הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2012 בנובמבר5 740 כ' בחשוון התשע"ג עמוד 148 . . . . 2012-הצעת חוק העמקת גביית המסים והגברת האכיפה (תיקוני חקיקה והוראת שעה), התשע"ג 148 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה הצעת חוק העמקת גביית המסים והגברת האכיפה (תיקוני חקיקה 2012-והוראת שעה), התשע"ג פרק א': מס הכנסה תיקון פקודת מס הכנסה.1 - ) הפקודה- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה - א119 בסעיף )1( ), אחרי "העביר את פעילותו" יבוא "למי שהוא, במישרין2()בסעיף קטן (א (א) או בעקיפין, בעל השליטה בו, או" ובמקום "מהחבר האחר" יבוא "מבעל השליטה ;"או מהחבר האחר, לפי העניין בסעיף קטן (ב), אחרי "העביר את נכסיו" יבוא "או את פעילותו", אחרי (ב) "ממי שקיבל את הנכסים" יבוא "או הפעילות", אחרי "שלוש שנים" יבוא "ואם חמש שנים" ואחרי- מי שקיבל את הנכסים או הפעילות הוא בן זוגו של היחיד ;""שבה הועברו הנכסים" יבוא "או הפעילות גביית המסים בישראל היא המקור העיקרי כללי ,להכנסות המדינה. האופן שבו מבוצעות שומה ביקורת, ואכיפת הגבייה משפיע באופן ישיר על הכנסות המדינה. על כן, רמת הגבייה קשורה ישירות ליכולת המדינה לעמוד ביעד הגירעון בטווח הקצר וביעד החוב .בטווח הארוך חברתי בראשות-מדוח הוועדה לשינוי כלכלי הוועדה) שאומץ על- הפרופ' מנואל טרכטנברג (להלן באוקטובר9( ידי הממשלה ביום י"א בתשרי התשע"ב , עולה, כי קיים פער משמעותי3756 '), בהחלטה מס2011 בין הפעילות הכלכלית המדווחת לבין הפעילות הכלכלית המתקיימת בפועל במדינת ישראל. נמצא כי הפעילות 23%–הכלכלית המתקיימת בפועל בישראל גדולה בכ .מהפעילות הכלכלית המדווחת הוועדה ראתה חשיבות רבה בהגברת האכיפה .ובהתמודדות עם ה"כלכלה השחורה" במדינת ישראל על פי דוח הוועדה, צמצום הפער בין הפעילות המדווחת לפעילות בפועל, לצד אכיפה יעילה יותר, צפויים להביא להגדלה משמעותית של בסיס המס בישראל ולפיכך גם להגדלת המקורות שבידי הממשלה, כמו גם ליצירת מערכת מס צודקת ושוויונית יותר, שכן בכך יצטמצם היתרון התחרותי של עסקים מעלימי המס על פני עסקים .שומרי חוק עוד עולה מדוח הוועדה, כי לשם הגשמת המטרה האמורה יש להשתמש במערכות המידע הממוחשבות המצויות בידי הממשלה כדי לשדרג את האכיפה, בלא .הגדלה של החיכוך בין רשויות המס לציבור בכללותו בעקבות המלצותיה של הוועדה, הוקם צוות בראשות מנהל רשות המסים בישראל, ובהשתתפות נציגי רשות .המסים, אגף התקציבים במשרד האוצר ומשרד המשפטים ,מטרות הצוות היו לבחון את הטיפול בנושא ההון השחור אכיפת הגבייה והעלמות המס. חלק מהמלצות הצוות היוו .בסיס להצעת חוק זו בהצעת חוק זו מוצע לבצע תיקוני חקיקה במרבית חוקי המס, שעניינם הגברת אכיפת דיני המס, צמצום היקף ,העלמות המסים בישראל, שיפור וייעול גביית המסים שיפור באיסוף המידע והדיווח לרשות המסים, ומלחמה בתופעת הלבנת ההון וההון השחור. חלק מתיקוני החקיקה ,המוצעים נועדו ליצור השוואה בין חוקי המס השונים חלקם נועדו לקבוע סעיפים חדשים באופן רוחבי בכל חוקי ,המס, וחלק אחר של התיקונים מתמקד בחוקים מסוימים ,) חוק הבלו- (להלן1958-כגון חוק הבלו על דלק, התשי"ח חוק איסור- (להלן2000-וחוק איסור הלבנת הון, התש"ס הלבנת הון), ועורך בהם שינויים מקיפים כדי להגשים את .המטרות המתוארות לעיל ) אישרה2012 ביולי30( ביום י"א באב התשע"ב , את תיקוני החקיקה המוצעים160 'הממשלה, בהחלטה מס .בהצעה זו )1( לפסקה 1 סעיף )לפסקאות משנה (א) ו–(ב ,) הפקודה- א לפקודת מס הכנסה (להלן119 סעיף קובע, כי במקרה שבו חברה בעלת חוב, העבירה לחברה אחרת פעילות בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו בחברה אמצעים לכיסוי החוב, וחברה זו נשלטת בידי אותם בעלי שליטה, במישרין או בעקיפין, ניתן לגבות את החוב מהחברה שקיבלה את הפעילות. מוצע לקבוע, כי ההוראות הקבועות בסעיף האמור יחולו גם על בעל שליטה המעביר פעילות לחברה ועל חברה המעבירה פעילות לבעל השליטה, זאת, כדי לכלול בגדר הסעיף גם העברות מסוגים .נוספים ובכך למנוע דרכים נוספות להברחת נכסים .506 '; ס"ח התשע"ב, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 149 בסעיף קטן (ג), בסופו יבוא "ואולם אם הועברה פעילות של חבר בני אדם (ג) ) וסבר פקיד השומה כי אחת2()אל חבר בני אדם אחר כאמור בסעיף קטן (א ממטרותיה העיקריות של ההעברה היא הימנעות מתשלום מס, רשאי פקיד השומה לראות בחבר האחר כחליפו של החבר המעביר, ולחייבו בכל חוב המס ;"של החבר המעביר ", במקום "מתן ערבות" יבוא "מתן ערובה" ובמקום "והגשת הוכחות158 בסעיף )2( ;"יבוא "הגשת הוכחות וסעדים זמניים ;")(ד91 )(א), אחרי "חלק ממנה" יבוא "לרבות מקדמה לפי סעיף1()(א190 בסעיף )3( :, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא194 בסעיף )4( , רשאי בית המשפט76 ) היה הנישום חברת מעטים כמשמעותה בסעיף1"(ג ) על עיכוב יציאתו מהארץ של כל1()המוסמך להורות לפי הוראות סעיף קטן (ג 25%–מנהל פעיל בחברה או מנהל עסקים או חבר המחזיק מניות המזכות אותו ב ;". לפחות מהונה במקרה של פירוק25%–לפחות מכוח ההצבעה בה או ב : יבוא194 אחרי סעיף )5( "העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז ,לגביית קנסות אגרות והוצאות .א194 , ובהגדרה "חוב" שבסעיף193 על אף האמור בסעיף (א) - לחוק המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה1 חוק המרכז לגביית קנסות), בתקופה של- (בסימן זה2‏1995 בנוסף, במטרה לצמצם את התופעה של הברחת ,נכסים בין בני זוג ולהקל על גביית המס במקרים כאמור מוצע לתקן את הסעיף האמור ולקבוע בו, כי יהיה ניתן לגבות חוב מס בנסיבות של העברת נכסים, בלא תמורה או בתמורה חלקית, בין בני זוג כל עוד לא עברו חמש שנים מתום שנת המס שבה היה חוב המס הסופי או שבה הועברו הנכסים, לפי המאוחר, וזאת במקום תקופה של .שלוש שנים הקבועה כיום )לפסקת משנה (ג א(ג) קובע סייג שלפיו לא יגבו ממי שקיבל119    סעיף את הנכסים או הפעילות יותר משווי הנכסים או הפעילות שקיבל בלא תמורה או מההפרש בין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכסים או הפעילות. כדי להתמודד ,עם תופעת "גלגול חברות", שפירושה פתיחת חברה צבירת חובות ופתיחת חברה חדשה אשר זהה במהותה ופעילותה לחברה הקודמת, וכל זאת תוך התחמקות מתשלום החובות של החברה הישנה, מוצע לקבוע, כי במקרים שבהם הועברה פעילות של חבר בני אדם אל חבר בני אדם אחר שיש בו, במישרין או בעקיפין, אותם בעלי שליטה או קרוביהם, ופקיד השומה סבר כי אחת ממטרותיה העיקריות של ההעברה היא הימנעות מתשלום מס, יהיה פקיד השומה רשאי לראות בחבר האחר כחליפו של החבר .המעביר, ולחייבו בכל חוב המס של החבר המעביר )2( לפסקה לפקודה קובע כי בהליך ערעור על החלטה184    סעיף ,לפי הפקודה, לא ישולם המס השנוי במחלוקת. מסיבה זו הליכי הערעור מנוצלים במקרים רבים כדי לדחות ואף לא לשלם את המס השנוי במחלוקת, ומוגשים גם אם אין בערעור ממש. במקרים רבים, רשות המסים ניצבת בסוף ההליך מול שוקת שבורה ובלא יכולת של ממש לגבות את .המס המגיע לה , לפקודה158 לאור האמור, מוצע לתקן את סעיף ולהסמיך את שר המשפטים לקבוע בתקנות הוראות גם בעניין סעדים זמניים ומתן ערובה, כדי להבטיח את תשלום .המס כאשר יש חשש שהמס לא ישולם בתום ההליכים )3( לפסקה 175–(ד) ו91    חובת תשלום מקדמות קבועה בסעיפים לפקודה. מוצע להבהיר, כי קנס על פיגור בתשלום מקדמה ) חל גם על מקדמה על מס רווח הון1()(א190 הקבוע בסעיף .)(ד91 לפי סעיף )4( לפסקה לפקודה, כדי ליצור סעיף194 מוצע לתקן את סעיף 1975- לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו115 מקביל לסעיף חוק מס ערך מוסף), הקובע, כי במקרה של חוב של- (להלן חברת מעטים, ניתן לעכב יציאה מן הארץ של מנהל פעיל 26%–בה או מנהל עסקים או בעל מניות המחזיק ביותר מ .מהון המניות או מכוח ההצבעה )5( לפסקה א המוצע194 לסעיף ) להגדרה "חוב" שבחוק13(    כיום, בהתאם לפסקה 1995-המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה .170 'ס"ח התשנ"ח, עמ 2 בסעיף קטן (ג), בסופו יבוא "ואולם אם הועברה פעילות של חבר בני אדם (ג) ) וסבר פקיד השומה כי אחת2()אל חבר בני אדם אחר כאמור בסעיף קטן (א ממטרותיה העיקריות של ההעברה היא הימנעות מתשלום מס, רשאי פקיד השומה לראות בחבר האחר כחליפו של החבר המעביר, ולחייבו בכל חוב המס ;"של החבר המעביר ", במקום "מתן ערבות" יבוא "מתן ערובה" ובמקום "והגשת הוכחות158 בסעיף )2( ;"יבוא "הגשת הוכחות וסעדים זמניים ;")(ד91 )(א), אחרי "חלק ממנה" יבוא "לרבות מקדמה לפי סעיף1()(א190 בסעיף )3( :, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא194 בסעיף )4( , רשאי בית המשפט76 ) היה הנישום חברת מעטים כמשמעותה בסעיף1"(ג ) על עיכוב יציאתו מהארץ של כל1()המוסמך להורות לפי הוראות סעיף קטן (ג 25%–מנהל פעיל בחברה או מנהל עסקים או חבר המחזיק מניות המזכות אותו ב ;". לפחות מהונה במקרה של פירוק25%–לפחות מכוח ההצבעה בה או ב : יבוא194 אחרי סעיף )5( "העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז ,לגביית קנסות אגרות והוצאות .א194 , ובהגדרה "חוב" שבסעיף193 על אף האמור בסעיף (א) - לחוק המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה1 חוק המרכז לגביית קנסות), בתקופה של- (בסימן זה2‏1995 ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 150 שנתיים החל ביום תחילתו של חוק העמקת גביית המסים , רשאי2012-והגברת האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ג המנהל, בהסכמת מנהל רשות האכיפה והגביה, להעביר חוב- כל סכום שאדם חייב לשלם לפי פקודה זו (בסימן זה מס), לגבייה בידי המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות המרכז), לפי חוק המרכז לגביית קנסות; חוב- (בסימן זה מס שהועבר כאמור יראו אותו כחוב כהגדרתו בחוק המרכז .