חוק - פרסום ברשומות
רשומות
ספר החוקים
2016 באפריל7
2547
כ"ח באדר ב' התשע"ו
עמוד
722 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2016-), התשע"ו222 'חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
תיקונים עקיפים:
חוק מס הכנסה (פטור ממס לקופת גמל על הכנסה מדמי שכירות בשל השכרת דירות מגורים
2012-לטווח ארוך), התשע"ב
86 ' מס- 1963- חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
54 ' מס- 1975- חוק מס ערך מוסף, התשל"ו
722
*2016-), התשע"ו222 'חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
2א64 תיקון סעיף
.1
- )(א2א64 הפקודה), בסעיף- (להלן1בפקודת מס הכנסה
- בהגדרה "הכנסות חריגות", של קרן להשקעות במקרקעין
)1(
- )2( בפסקה
(א)
במקום פסקת משנה (א) יבוא:
)1(
"(א) הכנסות ממקרקעין מניבים, הכנסות ממקרקעין לצורכי דיור
להשכרה והכנסות ממכירת זכויות בנייה במקרקעין שהיו מקרקעין
מניבים ביום רכישתם; לעניין פסקת משנה זו, "הכנסות ממקרקעין
למעט הכנסות ממכירת מקרקעין כאמור - "לצורכי דיור להשכרה
) להגדרה "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה" אם נמכרו 4( בפסקה
שנים מיום רכישתם בידי הקרן;";20–בתוך פחות מ
)";3(–) ו2( בסיפה, במקום "לעניין פסקה זו" יבוא "לעניין פסקאות
)2(
:) יבוא2( אחרי פסקה
(ב)
) להגדרה "מקרקעין 4( ) הכנסה ממכירת מקרקעין כאמור בפסקה3("
שנים מיום רכישתם20–לצורכי דיור להשכרה", אם נמכרו בתוך פחות מ
בידי הקרן;";
לפני ההגדרה "מס" יבוא:
)2(
החברה הממשלתית לדיור להשכרה- """החברה הממשלתית לדיור להשכרה
מיום ה' בחשוון התשע"ד770 'שהוקמה מכוח החלטת הממשלה מס
);2013 באוקטובר9(
מועד הרישום למסחר בבורסה בישראל- ""מועד הרישום למסחר בבורסה
);";2()(א3א64 לראשונה כאמור בסעיף
ג;";7א64 בהגדרה "מקרקעין", בסופה יבוא "שלא חל לגביה האמור בסעיף
)3(
:במקום ההגדרה "מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה" יבוא
)4(
: מקרקעין שמתקיים בהם אחד מאלה- """מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה
הם אינם מקרקעין לצורכי דיור להשכרה, ומיום רכישתם בידי קרן
)1(
להשקעות במקרקעין עד יום מכירתם, לרבות במכירה פטורה ממס, חלפו
פחות מארבע שנים;
הם מקרקעין לצורכי דיור להשכרה, שנמכרו בידי קרן להשקעות
) 2(
במקרקעין לפני שחלפו ארבע שנים מיום שהפכו למקרקעין מניבים לצורכי
) להגדרה "מקרקעין 4( דיור להשכרה, למעט מקרקעין כאמור בפסקה
לצורכי דיור להשכרה";
מקרקעין, בתקופה שממועד רכישתם עד - ""מקרקעין לצורכי דיור להשכרה
להפיכתם למקרקעין מניבים או עד תום חמש שנים מיום רכישתם, ובאזור
, 1991-הנגב או הגליל כהגדרתם בחוק הרשות לפיתוח הנגב, התשנ"ב
עד תום שבע - , בהתאמה1993-ובחוק הרשות לפיתוח הגליל, התשנ"ג
שנים, לפי המוקדם, ובלבד שנרכשו במהלך התקופה הקובעת בידי קרן
להשקעות במקרקעין ומתקיים לגביהם אחד או יותר מאלה:
) [בישיבה שהחלה ביום י"ח באדר ב' התשע"ו2016 במרס29( התקבל בכנסת ביום י"ט באדר ב' התשע"ו
*
, מיום ג' בשבט התשע"ו 1000 - )]; הצעת החוק ודברי הסבר פורסמו בהצעות חוק הממשלה2016 במרס28(
.360 '), עמ2016 בינואר13(
.687 '; ס"ח התשע"ו, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש
1
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
723
המקרקעין נרכשו במסגרת מכרז שפורסם על ידי המדינה או החברה
)1(
הממשלתית לדיור להשכרה כשהיא פועלת בשם המדינה, שלפי תנאיו
מחצית לפחות מיחידות הדיור שייבנו במקרקעין ישמשו להשכרה למגורים
שנים, ואולם יראו 15–בלבד, לתקופה שנקבעה בתנאי המכרז שלא תפחת מ
רק את יחידות הדיור שלפי תנאי המכרז ישמשו להשכרה למגורים בלבד
כאמור ואת החלק היחסי של הרכוש המשותף הצמוד להן, כמקרקעין
לצורכי דיור להשכרה;
חלה על המקרקעין תכנית להשכרה למגורים אשר אושרה לפני תום
)2(
;התקופה הקובעת
המקרקעין שווקו על ידי החברה הממשלתית לדיור להשכרה, למטרה
)3(
שנים לפחות, ומטרה זו הובטחה15 של השכרה למגורים בלבד לתקופה של
באמצעות ההסכם שנחתם עם החברה האמורה לרכישת המקרקעין;
יחידות דיור למגורים 20 נרכשו על ידי קרן להשקעות במקרקעין
)4(
יחידות דיור כאמור לפחות20 לפחות, במתחם מקרקעין רצוף, או שנבנו
עד תום חמש שנים מיום רכישת המקרקעין, והכול אם אישרה החברה
הממשלתית לדיור להשכרה כי יחידות הדיור ישמשו למטרה של השכרה
שנים לפחות ואם נתנה החברה האמורה 20 למגורים בלבד לתקופה של
בתום כל שנת מס אישור כי כל יחידות הדיור שימשו להשכרה למגורים
בשנת המס שחלפה;";
בהגדרה "מקרקעין מניבים", במקום "לעניין הגדרה זו" יבוא "לעניין פרק זה";
)5(
:אחרי ההגדרה "מקרקעין מניבים" יבוא
)6(
מקרקעין מניבים שנרכשו על ידי קרן- """מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה
להשקעות במקרקעין במהלך התקופה הקובעת, המושכרים על ידי הקרן
) 1( למגורים בלבד, ושמתקיים לגביהם האמור באחת או יותר מפסקאות
) להגדרה "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה;";4( עד
אחרי ההגדרה "קרן להשקעות במקרקעין" יבוא:
)7(
תכנית המייעדת מקרקעין להשכרה למגורים- """תכנית להשכרה למגורים
שנים לפחות; לעניין זה, יראו תכנית המייעדת 15 בלבד לתקופה של
מקרקעין להשכרה למגורים וכן לשימושים נלווים למגורים, כתכנית
המייעדת מקרקעין להשכרה למגורים בלבד;
תקופה של שבע שנים מיום תחילתו של חוק לתיקון פקודת - ""התקופה הקובעת
."22016-), התשע"ו222 'מס הכנסה (מס
3א64 תיקון סעיף
.2
- לפקודה3א64 בסעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
" ובמקום "והן נסחרות בה" יבוא "ואולם24" " יבוא12" ), במקום2( בפסקה
(א)
חודשים מיום התאגדותה, שווי נכסיה שהם 36 אם בתום המועד האמור ובתום
מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה לא
מניותיה נרשמו למסחר בבורסה בישראל בתוך - משווי כלל נכסיה30%–פחת מ
חודשים ממועד התאגדותה"; 36
המקרקעין נרכשו במסגרת מכרז שפורסם על ידי המדינה או החברה
