הצעת חוק לדיון מוקדם
מספר פנימי: 479152
הכנסת התשע-עשרה
יוזם: חבר הכנסת אמנון כהן
פ/965/19
הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון – מועד חיוב במס בעסקה עבור עסקים קטנים), התשע"ג–2013
תיקון סעיף 1
1.
בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו–19751 (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 1, אחרי ההגדרה "עוסק פטור" יבוא:
""עוסק קטן" – עסק שמחזור העסקאות שלו בכל עסקיו אינו עולה על 5 מיליון שקלים חדשים לשנה."
תיקון סעיף 22
2.
בסעיף 22 לחוק העיקרי, אחר "לקונה" יבוא "ולגבי עוסק קטן – חל החיוב במס במועדי התשלום עבור הטובין או 90 ימים ממועד מסירת הטובין לקונה, לפי המוקדם."
תיקון סעיף 23
3.
בסעיף 23 לחוק העיקרי, אחרי "אלמוני את הנכס" יבוא "ולגבי עוסק קטן – החיוב במס על המכר מפלוני לאלמוני במועדי התשלום עבור הנכס, לפי המוקדם."
תיקון סעיף 24
4.
בסעיף 24 לחוק העיקרי, בסופו יבוא "לגבי עוסק קטן, חל החיוב במס במועדי התשלום עבור השירות או תוך 90 ימים ממועד מתן השירות, לפי המוקדם".
דברי הסבר
כיום קובע סעיף 22 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו–1975 (להלן – החוק), כי מועד החיוב במס במכר טובין יהיה עם מסירתם של הטובין לקונה, ללא קשר למועד קבלת התשלום בעבור הטובין.
סעיף 23 לחוק קובע הוראה דומה לגבי עסקת משגור וסעיף 24 לחוק, קובע כי החיוב במס לגבי עסקת שירות יהיה בעת נתינתו, אף הוא ללא קשר למועד קבלת התשלום.
קביעת המועד לחיוב במס במועד מסירת הטובין או מתן השירות מקשה על המוכר או נותן השירות משום שהוא מתחייב במס למרות שעדיין לא קיבל את התמורה עבור הטובין או השירות. לעיתים נקלע העוסק למצב בו אין בקופתו מזומנים לתשלום המס.
עוסק קטן, מעצם טיבו, הוא בעל כוח מיקוח קטן בהשוואה לזה של עסק גדול. כתוצאה מכך נדרש העסק, פעמים רבות, להעמיד בפני לקוחותיו תקופת אשראי בת מספר חודשים.
לכן, הנטל המוטל על עוסק קטן בעקבות תשלום המס שלא על בסיס מזומן, גדול ועלול להוביל במקרים מסוימים, לחדלות פרעון של העסק. מחקר של הרשות לעסקים קטנים מצביע על כך שכלל העוסקים שמחזור המכירות שלהם הוא עד 5 מיליון שקלים חדשים נושאים יחד ב-23% מסך העלות הכוללת של מימון פער הימים של תשלומי מס ערך מוסף, למרות, שחלקם בהיקף העסקאות הנו 11% בלבד.
להלן, מוצע לשנות את החוק על מנת להיטיב עם עוסקים קטנים, ולמנוע מצב בו עוסקים נסגרים בשל בעיות בתזרים מזומנים. עם זאת, שינוי החוק הקיים לאופן בו משולם המס על בסיס מזומנים, היה יוצר סיכון לפגיעה קשה בהכנסות המדינה ממיסים. זאת, בשל החשש שהתשלום יתבצע זמן רב לאחר מועד ביצוע העסקה או מתן השירות או לא יתבצע כלל. הצעת החוק מאזנת בין הצורך של העוסקים לעבוד על בסיס מזומנים, לבין האינטרס של המדינה להבטיח את הכנסותיה ממיסים, משום שהיא קובעת מנגנון של דחיית המס ללא יותר מ-90 ימים מעת ביצוע העסקה או מתן השירות.
נראה כי במציאות הכלכלית הקיימת היום, הצעת החוק המוצע תגדיל את בסיס המס, ובהתאמה – את הכנסות המדינה ממיסים, וזאת משום שתאפשר המשך פעילות עסקית של עוסקים קטנים שפעילותם רגישה יותר לתזרים המזומנים, ואולי אף תעודד הקמת עסקים נוספים.
מוצע לאפשר למוכר או לנותן השירותים, אם הוא עוסק קטן, לדחות את מועד תשלום המס עד לקבלת התמורה עבור המכירה או לתקופה בת 90 ימים, לפי המוקדם. במקרה ששולם רק שיעור חלקי מהתמורה המלאה ישולם מס בשיעור זהה מתוך חבות המס המלאה.
הצעת חוק זהה הונחה על שולחן הכנסת השמונה-עשרה על ידי חבר הכנסת אמנון כהן (פ/128/18).
---------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
ז' בניסן התשע"ג – 18.3.13