לגביית קנסות על העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז, לפי הוראות (ב) .סעיף קטן (א), ישלח פקיד השומה הודעה לנישום העביר המנהל חוב מס לגבייה בידי המרכז לפי הוראות (ג) סעיף קטן (א), לא יאכוף פקיד השומה את תשלומו לפי הוראות .פקודה זו, כל עוד גבייתו היא בסמכות המרכז (א), בהעברת חוב מס לגבייה231 על אף הוראות סעיף (ד) בידי המרכז לפי הוראות סעיף קטן (א), ניתן למסור למרכז את פרטי הזיהוי של החייב ומענו, וכן פרטים לעניין סכום החוב ולעניין הליכי גבייה שננקטו נגדו לפי הפקודה בשל אותו .חוב רשמים לענייני מסים.ב194 שר המשפטים יקבע בכל מחוז, לשכת הוצאה לפועל (א) שהרשמים בה ישמשו גם כרשמים לענייני גביית מסים רשמים לענייני מסים) ויהיו נתונות להם- (בסעיף זה הסמכויות הקבועות בסעיף זה; הודעה על קביעה כאמור )א(ד6 כהגדרתו בסעיף- "תפורסם ברשומות; לעניין זה, "מחוז .לחוק המרכז לגביית קנסות א לחוק המרכז לגביית קנסות יחולו גם6 הוראות סעיף (ב) .לעניין רשמים לענייני מסים, בשינויים המחויבים חוק המרכז לגביית קנסות), סכום שיש לשלמו- (להלן למדינה לפי דין ושפקודת המסים (גבייה) חלה עליו, ניתן לגבייה בידי המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות (להלן המרכז), ובלבד ששר המשפטים והשר הנוגע בדבר- אישרו לגבותו לפי הצעת מנהל המרכז וחשב המשרד הממשלתי הנוגע בדבר. אישרו השרים כאמור, לא ייגבה .)החוב באמצעות פקודת המסים (גבייה לפקודה קובע כי חוב מס ייגבה בהתאם193 סעיף להוראות הפקודה או פקודת המסים (גבייה). מוצע לקבוע )6(2 הסמכה בפקודה ובחוקי המס האחרים (ר' גם סעיפים ) להצעת החוק), להעברת חובות מס לגבייה באמצעות3(3–ו המרכז, זאת כדי לבחון את ייעול הליכי הגבייה באמצעות גוף נוסף. לצד זאת מוצע, כי ההסמכה האמורה תינתן לתקופה להצעת החוק), שכן11 קצובה של שנתיים (ר' גם סעיף .המדובר בתקופת ניסיון שלאחריה ייבחן הנושא מחדש לעניין זה מוצע לקבוע כי על העברת חוב כאמור תישלח הודעה לנישום, וכי פקיד השומה לא יאכוף את תשלומו של חוב שהועבר, כל עוד החוב הוא בסמכות המרכז. כמו כן מוצע לסייג את חובת הסודיות שבסעיף (א) לפקודה, ולאפשר העברת מידע למרכז, הנדרש231 .לצורך ביצוע הליכי הגבייה על ידו ב המוצע194 לסעיף לפקודה, הסמכויות194 בהתאם להוראות סעיף המוקנות לפקיד השומה בגביית חוב מס הן סמכויות של עיכוב יציאה מהארץ ועיקול רכוש. הסמכויות המוקנות לפי פקודת המסים (גבייה), בגביית חוב מס הן סמכויות .עיקול והוצאה לפועל וכן סמכות מאסר לעומת זאת, למרכז קיימות סמכויות רבות נוספות א(ג) לחוק המרכז לגביית קנסות, ובכלל7 המפורטות בסעיף זה הגבלת החייב מלקבל דרכון ישראלי או תעודת מעבר , הגבלת החייב כלקוח1952-לפי חוק הדרכונים, התשי"ב ,ג לחוק שיקים ללא כיסוי3 מוגבל מיוחד, כמשמעותו בסעיף , הגבלת החייב מלעשות שימוש בכרטיס1981-התשמ"א , הגבלת1986-חיוב, כהגדרתו בחוק כרטיסי חיוב, התשמ"ו ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 151 החלו הליכים לגביית חוב מס לפי פקודת המסים (ג) , רשאי המנהל לפנות לרשם לענייני מסים במחוז שבו3‏)(גבייה נמצא מקום מגוריו או מקום עסקו של החייב, בבקשה להטיל א(ג) לחוק7 על החייב הגבלה, אחת או יותר, כאמור בסעיף המרכז לגביית קנסות, לשם גביית החוב, בהתקיים התנאים .א(א) לחוק האמור, בשינויים המחויבים7 האמורים בסעיף על בקשת המנהל להטיל הגבלה כאמור בסעיף קטן (ג) ועל (ד) החלטות, הליכים וסדרי דין לעניין הגבלה כאמור, יחולו סעיפים .ו לחוק המרכז לגביית קנסות, בשינויים המחויבים7 א עד7 (א), רשאי המנהל למסור לרשם231 על אף הוראות סעיף (ה) לענייני מסים כל מידע הדרוש לו לצורך הפעלת סמכויותיו .לפי סעיף זה ,שר האוצר רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף זה (ו) ובכלל זה לעניין ביצוע הליכים באמצעות המרכז ולעניין העברת המידע הנדרש לשם כך, ובלבד שהוראות לעניין ביצוע הליכים ;".באמצעות המרכז ייקבעו בהתייעצות עם שר המשפטים :ב יבוא240 אחרי סעיף )6( "גביית תשלומים בעד קבלת שירותים ממערכת שירות עיבודים ממוכנים .ג240 שר האוצר רשאי לקבוע תשלומים בעד קבלת שירותים ממערכת שירות עיבודים ממוכנים, ובכלל זה בעד החיבור ,למערכת ובעד השימוש בה, ורשאי השר לקבוע פטורים הקלות או הנחות מתשלומים כאמור; לעניין זה, "מערכת מערכת מיחשוב הכוללת נתונים- "שירות עיבודים ממוכנים על אודות חייבים במס לפי פקודה זו, חוק מס ערך מוסף וחוק מיסוי מקרקעין, והמשמשת לצורך קבלת מידע מאת חייבים ".במס כאמור ולצורך מסירת מידע על אודותיהם החייב מלייסד תאגיד והגבלת החייב מלקבל, מלהחזיק או מלחדש רישיון נהיגה. סמכויות אלה נתונות לפי חוק .המרכז לגביית קנסות, לרשמים שמונו לעניין זה במטרה לייעל ולשפר את גביית המסים בישראל מוצע, כי במקרים שבהם החלו הליכים לגביית חוב מס לפי פקודת המסים (גבייה) יהיה המנהל רשאי לפנות לרשם אשר ייקבע על ידי שר המשפטים כרשם לענייני גביית רשם לענייני מסים), ואשר יהיו נתונות- מסים (להלן לו סמכויות דומות לסמכויות הנתונות לרשמים לפי חוק המרכז לגביית קנסות, בבקשה להטיל על החייב מגבלה אחת או יותר לשם גביית החוב. על בקשת המנהל כאמור ו לחוק המרכז לגביית קנסות. בנוסף7 א עד7 יחולו סעיפים מוצע לקבוע כי לעניין קביעת הרשמים לענייני מסים יחולו א לחוק המרכז לגביית קנסות, ובכלל זה6 הוראות סעיף הוראות לעניין סמכויות הרשמים, הגשת בקשות ומסמכים בלשכות ההוצאה לפועל וקבלת מידע בתיקים. לעניין זה מוצע להבהיר כי מידע שיימסר בתיקים יהיה מידע שהועבר ללשכת ההוצאה לפועל על ידי רשות המסים וכן .מידע הנוגע להליכי גבייה שבוצעו בתיק, בלבד )(א231 עוד מוצע לקבוע כי על אף הוראות סעיף לפקודה, הקובעות חובת סודיות על מי שממלא תפקיד רשמי בביצוע הפקודה, יהיה ניתן למסור לרשם מידע הדרוש לו לצורך מילוי תפקידו. לעניין זה ר' גם סעיפים ב לחוק מיסוי מקרקעין95 א לחוק מס ערך מוסף וסעיף102 ,) חוק מיסוי מקרקעין- (להלן1963-(שבח ורכישה), התשכ"ג .) להצעת החוק3(3–) ו6(2 כנוסחם המוצע בסעיפים )6( לפסקה ,מערכת שירות עיבודים ממוכנים של משרד האוצר המשמשת כמערכת המחשוב של רשות המסים (להלן מערכת המחשוב או מערכת שע"מ), מספקת שירותים- נרחבים לגורמים המורשים לייצג נישומים וכן מספקת .שירותים שונים לגורמים נוספים בישראל ,מערכת המחשוב מעניקה יתרונות רבים למייצגים הנדרשים למידע שוטף מרשות המסים על אודות לקוחותיהם, ומאפשרת למשל, גישה ישירה לנתונים הממוחשבים המצויים במערכת המחשוב; שליפת מידע מהירה; שיגור דוחות של נישומים ישירות למחשב רשות .1399)), (א1374(חוקי א"י, כרך ב', עמ' ע 3 החלו הליכים לגביית חוב מס לפי פקודת המסים (ג) , רשאי המנהל לפנות לרשם לענייני מסים במחוז שבו3‏)(גבייה נמצא מקום מגוריו או מקום עסקו של החייב, בבקשה להטיל א(ג) לחוק7 על החייב הגבלה, אחת או יותר, כאמור בסעיף המרכז לגביית קנסות, לשם גביית החוב, בהתקיים התנאים .א(א) לחוק האמור, בשינויים המחויבים7 האמורים בסעיף על בקשת המנהל להטיל הגבלה כאמור בסעיף קטן (ג) ועל (ד) החלטות, הליכים וסדרי דין לעניין הגבלה כאמור, יחולו סעיפים .ו לחוק המרכז לגביית קנסות, בשינויים המחויבים7 א עד7 (א), רשאי המנהל למסור לרשם231 על אף הוראות סעיף (ה) לענייני מסים כל מידע הדרוש לו לצורך הפעלת סמכויותיו .לפי סעיף זה ,שר האוצר רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף זה (ו) ובכלל זה לעניין ביצוע הליכים באמצעות המרכז ולעניין העברת המידע הנדרש לשם כך, ובלבד שהוראות לעניין ביצוע הליכים ;".באמצעות המרכז ייקבעו בהתייעצות עם שר המשפטים :ב יבוא240 אחרי סעיף )6( "גביית תשלומים בעד קבלת שירותים ממערכת שירות עיבודים ממוכנים .ג240 שר האוצר רשאי לקבוע תשלומים בעד קבלת שירותים ממערכת שירות עיבודים ממוכנים, ובכלל זה בעד החיבור ,למערכת ובעד השימוש בה, ורשאי השר לקבוע פטורים הקלות או הנחות מתשלומים כאמור; לעניין זה, "מערכת מערכת מיחשוב הכוללת נתונים- "שירות עיבודים ממוכנים על אודות חייבים במס לפי פקודה זו, חוק מס ערך מוסף וחוק מיסוי מקרקעין, והמשמשת לצורך קבלת מידע מאת חייבים ".במס כאמור ולצורך מסירת מידע על אודותיהם ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 152 פרק ב': מס ערך מוסף תיקון חוק מס ערך מוסף.2 - ) חוק מס ערך מוסף- (להלן4‏1975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו : יבוא39 אחרי סעיף )1( "עיכוב החזר מס.א39 'היה אדם חייב בהגשת דוח לפי פרק י"א, או לפי סימן ו לפרק כ"ז בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום ,5‏2009-), התשס"ט2010– ו2009 התכנית הכלכלית לשנים , ולא הגישו עד39 קודם למועד החזר המס העודף לפי סעיף למועד האמור, רשאי המנהל לעכב את ההחזר לתקופה שלא ;". ימים מיום שיוגש הדוח האמור90 תעלה על ;" שקלים חדשים10,000" שקלים חדשים" יבוא20,000" א, בכל מקום, במקום47 בסעיף )2( המסים וביצוע פעולות שונות בעבור לקוחות; הפקת ,שאילתות ניהוליות המסייעות לניהול מרשמי המייצגים .