חוק - פרסום ברשומות
רשומות
ספר החוקים
2015 בדצמבר9
2513
כ"ז בכסלו התשע"ו
עמוד
270 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2015-חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו
תיקונים עקיפים:
214 ' מס- פקודת מס הכנסה
4 ' מס- 2007- חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה), התשס"ז
215 ' מס- פקודת מס הכנסה
53 ' מס- 1975- חוק מס ערך מוסף, התשל"ו
13 ' מס- 1958- חוק הבלו על דלק, התשי"ח
26 ' מס- פקודת המכס
23 ' מס- 1952- חוק מס קנייה (טובין ושירותים), התשי"ב
270
*2015-חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו
פרק א': הטבות במס
תיקון פקודת
- מס הכנסה
214 'מס
.1
- 11 הפקודה), בסעיף- (להלן1בפקודת מס הכנסה
- )בסעיף קטן (א
)1(
:לפני ההגדרה "חייל" יבוא
(א)
(ג) לחוק מיסוי מקרקעין;";9 כהגדרתה בסעיף- """דירת מגורים
אחרי ההגדרה "חייל" יבוא:
(ב)
בדצמבר שלפני שנת המס שלגביה ניתן 31– יישוב שב- """יישוב מוטב
הזיכוי לפי סעיף זה, מתקיימים בו כל אלה:
הוא יישוב סמוך לגבול או יישוב שדירות המגורים שבתחומו,
)1(
610 , מדרום לקו רוחב750 כולן או חלקן, שוכנות מצפון לקו רוחב
, למעט יישוב שעל תושביו חלות הוראות 250 או ממזרח לקו אורך
לחוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), 11 סעיף
;21985-התשמ"ה
תושבים, על פי נתוני 75,000–אוכלוסייתו מונה פחות מ
)2(
;הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה
- או לאשכול נמוך יותר במדרג החברתי8 הוא משויך לאשכול
)3(
;כלכלי, אלא אם כן הוא יישוב סמוך לגבול
הקמתו אושרה על פי כל דין;
)4(
; נקודות לפחות25 הניקוד הכולל שלו הוא
)5(
, יישוב שדירות המגורים שבתחומו, כולן או חלקן- ""יישוב סמוך לגבול
קילומטרים מגבול ישראל עם ירדן, סוריה או מצרים 7 שוכנות עד
קילומטרים 9 או מגדר המערכת המקיפה את רצועת עזה, או עד
מגבול ישראל עם לבנון, והכול בקו אווירי;
עירייה או מועצה מקומית, למעט מועצה אזורית, - ""יישוב עירוני בנגב
המשתייכות למחוז הדרום כפי שנקבע בהודעה על חלוקת שטח
לפקודת 3 המדינה למחוזות ונפות ותיאור גבולותיהם, לפי סעיף
;31948-סדרי השלטון והמשפט, התש"ח
יישוב שדירות המגורים בתחומו, - ""יישוב צמוד לגבול עימות בצפון
קילומטרים מגבול ישראל עם סוריה או 2 כולן או חלקן, שוכנות עד
לבנון, והכול בקו אווירי;
עירייה או מועצה מקומית, - ""יישוב עירוני צמוד לגבול עימות בצפון
או לאשכול נמוך יותר 6 למעט מועצה אזורית, המשויכות לאשכול
כלכלי, ושדירות המגורים בתחומן, כולן או חלקן, -במדרג החברתי
קילומטרים מגבול ישראל עם סוריה או לבנון, והכול 2 שוכנות עד
בקו אווירי;
); הצעת החוק ודברי הסבר פורסמו בהצעות חוק2015 בנובמבר30( התקבל בכנסת ביום י"ח בכסלו התשע"ו
*
.1604 ', עמ1566 '), עמ2015 באוגוסט31( , מיום ט"ז באלול התשע"ה951 - הממשלה
.251 '; ס"ח התשע"ו, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש
1
.204 'ס"ח התשמ"ה, עמ
2
.1 'ע"ר התש"ח, תוס' א', עמ
3
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
271
אשכול הפריפריאליות של רשויות מקומיות לפי- ""מדד הפריפריאליות
פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב
לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי - במועצה אזורית
כל יישוב במועצה האזורית או לגבי המועצה האזורית, לפי הנמוך;
אפיון רשויות מקומיות וסיווגן באשכול לפי - "כלכלי-"המדרג החברתי
כלכלית של האוכלוסייה לפי פרסומי הלשכה -הרמה החברתית
המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב במועצה
לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל - אזורית
יישוב במועצה האזורית או לגבי המועצה האזורית, לפי הנמוך;";
אחרי ההגדרה "משכורת מיוחדת" יבוא:
(ג)
הניקוד הכולל של היישוב המתקבל מחיבור - ""ניקוד כולל", של יישוב
כלכלי, ניקוד הפריפריאליות וניקוד הסמיכות -הניקוד החברתי
לגבול של אותו יישוב, מעוגל למספר השלם הקרוב;
ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין:35% - "כלכלי-"ניקוד חברתי
כלכלי-אשכול במדרג החברתי
מספר נקודות
1
100
2
90
3
80
4
60
5
30
6
15
ומעלה7
;0
: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין25% - ""ניקוד סמיכות לגבול
יישוב
מספר נקודות
יישוב סמוך לגבול100
יישוב אחר
;0
: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין40% - ""ניקוד פריפריאליות
אשכול במדד הפריפריאליות
מספר נקודות
2 או1
100
3
80
4
40
5
30
6
10
ומעלה7
;0
הנתונים המופיעים בפרסומי- ""פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה
בדצמבר שלפני 31–הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה הידועים ב
שנת המס שלגביה ניתן הזיכוי לפי סעיף זה; הלשכה המרכזית
), 2017 בינואר1( לסטטיסטיקה תפרסם, עד יום ג' בטבת התשע"ז
כלכלי לגבי כל אחד מהיישובים -מדד פריפריאליות ומדרג חברתי
הנמצא בתחום שיפוטה של מועצה אזורית, בנפרד;";
אשכול הפריפריאליות של רשויות מקומיות לפי- ""מדד הפריפריאליות
פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב
לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי - במועצה אזורית
כל יישוב במועצה האזורית או לגבי המועצה האזורית, לפי הנמוך;