)1(
הממשלתית לדיור להשכרה כשהיא פועלת בשם המדינה, שלפי תנאיו
מחצית לפחות מיחידות הדיור שייבנו במקרקעין ישמשו להשכרה למגורים
שנים, ואולם יראו 15–בלבד, לתקופה שנקבעה בתנאי המכרז שלא תפחת מ
רק את יחידות הדיור שלפי תנאי המכרז ישמשו להשכרה למגורים בלבד
כאמור ואת החלק היחסי של הרכוש המשותף הצמוד להן, כמקרקעין
לצורכי דיור להשכרה;
חלה על המקרקעין תכנית להשכרה למגורים אשר אושרה לפני תום
)2(
;התקופה הקובעת
המקרקעין שווקו על ידי החברה הממשלתית לדיור להשכרה, למטרה
)3(
שנים לפחות, ומטרה זו הובטחה15 של השכרה למגורים בלבד לתקופה של
באמצעות ההסכם שנחתם עם החברה האמורה לרכישת המקרקעין;
יחידות דיור למגורים 20 נרכשו על ידי קרן להשקעות במקרקעין
)4(
יחידות דיור כאמור לפחות20 לפחות, במתחם מקרקעין רצוף, או שנבנו
עד תום חמש שנים מיום רכישת המקרקעין, והכול אם אישרה החברה
הממשלתית לדיור להשכרה כי יחידות הדיור ישמשו למטרה של השכרה
שנים לפחות ואם נתנה החברה האמורה 20 למגורים בלבד לתקופה של
בתום כל שנת מס אישור כי כל יחידות הדיור שימשו להשכרה למגורים
בשנת המס שחלפה;";
בהגדרה "מקרקעין מניבים", במקום "לעניין הגדרה זו" יבוא "לעניין פרק זה";
)5(
:אחרי ההגדרה "מקרקעין מניבים" יבוא
)6(
מקרקעין מניבים שנרכשו על ידי קרן- """מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה
להשקעות במקרקעין במהלך התקופה הקובעת, המושכרים על ידי הקרן
) 1( למגורים בלבד, ושמתקיים לגביהם האמור באחת או יותר מפסקאות
) להגדרה "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה;";4( עד
אחרי ההגדרה "קרן להשקעות במקרקעין" יבוא:
)7(
תכנית המייעדת מקרקעין להשכרה למגורים- """תכנית להשכרה למגורים
שנים לפחות; לעניין זה, יראו תכנית המייעדת 15 בלבד לתקופה של
מקרקעין להשכרה למגורים וכן לשימושים נלווים למגורים, כתכנית
המייעדת מקרקעין להשכרה למגורים בלבד;
תקופה של שבע שנים מיום תחילתו של חוק לתיקון פקודת - ""התקופה הקובעת
."22016-), התשע"ו222 'מס הכנסה (מס
.2
- לפקודה3א64 בסעיף3א64 תיקון סעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
" ובמקום "והן נסחרות בה" יבוא "ואולם24" " יבוא12" ), במקום2( בפסקה
(א)
חודשים מיום התאגדותה, שווי נכסיה שהם 36 אם בתום המועד האמור ובתום
מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה לא
מניותיה נרשמו למסחר בבורסה בישראל בתוך - משווי כלל נכסיה30%–פחת מ
חודשים ממועד התאגדותה"; 36
.687 'ס"ח התשע"ו, עמ
2
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
724
:) יבוא3( במקום פסקה
(ב)
) ממועד התאגדותה ועד מועד הרישום למסחר בבורסה, לא היו לה 3("
- נכסים, פעילות, הכנסות, הוצאות, הפסדים או התחייבויות (בפסקה זו
);";5( פעילות), למעט פעילות שמתקיימים בה התנאים הנקובים בפסקה
) יבוא:3( אחרי פסקה
(ג)
א) ממועד הרישום למסחר בבורסה ואילך מניותיה נסחרות בבורסה 3("
;";בישראל
- )5( בפסקה
(ד)
ברישה, אחרי "בכל שנת מס" יבוא "החל ממועד התאגדותה ועד
)1(
;"מועד הרישום למסחר
בפסקת משנה (א), במקום "מקרקעין מניבים" יבוא "מקרקעין מניבים,
)2(
מקרקעין לצורכי דיור להשכרה" ובמקום "מילוות מדינה" יבוא "מילוות
מדינה, נכסים שיש לכלול בסעיף "לקוחות" בהתאם לכללי חשבונאות
מקובלים";
תימחק;- )פסקת משנה (ב
)3(
בפסקת משנה (ג), בכל מקום, אחרי "מקרקעין מניבים" יבוא "ומקרקעין
)4(
;"לצורכי דיור להשכרה
תימחק; - )פסקת משנה (ד
)5(
:) יבוא5( אחרי פסקה
(ה)
בדצמבר בכל שנת מס, החל ממועד הרישום 31– ביוני וב30–א) ב5("
:), וכן התקיימו כל אלה5( למסחר, התקיימו התנאים האמורים בפסקה
שווי נכסיה שהם מקרקעין מניבים, מקרקעין לצורכי דיור
(א)
משווים של כלל 75%–להשכרה ונכסי הנפקה ותמורה, לא פחת מ
מיליון שקלים חדשים; 200 נכסיה ומסכום של
סכום ההלוואות שנטלה, לרבות בדרך של הנפקת איגרות חוב
(ב)
משווי נכסיה שהם 60%–או שטרי הון, לא עלה על סכום השווה ל
מקרקעין מניבים שאינם מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה,
משווי נכסיה שהם מקרקעין מניבים לצורכי דיור 80% בתוספת
משווי 20% להשכרה או מקרקעין לצורכי דיור להשכרה, ובתוספת
נכסיה האחרים;";
- )6( בפסקה
(ו)
במקום הרישה עד המילים "מחמישה בעלי מניות" יבוא:
)1(
"מתום שלוש שנים ממועד הרישום למסחר בבורסה ואילך, לא
70%–החזיקו חמישה בעלי מניות או פחות, במישרין או בעקיפין, ב
או יותר מאמצעי השליטה בה, ומתום חמש שנים ממועד הרישום
או יותר מאמצעי 50%– ב- ) המועד השני- למסחר ואילך (להלן
השליטה בה; ואולם מתום המועד השני ואילך לא יהיה בעל מניות
מאמצעי השליטה, ומתום שלוש שנים 30%–אחד המחזיק ביותר מ
לא יהיה בעל מניות אחד המחזיק - לאחר המועד השני ואילך
מאמצעי השליטה בה;"; 20%–ביותר מ
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
725
:אחרי פסקת משנה (ב) יבוא
)2(
;"; כהגדרתה בחוק ניירות ערך- ""החזקה
"(ג)
), לפני "ההכנסה" יבוא "ממועד הרישום למסחר בבורסה";7( בפסקה
(ז)
" יבוא "לגבי כל אחת משנות המס החל ממועד 131 ), אחרי "סעיף8( בפסקה
(ח)
התאגדותה";
- )בסעיף קטן (ב
)2(
;")א5(–)" יבוא "ו5()ברישה, אחרי "סעיף קטן (א
(א)
) תבוא הסיפה:2( אחרי פסקה
(ב)
"והכול בניכוי הוצאות שהוציאה הקרן להשבחת חלק המקרקעין הלא
) 6( ) או1(2 מנוצל, וזאת עד שהופקה או נצמחה לקרן הכנסה לפי סעיף
חלק של המקרקעין - "מאותו החלק; לעניין זה, "חלק המקרקעין הלא מנוצל
המניבים שאינו בנוי וניתן לבנייה לפי התכנית החלה על המקרקעין.";
א)";5(–)" יבוא "ו5()בסעיף קטן (ג), אחרי "סעיף קטן (א
)3(
:אחרי סעיף קטן (ג) יבוא
)4(
) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים1"(ג
ומגבלות לעניין השיעור המזערי של מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין
מניבים לצורכי דיור להשכרה שמחזיקה קרן להשקעות במקרקעין, כדי שיחולו
עליה הטבות המס בפרק זה החלות רק לגבי מקרקעין כאמור.