וחיסכון בהגעה הפיזית למשרדי רשות המסים ,980/08 לאחרונה קבע בית המשפט העליון, בעע"ם ,)) (פורסם במאגר נבו2011( ,עופר מנירב נ' מדינת ישראל כי חלק מהתשלומים שגובה רשות המסים בעד קבלת "השירותים כאמור הם, ככל הנראה, תשלום מסוג "אגרה שגבייתם מחייבת עיגון בחקיקה, ופסק כי יש להחזיר את הדיון לבית המשפט המחוזי כדי שידון מחדש בחוקיות כל סוגי התשלומים, בהתאם לעקרונות שנקבעו על ידי בית .המשפט העליון כדי למנוע מחלוקות נוספות בהווה ובעתיד בעניין חוקיות התשלומים הנגבים בגין מערכת המחשוב, על סוגיהם השונים, לרבות תשלומים שלעמדת הרשות הנזכר לעיל, כגון דמי980/08 גבייתם היא כדין לפי עע"ם ההתחברות והתשלום הקבוע, ונוכח חשיבות התשלומים ,אשר מאפשרים מתן שירות מיטבי למשתמשים במערכת מוצע להסדיר את הטלת התשלומים בחקיקה כך שיהיה בסמכות שר האוצר לקבוע תשלומים בעד קבלת שירותים ממערכת שע"מ, ובכלל זה בעד החיבור למערכת ובעד השימוש בה, וכן לקבוע כי בסמכות שר האוצר לתת .פטורים, הקלות או הנחות מתשלומים כאמור )1( לפסקה 2 סעיף ) לפקודה קובע כי פקיד שומה1א(ב159 סעיף רשאי לעכב החזר מס אם לא הוגש דוח שאדם חייב בו לפי לפקודה, וזאת לתקופה שלא תעלה על135 או131 סעיפים . ימים מיום שיוגש הדוח90 חוק מס ערך מוסף, אינו מאפשר למנהל לעכב החזר .מס באופן זה מניסיון שהצטבר ברשות המסים, עולה כי הדיווח המקוון בחוק מס ערך מוסף מאפשר לרשות המסים לבצע בקרה אפקטיבית יותר לגבי שרשרת המס על ידי הצלבת תשומות ועסקאות במס ערך מוסף. עד כה, הפעלת הדיווח המקוון חסכה .למדינת ישראל כמיליארד שקלים חדשים בשנה לחוק מס39 מתן אפשרות לעכב החזר מס לפי סעיף ,ערך מוסף, במקרה של חריגות בדיווח לעניין מס ערך מוסף ,תאפשר לרשות לבצע את הפעולות הנדרשות לבירורן. על כן מוצע לקבוע כי אדם החייב בהגשת דוח לפי פרק י"א לחוק מס ערך מוסף, או לפי סימן ו' לפרק כ"ז לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים חוק ההתייעלות- (להלן2009-), התשס"ט2010– ו2009 סימן הקובע דיווח מקוון לסוגי עוסקים עד- )הכלכלית , ולא39 , קודם למועד החזר המס לפי סעיף2013 סוף שנת הגישו, יהיה המנהל רשאי לעכב את החזר המס לתקופה . ימים מיום הגשת הדוח90 שלא תעלה על )8(–) ו5( ,)4( ,)2( לפסקאות א(ב) לחוק מס ערך מוסף קובע, כי קונה שהוא47 סעיף חייב במס חייב לדרוש ממוכר שהוא עוסק מורשה חשבונית מס, ולא ישלם בשטרי כסף, וזאת בעסקאות שערך הנכסים שקלים חדשים. הוראה20,000 או השירותים בהן עלה על זו באה להבטיח דיווח נאות ותשלום מס ערך מוסף לרשות .המסים בגין עסקאות שבוצעו מוצע לקבוע כי סכום העסקה המרבי האמור בסעיף שקלים חדשים, מכיוון10,000 א(ב) יופחת ויעמוד על47 שתשלום במזומן מקשה על דיווח ואיתור עסקאות ועל כן .מוצע לצמצם אפשרות זו ,עוד מוצע, כדי לאכוף את הוראת הסעיף האמור לקבוע, כי על הפרתו ניתן להטיל קנס אזרחי בשיעור של לחוק מס ערך97 מסכום העסקה, וכן לתקן את סעיף15% מוסף, כך שאם לא ישולם הקנס האמור במועד שנקבע לכך או אם דחה המנהל את תשלומו, ייווספו עליו לתקופת .הפיגור או הדחייה, הפרשי הצמדה וריבית .317 '; התשע"ב, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 4 .157 'ס"ח התשס"ט, עמ 5 ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 153 ;", אחרי "הוצאות" יבוא "סעדים זמניים, ערובה84 בסעיף )3( : יבוא95 אחרי סעיף )4( "קנס לקונה בשל תשלום שאינו כדין.א95 לא דרש קונה שהוא חייב במס ממוכר שהוא עוסק (א) מורשה, חשבונית מס, או שילם בשטרי כסף, או בשיק מוסב בלא שהוסיף על גב השיק את שמו, חתימתו, ומספר הרישום א(ב), רשאי47 במשרד מס ערך מוסף, בניגוד להוראות סעיף מערך הנכסים15% המנהל להטיל על הקונה קנס בשיעור של .או השירותים שרכש על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א) רשאי החייב במס (ב) ימים מיום30 להגיש ערעור לפני בית המשפט המחוזי, בתוך .שהודע לו על ההחלטה הגשת ערעור דוחה את תשלום הקנס אלא אם כן החליט (ג) ;".בית המשפט אחרת ;"א95 או95 " יבוא "לפי סעיפים95 , במקום "לפי סעיף97 בסעיף )5( : יבוא102 אחרי סעיף )6( "העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז ,לגביית קנסות אגרות והוצאות .א102 1 , ובהגדרה "חוב" שבסעיף102 על אף האמור בסעיף (א) 1995-לחוק המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה חוק המרכז לגביית קנסות), בתקופה של שנתיים- (בפרק זה החל ביום תחילתו של חוק העמקת גביית המסים והגברת ,, רשאי המנהל2012-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ג בהסכמת מנהל רשות האכיפה והגבייה, להעביר כל סכום חוב מס), לגבייה- שאדם חייב לשלם לפי חוק זה (בפרק זה ,) המרכז- בידי המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות (בפרק זה לפי חוק המרכז לגביית קנסות; חוב מס שהועבר כאמור יראו .אותו כחוב כהגדרתו בחוק המרכז לגביית קנסות על העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז, לפי הוראות (ב) .סעיף קטן (א), ישלח המנהל הודעה לנישום העביר המנהל חוב מס לגבייה בידי המרכז לפי הוראות (ג) סעיף קטן (א), לא ייאכף תשלומו לפי הוראות חוק זה, כל עוד .גבייתו היא בסמכות המרכז )3( לפסקה כי בהליך ערעור91 חוק מס ערך מוסף קובע בסעיף על החלטה לפי החוק האמור, לא ישולם המס השנוי במחלוקת. מסיבה זו, הליכי הערעור מנוצלים במקרים ,רבים כדי לדחות ואף לא לשלם את המס השנוי במחלוקת ומוגשים גם אם אין בערעור ממש. במקרים רבים, רשות המסים ניצבת בסוף ההליך מול שוקת שבורה ובלא יכולת .של ממש לגבות את המס המגיע לה לאור האמור, ובדומה לתיקון המוצע בפקודה, בסעיף לחוק, ולהסמיך84 ) להצעת החוק, מוצע לתקן את סעיף2(1 את שר המשפטים לקבוע בתקנות הוראות גם בעניין סעדים זמניים ומתן ערובה בהליך ערעור, כדי להבטיח את תשלום .המס כאשר יש חשש שהמס לא ישולם בתום ההליכים )6( לפסקה ) להצעת5(1 בדומה לתיקון המוצע לפקודה, בסעיף החוק, מוצע להוסיף גם לחוק מס ערך מוסף הוראת שעה לעניין העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז, וכן הוראה לעניין רשמים לענייני מסים וסמכויותיהם (ר' בהרחבה .)) להצעת החוק5(1 דברי הסבר לסעיף ;", אחרי "הוצאות" יבוא "סעדים זמניים, ערובה84 בסעיף )3( : יבוא95 אחרי סעיף )4( "קנס לקונה בשל תשלום שאינו כדין.א95 לא דרש קונה שהוא חייב במס ממוכר שהוא עוסק (א) מורשה, חשבונית מס, או שילם בשטרי כסף, או בשיק מוסב בלא שהוסיף על גב השיק את שמו, חתימתו, ומספר הרישום א(ב), רשאי47 במשרד מס ערך מוסף, בניגוד להוראות סעיף מערך הנכסים15% המנהל להטיל על הקונה קנס בשיעור של .או השירותים שרכש על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א) רשאי החייב במס (ב) ימים מיום30 להגיש ערעור לפני בית המשפט המחוזי, בתוך .שהודע לו על ההחלטה הגשת ערעור דוחה את תשלום הקנס אלא אם כן החליט (ג) ;".בית המשפט אחרת ;"א95 או95 " יבוא "לפי סעיפים95 , במקום "לפי סעיף97 בסעיף )5( : יבוא102 אחרי סעיף )6( "העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז ,לגביית קנסות אגרות והוצאות .א102 1 , ובהגדרה "חוב" שבסעיף102 על אף האמור בסעיף (א) 1995-לחוק המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה חוק המרכז לגביית קנסות), בתקופה של שנתיים- (בפרק זה החל ביום תחילתו של חוק העמקת גביית המסים והגברת ,, רשאי המנהל2012-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ג בהסכמת מנהל רשות האכיפה והגבייה, להעביר כל סכום חוב מס), לגבייה- שאדם חייב לשלם לפי חוק זה (בפרק זה ,) המרכז- בידי המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות (בפרק זה לפי חוק המרכז לגביית קנסות; חוב מס שהועבר כאמור יראו .אותו כחוב כהגדרתו בחוק המרכז לגביית קנסות על העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז, לפי הוראות (ב) .סעיף קטן (א), ישלח המנהל הודעה לנישום העביר המנהל חוב מס לגבייה בידי המרכז לפי הוראות (ג) סעיף קטן (א), לא ייאכף תשלומו לפי הוראות חוק זה, כל עוד .גבייתו היא בסמכות המרכז ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 154 (א), בהעברת חוב מס לגבייה142 על אף הוראות סעיף (ד) בידי המרכז לפי הוראות סעיף קטן (א) ניתן למסור למרכז את פרטי הזיהוי של החייב במס ומענו, וכן פרטים לעניין סכום החוב ולעניין הליכי גבייה שננקטו נגדו לפי חוק זה בשל אותו .חוב רשמים לענייני מסים.ב102 ב194 הסמכויות הנתונות לרשמים לענייני מסים לפי סעיף לפקודת מס הכנסה, יהיו נתונות להם גם לעניין חוב מס לפי חוק זה שהחלו הליכים לגבייתו לפי פקודת המסים (גבייה), וההוראות לפי אותו סעיף יחולו לעניין זה, בשינויים ;".המחויבים - 106 בסעיף )7( ;"88" יא" יבוא105" בסעיף קטן (א), בהגדרה "קרוב", במקום (א) ), אחרי "שלוש שנים" יבוא "ואם מי שקיבל את הנכסים2()בסעיף קטן (ב (ב) ;" חמש שנים- הוא בן זוגו של היחיד - )1בסעיף קטן (ב (ג) )", ובה, אחרי "העביר את פעילותו" יבוא1(" האמור בו יסומן כפסקה )1( "למי שהוא, במישרין או בעקיפין, בעל שליטה בו, או" ובמקום "מהחבר ;"האחר" יבוא "מבעל השליטה או מהחבר האחר, לפי העניין :) יבוא1( אחרי פסקה )2( ) היה ליחיד חוב מס סופי והוא העביר את פעילותו בלא תמורה2(" או בתמורה חלקית לקרובו או לחברה שהוא בעל שליטה בה, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את ,חוב המס שהוא חייב בו ממי שקיבל את הפעילות בנסיבות כאמור כל עוד לא עברו שלוש שנים, ואם מי שקיבל את הפעילות הוא בן חמש שנים, מתום שנת המס שבה היה חוב המס- זוגו של היחיד ;".