הצעת חוק לדיון מוקדם

מספר פנימי: 565241 הכנסת העשרים יוזם: חבר הכנסת איציק שמולי ______________________________________________ פ/2028/20 הצעת חוק מס עזבון, התשע"ה–2015 דברי הסבר מטרת הצעת החוק היא להטיל מס עזבון על ירושות גדולות במיוחד, שכיום אינן חייבות במס. ההצעה קובעת כי עזבון העולה על שווי של 10 מיליון שקלים יהיה חייב במס שולי בשיעור של 25%, בדומה לשיעור המס על רווחי הון. היות ומטרת החוק היא מיסוי של ירושות גדולות בלבד, הסכום החייב במס יהיה שעולה על 10 מיליון שקלים. פטור ממס עיזבון יינתן לנכסים שהוקנו למדינת ישראל, לרשות המקומית, לסוכנות היהודית לקרן קיימת לישראל או לקרן היסוד. לנכסים שהוקנו לעמותות ובלבד ששיעורם לא יעלה על 25% משווי העזבון. ולנכסים שהוקנו לנפטר בדרך הורשה לימי חייו בלבד ושולם עליהם מס עזבון בשעת פטירתו של המוריש. בנוסף, קובעת הצעת החוק כי מתנות גדולות ששווין גבוה מ-100,000 שקלים יהיו חייבות בדיווח לרשויות המס ושוויין המצטבר יצורף לבסיס העזבון. דיווח על קבלת מתנות ייעשה על פי המנגנון הקיים של הגשת דוח מקוון למס הכנסה לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה. מס על מתנות יוטל כדי למנוע חלוקה של עזבונות לפני פטירת הנפטר במטרה להימנע מתשלום מס עזבון. יובהר כי מתנות שחייבות בדיווח יהיו חייבות במס אך ורק במידה והסכום המצטבר שלהן, בצירוף יתר נכסי העזבון, יעלה על 10 מיליון שקלים. שווי העזבון ייקבע לפי המחיר שהיה מתקבל בעד כל אחד מנכסי העזבון אילו היה נמכר עם פטירת הנפטר על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון. ההצעה קובעת כי שומת העזבון תיקבע על ידי שמאי שנכלל ברשימה שיפרסם השמאי הממשלתי לעניין החוק המוצע. עוד קובעת ההצעה כי יתאפשר לחייב במס להגיש הצעה לשומה עצמית, בהתאם להוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה. מנהל מס עזבון ברשות המסים יהיה בעל סמכות לשום בהתאם לסעיף 145 לפקודת המס, ואף לקבוע קנס על גירעון בהתאם לסעיף 191 לפקודה. על פי המלצות הוועדה הציבורית לרפורמה במס הכנסה בראשות פרופ' אבי בן בסט משנת 2000, הטלת מס עזבון הינה אחד מכלי המדיניות האפקטיביים ביותר לצמצום אי השוויון בחלוקת ההכנסות באמצעות מיסוי מעבר ההון הבין דורי. לאור העובדה שמדינת ישראל עומדת בשנים האחרונות בצמרת המדינות המפותחות בשיעור אי השוויון, ראוי כי ייעשה שימוש בכלי מדיניות זה על מנת לצמצמו. בנוסף, מבדיקת מרכז המחקר והמידע של הכנסת עולה כי ב-20 מבין המדינות החברות ב-OECD, וביניהן בריטניה, ארה"ב, דנמרק, מנהיגות מדיניות מס עזבון או מס ירושה, לעומת 14 שלא גובות מס כזה. שיעור המס במדינות אלו עומד על ממוצע של 21%. נראה שלא בכדי עושות רב המדינות המפותחות שימוש בכלי זה לטובת צמצום הפערים בהכנסת ולהגדלת שוויון ההזדמנויות בחברה. בהתאם לכך, גם בישראל מצויה השאלה בדבר הטלת מס עיזבון על סדר היום הציבורי מזה תקופה ארוכה, ואף היתה חלק ממצע הבחירות של מפלגות שונות, ביניהן מפלגת כולנו. על פי הערכות שונות, אומדן ההכנסות הצפויות מהטלת המס נע סביב 1.5-2 מיליארד שקלים בשנה, סכום שאינו מבוטל. מעבר לכך, המס השולי המוצע ורף המיסוי הגבוה יבטיחו כי הוא ישולם בפועל על ידי בעלי עזבונות גדולים בלבד ולא יפגע בעזבונות קטנים ובינוניים. הצעת חוק דומה בעיקרה הונחה על שולחן הכנסת העשרים על ידי חבר הכנסת איציק שמולי (פ/2024/20). --------------------------------- הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים והונחה על שולחן הכנסת ביום י"ג באב התשע"ה – 29.7.15 פרק א': הגדרות פרק א': הגדרות פרק א': הגדרות הגדרות הגדרות 1. 