)2(ג
) סיפה, לא יקנו מניותיו של בעל 6()לא התקיים האמור בסעיף קטן (א
)1(
מאמצעי השליטה בקרן להשקעות במקרקעין30%–מניות המחזיק ביותר מ
מאמצעי השליטה בה מתום שלוש שנים 20%–מתום המועד השני או מ
לאחר המועד השני זכויות כלשהן, והן יהיו מניות רדומות כמשמעותן
לחוק החברות, כל עוד הן מוחזקות בידיו, עד להתקיימות 308 בסעיף
) סיפה.6()האמור בסעיף קטן (א
) רישה גם לאחר שהמניות הפכו 6()לא התקיים האמור בסעיף קטן (א
)2(
), לא יקנו מניותיו של בעל מניות מהותי בקרן1( לרדומות כאמור בפסקה
להשקעות במקרקעין זכויות כלשהן, והן יהיו מניות רדומות כמשמעותן
לחוק החברות, כל עוד הן מוחזקות בידיו, עד להתקיימות 308 בסעיף
) רישה.6()האמור בסעיף קטן (א
), יחול האמור 2( היו בקרן כמה בעלי מניות מהותיים כאמור בפסקה
)3(
.באותה פסקה באופן יחסי לחלקם במניות הקרן
), שיעור החזקותיו של בעל מניות מהותי לא 3( על אף האמור בפסקה
)4(
ממניות הקרן שאינן רדומות כתוצאה מכך שחלק ממניותיו9.99%–יפחת מ
הפכו לרדומות על פי סעיף זה.";
- )בסעיף קטן (ד
)5(
;")א5())" יבוא "(א5()), בכל מקום, במקום "(א2( בפסקה
(א)
" ובסופה יבוא "ובלבד שהחלטה שלא 90–" יבוא "ה30–), במקום "ה4( בפסקה
(ב)
להיות קרן להשקעות במקרקעין טעונה אישור של האסיפה הכללית של הקרן,
שיתקיים בו אחד מאלה:
:אחרי פסקת משנה (ב) יבוא
)2(
;"; כהגדרתה בחוק ניירות ערך- ""החזקה
"(ג)
), לפני "ההכנסה" יבוא "ממועד הרישום למסחר בבורסה";7( בפסקה
(ז)
" יבוא "לגבי כל אחת משנות המס החל ממועד 131 ), אחרי "סעיף8( בפסקה
(ח)
התאגדותה";
- )בסעיף קטן (ב
)2(
;")א5(–)" יבוא "ו5()ברישה, אחרי "סעיף קטן (א
(א)
) תבוא הסיפה:2( אחרי פסקה
(ב)
"והכול בניכוי הוצאות שהוציאה הקרן להשבחת חלק המקרקעין הלא
) 6( ) או1(2 מנוצל, וזאת עד שהופקה או נצמחה לקרן הכנסה לפי סעיף
חלק של המקרקעין - "מאותו החלק; לעניין זה, "חלק המקרקעין הלא מנוצל
המניבים שאינו בנוי וניתן לבנייה לפי התכנית החלה על המקרקעין.";
א)";5(–)" יבוא "ו5()בסעיף קטן (ג), אחרי "סעיף קטן (א
)3(
:אחרי סעיף קטן (ג) יבוא
)4(
) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים1"(ג
ומגבלות לעניין השיעור המזערי של מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין
מניבים לצורכי דיור להשכרה שמחזיקה קרן להשקעות במקרקעין, כדי שיחולו
עליה הטבות המס בפרק זה החלות רק לגבי מקרקעין כאמור.
)2(ג
) סיפה, לא יקנו מניותיו של בעל 6()לא התקיים האמור בסעיף קטן (א
)1(
מאמצעי השליטה בקרן להשקעות במקרקעין30%–מניות המחזיק ביותר מ
מאמצעי השליטה בה מתום שלוש שנים 20%–מתום המועד השני או מ
לאחר המועד השני זכויות כלשהן, והן יהיו מניות רדומות כמשמעותן
לחוק החברות, כל עוד הן מוחזקות בידיו, עד להתקיימות 308 בסעיף
) סיפה.6()האמור בסעיף קטן (א
) רישה גם לאחר שהמניות הפכו 6()לא התקיים האמור בסעיף קטן (א
)2(
), לא יקנו מניותיו של בעל מניות מהותי בקרן1( לרדומות כאמור בפסקה
להשקעות במקרקעין זכויות כלשהן, והן יהיו מניות רדומות כמשמעותן
לחוק החברות, כל עוד הן מוחזקות בידיו, עד להתקיימות 308 בסעיף
) רישה.6()האמור בסעיף קטן (א
), יחול האמור 2( היו בקרן כמה בעלי מניות מהותיים כאמור בפסקה
)3(
.באותה פסקה באופן יחסי לחלקם במניות הקרן
), שיעור החזקותיו של בעל מניות מהותי לא 3( על אף האמור בפסקה
)4(
ממניות הקרן שאינן רדומות כתוצאה מכך שחלק ממניותיו9.99%–יפחת מ
הפכו לרדומות על פי סעיף זה.";
- )בסעיף קטן (ד
)5(
;")א5())" יבוא "(א5()), בכל מקום, במקום "(א2( בפסקה
(א)
" ובסופה יבוא "ובלבד שהחלטה שלא 90–" יבוא "ה30–), במקום "ה4( בפסקה
(ב)
להיות קרן להשקעות במקרקעין טעונה אישור של האסיפה הכללית של הקרן,
שיתקיים בו אחד מאלה:
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
726
במניין קולות הרוב באסיפה הכללית ייכללו שלושה רבעים מכלל
)1(
קולות בעלי המניות שאינם בעלי השליטה בחברה או בעלי עניין אישי
באישור ההחלטה, המשתתפים בהצבעה; במניין כלל הקולות של בעלי
המניות האמורים לא יובאו בחשבון קולות הנמנעים; על מי שיש לו עניין
לחוק החברות;276 אישי יחולו הוראות סעיף
) לא 1( סך קולות המתנגדים מקרב בעלי המניות האמורים בפסקה
)2(
; מכלל זכויות ההצבעה בחברה2% עלה על שיעור של
- לעניין סעיף קטן זה
לחוק החברות;268 כהגדרתה בסעיף- ""שליטה
כהגדרתו בחוק החברות."- ""עניין אישי
4א64 תיקון סעיף
.3
- לפקודה4א64 בסעיף
) יבוא:2( בסעיף קטן (ג), אחרי פסקה
)1(
) הכנסה חייבת ממקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה שאינם מקרקעין3("
המוחזקים לתקופה קצרה, וכן שבח ריאלי ממכירת מקרקעין כאמור, יחויבו במס
;"; 20% בשיעור של
) יבוא:2( בסעיף קטן (ד), אחרי פסקה
)2(
) סכומים שהועברו לבעלי המניות מעבר לסכום ההכנסה החייבת של הקרן3("
(ב), יחויבו במס כהכנסה מרווח הון9א64 ולסכום הוצאות הפחת כאמור בסעיף
או משבח, לפי העניין;";
- )בסעיף קטן (ו
)3(
)2( ברישה, אחרי "חריגות" יבוא "או הכנסות ממכירה כאמור בפסקה
(א)
להגדרה "מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה";
) יבוא: 1( במקום פסקה
(ב)
ובלבד שלעניין הכנסתו - ) קופת גמל לגיל פרישה או מוסד ציבורי1("
של המוסד הציבורי ממכירת מקרקעין יינתן פטור של מחצית המס; בפסקה
);";2(9 כהגדרתם בסעיף- "זו, "קופת גמל לגיל פרישה" ו"מוסד ציבורי
אחרי סעיף קטן (ח) יבוא:
)4(
לחוק לעידוד1 "(ט) על קרן להשקעות במקרקעין לא יחולו הוראות פרק שביעי
השקעות הון."