לסופי, או שבה הועברה הפעילות, לפי המאוחר בסעיף קטן (ג), בסופו יבוא "ואולם אם הועברה פעילות של חבר בני אדם (ד) ) וסבר המנהל כי אחת ממטרותיה1()1אל חבר בני אדם אחר כאמור בסעיף קטן (ב העיקריות של ההעברה היא הימנעות מתשלום מס, רשאי המנהל לראות בחבר ;".האחר כחליפו של החבר המעביר, ולחייבו בכל חוב המס של החבר המעביר )7( לפסקה לחוק מס ערך מוסף קובע, כי במקרה שבו106 סעיף חברה בעלת חוב העבירה לחברה אחרת פעילות בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו בחברה אמצעים לכיסוי החוב, וחברה זו נשלטת בידי אותם בעלי שליטה, במישרין או בעקיפין, ניתן לגבות את החוב מהחברה שקיבלה את א119 הפעילות. מוצע לקבוע, בדומה לתיקון המוצע לסעיף ) להצעת החוק, כי ההוראות הקבועות1(1 לפקודה, בסעיף בסעיף האמור יחולו גם על בעל שליטה המעביר פעילות ,לחברה ועל חברה המעבירה פעילות לבעל השליטה, זאת כדי לכלול בגדר הסעיף גם העברות מסוגים נוספים ובכך .למנוע דרכים נוספות להברחת נכסים בנוסף, ובדומה לתיקון המוצע לפקודה, במטרה לצמצם את התופעה של הברחת נכסים בין בני זוג ולהקל 106 על גביית המס במקרים כאמור, מוצע לתקן את סעיף לחוק מס ערך מוסף ולקבוע בו, כי יהיה ניתן לגבות חוב מס בנסיבות של העברת נכסים, בלא תמורה או בתמורה חלקית, בין בני זוג כל עוד לא עברו חמש שנים מתום שנת המס שבה היה חוב המס הסופי או שבה הועברו הנכסים, לפי המאוחר, וזאת במקום תקופה של שלוש שנים .הקבועה כיום ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 155 ;"א95" " יבוא95" (ג), אחרי107 בסעיף )8( ;"א(ג), במקום "בית משפט השלום" יבוא "בית המשפט המחוזי112 בסעיף )9( ;"(א), במקום "בית משפט השלום" יבוא "בית המשפט המחוזי115 ) בסעיף10( ), בסופה יבוא1( (ב), בהגדרה "חשבונית או תעודת משלוח", בפסקה129 ) בסעיף11( חשבונית שהוצאה כדין בידי- "ולעניין טובין המובלים לאזור או לשטחי עזה ויריחו ;"עוסק הרשום לפי חוק זה, הכוללת פרטים שקבע המנהל :ב יבוא137 ) אחרי סעיף12( "דין נכסי עסק כשהנכס חדל לשמש בעסקה חייבת .ג137 נכס שנרכש בידי עוסק שניכה את מס התשומות בשל רכישתו או ייבואו, והנכס חדל לאחר מכן לשמש בעסקה החייבת במס, יהא דינו כדין נכס שנעשה בו שימוש לצורך עצמי עם ".שינוי השימוש פרק ג': מיסוי מקרקעין תיקון חוק מיסוי מקרקעין.3 - ) חוק מיסוי מקרקעין- (להלן6‏1963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג ), במקום "דין החזר" יבוא "דין מס שנוכה במקור לפי1( ד(א), בפסקה94 בסעיף )1( ;" לפקודה, דין החזר164 סעיף ,)(ג) להצעת החוק1(1 כמו כן, ובדומה למוצע בסעיף כדי להתמודד עם תופעת "גלגול החברות" מוצע לקבוע, כי במקרים שבהם הועברה פעילותו של חבר בני אדם אל חבר בני אדם אחר שיש בו, במישרין או בעקיפין, אותם בעלי שליטה או קרוביהם וסבר פקיד השומה כי אחת ממטרותיה העיקריות של ההעברה היא הימנעות מתשלום מס, יהיה פקיד השומה רשאי לראות בחבר האחר כחליפו של החבר .המעביר, ולחייבו בכל חוב המס של החבר המעביר )10(–) ו9( לפסקאות לחוק מס ערך115–א(ג) ו112 מוצע לתקן את סעיפים מוסף, שעניינם גביית מס במקרים מיוחדים ועיכוב יציאה מהארץ, ולהסמיך את בית המשפט המחוזי, שהוא בית המשפט הדן בערעורים לפי החוק האמור ואשר דן בבקשות דומות לפי פקודת מס הכנסה, לדון בבקשות לפי הסעיפים .האמורים )11( לפסקה (ב) לחוק מס ערך מוסף קובע כי טובין מובלים129 סעיף ילוו במסמך בהתאם למקום הרישום של העוסק. לעניין טובין המובלים מעוסק הרשום באזור או בשטחי עזה ויריחו לפי הדין החל שם והמקביל לחוק מס ערך מוסף, על העוסק להציג חשבונית, הכוללת פרטים שקבע המנהל. ואולם לעניין טובין המובלים מעוסק ישראלי ניתן לבחור בין הצגת .חשבונית להצגת תעודת משלוח לשם ייעול האכיפה והגברת ההדדיות בהעברת טובין בין שטחי ישראל לרשות הפלסטינית, ובמטרה להגביר את הוודאות בעניין התחשבנות המסים בין ישראל לרשות ) לחוק כך1()(ב129 הפלסטינית, מוצע לתקן את סעיף ,שהעברת טובין מעוסק הרשום לפי חוק מס ערך מוסף לעוסק, מוסד כספי או מלכ"ר הרשומים באזור או בשטחי עזה ויריחו תלווה אף היא בחשבונית הכוללת פרטים .שקבע המנהל, ולא בתעודת משלוח )12( לפסקה במקרים שבהם עוסק ניכה תשומה בגין רכישת נכס והנכס הפסיק לשמש אותו בעסקו, נוצר מצב שבו מס העסקאות בגין רכישת הנכס לא ישולם. מוצע לקבוע, כי דינו של הנכס יהיה כדין נכס שנעשה בו שימוש לצורך עצמי עם שינוי השימוש כאמור, ולכן במועד שינוי השימוש .יחויב העוסק במס ערך מוסף בשל מכר רעיוני )1( לפסקה 3 סעיף לפקודה קובע חובת ניכוי במקור164 סעיף ,מהכנסה ששר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת קבע בצו. צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים , קובע חובת ניכוי1977-או נכסים כהכנסה), התשל"ז ,מס במקור במכירת נכס, לרבות מקרקעין. בהתאם לזאת בעסקאות מקרקעין החוסות תחת צו זה יש לנכות מס הכנסה בהתאם לצו. בנוסף, באותה עסקת מקרקעין נקבעת .חבות במס גם מכוח חוק מיסוי מקרקעין כיום, לא קיים סעיף המאפשר לקזז בין התשלומים האמורים, ועל כן עד לבירור חבות המס הסופית של המוכר הוא חשוף לתשלום של כפל מס. לאור האמור, מוצע לתקן ד לחוק מיסוי מקרקעין כך שיתאפשר קיזוז של94 את סעיף ניכוי מס במקור שנוכה בעסקת מקרקעין מכוח הפקודה והתקנות לפיה, מחבות מס השבח של המנכה לפי חוק .מיסוי מקרקעין .521 ', התשע"ב, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 6 ;"א95" " יבוא95" (ג), אחרי107 בסעיף )8( ;"א(ג), במקום "בית משפט השלום" יבוא "בית המשפט המחוזי112 בסעיף )9( ;"(א), במקום "בית משפט השלום" יבוא "בית המשפט המחוזי115 ) בסעיף10( ), בסופה יבוא1( (ב), בהגדרה "חשבונית או תעודת משלוח", בפסקה129 ) בסעיף11( חשבונית שהוצאה כדין בידי- "ולעניין טובין המובלים לאזור או לשטחי עזה ויריחו ;"עוסק הרשום לפי חוק זה, הכוללת פרטים שקבע המנהל :ב יבוא137 ) אחרי סעיף12( "דין נכסי עסק כשהנכס חדל לשמש בעסקה חייבת .ג137 נכס שנרכש בידי עוסק שניכה את מס התשומות בשל רכישתו או ייבואו, והנכס חדל לאחר מכן לשמש בעסקה החייבת במס, יהא דינו כדין נכס שנעשה בו שימוש לצורך עצמי עם ".שינוי השימוש פרק ג': מיסוי מקרקעין .3 - ) חוק מיסוי מקרקעין- (להלן6‏1963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג תיקון חוק מיסוי מקרקעין ), במקום "דין החזר" יבוא "דין מס שנוכה במקור לפי1( ד(א), בפסקה94 בסעיף )1( ;" לפקודה, דין החזר164 סעיף ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 156 ), אחרי "שלוש שנים" יבוא "ואם מי שקיבל את הנכסים הוא בן2()א(ב95 בסעיף )2( ;" חמש שנים- זוגו של היחיד :א יבוא95 אחרי סעיף )3( "העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז ,לגביית קנסות אגרות והוצאות .ב95 לחוק1 , ובהגדרה "חוב" שבסעיף92 על אף האמור בסעיף (א) (בפרק1995-המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה חוק המרכז לגביית קנסות), בתקופה של שנתיים החל- זה ביום תחילתו של חוק העמקת גביית המסים והגברת האכיפה , רשאי המנהל, בהסכמת מנהל2012-(תיקוני חקיקה), התשע"ג רשות האכיפה והגבייה, להעביר כל סכום שאדם חייב לשלם חוב מס), לגבייה בידי המרכז לגביית- לפי חוק זה (בפרק זה המרכז), לפי חוק המרכז- קנסות, אגרות והוצאות (בפרק זה לגביית קנסות; חוב מס שהועבר כאמור יראו אותו כחוב .כהגדרתו בחוק המרכז לגביית קנסות על העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז, לפי הוראות (ב) .סעיף קטן (א), ישלח המנהל הודעה לנישום העביר המנהל חוב מס לגבייה בידי המרכז לפי הוראות (ג) סעיף קטן (א), לא ייאכף תשלומו לפי הוראות חוק זה, כל עוד .גבייתו היא בסמכות המרכז , בהעברת חוב מס לגבייה בידי105 על אף הוראות סעיף (ד) המרכז לפי הוראות סעיף קטן (א) ניתן למסור למרכז את פרטי הזיהוי של החייב במס ומענו, וכן פרטים לעניין סכום החוב .ולעניין הליכי גבייה שננקטו נגדו לפי חוק זה בשל אותו חוב רשמים לענייני מסים.ג95 ב194 הסמכויות הנתונות לרשמים לענייני מסים לפי סעיף לפקודת מס הכנסה, יהיו נתונות להם גם לעניין חוב מס לפי חוק זה שהחלו הליכים לגבייתו לפי פקודת המסים (גבייה), וההוראות ;".לפי אותו סעיף יחולו לעניין זה, בשינויים המחויבים ,(א), אחרי "הארכת המועד להגשת ערר" יבוא "סעדים זמניים110 בסעיף )4( ."ערובה )2( לפסקה בדומה לתיקון המוצע לפקודה ולחוק מס ערך מוסף ) להצעת החוק), במטרה לצמצם את7(2) ו1(1 (ר' סעיפים התופעה של הברחת נכסים בין בני זוג ולהקל על גביית א לחוק מיסוי95 המס במקרים כאמור, מוצע לתקן את סעיף מקרקעין ולקבוע בו, כי יהיה ניתן לגבות חוב מס בנסיבות של העברת נכסים, בלא תמורה או בתמורה חלקית, בין בני זוג כל עוד לא עברו חמש שנים מתום שנת המס שבה היה ,חוב המס הסופי או שבה הועברו הנכסים, לפי המאוחר וזאת במקום תקופה של שלוש שנים הקבועה כיום. לעניין זה יצוין כי שאר התיקונים שהוצעו לפקודה ולחוק מס ערך מוסף בעניין זה, שמטרתם לכלול בגדר הסעיף גם העברות ,מסוגים נוספים ובכך למנוע דרכים נוספות להברחת נכסים לא נכללו בתיקון לחוק מיסוי מקרקעין, שכן עניין העברת פעילות מחבר בני אדם לחבר בני אדם אחר או לבעל שליטה אינו מתאים לחוק מיסוי מקרקעין ואינו קיים גם .