הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2017 בפברואר13
1116
י"ז בשבט התשע"ז
עמוד
900
¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸2017-), התשע"ז239 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו900
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2017-), התשע"ז239 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
9 תיקון סעיף
.1
," הפקודה), בהגדרה "נכס בר־פחת- (להלן1) לפקודת מס הכנסה3()א)(ב2(9 בסעיף
במקום "בחוק מס שבח מקרקעין" יבוא "בחוק מיסוי מקרקעין".
28 תיקון סעיף
.2
" יבוא "לחוק1963-(י) לפקודה, במקום "לחוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג28 בסעיף
מיסוי מקרקעין".
6ג7 תיקון סעיף
. 3 תימחק.- "6ג(א)(6) לפקודה, הסיפה החל במילים "ולמעט הכנסה7 בסעיף
85 תיקון סעיף
.4
" יבוא "חוק1963-) לפקודה, במקום "חוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג2()(ד85 בסעיף
מיסוי מקרקעין".
88 תיקון סעיף
.5
,), במקום "בחוק מס שבח מקרקעין4( לפקודה, בהגדרה "נכס", בפסקה88 בסעיף
" יבוא "בחוק מיסוי מקרקעין".1963-התשכ"ג
91 תיקון סעיף
6.
)(א), בכל מקום, במקום "מס שבח מקרקעין" יבוא "מיסוי מקרקעין".5(–א) ו3()(ד91 בסעיף
- לפקודת מס הכנסה (להלן2'הוראות חלק ה
כללי
הפקודה), מסדירות את התנאים שבהם שינויי
מבנה דוגמת מיזוג חברות, פיצול חברות או העברת נכסים
לחברה תמורת מניות בה, לא יחויבו במס. מדובר במקרים
שבהם מבחינה מהותית לא היה מימוש כלכלי אמיתי
המצדיק חיוב במס, וזאת בשל השמירה על הבעלות
הכלכלית בנכסים המועברים. במקרים אלה, החיוב במס
נדחה למועד המימוש.
, במסגרת חוק לתיקון פקודת 1994 מאז חקיקתו, בשנת
(ס"ח התשנ"ג, עמ' 1993-), התשנ"ג94 'מס הכנסה (מס
לפקודה שינויים 2'), ועד היום, לא נערכו בחלק ה190
,)123 'מהותיים, זולת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
), שבמסגרתו נוספו 29 ' (ס"ח התשס"א, עמ2000-התשס"א
לפקודה הוראות לעניין מיזוג על דרך של החלפת מניות
כ לפקודה) ולעניין החלפת מניות שאינה מיזוג 103 (סעיף
ח לפקודה).104 (סעיף
מהניסיון שנצבר לאורך השנים ברשות המסים במהלך
הנזכר לעיל, 2'הטיפול בבקשות לשינויי מבנה לפי חלק ה
עולה כי ההסדר במתכונתו הקיימת קובע מגבלות המקשות
על ביצוע שינויי מבנה המבוצעים מטעמים עסקיים,
במציאות כלכלית דינמית, ואינו נותן מענה הולם לצורכי
החברות, בפרט בכל הקשור לשינויי מבנה שמשתתפות
טק). -בהם חברות הפועלות בענפי הטכנולוגיה העילית (היי
שינוי מבנה הוא כלי חשוב במגזר זה, המתאפיין בשיעורי
צמיחה גבוהים ובשינויים תכופים, ומקל על החברות
בביצוע גיוסי הון ורכישת פעילויות, שנועדו להרחיב את
פעילותן העסקית.
לפקודה במתכונתו הנוכחית, נותן אם כן מענה 2'חלק ה
אשר אינו תואם את הסביבה הכלכלית המודרנית, מעכב את
ביצוען של עסקאות רבות ומציב חסמים ומגבלות אשר מקשים
על תפקודן של חברות אלה ועל התפתחותן העסקית.
מטרתו העיקרית של התיקון המוצע בהצעת חוק זו
היא הגמשת המגבלות החלות על מתן הקלות המס בעת
לפקודה, ובכלל 2'ביצוע שינויי המבנה המוסדרים בחלק ה
זה מתן אפשרות רחבה יותר לכניסת משקיעים לחברה
ולמימוש זכויות, וכן מתן אפשרות לביצוע שינויי מבנה
מורכבים והסרת חסמים נוספים בדין הקיים. התיקון המוצע
נועד גם לקבוע הסדר אחיד, ככל האפשר, לעניין מגבלות
החלות היום על שינויי מבנה שונים ולפשט, ככל האפשר,
האמור.2'את הוראותיו של חלק ה
יצוין כי הצעת חוק זו מתמקדת בשינויי מבנה
המשמשים חברות הפועלות בתחום הטכנולוגיה העילית,
בשל החשיבות הרבה שיש לצמיחתן ולביסוסן כחברות
מובילות בענפים שבהם הן פועלות.
בנוסף, כוללת הצעת החוק, לצד ההקלות שמאפשרים
התיקונים המוצעים בה, הוראות שונות שנועדו למנוע
תכנוני מס באמצעות אותן הקלות, כגון בסוגיות של קיזוז
הפסדים ומכירת מניות בפטור ממס.
), 4(–)(א) ו1(22 ,21 ,18 ,)1(9 ,)1(8 ,6 עד4 ,2 ,1 סעיפים
40 ו־39 ,)1(33 ,29 ,))(א1(28 ,)1(25 ,)3(–)(א) ו1(23
מוצע לתקן בסעיפים שונים בפקודה את האזכור של
(להלן 1963-חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג
חוק מיסוי מקרקעין). בנוסף, לאור סיום תחולתו של חוק -
: (ראו1985-מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה
), 20 'חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (תיקון מס
)), מוצע למחוק 258 ' (ס"ח התשס"ח, עמ2008-התשס״ח
במקומות המתאימים בפקודה את ההפניות לסעיפים של
אותו חוק, בעיקר בהוראות שבהן נקבע שלא יהיה חיוב
במס לפי החוק האמור.
.330 '; ס"ח התשע"ז, עמ120 'דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 6, עמ
1
ד ב ר י ה ס ב ר
901
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
102 תיקון סעיף
.7
" יבוא103 ), אחרי "בסעיף3( (א) לפקודה, בהגדרה "תום התקופה", בפסקה102 בסעיף
"או במכירה מסוג אחר שקבע השר בתקנות".
103 תיקון סעיף
.8
- לפקודה103 בסעיף
ברישה, במקום "בחוק מס שבח מקרקעין" יבוא "בחוק מיסוי מקרקעין";
)1(
- "בהגדרה "התקופה הנדרשת
)2(
), במקום הסיפה החל במלים "מתום שנת המס" יבוא "מהמועד2( בפסקה
(א)
האמור";
) יבוא:2( אחרי פסקה
(ב)
תקופה - ג, או פיצול104 א עד104 ) לעניין העברת נכסים לפי סעיפים3("
;";של שנתיים מיום ההעברה או ממועד הפיצול, לפי העניין
תימחק.- "ההגדרה "צו הפחתת הון
)3(
ב103 תיקון סעיף
.9
- ב לפקודה103 בסעיף
בסעיף קטן (א), במקום הסיפה החל במילים "לפי חוק התיאומים" יבוא "או לפי
)1(
;"חוק מיסוי מקרקעין
אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
)2(
.7
" יבוא103 ), אחרי "בסעיף3( (א) לפקודה, בהגדרה "תום התקופה", בפסקה102 בסעיף
"או במכירה מסוג אחר שקבע השר בתקנות".