אפיון רשויות מקומיות וסיווגן באשכול לפי - "כלכלי-"המדרג החברתי
כלכלית של האוכלוסייה לפי פרסומי הלשכה -הרמה החברתית
המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב במועצה
לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל - אזורית
יישוב במועצה האזורית או לגבי המועצה האזורית, לפי הנמוך;";
אחרי ההגדרה "משכורת מיוחדת" יבוא:
(ג)
הניקוד הכולל של היישוב המתקבל מחיבור - ""ניקוד כולל", של יישוב
כלכלי, ניקוד הפריפריאליות וניקוד הסמיכות -הניקוד החברתי
לגבול של אותו יישוב, מעוגל למספר השלם הקרוב;
ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין:35% - "כלכלי-"ניקוד חברתי
כלכלי-אשכול במדרג החברתי
מספר נקודות
1
100
2
90
3
80
4
60
5
30
6
15
ומעלה7
;0
: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין25% - ""ניקוד סמיכות לגבול
יישוב
מספר נקודות
יישוב סמוך לגבול100
יישוב אחר
;0
: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי העניין40% - ""ניקוד פריפריאליות
אשכול במדד הפריפריאליות
מספר נקודות
2 או1
100
3
80
4
50
5
30
6
10
ומעלה7
;0
הנתונים המופיעים בפרסומי- ""פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה
בדצמבר שלפני 31–הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה הידועים ב
שנת המס שלגביה ניתן הזיכוי לפי סעיף זה; הלשכה המרכזית
), 2017 בינואר1( לסטטיסטיקה תפרסם, עד יום ג' בטבת התשע"ז
כלכלי לגבי כל אחד מהיישובים -מדד פריפריאליות ומדרג חברתי
הנמצא בתחום שיפוטה של מועצה אזורית, בנפרד;";
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
272
- )בסעיף קטן (ב
)2(
:) יבוא3( ) עד1( במקום פסקאות
(א)
) מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד הכולל 1("
נקודות, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור49– נקודות ל25 שלו הוא בין
132,000 מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של7% של
שקלים חדשים.
מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד הכולל
)2(
נקודות, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס59– נקודות ל50 שלו הוא בין
מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה 10% בשיעור של
שקלים חדשים.162,000 של
מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד הכולל
)3(
12% נקודות לפחות, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של60 שלו הוא
שקלים 192,000 מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של
חדשים.
א)3(
מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהוא יישוב
(א)
) עד 1( עירוני בנגב, ייווסף לזיכוי ממס שהוא זכאי לו לפי פסקאות
מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית 6% ), לפי העניין, שיעור של3(
)1( ולתקרת ההכנסה ייווסף סכום נוסף על הסכום הקבוע בפסקאות
שקלים חדשים; ואולם אם היישוב 30,000 ), לפי העניין, של3( עד
- או לאשכול נמוך יותר במדרג החברתי3 האמור משויך לאשכול
שקלים חדשים.42,000 כלכלי, ייווסף סכום נוסף כאמור של
מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהוא יישוב
(ב)
צמוד לגבול עימות בצפון, ייווסף לזיכוי ממס שהוא זכאי לו לפי
מהכנסתו החייבת 1% ), לפי העניין, שיעור של3( ) עד1( פסקאות
מיגיעה אישית ולתקרת ההכנסה ייווסף סכום נוסף על הסכום
שקלים חדשים.6,000 ), לפי העניין, של3( ) עד1( הקבוע בפסקאות
מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהוא
(ג)
יישוב עירוני צמוד לגבול עימות בצפון, ייווסף לזיכוי ממס שהוא
מהכנסתו 6% ), לפי העניין, שיעור של3( ) עד1( זכאי לו לפי פסקאות
החייבת מיגיעה אישית ולתקרת ההכנסה ייווסף סכום נוסף על
שקלים 36,000 ), לפי העניין, של3( ) עד1( הסכום הקבוע בפסקאות
חדשים; אין בזכאות לפי פסקת משנה זו כדי לגרוע מזכאות לפי
פסקת משנה (ב).";
יימחקו, ובכל - ",)3( ) עד1( ), המילים "על אף הוראות פסקאות4( בפסקה
(ב)
מקום, במקום "באותן פסקאות" יבוא "בסעיף קטן זה";
) יבוא:4( אחרי פסקה
(ג)
א) תושב של יישוב שחדל להיות יישוב מוטב, זכאי בשנת המס שבה 4("
שנת ההפסקה) ובשנת המס- חדל היישוב להיות יישוב מוטב (בפסקה זו
שלאחריה, לזיכוי ממס על פי הניקוד הכולל של היישוב בשנת המס
שקדמה לשנת ההפסקה, ובלבד שהיה תושב היישוב האמור במהלך כל
שנת המס שקדמה לשנת ההפסקה ושנות המס שלגביהן מתבקש הזיכוי
); חזר היישוב להיות 4( לפי פסקה זו, ולא יחולו לעניין זה הוראות פסקה
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
273
יישוב מוטב בשנת המס שלאחר שנת ההפסקה לא יינתן באותה שנת מס
זיכוי ממס לפי פסקה זו.";
), במקום הרישה עד המילה "יתואם" יבוא "הסכומים הנקובים 6( בפסקה
(ד)
" ובמקום "עליו" יבוא "עליהם";2020 בסעיף זה יתואמו, החל משנת המס
) רישה" יבוא 3()בסעיף קטן (ג), במקום "עד לסכום ההכנסה הנקוב בסעיף קטן (ב
)3(
") שקלים חדשים", ובמקום "לזיכוי לפי הוראות סעיף קטן (ב160,560 "עד לסכום של
יבוא "לזיכוי אחר לפי הוראות סעיף זה";
אחרי סעיף קטן (ד) יבוא:
)4(
"(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין
הוכחת מרכז חיים ביישוב לשם קבלת הטבת מס לפי סעיף זה.
