הצעת חוק לקריאה הראשונה
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2013 בנובמבר18
813
ט"ו בכסלו התשע"ד
עמוד
100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2013-), התשע"ד198 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
100
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2013-), התשע"ד198 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
66 תיקון סעיף
.1
:, במקום סעיפים קטנים (ד) ו–(ה) יבוא66 הפקודה), בסעיף- (להלן1בפקודת מס הכנסה
"(ד)
הוראות סעיף קטן (א) יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף,
)1(
:רק אם התקיימו כל אלה
יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נחוצה לייצור ההכנסה ממקור
(א)
ההכנסה המשותף;
כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור
(ב)
ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור
ההכנסה כאמור;
בית המגורים - אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג
(ג)
משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור
ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים;
מקור הכנסה של בן זוג התלוי - "לעניין סעיף קטן זה, "מקור הכנסה משותף
)2(
.במקור ההכנסה של בן הזוג השני
) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע 1(ד
סעיף זה, לרבות לעניין חובת הגשה של הודעות ודוחות."
הפקודה) - לפקודת מס הכנסה (להלן65 סעיף
כללי
קובע את העיקרון הכללי לגבי מיסוי הכנסת בני
זוג ולפיו יש למסות בני זוג כיחידה אחת, באופן מאוחד,
כך שיראו את הכנסות בני הזוג כהכנסה חייבת של אחד
לפקודה קובע את 66 מהם והיא תחויב על שמו. סעיף
המקרים שבהם תהיה חריגה מן הכלל ויותר חישוב מס
(ד) לפקודה קובע כיום 66 נפרד לכל אחד מבני הזוג. סעיף
חריג לאפשרות לבקש חישוב מס נפרד, ולפיו בן זוג לא
יוכל לבקש חישוב נפרד אלא אם כן "הכנסת בן הזוג האחד
באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של
בן הזוג השני". כלומר, ניתן לבקש חישוב נפרד לבני זוג רק
במצבים שבהם אין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג.
(ד) מנויים מצבים שבהם יראו את הכנסות 66 בהמשך סעיף
בני הזוג כתלויות זו בזו באופן שלא מאפשר חישוב נפרד.
(ה) לפקודה קובע הוראה שלפיה ניתן לערוך 66 סעיף
חישוב מס נפרד לבני זוג, גם במצבים שבהם קיימת תלות
כאמור בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. החישוב הנפרד
שקלים 48,960 ייעשה רק על ההכנסה שעד לסכום של
חדשים ובהתקיים התנאים המנויים בסעיף, שהנטל
להוכחתם מוטל על בני הזוג.
) ניתן בבית 2012 בפברואר1( ביום ח' בשבט התשע"ב
המשפט העליון פסק דין עקרוני העוסק בסוגיית דרך
חישוב המס לפי פקודת מס הכנסה לגבי הכנסה של בני
מלכיאלי נ' פקיד שומה 1177/10 ,8297/09 ,8114/09 זוג (ע"א
) (פורסם בנבו)). בית המשפט העליון פירש 2012( אשקלון
את הפקודה וקבע כי בכל מקרה שבו קיימת תלות בין
מקורות ההכנסה של בני הזוג, תחושב הכנסתם במשותף,
זאת אף במקרים שבהם גובה ההכנסה לא נבע משיקולי
מס. עם זאת קרא בית המשפט העליון למחוקק לבחון את
ההסדר הקבוע בפקודה.
