הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2016 בינואר13 1003 ג' בשבט התשע"ו עמוד 382 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2016-), התשע"ו54 'הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס 387 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2016-) התשע"ו85 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (תיקון מס 390 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2016-), התשע"ו219 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס 393 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2016-), התשע"ו220 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס 382 :מתפרסמות בזה הצעות חוק מטעם הממשלה 2016-), התשע"ו54 'הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס א17 הוספת סעיף .1 : יבוא17 החוק העיקרי), אחרי סעיף- (להלן1‏1975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו "נאמן של קבוצת רכישה א.17 אדם הקונה זכות במקרקעין כנאמן של קבוצת רכישה (א) נאמן), ימסור למוכר, במועד הרכישה, הודעה - (בסעיף זה בכתב על היותו נאמן ויכלול בה את פרטי קבוצת הרכישה הנהנית; הנאמן יצרף את העתק ההודעה האמורה ואישור המוכר על קבלתה, להודעה על נאמנות שהוא מגיש למנהל לחוק מיסוי מקרקעין.74 לפי סעיף לא פעל הנאמן בהתאם להוראות סעיף קטן (א), יראוהו (ב) , כמוכר 1 ) להגדרה "עסקת אקראי" שבסעיף3( לעניין פסקה זכות במקרקעין לקבוצת רכישה שמתקיימים בו התנאים האמורים באותה פסקה. - בסעיף זה (ג) לחוק 1 כהגדרתן בסעיף- ""זכות במקרקעין" ו"קבוצת רכישה מיסוי מקרקעין; חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), - ""חוק מיסוי מקרקעין ;21963-התשכ"ג לחוק מיסוי מקרקעין."69 כהגדרתם בסעיף- """נאמן" ו"נהנה 1הוספת פרק ט"ז .2 : לחוק העיקרי יבוא124 אחרי סעיף : עיצום כספי1"פרק ט"ז עיצום כספי א.124 הפר אדם הוראה מההוראות לפי חוק זה, כמפורט להלן, רשאי המנהל להטיל עליו עיצום כספי לפי הוראות פרק זה בשיעור מסכום המס שלגביו בוצעה ההפרה:25% של 2011 במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 1 סעיף (ס"ח 2011- (תיקוני חקיקה), התשע"א2012–ו בחוק מס ערך 40 '), נערך תיקון מס138 'התשע"א, עמ חוק מע"מ), ובמסגרתו תוקנה - (להלן1975-מוסף, התשל"ו ההגדרה "עסקת אקראי" כך שתחול גם לגבי מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין. כיוון שבחלק מהמקרים רוכשת הקבוצה את המקרקעין באמצעות נאמן, ואולם המוכר אינו יודע על כך ואינו מעביר מס ערך מוסף בשל העסקה וכך ניזוקה קופת המדינה בסכום המס שלא מועבר, מוצע לקבוע כי אדם הקונה זכות במקרקעין כנאמן בעבור קבוצת רכישה, ימסור למוכר הצהרה בכתב על כך שהוא נאמן ואת פרטי קבוצת הרכישה הנהנית. נוסף על כך, הנאמן יצרף את ההודעה האמורה ואת אישור המוכר על קבלתה, להודעה לחוק מיסוי 74 על נאמנות שהוא מגיש למנהל לפי סעיף ) 3( מקרקעין. נאמן שלא פעל כאמור יראוהו לעניין פסקה להגדרה "עסקת אקראי" בחוק מע"מ כמוכר זכות במקרקעין לקבוצת רכישה, והוא יהיה חייב במס ערך מוסף בשל מכירה זו. כדי לשפר את האכיפה ויכולת ההרתעה, 2 סעיף ובהתאם למגמה בתחום האכיפה החלופית בידי רשויות פיקוח ואסדרה שונות בישראל, מוצע לתקן את חוק מע"מ ולהסמיך את המנהל להטיל סנקציה מינהלית של עיצום כספי על הפרת הוראות הנאכפות כיום בדרך פלילית, באמצעות שתי הוראות עונשין בחוק מע"מ (א) לאותו חוק. 117 ) של סעיף5(–) ו3( הקבועות בפסקאות ) לחוק מע"מ חל על אדם המוסר ידיעה לא 3()(א117 סעיף נכונה או לא מדויקת, או דוח או מסמך הכוללים ידיעה ) לחוק האמור חל 5()(א117 כאמור, ללא הצדק סביר, וסעיף .278 '; התשע"ו, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ 1 .156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 2 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 383 מסר ידיעה לא נכונה או לא מדויקת בלא הסבר סביר או )1( שמסר דוח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כזו, כאמור בסעיף ידיעה, דוח או - "); בפסקה זו, "ידיעה", "דוח" ו"מסמך3()(א117 ;מסמך, אשר היה על המפר למסור למנהל לפי הוראות פרק י"א הוציא חשבונית מס בלי שהיה זכאי לעשות כן לפי סעיף )2( , כאמור113 או לאחר שנאסר עליו לעשות כן לפי סעיף47 .)5()(א117 בסעיף הודעה על כוונת חיוב ב.124 היה למנהל יסוד סביר להניח כי אדם הפר הוראה (א) - א (בפרק זה124 מההוראות לפי חוק זה כאמור בסעיף המפר), ובכוונתו להטיל עליו עיצום כספי לפי אותו סעיף, תימסר למפר הודעה על הכוונה להטיל עליו עיצום כספי הודעה על כוונת חיוב).- (בפרק זה בהודעה על כוונת חיוב יציין המנהל, בין השאר, את (ב) אלה: המעשה) המהווה - המעשה או המחדל (בפרק זה )1( ;את ההפרה סכום העיצום הכספי והתקופה לתשלומו; )2( ,זכותו של המפר לטעון את טענותיו לפני המנהל )3( ;ג124 לפי הוראות סעיף הסמכות להוסיף על שיעור העיצום הכספי בשל )4( .ה124 הפרה חוזרת, בהתאם להוראות סעיף זכות טיעון ג.124 מפר שנמסרה לו הודעה על כוונת חיוב לפי הוראות סעיף ב רשאי לטעון את טענותיו, בכתב, לפני המנהל, לעניין 124 ימים30 הכוונה להטיל עליו עיצום כספי ולעניין סכומו, בתוך ממועד מסירת ההודעה. החלטת המנהל ודרישת תשלום . ד124 )(א המנהל יחליט, לאחר ששקל את טענות המפר )1( ג, אם להטיל על המפר124 שנטענו לפי הוראות סעיף עיצום כספי, ורשאי הוא להפחית את סכום העיצום ו;124 הכספי לפי הוראות סעיף ) ובאותו 1( הוגשו טענות כאמור בפסקת משנה )2( מועד היתה תלויה ועומדת השגה שהגיש המפר על , הנובעת מאותן נסיבות, רשאי 82 שומה, כאמור בסעיף המנהל להתלות את החלטתו בעניין הטלת עיצום כספי עד לקבלת החלטה בהשגה. - )החליט המנהל לפי הוראות סעיף קטן (א (ב) מסר ידיעה לא נכונה או לא מדויקת בלא הסבר סביר או )1( שמסר דוח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כזו, כאמור בסעיף ידיעה, דוח או - "); בפסקה זו, "ידיעה", "דוח" ו"מסמך3()(א117 ;מסמך, אשר היה על המפר למסור למנהל לפי הוראות פרק י"א הוציא חשבונית מס בלי שהיה זכאי לעשות כן לפי סעיף )2( , כאמור113 או לאחר שנאסר עליו לעשות כן לפי סעיף47 .)5()(א117 בסעיף הודעה על כוונת חיוב ב.124 היה למנהל יסוד סביר להניח כי אדם הפר הוראה (א) - א (בפרק זה124 מההוראות לפי חוק זה כאמור בסעיף המפר), ובכוונתו להטיל עליו עיצום כספי לפי אותו סעיף, תימסר למפר הודעה על הכוונה להטיל עליו עיצום כספי הודעה על כוונת חיוב).- (בפרק זה בהודעה על כוונת חיוב יציין המנהל, בין השאר, את (ב) אלה: המעשה) המהווה - המעשה או המחדל (בפרק זה )1( ;את ההפרה סכום העיצום הכספי והתקופה לתשלומו; )2( ,זכותו של המפר לטעון את טענותיו לפני המנהל )3( ;ג124 לפי הוראות סעיף הסמכות להוסיף על שיעור העיצום הכספי בשל )4( .ה124 הפרה חוזרת, בהתאם להוראות סעיף זכות טיעון ג.124 מפר שנמסרה לו הודעה על כוונת חיוב לפי הוראות סעיף ב רשאי לטעון את טענותיו, בכתב, לפני המנהל, לעניין 124 ימים30 הכוונה להטיל עליו עיצום כספי ולעניין סכומו, בתוך ממועד מסירת ההודעה. החלטת המנהל ודרישת תשלום . ד124 )(א המנהל יחליט, לאחר ששקל את טענות המפר )1( ג, אם להטיל על המפר124 שנטענו לפי הוראות סעיף עיצום כספי, ורשאי הוא להפחית את סכום העיצום ו;124 הכספי לפי הוראות סעיף ) ובאותו 1( הוגשו טענות כאמור בפסקת משנה )2( מועד היתה תלויה ועומדת השגה שהגיש המפר על , הנובעת מאותן נסיבות, רשאי 82 שומה, כאמור בסעיף המנהל להתלות את החלטתו בעניין הטלת עיצום כספי עד לקבלת החלטה בהשגה. - )החליט המנהל לפי הוראות סעיף קטן (א (ב) על מי שהוציא חשבונית מס מבלי שהיה זכאי לעשות כן, או שהוציא חשבונית מס לאחר שנאסר עליו לעשות כן. בשנים האחרונות חל גידול ניכר במספר המקרים שבהם בוצעה הפרה של ההוראות האמורות, ועל כן מוצע לקבוע חלופה של עיצום כספי בגין הפרתן. על פי המוצע, מסכום המס שלגביו 25% שיעור העיצום שיוטל יהיה מסכום המס החסר בשל מסירת 25% ,בוצעה ההפרה, קרי מסכום המס הכלול 25% ידיעה לא נכונה או לא מדויקת או ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 384 , ימסור לו דרישה- להטיל על המפר עיצום כספי )1( דרישת- בכתב, לשלם את העיצום הכספי (בפרק זה תשלום), שבה יציין, בין השאר, את סכום העיצום הכספי המעודכן ואת התקופה לתשלומו; ימסור לו - שלא להטיל על המפר עיצום כספי )2( .הודעה על כך, בכתב בדרישת התשלום או בהודעה, לפי סעיף קטן (ב), יפרט (ג) המנהל את נימוקי החלטתו. ג בתוך 124 לא טען המפר את טענותיו לפי הוראות סעיף (ד) התקופה האמורה באותו סעיף, יראו את ההודעה על כוונת חיוב, בתום אותה תקופה, כדרישת תשלום שנמסרה למפר במועד האמור. הפרה חוזרת ה.124 ,בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום השווה לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת" א, 124 הפרת הוראה מההוראות לפי חוק זה, כאמור בסעיף- בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על המפר עיצום כספי או שבשלה הורשע. סכומים מופחתים ו.124 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך (א) מהסכומים הקבועים בפרק זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב). שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי לקבוע (ב) מקרים, נסיבות ושיקולים, שבשלהם יהיה ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק זה, ובשיעורים שיקבע. סכום מעודכן של העיצום הכספי ז.124 העיצום הכספי יהיה לפי סכומו המעודכן ביום מסירת דרישת התשלום, ולגבי מפר שלא טען את טענותיו לפני המנהל ביום מסירת ההודעה על כוונת חיוב; - ג124 כאמור בסעיף יב ועוכב תשלומו של 124 הוגש ערעור לבית משפט לפי סעיף יהיה העיצום - העיצום הכספי בידי המנהל או בית המשפט הכספי לפי סכומו המעודכן ביום ההחלטה בערעור. המועד לתשלום עיצום כספי ח.124 ימים מיום מסירת30 המפר ישלם את העיצום הכספי בתוך ד.124 דרישת התשלום כאמור בסעיף הפרשי הצמדה וריבית ט.124 לא שילם המפר עיצום כספי במועד, או דחה המנהל את , ייווספו על העיצום הכספי 116 המועד לתשלומו לפי סעיף לתקופת הפיגור או הדחייה, לפי העניין, הפרשי הצמדה הפרשי הצמדה - (בפרק זה93 וריבית כהגדרתם בסעיף וריבית), עד לתשלומו. גבייה י.124 .