הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2014 בפברואר19
852
י"ט באדר א' התשע"ד
עמוד
424 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2014-), התשע"ד77 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) תיקון מס
424
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2014-), התשע"ד77 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
15 תיקון סעיף
.1
,) החוק העיקרי- (להלן11963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
- 15 בסעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
ברישה, המילים "ואינה דירת מגורים מזכה שהתבקש בשלה פטור לפי פרק
(א)
יימחקו;- "1 חמישי
) יבוא:2( אחרי פסקה
(ב)
), במכירת זכות במקרקעין בידי חבר 2(–) ו1( ) על אף האמור בפסקאות3("
;"; מהתמורה7.5% - בני–אדם
מהתמורה" יבוא "מיד לאחר 40% בסעיף קטן (ג), במקום "לאחר ששולמו למוכר
)2(
(ג), לפי73 מהתמורה או במועד מסירת ההצהרה לפי סעיף40% ששולמו למוכר
המאוחר מביניהם";
לחוק 15 סעיפים קטנים (ב) עד (ה) שבסעיף
כללי
1963-מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
החוק), אשר נוספו לחוק במסגרת חוק מיסוי - (להלן
2011-), התשע"א70 'מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס
), קובעים מנגנון המטיל על רוכש 402 '(ס"ח התשע"א, עמ
זכות במקרקעין חובת תשלום מקדמה על חשבון מס השבח
המקדמה). - שבו חייב המוכר (להלן
בהתאם למנגנון האמור, עם תשלום המקדמה על
ידי הרוכש, יוכל הרוכש לקבל אישור לעניין מס שבח,
לרישום הזכויות שרכש על שמו בפנקס המקרקעין. מנגנון
המקדמה היווה כלי חדשני אשר זירז את מתן האישורים
לרישום הזכויות בפנקסי המקרקעין, אולם עורר ביקורת
לענין יישום התהליך.
בעקבות זאת הוחלט במסגרת החוק לשינוי נטל המס
החוק לשינוי נטל - (להלן2011-(תיקוני חקיקה), התשע"ב
המס) לתחום את תוקפם של סעיפים קטנים (ב) עד (ה)
באפריל 1( לחוק, עד יום כ"א בניסן התשע"ג15 שבסעיף
), זאת כדי לאפשר לשר האוצר ולרשות המסים (להלן 2013
הרשות) לעמוד על הבעיות במנגנון המקדמה ולתקן את-
.הטעון תיקון
(ב) לחוק לשינוי נטל המס, 9 בנוסף לכך, במסגרת סעיף
ניתנה האפשרות לשר האוצר, באישור ועדת הכספים של
הכנסת, להאריך את תוקפם של סעיפים קטנים (ב) עד (ה)
לחוק, בצו, לתקופות נוספות, זאת בדרך של 15 שבסעיף
דחיית מועד ביטולם.
שר האוצר האריך את תוקפם של הסעיפים הקטנים
האמורים שלוש פעמים, באמצעות צו לשינוי נטל המס
לחוק מיסוי 15 (תיקוני חקיקה) (דחיית מועד לעניין סעיף
(ק"ת התשע"ג, 2013-מקרקעין (שבח ורכישה)), התשע"ג
), וזאת עד יום כ"ח באדר 406– ו38 '; התשע"ד עמ1196 'עמ
).2014 בפברואר28( א' התשע"ד
בעקבות יישום חובת תשלום המקדמות על ידי
הרוכש התקצר זמן הנפקת אישור תשלום מס שבח לרוכש
במידה ניכרת, דבר המאפשר לרוכש להשלים את העסקה
ולרשום את זכויותיו בפנקס המקרקעין בתוך פרק זמן קצר
משמעותית מבעבר. יודגש כי הנפקת האישור תוך פרק
מיום ד' 2054 'זמן קצר מגשימה את החלטת הממשלה מס
), בנושא ייעול תהליכי עשיית 2010 ביולי15( באב התש"ע
עסקים וייעול תהליך רישום נכסים.
הצעת חוק זו באה לעגן את הסדר תשלום המקדמות
על ידי הרוכש ולשמר את היתרונות שנוצרו מיישום
המתווה הקודם, ועם זאת היא באה לתת מענה לביקורת
שהתעוררה עם הזמן בנושאים השונים, וזאת תוך מתן
פיתרון ומענה הולם לבעיות אלה.