(ד) לפקודה 66 לאור זאת, מוצע להחליף את סעיף
(ה) לפקודה, כמפורט להלן.66 ולבטל את סעיף
(ד) לפקודה העוסק 66 מוצע להחליף את סעיף
1 סעיף
בבני זוג שמקור ההכנסה של האחד תלוי במקור
ההכנסה של האחר (מקור הכנסתם משותף), ולקבוע כי
החישוב הנפרד יתאפשר לגבי בני זוג אלה בנסיבות
המוצעות, ובהן נחיצות עבודתו של כל אחד מבני הזוג
לייצור הכנסה באותו עסק וקבלת הכנסה ממקור ההכנסה
המשותף באופן התואם את מידת תרומתו של כל אחד
מהם, וכן שעבודת בני הזוג אינה מתבצעת מבית מגוריהם
אלא אם כן זהו מקום העיסוק הקבוע והעיקרי של אותו
עסק. אי–התקיימות התנאים האמורים תמנע מבני הזוג את
האפשרות לערוך חישוב מס נפרד. נוסף על כך, כאמור לעיל,
(ה) לפקודה.66 מוצע לבטל את סעיף
) המוצע, כי שר 1(ד66 עוד מוצע לקבוע, בסעיף
האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יהיה רשאי
לפקודה, לרבות 66 לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף
לעניין חובת הגשה של הודעות ודוחות.
.166 '; ס"ח התשע"ג, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש
1
ד ב ר י ה ס ב ר
18.11.2013 ,, ט"ו בכסלו התשע"ד813 - הצעת חוק הממשלה
101
191 תיקון סעיף
.2
- לפקודה191 בסעיף
) יבוא:1) אחרי סעיף קטן (ג1(
מהמס שהוא חייב על פי30% א) נישום שלגביו נקבע גירעון העולה על1"(ג
שבמסגרתו ערך חישוב נפרד בהתאם להוראות סעיף 131 הדו"ח שלו לפי סעיף
מסכום הגירעון; 30% (ד), רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור של66
הוטל קנס כאמור, לא יוטל בשל אותו גירעון קנס לפי סעיפים קטנים (ב), (ג) או
הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו בשל - "); בסעיף קטן זה, "גירעון1(ג
(ד) לגביו, על המס שהוא חייב על פי הדו"ח 66 אי–התקיימותן של הוראות סעיף
.";131 שלו לפי סעיף
א)".1)" יבוא "עד (ג1), במקום "עד (ג3) בסעיף קטן (ג2(
תחולה
.3
.) ואילך2014 בינואר1( חוק זה יחול על הכנסה שהופקה מיום כ"ט בטבת התשע"ד
.2
- לפקודה191 בסעיף191 תיקון סעיף
) יבוא:1) אחרי סעיף קטן (ג1(
מהמס שהוא חייב על פי30% א) נישום שלגביו נקבע גירעון העולה על1"(ג
שבמסגרתו ערך חישוב נפרד בהתאם להוראות סעיף 131 הדו"ח שלו לפי סעיף
מסכום הגירעון; 30% (ד), רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור של66
הוטל קנס כאמור, לא יוטל בשל אותו גירעון קנס לפי סעיפים קטנים (ב), (ג) או
הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו בשל - "); בסעיף קטן זה, "גירעון1(ג
(ד) לגביו, על המס שהוא חייב על פי הדו"ח 66 אי–התקיימותן של הוראות סעיף
.";131 שלו לפי סעיף
א)".1)" יבוא "עד (ג1), במקום "עד (ג3) בסעיף קטן (ג2(
.3
.) ואילך2014 בינואר1( חוק זה יחול על הכנסה שהופקה מיום כ"ט בטבת התשע"ד
תחולה
לפקודת 66 וזה נוסח סעיפים קטנים (ד) ו–(ה) שבסעיף
מס הכנסה, שמוצע להחליף או לבטל כאמור:
"(ד) הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו אלא אם הכנסת
בן–הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור
ההכנסה של בן–הזוג השני, ולא יראו הכנסת בן–הזוג האחד
כאמור אם היא באה, בין השאר, מאחד מאלה:
) עסק או משלח–יד של בן–הזוג השני;1(
) חברה אשר בה יש לשני בני–הזוג או לבן–הזוג2(
10% השני, במישרין או בעקיפין, זכות בהנהלה או
מזכויות הצבעה, אלא אם היתה למקבל ההכנסה
הכנסה כאמור מהחברה זמן סביר, ולא פחות משנה,
לפני נישואיו או חמש שנים לפני שלבן זוגו היתה
זכות כלשהי, במישרין או בעקיפין, בחברה;
) שותפות אשר בה יש לשני בני–הזוג או לבן–הזוג 3(
לפחות מהונה או10% ,השני, במישרין או בעקיפין
מהזכות לרווחיה, אלא אם היתה למקבל ההכנסה
הכנסה כאמור מהשותפות זמן סביר, ולא פחות משנה,
לפני נישואיו או חמש שנים לפני שלבן זוגו היתה
זכות כלשהי, במישרין או בעקיפין, בשותפות.