עיצום כספי ייגבה לאוצר המדינה עיצום כספי בשל הפרה לפי חוק זה ולפי חוק אחר יא.124 על מעשה אחד המהווה הפרה של הוראה מההוראות לפי א ושל הוראה מההוראות לפי חוק 124 חוק זה המנויות בסעיף אחר, לא יוטל יותר מעיצום כספי אחד. 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 385 ערעור יב.124 על החלטה סופית של המנהל לפי פרק זה ניתן לערער (א) ימים מיום 30 לבית משפט מחוזי; ערעור כאמור יוגש בתוך שבו נמסרה למפר הודעה על ההחלטה. אין בהגשת ערעור לפי סעיף קטן (א) כדי לעכב את (ב) תשלום העיצום הכספי, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או אם בית המשפט הורה על כך. החליט בית המשפט לקבל ערעור שהוגש לפי סעיף (ג) קטן (א), לאחר ששולם העיצום הכספי, והורה על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו שהופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, מיום תשלומו עד יום החזרתו. פרסום יג.124 הטיל המנהל עיצום כספי לפי פרק זה, יפרסם באתר (א) האינטרנט של רשות המסים את הפרטים שלהלן, בדרך שתבטיח שקיפות לגבי הפעלת שיקול דעתו בקבלת ההחלטה להטיל עיצום כספי:  דבר הטלת העיצום הכספי; )1( מהות ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי )2( ;ונסיבות ההפרה סכום העיצום הכספי שהוטל; )3( הנסיבות שבשלהן- אם הופחת העיצום הכספי )4( ;הופחת סכום העיצום הכספי ושיעור ההפחתה פרטים נוספים שקבע שר האוצר, בהסכמת שר )5( .המשפטים, אם קבע יב, יפרסם המנהל את דבר 124 הוגש ערעור לפי סעיף (ב) הגשת הערעור ואת תוצאותיו. על אף האמור בסעיף זה, לא יפרסם המנהל פרטים (ג) שהם בגדר מידע שרשות ציבורית מנועה מלמסור לפי סעיף , וכן רשאי הוא שלא 31998-(א) לחוק חופש המידע, התשנ"ח9 לפרסם פרטים לפי סעיף זה, שהם בגדר מידע שרשות ציבורית (ב) לחוק האמור.9 אינה חייבת למסור לפי סעיף שמירת אחריות פלילית יד.124 תשלום עיצום כספי לפי פרק זה לא יגרע מאחריותו (א) הפלילית של אדם בשל הפרת הוראה מההוראות לפי חוק א, המהווה עבירה.124 זה, המנויות בסעיף שלח המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב בשל הפרה (ב) המהווה עבירה כאמור בסעיף קטן (א), לא יוגש נגדו כתב אישום בשל אותה הפרה, אלא אם כן התגלו עובדות חדשות המצדיקות זאת. ערעור יב.124 על החלטה סופית של המנהל לפי פרק זה ניתן לערער (א) ימים מיום 30 לבית משפט מחוזי; ערעור כאמור יוגש בתוך שבו נמסרה למפר הודעה על ההחלטה. אין בהגשת ערעור לפי סעיף קטן (א) כדי לעכב את (ב) תשלום העיצום הכספי, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או אם בית המשפט הורה על כך. החליט בית המשפט לקבל ערעור שהוגש לפי סעיף (ג) קטן (א), לאחר ששולם העיצום הכספי, והורה על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו שהופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, מיום תשלומו עד יום החזרתו. פרסום יג.124 הטיל המנהל עיצום כספי לפי פרק זה, יפרסם באתר (א) האינטרנט של רשות המסים את הפרטים שלהלן, בדרך שתבטיח שקיפות לגבי הפעלת שיקול דעתו בקבלת ההחלטה להטיל עיצום כספי:  דבר הטלת העיצום הכספי; )1( מהות ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי )2( ;ונסיבות ההפרה סכום העיצום הכספי שהוטל; )3( הנסיבות שבשלהן- אם הופחת העיצום הכספי )4( ;הופחת סכום העיצום הכספי ושיעור ההפחתה פרטים נוספים שקבע שר האוצר, בהסכמת שר )5( .המשפטים, אם קבע יב, יפרסם המנהל את דבר 124 הוגש ערעור לפי סעיף (ב) הגשת הערעור ואת תוצאותיו. על אף האמור בסעיף זה, לא יפרסם המנהל פרטים (ג) שהם בגדר מידע שרשות ציבורית מנועה מלמסור לפי סעיף , וכן רשאי הוא שלא 31998-(א) לחוק חופש המידע, התשנ"ח9 לפרסם פרטים לפי סעיף זה, שהם בגדר מידע שרשות ציבורית (ב) לחוק האמור.9 אינה חייבת למסור לפי סעיף שמירת אחריות פלילית יד.124 תשלום עיצום כספי לפי פרק זה לא יגרע מאחריותו (א) הפלילית של אדם בשל הפרת הוראה מההוראות לפי חוק א, המהווה עבירה.124 זה, המנויות בסעיף שלח המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב בשל הפרה (ב) המהווה עבירה כאמור בסעיף קטן (א), לא יוגש נגדו כתב אישום בשל אותה הפרה, אלא אם כן התגלו עובדות חדשות המצדיקות זאת. .226 'ס"ח התשנ"ח, עמ 3 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 386 הוגש נגד אדם כתב אישום בשל הפרה המהווה עבירה (ג) כאמור בסעיף קטן (א), לא ינקוט נגדו המנהל הליכים לפי פרק זה בשל אותה הפרה, ואם הוגש כתב אישום בנסיבות האמורות בסעיף קטן (ב) לאחר שהמפר שילם עיצום כספי יוחזר לו הסכום, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום - ".תשלום הסכום עד יום החזרתו תחולה .3 לחוק זה, יחול על אדם הקונה זכות במקרקעין1 א לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף17 סעיף לחוק מיסוי מקרקעין 74 כנאמן של קבוצת רכישה, במועד רכישה, כמשמעותו בסעיף ימים מיום פרסומו של חוק זה. 30 ‏, החל בחלוף1963-(שבח ורכישה), התשכ"ג בחשבונית שהוצאה בידי מי שלא היה זכאי להוציאה או שנאסר עליו להוציאה, לפי העניין. במקרה של הפרה חוזרת יוטל עיצום כספי בשיעור כפל הסכום האמור. יובהר כי העיצום הכספי מופעל במסגרת הליך ) לחוק 5()(א117–) ו3()(א117 המקביל להליך הפלילי לפי סעיפים מע"מ, כאשר המנהל יהיה רשאי לנקוט כל אחד מההליכים האמורים כלפי המפר, בהתאם לנסיבות המקרה, אך לא את שניהם. 1 א לחוק מע"מ, כנוסחו בסעיף17 מוצע, כי סעיף 3 סעיף להצעת החוק, שלפיו על אדם הקונה זכות במקרקעין כנאמן של קבוצת רכישה, למסור למוכר, במועד רכישה, הודעה בכתב על היותו נאמן, יחול על רכישות ימים מיום פרסומו של החוק המוצע 30 שיתבצעו בחלוף ואילך. הוראת תחילה זו מוצעת במטרה לתת תקופת הסתגלות להסדר החדש. התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו פורסמו בעבר במסגרת הצעת חוק להעמקת גביית המסים ולהגברת (הצעות חוק 2015-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ו ), ומוצעים כעת פעם 124 ', התשע"ו, עמ965 - הממשלה נוספת, בשינויים קלים. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 387 2016-), התשע"ו85 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (תיקון מס 9 תיקון סעיף .1 החוק העיקרי), בסעיף- (להלן1‏1963- בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג החודשים".12– החודשים" יבוא "ב24–)(ב), במקום "ב2()ג1(ג9 ב49 תיקון סעיף .2 - ב לחוק העיקרי49 בסעיף ), בסיפה, במקום "שליש ממנה, ועל מכירת דירה" יבוא "שליש ממנה, על 2( בפסקה )1( ;")" יבוא "ועל מכירת דירה שקיבל המוכר בירושה1997 בינואר1(" מכירת דירה" ואחרי ), אחרי פסקת משנה (ג) יבוא:5( בפסקה )2( "(ד) המכירה בוצעה בתוך שנתיים ממועד פטירת המוריש, ואולם אם התקיים בתוך שנתיים מהמועד כמפורט בה:- האמור בפסקה מהפסקאות שלהלן מועד פטירתו של בן הזוג;- אם היה בין היורשים בן זוגו של המוריש )1( - אם ניתנה לבן זוגו של המוריש, בצוואה, זכות למגורים בדירה )2( ;המועד שבו פקעה הזכות האמורה על פי הצוואה - שנים21 אם היה בין היורשים ילדו של המוריש שטרם מלאו לו )3( ; שנים21 המועד שבו מלאו לו 2016-), התשע"ו85 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (תיקון מס .1 החוק העיקרי), בסעיף- (להלן1‏1963- בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג החודשים".12– החודשים" יבוא "ב24–)(ב), במקום "ב2()ג1(ג9 9 תיקון סעיף .2 - ב לחוק העיקרי49 בסעיף ב49 תיקון סעיף ), בסיפה, במקום "שליש ממנה, ועל מכירת דירה" יבוא "שליש ממנה, על 2( בפסקה )1( ;")" יבוא "ועל מכירת דירה שקיבל המוכר בירושה1997 בינואר1(" מכירת דירה" ואחרי ), אחרי פסקת משנה (ג) יבוא:5( בפסקה )2( "(ד) המכירה בוצעה בתוך שנתיים ממועד פטירת המוריש, ואולם אם התקיים בתוך שנתיים מהמועד כמפורט בה:- האמור בפסקה מהפסקאות שלהלן מועד פטירתו של בן הזוג;- אם היה בין היורשים בן זוגו של המוריש )1( - אם ניתנה לבן זוגו של המוריש, בצוואה, זכות למגורים בדירה )2( ;המועד שבו פקעה הזכות האמורה על פי הצוואה - שנים21 אם היה בין היורשים ילדו של המוריש שטרם מלאו לו )3( ; שנים21 המועד שבו מלאו לו במסגרת המאמצים להגדלת היצע יחידות כללי הדיור ולהורדת מחירי הדיור, נעשו בשנים האחרונות כמה תיקוני חקיקה בדיני המס אשר נועדו למתן את הביקוש להשקעה בדירות מגורים. כהשלמה לצעדים אלה, מוצע בהצעת חוק זו לערוך כמה תיקוני חקיקה נוספים, אשר יובילו לייעול השימוש בהיצע הקיים של יחידות הדיור, ולהגדלת היצע יחידות הדיור. -חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג 1 סעיף , כי מי שרוכש 9 החוק), קובע, בסעיף- (להלן1963 דירת מגורים שהיא דירתו היחידה ייהנה משיעורים מופחתים של מס רכישה. עוד קובע