5א64 תיקון סעיף
.4
- לפקודה5א64 בסעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
ברישה, במקום "קרן להשקעות במקרקעין מס לפי" יבוא "קרן להשקעות
(א)
ינכה תאגיד בנקאי או חבר בורסה מס, לפי";- במקרקעין מס, או באישור המנהל
), אחרי "לתקופה קצרה" יבוא "ומקרקעין מניבים לצורכי דיור 1( בפסקה
(ב)
להשכרה שאינם מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה";
) יבוא:1( אחרי פסקה
(ג)
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
727
א) מהכנסה חייבת ממקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה שאינם1("
מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה, לרבות שבח ריאלי ממכירת מקרקעין
;"; 20% בשיעור של- כאמור
)2( בסעיף קטן (ב), אחרי "הכנסות חריגות" יבוא "או הכנסות ממכירה כאמור בפסקה
)2(
;""להגדרה "מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה
(ה)".4א64 א(ה)" יבוא "בסעיף64 ), במקום "בסעיף2()בסעיף קטן (ג
)3(
7א64 החלפת סעיף
והוספת סעיפים
ג7א64 א עד7א64
.5
: יבוא7א64 במקום סעיף
"מס רווחי הון על
העברת מקרקעין
ומס רכישה מופחת
לקרן בייסוד
.7א64
- בסעיף זה
(א)
העברת מקרקעין מוטבים לחברה - ""העברת מקרקעין
שהפכה לאחר מכן לקרן להשקעות במקרקעין, בתמורה
להקצאת מניות באותה חברה, בין שניתנה תמורה
נוספת שלא במניות ובין אם לאו, ובלבד שהתקיימו
כל אלה:
היחס בין שווי השוק של המניות המוקצות לשווי
)1(
,השוק של כלל הזכויות בחברה מיד לאחר ההקצאה
הוא כיחס שבין שווי השוק של המקרקעין שהוקצו
בשלהם מניות לשווי השוק של החברה מיד לאחר
ההעברה;
ההעברה נעשתה לפני מועד הרישום למסחר
)2(
;בבורסה
כל הזכויות במקרקעין המוטבים הועברו לחברה
)3(
;במסגרת העברת המקרקעין
ניתן אישור מראש של המנהל להעברה;
)4(
החלק של המקרקעין- ""המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות
שהועברו לחברה במסגרת העברת מקרקעין, שהועבר
תמורת הקצאת מניות בלבד;
מי שביצע העברת מקרקעין לחברה, ובלבד שבתוך - ""מייסד
ימים מיום היווסדות החברה או לאחר ההעברה, 180
לפי המוקדם, ועד לרישום המניות למסחר בבורסה הוא
בעל מניות מהותי בחברה, ואם העברת המקרקעין היא
לאחר ההעברה - של מקרקעין לצורכי דיור להשכרה
ועד לרישום המניות למסחר בבורסה הוא בעל מניות
מהותי בחברה;
מניות של חברה שהוקצו למייסד תמורת - ""מניות מוקצות
מקרקעין מוטבים שהוא העביר לה;
מקרקעין מניבים או מקרקעין לצורכי - ""מקרקעין מוטבים
דיור להשכרה.
ג 7א64 א עד7א64 לכל מונח אחר בסעיף זה ובסעיפים
(ב)
תהיה המשמעות הנודעת לו בחלק ה' או בחוק מיסוי
מקרקעין, לפי העניין, אלא אם כן נאמר במפורש אחרת.
א) מהכנסה חייבת ממקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה שאינם1("
מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה, לרבות שבח ריאלי ממכירת מקרקעין
;"; 20% בשיעור של- כאמור
)2( בסעיף קטן (ב), אחרי "הכנסות חריגות" יבוא "או הכנסות ממכירה כאמור בפסקה
)2(
;""להגדרה "מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה
(ה)".4א64 א(ה)" יבוא "בסעיף64 ), במקום "בסעיף2()בסעיף קטן (ג
)3(
.5
: יבוא7א64 במקום סעיף
7א64 החלפת סעיף
והוספת סעיפים
ג7א64 א עד7א64
"מס רווחי הון על
העברת מקרקעין
ומס רכישה מופחת
לקרן בייסוד
.7א64
- בסעיף זה
(א)
העברת מקרקעין מוטבים לחברה - ""העברת מקרקעין
שהפכה לאחר מכן לקרן להשקעות במקרקעין, בתמורה
להקצאת מניות באותה חברה, בין שניתנה תמורה
נוספת שלא במניות ובין אם לאו, ובלבד שהתקיימו
כל אלה:
היחס בין שווי השוק של המניות המוקצות לשווי
)1(
,השוק של כלל הזכויות בחברה מיד לאחר ההקצאה
הוא כיחס שבין שווי השוק של המקרקעין שהוקצו
בשלהם מניות לשווי השוק של החברה מיד לאחר
ההעברה;
ההעברה נעשתה לפני מועד הרישום למסחר
)2(
;בבורסה
כל הזכויות במקרקעין המוטבים הועברו לחברה
)3(
;במסגרת העברת המקרקעין
ניתן אישור מראש של המנהל להעברה;
)4(
החלק של המקרקעין- ""המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות
שהועברו לחברה במסגרת העברת מקרקעין, שהועבר
תמורת הקצאת מניות בלבד;
מי שביצע העברת מקרקעין לחברה, ובלבד שבתוך - ""מייסד
ימים מיום היווסדות החברה או לאחר ההעברה, 180
לפי המוקדם, ועד לרישום המניות למסחר בבורסה הוא
בעל מניות מהותי בחברה, ואם העברת המקרקעין היא
לאחר ההעברה - של מקרקעין לצורכי דיור להשכרה
ועד לרישום המניות למסחר בבורסה הוא בעל מניות
מהותי בחברה;
מניות של חברה שהוקצו למייסד תמורת - ""מניות מוקצות
מקרקעין מוטבים שהוא העביר לה;
מקרקעין מניבים או מקרקעין לצורכי - ""מקרקעין מוטבים
דיור להשכרה.
ג 7א64 א עד7א64 לכל מונח אחר בסעיף זה ובסעיפים
(ב)
תהיה המשמעות הנודעת לו בחלק ה' או בחוק מיסוי
מקרקעין, לפי העניין, אלא אם כן נאמר במפורש אחרת.
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
728
העברת המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות לא תחויב
(ג)
במס שבח כמכירה במועד ההעברה, ויחולו לעניין מכירת
המניות המוקצות הוראות חלק ה', והוראות סעיף זה, ולעניין
זה יראו כאילו:
המחיר המקורי של המניות המוקצות הוא יתרת
)1(
שווי הרכישה של המקרקעין בידי המייסד לפי חוק
מיסוי מקרקעין, באופן יחסי למקרקעין שהוקצו בשלהם
המניות;
יום הרכישה של המניות המוקצות הוא יום
)2(
הרכישה של הזכות במקרקעין בידי המייסד לפי חוק
מיסוי מקרקעין;
יתרת המחיר המקורי המתואם של המניות
)3(
המוקצות יחושב בהתאם ליתרת שווי רכישה מתואמת
לחוק מיסוי מקרקעין, כפי שהיה 47 כהגדרתה בסעיף
אילו היה המייסד ממשיך ומחזיק במקרקעין.
הועברו מקרקעין שהוקצו בשלהם מניות, והתקיים
(ד)
אחד מהמפורטים להלן, יראו את הוראות סעיף קטן (ג) כאילו
לא חלו, החל ממועד ההעברה, על מי שהיה מייסד, והוא
יחויב במס שהיה פטור ממנו, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית
ממועד ההעברה עד מועד התשלום:
מניות החברה לא נרשמו למסחר בבורסה במועד
)1(
;)2()(א3א64 הקבוע בסעיף
מי שהיה המייסד חדל להיות בעל מניות מהותי
)2(
."בחברה על פי האמור בהגדרה "מייסד
בהעברת מקרקעין יחולו לגבי החברה הוראות אלה:
(ה)
0.5% החברה תשלם מס רכישה בשיעור של
)1(
משווי המקרקעין שהועברו לה, ובלבד שאם ניתנה
בעד המקרקעין תמורה נוספת שלא במניות העולה
מכלל התמורה בשל אותם מקרקעין, תשלם 50% על
משווי המקרקעין 0.5% החברה מס רכישה בשיעור של
שהוקצו בשלהם מניות, ומס רכישה לפי הוראות חוק
מיסוי מקרקעין משווי המקרקעין שניתנה תמורתם
תמורה נוספת שלא במניות;
), לא נרשמו מניות החברה 1( על אף האמור בפסקה
)2(
,)2()(א3א64 למסחר בבורסה בהתאם להוראות סעיף
תהיה החברה חייבת בתשלום הפרש מס הרכישה
בהתאם לשיעורי מס הרכישה שחלו על המקרקעין
ביום רכישתם לפי חוק מיסוי מקרקעין, בצירוף הפרשי
הצמדה וריבית כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין מיום
הרכישה עד יום התשלום;
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
729
יתרת שווי הרכישה בידי החברה של המקרקעין
)3(
שהוקצו בשלהם מניות, תהיה יתרת שווי הרכישה
שלהם בידי המייסד לפי חוק מיסוי מקרקעין, באופן
יחסי למקרקעין שהוקצו בשלהם המניות, ויום הרכישה
של המקרקעין האמורים יהיה יום הרכישה של הזכות
במקרקעין כפי שהיה בידי המייסד לפי חוק מיסוי
מקרקעין אילו לא הועבר הנכס.