15–המנהל יפרסם ברשומות ובאתר האינטרנט של רשות המסים, עד ה
(ו)
בינואר של כל שנת מס, את רשימת היישובים המוטבים וכן את הניקוד הכולל
של כל יישוב כאמור, לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; ברשימה
כאמור יפרסם המנהל גם את היישובים שחדלו להיות יישובים מוטבים באותה
שנת מס.
) יערוך בנק 2016 בינואר1( בתוך שלוש שנים מיום כ' בטבת התשע"ה
(ז)
ישראל מחקר לבחינת השפעתן של הטבות המס על יישובים מוטבים ויגישו עם
מסקנותיו לוועדת הכספים של הכנסת; המחקר יבחן, בין השאר, את אלה:
השפעות מתן ההטבות במס ליישובים על תחומי רווחה וחינוך;
)1(
השינוי בגודל האוכלוסייה ביישוב, לפי פילוח של האוכלוסייה
)2(
;והיישובים
כלכלי של היישוב."-שינויים שחלו במעמדו החברתי
)3(
תיקון חוק סיוע
לשדרות וליישובי
הנגב המערבי
- )(הוראת שעה
4 'מס
.2
- 42007-בחוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה), התשס"ז
- 5 בסעיף
)1(
(ה) ו–(ו)" יבוא "ועד יום ט' בטבת התשע"ה7" בסעיף קטן (ב), ברישה, אחרי
(א)
)";2014 בדצמבר31(
:אחרי סעיף קטן (ב) יבוא
(ב)
פקודת מס הכנסה תיקרא לגבי התקופה שמיום י' בטבת התשע"ה
"(ג)
, 11 (ו) כך שבסעיף7 ) עד תום תקופת ההארכה לפי סעיף2015 בינואר1(
:אחרי סעיף קטן (ב) יבוא
) מי שהיה במשך כל שנת המס תושב אזור קו עימות דרומי, 1"(ב
מהכנסתו החייבת 20% זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של
שקלים חדשים, 241,080 מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של
ובלבד שאם הוא זכאי לזיכוי כאמור וכן לזיכוי אחר לפי הוראות
סעיף זה, הברירה בידו לבחור באחד מהם; לעניין זה, "אזור קו עימות
כהגדרתו לפי חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי - "דרומי
."";2007-(הוראת שעה), התשס"ז
(ב) או (ג) לחוק זה, לפי 5 (ב) לחוק זה" יבוא "בסעיף5 (ו), במקום "בסעיף7 בסעיף
)2(
."העניין
יישוב מוטב בשנת המס שלאחר שנת ההפסקה לא יינתן באותה שנת מס
זיכוי ממס לפי פסקה זו.";
), במקום הרישה עד המילה "יתואם" יבוא "הסכומים הנקובים 6( בפסקה
(ד)
" ובמקום "עליו" יבוא "עליהם";2020 בסעיף זה יתואמו, החל משנת המס
) רישה" יבוא 3()בסעיף קטן (ג), במקום "עד לסכום ההכנסה הנקוב בסעיף קטן (ב
)3(
") שקלים חדשים", ובמקום "לזיכוי לפי הוראות סעיף קטן (ב160,560 "עד לסכום של
יבוא "לזיכוי אחר לפי הוראות סעיף זה";
אחרי סעיף קטן (ד) יבוא:
)4(
"(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין
הוכחת מרכז חיים ביישוב לשם קבלת הטבת מס לפי סעיף זה.
15–המנהל יפרסם ברשומות ובאתר האינטרנט של רשות המסים, עד ה
(ו)
בינואר של כל שנת מס, את רשימת היישובים המוטבים וכן את הניקוד הכולל
של כל יישוב כאמור, לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; ברשימה
כאמור יפרסם המנהל גם את היישובים שחדלו להיות יישובים מוטבים באותה
שנת מס.
) יערוך בנק 2016 בינואר1( בתוך שלוש שנים מיום כ' בטבת התשע"ה
(ז)
ישראל מחקר לבחינת השפעתן של הטבות המס על יישובים מוטבים ויגישו עם
מסקנותיו לוועדת הכספים של הכנסת; המחקר יבחן, בין השאר, את אלה:
השפעות מתן ההטבות במס ליישובים על תחומי רווחה וחינוך;
)1(
השינוי בגודל האוכלוסייה ביישוב, לפי פילוח של האוכלוסייה
)2(
;והיישובים
כלכלי של היישוב."-שינויים שחלו במעמדו החברתי
)3(
.2
- 42007-בחוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה), התשס"ז
תיקון חוק סיוע
לשדרות וליישובי
הנגב המערבי
- )(הוראת שעה
4 'מס
- 5 בסעיף
)1(
(ה) ו–(ו)" יבוא "ועד יום ט' בטבת התשע"ה7" בסעיף קטן (ב), ברישה, אחרי
(א)
)";2014 בדצמבר31(
:אחרי סעיף קטן (ב) יבוא
(ב)
פקודת מס הכנסה תיקרא לגבי התקופה שמיום י' בטבת התשע"ה
"(ג)
, 11 (ו) כך שבסעיף7 ) עד תום תקופת ההארכה לפי סעיף2015 בינואר1(
:אחרי סעיף קטן (ב) יבוא
) מי שהיה במשך כל שנת המס תושב אזור קו עימות דרומי, 1"(ב
מהכנסתו החייבת 20% זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של
שקלים חדשים, 241,080 מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של
ובלבד שאם הוא זכאי לזיכוי כאמור וכן לזיכוי אחר לפי הוראות
סעיף זה, הברירה בידו לבחור באחד מהם; לעניין זה, "אזור קו עימות
כהגדרתו לפי חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי - "דרומי
."";2007-(הוראת שעה), התשס"ז
(ב) או (ג) לחוק זה, לפי 5 (ב) לחוק זה" יבוא "בסעיף5 (ו), במקום "בסעיף7 בסעיף
)2(
."העניין
.1023 '; התשע"א, עמ459 'ס"ח התשס"ז, עמ
4
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
274
תחילה, הוראות
מעבר ושמירת תוקף
.3
יום- ) (בסעיף זה2016 בינואר1( תחילתו של פרק זה ביום כ' בטבת התשע"ו
(א)
התחילה).