א לחוק האמור95 כיום בסעיף )3( לפסקה ) להצעת5(1 בדומה לתיקון המוצע לפקודה, בסעיף )6(2 החוק, ולתיקון המוצע לחוק מס ערך מוסף, בסעיף להצעת החוק, מוצע להוסיף גם לחוק מיסוי מקרקעין ,הוראת שעה לעניין העברת חוב מס לגבייה בידי המרכז וכן הוראה לעניין רשמים לענייני מסים וסמכויותיהם .)) להצעת החוק5(1 (ר' בהרחבה דברי הסבר לסעיף )4( לפסקה (ב), כי בהליך91 חוק מיסוי מקרקעין קובע, בסעיף ערעור על החלטה לפי החוק האמור, לא ישולם המס השנוי במחלוקת. מסיבה זו, הליכי הערעור מנוצלים במקרים ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 157 פרק ד': בלו תיקון חוק הבלו על דלק.4 - 7‏1958-בחוק הבלו על דלק, התשי"ח : יבוא7 אחרי סעיף )1( "גביית חוב מצד שלישי.א7 - בסעיף זה (א) ;א לפקודת מס הכנסה119 כהגדרתו בסעיף- ""בעל שליטה ; לפקודת מס הכנסה88 כהגדרתו בסעיף- ""קרוב חוב לפי חוק זה, שניתן לגבותו לפי הוראות- ""חוב סופי ;)פקודת המסים (גבייה )3( ) עד1( יחסים כאמור בפסקאות- ""יחסים מיוחדים לפקודת129 להגדרה "יחסים מיוחדים" שבסעיף ,, החלים בין צדדים להעברה כאמור בסעיף זה8‏המכס ) להגדרה האמורה, לא יראו2( ואולם לעניין פסקה בעל מניות מיעוט בחברה כשולט באחר רק בשל כך שיש לו זכות וטו בחברה שמטרתה להגן על זכויותיו ;כמיעוט בחברה לרבות זכויות בתאגיד, ניירות ערך, מסמכים סחירים- ""נכס ;וזכויות בהם המחיר שהיה מתקבל במכירתו ממוכר מרצון- ""שווי נכס .לקונה מרצון היה לחייב בבלו חוב סופי והוא העביר את נכסיו בלא (ב) תמורה, או שהעבירם למי שיש לו עמו יחסים מיוחדים בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל המעביר), ניתן לגבות את החוב- לסילוק החוב (בסעיף זה - הסופי ,רבים כדי לדחות ואף לא לשלם את המס השנוי במחלוקת ומוגשים גם אם אין בערעור ממש. במקרים רבים, רשות המסים ניצבת בסוף ההליך מול שוקת שבורה ובלא יכולת .של ממש לגבות את המס המגיע לה לאור האמור, ובדומה לתיקון המוצע לפקודה, בסעיף ) להצעת3(2 ) להצעת החוק, ולחוק מס ערך מוסף, בסעיף2(1 , לחוק מיסוי מקרקעין110 החוק, מוצע לתקן את סעיף ולהסמיך את שר המשפטים לקבוע בתקנות הוראות גם בעניין סעדים זמניים ומתן ערובה בהליך ערר לפני ועדת ערר, כדי להבטיח את תשלום המס כאשר יש חשש שהמס .לא ישולם בתום ההליכים )1( לפסקה 4 סעיף כדי לייעל את גביית הבלו ולמנוע התחמקות ,מתשלום מס והברחת נכסים, מוצע לקבוע בחוק הבלו א המוצע, הוראות דומות לאלה הקיימות בסעיף7 בסעיף לחוק מס ערך מוסף, בנוסחם106 א לפקודה ובסעיף119 ) להצעת החוק7(2–) ו1(1 המתוקן המוצע בסעיפים .)(ר' דברי הסבר לסעיפים האמורים בנוסף, ואף זאת כדי לייעל את הליכי הגבייה, מוצע ב המוצע, סעיף דומה לסעיף7 לקבוע בחוק הבלו, בסעיף ב לחוק מס ערך מוסף, ולפיו חבר בני אדם אשר לא106 ,(א) לחוק הבלו21 מסר דין וחשבון בניגוד להוראות סעיף או מסר למנהל או למי שהוסמך על ידו ידיעה או הצהרה בלתי נכונה או הטעה אותם בפרט מסוים, רשאי המנהל לחייב בבלו בעל תפקיד באותו חבר בני אדם, ובלבד שבעל .התפקיד הורשע בפסק דין חלוט ג המוצע, מוצע לתת למנהל סמכות עיכוב7 בסעיף יציאה מהארץ וסמכות עיקול רכוש לחייב בבלו המנסה להשתמט מתשלום המס, בדומה לסמכות הקבועה בסעיף . לחוק מס ערך מוסף115–א ו112 לפקודה, ובסעיפים194 .232 '; התשס"ח, עמ160 'ס"ח התשי"ח, עמ 7 .39 ', עמ3 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 8 פרק ד': בלו .4 - 7‏1958-בחוק הבלו על דלק, התשי"ח תיקון חוק הבלו על דלק : יבוא7 אחרי סעיף )1( "גביית חוב מצד שלישי.א7 - בסעיף זה (א) ;א לפקודת מס הכנסה119 כהגדרתו בסעיף- ""בעל שליטה ; לפקודת מס הכנסה88 כהגדרתו בסעיף- ""קרוב חוב לפי חוק זה, שניתן לגבותו לפי הוראות- ""חוב סופי ;)פקודת המסים (גבייה )3( ) עד1( יחסים כאמור בפסקאות- ""יחסים מיוחדים לפקודת129 להגדרה "יחסים מיוחדים" שבסעיף ,, החלים בין צדדים להעברה כאמור בסעיף זה8‏המכס ) להגדרה האמורה, לא יראו2( ואולם לעניין פסקה בעל מניות מיעוט בחברה כשולט באחר רק בשל כך שיש לו זכות וטו בחברה שמטרתה להגן על זכויותיו ;כמיעוט בחברה לרבות זכויות בתאגיד, ניירות ערך, מסמכים סחירים- ""נכס ;וזכויות בהם המחיר שהיה מתקבל במכירתו ממוכר מרצון- ""שווי נכס .לקונה מרצון היה לחייב בבלו חוב סופי והוא העביר את נכסיו בלא (ב) תמורה, או שהעבירם למי שיש לו עמו יחסים מיוחדים בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל המעביר), ניתן לגבות את החוב- לסילוק החוב (בסעיף זה - הסופי ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 158 ממי שקיבל את- אם המעביר הוא חבר בני אדם )1( ;הנכסים מאותו חבר בני אדם בנסיבות האמורות ממי שקיבל את הנכסים- אם המעביר הוא יחיד )2( מאותו יחיד בנסיבות האמורות, כל עוד לא חלפו שלוש שנים ואם מי שקיבל את הנכסים הוא בן זוגו של היחיד חמש שנים, מתום השנה שבה הועברו הנכסים- כאמור או מתום השנה שבה היה החוב לסופי, לפי .המאוחר )(ג היה לחבר בני אדם חוב סופי והוא העביר )1( את פעילותו למי שהוא, במישרין או בעקיפין, בעל שליטה בו, או לחבר בני אדם אחר שיש בו, במישרין או בעקיפין, אותם בעלי שליטה או קרוביהם (בסעיף , החבר האחר), בלא תמורה או בתמורה חלקית- זה ,בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור ניתן לגבות את החוב שהחבר חייב בו מבעל השליטה .או מהחבר האחר, לפי העניין היה ליחיד חוב מס סופי והוא העביר את פעילותו )2( בלא תמורה או בתמורה חלקית לקרובו או לחברה שהוא בעל שליטה בה, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את חוב המס שהוא חייב בו ממי שקיבל את הפעילות בנסיבות כאמור, כל עוד לא עברו שלוש שנים, ואם מי שקיבל את הפעילות חמש שנים, מתום שנת המס- הוא בן זוגו של היחיד ,שבה היה חוב המס לסופי, או שבה הועברה הפעילות .לפי המאוחר ), היה1()) או (ג1()בלי לגרוע מהוראות סעיפים קטנים (ב (ד) לחבר בני אדם חוב סופי והוא התפרק או הפסיק את פעילותו בלי ששילם את החוב האמור, יראו את הנכסים שהיו לחבר כאילו הועברו לבעלי השליטה בו בלא תמורה, וניתן לגבות מהם .את החוב, אלא אם כן הוכח אחרת להנחת דעתו של המנהל לא יגבו ממי שקיבל את הנכסים או הפעילות לפי סעיפים (ה) קטנים (ב), (ג) או (ד) יותר משווי הנכסים או הפעילות שקיבל בלא תמורה או מההפרש שבין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכסים או הפעילות, ואם שילם מס בקשר להעברת לא יותר מהשווי או מההפרש- הנכסים או הפעילות כאמור כאמור, פחות סכום המס ששילם, ואולם אם הועברה פעילות של חבר בני אדם אל חבר בני אדם אחר כאמור בסעיף קטן ) וסבר המנהל כי אחת ממטרותיה העיקריות של ההעברה1()(ג היא הימנעות מתשלום מס, רשאי המנהל לראות בחבר האחר כחליפו של החבר המעביר, ולחייבו בכל חוב המס של החבר .המעביר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 159 על גביית חוב ממי שקיבל נכס כאמור בסעיף זה (ו) .) הנעבר), תחול פקודת המסים (גבייה- (בסעיף זה החליט המנהל לפעול לפי סעיף זה, יודיע על כך למעביר (ז) .ולנעבר וייתן להם הזדמנות להביא את טענותיהם על החלטת המנהל לפי סעיף זה, ניתן לערער לפני בית (ח) ימים מיום מסירת ההחלטה; הוגשו30 משפט השלום בתוך נגד המעביר או הנעבר בקשת פירוק או בקשה לצו כינוס נכסים, ידון בערעור בית המשפט שאליו הוגשה הבקשה, לפי .העניין הועבר נכס כאמור בסעיף זה ותמורת ההעברה סולקה (ט) התחייבות או הועברה התחייבות, רשאי בית המשפט ,להצהיר, לבקשת המנהל, כי סילוק ההתחייבות או העברתה .לפי העניין, אינו מהווה תמורה גביית חוב בנסיבות מיוחדות .ב7 עשה חבר בני אדם מעשה מהמפורטים להלן, והוטל (א) עליו בשל כך בלו או כפל בלו, והערעור על הטלת הבלו או כפל הבלו נדחה על ידי בית המשפט, רשאי המנהל לקבוע כי בעל תפקיד) יהיה- בעל תפקיד בחבר בני האדם (בסעיף זה גם הוא חייב בתשלום הבלו או כפל הבלו, לפי העניין, ובלבד :שהורשע בפסק דין חלוט לא מסר דין וחשבון בהתאם להוראות סעיף )1( ;)(א21 מסר למנהל או למי שהוסמך על ידו או לפקיד )2( בלו ידיעה או הצהרה בלתי נכונה, או הטעה אותם בפרט מסוים העלול לפגוע במילוי תפקידם, כאמור .)(א26 בסעיף קבע המנהל כי על בעל תפקיד לשלם את הבלו או כפל (ב) הבלו, לפי העניין, לפי הוראות סעיף קטן (א), ישלם אותו בעל ימים מיום המצאת ההודעה על החיוב30 התפקיד בתוך .בהם מי שבעת ביצוע מעשה- "בסעיף זה, "בעל תפקיד (ג) כאמור בסעיף קטן (א) היה מנהל פעיל, שותף או בעל שליטה א לפקודת מס הכנסה, באותו חבר בני119 כהגדרתו בסעיף .אדם עיכוב יציאה מן הארץ ועיקול רכוש.ג7 היתה למנהל סיבה לחשוש כי הבלו לא ישולם משום (א) שיש בדעתו של חייב בבלו לצאת מישראל, או מחמת סיבה אחרת, רשאי הוא לדרוש בהודעה בכתב שהחייב בבלו ייתן ,מיד ערובה, כדי הנחת דעתו של המנהל, לתשלום הבלו .לרבות הפרשי הצמדה וריבית על גביית חוב ממי שקיבל נכס כאמור בסעיף זה (ו) .) הנעבר), תחול פקודת המסים (גבייה- (בסעיף זה החליט המנהל לפעול לפי סעיף זה, יודיע על כך למעביר (ז) .ולנעבר וייתן להם הזדמנות להביא את טענותיהם על החלטת המנהל לפי סעיף זה, ניתן לערער לפני בית (ח) ימים מיום מסירת ההחלטה; הוגשו30 משפט השלום בתוך נגד המעביר או הנעבר בקשת פירוק או בקשה לצו כינוס נכסים, ידון בערעור בית המשפט שאליו הוגשה הבקשה, לפי .העניין הועבר נכס כאמור בסעיף זה ותמורת ההעברה סולקה (ט) התחייבות או הועברה התחייבות, רשאי בית המשפט ,להצהיר, לבקשת המנהל, כי סילוק ההתחייבות או העברתה .לפי העניין, אינו מהווה תמורה גביית חוב בנסיבות מיוחדות .ב7 עשה חבר בני אדם מעשה מהמפורטים להלן, והוטל (א) עליו בשל כך בלו או כפל בלו, והערעור על הטלת הבלו או כפל הבלו נדחה על ידי בית המשפט, רשאי המנהל לקבוע כי בעל תפקיד) יהיה- בעל תפקיד בחבר בני האדם (בסעיף זה גם הוא חייב בתשלום הבלו או כפל הבלו, לפי העניין, ובלבד :שהורשע בפסק דין חלוט לא מסר דין וחשבון בהתאם להוראות סעיף )1( ;)(א21 מסר למנהל או למי שהוסמך על ידו או לפקיד )2( בלו ידיעה או הצהרה בלתי נכונה, או הטעה אותם בפרט מסוים העלול לפגוע במילוי תפקידם, כאמור .)