מס רכישה מופחת
על מקרקעין לצורכי
דיור להשכרה
או על מקרקעין
מניבים לצורכי דיור
להשכרה
א.7א64
קרן להשקעות במקרקעין שרכשה מקרקעין לצורכי דיור
(א)
להשכרה או מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה, תשלם
משווי המקרקעין האמורים, 0.5% מס רכישה בשיעור של
ובלבד שאם התקיים אחד מהמפורטים להלן, תהיה חייבת
הקרן בתשלום הפרש מס הרכישה בהתאם לשיעורי מס
הרכישה שחלו על המקרקעין ביום רכישתם לפי חוק מיסוי
מקרקעין, בצירוף הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בחוק
מיסוי מקרקעין מיום הרכישה עד יום התשלום:
מניותיה לא נרשמו למסחר בבורסה בהתאם
)1(
;)2()(א3א64 להוראות סעיף
המקרקעין לא הפכו למקרקעין מניבים בתוך חמש
)2(
שנים מיום רכישתם בידי הקרן, ובאזור הנגב או הגליל
, 1991-כהגדרתם בחוק הרשות לפיתוח הנגב, התשנ"ב
, בהתאמה 1993-ובחוק הרשות לפיתוח הגליל, התשנ"ג
בתוך שבע שנים;-
המקרקעין הפכו למקרקעין המוחזקים לתקופה
)3(
.קצרה
רכשה קרן להשקעות במקרקעין קרקע שרק חלק
(ב)
מיחידות הדיור המתוכננות להיבנות עליה הן לצורכי דיור
להשכרה, יקבע המנהל את שווי הרכישה.
העברת נכסים
תמורת מניות
ב.7א64
- בסעיף זה
(א)
העברת מקרקעין מוטבים לקרן - ""העברת מקרקעין
להשקעות במקרקעין, בתמורה להקצאת מניות באותה
קרן, בין שניתנה תמורה נוספת שלא במניות ובין אם
לאו, ובלבד שהעברת המקרקעין נעשתה בתקופה
הקובעת והתקיימו כל אלה:
היחס בין שווי השוק של המניות המוקצות לשווי
)1(
השוק של כלל הזכויות בקרן מיד לאחר ההקצאה הוא
כיחס שבין שווי השוק של המקרקעין שהוקצו בשלהם
מניות לשווי השוק של החברה מיד לאחר ההעברה;
כל הזכויות במקרקעין המוטבים הועברו לקרן
)2(
;במסגרת העברת המקרקעין
ההעברה נעשתה לאחר מועד הרישום למסחר
)3(
;)2()(א3א64 בבורסה, כאמור בסעיף
יתרת שווי הרכישה בידי החברה של המקרקעין
)3(
שהוקצו בשלהם מניות, תהיה יתרת שווי הרכישה
שלהם בידי המייסד לפי חוק מיסוי מקרקעין, באופן
יחסי למקרקעין שהוקצו בשלהם המניות, ויום הרכישה
של המקרקעין האמורים יהיה יום הרכישה של הזכות
במקרקעין כפי שהיה בידי המייסד לפי חוק מיסוי
מקרקעין אילו לא הועבר הנכס.
מס רכישה מופחת
על מקרקעין לצורכי
דיור להשכרה
או על מקרקעין
מניבים לצורכי דיור
להשכרה
א.7א64
קרן להשקעות במקרקעין שרכשה מקרקעין לצורכי דיור
(א)
להשכרה או מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה, תשלם
משווי המקרקעין האמורים, 0.5% מס רכישה בשיעור של
ובלבד שאם התקיים אחד מהמפורטים להלן, תהיה חייבת
הקרן בתשלום הפרש מס הרכישה בהתאם לשיעורי מס
הרכישה שחלו על המקרקעין ביום רכישתם לפי חוק מיסוי
מקרקעין, בצירוף הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בחוק
מיסוי מקרקעין מיום הרכישה עד יום התשלום:
מניותיה לא נרשמו למסחר בבורסה בהתאם
)1(
;)2()(א3א64 להוראות סעיף
המקרקעין לא הפכו למקרקעין מניבים בתוך חמש
)2(
שנים מיום רכישתם בידי הקרן, ובאזור הנגב או הגליל
, 1991-כהגדרתם בחוק הרשות לפיתוח הנגב, התשנ"ב
, בהתאמה 1993-ובחוק הרשות לפיתוח הגליל, התשנ"ג
בתוך שבע שנים;-
המקרקעין הפכו למקרקעין המוחזקים לתקופה
)3(
.קצרה
רכשה קרן להשקעות במקרקעין קרקע שרק חלק
(ב)
מיחידות הדיור המתוכננות להיבנות עליה הן לצורכי דיור
להשכרה, יקבע המנהל את שווי הרכישה.
העברת נכסים
תמורת מניות
ב.7א64
- בסעיף זה
(א)
העברת מקרקעין מוטבים לקרן - ""העברת מקרקעין
להשקעות במקרקעין, בתמורה להקצאת מניות באותה
קרן, בין שניתנה תמורה נוספת שלא במניות ובין אם
לאו, ובלבד שהעברת המקרקעין נעשתה בתקופה
הקובעת והתקיימו כל אלה:
היחס בין שווי השוק של המניות המוקצות לשווי
)1(
השוק של כלל הזכויות בקרן מיד לאחר ההקצאה הוא
כיחס שבין שווי השוק של המקרקעין שהוקצו בשלהם
מניות לשווי השוק של החברה מיד לאחר ההעברה;
כל הזכויות במקרקעין המוטבים הועברו לקרן
)2(
;במסגרת העברת המקרקעין
ההעברה נעשתה לאחר מועד הרישום למסחר
)3(
;)2()(א3א64 בבורסה, כאמור בסעיף
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
730
המניות המוקצות יופקדו בידי נאמן לצורך
)4(
;הבטחת תשלום המס וקיום הוראות סעיף זה
החלק של המקרקעין - ""המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות
שהועברו לקרן במסגרת העברת מקרקעין, שהועבר
תמורת הקצאת מניות בלבד;
המוקדם מבין אלה:- ""יום המכירה
המועד שבו נמכרו המניות המוקצות;
)1(
;מועד תום תקופת הדחייה
)2(
חודשים מהעברת60 - ""מועד תום תקופת הדחייה
המקרקעין;
מי שביצע העברת מקרקעין לקרן להשקעות - ""מעביר
במקרקעין, ובלבד שאינו בעל מניות מהותי בקרן מיד
לאחר ההעברה;
מניות של קרן להשקעות במקרקעין - ""מניות מוקצות
שהוקצו למעביר תמורת מקרקעין מוטבים שהוא
העביר לה;
מקרקעין מניבים או מקרקעין לצורכי - ""מקרקעין מוטבים
דיור להשכרה;
מי שהמנהל אישרו כנאמן לצורך סעיף זה;- ""נאמן
הסכום המתקבל - ""שווי במועד תום תקופת הדחייה
מחיבור סכום שווי המניה בבורסה בסיכום המסחר
ימי המסחר הקודמים למועד תום תקופת 30–בכל יום מ
.30–הדחייה, מחולק ב
העברת חלק המקרקעין שהוקצה בשלהם מניות לא
(ב)
תחויב במס שבח כמכירה במועד ההעברה, ויחולו לעניין
מכירת המניות המוקצות הוראות חלק ה', ויראו את המניות
המוקצות כנמכרות ביום המכירה, והתמורה תחושב כלהלן:
נמכרו המניות המוקצות, כולן או חלקן, לפני
)1(
תמורת- מועד תום תקופת הדחייה, תהיה התמורה
המכירה;
לא נמכרו המניות המוקצות, כולן או חלקן, עד
)2(
שווי- מועד תום תקופת הדחייה, תהיה התמורה
המניות במועד תום תקופת הדחייה;
- ), יראו כאילו2(–) ו1( לעניין פסקאות
)3(
המחיר המקורי של המניות המוקצות הוא
(א)
יתרת שווי הרכישה של המקרקעין בידי המעביר
לפי חוק מיסוי מקרקעין, באופן יחסי למקרקעין
שהוקצו בשלהם המניות;
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
731
יום הרכישה של המניות המוקצות הוא יום
(ב)
הרכישה של הזכות במקרקעין בידי המעביר לפי
חוק מיסוי מקרקעין;
יתרת המחיר המקורי המתואם של המניות
(ג)
המוקצות יחושב בהתאם ליתרת שווי רכישה
לחוק מיסוי 47 מתואמת כהגדרתה בסעיף
מקרקעין, כפי שהיה אילו היה המעביר ממשיך
ומחזיק במקרקעין.