11 תושב של יישוב שערב יום התחילה היה זכאי לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף
(ב)
,11 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה, והיישוב חדל להיות יישוב מוטב לפי הוראות סעיף
11 לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף2017– ו2016 כנוסחו בחוק זה, זכאי בשנות המס
לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה, ובלבד שהוא היה תושב היישוב האמור בשנת המס
) לפקודה.4()(ב11 , לפי העניין, ולא יחולו לעניין זה הוראות סעיף2017 או שנת המס2016
11 תושב של יישוב שערב יום התחילה היה זכאי לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף
(ג)
הוא זכאי לזיכוי ממס 2017– ו2016 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה, ובשנות המס
) לפקודה כנוסחו בחוק זה, ייווסף לזיכוי ממס שהוא זכאי 1()(ב11 לפי הוראות סעיף
מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית ולתקרת 2% לו בשנות המס האמורות שיעור של
) לפקודה כנוסחו בחוק זה 1()(ב11 ההכנסה ייווסף סכום נוסף על הסכום הקבוע בסעיף
שקלים חדשים.24,000 בסך של
תושב של יישוב במועצה אזורית שלפחות מחצית מיישוביה הם יישוב מוטב
(ד)
לפקודה כנוסחו בחוק זה ומתקיימים לגבי אותו יישוב הוראות 11 כהגדרתו בסעיף
לזיכוי 2017– ו2016 ) להגדרה "יישוב מוטב" יהיה זכאי בשנות המס4( ) עד2( פסקאות
) לפקודה כנוסחו בחוק זה, אם הוא היה 1()(ב11 ממס בשיעור ובתקרה כאמור בסעיף
, לפי העניין, ולא יחולו לעניין 2017 או שנת המס2016 תושב היישוב האמור בשנת המס
) לפקודה.4()(ב11 זה הוראות סעיף
תושב היישובים מזרעה, בית ג'ן, כסרא סמיע, 2015 מי שהיה במשך כל שנת המס
(ה)
ערד, בית שאן, חצור הגלילית או יישוב בתחום שיפוטה של המועצה האזורית אילות
11% או המועצה האזורית ערבה תיכונה, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של
שקלים חדשים. 160,560 מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של
פרק ב': ייעוץ מס
סימן א': מס הכנסה
תיקון פקודת מס
215 ' מס- הכנסה
.4
- ) הפקודה- (בסימן זה5בפקודת מס הכנסה
) יבוא:1, אחרי סעיף קטן (ב131 בסעיף
)1(
ד ועמדה חייבת131 א) הדוח יפרט דיווח בגין חוות דעת כאמור בסעיף1"(ב
ה;"; 131 בדיווח כאמור בסעיף
ג יבוא:131 אחרי סעיף
)2(
"דיווח בגין
חוות דעת
ד.131
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
היא תכנון מדף;
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
.270 '; ס"ח התשע"ו, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש
5
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
275
,הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס
)1(
הפחתה של סכום המס או של סכום מקדמה, או
הימנעות ממס;
הימנעות מחובה או מהתחייבות לנכות מס
)2(
;במקור או הוצאות, או להתחשב בהפסד
דחייה של מועד תשלום המס;
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה לפחות, בתוך תקופה של שנתיים,
בכפוף להוראות סעיף קטן (ז), שאינם קרובים, ולא
מתקיימת ביניהם שליטה של אדם אחד במשנהו, והיא
אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של מקבל
- חוות הדעת; לעניין זה
;88 ) בסעיף2( ) או1( כהגדרתו בפסקאות- ""קרוב
א; 85 כהגדרתם בסעיף- ""אמצעי שליטה" ו"שליטה
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בדוח שהוא חייב
(ב)
, המוגש לשנת המס שלגביה מובא 166– ו131 בו לפי סעיפים
בחשבון יתרון המס, בטופס שיקבע המנהל, ובלבד שלא
תידרש מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח
כאמור יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
)1(
;הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת
)2(
;סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות הדעת
)3(
ניכויים, פחת, סיווג- "בסעיף זה, "סוגיית המיסוי
הכנסה, סיווג הוצאה וכל סוגיה אחרת שיקבע המנהל.
אדם שלא דיווח כאמור בסעיף קטן (ב), יראו אותו כאילו
(ג)
, לפי העניין.166 או131 לא הגיש את הדוח לפי סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ו);
,הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס
)1(
הפחתה של סכום המס או של סכום מקדמה, או
הימנעות ממס;
הימנעות מחובה או מהתחייבות לנכות מס
)2(
;במקור או הוצאות, או להתחשב בהפסד
דחייה של מועד תשלום המס;
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה לפחות, בתוך תקופה של שנתיים,
בכפוף להוראות סעיף קטן (ז), שאינם קרובים, ולא
מתקיימת ביניהם שליטה של אדם אחד במשנהו, והיא
אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של מקבל
- חוות הדעת; לעניין זה
;88 ) בסעיף2( ) או1( כהגדרתו בפסקאות- ""קרוב
א; 85 כהגדרתם בסעיף- ""אמצעי שליטה" ו"שליטה
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בדוח שהוא חייב
(ב)
, המוגש לשנת המס שלגביה מובא 166– ו131 בו לפי סעיפים
בחשבון יתרון המס, בטופס שיקבע המנהל, ובלבד שלא
תידרש מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח
כאמור יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
)1(
;הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת
)2(
;סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות הדעת
)3(
ניכויים, פחת, סיווג- "בסעיף זה, "סוגיית המיסוי
הכנסה, סיווג הוצאה וכל סוגיה אחרת שיקבע המנהל.