הסעיף האמור, כי למי הדירה הראשונה), - שבבעלותו דירת מגורים יחידה (להלן חודשים, שאם 24 הרוכש דירה חלופית, יינתן פרק זמן של ימכור במהלכו את הדירה הראשונה, ייחשב, לצורך חישוב מס הרכישה בשל רכישת הדירה החלופית, לבעל דירה יחידה, וייהנה משיעורי המס המופחתים. במהלך השנים האחרונות אנו עדים להתארכות תקופת ההחזקה בדירות הראשונות לאחר רכישת דירות חלופיות. התארכות זו מוסברת בין השאר על רקע הציפייה להמשך עליית מחירי הדירות ולהפקת רווח נוסף ממכירת הדירה הראשונה. במטרה לעודד רוכשי דירות חלופיות להקדים ולמכור את דירותיהם הראשונות, מוצע לתקן את סעיף )(ב) לחוק, כך שרק מי שימכור את דירתו הראשונה 2()ג1(ג9 חודשים כפי שסעיף זה מאפשר24 חודשים (ולא12 בתוך היום), ייהנה מהשיעורים המופחתים של מס רכישה החלים על רוכש דירה יחידה, בשל רכישת הדירה החלופית. יובהר, כי התיקון המוצע אינו נוגע למועדים האמורים באותו סעיף לעניין מי שרוכש דירה מקבלן. לצד התיקון המוצע, מוצע לערוך תיקון דומה לעניין 3 שיעורי מס שבח, כמפורט להלן בדברי ההסבר לסעיף להצעת החוק. )5( מוצע כי הפטור ממס שבח, החל לפי פסקה 2 סעיף ב לחוק במכירת דירת מגורים שקיבל 49 של סעיף המוכר בירושה מקרובו כאמור באותה פסקה, יינתן במהלך ) לחוק פטור מוחלט 5(ב49 תקופה מוגבלת. כיום, מקנה סעיף במכירת דירות כאלה, בלא הגבלת זמן, וזאת בתנאי שאילו היה המוריש עדיין בחיים, ומוכר את דירת המגורים, הוא - היה זכאי בשלה לפטור הניתן למוכר דירה יחידה (להלן דירת ירושה). מוצע לקצוב את התקופה שבמהלכה אפשר למכור דירת ירושה בפטור, ולהעמידה על שנתיים. הגבלה זו צפויה לעודד יורשים למכור את דירת הירושה שהיא דירה נוספת בידם, וכך להביא להגדלת היצע הדירות למגורים. כדי שלא לפגוע בבני הזוג של המוריש, בילדי המוריש ובילדי המוריש שהם חסויים (כהגדרת 21 שטרם מלאו להם לחוק הכשרות המשפטית והאפוטרופסות, 80 "חסוי" בסעיף חסוי)), אשר לרוב גרים בדירת - (להלן1962-התשכ"ב הירושה או נהנים מפירותיה, מוצע לקבוע הסדרים מיוחדים לדירה שיש בין יורשיה יורש כאמור. במכירת דירת ירושה אשר בין יורשיה בן זוג של המוריש, מוצע לקבוע כי התקופה שבמהלכה יוכלו היורשים למכור את הדירה בפטור ממס שבח, תימשך עד תום שנתיים ממותו של בן הזוג היורש. במקרה כזה, ייהנו כל היורשים מפטור ממס שבח אם ימכרו את דירת הירושה עד תום שנתיים ממועד פטירת בן הזוג. .242 '; התשע"ו, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 1 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 388 אם היה בין היורשים ילדו של המוריש שהיה לחסוי כהגדרתו בסעיף )4( , עד תום2‏1962- לחוק הכשרות המשפטית והאפוטרופסות, התשכ"ב80 ; המועד שבו חדל להיות חסוי- שנתיים מיום פטירת המוריש קיבלו את הדירה בירושה כמה יורשים שמתקיים לגביהם האמור )5( המועד המאוחר מבין המועדים האמורים- )4( ) או3( ,)2( ,)1( בפסקאות באותן פסקאות;". ג49 תיקון סעיף .3 החודשים שקדמו למכירה" יבוא18–), במקום "ב1( ג לחוק העיקרי, בפסקה49 בסעיף החודשים שקדמו למכירה". 12–"ב כמו כן מוצע לקבוע כי אם ניתנה בצוואה זכות למגורים לבן זוג של המוריש (שאינו יורש זכות בדירה), התקופה של שנתיים שבמהלכה יינתן הפטור ממס במכירת דירת הירושה, תימנה רק מהמועד שבו תמה התקופה שבה ניתנה לבן הזוג הזכות למגורים. לגבי דירת ירושה שיש בין יורשיה ילד של המוריש שהוא חסוי, מוצע לקבוע כי התקופה שבמהלכה יינתן לכל היורשים הפטור במכירת דירת הירושה תימשך עד תום שנתיים מהמועד שבו הפסיק אותו יורש להיות חסוי. אם היה בין היורשים ילדו של המוריש שטרם הגיע , מוצע להתחיל למנות את השנתיים האמורות 21 לגיל רק מהמועד שבו כל ילדי המוריש אשר ירשו חלק בדירת , כך שהיורשים יוכלו למכור את 21 הירושה הגיעו לגיל דירת הירושה בפטור עד תום שנתיים מאותו מועד. לבסוף, מוצע לקבוע כי אם קיבלו את הדירה בירושה ) עד 1( כמה יורשים שהם יורשים כאמור בפסקאות משנה )(ד) לחוק כנוסחו המוצע, קרי יורשים 5(ב49 ) של סעיף4( ,שהוארכה בשלהם התקופה למכירת דירת ירושה בפטור תסתיים התקופה למכירה בפטור במועד המאוחר ביותר לפי אותן פסקאות משנה. ) של סעיף 2( להשלמת התיקון, מוצע לתקן את פסקה ב לחוק, אשר קובעת פטור ממס שבח במכירת דירה 49 שהיא דירתו היחידה של המוכר, בתנאים האמורים באותה פסקה (להלן– פטור דירה יחידה). ) לחוק קובע חזקה שלפיה, לצורך קבלת 4(ג49 סעיף פטור דירה יחידה, יראו את הדירה הנמכרת כדירת המגורים היחידה שבבעלות המוכר, גם אם בבעלות המוכר דירה נוספת שהיא דירת ירושה. מוצע להחריג ) לחוק, 2(ב49 מפטור הדירה היחידה הניתן כאמור לפי סעיף גם מכירה של דירת ירושה בידי יורש, אם אותו יורש הפעיל לגבי דירת הירושה, במכירת דירה אחרת, את חזקת ) לחוק, כדי ליהנות 4(ג49 דירת המגורים היחידה שבסעיף מפטור במכירת הדירה האחרת. כך, יורש שלא מכר את ) לחוק כתיקונו 5(ב49 דירת הירושה בפטור ממס לפי סעיף המוצע בסעיף זה, לא יוכל למכור אותה בעתיד בפטור דירה יחידה, ככל שהפעיל לגביה את החזקה הקבועה ) לחוק כדי ליהנות מפטור במכירת הדירה 4(ג49 בסעיף האחרת שהייתה בבעלותו. ההסדר המוצע נועד למנוע מצב שבו יורש דירת הדירה - ירושה שבבעלותו דירת מגורים יחידה (להלן היחידה), ושלא מכר את דירת הירושה בתקופה שמוצע לקצוב למכירה בפטור ממס שבח על פי התיקון המוצע בפסקה זו, ימכור קודם את דירתו היחידה בפטור דירה יחידה, תוך שימוש בחזקת דירת המגורים היחידה שבסעיף ) לחוק, ולאחר מכן ימכור גם את דירת הירושה, 4(ג49 שתהיה באותה עת דירתו היחידה, בפטור דירה יחידה ) לחוק.2(ב49 לפי סעיף יובהר כי יורש שמכר את דירתו היחידה בלי להשתמש בפטור דירה יחידה, יוכל למכור את דירת ) לחוק).2(ב49 הירושה בפטור דירה יחידה (לפי סעיף ) לחוק מעניק למי שבבעלותו דירת1(ג49 סעיף 3 סעיף מגורים יחידה, הרוכש דירה חליפית, פרק זמן שבמהלכו הוא יכול להיחשב לבעלים של דירה יחידה לצורך קבלת הפטור ממס שבח הניתן לבעלי דירה יחידה ) לחוק), הגם שבפועל בבעלותו שתי דירות.2(ב49 (לפי סעיף כאמור, במהלך השנים האחרונות אנו עדים להתארכות תקופת ההחזקה בדירות הראשונות לאחר רכישת דירות חלופיות. במטרה להאיץ את מכירת הדירות הראשונות ולהביא להגדלת היצע הדירות למגורים, מוצע ) 2(ב49 ) לחוק כך שהפטור לפי סעיף1(ג49 לתקן את סעיף 12 לחוק יינתן רק למי שמכר את הדירה הראשונה בתוך חודשים היום). תיקון דומה מוצע 18 חודשים (במקום להצעת החוק לעניין פטור ממס רכישה.1 בסעיף לחוק, 1 יובהר כי לאור ההגדרה "דירת מגורים" בסעיף ברכישת דירה חלופית מקבלן שבנייתה טרם הסתיימה, תימנה התקופה שבמהלכה אפשר למכור את הדירה הראשונה בפטור רק מהמועד שבו הסתיימה בנייתה של הדירה החלופית. .120 'ס"ח התשכ"ב, עמ 2 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 389 תחילה, תחולה והוראות מעבר .4 לחוק זה, יחול על דירת מגורים1 )(ב) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2()ג1(ג9 סעיף (א) יום התחילה) או לאחריו. - שנרכשה ביום תחילתו של חוק זה (בסעיף זה ) לחוק זה, לא יחול על מכירת 1(2 ) סיפה לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2(ב49 סעיף (ב) ג 49 דירה שקיבל המוכר בירושה, אם הוחלה בשלה, לפני יום התחילה, החזקה שבסעיף ) לחוק העיקרי 2(ב49 לחוק העיקרי, במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף ולא הוחלה עוד החזקה האמורה אחרי יום התחילה. ) לחוק זה, במכירת 2(2 )(ד) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף5(ב49 על אף הוראות סעיף (ג) דירת מגורים שקיבל המוכר בירושה ממוריש שנפטר לפני יום התחילה, התקופה למכירת הדירה בפטור לפי אותו סעיף לא תסתיים לפני תום שנתיים מיום התחילה. לחוק זה, יחול על דירת מגורים 3 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף1(ג49 סעיף (ד) שנרכשה ביום התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שעליה חלה החזקה כאמור באותו סעיף. .4 לחוק זה, יחול על דירת מגורים1 )(ב) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2()ג1(ג9 סעיף (א) יום התחילה) או לאחריו. - שנרכשה ביום תחילתו של חוק זה (בסעיף זה תחילה, תחולה והוראות מעבר ) לחוק זה, לא יחול על מכירת 1(2 ) סיפה לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2(ב49 סעיף (ב) ג 49 דירה שקיבל המוכר בירושה, אם הוחלה בשלה, לפני יום התחילה, החזקה שבסעיף ) לחוק העיקרי 2(ב49 לחוק העיקרי, במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף ולא הוחלה עוד החזקה האמורה אחרי יום התחילה. ) לחוק זה, במכירת 2(2 )(ד) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף5(ב49 על אף הוראות סעיף (ג) דירת מגורים שקיבל המוכר בירושה ממוריש שנפטר לפני יום התחילה, התקופה למכירת הדירה בפטור לפי אותו סעיף לא תסתיים לפני תום שנתיים מיום התחילה. לחוק זה, יחול על דירת מגורים 3 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף1(ג49 סעיף (ד) שנרכשה ביום התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שעליה חלה החזקה כאמור באותו סעיף. לסעיף קטן (א) 4 סעיף ג) 1(ג9 מוצע לקבוע כי התיקון המוצע של סעיף להצעת החוק, יחול רק על דירת מגורים 1 לחוק, בסעיף יום - שנרכשה ביום תחילתו של החוק המוצע (להלן התחילה) או לאחריו. כך, לבעליה של דירת מגורים יחידה אשר רכש דירה נוספת (חלופית) לפני יום התחילה, יהיו חודשים מיום רכישת הדירה הנוספת שבמהלכם יוכל 24 למכור את הדירה שהיתה דירתו היחידה עד למועד רכישת הדירה הנוספת, וליהנות ברכישת