102 תיקון סעיף
.8
- לפקודה103 בסעיף103 תיקון סעיף
ברישה, במקום "בחוק מס שבח מקרקעין" יבוא "בחוק מיסוי מקרקעין";
)1(
- "בהגדרה "התקופה הנדרשת
)2(
), במקום הסיפה החל במלים "מתום שנת המס" יבוא "מהמועד2( בפסקה
(א)
האמור";
) יבוא:2( אחרי פסקה
(ב)
תקופה - ג, או פיצול104 א עד104 ) לעניין העברת נכסים לפי סעיפים3("
;";של שנתיים מיום ההעברה או ממועד הפיצול, לפי העניין
תימחק.- "ההגדרה "צו הפחתת הון
)3(
.9
- ב לפקודה103 בסעיף
ב103 תיקון סעיף
בסעיף קטן (א), במקום הסיפה החל במילים "לפי חוק התיאומים" יבוא "או לפי
)1(
;"חוק מיסוי מקרקעין
אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
)2(
לפקודה קובע הסדר שלפיו הקצאת1'חלק ה
7 סעיף
מניות חברה לעובדי החברה, הנעשית באמצעות
נאמן, ובתנאים הקבועים באותו חלק תהיה פטורה ממס
במועד ההקצאה, וכן קובע שיעורי מס מקלים שיחולו
במימוש המניות האמורות, בהתקיים תנאים מסוימים.
לפקודה, כדי 102 ) של סעיף2()למשל, לפי סעיף קטן (ב
שהכנסת העובד ממימוש המניות שהוקצו לו תמוסה
בלבד), 25% בהתאם להוראות אותו סעיף (בשיעור של
נדרש שהנאמן יחזיק במניות עד "תום התקופה", כהגדרתה
בסעיף קטן (א) של הסעיף האמור.
) להגדרה זו, במכירה שלא מרצון 3( לפי פסקה
הורשה, מכירה - לפקודה, קרי103 כהגדרתה בסעיף
במסגרת פירוק שלא מרצון או פשיטת רגל, וכן מכירה מסוג
אחר שקבע שר האוצר בתקנות (כגון גירושין (ראו: תקנות
2004-מס הכנסה (קביעת מכירה שלא מרצון), התשס"ה
מועד המכירה כאמור ייחשב - ))143 '(ק"ת התשס"ה, עמ
לתום התקופה. מדובר באירועים שהם אירועי קצה, ומוצע
על כן לתקן את ההגדרה "תום התקופה" ולהסמיך את השר
לקבוע בתקנות סוגים נוספים של מכירה, נוסף על מכירה
שלא מרצון, שלגביהם תום התקופה יהיה מועד המכירה.
הסמכה זו תאפשר לכלול בגדר מכירה כאמור גם סוגים
של מכירה שאינם מהווים מבחינה משפטית מכירה שלא
מרצון, אך מבחינה מהותית מדובר בסוגי מכירה שאינם
תלויים ביוזמתו או ברצונו של העובד ועל כן מוצדק לראות
בהם מכירה שלא מרצון.
בכך מרחיב התיקון המוצע את האפשרות ליהנות
לפקודה.102 מההטבות וההקלות שמאפשר סעיף
)2( לפסקה
8 סעיף
לפקודה 2'תקופת המגבלות החלה לפי חלק ה
בעקבות מיזוג הנעשה בדרך של החלפת מניות, עומדת
כיום על שנתיים מתום שנת המס שבה בוצע המיזוג. לעניין
האמור נקבעה 2'שינויי מבנה אחרים המוסדרים בחלק ה
ככלל תקופת מגבלות אשר עומדת על שנתיים ממועד
לפקודה, 103 שינוי המבנה. תקופה זו מוגדרת היום בסעיף
לעניין מיזוג בדרך של החלפת מניות ולעניין מיזוג לפי צו
מיזוג או לפי הפרק הראשון לחלק השמיני בחוק החברות,
התקופה - , כ"תקופה הנדרשת" (להלן1999-התשנ"ט
הנדרשת או תקופת המגבלות).
במטרה להקל במגבלות החלות לעניין מיזוג בדרך
של החלפת מניות, מוצע לקצר את התקופה הנדרשת
לעניין מיזוג כאמור ולהעמידה גם כן על שנתיים ממועד
המיזוג.
עוד מוצע להחיל את ההגדרה "התקופה הנדרשת"
גם על שינויי מבנה נוספים המוסדרים בפרקים האחרים
, שעניינם העברת נכסים תמורת מניות ופיצול, 2'בחלק ה
וזאת במטרה לפשט וליצור האחדה של נוסח הוראות
החלק, ובלא שיש בכך כדי לשנות את ההסדר הקבוע
היום בפרקים אלה.
) 3( לפסקה
מוצע לבטל את ההגדרה "צו הפחתת הון", הואיל ואין
לפקודה.2'שימוש במונח זה בחלק ה
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו902
)1"(ב
על אף הוראות סעיף קטן (ב), מכר בעל זכויות בחברה קולטת שהיה,
)1(
ערב המיזוג, בעל זכויות באיגוד מקרקעין שהשתתף במיזוג (בסעיף קטן זה
בעל הזכויות), במהלך התקופה הנדרשת, זכויות בחברה הקולטת לכל -
הזכויות הנמכרות), תהיה החברה הקולטת- אחד מאלה (בסעיף קטן זה
חייבת בתשלום הפרש מס הרכישה בשל הזכויות הנמכרות, בהתאם
לשיעורי מס הרכישה שחלו על פעולה באיגוד מקרקעין במועד המיזוג
לפי חוק מיסוי מקרקעין, והכול בצירוף הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם
בחוק האמור ממועד המיזוג עד מועד התשלום:
החברה הקולטת;
(א)
בעל זכות בחברה הקולטת;
(ב)
צד הקשור לגורם כאמור בפסקאות משנה (א) או (ב).
(ג)
) יהיה הסכום המתקבל 1( הפרש מס הרכישה שישולם כאמור בפסקה
)2(
:מהמכפלה של כל אלה
שיעור מס הרכישה שחל על פעולה באיגוד מקרקעין במועד
(א)
;0.5% המיזוג לפי חוק מיסוי מקרקעין, פחות
שווי המקרקעין שנמכרו, ערב המיזוג;
(ב)
שווי השוק של החברה הקולטת כשהוא מחולק בשווי השוק
(ג)
של החברה המעבירה, במועד המיזוג;
סך הזכויות הנמכרות בידי בעל הזכויות כשהוא מחולק בכלל
(ד)
מועד - הזכויות בחברה הקולטת, במועד מכירת הזכויות (בפסקה זו
המכירה);
אם שיעור החזקתו של בעל המניות בזכויות בחברה הקולטת,
(ה)
במועד המכירה, כאמור בפסקת משנה (ד), שונה משיעור החזקתו כאמור
מיד לאחר המיזוג, בשל הקצאת מניות בחברה הקולטת או רכישת מניות
שיעור - " מקדם השינוי; לעניין זה, "מקדם השינוי- בידי בעל המניות
ההחזקה של בעל המניות בזכויות בחברה הקולטת מיד לאחר המיזוג,
כשהוא מחולק בשיעור החזקתו כאמור במועד המכירה."
)2( לפסקה
9 סעיף
ב לפקודה קובע כי 103 סעיף קטן (א) של סעיף
מכירת זכויות בחברה מעבירה אגב מיזוג, והעברת נכסים
או התחייבויות של חברה מעבירה לחברה קולטת אגב
מיזוג לא יחויבו במס לפי הפקודה או חוק מיסוי מקרקעין.