אדם שלא דיווח כאמור בסעיף קטן (ב), יראו אותו כאילו
(ג)
, לפי העניין.166 או131 לא הגיש את הדוח לפי סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ו);
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
276
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת
ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה
או הערעור, ולגבי אותה שנת מס בלבד.
), קיבל אדם חוות 2()בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (ד
(ה)
, ידווח עליה 166 או131 דעת לאחר הגשת הדוח לפי סעיף
ימים מיום שקיבל 60 בטופס כאמור בסעיף קטן (ב), בתוך
אותה.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ו)
להגדרה "תכנון מדף" יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
(ז)
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי
)1(
.)2(9 כמשמעותו בסעיף
הוראות סעיף זה יחולו רק על יחיד או חבר בני
)2(
אדם, שהוראות פסקאות משנה (א) או (ב) להלן חלות
עליו:
הכנסתו בשנת המס, למעט הכנסה
(א)
מיליון שקלים 3 , עולה על89 כמשמעותה בסעיף
חדשים;
, בשנת המס, 89 הכנסתו כמשמעותה בסעיף
(ב)
עולה על מיליון וחצי שקלים חדשים, ובלבד
שחוות הדעת ניתנה בקשר לאותה הכנסה.
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ה.131
- בסעיף זה
(א)
ד;131 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- ""עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח
מיליון שקלים 5 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים10 חדשים באותה שנת מס או על
חדשים במהלך ארבע שנות מס לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 62005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
.114 'ס"ח התשס"ה, עמ
6
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
277
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 50 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה100
, יפרט166– ו131 אדם החייב בהגשת דוח לפי סעיפים
(ג)
בדוח אם נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שיקבע המנהל
בטופס.
על אף האמור בסעיף קטן (ג), אדם רשאי להגיש את
(ד)
ימים ממועד הגשת 60 הטופס כאמור באותו סעיף קטן, בתוך
הדוח, ואם עשה כן, יראו את הטופס כאילו הוגש במועד
הגשת הדוח.
אדם שלא דיווח במועד ובאופן כאמור בסעיף קטן (ג)
(ה)
131 או (ד), יראו אותו כאילו לא הגיש את הדוח לפי סעיף
, לפי העניין.166 או
(ו)
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי
)1(
.)2(9 כמשמעותו בסעיף
הוראות סעיף זה יחולו רק על יחיד או חבר בני
)2(
אדם, שהוראות פסקאות משנה (א) או (ב) להלן חלות
עליו:
הכנסתו בשנת המס, למעט הכנסה
(א)
מיליון שקלים 3 , עולה על89 כמשמעותה בסעיף
חדשים;
, בשנת 89 הכנסתו כמשמעותה בסעיף
(ב)
המס, עולה על מיליון וחצי שקלים חדשים.";
, אחרי סעיף קטן (א) יבוא:166 בסעיף
)3(
ד ועמדה חייבת131 ) הדוח יפרט דיווח בגין חוות דעת כאמור בסעיף1"(א
ה.";131 בדיווח כאמור בסעיף
) יבוא:3( ), אחרי פסקה1(ג191 בסעיף
)4(
ד(א) שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש131 ) חוות דעת כהגדרתה בסעיף4("
;באותו סעיף
ה(א) שמקבלה לא דיווח עליה 131 עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
)5(
;".כנדרש באותו סעיף
א יבוא:215 אחרי סעיף
)5(
"אי–הודעה על
תכנון מדף
ב.215
,)ד(ו131 מי שלא הודיע על תכנון מדף כאמור בסעיף
) 2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- דינו
לחוק העונשין."
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 50 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה100
, יפרט166– ו131 אדם החייב בהגשת דוח לפי סעיפים
(ג)
בדוח אם נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שיקבע המנהל
בטופס.
על אף האמור בסעיף קטן (ג), אדם רשאי להגיש את
(ד)
ימים ממועד הגשת 60 הטופס כאמור באותו סעיף קטן, בתוך
הדוח, ואם עשה כן, יראו את הטופס כאילו הוגש במועד
הגשת הדוח.
אדם שלא דיווח במועד ובאופן כאמור בסעיף קטן (ג)
(ה)
131 או (ד), יראו אותו כאילו לא הגיש את הדוח לפי סעיף
, לפי העניין.166 או
(ו)
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי
)1(
.)2(9 כמשמעותו בסעיף
הוראות סעיף זה יחולו רק על יחיד או חבר בני
)2(
אדם, שהוראות פסקאות משנה (א) או (ב) להלן חלות
עליו:
הכנסתו בשנת המס, למעט הכנסה
(א)
מיליון שקלים 3 , עולה על89 כמשמעותה בסעיף
חדשים;
, בשנת 89 הכנסתו כמשמעותה בסעיף
(ב)
המס, עולה על מיליון וחצי שקלים חדשים.";
, אחרי סעיף קטן (א) יבוא:166 בסעיף
)3(
ד ועמדה חייבת131 ) הדוח יפרט דיווח בגין חוות דעת כאמור בסעיף1"(א
ה.";131 בדיווח כאמור בסעיף
) יבוא:3( ), אחרי פסקה1(ג191 בסעיף
)4(
ד(א) שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש131 ) חוות דעת כהגדרתה בסעיף4("
;באותו סעיף
ה(א) שמקבלה לא דיווח עליה 131 עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
)5(
;".כנדרש באותו סעיף
א יבוא:215 אחרי סעיף
)5(
"אי–הודעה על
תכנון מדף
ב.215
,)ד(ו131 מי שלא הודיע על תכנון מדף כאמור בסעיף
) 2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- דינו
לחוק העונשין."