הדירה הנוספת משיעורי מס הרכישה הניתנים לרוכש דירה יחידה. לסעיף קטן (ב) ) סיפה לחוק, 2(ב49 מוצע שלא להחיל את סעיף ) להצעת החוק, על מכירת דירה שקיבל 1(2 כנוסחו בסעיף המוכר בירושה, אם הוחלה בשלה, לפני יום התחילה, ג לחוק. כך, אם 49 חזקת דירת המגורים היחידה שבסעיף ביום התחילה היתה בידי המוכר דירת מגורים שהתקבלה בירושה, הוא יוכל למכור את אותה דירה בפטור ממס לפי ) לחוק אם היא דירתו היחידה, גם אם החיל 2(ב49 סעיף ג לחוק, לפני יום התחילה, 49 לגביה את החזקה שבסעיף במכירת דירה אחרת, ובלבד שלא הפעיל את החזקה האמורה במכירת דירה אחרת לאחר יום התחילה. לסעיף קטן (ג) ) 2(2 ) לחוק, כנוסחו בסעיף5(ב49 כאמור, קובע סעיף להצעת החוק, כי ככלל יחול הפטור במכירת דירת ירושה לפי הסעיף האמור רק אם המכירה בוצעה בתוך שנתיים ממועד פטירת המוריש (לחריגים ראו לעיל דברי ההסבר להצעת החוק).2 לסעיף מוצע לקבוע הוראת מעבר אשר תסדיר את הפטור ממס במכירת דירת ירושה שקיבל המוכר ממוריש שנפטר לפני יום התחילה. על פי המוצע, במכירת דירת מגורים כאמור, התקופה למכירת הדירה בפטור לפי אותו סעיף לא תסתיים לפני תום שנתיים מיום התחילה, וזאת כדי לאפשר ליורשים כאמור ליהנות ממלוא התקופה שמוצע לקבוע למכירה בפטור. יובהר, כי אם התקיימו ביום התחילה התנאים )(ד) לחוק, 5(ב49 ) של סעיף5( ) או4( ) עד1( שבפסקאות ) להצעת החוק, ייקבע המועד 2(2 כנוסחו המוצע בסעיף שממנו תימנה התקופה בהתאם להוראות הפסקאות האמורות. לסעיף קטן (ד) ) לחוק כתיקונו המוצע 1(ג49 מוצע לקבוע כי סעיף להצעת החוק, יחול רק על דירה שנרכשה ביום 3 בסעיף התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שבשלה ) האמור. כך, מי שרכש 1(ג49 הופעלה החזקה כאמור בסעיף דירה חלופית כאמור לפני יום התחילה, יוכל למכור את דירתו הראשונה (שהיתה דירתו היחידה לפני רכישת הדירה החלופית) בפטור ממס שבח הניתן לבעל דירה חודשים ממועד רכישת הדירה החלופית.18 יחידה, בתוך התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו פורסמו בעבר במסגרת הצעת חוק להעמקת גביית המסים ולהגברת (הצעות חוק 2015-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ו ), ומוצעים כעת פעם 124 ', התשע"ו, עמ965 - הממשלה נוספת, בשינויים קלים. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 390 2016-), התשע"ו219 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס 3 תיקון סעיף .1 :, בסופו יבוא3 הפקודה), בסעיף- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה טובת הנאה) שהגיעו לידי - "(יא) סכום, מענק או טובת הנאה אחרת (בסעיף קטן זה יחיד אגב סיום יחסי עבודה, לרבות פרישה, או אגב הפסקת מתן שירותים, בין במישרין ובין בעקיפין, ובכלל זה טובת הנאה שניתנה ליחיד כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של המעסיק או מזמין השירות, או יתחרה בו בדרך אחרת, וכן סכום שהופקד בעבורו למרכיב הפיצויים בקופת גמל, יבואו בחשבון בקביעת הכנסתו; לעניין זה, "מרכיב )."4()א)(א7(9 כהגדרתו בסעיף- "הפיצויים 32 תיקון סעיף .2 : לפקודה, בסופו יבוא32 בסעיף טובת הנאה) שניתנו לבעל מניות - ) סכומים או טובת הנאה אחרת (בפסקה זו17(" אגב רכישת מניה ממנו, ובכלל זה טובת הנאה שניתנה לו88 מהותי כהגדרתו בסעיף כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה או יתחרה בה בדרך אחרת." 51 ביטול סעיף .3 . בטל- לפקודה51 סעיף 88 תיקון סעיף .4 - לפקודה88 בסעיף הפקודה) - לפקודת מס הכנסה (להלן3 סעיף 1 סעיף מונה שורה של סכומים שיש להביא בחשבון לצורך קביעת רווחיו או הכנסתו של אדם, שלגביהם חייב אותו אדם במס. עקב טענות שלפיהן תשלומים המשולמים אגב סיום יחסי עבודה ולא במהלכם חייבים במס רווח הון (ולא במס שולי), מוצע להבהיר, כי כל סכום או מענק, או טובת הנאה), שהגיעו לידי יחיד - טובת הנאה אחרת (להלן אגב סיום יחסי עבודה, לרבות פרישה, בין במישרין ובין בעקיפין, ובכלל זה טובת הנאה שניתנה ליחיד כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של המעסיק או מזמין השירותים או יתחרה בו בדרך אחרת, או סכומים שהופקדו בעבורו ) לפקודה) 4()א)(א7(9 למרכיב הפיצויים (כהגדרתו בסעיף בקופת גמל, יבוא בחשבון בקביעת הכנסתו וימוסה במס שולי. התיקון המוצע מבוסס על הכלל שלפיו "הטפל הולך אחרי העיקר". פרשנות זו באה לידי ביטוי בעמדתו של בית פקיד שומה חיפה נ' חיים 2640/11 המשפט העליון, בע"א ). באותו עניין נקבע 2.2.2014 ,נסים (פורסם במסים און ליין כי מענקי פיצול ומענקי הפרטה שקיבלו עובדים במסגרת הפרטת חברת בתי זיקוק לנפט בע"מ, ניתנו במסגרת יחסי העבודה וחייבים על כן במס שולי. בפסק הדין, קבעה המשנָה לנשיא (כתוארה אז) מ' נאור, כי יש לקבוע כלל שלפיו כל תשלום שהגיע לעובד ממעבידו במהלך יחסי ) לפקודה 2(2 העבודה יסווג כהכנסת עבודה לפי סעיף וימוסה בהתאם, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק. התיקון המוצע מתייחס גם לסכומים, מענקים או טובת הנאה אחרת שניתנו ליחיד אגב הפסקת מתן שירותים, וקובע כי אף הם יבואו בחשבון בקביעת הכנסתו. גם במקרה זה, הכוונה היא לראות בתקבולים אשר שולמו במסגרת הסכם למתן שירותים, גם אם במסגרת הפסקת ההתקשרות בין הצדדים, כתקבולים שניתנו בקשר לעסק ומשכך המיסוי לגביהם יהיה, בדומה למיסוי על הכנסה מעסק, במס שולי. יובהר, כי אין הכוונה למקרים שבהם נמכר העסק, שאז יחול הסדר מיסוי החל על רווחי הון. כאמור, התיקון המוצע בפסקה זו קובע במפורש את (יא) לפקודה כנוסחו המוצע כסעיף המקור של 3 סעיף הכנסה זו (הכנסה ממענק המשולם לאדם אגב סיום יחסי עבודה, לרבות פרישה, או אגב הפסקת מתן שירותים), ) לפקודה יישאר סעיף הפטור ממס לגבי 1()א)(א7(9 וסעיף הכנסה זו. התיקון המוצע מטרתו להביא בחשבון בחישוב סעיפים רווח ההון ממכירת מניות בידי בעל מניות, 4– ו2 סכומים או טובת הנאה אחרת שניתנו למוכר כאמור, בין השאר לשם מניעת תחרות. לפקודה, רווח הון הוא הסכום שבו 88 על פי סעיף עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי, קרי על המחיר להצעת 4 המקורי בניכוי סכומי פחת. מוצע, בסעיף לפקודה, כך 88 החוק, לתקן את ההגדרה "תמורה" בסעיף שבמכירת מניות של בעל מניות מהותי, יסווגו כל סכום או טובת הנאה שניתנו לבעל מניה כאמור אגב המכירה, ובכלל זה סכומים או טובת הנאה שניתנו לו לשם מניעת תחרות, כתמורה בעד המניות, וזאת, שוב, בבחינת "הטפל הולך אחרי העיקר", בדומה לכלל שנקבע בתיקון המוצע 1 לפקודה (ראו דברי ההסבר לסעיף3 לעיל של סעיף להצעת החוק). בהתאם, מוצע כי סכומים או טובת הנאה אחרת כאמור, שנתן רוכש כתמורה בעד המניות, למוכר שהוא .332 '; ס"ח התשע"ו, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 391 ), בסופה יבוא "ואם הנכס הוא מניה שנרכשה1( בהגדרה "מחיר מקורי", בפסקה )1( טובת הנאה) שנתן- כל סכום או טובת הנאה אחרת (בפסקה זו- מבעל מניות מהותי הנישום לבעל המניות המהותי אגב מכירת המניה, ובכלל זה טובת הנאה שנתן לו כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה או יתחרה בה בדרך אחרת"; בהגדרה "תמורה", בסופה יבוא "במכירת מניה בידי בעל מניות מהותי, יראו כל )2( טובת הנאה) שניתנו לבעל המניות המהותי- סכום או טובת הנאה אחרת (בהגדרה זו אגב מכירת המניה, ובכלל זה טובת הנאה שניתנה לו כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה או יתחרה בה בדרך אחרת, כחלק מהתמורה". א103 תיקון סעיף .5 - א לפקודה103 בסעיף בכותרת השוליים, אחרי "תחולה על" יבוא "שותפויות רשומות"; )1( בסעיף קטן (א), אחרי "שינויי מבנה של" יבוא "שותפויות רשומות", אחרי "שאחד )2( הצדדים לו הוא" יבוא "שותפות רשומה" ובסופו יבוא "בסעיף קטן זה, "שותפות , 2‏1975- שותפות רשומה לפי פקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה- "רשומה שאושרה בידי המנהל לעניין זה". 129 תיקון סעיף .6 ), בסופה יבוא "ואולם הכנסותיה ורווחיה של קרן1( ג(א) לפקודה, בפסקה129 בסעיף נאמנות פטורה שמקורם בהכנסה חייבת מעסק של שותפות הנסחרת בבורסה בישראל, (א)".126 יחויבו במס בשיעור הקבוע בסעיף ), בסופה יבוא "ואם הנכס הוא מניה שנרכשה1( בהגדרה "מחיר מקורי", בפסקה )1( טובת הנאה) שנתן- כל סכום או טובת הנאה אחרת (בפסקה זו- מבעל מניות מהותי הנישום לבעל המניות המהותי אגב מכירת המניה, ובכלל זה טובת הנאה שנתן לו כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה או יתחרה בה בדרך אחרת"; בהגדרה "תמורה", בסופה יבוא "במכירת מניה בידי בעל מניות מהותי, יראו כל )2( טובת הנאה) שניתנו לבעל המניות המהותי- סכום או טובת הנאה אחרת (בהגדרה זו אגב מכירת המניה, ובכלל זה טובת הנאה שניתנה לו כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של החברה או יתחרה בה בדרך אחרת, כחלק מהתמורה". .5 - א לפקודה103 בסעיף א103 תיקון סעיף בכותרת השוליים, אחרי "תחולה על" יבוא "שותפויות רשומות"; )1( בסעיף קטן (א), אחרי "שינויי מבנה של" יבוא "שותפויות רשומות", אחרי "שאחד )2( הצדדים לו הוא" יבוא "שותפות רשומה" ובסופו יבוא "בסעיף קטן זה, "שותפות , 2‏1975- שותפות רשומה לפי פקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה- "רשומה שאושרה בידי המנהל לעניין זה". .6 ), בסופה יבוא "ואולם הכנסותיה ורווחיה של קרן1( ג(א) לפקודה, בפסקה129 בסעיף נאמנות פטורה שמקורם בהכנסה חייבת מעסק של שותפות הנסחרת בבורסה בישראל, (א)".126 יחויבו במס בשיעור הקבוע בסעיף 129 תיקון סעיף בעל מניות מהותי (ונכללים כאמור, על פי המוצע, בתמורה שקיבל אותו מוכר), ייחשבו לגבי אותו רוכש, בעת שהוא מוכר את מניותיו, לחלק מהמחיר המקורי. להצעת 2 במקביל, ולהשלמת התמונה מוצע, בסעיף לפקודה, כך שלא תותר הוצאה 32 החוק, לתקן את סעיף שוטפת בידי הרוכש בגין רכישת המניה מבעל המניות המהותי, אלא במכירת המניה, כאמור בתיקון המוצע . 