במכירת המניות בידי יחיד יחול לעניין שיעורי המס
(ג)
א לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין.48 סעיף
בהעברת מקרקעין שווי הרכישה בידי הקרן של
(ד)
המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות, יהיה שוויים מיד לאחר
העברתם לקרן, ויום הרכישה של המקרקעין האמורים יהיה
יום הרכישה של הזכות במקרקעין בידי הקרן לפי חוק מיסוי
מקרקעין.
מכר המעביר את המניות המוקצות אחרי מועד תום
(ה)
- תקופת הדחייה, יראו את
המניות המוקצות כאילו נרכשו מחדש במועד
)1(
;תום תקופת הדחייה
) כמחיר המקורי של 2()התמורה לפי סעיף קטן (ב
)2(
.המניות המוקצות
(ו)
הנאמן יודיע לפקיד השומה בכתב על מועד תום
)1(
.תקופת הדחייה
בעת המכירה ינכה הנאמן מס בהתאם להוראות
)2(
סעיף קטן (ב) ו–(ג) מהתמורה ויעבירו לפקיד השומה
בתוך שבעה ימים.
החזקה באיגוד
מקרקעין
ג.7א64
- לעניין פרק זה
(א)
כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין, לרבות - ""איגוד מקרקעין
איגוד שבבעלותו מקרקעין שאילו היו בישראל היה
איגוד מקרקעין כהגדרתו בחוק האמור או איגוד
מקרקעין שהזכויות בו היו רשומות למסחר בבורסה
במועד כלשהו טרם הרכישה, אך במועד הרכישה לא
היו רשומות עוד כאמור, ובלבד שמתקיימים בו כל
אלה:
מספר בעלי המניות בו אינו עולה על עשרה;
)1(
הוא אינו תאגיד שקוף- אם הוא תושב ישראל
)2(
אלא אם כן היה תאגיד שקוף מיום היווסדו ואין בין
בעלי המניות בו תאגיד שקוף; בסעיף זה, "תאגיד שקוף"
חבר בני אדם שהכנסתו מיוחסת לבעלי הזכויות בו;-
;הוא מחזיק בזכויות במקרקעין במישרין בלבד
)3(
יום הרכישה של המניות המוקצות הוא יום
(ב)
הרכישה של הזכות במקרקעין בידי המעביר לפי
חוק מיסוי מקרקעין;
יתרת המחיר המקורי המתואם של המניות
(ג)
המוקצות יחושב בהתאם ליתרת שווי רכישה
לחוק מיסוי 47 מתואמת כהגדרתה בסעיף
מקרקעין, כפי שהיה אילו היה המעביר ממשיך
ומחזיק במקרקעין.
במכירת המניות בידי יחיד יחול לעניין שיעורי המס
(ג)
א לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין.48 סעיף
בהעברת מקרקעין שווי הרכישה בידי הקרן של
(ד)
המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות, יהיה שוויים מיד לאחר
העברתם לקרן, ויום הרכישה של המקרקעין האמורים יהיה
יום הרכישה של הזכות במקרקעין בידי הקרן לפי חוק מיסוי
מקרקעין.
מכר המעביר את המניות המוקצות אחרי מועד תום
(ה)
- תקופת הדחייה, יראו את
המניות המוקצות כאילו נרכשו מחדש במועד
)1(
;תום תקופת הדחייה
) כמחיר המקורי של 2()התמורה לפי סעיף קטן (ב
)2(
.המניות המוקצות
(ו)
הנאמן יודיע לפקיד השומה בכתב על מועד תום
)1(
.תקופת הדחייה
בעת המכירה ינכה הנאמן מס בהתאם להוראות
)2(
סעיף קטן (ב) ו–(ג) מהתמורה ויעבירו לפקיד השומה
בתוך שבעה ימים.
החזקה באיגוד
מקרקעין
ג.7א64
- לעניין פרק זה
(א)
כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין, לרבות - ""איגוד מקרקעין
איגוד שבבעלותו מקרקעין שאילו היו בישראל היה
איגוד מקרקעין כהגדרתו בחוק האמור או איגוד
מקרקעין שהזכויות בו היו רשומות למסחר בבורסה
במועד כלשהו טרם הרכישה, אך במועד הרכישה לא
היו רשומות עוד כאמור, ובלבד שמתקיימים בו כל
אלה:
מספר בעלי המניות בו אינו עולה על עשרה;
)1(
הוא אינו תאגיד שקוף- אם הוא תושב ישראל
)2(
אלא אם כן היה תאגיד שקוף מיום היווסדו ואין בין
בעלי המניות בו תאגיד שקוף; בסעיף זה, "תאגיד שקוף"
חבר בני אדם שהכנסתו מיוחסת לבעלי הזכויות בו;-
;הוא מחזיק בזכויות במקרקעין במישרין בלבד
)3(
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
732
לא חלות ולא חלו עליו הוראות חוק לעידוד
)4(
;השקעות הון
לחוק מיסוי מקרקעין 70 וסעיף2'הוראות חלק ה
)5(
;לא יחולו על איגוד מקרקעין לפי סעיף זה
המועד הראשון שבו חל האמור בסעיף - ""מועד הרכישה
).1()קטן (ב
על החזקה של קרן להשקעות במקרקעין באיגוד
(ב)
מקרקעין יחולו הוראות סעיף קטן (ג), בהתקיים כל אלה:
מאמצעי השליטה באיגוד המקרקעין 50% לפחות
)1(
נרכשו על ידי הקרן שלא בדרך של הקצאה ולא חלו
לחוק מיסוי 70 וסעיף2'ברכישה הוראות חלק ה
מקרקעין, והם מוחזקים על ידה;
היה איגוד המקרקעין תושב חוץ, תחזיק הקרן
)2(
,בזכויות בו רק אם קיבלה את אישור המנהל מראש
בתנאים ובתיאומים שקבע, ובלבד שאיגוד המקרקעין
הוא תאגיד שקוף לצורכי מס במדינה או במדינות
שבהן הוא תושב.
החזיקה קרן להשקעות במקרקעין בזכות באיגוד
(ג)
מקרקעין כאמור בסעיף קטן (ב), יחולו הוראות אלה על הקרן:
לעניין ההוראות לפי פרק זה, יראו את ההכנסה
)1(
החייבת וההפסדים של איגוד המקרקעין, ממועד
הרכישה כהכנסתה החייבת והפסדיה של הקרן, וכל
נכסיו והתחייבויותיו של האיגוד ייחשבו לנכסיה
ולהתחייבויותיה של הקרן, כפי חלקה בהחזקה באיגוד
המקרקעין;
רכשה הקרן זכות באיגוד מקרקעין במהלך שנת
)2(
) לגבי ההכנסה החייבת1( המס, יחול האמור בפסקה
וההפסדים של איגוד המקרקעין באופן יחסי לחלק
השנה מיום הרכישה ועד תום שנת המס, ביחס לכל
שנת המס;
הפסד שנוצר באיגוד המקרקעין טרם רכישתו על
)3(
;ידי הקרן ניתן לקיזוז כנגד הכנסה מאותו איגוד בלבד
על הפסד שנוצר באיגוד לאחר רכישתו, שמקורו
)4(
, בשינויים29 מחוץ לישראל, יחולו הוראות סעיף
המחויבים;
היו באיגוד המקרקעין בעת רכישתו על ידי
)5(
הקרן רווחים שטרם חולקו, שנצברו באיגוד מיום
היווסדו עד למועד הרכישה, יראו אותם כדיבידנד
במועד העברתם לבעלי המניות בקרן, ויחולו עליהם
, לפי העניין; 126 ב או125 שיעורי המס הקבועים בסעיף
רווחים שנצברו- "בסעיף זה, "רווחים שטרם חולקו
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
733
באיגוד וטרם חולקו, מיום היווסדו של האיגוד ועד
למועד הרכישה, שהתחייבו במס לרבות מס שבח
בתקופה האמורה בניכוי המס עליהם ודיבידנד שחולק
מהם ובניכוי הפסד שנוצר באיגוד שמניותיו נמכרות,
אשר לא קוזז ובצירוף הרווחים שהיו חייבים במס
כאמור אילולא פוטרו ממנו;
סכום ששילמה קרן להשקעות במקרקעין לרכישת
)6(
זכות באיגוד המקרקעין לא ייחשב יתרת מחיר מקורי
או יתרת שווי רכישה, לפי העניין, לצורך חישוב פחת,
רווח הון או שבח, ויראו את יתרת המחיר המקורי או
את יתרת שווי הרכישה, לפי העניין, ואת יום הרכישה
של נכסי האיגוד כיתרת המחיר המקורי או יתרת שווי
הרכישה, לפי העניין, ויום הרכישה, כפי שהם בידי
איגוד המקרקעין;
על מסי חוץ ששילם איגוד מקרקעין יחולו
)7(
;)(ז4א64 הוראות סעיף
במכירת מניה של איגוד מקרקעין, לעניין חישוב
)8(
רווח ההון, ייווסף לתמורה של הקרן סכום בגובה
- ההפסדים שיוחסו לה בשנות ההטבה; לעניין זה
סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה - ""הפסדים
לבעלי המניות בקרן בניכוי הפסדים שיוחסו
לקרן בשנות ההטבה, ובלבד שהוא סכום שלילי;
השנים שבהן חלו על איגוד - ""שנות ההטבה
המקרקעין הוראות סעיף קטן זה;
חדלה קרן להשקעות במקרקעין להחזיק בזכות
)9(
באיגוד מקרקעין, לא יחולו הוראות סעיף קטן (ג), ויחולו
על איגוד המקרקעין הוראות פקודה זו או הוראות חוק
מיסוי מקרקעין, לפי העניין.