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
278
תחולה- 'סימן א
.5
ד131 הוראות הפקודה, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי חוות דעת כהגדרתה בסעיף
) ואילך, ועל עמדה חייבת 2016 בינואר1( לפקודה, שניתנה מיום כ' בטבת התשע"ו
ואילך.2016 בדיווח שהובאה בדוח לשנת
סימן ב': מס ערך מוסף
תיקון חוק מס ערך
53 ' מס- מוסף
.6
- ) חוק מס ערך מוסף- (בסימן זה71975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
ב יבוא:67 אחרי סעיף
)1(
"דיווח בגין
חוות דעת
ג.67
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
היא תכנון מדף;
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת בגין
חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה חייבים במס לפחות, בתוך תקופה של
שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן (ו), שאינם קרובים,
והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של כל
) 1( כהגדרתו בפסקאות- "חייב במס; לעניין זה, "קרוב
לפקודת מס הכנסה;88 ) בסעיף2( או
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
(ב)
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע
)1(
ימים מתום שנת המס שבה התקבל60 המנהל, בתוך
יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש
מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור
יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
(א)
.241 '; התשע"ו, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ
7
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
279
;הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת
(ב)
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות
(ג)
הדעת, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
ב.67 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ו);
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת
ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה
או הערעור, ולגבי אותה תקופת דיווח בלבד.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ה)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ו)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.3 עולה על
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ד.67
- בסעיף זה
(א)
ג;67 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- "עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, לשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 2005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
;הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת
(ב)
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות
(ג)
הדעת, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
ב.67 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ו);
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת
ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה
או הערעור, ולגבי אותה תקופת דיווח בלבד.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ה)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ו)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.3 עולה על
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ד.67
- בסעיף זה
(א)
ג;67 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- "עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, לשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 2005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
280
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 25 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה50
אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח ידווח על כך בטופס
(ג)
ימים מתום שנת המס שבה נקט 60 שיקבע המנהל, בתוך
עמדה חייבת בדיווח כאמור; על דיווח לפי סעיף קטן זה יחולו
ג(ג).67 הוראות סעיף
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.";3 עולה על
) יבוא:2( ב(א), אחרי פסקה96 בסעיף
)2(
ג שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש באותו67 ) חוות דעת כהגדרתה בסעיף3("
;סעיף
ד שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש 67 עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
)4(
;".באותו סעיף
- 117 בסעיף
)3(
:) יבוא1אחרי סעיף קטן (א
(א)
ג(א), בניגוד 67 ) מי שלא הודיע על תכנון מדף, כהגדרתו בסעיף2"(א
) 2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- ב(ו), דינו67 להוראות סעיף
לחוק העונשין.";
בסעיף קטן (ב), במקום "להלן" יבוא "בסעיף זה".
(ב)
תחולה- 'סימן ב
.7
הוראות חוק מס ערך מוסף, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב
), ואילך.2016 בפברואר1( בשבט התשע"ו
סימן ג': בלו על דלק
תיקון חוק הבלו
13 ' מס- על דלק
.8
- ) חוק הבלו על דלק- (בסימן זה81958-בחוק הבלו על דלק, התשי"ח
א יבוא:21 אחרי סעיף
)1(
"דיווח בגין
חוות דעת
ב.21
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
.241 '; התשע"ו, עמ160 'ס"ח התשי"ח, עמ
8
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
281
;היא תכנון מדף
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה חייבים במס לפחות, בתוך תקופה של
שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן (ו), שאינם קרובים,
והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של כל
) 1( כהגדרתו בפסקאות- "חייב במס; לעניין זה, "קרוב
לפקודת מס הכנסה;88 ) בסעיף2( או
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
(ב)
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע
)1(
ימים מתום שנת המס שבה התקבל60 המנהל, בתוך
יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש
מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור
יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
(א)
הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת;
(ב)
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות
(ג)
הדעת, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
א.21 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ה);
;היא תכנון מדף
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה חייבים במס לפחות, בתוך תקופה של
שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן (ו), שאינם קרובים,
והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של כל
) 1( כהגדרתו בפסקאות- "חייב במס; לעניין זה, "קרוב
לפקודת מס הכנסה;88 ) בסעיף2( או
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
(ב)
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע
)1(
ימים מתום שנת המס שבה התקבל60 המנהל, בתוך
יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש
מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור
יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
(א)
הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת;
(ב)
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות
(ג)
הדעת, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
א.21 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ה);
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
282
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליכים בקשר לדרישת תשלום חסר כהגדרתו בחוק
-מסים עקיפים (מס ששולם ביתר או בחסר), התשכ"ח
, ובלבד שחוות הדעת ניתנה בתקופה שבה 91968
מתקיימים הליכים כאמור, ולגבי אותה תקופת דיווח
בלבד.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ה)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ו)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, ועל עוסק 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.3 שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ג.21
- בסעיף זה
(א)
ב;21 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- "עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 2005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 25 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה50
אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח ידווח על כך בטופס
(ג)
ימים מתום שנת המס שבה נקט 60 שיקבע המנהל, בתוך
עמדה חייבת בדיווח כאמור; על דיווח לפי סעיף קטן זה יחולו
ב(ג).21 הוראות סעיף
.168 'ס"ח התשכ"ח, עמ
9