משמעות הוראה זו היא כי החיוב במס לפי אותם חיקוקים
יידחה למועד מכירת המניות שהוקצו במיזוג. לפי סעיף
קטן (ב) של הסעיף האמור, בכל מקום שבו לא מתחייבת
מכירה במס על שבח מחמת האמור בסעיף קטן (א), תתחייב
משווייה.0.5% המכירה במס רכישה של
כאמור, מוצע לרכך את המגבלה החלה היום לעניין
החזקה במניות החברה הקולטת, ולאפשר לבעלי זכויות
בחברה הקולטת למכור חלק מהזכויות שהוקצו להם במיזוג
כבר במהלך התקופה הנדרשת, בלא אירוע מיוחד (ראו:
) 2(30)(ב) ו־1(23 ,))(ב1(22 ,))(ב1(21 ,)1(20 ,)3(10 סעיפים
להצעת החוק). מוצע על כן לקבוע הוראה מיוחדת לעניין
החיוב במס רכישה במקרה של מכירת זכויות בחברה
הקולטת במהלך התקופה הנדרשת לחברה הקולטת או
לבעל זכות בחברה הקולטת, או לצד הקשור אליהם (כלומר
מכירה שאינה מכירה לצד שלישי), אשר תחול במקרה
שנמכרה במסגרת המיזוג זכות באיגוד מקרקעין. במקרה
כזה תחויב מכירת הזכויות באיגוד המקרקעין בהפרש שבין
מס הרכישה שחל עליה במועד המיזוג לבין מס הרכישה
שחל עליה לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין. זאת, משום
שבמקרה זה מוכר הזכויות באיגוד נתפס כמי שמכר זכויות
באיגוד מקרקעין (אשר חייבות ממילא במס רכישה לפי חוק
מיסוי מקרקעין), ולא כמי שביצע מיזוג אמיתי.
על פי המוצע, יבוצע חישוב הפרש מס הרכישה כאמור
לפי שווי המקרקעין (אשר נמכרו לחברה הקולטת), ערב
המיזוג, ובהתאם לשיעור זכויותיו של אותו בעל זכויות,
בחברה הקולטת, במועד מכירת הזכויות. כמו כן מוצע לנטרל
לצורך החישוב כאמור שינויים בהחזקה בחברה הקולטת של
אותו בעל מניות לאחר מועד מיזוג, אם בוצעו.
ד ב ר י ה ס ב ר
903
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
ג103 תיקון סעיף
.10
- ג לפקודה103 בסעיף
בפסקה (6)(א), במקום "בתקופה הנדרשת יהוו" יבוא "במועד המיזוג יהווה" ובמקום
)1(
;""במועד המיזוג" יבוא "במועד האמור
) יבוא: 7( אחרי פסקה
)2(
;";)יט(א103 א) הוגשו הדוחות והמסמכים שיש להגישם לפי סעיף7("
:), במקום פסקת משנה (א) יבוא8( בפסקה
)3(
"(א) כל בעלי הזכויות בחברות המשתתפות במיזוג מחזיקים יחד, מיד לאחר
המיזוג, במלוא הזכויות בחברה הקולטת, ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת
מכל 25%סך הזכויות המוחזקות בידי בעלי הזכויות האמורים, כולם או חלקם, מ־
אחת מהזכויות בחברה הקולטת;
.10
- ג לפקודה103 בסעיף
ג103 תיקון סעיף
בפסקה (6)(א), במקום "בתקופה הנדרשת יהוו" יבוא "במועד המיזוג יהווה" ובמקום
)1(
;""במועד המיזוג" יבוא "במועד האמור
) יבוא: 7( אחרי פסקה
)2(
;";)יט(א103 א) הוגשו הדוחות והמסמכים שיש להגישם לפי סעיף7("
:), במקום פסקת משנה (א) יבוא8( בפסקה
)3(
"(א) כל בעלי הזכויות בחברות המשתתפות במיזוג מחזיקים יחד, מיד לאחר
המיזוג, במלוא הזכויות בחברה הקולטת, ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת
מכל 25%סך הזכויות המוחזקות בידי בעלי הזכויות האמורים, כולם או חלקם, מ־
אחת מהזכויות בחברה הקולטת;
)1( לפסקה10 סעיף
ג לפקודה קובע את התנאים שבהם 103 סעיף
לפקודה לגבי 2'יחולו ההטבות לפי פרק שני לחלק ה
ג(6)(א) לפקודה, נדרש שסך הזכויות 103 מיזוג. לפי סעיף
של כלל בעלי הזכויות בכל אחת מהחברות המשתתפות
לפחות משווי 10% במיזוג, בתקופה הנדרשת, יהווה
השוק של כלל הזכויות בחברה הקולטת במועד המיזוג.
הואיל ומדובר בדרישה של יחסי גודל שלפיה לא יוכל
להתבצע מיזוג אם היחס בין החברה המעבירה (החברה
אשר מתמזגת לתוך החברה הקולטת) לבין החברה הקולטת
) להלן לעניין שינוי 3( הוא גדול מדי, ולאור המפורט בפסקה
המגבלות לאחר המיזוג, מוצע לקבוע כי דרישה זו תחול
רק במועד המיזוג. יובהר, כי גם כיום הפרשנות המקובלת
ג לפקודה גוברות 103 ) של סעיף9( היא שהוראות פסקה
על הוראות פסקה (6)(א) של אותו סעיף, במהלך התקופה
הנדרשת.
)2( לפסקה
מוצע להוסיף לרשימת התנאים לתחולת ההטבות
לגבי מיזוג, תנאי שלפיו הוגשו כל הדוחות והמסמכים
שהחברות המתמזגות ובעלי הזכויות בהן נדרשים להגיש
יט(א) לפקודה.103 לפי סעיף
)3( לפסקה
לפקודה נקבעו כאמור כמה תנאים מרכזיים 2'בחלק ה
לכך ששינוי מבנה לא יחויב במס (בעת ביצועו), בין השאר,
) לפקודה. מדובר 7(ג105) ו־1()א(א104 ,)8(ג103 בסעיפים
בתנאים אשר מגבילים מכירת זכויות והקצאת זכויות
בחברה שעוברת שינוי מבנה, במהלך התקופה הנדרשת,
שהיא כאמור, תקופה של שנתיים ממועד שינוי המבנה.
תנאים אלה נועדו להבטיח את עקרון השמירה על הבעלות
הכלכלית בנכסים ובזכויות בחברה, אשר כאמור, מהווה
לפקודה.2'עיקרון יסוד למתן ההטבות הקבועות בחלק ה
למרות המגבלות האמורות, לפי הוראות סעיפים
) לפקודה, ניתן למכור במהלך 8()ג(א105) ו־1(ד104 ,)9(ג103
מהזכויות של כל אחד מבעלי10% תקופת המגבלות עד
הזכויות בחברה הקולטת וניתן להקצות במהלך התקופה
מהון 20% כאמור זכויות לבעל זכויות חדש בהיקף של עד
החברה לאחר ההקצאה, ובלבד שהקצאת הזכויות לכל
. כמו כן, ניתן 49% בעלי הזכויות החדשים יחד לא תעלה על
להקצות במהלך תקופת המגבלות זכויות בבורסה לניירות
מהון החברה לאחר ההקצאה.49% ערך בהיקף של עד
יצוין כי בפיצול ניתן להקצות זכויות למשקיע חדש
מהזכויות בחברה החדשה 50% ובבורסה בהיקף של עד
) לפקודה).8(ג105 ובחברה המתפצלת (ראו סעיף
מכירת הזכויות או הקצאתן כאמור, מתאפשרת כל
עוד לא יפחת שיעור הזכויות של מי שהיו בעלי זכויות
בחברה הקולטת או החברה שאליה הועבר הנכס, לפי
.51%–העניין, מיד לאחר שינוי המבנה, מ
הניסיון מלמד כי מטרתם של שינויי מבנה רבים היא
גיוס כספים לחברות לצורך פעילותן הכלכלית, בדרך של
גיוס הון בבורסה או הקצאה פרטית למשקיעים. המגבלות
המתוארות לעיל מהוות חסם משמעותי במימוש מטרה זו.