88 לסעיף לפקודה קובע, כי "הוצאות שהוציאה51 סעיף 3 סעיף חברת ביטוח חיים ברכישת חוזים לביטוח חיים, ובכלל זה תשלומים לסוכן, ייחשבו להוצאות בשנה שבה הוצאו או הועברו לזכותו של הסוכן", קרי יותרו כהוצאה שוטפת. מוצע לבטל את הסעיף האמור, כך שבלא אמירה מפורשת בפקודה לגבי סיווג הוצאות אלה לצורכי מס, יחולו הכללים החשבונאיים הרגילים והוראות המפקח על שנים. וזה נוסחו 15 הביטוח, וניכוי ההוצאות ייפרס על פני לפקודה שמוצע לבטלו:51 של סעיף "הוצאותיה של חברת ביטוח חיים .  הוצאות שהוציאה חברת ביטוח חיים ברכישת חוזים 51 לביטוח חיים, ובכלל זה תשלומים לסוכן, ייחשבו כהוצאות בשנה שבה הוצאו או הועברו לזכותו של הסוכן, בין אם החברה זקפה הוצאות אלה בחשבון ריווח והפסד שלה לחובת אותה שנה ובין אם לאו." א(א) לפקודה כך103 מוצע לתקן את סעיף 5 סעיף לפקודה, שעיינו שינוי מבנה 2'שהוראות חלק ה ומיזוג, יחולו גם על שותפויות רשומות שאישר המנהל לפקודה בנוסחו הקיים אינו כולל 2'לעניין זה. חלק ה התייחסות לשינויי מבנה הנעשים באמצעות שותפויות. כך למשל, הליכים כגון העברת נכס מחברה לשותפות שבה החברה מחזיקה כמעט במלוא הזכויות, ביצוע הליך הדומה להליך מיזוג חברות או העברת נכס בין שותפויות שנמצאות בבעלות זהה וכן הליכים נוספים, אינם אפשריים במסגרת הדין הקיים. יצוין, כי בעקבות פסק דינו של בית המשפט העליון פקיד שומה פתח תקווה נ' שדות חברה 2026/92 בע"א - ) (להלן2001( 89 )4() בע"מ ואח', פד"י נה1982( להובלה , שהתייחס 14/2003 עניין שדות), פורסם חוזר מס הכנסה להיבטי המס השונים הנובעים מיישום פסק הדין האמור, וקבע, בין השאר, כי העברת נכס לשותפות על ידי השותפים נחשבת לאירוע מס חייב לפי הפקודה. מאחר שטרם נעשו ההתאמות הנדרשות לאימוץ פסק הדין בעניין לפקודה, מוצע להחיל את 2'שדות במסגרת הוראות חלק ה הוראות חלק זה גם על שותפויות רשומות, וזאת בשינויים המחויבים ובשינויים נוספים שיורה עליהם המנהל, והכול האמור.2'בהתאם להוראות הכלליות של חלק ה ג(א) לפקודה הנוגע129 מוצע לתקן את סעיף 6 סעיף להכנסתה של קרן נאמנות פטורה. לפי הסעיף האמור קרן נאמנות פטורה, פטורה ממס בשל הכנסותיה לפקודה, כאשר קרן כאמור 1ב125 ורווחיה. לפי סעיף מחלקת את רווחיה ליחיד, שהכנסה זו אינה מהווה בידיו הכנסה מעסק או ממשלח יד, היחיד יהיה חייב . כאשר קרן נאמנות פטורה מקבלת 25% במס בשיעור של הכנסה חייבת משותפות, היא פטורה כאמור מתשלום .549 ', עמ28 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 2 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 392 תיקון חוק הביטוח הלאומי .7 :(א), בסופו יבוא350 , בסעיף3‏1995-בחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה טובת הנאה) שהגיעו לידי עובד - ) סכום, מענק או טובת הנאה אחרת (בפסקה זו10(" אגב סיום יחסי עבודה, לרבות פרישה, בין במישרין ובין בעקיפין, ובכלל זה סכום שהופקד בעבורו למרכיב הפיצויים בקופת גמל, אך למעט טובת הנאה שניתנה לעובד כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של המעסיק או יתחרה בו בדרך אחרת, ולמעט פיצוי (א) לחוק הודעה מוקדמת לפיטורים 7 ששולם לו בשל אי–מתן הודעה מוקדמת, לפי סעיף כהגדרתו בסעיף- "; לעניין זה, "מרכיב הפיצויים4‏2001-ולהתפטרות, התשס"א ) לפקודת מס הכנסה."4()א)(א7(9 מס, ואילו יחיד המקבל הכנסה כאמור משותפות חייב . ואולם אם אותו יחיד היה 25% כאמור במס בשיעור של משקיע ישירות בשותפות כאמור, הוא היה משלם מס .50% בשיעור של מוצע לתקן עיוות זה ולקבוע חיוב במס במתווה דו– שלבי כאשר מדובר בהכנסות ורווחים של קרן נאמנות פטורה שמקורם בהכנסה מעסק של שותפות נסחרת. בהתאם לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], 7 סעיף חוק הביטוח הלאומי), - (להלן1995-התשנ"ה הכנסתו של עובד המחויבת בדמי ביטוח משמשת בסיס לגמלאות מחליפות שכר, אשר תכליתן להחליף את שכרו הרגיל והקבוע של העובד. מכיוון שהסכומים המשולמים לעובד עקב ניתוק יחסי עובד ומעביד, אינם חלק משכרו הרגיל והקבוע של העובד, מוצע לשמר את הדין הקיים ולפיו סכום, מענק או טובת הנאה אחרת שהגיעו לידי עובד אגב סיום יחסי עבודה, לרבות פרישה, בין במישרין ובין בעקיפין, וכן סכום שהופקד בעבורו למרכיב פיצויים בקופת גמל, אינם חייבים בדמי ביטוח לאומי. תיקון זה נדרש עקב 1 לפקודה, כמוצע בסעיף3 הוספת סעיף קטן (יא) לסעיף להצעת חוק זו, וקביעת סעיף מקור למענק המתקבל עקב לחוק הביטוח 350 פרישה. לפיכך, מוצע לתקן את סעיף הלאומי, שעניינו הכנסות פטורות מדמי ביטוח, ולקבוע כי לא יראו את הסכומים האמורים כהכנסה לעניין תשלום דמי ביטוח. עם זאת, מוצע כי ההחרגה לא תחול לגבי טובת הנאה שניתנה לעובד כדי שלא יעסוק בתחומי הפעילות של המעסיק או יתחרה בו בדרך אחרת, וכן לגבי פיצוי בשל (א) לחוק 7 אי–מתן הודעה מוקדמת המשולם לפי סעיף . 2001-הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות, התשס"א סכומים אלה החייבים בדמי ביטוח, ישמשו בסיס לגמלאות מחליפות שכר. התשלום בגין אי–תחרות בא להבטיח למעסיק כי העובד לא יעסוק בתחום עיסוקו ומקצועו ולא יתחרה בו. המדובר בתשלום שבא להחליף את שכרו של העובד בתקופה שבה הוא מנוע מלעסוק במקצועו ובעיסוקו, ועל כן יש לראות בכך תוספת להכנסתו של העובד החייבת בדמי ביטוח. לעניין פיצוי בשל אי–מתן הודעה מוקדמת, החיוב בדמי ביטוח נעשה כיום בהתאם לפסיקתו של בית הדין המוסד לביטוח לאומי נ' 123/07 הארצי לעבודה בעב"ל )), ומוצע לעגנו 2008()787 )1(2008 אר-קרויטרו ואח' (תק בחוק. התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו התפרסמו בעבר במסגרת הצעת חוק להעמקת גביית המסים ולהגברת (הצעות חוק 2015-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ו ), ומוצעים כעת פעם 124 ', התשע"ו, עמ965 - הממשלה נוספת, בשינויים קלים. .210 'ס"ח התשנ"ה, עמ 3 .378 'ס"ח התשס"א, עמ 4 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 393 2016-), התשע"ו220 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס 64 החלפת סעיף .1 : הפקודה), יבוא- (להלן1‏ לפקודת מס הכנסה64 במקום סעיף "חברת בית .64 - בסעיף זה (א) לרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי - ""הכנסה חייבת מקרקעין; ;103 זכות בחבר בני אדם, כהגדרתה בסעיף- ""זכות , 76 חברת מעטים כמשמעותה בסעיף- ""חברת בית שמתקיימים בה כל אלה: ; לעניין 20 מספר בעלי המניות בה אינו עולה על )1( זה, היה תאגיד שקוף בעל מניות בחברה, יראו כל אחד מבעלי הזכויות בתאגיד השקוף כבעל מניות בחברה; אין בין בעלי המניות בחברה תאגיד שקוף שיש )2( ;באפשרותו לבחור בכל שנת מס את אופן המיסוי שלו החברה עוסקת רק בהחזקה, במישרין, של בניינים )3( ;בישראל, וכל נכסיה הם בניינים כאמור על החברה לא חל חוק לעידוד השקעות הון, )4( ; לחוק האמור יכול שיחול עליה1 ואולם פרק שביעי החברה ביקשה להיחשב כחברת בית, בהודעה )5( שעליה חתמו כל בעלי מניותיה ושנמסרה לפקיד השומה בתוך שלושה חודשים מיום התאגדות החברה; 2016-), התשע"ו220 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס .1 : הפקודה), יבוא- (להלן1‏ לפקודת מס הכנסה64 במקום סעיף64 החלפת סעיף "חברת בית .64 - בסעיף זה (א) לרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי - ""הכנסה חייבת מקרקעין; ;103 זכות בחבר בני אדם, כהגדרתה בסעיף- ""זכות , 76 חברת מעטים כמשמעותה בסעיף- ""חברת בית שמתקיימים בה כל אלה: ; לעניין 20 מספר בעלי המניות בה אינו עולה על )1( זה, היה תאגיד שקוף בעל מניות בחברה, יראו כל אחד מבעלי הזכויות בתאגיד השקוף כבעל מניות בחברה; אין בין בעלי המניות בחברה תאגיד שקוף שיש )2( ;באפשרותו לבחור בכל שנת מס את אופן המיסוי שלו החברה עוסקת רק בהחזקה, במישרין, של בניינים )3( ;בישראל, וכל נכסיה הם בניינים כאמור על החברה לא חל חוק לעידוד השקעות הון, )4( ; לחוק האמור יכול שיחול עליה1 ואולם פרק שביעי החברה ביקשה להיחשב כחברת בית, בהודעה )5( שעליה חתמו כל בעלי מניותיה ושנמסרה לפקיד השומה בתוך שלושה חודשים מיום התאגדות החברה; לפקודה, היא חברת64 חברת בית, לפי סעיף 1 סעיף מעטים שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים. לפקודה הוא הסעיף המסדיר את מיסוי חברת 64 סעיף הבית. זהו סעיף לקוני שסביבו התפתחו פרשנות ונוהג לגבי הטיפול בחברות הבית. לאור תיקון מודל המיסוי של לפקודה, במסגרת חוק 197 'החברה המשפחתית בתיקון מס לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת (ס"ח 2013-), התשע"ג2014– ו2013 יעדי התקציב לשנים ), מוצע להחליף 197 ' תיקון מס- ) (להלן116 'התשע"ג, עמ לפקודה ולקבוע מודל דומה גם לחברת הבית. 64 את סעיף בנוסף, תכנוני מס רבים מתבצעים בתפר ובמעבר בין חברה רגילה לחברת בית, ולכן מוצע לטפל במעברים אלה בדרך דומה לזו שנקבעה לגבי החברה המשפחתית. בהתאם לכך גם מוצע לקבוע הוראות מעבר, כפי שיפורט להלן. המוצע64 לסעיף לסעיף קטן (א) המוצע מוצע להגדיר חברת בית כחברת מעטים כמשמעותה בני 5 לפקודה (חברה הנמצאת בשליטתם של76 בסעיף אדם לכל היותר ואיננה בת–חברה, כהגדרתה באותו סעיף, ולא חברה שיש לציבור עניין ממשי בה), שמתקיימים בה חמישה תנאים מצטברים כפי שיפורט