימוש במידע לקידום
גביית המס, הכול כמפורט בסעיף קטן (יז) המוצע.
,בסעיף קטן (יח) מוצע להסמיך את שר האוצר
בהתייעצות עם שר המשפטים, לקבוע תקנות בעניין איסוף
המידע, שמירתו ואבטחתו, וכן בעניין קביעת המורשים
לקבל מידע המנויים בסעיף קטן (יג) כמפורט לעיל.
ד ב ר י ה ס ב ר
953
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
תיקון פקודת מס
תחילה- הכנסה
והוראות מעבר
.46
לחוק זה ביום כ' בטבת45 תחילתו של תיקון פקודת מס הכנסה כנוסחו בסעיף
(א)
יום התחילה).- ) (בסימן זה2024 בינואר1( התשפ"ד
לגבי חשבונות עסקיים שנפתחו לפני מועד התחילה, הקיימים ביום התחילה, תחול
(ב)
ימים מיום התחילה.30 לחוק זה, בתוך45 (ג) כנוסחו בסעיף141 חובת היידוע לפי סעיף
הוראת שעה
.47
ד(ט) לפקודת מס141 בתקופה של שנתיים מיום תחילתו של חוק זה יקראו את סעיף
לחוק זה כך שבו, במקום "לתקופה של שלושה חודשים" יבוא45 הכנסה כנוסחו בסעיף
"לתקופה של שישה חודשים".
לשם היערכות רשות המסים והגופים הפיננסיים46 סעיף
לחובות הדיווח לפי סימן זה, מוצע לדחות
בינואר1( את תחילתו כך שיחל ביום כ' בטבת התשפ"ד
). נוסף על כך, מוצע לקבוע כי חובת היידוע של2024
(ג) המוצע, החלה141 בעלי חשבונות עסקיים לפי סעיף
עם פתיחת החשבון, תחול לגבי חשבונות עסקיים קיימים
ימים ממועד תחילתו של סימן זה.30 בתוך
מוצע לקבוע כהוראת שעה לשנתיים מיום 47 סעיף
תחילת ההסדר, כי דיווחים שנקלטו למאגר לפי
,ד המוצע יימחקו ממנו בחלוף שישה חודשים141 סעיף
ד(ט) שלפיה המידע141 ולאחר מכן תחול הוראת סעיף
יימחק מהמאגר בחלוף שלושה חודשים. הוראה זו נועדה
לאפשר, עם תחילת ההסדר, פרק זמן להטמעה, למידה
והתייעלות בהתנהלות אל מול היקפי המידע ועיבודו לשם
השגת תכליות הדיווח.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו954
סימן ה': שונות
תיקון פקודת מס
הכנסה
.48
: הפקודה), אחרי סעיף קטן (ב) יבוא- (בסימן זה108א לפקודת מס הכנסה47 בסעיף
) על אף הוראות סעיפים קטנים (א) ו–(ב), קיבל יחיד בשנת מס מסוימת החזר1"(ב
,מהמוסד לביטוח לאומי בשל תשלום ביתר של דמי ביטוח ששילם בשנת מס קודמת
מסכום52% החזר), יותר לו ניכוי של- לחוק הביטוח (בסעיף קטן זה362 כאמור בסעיף
דמי הביטוח ששילם בשנת המס המסוימת לאחר שהופחת מהם סכום ההחזר שקיבל
באותה השנה; עלה סכום ההחזר שקיבל יחיד בשנת מס מסוימת על סכום דמי הביטוח
מההפרש, לעניין פקודה זו, כהשתכרות או כרווח52% ששילם באותה שנת מס, יראו
"מעסק או ממשלח יד של מי שקיבל אותם, בעת שקיבל אותם; לעניין זה, "סכום ההחזר
" לחוק הביטוח.362 למעט תוספת ששולמה לפי סעיף-
סימן ה': שונות
עובדים עצמאיים ועובדים שאין להם מעסיק48 סעיף
שמשלם בעבורם דמי ביטוח לאומי לפי חוק
חוק- (להלן1995-הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה
הביטוח הלאומי), נדרשים לשלם דמי ביטוח לאומי מדי
,שנה בהתאם למנגנון הקבוע לפי חוק הביטוח הלאומי
כאשר התשלום מהווה מקדמה על חשבון סכום דמי
לחוק הביטוח הלאומי.345 הביטוח הסופי כאמור בסעיף
סכום דמי הביטוח הסופי שחייב בו הנישום מתברר רק
לאחר מועד הגשת הדוח השנתי לגבי שנת המס שבה
, שנת הניכוי), שאז- שולמה המקדמה כאמור (בסימן זה
לעיתים, מתברר שהמקדמה ששולמה בגין דמי הביטוח
שולמה בחסר או ביתר. אם שולמה בחסר, על המבוטח
לשלם למוסד לביטוח לאומי את סכום ההפרש, ואם שולמה
ביתר, על המוסד לביטוח לאומי להשיב למבוטח את סכום
ההחזר). בהתאם, השנה שבה משולם- ההפרש (בסימן זה
ההחזר לנישום היא שנת מס מאוחרת לשנת המס שבה הוא
שנת ההחזר).- שילם את דמי הביטוח (בסימן זה
) הפקודה- א לפקודת מס הכנסה (בסימן זה47 סעיף
מתיר לעובדים עצמאיים ועובדים שאין להם מעסיק
שמשלם בעבורם דמי ביטוח לאומי כאמור, לנכות
מדמי הביטוח ששילמו, ובכך52% מהכנסתם החייבת
להקטין את חבות המס שלהם באותה שנה.