קושי מיוחד מתעורר במקרה שמדובר על הקצאת זכויות
הקצאה - חדשות בחברה קולטת לבעלי זכויות קיימים
שכיום אינה אפשרית. מגבלה זו מקשה על גיוס הון
בחברות, שכן לעתים רק בעלי זכויות אלה הם שמוכנים
להשקיע בחברות המתקשות בגיוס אשראי.
לאור האמור, מוצע לצמצם את המגבלות המתוארות
לעיל, כך שבמהלך תקופת המגבלות תתאפשר מכירת
זכויות בידי בעלי הזכויות הקיימים וכן תתאפשר הקצאת
זכויות, ובכלל זה הקצאת זכויות חדשות לבעלי הזכויות
מהזכויות 25%–הקיימים, ובלבד שזכויותיהם לא יפחתו מ
ג לפקודה 103 )(א) של סעיף8( בחברה הקולטת (ראו: פסקה
כנוסחה המוצע). תיקון זה יאפשר מכירת זכויות והקצאתן
ביתר קלות, תוך שמירה על השפעה המהותית של גרעין
השליטה של בעלי הזכויות אשר החזיקו בזכויות מיד לאחר
שינוי המבנה.
יצוין כי לעניין מיזוג בין חברה בת לחברה אם
המחזיקה במלוא הזכויות בחברת הבת, מוצע להסיר
לחלוטין את המגבלות בעת ההקצאה והמכירה של זכויות
בחברה האם (החברה הקולטת) לאחר המיזוג, וזאת מאחר
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו904
) הוראות פסקת משנה (א) לא יחולו על חברה קולטת שהחזיקה, לפני מועד1(א
המיזוג, במלוא הזכויות בחברה המעבירה;";
תימחק;- )9( פסקה
)4(
; יימחקו- ")9( א), ברישה, המילים "ונוסף על הוראות פסקה9( בפסקה
)5(
תימחק.- )11( פסקה
(6)
ד103 תיקון סעיף
.11
- ד לפקודה103 בסעיף
במקום סעיף קטן (א) יבוא:
)1(
), רשאים בעלי זכויות בחברה מעבירה5(–) ו4(ג103 "(א) על אף האמור בסעיף
לקבל תמורה במזומן מהחברה הקולטת, בתמורה לזכויותיהם בחברה המעבירה,
ולא יהיה בכך כדי לשלול את ההטבות הקבועות בפרק זה, ובלבד שבמהלך
המיזוג התקיימו שני אלה:
בעלי הזכויות וקרוביהם מכרו את כל מניותיהם בחברה המעבירה;
)1(
בעלי הזכויות וקרוביהם לא קיבלו זכויות כלשהן בחברה הקולטת.
)2(
) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאים בעלי זכויות בחברה מעבירה לקבל1(א
תמורת זכויותיהם, נוסף על המניות שהקצתה החברה הקולטת במהלך המיזוג,
גם תמורה במזומן מאת החברה הקולטת, ולא יהיה בכך כדי לשלול את ההטבות
האמורות בפרק זה, והכול אם מתקיימים כל אלה:
ניתן לכך אישור המנהל על פי בקשה שהוגשה לו לפני מועד המיזוג;
)1(
במהלך המיזוג שילמה החברה הקולטת לכל אחד מבעלי הזכויות
)2(
בחברה המעבירה תמורה במזומן בשיעור שווה בהתאם לחלקו היחסי
מסך התמורה שניתנה לו;40% בזכויות בחברה המעבירה, שאינו עולה על
החברה הקולטת, בעלי הזכויות בה או צד הקשור אליהם אינם
)3(
; או יותר10% מחזיקים, ערב המיזוג, בזכויות בחברה המעבירה בשיעור של
החברה המעבירה, בעלי הזכויות בה או צד הקשור אליהם אינם
)4(
או יותר.10% מחזיקים, ערב המיזוג, בזכויות בחברה הקולטת, בשיעור של
- )1) התקבלה תמורה במזומן כאמור בסעיפים קטנים (א) או (א2(א
ששינוי המבנה במקרה זה מתרחש רק במישור החברות
(הקולטת והמעבירה) ולא במישור בעלי הזכויות (ראו:
ג לפקודה כנוסחה המוצע).103 ) של סעיף1)(א8( פסקה
)5(–) ו4( לפסקאות
), מתייתרות הוראות 3( לאור התיקון המוצע בפסקה
ג לפקודה, ומוצע על כן למחקה 103 ) של סעיף9( פסקה
א) של אותו סעיף. 9( ולתקן בהתאם את פסקה
)6( לפסקה
לפקודה, בסעיף 2'לאור הוספת פרק חמישי לחלק ה
להצעת החוק, אשר קובע הוראות לעניין שינוי מבנה 38
ג103 ) של סעיף11( נוסף, מכל סוג, מוצע למחוק את פסקה
לפקודה, שעניינה שינוי מבנה נוסף מסוג מסוים.
) לפקודה נקבעה הגבלה ולפיה4(ג103 בסעיף
11 סעיף
ככלל אי–חיוב במס על מכירת זכויות במיזוג לא
יחול אם שולמה תמורה במזומנים בעת המיזוג. כלומר,
קבלת תמורה כאמור מהווה הפרה של תנאי מהתנאים
לזכאות לאי–חיוב במס כאמור. הגבלה זו נקבעה לאור
ההנחה שקבלת תמורה במזומן מהווה אינדיקציה למימוש
כלכלי המצדיק חיוב במס, להבדיל מקבלת תמורה בדרכים
אחרות אשר אינן מעידות בהכרח על מימוש כלכלי כאמור.
ד(א) לפקודה, אשר מאפשר 103 זאת, בכפוף לאמור בסעיף
כיום רכישת זכויות מבעלי מניות מיעוט במזומן, בתנאים
שנקבעו בסעיף. ואולם מדובר בסעיף שתחולתו מוגבלת
למקרים מסוימים בלבד.
הניסיון מלמד שתשלום חלק מהתמורה במזומן
הוא רכיב אפשרי גם בעסקאות מיזוג הנעשות לתכלית
כלכלית, ובפרט בעסקאות כאמור בתחום -עסקית
ד ב ר י ה ס ב ר
905
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
לא יחולו לגבי בעלי הזכויות שקיבלו תמורה כאמור ההטבות
)1(
הקבועות בפרק זה, בקשר לאותה תמורה, והם יחויבו במסים החלים לפי
כל דין;
החברה הקולטת תחויב, לגבי זכויות באיגוד מקרקעין ששולמה בעדן
)2(
;תמורה במזומן, במס רכישה לפי חוק מיסוי מקרקעין
המחיר המקורי של הזכויות ששולמה בעדן תמורה במזומן, יחושב
)3(
בהתאם ליחס שבין שווי התמורה ששולמה במזומן לשווי התמורה הכוללת
שניתנה בעד כל הזכויות בחברה המעבירה.";
אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
)2(
: כל אחד מאלה- "בסעיף זה, "קרוב
"(ג)
;88 קרוב כהגדרתו בסעיף
)1(
מי שהוא בעל שליטה בחבר בני אדם שהוא בעל מניות בחברה
)2(
;הקולטת
מי שבעל מניות בחברה הקולטת הוא בעל שליטה בו."