)1( לפסקה
1 סעיף
בנוסח החוק הקיים לא נעשתה אבחנה לעניין
קביעה שיעור המקדמה בין מכירת זכות במקרקעין בידי
חברה לבין מכירה כאמור בידי יחיד. שיעור המקדמה
שנקבע בנוסח הקיים הוא שיעור מיצוע של הלינאריות
הקיימת בידי יחיד. מאחר ששיעור מס השבח החל על
(א) לפקודת מס הכנסה 126 חברות הוא בהתאם לסעיף
הפקודה), זאת בלא חלוקה ליניארית של השבח - (להלן
כפי שקיים אצל מוכר שהוא יחיד, מוצע לקבוע כי המקדמה
. 7.5% שתחול על חבר בני אדם תהא בשיעור של
)2( לפסקה
כדי למנוע תשלום מקדמה טרם מסירת ההצהרה
בשל העסקה, מוצע לקבוע כי המועד לחיוב במקדמה יהיה
.154 '; התשע"ג, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ
1
ד ב ר י ה ס ב ר
19.2.2014 ,, י"ט באדר א' התשע"ד852 - הצעות חוק הממשלה
425
:אחרי סעיף קטן (ג) יבוא
)3(
) הוראות סעיף קטן (ג) יחולו לעניין מכירת זכות במקרקעין שהרווח ממנה1"(ג
נתון לשומה על פי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה, ואולם יקראו את
"."; 80%" " נאמר40%" הסעיף הקטן האמור כאילו בכל מקום, במקום
במקום סעיף קטן (ה) יבוא:
)4(
)"(ה
המנהל רשאי להקטין את השיעורים הקבועים בסעיף קטן (ב),
)1(
מיוזמתו וכן לבקשת המוכר או הרוכש שהוגשה עד למועד הקבוע להגשת
; הבקשה תהיה מנומקת בכתב ויצורפו לה מסמכים 73 ההצהרה לפי סעיף
להוכחת סכום המס שיחול על המכירה.
המנהל ייתן תשובה מנומקת בכתב לבקשה עד למועד המאוחר
)2(
:מבין אלה
ימים ממועד הגשת הבקשה; 20
)(א
(א);78 המועד האחרון למשלוח ההודעה של המנהל לפי סעיף
(ב)
), יראו את הבקשה 2( לא נתן המנהל תשובה במועד כאמור בפסקה
)3(
.כאילו התקבלה, וזאת לעניין הקטנת שיעור המקדמה בלבד
המוכר או הרוכש רשאים להגיש למנהל בקשה מנומקת לבחינת ההחלטה
(ו)
ימים מיום מתן ההחלטה; 14 ), בתוך1()אשר ניתנה בעניינם לפי סעיף קטן (ה
ימים מיום הגשת הבקשה בהסתמך על 30 המנהל ייתן את החלטתו בתוך
לא יחולו על החלטת המנהל 88 המסמכים אשר צורפו לבקשה; הוראות סעיף
לפי סעיף קטן זה.
:אחרי סעיף קטן (ג) יבוא
)3(
) הוראות סעיף קטן (ג) יחולו לעניין מכירת זכות במקרקעין שהרווח ממנה1"(ג
נתון לשומה על פי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה, ואולם יקראו את
"."; 80%" " נאמר40%" הסעיף הקטן האמור כאילו בכל מקום, במקום
במקום סעיף קטן (ה) יבוא:
)4(
)"(ה
המנהל רשאי להקטין את השיעורים הקבועים בסעיף קטן (ב),
)1(
מיוזמתו וכן לבקשת המוכר או הרוכש שהוגשה עד למועד הקבוע להגשת
; הבקשה תהיה מנומקת בכתב ויצורפו לה מסמכים 73 ההצהרה לפי סעיף
להוכחת סכום המס שיחול על המכירה.