1. בחוק זה – בחוק זה – בחוק זה – "אזור" – יהודה והשומרון; "אזור" – יהודה והשומרון; "אזור" – יהודה והשומרון; "המנהל" – מי שאחראי על נכסי העזבון, מנהל העזבון, נאמן, מוציא לפועל של צוואתו של הנפטר וכל אדם הנוהג בנכסי העזבון מנהג המנהל; "המנהל" – מי שאחראי על נכסי העזבון, מנהל העזבון, נאמן, מוציא לפועל של צוואתו של הנפטר וכל אדם הנוהג בנכסי העזבון מנהג המנהל; "המנהל" – מי שאחראי על נכסי העזבון, מנהל העזבון, נאמן, מוציא לפועל של צוואתו של הנפטר וכל אדם הנוהג בנכסי העזבון מנהג המנהל; "יורש" – מי שזכאי לקבל את נכסי העזבון כולם או חלקם, על פי דין או על פי צוואה; "יורש" – מי שזכאי לקבל את נכסי העזבון כולם או חלקם, על פי דין או על פי צוואה; "יורש" – מי שזכאי לקבל את נכסי העזבון כולם או חלקם, על פי דין או על פי צוואה; "מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; "מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; "מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; "מתנה" – כהגדרתה בחוק המתנה, התשכ"ח–1968; "מתנה" – כהגדרתה בחוק המתנה, התשכ"ח–1968; "מתנה" – כהגדרתה בחוק המתנה, התשכ"ח–1968; "מנהל מס עזבון" – עובד רשות המסים שהתמנה לעניין חוק זה על ידי מנהל רשות המסים; "מנהל מס עזבון" – עובד רשות המסים שהתמנה לעניין חוק זה על ידי מנהל רשות המסים; "מנהל מס עזבון" – עובד רשות המסים שהתמנה לעניין חוק זה על ידי מנהל רשות המסים; ""נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, כל זכות או טובת הנאה, לרבות כשהן מותנות או עתידיות, והכל בין שהנכס נמצא בישראל ובין שהוא נמצא מחוץ לישראל; ""נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, כל זכות או טובת הנאה, לרבות כשהן מותנות או עתידיות, והכל בין שהנכס נמצא בישראל ובין שהוא נמצא מחוץ לישראל; ""נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, כל זכות או טובת הנאה, לרבות כשהן מותנות או עתידיות, והכל בין שהנכס נמצא בישראל ובין שהוא נמצא מחוץ לישראל; "נפטר" – תושב ישראל שנפטר ביום התחילה של חוק זה, או אחריו; "נפטר" – תושב ישראל שנפטר ביום התחילה של חוק זה, או אחריו; "נפטר" – תושב ישראל שנפטר ביום התחילה של חוק זה, או אחריו; "עזבון" – נכסים שהיו בבעלותו של הנפטר בשעת פטירתו, לרבות – "עזבון" – נכסים שהיו בבעלותו של הנפטר בשעת פטירתו, לרבות – "עזבון" – נכסים שהיו בבעלותו של הנפטר בשעת פטירתו, לרבות – (1) נכסים שנרכשו מתוך נכסי הנפטר, והיו בשעת פטירתו בבעלותם המשותפת של הנפטר ושל אדם אחר על מנת שעם פטירתו יהיו הנכסים מוקנים בשלמות לאותו אדם – ולא ניתנה תמורה מצד אדם אחר; (1) נכסים שנרכשו מתוך נכסי הנפטר, והיו בשעת פטירתו בבעלותם המשותפת של הנפטר ושל אדם אחר על מנת שעם פטירתו יהיו הנכסים מוקנים בשלמות לאותו אדם – ולא ניתנה תמורה מצד אדם אחר; (2) נכסים שהעביר או שמסר הנפטר, מתוך נכסיו, בלי תמורה, לאדם אחר, על מנת שהבעלות עליהם תהיה מוקנית לאותו אדם עם פטירתו של הנפטר; (2) נכסים שהעביר או שמסר הנפטר, מתוך נכסיו, בלי תמורה, לאדם אחר, על מנת שהבעלות עליהם תהיה מוקנית לאותו אדם עם פטירתו של הנפטר; (3) נכסים שהועברו או שנמסרו כאמור לידי נאמן לטובת אדם אחר – יראו אותם כנכסים שהועברו או שנמסרו לאדם האחר; (3) נכסים שהועברו או שנמסרו כאמור לידי נאמן לטובת אדם אחר – יראו אותם כנכסים שהועברו או שנמסרו לאדם האחר; (4) סכום שמשתלם בפטירתו של הנפטר, או במהלך השנתיים הראשונות שלאחר פטירתו, לפי פוליסת ביטוח, חוזה עבודה, חברות בקופת פנסיה, או תמלוגים, אם דמי הפרמיה או התמורה, הכל לפי העניין, שולמו מנכסי הנפטר; (4) סכום שמשתלם בפטירתו של הנפטר, או במהלך השנתיים הראשונות שלאחר פטירתו, לפי פוליסת ביטוח, חוזה עבודה, חברות בקופת פנסיה, או תמלוגים, אם דמי הפרמיה או התמורה, הכל לפי העניין, שולמו מנכסי הנפטר; "צוואה" – כמשמעותה בחוק הירושה, התשכ"ה–1965 (להלן – חוק הירושה); "צוואה" – כמשמעותה בחוק הירושה, התשכ"ה–1965 (להלן – חוק הירושה); "צוואה" – כמשמעותה בחוק הירושה, התשכ"ה–1965 (להלן – חוק הירושה); "תושב ישראל" – כהגדרתו בפקודת מס הכנסה, לרבות אזרח ישראלי שהוא תושב האזור או מי שהיה תושב ישראל או אזרח ישראלי תושב האזור לפחות בשלוש שנים מתוך עשר שנות המס שקדמו לפטירתו. "תושב ישראל" – כהגדרתו בפקודת מס הכנסה, לרבות אזרח ישראלי שהוא תושב האזור או מי שהיה תושב ישראל או אזרח ישראלי תושב האזור לפחות בשלוש שנים מתוך עשר שנות המס שקדמו לפטירתו. "תושב ישראל" – כהגדרתו בפקודת מס הכנסה, לרבות אזרח ישראלי שהוא תושב האזור או מי שהיה תושב ישראל או אזרח ישראלי תושב האזור לפחות בשלוש שנים מתוך עשר שנות המס שקדמו לפטירתו. פרק ב': חובת דיווח והטלת מס על מתנות פרק ב': חובת דיווח והטלת מס על מתנות פרק ב': חובת דיווח והטלת מס על מתנות חובת דיווח על מתנות חובת דיווח על מתנות 2. 