)3(
ה103 תיקון סעיף
.12
- ה לפקודה103 בסעיף
בסעיף קטן (א), במקום "חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין" יבוא
)1(
"וחוק מיסוי מקרקעין" ואחרי "אילו לא הועבר הנכס" יבוא "והכול בין ששולמה במסגרת
), ובין שלא שולמה תמורה כאמור";1ד(א) או (א103 המיזוג תמורה במזומן כאמור בסעיף
בטל.- )סעיף קטן (ב
)2(
ו103 תיקון סעיף
.13
- ו לפקודה103 בסעיף
לא יחולו לגבי בעלי הזכויות שקיבלו תמורה כאמור ההטבות
)1(
הקבועות בפרק זה, בקשר לאותה תמורה, והם יחויבו במסים החלים לפי
כל דין;
החברה הקולטת תחויב, לגבי זכויות באיגוד מקרקעין ששולמה בעדן
)2(
;תמורה במזומן, במס רכישה לפי חוק מיסוי מקרקעין
המחיר המקורי של הזכויות ששולמה בעדן תמורה במזומן, יחושב
)3(
בהתאם ליחס שבין שווי התמורה ששולמה במזומן לשווי התמורה הכוללת
שניתנה בעד כל הזכויות בחברה המעבירה.";
אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
)2(
: כל אחד מאלה- "בסעיף זה, "קרוב
"(ג)
;88 קרוב כהגדרתו בסעיף
)1(
מי שהוא בעל שליטה בחבר בני אדם שהוא בעל מניות בחברה
)2(
;הקולטת
מי שבעל מניות בחברה הקולטת הוא בעל שליטה בו."
)3(
.12
- ה לפקודה103 בסעיף
ה103 תיקון סעיף
בסעיף קטן (א), במקום "חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין" יבוא
)1(
"וחוק מיסוי מקרקעין" ואחרי "אילו לא הועבר הנכס" יבוא "והכול בין ששולמה במסגרת
), ובין שלא שולמה תמורה כאמור";1ד(א) או (א103 המיזוג תמורה במזומן כאמור בסעיף
בטל.- )סעיף קטן (ב
)2(
.13
- ו לפקודה103 בסעיף
ו103 תיקון סעיף
הטכנולוגיה העילית. לאור האמור, מוצע להחליף את
ד(א) לפקודה ולאפשר, בכפוף לאישור מראש 103 סעיף
מאת המנהל, העברת תמורה במזומן בהיקף שלא יעלה
מהתמורה הכוללת שניתנה במיזוג ובכפוף לתנאים 40% על
שמטרתם לוודא כי אין מדובר בעסקת מימוש: היותן של
החברות המתמזגות חברות בבעלות נפרדת בעיקרה וביצוע
המיזוג תוך העברת תמורה שווה במזומן לבעלי הזכויות
בהתאם לחלקם היחסי בזכויות בחברה המעבירה.
יודגש כי על פי המוצע, לא תינתן הקלה כלשהי לגבי
רכיב המזומן ששולם במיזוג והוא ימוסה במלואו במועד
המיזוג.
ה לפקודה מסדיר את שמירת 103 סעיף
) 1(12 סעיף
רצף המס לגבי נכס שהועבר לחברה קולטת
במיזוג. מוצע להבהיר כי האמור באותו סעיף יחול גם לגבי
מיזוג ששולמה במסגרתו תמורה במזומן, כאמור בסעיף
) 1(11 ) לפקודה, כנוסחו המוצע בסעיף1ד(א) או (א103
להצעת החוק.
ו 105ה ו־104 ,ה103 ), מוצע לתקן את סעיפים2(12 סעיפים
לפקודה, ולמחוק בהם את ההתייחסות
) 2(33) ו־2(25
,)א לחוק עידוד התעשייה (מסים21 לסעיף
, אשר בוטל בחוק עידוד התעשייה (מסים) 1969-התשכ"ט
).4 ' (ס"ח התשנ"ה, עמ1994-), התשנ"ה12 '(תיקון מס
ו(ב) 105ה(ב) ו־104 ,)ה(ב103 וזה נוסחם של סעיפים
לפקודה, שמוצע לבטלם:
ה. ...103"
(ב) העברת נכס במיזוג תיחשב מכירה לענין מנין
א לחוק עידוד התעשיה.21 התקופות לפי סעיף
ה. ...104
ג תיחשב104 א עד104 (ב) העברת נכס על פי סעיפים
א לחוק עידוד 21 מכירה לענין מנין התקופות לפי סעיף
התעשיה.
ו. ...105
(ב) העברת נכס בפיצול תיחשב כמכירה לענין מנין
א לחוק עידוד התעשיה."21 התקופות בסעיף
ו לפקודה על הקצאת זכויות103 כיום, חל סעיף13 סעיף
בחברה קולטת, רק במקרה שהזכויות בחברה
הקולטת ובחברה המעבירה לא היו רשומות למסחר
בבורסה ביום המיזוג. מוצע לבטל תנאי זה, מאחר שהוא
אינו רלוונטי יותר, וזאת מכיוון שאין הבדל במיסוי בין
חברה נסחרת לחברה שאינה נסחרת, מאז חוק לתיקון
(ס"ח התשס"ב, 2002-), התשס"ב132 'פקודת מס הכנסה (מס
).132 ' תיקון מס- ) (להלן530 'עמ
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו906
המניה - במקום הרישה עד המילים "יחולו לגבי" יבוא "במכירת" ואחרי "(להלן
)1(
;"החדשה)" יבוא "יחולו
), במקום "אשר נרכשה עד המועד הקובע, יראו לעניין חישוב רווח ההון 3( בפסקה
)2(
הריאלי עד המועד הקובע" יבוא "אשר נרכשה עד מועד השינוי, יראו, לעניין החיוב
) או החיוב במס על השבח הריאלי לפי סעיף 1(ב91 במס על רווח ההון הריאלי לפי סעיף
) לחוק מיסוי מקרקעין"; 1א(ב48
:) יבוא4( אחרי פסקה
)3(
א) במכירת המניה החדשה, לראשונה, בידי מי שהיה בעל זכויות בחברה4("
, רק אם בעל הזכויות האמור97 המעבירה ערב המיזוג, יחול פטור ממס לפי סעיף
היה זכאי במועד המיזוג לפטור ממס כאמור, אילו מכר את המניה הישנה באותו
מועד;".
ז103 תיקון סעיף
.14
- ז לפקודה103 בסעיף
יימחקו;- "בכותרת השוליים, המילים "מניות הנסחרות בבורסה ולענין
)1(
בטל.- )סעיף קטן (א
)2(
ח103 תיקון סעיף
.15
- ח לפקודה103 בסעיף
";29 או28 " יבוא "בסעיפים28 בסעיף קטן (א), במקום "בסעיף
)1(
; תימחק- "בסעיף קטן (ב), הסיפה החל במילים "תקופה של חמש שנים
)2(
;"29 ,28 " יבוא "בסעיפים28 בסעיף קטן (ד), במקום "בסעיפים
)3(
:אחרי סעיף קטן (ז) יבוא
)4(
) של הסעיף האמור כך3( עוד מוצע לתקן את פסקה
שיבוא בה לידי ביטוי גם חישוב רווח ההון ממכירת מניות
שנרכשו עד מועד השינוי, קרי, עד יום ו' בטבת התשע"ב
), וכן חישוב השבח כאמור במכירת זכות 2012 בינואר1(
באיגוד מקרקעין.