המנהל ייתן תשובה מנומקת בכתב לבקשה עד למועד המאוחר
)2(
:מבין אלה
ימים ממועד הגשת הבקשה; 20
)(א
(א);78 המועד האחרון למשלוח ההודעה של המנהל לפי סעיף
(ב)
), יראו את הבקשה 2( לא נתן המנהל תשובה במועד כאמור בפסקה
)3(
.כאילו התקבלה, וזאת לעניין הקטנת שיעור המקדמה בלבד
המוכר או הרוכש רשאים להגיש למנהל בקשה מנומקת לבחינת ההחלטה
(ו)
ימים מיום מתן ההחלטה; 14 ), בתוך1()אשר ניתנה בעניינם לפי סעיף קטן (ה
ימים מיום הגשת הבקשה בהסתמך על 30 המנהל ייתן את החלטתו בתוך
לא יחולו על החלטת המנהל 88 המסמכים אשר צורפו לבקשה; הוראות סעיף
לפי סעיף קטן זה.
בעת תשלום למוכר של סכום מצטבר על חשבון התמורה
מהתמורה או בעת מסירת 40% החוזית העולה על
ההצהרה על העסקה בידי הרוכש, לפי המאוחר מביניהם.
)3( לפסקה
כאשר מכירת הזכות במקרקעין נתונה למיסוי על פי
חלק ב' לפקודה, למשל במכירת זכות במקרקעין בידי קבלן
המהווה מלאי עסקי, המוכר יהיה זכאי לפטור ממס שבח
50 בהמציאו אישור מאת פקיד השומה בהתאם לסעיף
לחוק. כדי לתת למוכר שהות מספקת להמציא את האישור
כאמור, מוצע לקבוע כי החובה להעברת המקדמה למנהל,
מהתמורה 80% על ידי הרוכש, תחול רק לאחר תשלום של
מהתמורה כפי שנקבע לגבי מכירות שעליהן חל 40% ולא
מנגנון המיסוי הקבוע בחוק.
) 4( לפסקה
לסעיף קטן (ה) המוצע
לחוק, המסמיך את המנהל 15 סעיף קטן (ה) שבסעיף
להקטין את שיעורי המקדמה, קובע כיום כדלקמן:
"(ה) המוכר או הרוכש רשאים לבקש מהמנהל,
, להקטין את 73 במועד הגשת ההצרה שהוגשה לפי סעיף
); הבקשה תהיה 2( ) או1()השיעורים הקבועים בסעיף קטן (ב
מנומקת בכתב ויצורפו לה מסמכים להוכחת סכום המס
שיחול על המכירה; המנהל ייתן תשובה מנומקת בכתב
(א), 78 לבקשה במסגרת הודעתו בדבר סכום המס לפי סעיף
לא יחולו 88 במועד הקבוע בסעיף האמור; הוראות סעיף
על החלטת המנהל לפי סעיף קטן זה."
מוצע להחליף את סעיף קטן (ה) האמור ולקבוע כי אם
בקשתו של המוכר או הקונה להפחתת המקדמה לא נענתה
ימים ממועד הגשתה, הבקשה תתקבל ושיעור 20 בתוך
המקדמה ייקבע בהתאם לשיעור שהתבקש, ובהמשך
לחוק לעניין מס 16 לאמור יינתן לרוכש אישור לפי סעיף
שבח. כמו כן מוצע להקנות למנהל את הסמכות להקטין
את שיעור המקדמה גם מיוזמתו.
לסעיף קטן (ו) המוצע
מוצע לקבוע שתינתן אפשרות למוכר או לקונה אשר
בקשתם להקטנת המקדמה נדחתה, להגיש למנהל בקשה
ימים 14 מנומקת לבחינת ההחלטה שניתנה בעניינם, בתוך
מיום מתן ההחלטה. ההחלטה של המנהל בבקשה זו תינתן
ימים מיום שהוגשה בהסתמך על המסמכים אשר 30 בתוך
צורפו לבקשה, והחלטה זו היא החלטה סופית.
ד ב ר י ה ס ב ר
19.2.2014 ,, י"ט באדר א' התשע"ד852 - הצעות חוק הממשלה
426
) לא ידון1()מי שהחליט בבקשה להקטנת שיעור המקדמה לפי סעיף קטן (ה
(ז)
בבקשה לבחינת ההחלטה לפי סעיף קטן (ו).