(א26 בסעיף קבע המנהל כי על בעל תפקיד לשלם את הבלו או כפל (ב) הבלו, לפי העניין, לפי הוראות סעיף קטן (א), ישלם אותו בעל ימים מיום המצאת ההודעה על החיוב30 התפקיד בתוך .בהם מי שבעת ביצוע מעשה- "בסעיף זה, "בעל תפקיד (ג) כאמור בסעיף קטן (א) היה מנהל פעיל, שותף או בעל שליטה א לפקודת מס הכנסה, באותו חבר בני119 כהגדרתו בסעיף .אדם עיכוב יציאה מן הארץ ועיקול רכוש.ג7 היתה למנהל סיבה לחשוש כי הבלו לא ישולם משום (א) שיש בדעתו של חייב בבלו לצאת מישראל, או מחמת סיבה אחרת, רשאי הוא לדרוש בהודעה בכתב שהחייב בבלו ייתן ,מיד ערובה, כדי הנחת דעתו של המנהל, לתשלום הבלו .לרבות הפרשי הצמדה וריבית 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 160 נדרש חייב בבלו לשלם את הבלו המגיע ממנו או לתת (ב) ערובה לתשלומו או להגיש דוח שנדרש להגישו, ולא עשה כן, רשאי בית משפט השלום במקום מושבו או במקום עסקו של החייב, על פי בקשת המנהל, לתת צו, אף שלא בפניו, על עיכוב יציאתו מהארץ ועל עיקול רכושו, עד למילוי תנאים .שקבע 76 היה החייב בבלו חברת מעטים כמשמעותה בסעיף (ג) לפקודת מס הכנסה, רשאי בית המשפט להורות לפי הוראות סעיף קטן (ב) על עיכוב יציאתו מהארץ של כל מנהל פעיל בחברה או מנהל עסקים או חבר המחזיק מניות המזכות אותו לפחות מהונה25%– לפחות מכוח ההצבעה בה או ב25%–ב .במקרה של פירוק נדרש חייב במס שהוא חבר בני אדם לשלם את המס (ד) ,המגיע ממנו, והיה למנהל חשד סביר כי המס לא ישולם רשאי בית המשפט כאמור בסעיף קטן (ב), על פי בקשת ,המנהל, לתת צו לעיכוב יציאתו מהארץ של מנהל פעיל ,יושב ראש הדירקטוריון או מנהל עסקים, באותו חבר בני אדם לשם חקירתו או לשם פעולות הדרושות להבטחת תשלום המס, ובלבד ששוכנע בית המשפט כי יציאתו מהארץ עלולה לסכל חקירה או פעולות כאמור וכי לא ניתן להטיל ערובה ;".מתאימה להבטחת קיומן :, אחרי סעיף קטן (ה) יבוא9 בסעיף )2( -היה אדם חייב בהגשת דוח לפי פרק י"א לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו "(ו) , או לפי סימן ו' בפרק כ"ז לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום1975 , קודם למועד ההישבון2009-), התשס"ט2010– ו2009 התכנית הכלכלית לשנים לפי סעיף זה, ולא הגישו עד למועד האמור, רשאי המנהל לעכב את ההישבון ;". ימים מיום שיוגש הדוח האמור90 לתקופה שלא תעלה על ;"(ג), במקום "כעבור שלושה חודשים" יבוא "כעבור שנה15 בסעיף )3( )2( לפסקה מכיוון שהתשומות המהוות בסיס להחזר בלו, הן גם הבסיס לחישוב מס ערך מוסף, ועל כן עוסק המגיש דוח לצורך הישבון בלו מחזיק בידיו את כל הנתונים ,המאפשרים הגשת דוח למס ערך מוסף, מוצע לקבוע א לחוק מס39 א לפקודה, ובסעיף159 בדומה לקבוע בסעיף ) להצעת החוק, כי לא יינתן1(2 ערך מוסף, כנוסחו בסעיף הישבון בגין הבלו אם לא הוגש דוח לפי פרק י"א לחוק מס ערך מוסף או לפי סימן ו' לפרק כ"ז לחוק ההתייעלות הכלכלית, קודם למועד בקשת ההישבון, וזאת לתקופה ימים לאחר הגשת הדוח. יובהר, כי אין בעיכוב90 של עד ההישבון כדי למנוע את הגשת הדוח התקופתי ותשלום מס ערך מוסף הנובע ממנו, תוך קיזוז סכום ההישבון מתשלום .המס כאמור )3( לפסקה רישיון לייצור דלק הניתן בהתאם לחוק הבלו מאפשר ,לחברה לרכוש דלק מבתי הזיקוק בלא מרכיב הבלו ולהעבירו לרשות המס בעצמה, במועד שנקבע לכך. חקירות פליליות המתנהלות בחשד לעבירות על דיני הבלו הן מורכבות ומסועפות, לעתים נגד ארגוני פשיעה, ומעורבות .בהן בדרך כלל גם עבירות על חוקי מס אחרים בהתאם לכך, תקופה של שלושה חודשים להגשת תובענה פלילית אינה מספיקה, ומנגד אין לאפשר לחברה אשר מתנהלת חקירה נגדה בחשד לביצוע עבירות על חוק הבלו להמשיך וליהנות מרישיון לייצור דלק. לאור האמור מוצע להאריך את התקופה עד להגשת תובענה .פלילית, לשנה ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 161 :, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא21 בסעיף )4( )  חייב בדיווח יודיע למנהל או למי שהורשה על ידו על כל שינוי שחל1"(ג ".)במידע שמסר לפי סעיף קטן (ג פרק ה': איסור הלבנת הון תיקון חוק איסור הלבנת הון.5 - 9‏2000-בחוק איסור הלבנת הון, התש"ס (א), במקום "והשר שבאחריותו נמצא אגף המכס ומע"מ או" יבוא "שר13 בסעיף )1( ;"האוצר והשר שבאחריותו נמצא - 27 בסעיף )2( ;"במקום כותרת השוליים יבוא "סמכויות פקיד מכס (א) ), במקום הסיפה החל במילים1( בסעיף קטן (ד), בהגדרה "עבירה", בפסקה (ב) )2(ג98 לפקודת מס הכנסה, לפי סעיף220 "וכן עבירות" יבוא "וכן עבירות לפי סעיף )3( ) או1()(ב117 , ולפי סעיף1963-לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג ;"1975-) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו1) או (ב8( עד )4( לפסקה יצרן דלק, מי שמשתמש בדלק שניתן עליו פטור ומי שמשתמש בדלק שניתן עליו הישבון מגישים בקשות שונות ,בהתאם לחוק הבלו, שבמסגרתן מצהירים על פרטים שונים בהתאם למהות פעילותם ואופי הבקשה (למשל בקשה ,לקבלת רישיון לייצור דלק, בקשה לקבלת דלק בפטור מבלו .)'בקשה לקבלת הישבון בלו, דוחות תקופתיים וכו מוצע לחייב בחוק הבלו את החייבים בדיווח להודיע למנהל על כל שינוי בכל פרט מהותי שעליו הצהירו לפני .המנהל מוצע לערוך כמה תיקונים בחוק איסור הלבנת 5 סעיף הון שמטרתם להגביר את המלחמה ב"הון השחור" שמקורו בעבירות מס חמורות ולייעל את האכיפה בהקשר זה. התיקונים כוללים בעיקרם הוספת עבירות מס חמורות נוספות כעבירות מקור לפי חוק איסור הלבנת הון, מתן סמכויות חקירה, כניסה, תפיסה, וחיפוש לפקיד מכס חוקר בעבירות הלבנת הון שנעברו ברכוש שמקורו בעבירות מס אלה, וקביעת הסדר המאפשר העברת מידע לפקיד מכס חוקר ממאגר המידע המנוהל ברשות לאיסור .הלבנת הון ומימון טרור, בתנאים הקבועים בהצעה –עבירות מס מלוות לא אחת בתנועות כספים בין לאומיות, במגמה לטשטש את מקור הכספים ולהתחמק מתשלום מס. עברייני מס, כמו מלביני הון, עושים שימוש בגופים פיננסיים וכלכליים למטרות הסוואה והטמעה של הכספים בשוק הלגיטימי. בפועל, עבירות אלה מייצרות "הון שחור" המוחזר למעגל הפעילות הכלכלית החוקית במטרה "להלבינו". התיקון המוצע מטרתו לייעל את המשטר של איסור הלבנת הון ולאפשר חשיפה יעילה של הלבנת הון .אשר מקורה בעבירות מס חמורות אלה קביעת עבירות מס כעבירות מקור לפי חוק איסור הלבנת הון עולה בקנה אחד עם הדרישות הבין–לאומיות בתחום איסור הלבנת ההון. במסגרת ארבעים ההמלצות ,)Financial Action Task Force( FATF–של ארגון ה , ושמהוות את הסטנדרטים2012 שעודכנו בחודש פברואר ,הבין–לאומיים המחייבים בתחום המאבק בהלבנת הון ודברי ההסבר להן, נקבע כי על המדינות לקבוע כל עבירה חמורה כעבירת מקור, ובכלל זה, בין השאר, עבירות מס .חמורות )1( לפסקה (א) לחוק איסור הלבנת הון13 מוצע לתקן את סעיף כדי להבהיר, כי שר האוצר הוא השר המוסמך להקים, לגבי הגופים שבאחריותו, ועדה שתהיה מוסמכת להטיל עיצום .כספי לפי פרק ה' לחוק איסור הלבנת הון )2( לפסקה לחוק איסור הלבנת הון הקובע27 מוצע לתקן את סעיף סמכויות לפקיד מכס ולפקיד מכס חוקר, ולתת לפקיד מכס שהוסמך לחקור, סמכויות חקירה, כניסה, חיפוש ותפיסה גם בנוגע לעבירות הלבנת הון שנעברו ברכוש שמקורו בעבירות המס הנוספות שמוצע להוסיפן כעבירות מקור )4( (לעניין עבירות אלה ר' בהרחבה דברי ההסבר לפסקה המוצעת, לעניין תיקון התוספת הראשונה לחוק איסור .)הלבנת הון .336 '; התשע"ב, עמ293 'ס"ח התש"ס עמ 9 :, אחרי סעיף קטן (ג) יבוא21 בסעיף )4( )  חייב בדיווח יודיע למנהל או למי שהורשה על ידו על כל שינוי שחל1"(ג ".)במידע שמסר לפי סעיף קטן (ג פרק ה': איסור הלבנת הון .5 - 9‏2000-בחוק איסור הלבנת הון, התש"ס תיקון חוק איסור הלבנת הון (א), במקום "והשר שבאחריותו נמצא אגף המכס ומע"מ או" יבוא "שר13 בסעיף )1( ;"האוצר והשר שבאחריותו נמצא - 27 בסעיף )2( ;"במקום כותרת השוליים יבוא "סמכויות פקיד מכס (א) ), במקום הסיפה החל במילים1( בסעיף קטן (ד), בהגדרה "עבירה", בפסקה (ב) )2(ג98 לפקודת מס הכנסה, לפי סעיף220 "וכן עבירות" יבוא "וכן עבירות לפי סעיף )3( ) או1()(ב117 , ולפי סעיף1963-לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג ;"1975-) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו1) או (ב8( עד ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 162 - 30 בסעיף )3( :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא (א) )1"(ב )  לצורך ביצוע סמכויות פקיד מכס חוקר לפי חוק זה, רשאית1( .הרשות המוסמכת להעביר לו מידע מתוך מאגר המידע )  העברת המידע תהיה על פי בקשה מנומקת, בהתאם לכללים2( שיקבע שר המשפטים בהסכמת שר האוצר; בכללים ייקבעו, בין השאר, דרכי השימוש במידע בידי פקיד המכס החוקר, אבטחתו .ושמירת סודיות ,) יחולו לעניין בקשות לפי סעיף קטן זה2())  הוראות סעיף קטן (ב3( .בשינויים המחויבים )  הרשות המוסמכת תמסור למשטרת ישראל הודעה בדבר4( העברת מידע לפקיד מכס חוקר לפי סעיף קטן זה; שר המשפטים בהסכמת השר לביטחון הפנים יקבע בכללים את נוסח ההודעה ;".ופרטיה - )בסעיף קטן (ה (ב) )", ובה, במקום "מניעת עבירות" יבוא "מניעה1(" האמור בו יסומן כפסקה )1( ;"וחקירה של עבירות" ואחרי "מיוזמתה" יבוא "בנסיבות ומנימוקים שתפרט )3( לפסקה , לחוק איסור הלבנת הון30 מוצע לתקן את סעיף המסדיר את נושא העברת מידע ממאגר המידע, כאמור לחוק איסור הלבנת הון, למשטרת ישראל, לשירות28 בסעיף ,הביטחון הכללי, למוסד למודיעין ולתפקידים מיוחדים לאמ"ן וליחידה במלמ"ב, כך שתתאפשר העברת מידע .