2. (א) יחיד יהיה חייב בדוח למנהל מס עזבון על מתנות שנתן ושסכומן עולה על 100,000 שקלים חדשים בשנה; הסכום האמור יעודכן ב-15 בדצמבר בכל שנה, בהתאם לשיעור עליית המדד הידוע ביום העדכון לעומת המדד שהיה ידוע ביום העדכון בשנה שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון – לעומת המדד שהיה ידוע ביום פרסומו של חוק זה; הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 10 שקלים חדשים. (א) יחיד יהיה חייב בדוח למנהל מס עזבון על מתנות שנתן ושסכומן עולה על 100,000 שקלים חדשים בשנה; הסכום האמור יעודכן ב-15 בדצמבר בכל שנה, בהתאם לשיעור עליית המדד הידוע ביום העדכון לעומת המדד שהיה ידוע ביום העדכון בשנה שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון – לעומת המדד שהיה ידוע ביום פרסומו של חוק זה; הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 10 שקלים חדשים. (א) יחיד יהיה חייב בדוח למנהל מס עזבון על מתנות שנתן ושסכומן עולה על 100,000 שקלים חדשים בשנה; הסכום האמור יעודכן ב-15 בדצמבר בכל שנה, בהתאם לשיעור עליית המדד הידוע ביום העדכון לעומת המדד שהיה ידוע ביום העדכון בשנה שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון – לעומת המדד שהיה ידוע ביום פרסומו של חוק זה; הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 10 שקלים חדשים. (ב) הוגש דוח הכולל את שווי המתנות שנתנו שני בני זוג, יראו את היחיד החייב בדו"ח למנהל כבן הזוג הרשום לפי סעיף 64ב לפקודת מס הכנסה. (ב) הוגש דוח הכולל את שווי המתנות שנתנו שני בני זוג, יראו את היחיד החייב בדו"ח למנהל כבן הזוג הרשום לפי סעיף 64ב לפקודת מס הכנסה. (ב) הוגש דוח הכולל את שווי המתנות שנתנו שני בני זוג, יראו את היחיד החייב בדו"ח למנהל כבן הזוג הרשום לפי סעיף 64ב לפקודת מס הכנסה. (ג) (1) יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן (א) יגיש את הדוח לפי הוראות סעיף זה באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור (להלן – דוח מתנות מקוון); (1) יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן (א) יגיש את הדוח לפי הוראות סעיף זה באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור (להלן – דוח מתנות מקוון); (2) יחיד כאמור בפסקת משנה (1) שלא הגיש דוח מתנות מקוון, יראוהו, לעניין הוראות לפי פקודה זו, כמי שלא הגיש דוח; (2) יחיד כאמור בפסקת משנה (1) שלא הגיש דוח מתנות מקוון, יראוהו, לעניין הוראות לפי פקודה זו, כמי שלא הגיש דוח; (3) על אף האמור בפסקה (1) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע סוגי יחידים שיהיו פטורים מחובת הגשת דוח מתנות בהתאם לאמות מידה שיתחשבו במצבו הכלכלי, הכנסותיו ומצבו הבריאותי של היחיד. (3) על אף האמור בפסקה (1) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע סוגי יחידים שיהיו פטורים מחובת הגשת דוח מתנות בהתאם לאמות מידה שיתחשבו במצבו הכלכלי, הכנסותיו ומצבו הבריאותי של היחיד. הטלת מס מתנות הטלת מס מתנות הטלת מס מתנות 3. 3. (א) מתנות שחייבות בדוח כאמור בסעיף (2) יהיו חייבות במס הקבוע בתוספת החלה על העזבון; המס על מתנות ישולם לאחר פטירתו של נותן המתנה ולפי שיעור המס שיחול על העזבון. (א) מתנות שחייבות בדוח כאמור בסעיף (2) יהיו חייבות במס הקבוע בתוספת החלה על העזבון; המס על מתנות ישולם לאחר פטירתו של נותן המתנה ולפי שיעור המס שיחול על העזבון. (א) מתנות שחייבות בדוח כאמור בסעיף (2) יהיו חייבות במס הקבוע בתוספת החלה על העזבון; המס על מתנות ישולם לאחר פטירתו של נותן המתנה ולפי שיעור המס שיחול על העזבון. (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), לא ייחשבו כמתנות: (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), לא ייחשבו כמתנות: (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), לא ייחשבו כמתנות: (1) סיוע ברכישת דירה ראשונה לקרוב משפחה מדרגה ראשונה; (1) סיוע ברכישת דירה ראשונה לקרוב משפחה מדרגה ראשונה; (2) הוצאות טיפול רפואי; (2) הוצאות טיפול רפואי; פרק ג': הטלת מס עזבון פרק ג': הטלת מס עזבון פרק ג': הטלת מס עזבון הטלת מס עזבון הטלת מס עזבון 4. 