להלן. ראשית, מוצע כי חברת בית תוכל להיות בבעלות של בעלי מניות לכל היותר, במטרה להבטיח כי הסדר המס 20 יהיה פשוט יחסית. לעניין זה מוצע לקבוע, כי אם יש בין בעלי הזכויות תאגיד שקוף, המוגדר על פי המוצע כחבר בני אדם שהכנסתו מיוחסת לבעלי הזכויות בו, יראו כל אחד מבעלי הזכויות בתאגיד השקוף כבעל מניות בחברה. תנאי שני שמוצע לקבוע הוא שאין בין בעלי המניות בחברה תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס את אופן המיסוי שלו. הכוונה בתנאי זה היא גם לתאגידים ).LLC) זרים כמו כן, נדרש כי החברה עוסקת רק בהחזקה, באופן ישיר, של בניינים בישראל, כך שאינה יכולה למשל להחזיק במניות של חברה אחרת, וכי כל נכסיה הם בניינים בישראל. תנאי נוסף הוא כי על החברה לא חל חוק לעידוד לחוק 1 , ואולם פרק שביעי1959-השקעות הון, התשי"ט האמור, שעניינו הטבות מס לגבי בניינים להשכרה, יכול שיחול עליה. לבסוף מוצע כי על החברה לבקש להיחשב כחברת בית בתוך שלושה חודשים מיום התאגדותה, וזאת באמצעות מתן הודעה לפקיד שומה שעליה חתמו כל בעלי מניותיה. .274 '; ס"ח התשע"ו, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 394 רווחים שמקורם בהכנסה החייבת של- ""רווחי חברת בית חברת הבית בשנות ההטבה, בתוספת הכנסתה הפטורה ממס, בניכוי הפסדים שנוצרו בחברת הבית בשנות ההטבה ובהפחתת המס החל על בעל המניה בשל ההכנסה, אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה אותו בהתאם; שנות המס שבהן החברה היא חברת בית;- ""שנות ההטבה חבר בני אדם שהכנסתו מיוחסת לבעלי - ""תאגיד שקוף הזכויות בו. הכנסתה החייבת והפסדיה של חברת בית ייחשבו, מיום (ב) התאגדותה, כהכנסתם החייבת והפסדיהם של בעלי מניותיה, בהתאם לחלקם בזכויות לרווחי חברת הבית, ויחולו הוראות אלה: רווחי חברת הבית שחויבו בשיעורי המס של יחיד )1( לפי סעיף זה וחולקו, בין בתקופה שבה החברה היתה חברת בית ובין לאחר שחדלה להיות חברה כאמור, יראו אותם כאילו לא חולקו; , 175 לעניין מקדמות של בעל מניות, כאמור בסעיף )2( יצורף חלקו היחסי בהכנסתה החייבת של חברת הבית למחזור המהווה בסיס למקדמות; ניתן לגבות את המס על הכנסת חברת הבית, )3( ,לרבות המקדמות, הן מחברת הבית והן מבעלי המניות בגובה המס החל על חלקם היחסי ברווחיה של חברת הבית; לסעיף קטן (ב) המוצע מוצע להמשיך ולעגן את העיקרון הקיים של ייחוס ההכנסה החייבת, לרבות השבח (להלן בדברי ההסבר הכנסה חייבת) וההפסדים, של חברת הבית - לסעיף זה לבעלי מניותיה, לפי חלקם היחסי ברווחי החברה וזאת החל ביום התאגדותה. ) המוצעת 1( לפסקה לעניין חברה 197 'בדומה להסדר שנקבע בתיקון מס משפחתית, לגבי רווחים של החברה אשר מוסו בשל ייחוסם לבעל המניות המייצג ("הנישום" כהגדרתו בסעיף א(א) לפקודה), מוצע לקבוע כי רווחים של חברת בית 64 שמוסו בידי בעל מניות יחיד לא יחויבו במס נוסף בעת חלוקתם בפועל כדיבידנד לבעלי המניות, בין אם החלוקה נעשית בשעה שהחברה היא חברת בית ובין לאחר שחדלה להיות חברה כאמור. ההסדר המוצע חל רק לגבי רווחים כאמור שמוסו בשיעור המס של יחיד ולא לגבי רווחים שמוסו בשיעור מס חברות, זאת כדי להבטיח שלא תהיה בריחת מס. בחלוקת רווחים שמוסו בשיעור המס של חברה, (ב) לפקודה, אם החלוקה היא לחברה. אם 126 יחול סעיף ב לפקודה, 125 החלוקה היא ליחיד, יחול מס נוסף, לפי סעיף במטרה להשלים את המיסוי הדו–שלבי. כדי להבהיר מהם אותם רווחים שניתן למשוך בלא מס נוסף, מוצע להגדיר (בסעיף קטן (א) המוצע) את רווחי חברת הבית כרווחים שמקורם בהכנסה החייבת של החברה בשנות ההטבה (שנות המס שבהן החברה היא חברת בית), בתוספת הכנסתה הפטורה ממס ובניכוי הפסדים שנוצרו בחברת הבית בשנות ההטבה. ) המוצעת 2( לפסקה לעניין מקדמות של בעל מניות מוצע, בדומה לקבוע לגבי חברה משפחתית, כי יצורף חלקו היחסי של בעל המניות בהכנסתה החייבת של חברת הבית למחזור המהווה בסיס למקדמות. ) המוצעת 3( לפסקה מוצע לאפשר את גביית המס, בגובה המס החל על החלק היחסי של בעל המניות ברווחיה של חברת הבית, הן מבעל המניות והן מחברת הבית. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 395 הפסדים שהיו לבעל מניות לפני שנות ההטבה )4( ;אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה של חברת הבית במכירת מניה של חברת בית או של חברה )5( :שהיתה חברת בית יחולו הוראות אלה , יופחת מהתמורה לגבי 88 לעניין סעיף (א) מוכר המניה ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש, סכום השווה לחלק הרווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה, שהצטברו בחברה ולא חולקו עד למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל הרווחים שחויבו והצטברו כאמור הוא כיחס חלקה של המניה הנמכרת בזכויות לרווחי חברת הבית שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה לכלל הזכויות לרווחיה שחויבו בשיעורי לרבות מי - "המס כאמור; לעניין זה, "רוכש שרכש מניות מחברת הבית; א 71 ב לפקודה זו וסעיף94 הוראות סעיף (ב) לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו לגבי רווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה; לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה (ג) של המוכר סכום בגובה ההפסדים שיוחסו - "למוכר בשנות ההטבה; לעניין זה, "הפסדים סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו בשנות ההטבה, ובלבד שהוא סכום שלילי; הפסדים שהיו לבעל מניות לפני שנות ההטבה )4( ;אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה של חברת הבית במכירת מניה של חברת בית או של חברה )5( :שהיתה חברת בית יחולו הוראות אלה , יופחת מהתמורה לגבי 88 לעניין סעיף (א) מוכר המניה ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש, סכום השווה לחלק הרווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה, שהצטברו בחברה ולא חולקו עד למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל הרווחים שחויבו והצטברו כאמור הוא כיחס חלקה של המניה הנמכרת בזכויות לרווחי חברת הבית שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה לכלל הזכויות לרווחיה שחויבו בשיעורי לרבות מי - "המס כאמור; לעניין זה, "רוכש שרכש מניות מחברת הבית; א 71 ב לפקודה זו וסעיף94 הוראות סעיף (ב) לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו לגבי רווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה; לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה (ג) של המוכר סכום בגובה ההפסדים שיוחסו - "למוכר בשנות ההטבה; לעניין זה, "הפסדים סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו בשנות ההטבה, ובלבד שהוא סכום שלילי; ) המוצעת 4( לפסקה ) לפקודה לעניין קיזוז 6()א(א64 בדומה לקבוע בסעיף הפסדים של חברה משפחתית, מוצע לקבוע גם לגבי חברת בית, כי הפסדים שהיו לבעל מניות בחברת בית לפני שנות ההטבה אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסת חברת הבית. ) המוצעת 5( לפסקה לפסקת משנה (א) המוצעת ) המוצעת, ולהסדר שנקבע 1( בדומה לאמור בפסקה בפקודה לגבי חברה משפחתית, ולפיו רווחים של החברה אשר מוסו בשל ייחוסם לבעל המניות המייצג לא יתחייבו ) לפקודה), 1()א(א64 במס נוסף בעת חלוקתם בפועל (סעיף מוצע לקבוע הסדר דומה גם לגבי מכירת מניות של חברת בית או חברה שהייתה חברת בית בידי בעל המניות, שגלומים בהן רווחים שכבר מוסו. על פי המוצע, בעת מכירת המניות, יופחת מהתמורה לגבי המוכר, ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש, סכום השווה לחלק רווחי החברה שחויבו בשיעורי המס של יחיד, שהצטברו בחברה ולא חולקו עד למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל הרווחים שחויבו והצטברו כאמור הוא כיחס חלקה של המניה הנמכרת בזכויות לרווחי חברת הבית שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה לכלל הזכויות לרווחיה שחויבו בשיעורי המס כאמור. ) המוצעת, ההסדר 1( כאמור בדברי ההסבר לפסקה המוצע חל רק לגבי רווחים שמוסו בשיעורי המס של יחיד. בדומה לקבוע בפקודה לעניין חברה משפחתית מוצע לקבוע גם בהקשר זה כי יראו כרוכש גם את מי שרכש את המניות מחברת הבית. לפסקת משנה (ב) המוצעת א לחוק 71 ב לפקודה וסעיף94 מוצע כי הוראות סעיף חוק - (להלן1963-מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג מיסוי מקרקעין), הקובעים הוראות לעניין רווחים ראויים לחלוקה ורווחים בפירוק, בהתאמה, לא יחולו לגבי רווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי ההסדר המוצע, וזאת לאור ההתחשבות ברווחים שלא חולקו כאמור בפסקת משנה (א) המוצעת. לפסקת משנה (ג) המוצעת מוצע כי בחישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה של המוכר סכום בגובה ההפסדים שיוחסו למוכר בשנות ההטבה, וזאת כדי למנוע כפל הטבה בקשר להפסדים אלה. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 396 ,על אף הוראות פקודה זו, יחולו לעניין שומה )6( :השגה וערעור, הוראות אלה נקבעה לחברת בית שומה, רשאי פקיד (א) השומה, על אף הוראות פקודה זו, לקבוע את שומתו של בעל מניות או לתקנה בהתאם, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה שומת החברה או במועד שבו רשאי הוא לשום את הכנסתו של בעל המניות, לפי המאוחר; חברת הבית רשאית להשיג או לערער על (ב) השומה שנקבעה לה בהתאם להוראות סעיפים , לפי העניין; בעל המניות רשאי 153 או150 להשיג או לערער על ייחוס הכנסתה החייבת או הפסדיה של חברת הבית ועל השפעת השומה שנקבעה לחברת הבית על הכנסתו, אך לא על השומה שנקבעה לחברת הבית; , 104 , למעט הוראות סעיפים2'הוראות חלק ה )7( ז, לא יחולו על104 ד עד104–ב(א) עד (ג) ו104 ,א104 .