ממאגר המידע גם לפקיד מכס חוקר מוצע לאפשר לרשות לאיסור הלבנת הון ומימון טרור הרשות המוסמכת) להעביר מידע ממאגר מידע- (להלן לפקיד מכס חוקר לצורך ביצוע סמכויותיו לפי חוק איסור הלבנת הון, על פי בקשה מנומקת ובהתאם לכללים שיקבע שר המשפטים בהסכמת שר האוצר. כמו כן מוצע לאפשר לרשות המוסמכת להעביר מידע ממאגר המידע לפקיד מכס חוקר גם מיוזמתה. מוצע לקבוע כי כאשר הרשות המוסמכת מעבירה מידע לפקיד מכס חוקר, בין אם על פי בקשתו ובין אם מיוזמתה, עליה למסור הודעה בדבר העברת המידע למשטרת ישראל, זאת מאחר שהאחריות הכוללת לחקירת עבירות הלבנת הון היא של משטרת ישראל. בנוסף, הוראה זו נועדה לייעל את חקירת עבירות הלבנת הון ולמנוע מצב שבו מתנהלות חקירות ברשות המסים ובמשטרת ישראל באותו עניין בלי שהגופים האמורים מודעים לכך. כמו כן מוצע כי שר המשפטים בהסכמת השר לביטחון הפנים יקבע בכללים את נוסח .ההודעה ופרטיה על פי התיקון המוצע, פקיד מכס חוקר יוכל לעשות שימוש במידע שהועבר אליו מהרשות המוסמכת, על פי בקשתו או מיוזמתה של הרשות המוסמכת, לשם ביצוע סמכויותיו לפי חוק איסור הלבנת הון, בדומה לגורמים .האחרים המוסמכים לקבל מידע מהרשות המוסמכת פקיד מכס חוקר יוכל לעשות שימוש במידע שהועבר אליו מהרשות המוסמכת על פי בקשתו גם לשם חקירה ומניעה של עבירה נוספת וגילוי עבריינים בעבירה נוספת והעמדתם לדין, בהתאם לכללים שייקבעו, אך בתנאי שהעבירה .הנוספת קשורה לחקירת העבירה שלגביה התבקש המידע מוצע להבהיר כי האפשרות להעביר מידע לפקיד מכס , לחוק איסור הלבנת הון30 חוקר לפי סעיף קטן (ח) של סעיף אינה כפופה לסייג האמור, ולפיכך לא יהיה שינוי בסמכות משטרת ישראל ושירות הביטחון הכללי להעביר מידע לפקיד מכס חוקר לאחר שמצאו שיש מקום להעביר לו את המידע לצורך חקירת הלבנת הון או חקירת עבירות נוספות המפורטות בתקנות איסור הלבנת הון (כללים לשימוש במידע שהועבר למשטרת ישראל ולשירות הביטחון הכללי ,)לשם חקירת עבירות נוספות ולהעברתו לרשות אחרת ., ובהתאם להוראות הקבועות בתקנות אלה2006-התשס"ו זאת הן לגבי מידע שהועבר על ידי הרשות המוסמכת ,למשטרת ישראל ולשירות הביטחון הכללי על פי בקשתם והן לגבי מידע שהועבר לגורמים אלה על ידי הרשות .המוסמכת, מיוזמתה יצוין כי תיקון המוצע המאפשר העברת מידע לפקיד מכס חוקר ולרשויות חקירה נוספות נכלל במסגרת הצעת (הצעות2007-) , התשס"ז7 'חוק איסור הלבנת הון (תיקון מס הצעת- ) (להלן1114 ', התש"ע, עמ513 'חוק הממשלה, מס ), אשר מונחת על שולחנה של ועדת החוקה חוק7 'תיקון מס ומשפט של הכנסת להכנה לקריאה שנייה ושלישית. הנוסח המוצע גובש בעקבות הערות שהושמעו בוועדת החוקה .חוק ומשפט של הכנסת, במהלך הדיונים בהצעה ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 163 :) יבוא1( אחרי פסקה )2( ) לצורך ביצוע סמכויות פקיד מכס חוקר לפי חוק זה, רשאית2(" הרשות המוסמכת, מיוזמתה, להעביר מידע ממאגר המידע לפקיד מכס חוקר; הרשות המוסמכת תמסור למשטרת ישראל הודעה בדבר העברת מידע לפקיד מכס חוקר לפי פסקה זו; שר המשפטים בהסכמת ;".השר לביטחון הפנים יקבע בכללים את נוסח ההודעה ופרטיה :אחרי סעיף קטן (ז) יבוא (ג) )  מידע שהועבר לפקיד מכס חוקר לא ייעשה בו שימוש אלא לשם1"(ז ,ביצוע סמכויות פקיד מכס חוקר לפי חוק זה; ואולם רשאי פקיד מכס חוקר במסגרת תפקידיו, לעשות שימוש במידע שהעבירה לו הרשות המוסמכת ) לשם חקירת עבירה נוספת שלא לפי חוק זה ומניעתה1לפי סעיף קטן (ב או לשם גילוי עבריינים בעבירה נוספת והעמדתם לדין, הכל בהתאם לכללים שייקבעו, ובלבד שהעבירה הנוספת קשורה לחקירת העבירה ;".שלגביה התבקש המידע ); אין1בסעיף קטן (ח), במקום "בסעיף קטן (ז)" יבוא "בסעיפים קטנים (ז) ו–(ז (ד) ) כדי לגרוע מסמכות משטרת ישראל ושירות הביטחון1בהוראות סעיף קטן (ז הכללי להעביר מידע לפקיד מכס חוקר לפי הוראות סעיף קטן זה לשם ביצוע ;")המטרות המפורטות בסעיף קטן (ז ;")1בסעיף קטן (ט), במקום "בסעיף קטן (ז)" יבוא "בסעיפים קטנים (ז) ו–(ז (ה) :) יבוא17( בתוספת הראשונה, במקום פרט )4( ,) לחוק מס ערך מוסף1) או (ב8( ) עד3( ) או1()(ב117 )  עבירות לפי סעיף17(" ;";1975-התשל"ו ;"; לפקודת מס הכנסה220 א)  עבירה לפי סעיף17( .";1963-) לחוק מיסוי מקרקעין, התשכ"ג2(ג98 ב)  עבירה לפי סעיף17( פרק ו': חוקים נוספים תיקון חוק מיסוי רווחי נפט.6 - 10‏2011-בחוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א לפקודה יחולו על מקדמות190– ו180 (ב), בסופו יבוא "הוראות סעיפים10 בסעיף )1( ;"לפי סעיף קטן זה, בשינויים המחויבים .")(ב10 , אחרי "היטל" יבוא "ומקדמות לפי סעיף47 בסעיף )2( )4( לפסקה מוצע להוסיף לרשימת עבירות המקור בתוספת הראשונה לחוק איסור הלבנת הון, עבירות מס חמורות לפקודה, עבירה לפי סעיף220 עבירה לפי סעיף- נוספות ,)1()(ב117 ) לחוק מיסוי מקרקעין ועבירות לפי סעיף2(ג98 ) לחוק מס ערך מוסף. עבירות מס אלה הן1) ו–(ב8( ) עד3( עבירות מס חמורות המתאפיינות ביסוד נפשי של כוונה מיוחדת להתחמק מתשלום מס, והעונש הקבוע בצדן הוא .חמש עד שבע שנות מאסר הוספת עבירות אלה כעבירות מקור בחוק איסור הלבנת הון משמעותה היא שעשיית פעולה ברכוש שמקורו בעבירות אלה, רכוש ששימש לביצוען, רכוש שאיפשר את ביצוען ורכוש שנעברו בו עבירות אלה, תהיה עבירה לחוק איסור הלבנת הון, לפי4 (א) או3 פלילית לפי סעיפים .נסיבות המקרה המסוים נכללה הצעה להוסיף7 'יצוין כי בהצעת תיקון מס .עבירות מתוך חוק מס ערך מוסף בנסיבות מחמירות לפקודה מסמיך את פקיד השומה180 סעיף 6 סעיף לפטור מתשלום מקדמות, וכן קובע נסיבות שבהן רשאי פקיד השומה להגדיל את סכום המקדמות או לפקודה קובע הוראות לעניין הטלת קנס190 להקטינו. סעיף .על פיגור בתשלום מקדמות .806 'ס"ח התשע"א, עמ 10 :) יבוא1( אחרי פסקה )2( ) לצורך ביצוע סמכויות פקיד מכס חוקר לפי חוק זה, רשאית2(" הרשות המוסמכת, מיוזמתה, להעביר מידע ממאגר המידע לפקיד מכס חוקר; הרשות המוסמכת תמסור למשטרת ישראל הודעה בדבר העברת מידע לפקיד מכס חוקר לפי פסקה זו; שר המשפטים בהסכמת ;".השר לביטחון הפנים יקבע בכללים את נוסח ההודעה ופרטיה :אחרי סעיף קטן (ז) יבוא (ג) )  מידע שהועבר לפקיד מכס חוקר לא ייעשה בו שימוש אלא לשם1"(ז ,ביצוע סמכויות פקיד מכס חוקר לפי חוק זה; ואולם רשאי פקיד מכס חוקר במסגרת תפקידיו, לעשות שימוש במידע שהעבירה לו הרשות המוסמכת ) לשם חקירת עבירה נוספת שלא לפי חוק זה ומניעתה1לפי סעיף קטן (ב או לשם גילוי עבריינים בעבירה נוספת והעמדתם לדין, הכל בהתאם לכללים שייקבעו, ובלבד שהעבירה הנוספת קשורה לחקירת העבירה ;".שלגביה התבקש המידע ); אין1בסעיף קטן (ח), במקום "בסעיף קטן (ז)" יבוא "בסעיפים קטנים (ז) ו–(ז (ד) ) כדי לגרוע מסמכות משטרת ישראל ושירות הביטחון1בהוראות סעיף קטן (ז הכללי להעביר מידע לפקיד מכס חוקר לפי הוראות סעיף קטן זה לשם ביצוע ;")המטרות המפורטות בסעיף קטן (ז ;")1בסעיף קטן (ט), במקום "בסעיף קטן (ז)" יבוא "בסעיפים קטנים (ז) ו–(ז (ה) :) יבוא17( בתוספת הראשונה, במקום פרט )4( ,) לחוק מס ערך מוסף1) או (ב8( ) עד3( ) או1()(ב117 )  עבירות לפי סעיף17(" ;";1975-התשל"ו ;"; לפקודת מס הכנסה220 א)  עבירה לפי סעיף17( .";1963-) לחוק מיסוי מקרקעין, התשכ"ג2(ג98 ב)  עבירה לפי סעיף17( פרק ו': חוקים נוספים .6 - 10‏2011-בחוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א תיקון חוק מיסוי רווחי נפט לפקודה יחולו על מקדמות190– ו180 (ב), בסופו יבוא "הוראות סעיפים10 בסעיף )1( ;"לפי סעיף קטן זה, בשינויים המחויבים .")(ב10 , אחרי "היטל" יבוא "ומקדמות לפי סעיף47 בסעיף )2( ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 164 תיקון חוק אזור סחר חופשי באילת.7 - 11‏1985-בחוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה ,(ב), אחרי "בשיעור אפס" יבוא "ובלבד שלא תוצג, לגבי אותם טובין5 בסעיף )1( חשבונית על מס בשיעור אפס, בכניסה לאילת, בלי שהטובין נושא החשבונית נמצאים ;"עם מציג החשבונית : יבוא8 אחרי סעיף )2( "איסור הוצאת טובין.א8 טובין שהוחל עליהם מס ערך מוסף בשיעור אפס לפי סעיף (ב), לא יועברו מאזור אילת למקום אחר בישראל בידי העוסק5 שקיבל את ההטבה כאמור, אלא אם כן בידו מסמך המעיד על ;".ביטול העסקה בהתאם להוראות לפי חוק זה :לפני פרק ה' יבוא )3( : עונשין1'"פרק ד הצגת חשבונית מס בלי הטובין.א13 מי שהציג חשבונית על מס בשיעור אפס בכניסה לאילת בלי שהיו עמו הטובין נושא החשבונית, בניגוד להוראות סעיף . מאסר שנה- (ב), דינו5 הוצאת טובין מאילת.ב13 מי שהעביר טובין שהוחל עליהם מס ערך מוסף בשיעור אפס, מאזור אילת למקום אחר בישראל, בלי שבידו מסמך א, דינו8 המעיד על ביטול העסקה, בניגוד להוראות סעיף . מאסר שנה- שימוש בטובין שלא בהתאם למטרה שבשלה הוענק פטור .ג13 מי שניתן לו פטור ממסים עקיפים או ממס ערך מוסף לפי ועשה בטובין שלגביהם ניתן לו הפטור שימוש6 עד3 סעיפים שלא בהתאם למטרה שבשלה הוענק הפטור, או שלא בהתאם מאסר- לתנאים שנקבעו לפי חוק זה למתן הפטור, דינו ".שנתיים , נקבעה בסעיף2011-בחוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א (ב) סמכותו של שר האוצר לקבוע מקדמות בהתאם לחוק10 (ב) לחוק האמור, ולהחיל גם10 האמור. מוצע לתקן את סעיף 180 לעניין המקדמות לפי אותו חוק את הוראות סעיפים לפקודה. בנוסף מוצע להבהיר כי על גביית המקדמות190–ו .)