החזיקה קרן להשקעות במקרקעין בזכות באיגוד מקרקעין
(ד)
) על 4(–) ו3()כאמור בסעיף קטן (ב), יחולו הוראות סעיף קטן (ג
בעלי מניות אחרים באיגוד, וכן הוראות סעיף קטן (ה).
הכנסתו החייבת והפסדיו של איגוד המקרקעין ייחשבו,
(ה)
ממועד הרכישה, כהכנסתם החייבת והפסדיהם של בעלי
מניותיו, בהתאם לחלקם בזכויות לרווחי האיגוד, ויחולו
הוראות אלה:
רווחי איגוד מקרקעין שחויבו בשיעורי המס של
)1(
יחיד לפי סעיף זה וחולקו, בין בתקופה שבה חלו על
האיגוד הוראות סעיף קטן זה ובין לאחר שחדלו לחול
עליו, יראו אותם כאילו לא חולקו;
באיגוד וטרם חולקו, מיום היווסדו של האיגוד ועד
למועד הרכישה, שהתחייבו במס לרבות מס שבח
בתקופה האמורה בניכוי המס עליהם ודיבידנד שחולק
מהם ובניכוי הפסד שנוצר באיגוד שמניותיו נמכרות,
אשר לא קוזז ובצירוף הרווחים שהיו חייבים במס
כאמור אילולא פוטרו ממנו;
סכום ששילמה קרן להשקעות במקרקעין לרכישת
)6(
זכות באיגוד המקרקעין לא ייחשב יתרת מחיר מקורי
או יתרת שווי רכישה, לפי העניין, לצורך חישוב פחת,
רווח הון או שבח, ויראו את יתרת המחיר המקורי או
את יתרת שווי הרכישה, לפי העניין, ואת יום הרכישה
של נכסי האיגוד כיתרת המחיר המקורי או יתרת שווי
הרכישה, לפי העניין, ויום הרכישה, כפי שהם בידי
איגוד המקרקעין;
על מסי חוץ ששילם איגוד מקרקעין יחולו
)7(
;)(ז4א64 הוראות סעיף
במכירת מניה של איגוד מקרקעין, לעניין חישוב
)8(
רווח ההון, ייווסף לתמורה של הקרן סכום בגובה
- ההפסדים שיוחסו לה בשנות ההטבה; לעניין זה
סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה - ""הפסדים
לבעלי המניות בקרן בניכוי הפסדים שיוחסו
לקרן בשנות ההטבה, ובלבד שהוא סכום שלילי;
השנים שבהן חלו על איגוד - ""שנות ההטבה
המקרקעין הוראות סעיף קטן זה;
חדלה קרן להשקעות במקרקעין להחזיק בזכות
)9(
באיגוד מקרקעין, לא יחולו הוראות סעיף קטן (ג), ויחולו
על איגוד המקרקעין הוראות פקודה זו או הוראות חוק
מיסוי מקרקעין, לפי העניין.
החזיקה קרן להשקעות במקרקעין בזכות באיגוד מקרקעין
(ד)
) על 4(–) ו3()כאמור בסעיף קטן (ב), יחולו הוראות סעיף קטן (ג
בעלי מניות אחרים באיגוד, וכן הוראות סעיף קטן (ה).
הכנסתו החייבת והפסדיו של איגוד המקרקעין ייחשבו,
(ה)
ממועד הרכישה, כהכנסתם החייבת והפסדיהם של בעלי
מניותיו, בהתאם לחלקם בזכויות לרווחי האיגוד, ויחולו
הוראות אלה:
רווחי איגוד מקרקעין שחויבו בשיעורי המס של
)1(
יחיד לפי סעיף זה וחולקו, בין בתקופה שבה חלו על
האיגוד הוראות סעיף קטן זה ובין לאחר שחדלו לחול
עליו, יראו אותם כאילו לא חולקו;
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
734
,175 לעניין מקדמות של בעל מניות, כאמור בסעיף
)2(
יצורף חלקו היחסי בהכנסת איגוד המקרקעין למחזור
המהווה בסיס למקדמות;
רווחים שטרם חולקו המיוחסים לבעלי המניות
)3(
האחרים לפי חלקם בהחזקה באיגוד, שאילו היו
ב 125 מחולקים כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף
לפקודה, שנצברו באיגוד עד מועד הרכישה (בסעיף קטן
יום המעבר), יראו אותם כאילו חולקו כדיבידנד - זה
לבעלי המניות;
)3( המועד לתשלום המס בהתאם להוראות פסקה
)4(
יהיה עד לתום ארבע שנים ממועד הרכישה (בסעיף
תקופת הדחייה), ולא יחולו עליו הפרשי - קטן זה
הצמדה וריבית לתקופה זו; לא שולם המס עד תום
תקופת הדחייה, יחולו עליו הפרשי הצמדה וריבית
א(א) לתקופה שתחילתה לאחר 159 כמשמעותם בסעיף
תום תקופת הדחייה עד למועד התשלום בפועל;
מכר איגוד המקרקעין נכסים, לרבות זכות
)5(
במקרקעין כהגדרתה בחוק מיסוי מקרקעין, שהיו
בבעלותו ביום המעבר, יחויב בעל מניות שהוא יחיד
או חבר בני אדם תושב חוץ, או מי שחל לגביו פטור
) במס, בשיעור כמפורט להלן:2(9 ממס לפי סעיף
על רווח ההון הריאלי או השבח הריאלי,
(א)
לפי העניין, כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה
שמיום הרכישה של הנכס עד מועד הרכישה
לבין התקופה שמיום הרכישה של הנכס עד
רווח הון ריאלי עד - יום מכירתו (בפסקה זו
יום המעבר או שבח ריאלי עד יום המעבר,
מס בשיעור הגבוה ביותר הקבוע - )בהתאמה
מס - )2(9 , ולגבי מי שחל לגביו סעיף121 בסעיף
(א);126 לפי סעיף
על ההפרש שבין רווח ההון הריאלי לבין
(ב)
רווח ההון הריאלי עד מועד הרכישה, או ההפרש
שבין השבח הריאלי לבין השבח הריאלי עד יום
) 1()(ב91 מס בשיעור הקבוע בסעיף- המעבר
) 1()א(ב48 ), או מס בשיעור הקבוע בסעיף2( או
א) לחוק מיסוי מקרקעין, או מס לפי סעיף 1( או
(א), לפי העניין;126
במכירת מניה של איגוד מקרקעין או של תאגיד
)6(
:שהיה איגוד מקרקעין יחולו הוראות אלה
, יופחת מהתמורה לגבי 88 לעניין סעיף
(א)
המוכר ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש סכום
השווה לחלק הרווחים שחויבו בשיעורי המס של
יחיד לפי סעיף זה, והצטברו באיגוד ולא חולקו
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
735
עד למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל הרווחים
שחויבו והצטברו כאמור הוא כיחס חלקה של
המניה הנמכרת בזכויות לרווחי איגוד המקרקעין
שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
לכלל הזכויות לרווחיו שחויבו בשיעורי המס
לרבות מי שרכש - "כאמור; לעניין זה, "רוכש
מניות מאיגוד המקרקעין;
א 71 ב לפקודה זו וסעיף94 הוראות סעיף
(ב)
לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו לגבי רווחים
שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה;
לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה
(ג)
סכום בגובה ההפסדים שיוחסו לה בשנות
- ההטבה; לעניין זה
סכום השווה להכנסה החייבת - ""הפסדים
שיוחסה למוכר המניה בניכוי הפסדים
שיוחסו לו בשנות ההטבה, ובלבד שהוא
סכום שלילי;
השנים שבהן חלו על איגוד - ""שנות ההטבה
המקרקעין הוראות סעיף קטן (ג);
הפסדים שהיו לבעלי מניות לפני יום הרכישה על
)7(
ידי הקרן אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתו החייבת של
בעל המניות שמקורה באיגוד המקרקעין.