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
283
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, ועל עוסק 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.";3 שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:26 בסעיף
)2(
ב(א), בניגוד להוראות21 "(ג) לא דיווח אדם על חוות דעת כהגדרתה בסעיף
) לחוק העונשין.2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- אותו סעיף, דינו
ב(א), בניגוד להוראות 21 לא הודיע אדם על תכנון מדף כהגדרתו בסעיף
(ד)
) לחוק העונשין.2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- ב(ה), דינו21 סעיף
ג(א), בניגוד 21 לא דיווח אדם על עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
(ה)
) לחוק העונשין."2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- להוראות אותו סעיף, דינו
תחולה- 'סימן ג
.9
הוראות חוק הבלו על דלק, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב
), ואילך.2016 בפברואר1( בשבט התשע"ו
סימן ד': מכס
תיקון פקודת המכס
26 ' מס-
.10
- ) פקודת המכס- (בסימן זה10בפקודת המכס
, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:212 בסעיף
)1(
ד(א), בניגוד להוראות231 "(ג) לא דיווח אדם על חוות דעת כהגדרתה בסעיף
) לחוק העונשין.2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- אותו סעיף, דינו
ד(א), בניגוד להוראות 231 לא הודיע אדם על תכנון מדף כהגדרתו בסעיף
(ד)
) לחוק העונשין.2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- ד(ד), דינו231 סעיף
ה(א), בניגוד 231 לא דיווח אדם על עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
(ה)
) לחוק העונשין.";2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- להוראות אותו סעיף, דינו
ג יבוא:231 אחרי סעיף
)2(
"דיווח בגין
חוות דעת
ד.231
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
היא תכנון מדף;
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס, או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
; מסי ייבוא- ""מס
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, ועל עוסק 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.";3 שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:26 בסעיף
)2(
ב(א), בניגוד להוראות21 "(ג) לא דיווח אדם על חוות דעת כהגדרתה בסעיף
) לחוק העונשין.2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- אותו סעיף, דינו
ב(א), בניגוד להוראות 21 לא הודיע אדם על תכנון מדף כהגדרתו בסעיף
(ד)
) לחוק העונשין.2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- ב(ה), דינו21 סעיף
ג(א), בניגוד 21 לא דיווח אדם על עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
(ה)
) לחוק העונשין."2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- להוראות אותו סעיף, דינו
.9
הוראות חוק הבלו על דלק, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב
), ואילך.2016 בפברואר1( בשבט התשע"ו
תחולה- 'סימן ג
סימן ד': מכס
.10
- ) פקודת המכס- (בסימן זה10בפקודת המכס
תיקון פקודת
26 ' מס- המכס
, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:212 בסעיף
)1(
ד(א), בניגוד להוראות231 "(ג) לא דיווח אדם על חוות דעת כהגדרתה בסעיף
) לחוק העונשין.2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- אותו סעיף, דינו
ד(א), בניגוד להוראות 231 לא הודיע אדם על תכנון מדף כהגדרתו בסעיף
(ד)
) לחוק העונשין.2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- ד(ד), דינו231 סעיף
ה(א), בניגוד 231 לא דיווח אדם על עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף
(ה)
) לחוק העונשין.";2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- להוראות אותו סעיף, דינו
ג יבוא:231 אחרי סעיף
)2(
"דיווח בגין
חוות דעת
ד.231
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
היא תכנון מדף;
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס, או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
; מסי ייבוא- ""מס
.736 '; ס"ח התשע"ד, עמ39 ', עמ3 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש
10
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
284
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה חייבים במס לפחות, בתוך תקופה של
שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן (ה), שאינם קרובים,
והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של כל
) 1( כהגדרתו בפסקאות- "חייב במס; לעניין זה, "קרוב
לפקודת מס הכנסה;88 ) בסעיף2( או
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
(ב)
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע
)1(
ימים מתום שנת המס שבה התקבל60 המנהל, בתוך
יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש
מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור
יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת חוות הדעת;
(א)
הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת;
(ב)
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות
(ג)
הדעת, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ג)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ד);
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליכים בקשר לדרישת תשלום חסר כהגדרתו
בחוק מסים עקיפים (מס ששולם ביתר או בחסר),
, ובלבד שחוות הדעת ניתנה בתקופה 1968-התשכ"ח
שבה מתקיימים הליכים כאמור ולגבי אותו רשימון.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ד)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
285
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ה)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
, 1975-) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו2( בפסקה
מיליון שקלים 3 על עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
חדשים, ועל טובין שיובאו לשימוש עצמי כהגדרתו
.129 בסעיף
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ה.231
- בסעיף זה
(א)
ד;231 כהגדרתם בסעיף- ""מס" ו"יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- "עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל, ללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס,
, ולגוף המייצג סוכני מכס, כהגדרתם 2005-התשס"ה
, הזדמנות סבירה 111964-בחוק סוכני המכס, התשכ"ה
לטעון את טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 25 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה50
אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח ידווח על כך בטופס
(ג)
ימים מתום שנת המס שבה נקט 60 שיקבע המנהל, בתוך
עמדה חייבת בדיווח כאמור.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
, 1975-) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו2( בפסקה
מיליון שקלים 3 ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
חדשים."
תחולה- 'סימן ד
.11
הוראות פקודת המכס, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב בשבט
), ואילך.2016 בפברואר1( התשע"ו
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ה)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
, 1975-) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו2( בפסקה
מיליון שקלים 3 על עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
חדשים, ועל טובין שיובאו לשימוש עצמי כהגדרתו
.129 בסעיף
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
ה.231
- בסעיף זה
(א)
ד;231 כהגדרתם בסעיף- ""מס" ו"יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- "עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל, ללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס,
, ולגוף המייצג סוכני מכס, כהגדרתם 2005-התשס"ה
, הזדמנות סבירה 111964-בחוק סוכני המכס, התשכ"ה
לטעון את טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 25 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה50
אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח ידווח על כך בטופס
(ג)
ימים מתום שנת המס שבה נקט 60 שיקבע המנהל, בתוך
עמדה חייבת בדיווח כאמור.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
, 1975-) להגדרה מלכ"ר בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו2( בפסקה
מיליון שקלים 3 ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על
חדשים."