ו האמור את פסקה 103 לבסוף, מוצע להוסיף לסעיף
א) המוצעת, שלפיה במכירת המניה החדשה, לראשונה, 4(
בידי מי שהיה בעל זכויות בחברה המעבירה, יחול פטור
, רק אם בעל הזכויות האמור היה זכאי 97 ממס לפי סעיף
במועד המיזוג לפטור ממס כאמור, אילו מכר את המניה
הישנה באותו מועד. הוראה זו נועדה למנוע קבלת פטור
ממס בידי מי שלא היה זכאי לכך מאחר שלולא המיזוג, לא
היה עומד בתנאים לקבלת פטור.
) לפקודה, יינתן פטור ממס 3(ב97 לדוגמה, לפי סעיף
לתושב חוץ על רווח הון במכירת נייר ערך או זכות כאמור
) ואילך 2009 בינואר1( באותו סעיף, שיום רכישתם חל ביום
169 '(ג) לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס5 (ראו: סעיף
)). 128 ' (ס"ח התשס"ט, עמ2008-והוראת שעה), התשס"ט
ו לפקודה יראו כמועד הרכישה של 103 מאחר שלפי סעיף
המניה החדשה את מועד המיזוג, מוצע לקבוע כאמור כי
הפטור ממס לא יחול לגבי המניה החדשה, אם המוכר לא
היה זכאי לאותו פטור לגבי המניה הישנה, לו מכר אותה
במועד המיזוג.
ז(א) לפקודה מסמיך את שר האוצר103 סעיף14 סעיף
לקבוע בתקנות תיאומים הנדרשים לעניין חברות
הנסחרות בבורסה במועד המיזוג או לאחריו. לאור העובדה
שמבחינת שיעור המס, לרוב אין משמעות כיום למניות
הנסחרות בבורסה, מוצע לבטל את הסעיף האמור, שזה
נוסחו:
"(א) שר האוצר יקבע בתקנות, באישור ועדת הכספים
של הכנסת, תיאומים הנדרשים לענין מיזוג של חברה
או חברות שמניותיהן נסחרות בבורסה במועד המיזוג, או
שמניותיהן נרשמו למסחר בבורסה לאחר מועד המיזוג,
או שמניותיהן נמחקו ממסחר בבורסה במועד המיזוג או
אחריו."
ח לפקודה קובע כי הפסדים שהיו 103 סעיף15 סעיף
לחברות המשתתפות במיזוג, לפני מועד המיזוג,
יותרו בקיזוז החל מהשנה שלאחר המיזוג כנגד הכנסתה
של החברה הקולטת, ובלבד שלא יותר לקיזוז סכום העולה
מהכנסתה 50% מסך כל ההפסדים כאמור או על20% על
החייבת של החברה הקולטת (לפני קיזוז הפסדים לפי סעיף
זה), לפי הנמוך. הסדר זה נועד לצמצם הפחתת מס במסגרת
מיזוג בין חברה מרוויחה לבין חברה מפסידה, בדרך של
פריסת קיזוז ההפסדים על פני חמש שנים.
ד ב ר י ה ס ב ר
907
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
) המגבלות על קיזוז הפסד או הפסד הון לפי סעיף זה לא יחולו על הפסדים 1"(ז
כאמור של חברה קולטת שהחזיקה, ערב המיזוג, במלוא הזכויות בחברה המעבירה
וששווי השוק שלה עלה באותו מועד על פי תשעה משווי השוק של החברה
המעבירה; המנהל רשאי לקבוע בכללים נסיבות נוספות שבהתקיימן לא יחולו
המגבלות על קיזוז הפסדים לפי סעיף זה.";
בסעיף קטן (ח), בהגדרה "הכנסה חייבת", אחרי "קיזוז הפסדים" יבוא "שנוצרו לפני
)5(
מועד המיזוג, לפי סעיף זה".
ט103 תיקון סעיף
.16
ט(ו) לפקודה, במקום "לא יהיה ערעור" יבוא "ניתן לערער כאילו היתה צו 103 בסעיף
(ב)". 152 לפי סעיף
יא103 תיקון סעיף
.17
תימחק.- "יא(א) לפקודה, הסיפה החל במילה "ובחוק103 בסעיף
יב103 תיקון סעיף
. 18יב(א) לפקודה, במקום "לחוק מס שבח מקרקעין" יבוא "לחוק מיסוי מקרקעין".103 בסעיף
יט103 תיקון סעיף
. 19יט(א) לפקודה, במקום "הכל כפי שיקבע" יבוא "שקבע".103 בסעיף
כ103 תיקון סעיף
.20
- כ לפקודה103 בסעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
) המגבלות על קיזוז הפסד או הפסד הון לפי סעיף זה לא יחולו על הפסדים1"(ז
כאמור של חברה קולטת שהחזיקה, ערב המיזוג, במלוא הזכויות בחברה המעבירה
וששווי השוק שלה עלה באותו מועד על פי תשעה משווי השוק של החברה
המעבירה; המנהל רשאי לקבוע בכללים נסיבות נוספות שבהתקיימן לא יחולו
המגבלות על קיזוז הפסדים לפי סעיף זה.";
בסעיף קטן (ח), בהגדרה "הכנסה חייבת", אחרי "קיזוז הפסדים" יבוא "שנוצרו לפני
)5(
מועד המיזוג, לפי סעיף זה".
.16
ט(ו) לפקודה, במקום "לא יהיה ערעור" יבוא "ניתן לערער כאילו היתה צו 103 בסעיף
(ב)". 152 לפי סעיף
ט103 תיקון סעיף
.17
תימחק.- "יא(א) לפקודה, הסיפה החל במילה "ובחוק103 בסעיף
יא103 תיקון סעיף
. 18יב(א) לפקודה, במקום "לחוק מס שבח מקרקעין" יבוא "לחוק מיסוי מקרקעין".103 בסעיף
יב103 תיקון סעיף
. 19יט(א) לפקודה, במקום "הכל כפי שיקבע" יבוא "שקבע".103 בסעיף
יט103 תיקון סעיף
.20
- כ לפקודה103 בסעיף
כ103 תיקון סעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
ח האמור קובע, לעניין103 סעיף קטן (ב) סיפה של סעיף
קיזוז הפסד הון, כי תקופה של חמש שנים ממועד המיזוג
לפקודה לגבי 92 לא תבוא במניין ההגבלה הקבועה בסעיף
האמור תוקן 92 תקופת הקיזוז של הפסד. מאחר שסעיף
והמגבלה לעניין התקופה שבה 132 'במסגרת תיקון מס
) למחוק את 2( מותר לקזז הפסדים בוטלה, מוצע בפסקה
הסיפה של סעיף קטן (ב) האמור.
ח 103 בנוסף, הניסיון מלמד שההסדר הקבוע בסעיף
לפקודה עלול ליצור עיוותים במקרים מסוימים. כך למשל
במקרה שמתמזגות חברה אם וחברה בת, שווי החברה
האם עולה באופן ניכר על שווי החברה הבת ולחברה האם
הפסדים ניכרים. במקרה כזה, יביאו הוראות הסעיף האמור
לכך שיחולו על החברה האם מגבלות על קיזוז הפסדים גם
לגבי הכנסותיה שלה, על אף שהמיזוג לא יצר לה יתרון
כלשהו לעניין ניצול ההפסדים, ולפיכך ראוי במקרה זה לא
להגביל קיזוז הפסדים בידי החברה האם.