4. (א) על עזבונו של נפטר יוטל מס בשיעור הקבוע בתוספת; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את התוספת. (א) על עזבונו של נפטר יוטל מס בשיעור הקבוע בתוספת; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את התוספת. (א) על עזבונו של נפטר יוטל מס בשיעור הקבוע בתוספת; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את התוספת. (ב) מס העזבון ישולם מתוך העזבון. (ב) מס העזבון ישולם מתוך העזבון. (ב) מס העזבון ישולם מתוך העזבון. פרק ד': שווי העזבון פרק ד': שווי העזבון פרק ד': שווי העזבון הנושא לשומת השווי הנושא לשומת השווי 5. 5. (א) שוויו של עזבון יהיה שווים של כל הנכסים שבעזבון, לרבות הסכום המצטבר של מתנות החייבות בדוח כאמור בסעיף 2, בניכוי סכומים אלה: (א) שוויו של עזבון יהיה שווים של כל הנכסים שבעזבון, לרבות הסכום המצטבר של מתנות החייבות בדוח כאמור בסעיף 2, בניכוי סכומים אלה: (א) שוויו של עזבון יהיה שווים של כל הנכסים שבעזבון, לרבות הסכום המצטבר של מתנות החייבות בדוח כאמור בסעיף 2, בניכוי סכומים אלה: (1) הוצאות שהוצאו בקשר עם הלווייתו של הנפטר, קבורתו והקמת מצבה על קברו, לרבות כספי צדקה שהוצאו בקשר עם ההלוויה ובמשך ימי השבעה; (1) הוצאות שהוצאו בקשר עם הלווייתו של הנפטר, קבורתו והקמת מצבה על קברו, לרבות כספי צדקה שהוצאו בקשר עם ההלוויה ובמשך ימי השבעה; (2) חובות והתחייבויות שהיו על הנפטר בשעת פטירתו – לרבות חובות לפי הכתובה לאלמנתו של הנפטר; (2) חובות והתחייבויות שהיו על הנפטר בשעת פטירתו – לרבות חובות לפי הכתובה לאלמנתו של הנפטר; (3) הוצאות לצורך ניהולו של העזבון שהוצאו בתוך שנה אחת מיום מינוי מנהל, לאחר שינוכה מהן סכום הכנסותיו של העזבון תוך התקופה האמורה. (3) הוצאות לצורך ניהולו של העזבון שהוצאו בתוך שנה אחת מיום מינוי מנהל, לאחר שינוכה מהן סכום הכנסותיו של העזבון תוך התקופה האמורה. (ב) חובות והתחייבויות כאמור בסעיף קטן (א) שהיה חייב הנפטר כלפי בני אדם שאינם תושבי ישראל – ינוכו מנכסי הנפטר שמחוץ לשטח המדינה; הוכיח המנהל כי הנכסים כאמור אינם מספיקים לכיסוי החובות וההתחייבויות, יותר הניכוי מנכסי העזבון שבשטח המדינה בשיעור הדרוש לסילוק היתרה. (ב) חובות והתחייבויות כאמור בסעיף קטן (א) שהיה חייב הנפטר כלפי בני אדם שאינם תושבי ישראל – ינוכו מנכסי הנפטר שמחוץ לשטח המדינה; הוכיח המנהל כי הנכסים כאמור אינם מספיקים לכיסוי החובות וההתחייבויות, יותר הניכוי מנכסי העזבון שבשטח המדינה בשיעור הדרוש לסילוק היתרה. (ב) חובות והתחייבויות כאמור בסעיף קטן (א) שהיה חייב הנפטר כלפי בני אדם שאינם תושבי ישראל – ינוכו מנכסי הנפטר שמחוץ לשטח המדינה; הוכיח המנהל כי הנכסים כאמור אינם מספיקים לכיסוי החובות וההתחייבויות, יותר הניכוי מנכסי העזבון שבשטח המדינה בשיעור הדרוש לסילוק היתרה. (ג) נכסי עזבון הנמצאים מחוץ לשטח המדינה ויש אסור או הגבלה על הוצאתם או על העברת תמורתם מהארץ בה הם נמצאים לשטח המדינה – ידחה מנהל מס עזבון, לזמן שייקבע על ידיו, את צירופם של נכסים אלה בקביעת שוויו של העזבון. (ג) נכסי עזבון הנמצאים מחוץ לשטח המדינה ויש אסור או הגבלה על הוצאתם או על העברת תמורתם מהארץ בה הם נמצאים לשטח המדינה – ידחה מנהל מס עזבון, לזמן שייקבע על ידיו, את צירופם של נכסים אלה בקביעת שוויו של העזבון. (ג) נכסי עזבון הנמצאים מחוץ לשטח המדינה ויש אסור או הגבלה על הוצאתם או על העברת תמורתם מהארץ בה הם נמצאים לשטח המדינה – ידחה מנהל מס עזבון, לזמן שייקבע על ידיו, את צירופם של נכסים אלה בקביעת שוויו של העזבון. (ד) אין באמור בסעיף זה לגרוע מהוראות הפרק השביעי לחוק הירושה. (ד) אין באמור בסעיף זה לגרוע מהוראות הפרק השביעי לחוק הירושה. (ד) אין באמור בסעיף זה לגרוע מהוראות הפרק השביעי לחוק הירושה. שווי העזבון שווי העזבון 6. 