.11
הוראות פקודת המכס, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב בשבט
), ואילך.2016 בפברואר1( התשע"ו
תחולה- 'סימן ד
.16 'ס"ח התשכ"ה, עמ
11
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
286
סימן ה': מס קנייה
תיקון חוק מס
קנייה (טובין
23 ' מס- )ושירותים
.12
- ) חוק מס קנייה- (בסימן זה121952-בחוק מס קנייה (טובין ושירותים), התשי"ב
יבוא: 1א5 אחרי סעיף
)1(
"דיווח בגין
חוות דעת
.2א5
- בסעיף זה
(א)
חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות - ""חוות דעת
הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת
או נועדה לאפשר יתרון מס, ובלבד שהתקיים לגביה
אחד מאלה:
שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי
)1(
;בסכום יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת
היא תכנון מדף;
)2(
: לרבות כל אחד מאלה- ""יתרון מס
הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס,
)1(
;הפחתה של סכום המס, או הימנעות ממס
החזר של מס;
)2(
;דחייה של מועד תשלום המס
)3(
, שקלים חדשים לפחות100,000 סכום של- ""שכר טרחה
שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת
בגין חיסכון המס המרבי הכולל שייווצר למקבל חוות
הדעת;
אחד מאלה:- ""תכנון מדף
חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו
)1(
נושא, שניתנה במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות
הדעת, לשלושה חייבים במס לפחות, בתוך תקופה של
שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן (ו), שאינם קרובים,
והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של כל
) 1( כהגדרתו בפסקאות- "חייב במס; לעניין זה, "קרוב
לפקודת מס הכנסה;88 ) בסעיף2( או
חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה
)2(
למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי
תוכנה, כולו או חלקו.
(ב)
מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע
)1(
ימים מתום שנת המס שבה התקבל60 המנהל, בתוך
יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש
מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור
יפורטו כל אלה בלבד:
עצם קבלת ייעוץ המס החייב בדיווח;
(א)
הפעולה, הנכס או הטובין נושא ייעוץ המס
(ב)
החייב בדיווח;
.242 '; התשע"ו, עמ344 'ס"ח התשי"ב, עמ
12
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
287
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מייעוץ המס
(ג)
החייב בדיווח, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
. 1א5 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ה);
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת
ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה
או הערעור, ולגבי אותה תקופת דיווח בלבד.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ה)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ו)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מע"מ, ועל עוסק שמחזור 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.3 עסקאותיו אינו עולה על
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
.3א5
- בסעיף זה
(א)
;2א5 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- ""עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 2005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
סוג סוגיית המיסוי המושפעת מייעוץ המס
(ג)
החייב בדיווח, כפי שקבע המנהל.
קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח
)2(
ימים מיום60 ), בתוך1( עליה בטופס כאמור בפסקה
שקיבל אותה.
דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו
(ג)
. 1א5 עליו הוראות סעיף
- על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח
(ד)
) בלבד להגדרה 1( בשל תכנון מדף כאמור בפסקה
)1(
"תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף
קטן (ה);
בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו
)2(
בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת
ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה
או הערעור, ולגבי אותה תקופת דיווח בלבד.
) 1( מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה
(ה)
להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד
שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ו)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מע"מ, ועל עוסק שמחזור 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.3 עסקאותיו אינו עולה על
נקיטת עמדה
חייבת בדיווח
.3א5
- בסעיף זה
(א)
;2א5 כהגדרתו בסעיף- ""יתרון מס
עמדה שמתקיימים בה כל אלה:- ""עמדה חייבת בדיווח
היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות
)1(
;המסים עד תום שנת המס החולפת
מיליון שקלים 2 יתרון המס הנובע ממנה עולה על
)2(
מיליון שקלים חדשים במהלך5 חדשים בשנה או על
ארבע שנים לכל היותר.
(ב)
) להגדרה 1( עמדת רשות המסים כאמור בפסקה
)1(
"עמדה חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר
האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת
עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל וללשכה
כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי
, הזדמנות סבירה לטעון את 2005-מס, התשס"ה
טענותיהם לגביה טרם פרסומה.
עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
)2(
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים
288
)3(
מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא
(א)
בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם 25 יעלה על
עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר
לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר
העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים
(ב)
רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017– ו2016
. עמדות בכל שנה50
אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח, ידווח על כך בטופס
(ג)
ימים מתום שנת המס שבה נקט 60 שיקבע המנהל, בתוך
עמדה חייבת בדיווח כאמור; על דיווח לפי סעיף זה יחולו
(ג). 2א5 הוראות סעיף
הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו
(ד)
) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור 2(9 בסעיף
) להגדרה מלכ"ר בחוק מע"מ, ועל עוסק שמחזור 2( בפסקה
מיליון שקלים חדשים.";3 עסקאותיו אינו עולה על
, בסופו יבוא:22 בסעיף
)2(
(א), בניגוד להוראות2א5 לא דיווח אדם על חוות דעת, כהגדרתה בסעיף
"(ו)
) לחוק העונשין.2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- אותו סעיף, דינו
(א), בניגוד להוראות 2א5 לא הודיע אדם על תכנון מדף, כהגדרתו בסעיף
(ז)
) לחוק העונשין.2()(א61 מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף- (ה), דינו2א5 סעיף
, בניגוד 3א5 לא דיווח אדם על עמדה חייבת בדיווח, כהגדרתה בסעיף
(ח)
) לחוק העונשין."2()(א61 הקנס הקבוע בסעיף- להוראות אותו סעיף, דינו
תחולה- 'סימן ה
.13
הוראות חוק מס קנייה, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי דיווח שיש להגישו מיום כ"ב
), ואילך.2016 בפברואר1( בשבט התשע"ו
בנימין נתניהו
ראש הממשלה
משה כחלון
שר האוצר
ראובן ריבלין
נשיא המדינה
יולי יואל אדלשטיין
יושב ראש הכנסת
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים8.10 המחיר
9.12.2015 ,, כ"ז בכסלו התשע"ו2513 ספר החוקים