הוראות סעיפים קטנים (ב) ו–(ג) לא יחולו על עסקאות כמפורט להלן:
(ח)
;1 מכירת דירת מגורים מזכה שהתבקש בשלה פטור לפי פרק חמישי
)1(
;72 מכירת זכות במקרקעין בידי גוף מהגופים המנויים בסעיף
)2(
ב(א) לחוק2 מכירת זכות במקרקעין שמתקיימות לגביה הוראות סעיף
)3(
;21974-המכר (דירות) (הבטחת השקעות של רוכשי דירות), התשל"ה
מכירת זכות במקרקעין, מסוג שקבע שר האוצר.
)4(
שילם רוכש את המקדמה בהתאם להוראות סעיף קטן (ב) ושילם את מס
(ט)
א, יראו 90 הרכישה המגיע ממנו בהתאם לשומתו העצמית במועד הקבוע בסעיף
, כאילו שולם המס שהרוכש חייב בו, אם התקיימו 16 זאת, לעניין הוראות סעיף
כל אלה:
ימים מהיום 30 (ג) או73 ימים מיום הצהרתו לפי סעיף90 חלפו
)1(
שהמציא למנהל את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם, לפי
המאוחר;
(ב);78 לא נעשתה לגבי המכירה שומה לעניין מס רכישה לפי סעיף
)2(
המקדמה, כולה או חלקה, לא הוחזרה לרוכש לפי הוראות סעיף קטן
)3(
;))(ב3()(ד
אם ביקש הרוכש הקלה או פטור ממס רכישה בהתאם להוראות לפי
)4(
הוא הגיש את המסמכים להוכחת זכאותו להקלה או לפטור- 9 סעיף
כאמור."
תיקון חוק לשינוי
נטל המס (תיקוני
חקיקה)
.2
. בטלה- )1( , פסקה2 , בסעיף32011-בחוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב
תחילה ותחולה
.3
), והוא יחול לגבי מכירת2014 במרס1( תחילתו של חוק זה ביום כ"ט באדר א' התשע"ד
זכות במקרקעין שנעשתה ביום האמור ואילך.
לסעיף קטן (ז) המוצע
מוצע כי מי שדן בבקשה להקטנת המקדמה, לא ידון
בבקשה לבחינת ההחלטה לפי סעיף קטן (ו).
לסעיף קטן (ח) המוצע
מוצע לקבוע כי ההוראות לגבי תשלום המקדמה לא
יחולו על עסקאות שבהם התבקש פטור ממס שבח, כמפורט
בסעיף המוצע, ובכלל זה פטור למכירת דירת מגורים מזכה
לחוק. 1 שהתבקש בשלה פטור לפי פרק חמישי
לסעיף קטן (ט) המוצע
כדי להקל על הרוכשים בעסקאות מקרקעין לרשום
את הזכות הנרכשת בפנקסי המקרקעין, מוצע לקבוע כי
רוכש ששילם את המקדמה למס שבח, יוכל לקבל אישור
לרישום הזכויות בפנקסי המקרקעין על שמו, גם לעניין
מס רכישה, כנגד תשלום שומתו העצמית למס רכישה
ובהתקיים מספר תנאים מצטברים המנויים בגוף הסעיף
המוצע, ובכלל זה שהמנהל טרם הוציא שומה לפי סעיף
(ב) לחוק עד לאותו המועד. 78
,כאמור לעיל בחלק הכללי של דברי ההסבר
2 סעיף
במסגרת החוק לשינוי נטל המס, הוגבל בזמן
לחוק, 15 התוקף של סעיפים קטנים (ב) עד (ה) שבסעיף
הקובעים את המנגנון לתשלום מקדמה על ידי הרוכש
מתוך כספי התמורה החוזית, על חשבון מס השבח שחייב
בו המוכר. מוצע לבטל את ההגבלה האמורה ולהפוך את
לחוק, כפי שתוקנו 15 סעיפים קטנים (ב) עד (ה) שבסעיף
במסגרת הצעת חוק זו, מהוראת שעה להוראה קבועה.
מוצע לקבוע כי תחילתו של תיקון זה תהא ביום
3 סעיף
), וכי הוא 2014 במרס1( כ"ט באדר א' התשע"ד
יחול לגבי עסקאות במקרקעין שנעשו ביום האמור ואילך.
.14 'ס"ח התשל"ה, עמ
2
.42 'ס"ח התשע"ב, עמ
3
ד ב ר י ה ס ב ר
19.2.2014 ,, י"ט באדר א' התשע"ד852 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקל חדש1.62 המחיר