6. (א) שווי עזבון יהיה המחיר שהיה מתקבל בעד כל אחד מנכסי העזבון, אילו נמכר בשעת פטירתו של הנפטר על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון. (א) שווי עזבון יהיה המחיר שהיה מתקבל בעד כל אחד מנכסי העזבון, אילו נמכר בשעת פטירתו של הנפטר על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון. (א) שווי עזבון יהיה המחיר שהיה מתקבל בעד כל אחד מנכסי העזבון, אילו נמכר בשעת פטירתו של הנפטר על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון. (ב) שומת העזבון תיקבע על ידי שמאי שנכלל ברשימה שפרסם השמאי הממשלתי לעניין חוק זה. (ב) שומת העזבון תיקבע על ידי שמאי שנכלל ברשימה שפרסם השמאי הממשלתי לעניין חוק זה. (ב) שומת העזבון תיקבע על ידי שמאי שנכלל ברשימה שפרסם השמאי הממשלתי לעניין חוק זה. פרק ה': פטור וניכויים ממס העזבון פרק ה': פטור וניכויים ממס העזבון פרק ה': פטור וניכויים ממס העזבון פטור פטור 7. 7. נכסים אלה לא ייכללו ברשימת שווי העזבון לפי סעיף 4: נכסים אלה לא ייכללו ברשימת שווי העזבון לפי סעיף 4: נכסים אלה לא ייכללו ברשימת שווי העזבון לפי סעיף 4: (א) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למדינת ישראל, לרשות המקומית, לסוכנות היהודית, לקרן קיימת לישראל או לקרן היסוד; (א) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למדינת ישראל, לרשות המקומית, לסוכנות היהודית, לקרן קיימת לישראל או לקרן היסוד; (א) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למדינת ישראל, לרשות המקומית, לסוכנות היהודית, לקרן קיימת לישראל או לקרן היסוד; (ב) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, שקיבל אישור על דו"ח כספי בהתאם להוראות חוק העמותות, התש"ם–1980, ובלבד שהשיעור המוצא מכלל שווי העזבון כאמור לא יעלה על 25% משווי העזבון; (ב) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, שקיבל אישור על דו"ח כספי בהתאם להוראות חוק העמותות, התש"ם–1980, ובלבד שהשיעור המוצא מכלל שווי העזבון כאמור לא יעלה על 25% משווי העזבון; (ב) נכסים שהוקנו על ידי הנפטר למוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, שקיבל אישור על דו"ח כספי בהתאם להוראות חוק העמותות, התש"ם–1980, ובלבד שהשיעור המוצא מכלל שווי העזבון כאמור לא יעלה על 25% משווי העזבון; (ג) נכסי מקרקעין שהוקנו לנפטר בדרך הורשה לימי חייו בלבד ושולם עליהם מס עזבון בשעת פטירתו של המוריש. (ג) נכסי מקרקעין שהוקנו לנפטר בדרך הורשה לימי חייו בלבד ושולם עליהם מס עזבון בשעת פטירתו של המוריש. (ג) נכסי מקרקעין שהוקנו לנפטר בדרך הורשה לימי חייו בלבד ושולם עליהם מס עזבון בשעת פטירתו של המוריש. ניכויים ניכויים 8. 8. ממס העזבון המשתלם על עזבון לפי סעיף 3 ינוכו – ממס העזבון המשתלם על עזבון לפי סעיף 3 ינוכו – ממס העזבון המשתלם על עזבון לפי סעיף 3 ינוכו – (1) אגרה ששולמה לפי תקנות הירושה (אגרות בתי הדין הדתיים), התשנ"ט–1999 או לפי תקנות הירושה (אגרות הרשם לענייני ירושה), התשנ"ח–1998; (1) אגרה ששולמה לפי תקנות הירושה (אגרות בתי הדין הדתיים), התשנ"ט–1999 או לפי תקנות הירושה (אגרות הרשם לענייני ירושה), התשנ"ח–1998; (1) אגרה ששולמה לפי תקנות הירושה (אגרות בתי הדין הדתיים), התשנ"ט–1999 או לפי תקנות הירושה (אגרות הרשם לענייני ירושה), התשנ"ח–1998; (2) אגרות רישום ירושה ששולמו לפי פרט 3 לתוספת לתקנות המקרקעין (אגרות), התשל"ה–1974. (2) אגרות רישום ירושה ששולמו לפי פרט 3 לתוספת לתקנות המקרקעין (אגרות), התשל"ה–1974. (2) אגרות רישום ירושה ששולמו לפי פרט 3 לתוספת לתקנות המקרקעין (אגרות), התשל"ה–1974. פרק ו': חיוב מס פרק ו': חיוב מס פרק ו': חיוב מס חיוב מס חיוב מס 9. 9. החייבים במס עזבון יהיו כל אחד מאלה (להלן – החייב במס): החייבים במס עזבון יהיו כל אחד מאלה (להלן – החייב במס): החייבים במס עזבון יהיו כל אחד מאלה (להלן – החייב במס): (1) המנהל לגבי כל נכסי העזבון שבידיו; (1) המנהל לגבי כל נכסי העזבון שבידיו; (1) המנהל לגבי כל נכסי העזבון שבידיו; (2) מי שקיבל מתנות מן הנפטר, ובלבד שיתרת העזבון אינה מאפשרת את תשלום המס עקב המתנות, יהיה אחראי לתשלום המס העודף שבידיו. (2) מי שקיבל מתנות מן הנפטר, ובלבד שיתרת העזבון אינה מאפשרת את תשלום המס עקב המתנות, יהיה אחראי לתשלום המס העודף שבידיו. (2) מי שקיבל מתנות מן הנפטר, ובלבד שיתרת העזבון אינה מאפשרת את תשלום המס עקב המתנות, יהיה אחראי לתשלום המס העודף שבידיו. חוב מס עזבון חוב מס עזבון 10. 