חברת בית חדל להתקיים בחברת בית, בתוך שנת המס, תנאי אחד (ג) או יותר מהתנאים המנויים בהגדרה "חברת בית" שבסעיף קטן (א), תחדל החברה מלהיות חברת בית מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי האמור. חברת בית רשאית להודיע לפקיד השומה, לא יאוחר (ד) מחודש לפני תחילת שנת מס פלונית, שהיא חוזרת בה מבקשתה להיחשב חברת בית; הודיעה כאמור, תחדל להיות חברת בית, מתחילת שנת המס שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור. חברה שחדלה להיות חברת בית, לא תוכל לשוב ולבקש (ה) להיות חברת בית." ) המוצעת 6( לפסקה מוצע לקבוע כי על אף הוראות הפקודה לעניין שומה, השגה וערעור, אם נקבעה לחברת בית שומה, רשאי פקיד השומה לקבוע את שומתו של בעל המניות או לתקנה בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה שומת החברה או במועד שבו הוא רשאי לשום את בעל המניות, לפי המאוחר. זאת, הואיל ויש קשר ישיר בין שומת החברה לשומת בעל המניות. כמו כן מוצע לקבוע כי חברת הבית תהיה רשאית להשיג או לערער על השומה שנקבעה לה בהתאם להוראות לפקודה, לפי העניין, ואילו בעל המניות 153 או150 סעיפים יהיה רשאי להשיג או לערער על ייחוס הכנסתה החייבת או הפסדיה של חברת הבית ועל השפעת השומה שנקבעה לחברת הבית על הכנסתו, אך לא על השומה שנקבעה לחברת הבית, וזאת במטרה למנוע סרבול הליכים (בשל ריבוי בעלי המניות) וכן למנוע כפל הליכים. ) המוצעת 7( לפסקה כדי למנוע תכנוני מס מוצע לקבוע כי הוראות חלק לפקודה לא יחולו על חברת בית, למעט הוראות סעיפים 2'ה ז, העוסקים 104 ד עד104–ב(א) עד (ג) ו104 ,א104 ,104 .בהעברת מלוא הזכויות בנכס לחברה לסעיפים קטנים (ג) ו–(ה) המוצעים מוצע לקבוע כי במקרה שבו חדל להתקיים בחברת בית תנאי אחד או יותר מהתנאים המנויים בסעיף קטן (א) המוצע, במהלך שנת מס, יראו אותה כאילו חדלה להיות חברת בית כבר מתחילת שנת המס שבה חדל התנאי להתקיים, ואותה חברה לא תוכל לשוב ולבקש, במועד מאוחר יותר, להיחשב שוב לחברת בית. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 397 א64 תיקון סעיף .2 - א לפקודה64 בסעיף - )בסעיף קטן (א )1( ;"ברישה, אחרי "ייחשבו" יבוא "מיום התאגדותה (א) ), בהגדרה "רווחים שחולקו מהכנסות החברה", במקום "בתוספת 1( בפסקה (ב) ההכנסה הפטורה ממס" יבוא "בתקופת ההטבה, בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה בתקופת ההטבה"; - )7( בפסקה (ג) ברישה, אחרי "משפחתית" יבוא "או של חברה שהיתה חברה (א) משפחתית"; בפסקת משנה (א), בהגדרה "רווחים", במקום "בתוספת ההכנסה (ב) הפטורה ממס" יבוא "בתקופת ההטבה, בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה המשפחתית בתקופת ההטבה"; במקום סעיף קטן (ד) יבוא: )2( ד4–ב(א) עד (ג) ו104 ,א104 ,104 , למעט הוראות סעיפים2'"(ד)  הוראות חלק ה ז, לא יחולו על חברה משפחתית."104 עד 131 תיקון סעיף .3 - לפקודה131 בסעיף - )בסעיף קטן (א )1( :) יבוא5( ב), אחרי פסקת משנה5( בפסקה (א) .2 - א לפקודה64 בסעיף א64 תיקון סעיף - )בסעיף קטן (א )1( ;"ברישה, אחרי "ייחשבו" יבוא "מיום התאגדותה (א) ), בהגדרה "רווחים שחולקו מהכנסות החברה", במקום "בתוספת 1( בפסקה (ב) ההכנסה הפטורה ממס" יבוא "בתקופת ההטבה, בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה בתקופת ההטבה"; - )7( בפסקה (ג) ברישה, אחרי "משפחתית" יבוא "או של חברה שהיתה חברה (א) משפחתית"; בפסקת משנה (א), בהגדרה "רווחים", במקום "בתוספת ההכנסה (ב) הפטורה ממס" יבוא "בתקופת ההטבה, בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה המשפחתית בתקופת ההטבה"; במקום סעיף קטן (ד) יבוא: )2( ד4–ב(א) עד (ג) ו104 ,א104 ,104 , למעט הוראות סעיפים2'"(ד)  הוראות חלק ה ז, לא יחולו על חברה משפחתית."104 עד .3 - לפקודה131 בסעיף131 תיקון סעיף - )בסעיף קטן (א )1( :) יבוא5( ב), אחרי פסקת משנה5( בפסקה (א) א לפקודה64 מוצע לערוך כמה תיקונים בסעיף 2 סעיף המסדיר כאמור את המיסוי החל על חברה משפחתית, אשר בדומה לחברת הבית, היא חברה שההכנסה שלה מיוחסת לבעלי המניות. בדומה להוראה שמוצע לקבוע לעניין חברת בית, להצעת החוק, מוצע להבהיר כי חברה משפחתית, 1 בסעיף אשר ביקשה מפקיד שומה להיחשב לחברה משפחתית בהתאם להוראות והתנאים הקבועים בחוק, יראוה ככזו כבר מיום התאגדותה ולא מיום הגשת הבקשה לפקיד השומה. עוד מוצע להבהיר לעניין חישוב הרווחים כי מההכנסה החייבת המצטברת של החברה המשפחתית יש לקזז הפסדים שהועברו לנישום המייצג בתקופת ההטבה. כדי למנוע תכנוני מס מוצע לקבוע כי הוראות חלק לפקודה לא יחולו על חברת בית, למעט הוראות סעיפים 2'ה ז, העוסקים 104 ד עד104–ב(א) עד (ג) ו104 ,א104 ,104 בהעברת מלוא הזכויות בנכס לחברה, כאמור לעיל בדברי 1 ) לפקודה כנוסחו המוצע בסעיף7()(ב64 ההסבר לסעיף להצעת החוק. במסגרת המאבק בתופעת ההון השחור, מוצע 3 סעיף להרחיב את חובת הדיווח שמוטלת היום מכוח לפקודה, וכך להרחיב את בסיס המידע הנמצא 131 סעיף בידי רשות המסים ולשפר את יכולתה לגבות מס אמת. )1( לפסקה לפסקת משנה (א) ב) לפקודה קובע מי חייב בדיווח בכל 5()(א131 סעיף האמור בנאמנויות. מוצע להוסיף לרשימת החייבים בדיווח כאמור כל נהנה בנאמנות שהוא תושב ישראל שמלאו לו עשרים וחמש שנים, אלא אם כן אותו נהנה לא ידע כי הוא נהנה. יובהר, כי הרציונל מאחורי התיקון הוא הרחבת חובת הדיווח כדי להכניס לרשת סוגי דיווחים שיש בהם כדי להצביע על חיוב במס. נוסף על כך מוצע, כי חובת הדיווח תחול רק על נהנה בנאמנות שסך כל נכסיה עומד על שקלים חדשים לפחות, כלומר ברירת המחדל היא 100,000 שנים25 שנהנה בנאמנות שהוא תושב ישראל ומלאו לו יהיה חייב בדיווח אלא אם כן יראה כי סך נכסי הנאמנות פחת מהסכום האמור. מוצע להגדיר לעניין זה את "נכסי הנאמנות" בצורה רחבה, כך שיכללו גם מזומן, פיקדונות, ניירות ערך ומקרקעין בארץ או בחוץ לארץ. ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 398 שנים, אלא אם כן לא ידע שהוא25  נהנה תושב ישראל, שמלאו לו א) 5(" ; שקלים חדשים100,000–נהנה, ובלבד שסך כל נכסי הנאמנות אינו פחות מ לרבות מזומן, פקדונות, ניירות ערך ומקרקעין, - "לעניין זה, "נכסי הנאמנות בישראל או מחוץ לישראל;"; ד) יבוא:5( אחרי פסקה (ב) ) להגדרה "תושב 2()ה) יחיד שמתקיימת בו החזקה הקבועה בפסקה (א5(" , והחזקה נסתרת לטענת היחיד כאמור1 ישראל" או "תושב", שבסעיף ) לאותה הגדרה, למעט יחיד שמתקיים לגביו האמור בסיפה 3()בפסקה (א א;48 ) להגדרה האמורה ולמעט עובד זר כהגדרתו בסעיף4()של פסקה (א ו) יחיד תושב ישראל, שהעביר בשנת המס כספים אל מחוץ לישראל, 5( ;"; שקלים או יותר500,000 בסכום כולל של ) יבוא: 2אחרי סעיף קטן (ג )2( ה) יפרט היחיד את העובדות שעליהן מבוססת5()) בדוח לפי סעיף קטן (א3"(ג ) להגדרה "תושב ישראל" או 2()טענתו לסתירת החזקה הקבועה בסעיף קטן (א , ויצרף את המסמכים התומכים בכך; אין בהוראות סעיף קטן 1 "תושב", שבסעיף ), אם היתה 4()זה כדי לגרוע מחובת הדיווח החלה על היחיד לפי סעיף קטן (א לו הכנסה חייבת בשנת המס." תחילה ותחולה .4 לחוק זה, ביום כ"ה באב התשע"ג2 א לפקודה, כנוסחו בסעיף64 תחילתו של סעיף (א) א(א) לפקודה, כנוסחן בסעיף 64 )(א) של סעיף7(–) ו1( ), ואולם פסקאות2013 באוגוסט1( ) לחוק זה, יחולו לגבי חלוקת רווחים, ומכירת מניה, לפי העניין, שנעשו2())(ב) ו–(ג1(2 .)2013 בדצמבר31( אחרי יום כ"ח בטבת התשע"ד לפסקת משנה (ב) מוצע לחייב בהגשת דוח גם יחיד שמתקיימת בו ) להגדרה "תושב ישראל" או 2()החזקה הקבועה בפסקה (א חזקת הימים), ולטענת - לפקודה (להלן1 "תושב" שבסעיף היחיד היא נסתרת, ובלבד שאין מדובר ביחיד שמתקיים ) שבאותה הגדרה (קרי, 4()לגביו האמור בסיפה של פסקה (א יחיד ששר האוצר קבע כי לא יראו אותו כתושב ישראל על ) להגדרה יש לראות בו תושב 2( ) או1( אף שלפי פסקאות א לפקודה.48 ישראל) ואינו עובד זר כהגדרתו בסעיף כמו כן מוצע לחייב בהגשת דוח שנתי גם יחיד תושב ישראל, אשר בשנת המס העביר אל מחוץ לישראל כספים בסכום כולל של חצי מיליון שקלים או יותר, וזאת, שוב, במסגרת קביעת פרמטרים "איכותיים" להרחבת חובת הדיווח. )2( לפסקה מוצע לקבוע כי מי שמתקיימת לגביו חזקת הימים אך החזקה נסתרת לטענתו, יפרט בדוח שהוא מגיש לפי סעיף ה) לפקודה, כנוסחו המוצע, את העובדות שעליהן 5()(א131 מבוססת טענתו לסתירת החזקה ויצרף את המסמכים התומכים בכך. נוסף על כך יובהר כי אין בהוראה המוצעת כדי לגרוע מחובת הדיווח החלה על היחיד לפי סעיף ) לפקודה, אם היתה לו הכנסה חייבת בשנת המס. 4()(א131 כלומר, גם אם היחיד טוען כי הוא תושב חוץ, הוא יהיה חייב בהגשת דוח לגבי הכנסתו החייבת. לסעיף קטן (א) 4 סעיף א לפקודה, כתיקונו המוצע 64 מוצע לקבוע כי סעיף להצעת החוק, שעניינו חברה משפחתית, יחול מיום 2 בסעיף ), הוא יום תחילתו של 2013 באוגוסט1( כ"ה באב התשע"ג חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת חוק - (להלן2013-), התשע"ג2014– ו2013 יעדי התקציב לשנים א האמור, 64 ), שבו תוקן סעיף2014– ו2013 ההסדרים לשנים זאת הואיל ומדובר בתיקון מבהיר. ) 1( עם זאת, מוצע לקבוע כי ההוראות שבפסקאות א(א) לפקודה, כנוסחן המוצע בסעיף 64 )(א) של סעיף7(–ו ) להצעת החוק, העוסקות בהגדרה "רווחים" 2())(ב) ו–(ג1(2 לצורך חלוקתם או לעניין מכירת מניה אשר צבורים בה רווחים, יחולו לגבי חלוקת רווחים או מכירת מניה, לפי ), 2014 בינואר1( העניין, שנעשו מיום כ"ט בטבת התשע"ד וזה בהתאם לתחולת ההוראות המקוריות בחוק ההסדרים .2014– ו2013 לשנים ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 399 לחוק זה, יחול על דוח שיש להגישו לגבי שנת3 לפקודה, כנוסחו בסעיף131 סעיף (ב) ואילך.2015 המס הוראות מעבר .5 יום- חברת מעטים שחלו לגביה, ערב יום תחילתו של חוק זה (בסעיף זה (א) לפקודה, כנוסחו ערב היום האמור (בסעיף 64 התחילה), לפי בקשתה, הוראות סעיף 1 לפקודה, כנוסחו בסעיף64 הקודם), יראו אותה כחברת בית לפי סעיף64 סעיף- זה החדש), גם אם לא מתקיימים בה התנאים שבפסקאות 64 סעיף- לחוק זה (בסעיף זה החדש.64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( וערב יום התחילה התקיימו בה2016 חברת מעטים שהתאגדה בשנת המס (ב) הקודם אך לא הגישה בקשה לפקיד השומה לפי הסעיף האמור, 64 התנאים שבסעיף החדש גם אם לא מתקיימים 64 יראו אותה מיום התאגדותה כחברת בית לפי סעיף החדש, ובלבד 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( בה התנאים שבפסקאות ימים מיום התחילה. 