בשל האפשרות לקבל החזר מביטוח לאומי על תשלום
ביתר, כפי שתואר לעיל, ייתכן מצב עניינים שבו נישום
משלם מקדמה על חשבון דמי הביטוח, ומנכה בשנת מס
א47 מהמקדמה ששולמה בהתאם לסעיף52% נתונה
לפקודה; אלא שלאחר שהסתיימה שנת המס ונערכה לו
,שומה, מתברר שהוא שילם מקדמה ביתר והוא זכאי להחזר
כך שלמעשה ניכה בשנת הניכוי סכומים גבוהים מאלה
שחויב בהם בפועל כדמי ביטוח לאומי בשל אותה שנה.
עד לאחרונה, במצב עניינים כגון זה, לפי הפרקטיקה
הנוהגת, בהתקבל ההחזר, הסכומים שהתקבלו הקטינו את
א שהנישום היה זכאי לו בשנה שבה47 הניכוי לפי סעיף
התקבל ההחזר, בסכום ההחזר שהתקבל. כך, הנישום היה
מהסכום ששילם בפועל לביטוח לאומי52% יכול לנכות רק
קרי, סכום דמי הביטוח שהיה חייב בתשלומם באותה-
שנה, בהפחתת סכום ההחזר שהיה זכאי לקבל באותו שנה.
אם ההחזר שהיה זכאי לו הנישום היה גבוה יותר מסכום
דמי הביטוח שהיה חייב לשלם באותה שנה, הופעל מנגנון
מהסכום שקיבל הנישום כהכנסה לכל52%–שלפיו ראו ב
דבר ועניין בשנת ההחזר, וחלק זה מההחזר היה מחויב במס
ככל הכנסה אחרת של הנישום באותה שנה.
) ניתן פסק2022 במאי1( ברם, ביום ל' בניסן התשפ"ב
דינו של בית המשפט העליון בתובענה ייצוגית בעניין עע"מ
רשות המסים- מנחם קירשבלום נגד מדינת ישראל624/20
פסק הדין בעניין קירשבלום). בית המשפט- (בסימן זה
קבע, שאף על פי שייתכן שהפרקטיקה הנוהגת ראויה
מבחינת מדיניות מס, ומגשימה את התכליות העומדות
בבסיס הפקודה, היא אינה מתיישבת עם אופן הניסוח של
.263 '; ס"ח התשפ"ג, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 108
ד ב ר י ה ס ב ר
955
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
תחולה
.49
לחוק זה, יחולו על בירור הכנסתו החייבת48 א לפקודה, כנוסחו בסעיף47 הוראות סעיף
ואילך.2024 של יחיד החל משנת המס
א בפקודה. על כן, פסק בית המשפט, שגביית המס47 סעיף
על ידי רשות המסים בהתאם לפרקטיקה הנוהגת נעשתה
בחוסר סמכות, וכי לפי הדין ההחזר אינו מהווה הכנסה
בידי הנישום בשנת המס שבה התקבל, ואינו מקטין בדיעבד
את הניכוי שקיבל הנישום בשנת הניכוי.
,השארת הדין הקיים, בהתאם לפרשנות בית המשפט
תחטא לעיקרון בדבר גביית מס אמת ובצדק האופקי, שכן
נישומים יזכו, שלא כדין, לניכוי הוצאה ביתר ולמיסוי בחסר.
על כן, מוצע לתקן את הפקודה כך שבחישוב ההכנסה של
ואילך, תחול הפרקטיקה2024 היחיד, החל משנת המס
שהייתה נוהגת לפני פסק הדין בעניין קירשבלום, כפי
שפורט לעיל. פרקטיקה זו, מאפשרת תיקון של העיוות
המיסויי שנוצר במצב עניינים שבו נמצא בדיעבד שהנישום
קיבל ניכוי בלתי מוצדק, וזאת באופן יעיל, פשוט ושיוצר
ודאות.
א לפקודה, כך47 בהתאם לאמור, מוצע לתקן את סעיף
52% שייקבע שסכום הניכוי שיהיה זכאי לו הנישום יהיה
מסכום דמי ביטוח לאומי ששילם בשנת המס בהפחתת
סכום ההחזר של דמי ביטוח לאומי שקיבל באותה שנה.
נוסף על כך, מוצע לקבוע כי אם בשנה מסוימת ההחזר
שהתקבל מביטוח לאומי גבוה מדמי הביטוח שמשלם
מהסכום שבו עולה סכום52% הנישום באותה שנה, יראו
ההחזר על סכום דמי הביטוח ששילם, כחלק מהכנסתו של
הנישום בשנת המס שבה קיבל את ההחזר. בכך, תתוקן
הפחתת המס הבלתי מוצדקת של הנישום, והסכום אשר
ניכה מהכנסתו אף על פי שבדיעבד לא שולם על ידו, ייכלל
במסגרת ההכנסה החייבת של הנישום ויחויב במס.
יובהר, כי הכלל האמור יחול לגבי החזר הקרן, אבל
לא לגבי תוספת הריבית והפרשי הצמדה שמשלם הביטוח
)(א362 הלאומי על כספים ששולמו ביתר בהתאם לסעיף
, התוספת). לגבי התוספת- לחוק הביטוח הלאומי (להלן
(ה) לחוק הביטוח362 ימשיך לחול הכלל הקבוע בסעיף
הלאומי, ולפיו היא לא תיחשב כהכנסה לעניין פקודת
מס הכנסה.
א כנוסחו לאחר תיקונו47 מוצע לקבוע שסעיף49 סעיף
ואילך (בסימן2024 יחול בחישוב המס החל בשנת
שנת התחילה). ויודגש כי החל משנה זו, יתחשבו- זה
בהחזר שמקבל יחיד לצורך חישוב הכנסתו החייבת, לרבות
אם ההחזר התקבל בשל תשלום של דמי ביטוח בשנה
קודמת לשנת התחילה.
ד ב ר י ה ס ב ר