) כנוסחו 1לאור האמור, מוצע לקבוע, בסעיף קטן (ז
ח 103 המוצע, כי מגבלת קיזוז ההפסדים הקבועה בסעיף
לפקודה לגבי הפסדי החברה הקולטת, לא תחול על חברה
קולטת שהחזיקה ערב המיזוג במלוא הזכויות בחברה
המעבירה וששווייה עלה באותו מועד על פי תשעה משווי
החברה המעבירה. כן מוצע להסמיך את המנהל לקבוע
בכללים נסיבות נוספות שבהתקיימן לא יחולו המגבלות
האמורות.
יצוין כי באופן דומה, מוצע לבטל את המגבלות
ה לפקודה לעניין קיזוז הפסדים 105 הקבועות היום בסעיף
להצעת 32 של חברה מתפצלת (ראו: דברי הסבר לסעיף
החוק).
) מוצע להבהיר כי בבחינת ההכנסה 3( בפסקה
החייבת, לצורך חישוב הסכום המותר לקיזוז כמפורט בפתח
דברי ההסבר לסעיף זה, תחושב ההכנסה החייבת לפני קיזוז
הפסדים שנוצרו לפני מועד המיזוג, לפי סעיף זה, להבדיל
מהפסדים שנוצרו לאחר מועד המיזוג.
ט לפקודה קובע כי 103 סעיף קטן (א) של סעיף16 סעיף
) 1( לגבי מיזוג סטטוטורי (מיזוג כאמור בפסקה
לפקודה) ניתן לפנות למנהל 103 להגדרה "מיזוג" שבסעיף
ולבקש אישור כי תכנית המיזוג עומדת בתנאים המפורטים
ג לפקודה. הוראות לעניין החלטת המנהל 103 בסעיף
ט לפקודה. לפי סעיף 103 קבועות בסעיף קטן (ה) של סעיף
קטן (ו) של הסעיף האמור, על החלטת המנהל לפי סעיף
קטן (ה), לא יהיה ערעור. מוצע לקבוע כי יהיה ניתן לערער
(ב), כלומר 152 על החלטת המנהל כאילו היא צו לפי סעיף
לערער בהתאם להוראות הפקודה והתקנות לעניין סדרי
לפקודה.153 דין שהותקנו מכוחה, כאמור בסעיף
יט לפקודה מחייב את החברות 103 סעיף19 סעיף
המתמזגות ובעלי הזכויות שבהן להגיש לפקיד
השומה דוח הכולל את כל הפרטים והעובדות הנוגעים
למיזוג, וכן מסמכים ודוחות נוספים המנויים בסעיף, הכול
כפי שקבע השר בתקנות. מוצע להבהיר כי החובה להגיש
את הדוחות והמסמכים המנויים בסעיף קיימת גם בלא
ששר האוצר קבע תקנות בעניין זה, וכי השר מוסמך לקבוע
בתקנות דוחות או פרטים אחרים שאינם מנויים בסעיף.
) 1( לפסקה20 סעיף
כ לפקודה קובע הוראות לעניין מיזוג על 103 סעיף
דרך של החלפת מניות. סעיף קטן (ב) של אותו סעיף קובע
את התנאים שבהם מיזוג כאמור לא יחויב במס. בין השאר
נדרש לפי אותו סעיף קטן כי החברה הקולטת מחזיקה,
מיד לאחר המיזוג ובמשך התקופה הנדרשת, בכל הזכויות
בחברה הנעברת שאותן החזיקה במועד המיזוג, וכי הוגשה
בקשה למנהל לאשר את תכנית המיזוג.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו908
ברישה, אחרי "פקודה זו" יבוא "או", המילים "או לפי חוק תיאומים בשל
(א)
יימחקו, ובמקום "ובתנאים המפורטים להלן" יבוא "ובלבד שהחברה - "אינפלציה
הקולטת מחזיקה, מיד לאחר המיזוג, בכל הזכויות בחברה הנעברת שהועברו
לה אגב המיזוג, ושבמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות כאמור
מכל אחת מהזכויות בחברה הנעברת";51%שבהחזקתה מ־
יימחקו;- )2(–) ו1( פסקאות
(ב)
אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
)2(
) רווח או הפסד שנוצר עקב מכירת מניות החברה הנעברת בידי החברה1"(ב
הקולטת לא יותר לקיזוז בשנת המס שבה חל מועד המיזוג ובמשך שנתיים
, 92 או29 ,28 שלאחריה, כנגד הפסד או רווח בחברה הקולטת, והכול לפי סעיפים
לפי העניין, ובשלוש השנים הבאות לא יותר לקיזוז רווח או הפסד שנוצר עקב
מכירת המניות כאמור כנגד רווח או הפסד שנוצר ממכירת נכסים שיום רכישתם
קדם למועד המיזוג.
ח(ז) יחולו לעניין קיזוז הפסד או הפסד הון שהיה לחברה 103 ) הוראות סעיף2(ב
הקולטת או לחברה הנעברת לפני מועד המיזוג, בשינויים המחויבים.";
מוצע לתקן את סעיף קטן (ב) האמור ולקבוע כי החברה
הקולטת תידרש להחזיק מיד לאחר המיזוג בכל הזכויות
בחברה הנעברת שהועברו לה, ואולם במהלך התקופה
הנדרשת יוכל סך הזכויות שבהחזקתה לרדת עד לשיעור
מכל אחת מהזכויות בחברה הנעברת. תנאי זה 51% של
) לפקודה, לגבי 2(ג103 דומה במהותו לתנאי הקבוע בסעיף
מיזוג סטטוטורי. יובהר, כי מאחר שהתנאים לקבלת הטבות
ג לפקודה נדרשים גם במיזוג 103 המס הקבועים בסעיף
כ לפקודה, כאמור בסעיף קטן (ב) רישה של 103 לפי סעיף
אותו סעיף, הרי שעל פי המוצע תתאפשר במהלך התקופה
הנדרשת מכירת זכויות בידי בעלי הזכויות בחברה הקולטת
וכן הקצאת זכויות, ובכלל זה הקצאת זכויות חדשות לבעלי
25%הזכויות הקיימים, ובלבד שסך זכויותיהם לא יפחת מ־
מכל אחת מהזכויות בחברה הקולטת (ראו גם דברי הסבר
) להצעת החוק).3(10 לסעיף
כ 103 ) של סעיף2()בנוסף, קובע היום סעיף קטן (ב
לפקודה, כי אי החיוב במס בשל המיזוג (החלפת המניות),
תלוי במתן אישור מראש מאת מנהל רשות המסים. הוראה
זו יוצרת חסם משמעותי אשר מביא להכבדת הנטל
הביורוקרטי ולעיכובים בביצוע שינויי מבנה. במטרה
להסיר חסם זה, מוצע לבטל את הדרישה לאישור מראש של
שינוי המבנה ולהסתפק בעניין זה בדיווח לפקיד השומה
יט לפקודה 103 יום ממועד המיזוג, כאמור בסעיף30 בתוך
(אשר מוחל לעניין מיזוג על דרך החלפת מניות בסעיף קטן
כ לפקודה).103 (ה) של סעיף
בכמה מקרים מורכבים יותר מוצע להותיר על כנה
את הדרישה לאישור מראש של המנהל, למשל בעת שינוי
מבנה שבו החברה הקולטת היא חברה זרה (ראו: סעיף
)(ב) לפקודה). 7()(ג103
במקביל, מתכוונת רשות המסים לקדם תיקון לתקנות מס
2003-הכנסה (הקלה ביחסי גודל במיזוגים מסוימים), התשס"ג
6), שלפיו לא יידרש אישור המנהל 01 '(ק"ת התשס"ג, עמ
לצורך הקלה ביחסי גודל שניתנה לפי תקנות אלה.