30 שהגישה בקשה לכך לפקיד השומה בתוך החדש, חברה 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5( על אף הוראות פסקה (ג) שהתאגדה לפני יום התחילה רשאית להגיש בקשה כאמור באותה פסקה בתוך שלושה חודשים מיום התחילה, ויחולו הוראות אלה: ;2016 יראו את החברה כחברת בית החל בשנת המס )1( יראו את כל העודפים, שאילו היו מחולקים כדיבידנד היו חייבים במס )2( בדצמבר31( ב לפקודה, שנצברו בחברה עד יום י"ט בטבת התשע"ו125 לפי סעיף יום הסיום), כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי המניות; הוראת - ) (בסעיף קטן זה2015 פסקה זו תחול רק אם אחד או יותר מבעלי המניות ביום הסיום היה יחיד או תאגיד שקוף);- החדש (בסעיף קטן זה64 תאגיד שקוף כהגדרתו בסעיף לחוק זה, יחול על דוח שיש להגישו לגבי שנת3 לפקודה, כנוסחו בסעיף131 סעיף (ב) ואילך.2015 המס .5 יום- חברת מעטים שחלו לגביה, ערב יום תחילתו של חוק זה (בסעיף זה (א) לפקודה, כנוסחו ערב היום האמור (בסעיף 64 התחילה), לפי בקשתה, הוראות סעיף 1 לפקודה, כנוסחו בסעיף64 הקודם), יראו אותה כחברת בית לפי סעיף64 סעיף- זה החדש), גם אם לא מתקיימים בה התנאים שבפסקאות 64 סעיף- לחוק זה (בסעיף זה החדש.64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( הוראות מעבר וערב יום התחילה התקיימו בה 2016 חברת מעטים שהתאגדה בשנת המס (ב) הקודם אך לא הגישה בקשה לפקיד השומה לפי הסעיף האמור, 64 התנאים שבסעיף החדש גם אם לא מתקיימים 64 יראו אותה מיום התאגדותה כחברת בית לפי סעיף החדש, ובלבד 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( בה התנאים שבפסקאות ימים מיום התחילה. 30 שהגישה בקשה לכך לפקיד השומה בתוך החדש, חברה 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5( על אף הוראות פסקה (ג) שהתאגדה לפני יום התחילה רשאית להגיש בקשה כאמור באותה פסקה בתוך שלושה חודשים מיום התחילה, ויחולו הוראות אלה: ;2016 יראו את החברה כחברת בית החל בשנת המס )1( יראו את כל העודפים, שאילו היו מחולקים כדיבידנד היו חייבים במס )2( בדצמבר31( ב לפקודה, שנצברו בחברה עד יום י"ט בטבת התשע"ו125 לפי סעיף יום הסיום), כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי המניות; הוראת - ) (בסעיף קטן זה2015 פסקה זו תחול רק אם אחד או יותר מבעלי המניות ביום הסיום היה יחיד או תאגיד שקוף);- החדש (בסעיף קטן זה64 תאגיד שקוף כהגדרתו בסעיף לסעיף קטן (ב) להצעת 3 לפקודה כתיקונו בסעיף131 מוצע כי סעיף לפקודה, 131 החוק, המרחיב את חובות הדיווח מכוח סעיף ואילך (קרי 2015 יחול על דוח שיש להגישו לגבי שנת המס ואילך).2016 דוח שמוגש בשנת כאמור, ההסדר המוצע לגבי חברת בית, בסעיף 5 סעיף להצעת החוק, 1 לפקודה, כנוסחו בסעיף64 מבוסס על מודל המיסוי שנקבע לעניין חברה משפחתית . בהתאם, מוצע לקבוע הוראות מעבר דומות 197 'בתיקון מס לאלה שנקבעו בתיקון האמור לגבי חברות משפחתיות. לסעיף קטן (א) מוצע לקבוע כי חברת מעטים שחלו לגביה, ערב יום יום התחילה), לפי - תחילתו של החוק המוצע (להלן לפקודה כנוסחו ערב היום 64 בקשתה, הוראות סעיף הקודם), יראו אותה כחברת בית 64 סעיף- האמור (להלן להצעת חוק זו (להלן 1 לפקודה כנוסחו בסעיף64 לפי סעיף החדש), גם אם לא מתקיימים בה התנאים 64 סעיף- 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( שבפסקאות החדש. כלומר, חברה שנחשבה לחברת בית לפני כניסתו לתוקף של התיקון המוצע, תוכל להמשיך להיחשב לחברת בעלי מניות, או שיש בין 20–בית גם אם יש לה יותר מ בעלי מניותיה תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור את דרך המיסוי שלו, או שהיא לא הודיעה לפקיד השומה, בתוך שלושה חודשים מיום התאגדותה, שרצונה להיות חברת בית. לסעיף קטן (ב) , וערב 2016 לגבי חברת מעטים שהתאגדה בשנת המס הקודם, אך 64 יום התחילה התקיימו בה התנאים שבסעיף היא לא הגישה בקשה לפקיד השומה לפי הסעיף האמור, מוצע כי יראו חברה כאמור מיום התאגדותה כחברת בית החדש, גם אם לא מתקיימים בה התנאים 64 לפי סעיף 64 ) להגדרה "חברת בית" שבסעיף5(–) ו2( ,)1( שבפסקאות החדש, ובלבד שהגישה בקשה לכך לפקיד השומה בתוך ימים מיום התחילה.30 )לסעיף קטן (ג מוצע לאפשר לחברה שהתאגדה לפני יום התחילה ולא ביקשה להיחשב כחברת בית בתוך חודש מיום 64 התחילה, אך התקיימו בה התנאים הקבועים בסעיף החדש, לבקש מפקיד השומה להיחשב לחברת בית בתוך שלושה חודשים מיום התחילה, ואם ביקשה כאמור, תוכל ויחולו לגביה 2016 להיחשב לחברת בית החל בשנת המס הוראות כמפורט להלן: ראשית, יראו את כל העודפים שנצברו עד יום י"ט יום הסיום), - ) (להלן2015 בדצמבר31( בטבת התשע"ו שאילו היו מחולקים כדיבידנד היו חייבים במס בהתאם ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה 400 מכרה חברת הבית נכסים, לרבות זכות במקרקעין כהגדרתה בחוק מיסוי )3( ,) חוק מיסוי מקרקעין- (בפסקה זו2‏1963-מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג שהיו בבעלותה ביום הסיום, יחויב בעל מניות שהוא יחיד או תאגיד שקוף, במס בשיעור כמפורט להלן: על רווח ההון הריאלי או השבח הריאלי, לפי העניין, כשהוא מוכפל (א) ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה עד יום הסיום לבין התקופה שמיום רווח הון ריאלי עד יום הסיום או - הרכישה עד יום המכירה (בפסקה זו מס בשיעור הגבוה ביותר הקבוע - )שבח ריאלי עד יום הסיום, בהתאמה לפקודה;121 בסעיף על ההפרש שבין רווח ההון הריאלי לבין רווח ההון הריאלי עד יום (ב) הסיום, או ההפרש שבין השבח הריאלי לבין השבח הריאלי עד יום הסיום ) לפקודה, או מס בשיעור הקבוע 2( ) או1()(ב91 מס בשיעור הקבוע בסעיף- .א) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין1( ) או1()א(ב48 בסעיף החדש, רשאית חברת בית להודיע לפקיד 64 על אף האמור בסעיף קטן (ד) שבסעיף (ד) ימים מיום התחילה, שהיא חוזרת בה מבקשתה להיחשב חברת בית; 30 השומה, בתוך .2016 הודיעה כאמור, יראו אותה כאילו חדלה להיות חברת בית מתחילת שנת המס הפסדים שנצברו לחברה שהיתה לחברת בית לפי הוראות סעיף זה, בתקופה (ה) הישן, לא יותרו בקיזוז כנגד הכנסתם של בעלי 64 שהכנסתה לא חושבה לפי סעיף מניותיה. ב לפקודה, כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי 125 לסעיף המניות ביום הגשת הבקשה (וזאת בניכוי רווחים שחולקו בפועל עד יום הגשת הבקשה לפקיד השומה). הוראה זו רלוונטית רק אם אחד או יותר מבעלי המניות הוא יחיד או תאגיד שקוף, שכן כאשר בעלת המניות בחברת הבית היא חברה יחולו ההוראות הרגילות באשר לחלוקת דיבידנדים ומועד המיסוי שלהם. שנית, מוצע לקבוע כי במכירת נכסים שהיו בבעלותה של חברת הבית ביום הסיום, ימוסו בעלי המניות כך: על החלק היחסי של רווח ההון הריאלי (לרבות השבח) שנצמח עד יום התחילה, ישולם מס בהתאם לשיעור הגבוה ביותר לפקודה, ועל יתרת רווח ההון ישולם 121 הקבוע בסעיף ) או 1()(ב91 מס בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף ) או 1()א(ב48 ) לפקודה, או מס בשיעור הקבוע בסעיף2( א) לחוק מיסוי מקרקעין, לפני העניין. בדומה לסעיף1( הקודם, גם סעיף זה רלוונטי רק לגבי בעל מניות שהוא יחיד או תאגיד שקוף, שכן לגבי חברות חלות ההוראות הרגילות ואין אבדן מס כתוצאה מהפיכתה של החברה לחברה רגילה. לסעיף קטן (ד) מוצע לאפשר לחברת בית להודיע לפקיד השומה, ימים מיום תחילתו של החוק המוצע, שהיא חוזרת 30 בתוך בה מבקשתה להיחשב חברת בית. חברה שפעלה כאמור, יראו אותה כאילו חדלה להיות חברת בית כבר מתחילת . חברה שלא פעלה כאמור, תצטרך לפעול 2016 שנת המס החדש. חברה 64 בהתאם להוראות סעיף קטן (ד) שבסעיף כאמור תחדל להיחשב חברת בית רק החל בשנת המס שלאחר השנה שבה הודיעה לפקיד השומה כי היא חוזרת בה מהבקשה. לסעיף קטן (ה) מוצע להבהיר כי חברת בית שהיו לה הפסדים 64 שנצברו בתקופה שהכנסתה לא חושבה לפי סעיף הקודם (כלומר, בתקופה שבה לא נחשבה לחברת בית לפי הקודם), הפסדים אלה לא יותרו בקיזוז כנגד 64 סעיף הכנסותיהם של בעלי מניותיה. התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו פורסמו בעבר במסגרת הצעת חוק להעמקת גביית המסים ולהגברת (הצעות חוק 2015-האכיפה (תיקוני חקיקה), התשע"ו ) ומתפרסמים כעת 124 ', התשע"ו, עמ965 - הממשלה פעם נוספת, בשינויים קלים. .156 'ס"ח התשכ"ג, עמ 2    סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים8.10 המחיר ד ב ר י ה ס ב ר 13.1.2016 ,, ג' בשבט התשע"ו1003 - הצעות חוק הממשלה