מקום שבו - "בסעיף זה, "מקום עיסוק קבוע
)1(
)(ה
מנהלים בני הזוג, בדרך קבע, את עסקם או משלח ידם
או מקום שבו הם עובדים בדרך קבע, ובלבד שאינו
דירת מגורים המשמשת למגוריהם של בני הזוג או של
מי מהם, ואולם שר האוצר, באישור ועדת הכספים
של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים, שבהתקיימם יהיה
ניתן להכיר בדירת המגורים כמקום עיסוק קבוע.
) על אף הוראות סעיף קטן (ד), רשאים בני זוג 2(
לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתם
שקלים 42,000 כמפורט בסעיף קטן (א), עד סכום של
חדשים, אם התקיימו כל אלה:
(א) לצורך השגת ההכנסה שלגביה נדרש
החישוב הנפרד, עבד כל אחד מבני הזוג במקום
שעות בשבוע לפחות, במשך 36 העיסוק הקבוע
תקופה של עשרה חודשים או יותר בשנת המס;
- נדרש החישוב הנפרד לגבי חלק משנת מס
בתנאי שכל אחד מבני הזוג עבד כאמור במשך
תקופה, שהיחס בינה לבין אותו חלק משנת המס
שלגביו נדרש החישוב הנפרד הוא כיחס שבין
עשרת החודשים האמורים לשנת מס מלאה;
לענין זה, היעדרות מהעבודה על פי דין תיחשב
כעבודה;
) 1(2 (ב) לבני הזוג אין הכנסה אחרת לפי סעיף
), למעט הכנסה כאמור שקבע שר האוצר 2( או
בתקנות, באישור ועדת הכספים של הכנסת;
(ג) הודעה על התביעה נמסרה לפקיד השומה
חודש לפחות לפני תחילתה של התקופה
שבעדה נתבע החישוב הנפרד של המס; שוכנע
פקיד השומה שלא היה ניתן למסור את ההודעה
עד למועד האמור, ניתן למסרה במועד אחר.
תוקפה של הודעה על תביעה לחישוב נפרד
)3(
הוא לשלוש שנות מס, שתחילתן בתחילת שנת המס
הראשונה שלגביה נדרש החישוב הנפרד, וכל עוד
מתקיימים בבני הזוג התנאים המזכים בחישוב נפרד.
על הכנסה שלגביה נתבע חישוב נפרד כאמור
)4(
".39– ו38 בסעיף קטן זה, לא יחולו הוראות סעיפים
לפקודה, 191 מוצע, במסגרת הוראות סעיף
2 סעיף
להטיל סנקציה כלפי בני זוג שתבעו חישוב נפרד
(ד) לפקודה ונמצא כי אינם זכאים לו, כך שבשל 66 לפי סעיף
גירעון המס שייווצר כתוצאה מדיווח כאמור, יוטל עליהם
מהגירעון האמור. עוד מוצע להבהיר 30% קנס בשיעור של
כי לא יוטל בשל אותו גירעון קנס נוסף.
מוצע לקבוע כי התיקון המוצע יחול על הכנסה
3 סעיף
ואילך.2014 שהופקה בשנת המס
ד ב ר י ה ס ב ר
18.11.2013 ,, ט"ו בכסלו התשע"ד813 - הצעת חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקל חדש1.62 המחיר