10. מס עזבון יהיה חוב ראשון על נכסי העזבון. מס עזבון יהיה חוב ראשון על נכסי העזבון. מס עזבון יהיה חוב ראשון על נכסי העזבון. עיכוב הפעולה בנכסי עזבון עיכוב הפעולה בנכסי עזבון 11. 11. החייב במס וכן המחזיק בנכסי העזבון לא יחלק את נכסי העזבון, ולא יעביר ולא ישעבד כל נכס ממנו, בלי היתר מאת מנהל מס עזבון; אישור על תשלום מס עיזבון מהווה אישור מאת מנהל מס עיזבון לענייו זה. החייב במס וכן המחזיק בנכסי העזבון לא יחלק את נכסי העזבון, ולא יעביר ולא ישעבד כל נכס ממנו, בלי היתר מאת מנהל מס עזבון; אישור על תשלום מס עיזבון מהווה אישור מאת מנהל מס עיזבון לענייו זה. החייב במס וכן המחזיק בנכסי העזבון לא יחלק את נכסי העזבון, ולא יעביר ולא ישעבד כל נכס ממנו, בלי היתר מאת מנהל מס עזבון; אישור על תשלום מס עיזבון מהווה אישור מאת מנהל מס עיזבון לענייו זה. מסירת דין וחשבון מסירת דין וחשבון 12. 12. החייב במס ימסור למנהל מס עזבון תוך 90 יום מיום מינוי מנהל העזבון, כל עוד לא שולם מס העזבון דין וחשבון מלא על ענייני העזבון, בטופס שיקבע מנהל מס עזבון, וכן יעדכן בכתב על כל טעות שנפלה בדין וחשבון ועל כל שינוי שחל בפרטיו; הניח הנפטר צוואה יצורף העתק מאושר ממנה לדין וחשבון כאמור. החייב במס ימסור למנהל מס עזבון תוך 90 יום מיום מינוי מנהל העזבון, כל עוד לא שולם מס העזבון דין וחשבון מלא על ענייני העזבון, בטופס שיקבע מנהל מס עזבון, וכן יעדכן בכתב על כל טעות שנפלה בדין וחשבון ועל כל שינוי שחל בפרטיו; הניח הנפטר צוואה יצורף העתק מאושר ממנה לדין וחשבון כאמור. החייב במס ימסור למנהל מס עזבון תוך 90 יום מיום מינוי מנהל העזבון, כל עוד לא שולם מס העזבון דין וחשבון מלא על ענייני העזבון, בטופס שיקבע מנהל מס עזבון, וכן יעדכן בכתב על כל טעות שנפלה בדין וחשבון ועל כל שינוי שחל בפרטיו; הניח הנפטר צוואה יצורף העתק מאושר ממנה לדין וחשבון כאמור. שומת מס ושומה עצמית שומת מס ושומה עצמית 13. 13. (א) מנהל מס עזבון רשאי, בין שנמסר לו דין וחשבון לפי סעיף 11, ובין שלא נמסר לו, לקבוע שומה זמנית; כן רשאי המנהל לקבוע שומה סופית על אותם נכסי העזבון הכלולים בדין וחשבון או המפורטים בהודעת השומה. (א) מנהל מס עזבון רשאי, בין שנמסר לו דין וחשבון לפי סעיף 11, ובין שלא נמסר לו, לקבוע שומה זמנית; כן רשאי המנהל לקבוע שומה סופית על אותם נכסי העזבון הכלולים בדין וחשבון או המפורטים בהודעת השומה. (א) מנהל מס עזבון רשאי, בין שנמסר לו דין וחשבון לפי סעיף 11, ובין שלא נמסר לו, לקבוע שומה זמנית; כן רשאי המנהל לקבוע שומה סופית על אותם נכסי העזבון הכלולים בדין וחשבון או המפורטים בהודעת השומה. (ב) יחיד רשאי למסור דוח בדבר שווי העזבון בהתאם להוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, והוראות אלו יחולו עליו בשינויים המחייבים (להלן – שומה עצמית לעזבון). (ב) יחיד רשאי למסור דוח בדבר שווי העזבון בהתאם להוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, והוראות אלו יחולו עליו בשינויים המחייבים (להלן – שומה עצמית לעזבון). (ב) יחיד רשאי למסור דוח בדבר שווי העזבון בהתאם להוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, והוראות אלו יחולו עליו בשינויים המחייבים (להלן – שומה עצמית לעזבון). (ג) מסר יחיד דוח לפי סעיף קטן (ב) יהיה מנהל מס עזבון בעל סמכות לפי סעיפים 145 ו-191 לפקודת מס הכנסה, בשינויים המחייבים. (ג) מסר יחיד דוח לפי סעיף קטן (ב) יהיה מנהל מס עזבון בעל סמכות לפי סעיפים 145 ו-191 לפקודת מס הכנסה, בשינויים המחייבים. (ג) מסר יחיד דוח לפי סעיף קטן (ב) יהיה מנהל מס עזבון בעל סמכות לפי סעיפים 145 ו-191 לפקודת מס הכנסה, בשינויים המחייבים. פרק ז': התנגדות לשומת המס פרק ז': התנגדות לשומת המס פרק ז': התנגדות לשומת המס התנגדות לשומה התנגדות לשומה 14. 14. אדם המתנגד לשומה סופית של מס עזבון, רשאי להגיש למנהל התנגדות מנומקת לשומה, תוך 90 יום מיום קבלת הודעת השומה. אדם המתנגד לשומה סופית של מס עזבון, רשאי להגיש למנהל התנגדות מנומקת לשומה, תוך 90 יום מיום קבלת הודעת השומה. אדם המתנגד לשומה סופית של מס עזבון, רשאי להגיש למנהל התנגדות מנומקת לשומה, תוך 90 יום מיום קבלת הודעת השומה. ערעור על החלטת מנהל מס עזבון ערעור על החלטת מנהל מס עזבון 15. 