יחולו הוראות פקודת המסים (גבייה חוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות 7 סעיף חוק אזור סחר- (להלן1985-ממסים), התשמ"ה (ב), מס ערך מוסף בשיעור5 חפשי באילת), קובע בסעיף אפס על מכירת טובין בידי עוסק שאינו תושב אזור אילת לעוסק שהוא תושב אזור אילת לצורך עסקו באזור אילת. הוראה זו אינה חלה על טובין המפורטים בתוספת השנייה לחוק האמור. החוק מעניק גם פטור ממס ערך מוסף על מכירת טובין המצויים באזור אילת, בידי עוסק תושב אזור אילת לצריכה באזור זה או לשימוש בו (למעט טובין המפורטים בתוספת השנייה לחוק), ועל מכירתם ,של מקרקעין המצויים באזור אילת. אשר למתן שירותים החוק מעניק פטור ממס ערך מוסף על מתן שירותים באזור אילת בידי תושב האזור, למעט השירותים המפורטים ,)בתקנות אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים ., שחל עליהם מס ערך מוסף בשיעור אפס1985-התשמ"ו עלות ההטבה שמקנה חוק אזור סחר חפשי באילת מיליון שקלים חדשים500–מוערכת על ידי רשות המסים בכ בשנה. אף על פי כן, בחוק לא נקבעה סנקציה שתינקט כלפי עוסקים או מובילים המבקשים בעת המעבר במסוף הכניסה לאילת לקבל חותמת אישור של פקיד המכס על חשבוניות המס, בלי שהטובין ברשותם. בדרך זו ניתן לנצל לרעה את ההטבות שמקנה החוק, שכן עסקה כזו מדווחת כחייבת במס ערך מוסף בשיעור אפס. כלומר, העוסקים יכולים לדווח על הכנסת טובין החייבים במס ערך מוסף ,בשיעור אפס בלי שאלה הוכנסו לאילת בפועל. בדומה ניתן גם לדווח על הכנסת הטובין החייבים במס ערך מוסף בשיעור אפס לאילת, ולאחר מכן להוציאם מאזור אילת בלא שנמכרו באילת. זאת ועוד, לא נקבעה בחוק סנקציה .לגבי שימוש לרעה בפטור, שלא בהתאם לתכלית החוק מוצע על כן לתקן את חוק אזור סחר חפשי באילת כך שייקבע בו, כי מס ערך מוסף בשיעור אפס יינתן רק אם ,חשבונית המס בשיעור אפס מוצגת בעת הכניסה לאילת .35 '; התשע"ב, עמ204 'ס"ח התשמ"ה, עמ 11 ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 165 תיקון חוק קיזוז מסים.8 - 2 , בסעיף12‏1980-בחוק קיזוז מסים, התש"ם ;")הרישה עד המילים "על סכום החוב" תסומן "(א )1( ;")הסיפה החל במילים "רשות מס רשאית" תסומן "(ב )2( :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא )3( זכות הקיזוז לפי סעיף קטן (א) תהא קודמת לעיקול שהוטל אחרי שהתקיימו "(ג) התנאים הקבועים באותו סעיף קטן, אף אם טרם ניתנה הודעה כאמור בסעיף ".קטן (ב); הוטל עיקול כאמור תינתן ההודעה האמורה בהקדם האפשרי לאחר מכן תיקון חוק המסים )(קנס פיגורים.9 :, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא2 , בסעיף13‏1980-בחוק המסים (קנס פיגורים), התשמ"א לעניין סעיף זה, נקבע בחוק מס כי הגשת השגה או ערעור מעכבת את תשלום המס "(ג) השנוי במחלוקת, וקבע בית המשפט, לבקשת רשות המסים בישראל, כי כל תכליתם של ההשגה או הערעור לעכב את תשלום המס השנוי במחלוקת, יראו כמועד לתשלום ".המס את המועד שנקבע בחוק לתשלומו לולא הגשת ההשגה או הערעור תיקון פקודת התעבורה.10 :) יבוא8( ד(ז), אחרי פסקה65 , בסעיף14‏בפקודת התעבורה ) רשות המסים בישראל, לעניין כלי רכב שברשותה שהמנהל, כהגדרתו בפקודת מס9(" הכנסה, הורה כי אין להחיל עליהם את ההוראות לפי סעיף זה, בשל מעורבותם של כלי ".הרכב האמורים בפעילות שנועדה לצורכי גבייה, חקירה, מודיעין או ביקורת לפי דין והטובין נושא החשבונית נמצאים עם מציג החשבונית. כמו כן מוצע לקבוע, כי טובין שהוחל עליהם מס בשיעור אפס כאמור, לא יועברו מאזור אילת למקום אחר בישראל בידי העוסק שקיבל את ההטבה, אלא אם כן בידו מסמך המעיד לתקנות אזור סחר חפשי11 על ביטול העסקה (ר' תקנה .)1985-באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ו בנוסף, מוצע לקבוע עבירות פליליות בגין הפרת הוראות אלה. יצוין, כי תיקון זה נדרש בעקבות דוח מבקר .2009 ב לשנת60 המדינה, מספר עוד מוצע לקבוע עבירה פלילית שעניינה שימוש .בפטור שלא לתכלית אשר לשמה הוא ניתן , קובע את הזכות1980-חוק קיזוז מסים, התש"ם 8 סעיף לקזז החזר מס כנגד חוב מס סופי. ואולם בהתאם לחוק האמור, ביצוע הקיזוז מותנה במתן הודעה בכתב לנישום. לאור חובת מסירת ההודעה כאמור הועלתה הטענה כי זכות מעקל, שהטיל עיקול על זכותו של הנישום לקבל החזר מס בטרם ניתנה הודעת הקיזוז, קודמת לזכות הקיזוז של רשות המסים. התוצאה של פרשנות כאמור היא שרשות המסים תידרש לשלם לנושה של הנישום את כספי החזר המס, על אף שלא היתה לה כל חובה לשלם את הסכום לנישום עצמו עקב קיומו של חוב מס סופי שלו. כדי למנוע את הפגיעה האמורה בהכנסות המדינה ממסים ולאור חשיבות גביית המסים למשק, מוצע להבהיר ולקבוע במפורש, כי חובת מסירת ההודעה לנישום אינה תנאי קונסטיטוטיבי לקיומה של זכות הקיזוז, אלא שזכות זו נוצרת עם קיומו של חוב מס סופי מול זכות להחזר מס. עם זאת, יובהר, כי לצורך ביצוע הקיזוז תידרש רשות המסים .למסור הודעה לנישום לחוק מס ערך מוסף קובע קנס בשל96 סעיף 9 סעיף אי–תשלום המס במועד. חוק המסים (קנס , קובע אף הוא קנס כאמור. בבג"ץ1980-פיגורים), התשמ"א )6(, שגיא נגד מנהל המכס ומס ערך מוסף (פ"ד נז9909/01 ימים מיום קבלת30 ), נקבע, כי קנס פיגורים יושת בתוך193 .פסק הדין מוצע לקבוע, כי במקרים שבהם מוגש ערעור רק לצורך עיכוב תשלום המס השנוי במחלוקת, יוכל המנהל לפנות לבית המשפט ולבקש ממנו להטיל קנס פיגורים החל .במועד הוצאת השומה נושא הערעור לשם ביצוע תפקידם במילוי ההוראות לפי 10 סעיף חוקי המס, לצורך גבייה, חקירה וביקורת, נוסעים .חלק מן העובדים ברשות המסים בכלי רכב סמויים 103 ' פורסם ברשומות תיקון מס2012 בחודש מרס ד, הקובע חובת65 לפקודת התעבורה, שבו הוסף סעיף הדבקת מדבקה על כל רכב של תאגיד (לרבות רכב של משרד ממשלתי), שבה יפורטו פרטי ההתקשרות עם מערכת )ד(ג)). סעיף קטן (ז65 לדיווח ולמעקב של התאגיד (סעיף של הסעיף האמור קובע רשימה סגורה של גופים שעליהם .לא יחול הסעיף .50 'ס"ח התש"ם, עמ 12 .94 '; התשמ"ז, עמ38 'ס"ח התשמ"א, עמ 13 .758 '; ס"ח התשע"ב, עמ173 ', , עמ7 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 14 .8 - 2 , בסעיף12‏1980-בחוק קיזוז מסים, התש"ם תיקון חוק קיזוז מסים ;")הרישה עד המילים "על סכום החוב" תסומן "(א )1( ;")הסיפה החל במילים "רשות מס רשאית" תסומן "(ב )2( :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא )3( זכות הקיזוז לפי סעיף קטן (א) תהא קודמת לעיקול שהוטל אחרי שהתקיימו "(ג) התנאים הקבועים באותו סעיף קטן, אף אם טרם ניתנה הודעה כאמור בסעיף ".קטן (ב); הוטל עיקול כאמור תינתן ההודעה האמורה בהקדם האפשרי לאחר מכן .9 :, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא2 , בסעיף13‏1980-בחוק המסים (קנס פיגורים), התשמ"א תיקון חוק המסים )(קנס פיגורים לעניין סעיף זה, נקבע בחוק מס כי הגשת השגה או ערעור מעכבת את תשלום המס "(ג) השנוי במחלוקת, וקבע בית המשפט, לבקשת רשות המסים בישראל, כי כל תכליתם של ההשגה או הערעור לעכב את תשלום המס השנוי במחלוקת, יראו כמועד לתשלום ".המס את המועד שנקבע בחוק לתשלומו לולא הגשת ההשגה או הערעור .10 :) יבוא8( ד(ז), אחרי פסקה65 , בסעיף14‏בפקודת התעבורה תיקון פקודת התעבורה ) רשות המסים בישראל, לעניין כלי רכב שברשותה שהמנהל, כהגדרתו בפקודת מס9(" הכנסה, הורה כי אין להחיל עליהם את ההוראות לפי סעיף זה, בשל מעורבותם של כלי ".הרכב האמורים בפעילות שנועדה לצורכי גבייה, חקירה, מודיעין או ביקורת לפי דין ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה 166 הוראת שעה .11 א לחוק מס ערך מוסף, כנוסחו102 ,) לחוק זה5(1 א לפקודה, כנוסחו בסעיף194 סעיפים ) לחוק, יעמדו3(3 ב לחוק מיסוי מקרקעין, כנוסחו בסעיף95–) לחוק זה, ו6(2 בסעיף .בתוקפם עד תום שנתיים מיום תחילתו של חוק זה הוראת מעבר .12 חוב מס שהוחל בגבייתו לפי פקודת המסים (גבייה) לפני תחילתו של חוק זה, והועבר המרכז) לצורך גבייתו לפי סעיף- למרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות (בסעיף זה ,ב לחוק מיסוי מקרקעין95 א לחוק מס ערך מוסף או סעיף102 א לפקודה, סעיף194 ) לחוק זה, יראו כל פעולה שנעשתה לצורך גבייתו3(3–) ו6(2 ,)5(1 כנוסחם בסעיפים לפני ההעברה האמורה כאילו נעשתה בידי המרכז, ובכלל זה רישום הערה לפי .)) לפקודת המסים (גבייה2(א11 סעיף כדי שלא לחשוף כלי רכב השייכים לתחומי עבודה רגישים ברשות המסים, המחייבים כי כלי הרכב יהיו ד לפקודת התעבורה65 סמויים, מוצע לתקן את סעיף כך שייקבע בו פטור לכלי רכב של רשות המסים שיש להותירם ככלי רכב סמויים, מהחובה להדביק את המדבקה האמורה, וזאת לגבי כלי רכב שמנהל רשות המסים הורה .כך לגביהם ,)6(2 ,)5(1 כאמור לעיל בדברי ההסבר לסעיפים 11 סעיף ) להצעת החוק, מוצע לקבוע כי תוקפם3(3–ו של הסעיפים שעניינם הסמכות להעביר חוב מס לגבייה ,בידי המרכז, יהיה שנתיים מיום תחילתו של החוק המוצע ) להצעת5(1 שכן מדובר, כאמור לעיל בדברי ההסבר לסעיף החוק, בתקופת ניסיון, אשר נועדה לבחון את ייעול הליכי הגבייה באמצעות גוף נוסף, ושלאחריה יעמוד הנושא .לבחינה חוזרת מוצע להבהיר כי פעולות שנעשו לפני יום 12 סעיף תחילתו של החוק המוצע לגביית חוב מס שהועבר לאחר יום התחילה האמור למרכז, יראו אותן כאילו נעשו בידי המרכז, וזאת כדי ליצור רציפות בהליכי .הגבייה    סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים8.10 המחיר ד ב ר י ה ס ב ר ד ב ר י ה ס ב ר 5.11.2012 ,, כ' בחשוון התשע"ג740 - הצעות חוק הממשלה