הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2023 ביוני14 1631 כ"ה בסיוון התשפ"ג עמוד 1128 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2023-), התשפ"ג268 'הנידמה למסהצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס הצעות חוקהצ61 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו1128 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2023-), התשפ"ג268 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס הוספת סעיף 1א134 .1 :א יבוא134 הפקודה), אחרי סעיף- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה "חובת דיווח על הכנסות שכירות .1א134 א, יחיד שהייתה לו בשנת134 על אף ההוראות לפי סעיף (א) המס הכנסה של דמי שכירות כהגדרתם בחוק מס הכנסה ,2‏1990-(פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן , אלא אם כן הגיש למנהל131 יהיה חייב להגיש דוח לפי סעיף באפריל של שנת המס העוקבת30 או לפקיד השומה, עד יום לשנת הפקת ההכנסה, הצהרה ערוכה לפי טופס שיקבע המנהל, שבה פרטי הדירות שהשכיר וסכום דמי השכירות א.134 ששולמו לו והתקיימו לגביו התנאים שנקבעו לפי סעיף הצהרה כאמור בסעיף קטן (א), תוגש באופן מקוון (ב) במערכת שיפתח המנהל לצורך כך; ואולם יחיד אשר נולד יהיה רשאי להגיש את הדיווח גם באופן שאינו1955 לפני שנת "מקוון. ' של הממשלה מיום ג188 בהחלטה מספר כללי ) בעניין2023 בפברואר24( באדר התשפ"ג "רפורמה בשוק השכירות", הוחלט, בין השאר, לבטל את לחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת4 סעיף חוק מס הכנסה), כך- (להלן1990-דירת מגורים), התש"ן שתבוטל ההצמדה של תקרת הפטור כמשמעותה בסעיף לאותו חוק, וכן לבטל את הפטור מחובת דיווח שנתית2 ליחיד שיש לו הכנסה מדמי שכירות הפטורים ממס. להצעת חוק13(ב) ו–(ג) ו־12 ,)3(11 בסעיפים ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב (הצעות חוק2023-), התשפ"ג2024 ו־2023 לשנות התקציב הצעת חוק- ) (להלן894 עד892 'הממשלה, התשע"ג, עמ - ההתייעלות), הוצעו תיקונים בפקודת מס הכנסה (להלן הפקודה) ובחוק מס הכנסה לצורך יישום החלטת הממשלה האמורה. בשל סד הזמנים להעברת חוק ההתייעלות לא הספיקה ועדת הכספים למצות את הדיון בסעיפים האמורים, והוחלט בוועדה שלא לכלול אותם בנוסח אשר הונח במליאה לקריאה שנייה ושלישית. מוצע כעת, לכלול את הסעיפים האמורים בהצעת חוק חדשה, כדי שיהיה ניתן להביא לידי יישום מלא את החלטת הממשלה האמורה. חוק מס הכנסה פוטר ממס הכנסות מהשכרת סעיפים דירת מגורים עד לגובה התקרה הקבועה באותו 2 ו־1 חוק. נוסף על כך, בהתאם לתקנות מס הכנסה , מי שיש לו1988-(פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח ) לפקודה (כגון2( ) או1(2 הכנסה שאינה הכנסה לפי סעיף ,הכנסה מהשכרת דירת מגורים), שחל לגביה פטור ממס פטור מדיווח על אותה הכנסה. משמעות הדבר היא כי מי שהכנסתו מהשכרת דירת מגורים נמוכה מהתקרה הקבועה בחוק מס הכנסה אינו נדרש לדווח על ההכנסה שלו משכר הדירה כלל (למעט מי שחייב בהגשת דוח שנתי מסיבות אחרות). לפי ההערכות, בעלי דירה רבים נהנים מהכנסה מדמי שכירות אשר אינה אמורה להיות פטורה ממס לפי החוק, אך מסיבות שונות הם אינם מדווחים על כך, ויש פערי גבייה להכנסות המדינה של עשרות מיליוני שקלים חדשים. החלת חובת דיווח תקשה את המשך העלמות המס, שכן ההנחה היא כי בעלי הכנסה משכר דירה יימנעו מהצהרה כוזבת לרשויות המס בדבר גובה ההכנסה שלהם ממקור זה. יובהר כי ככלל כל אדם מחויב לדווח על כלל הכנסותיו ,לרשויות המס אם לא נוכה מהן מס במקור בשיעור המרבי ואילו הפטור מדיווח מהווה חריג לכלל. לנוכח הנתונים שלעיל ולצורך הגברת האכיפה מוצע להחיל את חובת הדיווח גם על הכנסות שאין חובה לדווח עליהן לפי הדין הקיים. כדי להקל על הציבור מוצע לקבוע חובת דיווח פשוטה ומקוונת שכוללת רק פרטים לגבי הדירה המושכרת ,וגובה דמי השכירות ששולמו בשנה הקודמת. נוסף על כך דיווח ידני פשוט1955 מוצע לאפשר למי שנולד לפני שנת שאינו דורש אוריינות טכנולוגית. .96 '; ס"ח התשפ"א, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 .148 'ס"ח התש"ן, עמ 2 ד ב ר י ה ס ב ר 1129 הצעות חוקהצ61 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו תחולה והוראת מעבר .2 לחוק זה, יחול על הצהרה שיש להגישה1 לפקודה, כנוסחו בסעיף1א134 סעיף (א) ואילך.2023 לגבי דמי שכירות שהתקבלו בשל השכרת דירה בשנת המס לפקודת מס הכנסה שבוצעה במשך131 על הפרת חובת הגשת דוח לפי סעיף (ב) לפקודה כנוסחו1א134 שנה מיום תחילתו של חוק זה, בידי יחיד שלולא הוראות סעיף לחוק זה היה פטור מהגשת הדוח, לא יינקטו פעולות אכיפה אלא אם כן התרה1 בסעיף ימים ואם לא יעשה60 בו פקיד השומה בכתב, כי עליו להגיש את הדוח כנדרש בתוך הימים האמורים.60 כן יינקטו נגדו פעולות אכיפה, והוא לא הגיש את הדוח בתוך תיקון חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת )מגורים .3 - 3‏1990-בחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן ;"5,470" (א), במקום הסכום האמור בו, יבוא2 בסעיף )1( בטל.- 4 סעיף )2( .2 לחוק זה, יחול על הצהרה שיש להגישה1 לפקודה, כנוסחו בסעיף1א134 סעיף (א) ואילך.2023 לגבי דמי שכירות שהתקבלו בשל השכרת דירה בשנת המס תחולה והוראת מעבר לפקודת מס הכנסה שבוצעה במשך131 על הפרת חובת הגשת דוח לפי סעיף (ב) לפקודה כנוסחו1א134 שנה מיום תחילתו של חוק זה, בידי יחיד שלולא הוראות סעיף לחוק זה היה פטור מהגשת הדוח, לא יינקטו פעולות אכיפה אלא אם כן התרה1 בסעיף ימים ואם לא יעשה60 בו פקיד השומה בכתב, כי עליו להגיש את הדוח כנדרש בתוך הימים האמורים.60 כן יינקטו נגדו פעולות אכיפה, והוא לא הגיש את הדוח בתוך .3 - 3‏1990-בחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן תיקון חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת )מגורים ;"5,470" (א), במקום הסכום האמור בו, יבוא2 בסעיף )1( בטל.- 4 סעיף )2( שבה ידווחו2024 מוצע שתיקון זה יחול החל משנת .2023 הכנסות שהתקבלו החל משנת המס בשים לב לכך שהשינוי המוצע בסעיף זה יחול על כלל הציבור, שלחלקו אין ממשקים שוטפים עם רשות המסים, מוצע לאפשר "תקופת ביניים" שבה האכיפה תינקט רק נגד מי שקיבל התראה בכתב ושב וביצע את ההתנהגות האסורה (לא דיווח). על כן, מוצע לקבוע כי בשנת המס הראשונה שבה חלה חובת הדיווח, לא יינקטו אמצעי אכיפה בשל אי–דיווח על הכנסה שהופקה מדמי שכירות מתחת לתקרת הפטור, אלא אם כן המפר קיבל על כך התראה בכתב, ולאחריה לא דיווח כנדרש. לחוק מס הכנסה, יחיד שהייתה לו2 לפי סעיף 3 סעיף בשנת המס הכנסה של דמי שכירות, יהיה פטור ממס על הכנסה זו, ובלבד שלא הייתה לו הכנסה מהשכרת דירות מגורים בסכום כולל העולה על הסכום , לחוק האמור4 התקרה). לפי סעיף- האמור בו (להלן התקרה מתואמת מדי שנה לפי שיעור עליית המדד בשנת שקלים5,470 המס הקודמת, ולכן עומדת כיום על סכום של ).2023 חדשים (נכון לשנת לחוק מס הכנסה כך שתבוטל4 מוצע לבטל את סעיף ההצמדה של תקרת הפטור. לפטור ממס על הכנסות מהשכרת דירות מגורים, עלות פיסקלית גבוהה, ותוצאות ,רגרסיביות המיטיבות עם מרובי נכסים. נוסף על כך מתן פטור ממס על דמי שכירות, שהן למעשה התשואה המתקבלת מדירות כאמור, מייצר עודף ביקושים לרכישת דירות להשקעה, בשל פערי המיסוי אל מול מסלולי השקעה אחרים שבהם התשואה חייבת במס מלא. מחקר חיזק את העמדה הזו וקבע כיOECD–מקיף שביצע ה הפטור בישראל מביא להשפעות שליליות על שוק הדיור בכלל ועל שוק השכירות בפרט והמליץ לבטלו. בהתחשב בהשלכות הבעייתיות של הפטור ממס כאמור, הגדלת הפטור מדי שנה, באמצעות מנגנון של הצמדת תקרת הפטור, אינה רצויה, ומוצע לבטל את מנגנון לא2024 ההצמדה כאמור. בעקבות התיקון, בתחילת שנת יתעדכן הסכום הקבוע בחוק מס הכנסה, וגובה הכנסות דמי השכירות החודשי הפטור ממס לפי חוק מס הכנסה ימשיך שקלים חדשים גם בשנת המס5,470 לעמוד על סכום של האמורה ואילך. .148 'ס"ח התש"ן, עמ 3 ד ב ר י ה ס ב ר סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי ISSN 0334-7014 שקלים חדשים1.62 המחיר