15. על החלטת מנהל מס העזבון בהתנגדות לשומה כאמור בסעיף 12 ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי שבתחום שיפוטו היה מקום מגורי הנפטר או שבתחום שיפוטו נמצאים נכסי העזבון, בתוך 30 יום מיום מתן ההחלטה בהתנגדות. על החלטת מנהל מס העזבון בהתנגדות לשומה כאמור בסעיף 12 ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי שבתחום שיפוטו היה מקום מגורי הנפטר או שבתחום שיפוטו נמצאים נכסי העזבון, בתוך 30 יום מיום מתן ההחלטה בהתנגדות. על החלטת מנהל מס העזבון בהתנגדות לשומה כאמור בסעיף 12 ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי שבתחום שיפוטו היה מקום מגורי הנפטר או שבתחום שיפוטו נמצאים נכסי העזבון, בתוך 30 יום מיום מתן ההחלטה בהתנגדות. פרק ח': תשלום מס פרק ח': תשלום מס פרק ח': תשלום מס מועד התשלום מועד התשלום 16. 16. (א) מס העזבון ישולם בהתאם לקבוע בהודעת השומה של מנהל מס העזבון שהוצאה לפי סעיף 11 או סעיף 12, לפי העניין. (א) מס העזבון ישולם בהתאם לקבוע בהודעת השומה של מנהל מס העזבון שהוצאה לפי סעיף 11 או סעיף 12, לפי העניין. (א) מס העזבון ישולם בהתאם לקבוע בהודעת השומה של מנהל מס העזבון שהוצאה לפי סעיף 11 או סעיף 12, לפי העניין. (ב) הוגשה התנגדות לשומה או ערעור על החלטת מנהל מס העזבון – יידחה תשלום סכום המס השנוי במחלוקת עד הכרעה בהתנגדות או בערעור. (ב) הוגשה התנגדות לשומה או ערעור על החלטת מנהל מס העזבון – יידחה תשלום סכום המס השנוי במחלוקת עד הכרעה בהתנגדות או בערעור. (ב) הוגשה התנגדות לשומה או ערעור על החלטת מנהל מס העזבון – יידחה תשלום סכום המס השנוי במחלוקת עד הכרעה בהתנגדות או בערעור. הוספת הפרשי הצמדה וריבית לתקופת הפיגור הוספת הפרשי הצמדה וריבית לתקופת הפיגור 17. 17. לא שולם מס העזבון במועד, ייווספו עליו לתקופת הפיגור הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בחוק פסיקת ריבית והצמדה, התשכ"א–1961, עד לתשלומו. לא שולם מס העזבון במועד, ייווספו עליו לתקופת הפיגור הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בחוק פסיקת ריבית והצמדה, התשכ"א–1961, עד לתשלומו. לא שולם מס העזבון במועד, ייווספו עליו לתקופת הפיגור הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בחוק פסיקת ריבית והצמדה, התשכ"א–1961, עד לתשלומו. גביית מס לפי פקודת המיסים (גבייה) גביית מס לפי פקודת המיסים (גבייה) 18. 18. מס עזבון ייגבה לאוצר המדינה, ועל גבייתו תחול פקודת המסים (גבייה). מס עזבון ייגבה לאוצר המדינה, ועל גבייתו תחול פקודת המסים (גבייה). מס עזבון ייגבה לאוצר המדינה, ועל גבייתו תחול פקודת המסים (גבייה). החזרת תשלום החזרת תשלום 19. 19. הוגשה למנהל בתוך עשר שנים ממסירת הודעת השומה דרישה להחזרת סכום כסף ששולם כמס עזבון, והוכח לו כי, מכל סיבה שהיא, שולם סכום מס שלא הגיע, יחזיר המנהל כל סכום כזה ששולם. הוגשה למנהל בתוך עשר שנים ממסירת הודעת השומה דרישה להחזרת סכום כסף ששולם כמס עזבון, והוכח לו כי, מכל סיבה שהיא, שולם סכום מס שלא הגיע, יחזיר המנהל כל סכום כזה ששולם. הוגשה למנהל בתוך עשר שנים ממסירת הודעת השומה דרישה להחזרת סכום כסף ששולם כמס עזבון, והוכח לו כי, מכל סיבה שהיא, שולם סכום מס שלא הגיע, יחזיר המנהל כל סכום כזה ששולם. תשלום בשיעורים תשלום בשיעורים 20. 20. ראה מנהל מס העזבון שנכסי העזבון אינם מאפשרים לסלק את מס העזבון, רשאי הוא להתיר שהמס ישולם בשיעורים ובמועדים שיקבע. ראה מנהל מס העזבון שנכסי העזבון אינם מאפשרים לסלק את מס העזבון, רשאי הוא להתיר שהמס ישולם בשיעורים ובמועדים שיקבע. ראה מנהל מס העזבון שנכסי העזבון אינם מאפשרים לסלק את מס העזבון, רשאי הוא להתיר שהמס ישולם בשיעורים ובמועדים שיקבע. עונשין עונשין 21. 