על אף הוראות פקודה זו, יחולו לעניין שומה, השגה
(ו)
וערעור לעניין סעיף זה, הוראות אלה:
נקבעה לאיגוד המקרקעין שומה, רשאי פקיד
)1(
השומה לקבוע את שומתו של בעל מניות או לתקנה
בהתאם, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה
שומת האיגוד או במועד שבו רשאי הוא לשום את
הכנסתו של בעל המניות, לפי המאוחר;
איגוד מקרקעין רשאי להשיג או לערער על
)2(
או150 השומה שנקבעה לו בהתאם להוראות סעיפים
, לפי העניין; בעל המניות רשאי להשיג או לערער 153
על ייחוס הכנסתו החייבת או הפסדיו של האיגוד ועל
השפעת השומה שנקבעה לאיגוד על הכנסתו, אך לא
על השומה שנקבעה לאיגוד."
97 תיקון סעיף
.6
) לפקודה, אחרי "בקרן להשקעות במקרקעין" יבוא "או בחברה שחדלה2(ב97 בסעיף
להיות קרן להשקעות במקרקעין".
עד למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל הרווחים
שחויבו והצטברו כאמור הוא כיחס חלקה של
המניה הנמכרת בזכויות לרווחי איגוד המקרקעין
שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
לכלל הזכויות לרווחיו שחויבו בשיעורי המס
לרבות מי שרכש - "כאמור; לעניין זה, "רוכש
מניות מאיגוד המקרקעין;
א 71 ב לפקודה זו וסעיף94 הוראות סעיף
(ב)
לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו לגבי רווחים
שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה;
לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה
(ג)
סכום בגובה ההפסדים שיוחסו לה בשנות
- ההטבה; לעניין זה
סכום השווה להכנסה החייבת - ""הפסדים
שיוחסה למוכר המניה בניכוי הפסדים
שיוחסו לו בשנות ההטבה, ובלבד שהוא
סכום שלילי;
השנים שבהן חלו על איגוד - ""שנות ההטבה
המקרקעין הוראות סעיף קטן (ג);
הפסדים שהיו לבעלי מניות לפני יום הרכישה על
)7(
ידי הקרן אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתו החייבת של
בעל המניות שמקורה באיגוד המקרקעין.
על אף הוראות פקודה זו, יחולו לעניין שומה, השגה
(ו)
וערעור לעניין סעיף זה, הוראות אלה:
נקבעה לאיגוד המקרקעין שומה, רשאי פקיד
)1(
השומה לקבוע את שומתו של בעל מניות או לתקנה
בהתאם, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה
שומת האיגוד או במועד שבו רשאי הוא לשום את
הכנסתו של בעל המניות, לפי המאוחר;
איגוד מקרקעין רשאי להשיג או לערער על
)2(
או150 השומה שנקבעה לו בהתאם להוראות סעיפים
, לפי העניין; בעל המניות רשאי להשיג או לערער 153
על ייחוס הכנסתו החייבת או הפסדיו של האיגוד ועל
השפעת השומה שנקבעה לאיגוד על הכנסתו, אך לא
על השומה שנקבעה לאיגוד."
.6
) לפקודה, אחרי "בקרן להשקעות במקרקעין" יבוא "או בחברה שחדלה2(ב97 בסעיף
להיות קרן להשקעות במקרקעין".
97 תיקון סעיף
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים
736
תיקון חוק מס
הכנסה (פטור
ממס לקופת גמל
על הכנסה מדמי
שכירות בשל
השכרת דירות
מגורים לטווח ארוך)
.7
בחוק מס הכנסה (פטור ממס לקופת גמל על הכנסה מדמי שכירות בשל השכרת
(א), בהגדרה "בניין להשכרה",1 , בסעיף32012-דירות מגורים לטווח ארוך), התשע"ב
- )2( בפסקה
במקום פסקת משנה (א) יבוא:
)1(
"(א) היא נרכשה במסגרת מכרז שפורסם על ידי המדינה או החברה הממשלתית
לדיור להשכרה כשהיא פועלת בשם המדינה, בתקופה שמיום ו' בטבת התשע"ב
לפקודת מס 2א64 ) עד תום התקופה הקובעת כהגדרתה בסעיף2012 בינואר1(
הכנסה, שלפי תנאיו מחצית לפחות מיחידות הדיור שייבנו במקרקעין ישמשו
שנים, 15–להשכרה למגורים בלבד, לתקופה שנקבעה בתנאי המכרז שלא תפחת מ
ואולם יראו רק את יחידות הדיור שלפי תנאי המכרז ישמשו להשכרה למגורים
בלבד כאמור ואת החלק היחסי של הרכוש המשותף הצמוד להן כדירות מגורים
החברה - "בבניין להשכרה; לעניין פסקה זו, "החברה הממשלתית לדיור להשכרה
מיום ה' 770 'הממשלתית לדיור להשכרה שהוקמה מכוח החלטת הממשלה מס
);";2013 באוקטובר9( בחשוון התשע"ד
אחרי פסקת משנה (ב) יבוא:
)2(
היא שווקה על ידי החברה הממשלתית לדיור להשכרה, למטרה של
(ג)
שנים לפחות, ומטרה זו הובטחה באמצעות 20 השכרה למגורים לתקופה של
ההסכם שנחתם עם החברה האמורה לרכישת הקרקע;";
תימחק. - "ההגדרה "מכרז
)3(
תיקון חוק מיסוי
מקרקעין (שבח
86 ' מס- )ורכישה
.8
, בהגדרה "איגוד1 , בסעיף41963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
מקרקעין", אחרי "כהגדרתה בפקודה" יבוא "ולמעט קרן להשקעות במקרקעין כהגדרתה
לפקודה, בתקופה שעד למועד הרישום למסחר בבורסה כהגדרתו בסעיף 2א64 בסעיף
) לפקודה, ובלבד שמניותיה נרשמו למסחר בבורסה כאמור באותו סעיף". 2()(א3א64
תיקון חוק מס ערך
54 ' מס- מוסף
.9
:ב יבוא31 , אחרי סעיף51975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
"פטור ממס לעסקה
של מכירת דירת
מגורים לקרן
להשקעות במקרקעין
ג.31
,עסקאות של מכירת דירת מגורים לקרן להשקעות במקרקעין
בידי אדם שאינו חייב במס, ומכירת דירת המגורים על ידי
- יהיו פטורות ממס; לעניין זה- הקרן האמורה
ובלבד שהיא מקרקעין מניבים לצורכי דיור - ""דירת מגורים
להשכרה;
"מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה" ו"קרן להשקעות
לפקודת מס 2א64 כהגדרתם בסעיף- "במקרקעין
הכנסה."
תחילה
.10
. ימים מיום פרסומו60 תחילתו של חוק זה
בנימין נתניהו
ראש הממשלה
משה כחלון
שר האוצר
ראובן ריבלין
נשיא המדינה
יולי יואל אדלשטיין
יושב ראש הכנסת
.519 'ס"ח התשע"ב, עמ
3
.694 '; התשע"ו, עמ156 'ס"ח התשכ"ג, עמ
4
.278 '; התשע"ו, עמ52 'ס"ח התשל"ו, עמ
5
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים6.48 המחיר
7.4.2016 ,, כ"ח באדר ב' התשע"ו2547 ספר החוקים