21. (א) אדם שלא מסר דין וחשבון, הודעה או ידיעה, או לא מילא אחרי דרישה מאת המנהל לפי חוק זה, דינו – קנס 50 אלף שקלים חדשים. (א) אדם שלא מסר דין וחשבון, הודעה או ידיעה, או לא מילא אחרי דרישה מאת המנהל לפי חוק זה, דינו – קנס 50 אלף שקלים חדשים. (א) אדם שלא מסר דין וחשבון, הודעה או ידיעה, או לא מילא אחרי דרישה מאת המנהל לפי חוק זה, דינו – קנס 50 אלף שקלים חדשים. (ב) אדם שמסר, דין וחשבון לא נכון, או הודעה לא נכונה או ידיעה לא נכונה, דינו – קנס 125 אלף שקלים חדשים או מאסר שנה, או שני העונשים ביחד. (ב) אדם שמסר, דין וחשבון לא נכון, או הודעה לא נכונה או ידיעה לא נכונה, דינו – קנס 125 אלף שקלים חדשים או מאסר שנה, או שני העונשים ביחד. (ב) אדם שמסר, דין וחשבון לא נכון, או הודעה לא נכונה או ידיעה לא נכונה, דינו – קנס 125 אלף שקלים חדשים או מאסר שנה, או שני העונשים ביחד. שמירת אחריות שמירת אחריות 22. 22. אין בהגשת כתב אישום או בהרשעתו של אדם לפי חוק זה כדי לגרוע מאחריותו של אדם לשלם את מס העזבון. אין בהגשת כתב אישום או בהרשעתו של אדם לפי חוק זה כדי לגרוע מאחריותו של אדם לשלם את מס העזבון. אין בהגשת כתב אישום או בהרשעתו של אדם לפי חוק זה כדי לגרוע מאחריותו של אדם לשלם את מס העזבון. פרק ט': תקנות, הוראות מעבר ותחילה פרק ט': תקנות, הוראות מעבר ותחילה פרק ט': תקנות, הוראות מעבר ותחילה ביצוע ותקנות ביצוע ותקנות 23. 23. (א) שר האוצר ממונה על ביצוע חוק זה והוא רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקין תקנות בכל עניין הנוגע לביצועו, לרבות קביעת דרכי השומה של נכסי עזבון, חישוב השומה ודרכי גביית המס. (א) שר האוצר ממונה על ביצוע חוק זה והוא רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקין תקנות בכל עניין הנוגע לביצועו, לרבות קביעת דרכי השומה של נכסי עזבון, חישוב השומה ודרכי גביית המס. (א) שר האוצר ממונה על ביצוע חוק זה והוא רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקין תקנות בכל עניין הנוגע לביצועו, לרבות קביעת דרכי השומה של נכסי עזבון, חישוב השומה ודרכי גביית המס. (ב) שר המשפטים, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקין תקנות בכל דבר הנוגע לדרכי התנגדות וערעור על שומה, לרבות קביעת שכר השמאים והחייבים לתשלומו. (ב) שר המשפטים, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקין תקנות בכל דבר הנוגע לדרכי התנגדות וערעור על שומה, לרבות קביעת שכר השמאים והחייבים לתשלומו. (ב) שר המשפטים, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקין תקנות בכל דבר הנוגע לדרכי התנגדות וערעור על שומה, לרבות קביעת שכר השמאים והחייבים לתשלומו. הוראות מעבר הוראות מעבר 24. 24. מתנות שנתן יחיד שסכומן המצטבר עולה על 100,000 שקלים בתקופה שמיום פרסומו של חוק זה ועד יום כניסתו של החוק לתוקף יהיו חייבות בדיווח לפי הוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה בשינויים המחויבים והוראות סעיף 12(ג) יחולו לעניין סמכותו של מנהל מס עזבון. מתנות שנתן יחיד שסכומן המצטבר עולה על 100,000 שקלים בתקופה שמיום פרסומו של חוק זה ועד יום כניסתו של החוק לתוקף יהיו חייבות בדיווח לפי הוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה בשינויים המחויבים והוראות סעיף 12(ג) יחולו לעניין סמכותו של מנהל מס עזבון. מתנות שנתן יחיד שסכומן המצטבר עולה על 100,000 שקלים בתקופה שמיום פרסומו של חוק זה ועד יום כניסתו של החוק לתוקף יהיו חייבות בדיווח לפי הוראות סעיף 131 לפקודת מס הכנסה בשינויים המחויבים והוראות סעיף 12(ג) יחולו לעניין סמכותו של מנהל מס עזבון. תחילה תחילה 25. 25. תחילתו של חוק זה שישה חודשים מיום פרסומו; רשימה כאמור בסעיף 6 תפורסם בתוך שלושה חודשים מיום כניסתו לתוקף של חוק זה. תחילתו של חוק זה שישה חודשים מיום פרסומו; רשימה כאמור בסעיף 6 תפורסם בתוך שלושה חודשים מיום כניסתו לתוקף של חוק זה. תחילתו של חוק זה שישה חודשים מיום פרסומו; רשימה כאמור בסעיף 6 תפורסם בתוך שלושה חודשים מיום כניסתו לתוקף של חוק זה. תוספת תוספת תוספת (סעיף 2) (סעיף 2) (סעיף 2) שיעור המס על העזבון החייב במס: שיעור המס על העזבון החייב במס: שיעור המס על העזבון החייב במס: (1) עזבון עד 10 מיליון שקלים חדשים – פטור; (1) עזבון עד 10 מיליון שקלים חדשים – פטור; (1) עזבון עד 10 מיליון שקלים חדשים – פטור; (2) על כל שקל חדש נוסף מעל 10,000,000 שקלים חדשים – 25%. (2) על כל שקל חדש נוסף מעל 10,000,000 שקלים חדשים – 25%. (2) על כל שקל חדש נוסף מעל 10,000,000 שקלים חדשים – 25%.