)2( לפסקה
כ לפקודה לא קבועה כיום מגבלה לעניין 103 בסעיף
קיזוז הפסדים. זאת משום שבעלי הזכויות בחברה הקולטת
נדרשים להחזיק, במשך כל התקופה הנדרשת, בכל הזכויות
בחברה הנעברת שהחזיקו במועד המיזוג, למעט במקרים
המנויים בסעיף קטן (ג) של אותו סעיף. לגבי סוגים אחרים של
לפקודה, נקבעה מגבלת 2'שינויי מבנה אשר מוסדרים בחלק ה
קיזוז הפסדים לתקופה של חמש שנים (ראו למשל המגבלה
) לפקודה לעניין החלפת מניות).1()ח(ד104 הקבועה בסעיף
מאחר שמוצע כעת לאפשר דילול החזקות גם במיזוג
בתנאים כאמור בסעיף קטן (ב) של - על דרך החלפת מניות
ובמטרה - )1( כ לפקודה כתיקונו המוצע בפסקה103 סעיף
2'ליצור אחידות בעניין זה בין ההסדרים השונים בחלק ה
) כנוסחם 2) ו–(ב1לפקודה, מוצע לקבוע בסעיפים קטנים (ב
המוצע, מגבלה דומה למגבלת הנזכרת לעיל, אשר תעמוד
גם היא על חמש שנים, תוך מתן סמכות למנהל להרחיב
ח(ז) לפקודה.103 מגבלה זו במקרים מיוחדים כאמור בסעיף
לעניין זה חשיבות יתרה לאור ההקלות המוצעות
בהצעת חוק זו, אשר מאפשרות ביצוע מהלכים מורכבים
דוגמת שינוי מבנה לאחר שינוי מבנה, דבר שעשוי
לשמש פתח לתכנוני מס בלתי נאותים (בעיקר בתחום
קיזוז הפסדים), וכן לאור האפשרות למכור זכויות בחברה
הנעברת במהלך התקופה הנדרשת, כמפורט בדברי ההסבר
).1( לפסקה
ד ב ר י ה ס ב ר
909
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
בטלים;- )סעיפים קטנים (ג) ו–(ד
)3(
יג".103" י" יבוא103" ד" ואחרי103" ב(ב)" יבוא103" בסעיף קטן (ה), אחרי
)4(
א104 תיקון סעיף
.21
- א לפקודה104 בסעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
ברישה, במקום "לפי חוק מס שבח מקרקעין, או לפי חוק התיאומים בשל
(א)
אינפלציה" יבוא "או לפי חוק מיסוי מקרקעין";
), במקום "במשך שנתיים לפחות מיום" יבוא "מיד לאחר" ובסופה 1( בפסקה
(ב)
25%יבוא "ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות כאמור שבהחזקתו מ־
מכל אחת מהזכויות בחברה";
), במקום "במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה" יבוא "בתקופה 2( בפסקה
(ג)
הנדרשת";
בטל;- )סעיף קטן (ב
)2(
שנים".5" שנים" יבוא4" ), במקום1בסעיף קטן (ב
)3(
; בטלים- )סעיפים קטנים (ג) ו–(ד
)3(
יג".103" י" יבוא103" ד" ואחרי103" ב(ב)" יבוא103" בסעיף קטן (ה), אחרי
)4(
.21
- א לפקודה104 בסעיף
א104 תיקון סעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
ברישה, במקום "לפי חוק מס שבח מקרקעין, או לפי חוק התיאומים בשל
(א)
אינפלציה" יבוא "או לפי חוק מיסוי מקרקעין";
), במקום "במשך שנתיים לפחות מיום" יבוא "מיד לאחר" ובסופה 1( בפסקה
(ב)
25%יבוא "ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות כאמור שבהחזקתו מ־
מכל אחת מהזכויות בחברה";
), במקום "במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה" יבוא "בתקופה 2( בפסקה
(ג)
הנדרשת";
בטל;- )סעיף קטן (ב
)2(
שנים".5" שנים" יבוא4" ), במקום1בסעיף קטן (ב
)3(
)3( לפסקה
לאור הוספת ההוראה לעניין קיזוז הפסדים בסעיף
כ לפקודה כנוסחו המוצע לעיל, 103 ) של סעיף1קטן (ב
מתייתרת ההסמכה שבסעיף קטן (ד) של אותו סעיף ומוצע
על כן לבטלו.
כ לפקודה מתייתר אף הוא, 103 סעיף קטן (ג) של סעיף
ג לפקודה (ראו דברי 103 ) בסעיף9( נוכח מחיקתה של פסקה
) להצעת החוק) ומוצע על כן לבטלו.4(10 ההסבר לסעיף
כ 103 וזה נוסחם של סעיפים קטנים (ג) ו–(ד) של סעיף
לפקודה שמוצע לבטלם:
התקיים אירוע מהאירועים המפורטים בפסקאות
"(ג)
), לא יראו בכך שינוי בזכויות לאחר 9(ג103 (א) עד (ג) לסעיף
המיזוג, ובלבד שבשום מועד במהלך התקופה הנדרשת
לא יפחתו זכויותיהם של מי שהיו בעלי זכויות בחברות
בכל אחת 51%–המשתתפות במיזוג ערב המיזוג, מ
מהזכויות בחברה הקולטת וכן, לא יפחתו זכויות החברה
בכל אחת מהזכויות בחברה הנעברת.51%–הקולטת מ
שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת,
(ד)
רשאי לקבוע כללים לענין ההפסדים המותרים לקיזוז
בחברה הקולטת ובחברה הנעברת."
)4( לפסקה
כ(ה) לפקודה מחיל סעיפים שונים בפרק 103 סעיף
לפקודה (פרק המיזוגים), על מיזוג על דרך 2'שני לחלק ה
של החלפת מניות. מוצע להחיל כאמור גם את סעיף
ד לפקודה שקובע הוראות לעניין תמורה מעורבת 103
יג103 (מזומן ומניות) במיזוג, וכן להחיל במפורש את סעיף
לפקודה, על אף שעל פי הפרשנות המקובלת, סעיף זה
חל גם היום, טרם התיקון המוצע, על מיזוג בדרך של
החלפת מניות.
) 1( לפסקה21 סעיף
א לפקודה קובע כי אדם המעביר את 104 סעיף
מלוא זכויותיו בנכס לחברה, תמורת קבלת הזכויות הקיימות
באותה חברה, לא יחויב במס אם התקיימו התנאים הקבועים
) של סעיף1( בסעיף קטן (א) של אותו סעיף. לפי פסקה
קטן (א) האמור, נדרש כי "המעביר מחזיק במשך שנתיים
90% לפחות מיום ההעברה זכויות המקנות לו לפחות
בכל אחת מהזכויות מהחברה". מוצע להחליף פסקה זו
ולקבוע, בדומה לתיקון המוצע בהקשר זה בפרק המיזוגים
) להצעת החוק), כי המעביר יידרש להחזיק 3(10 (ראו סעיף
את הזכויות האמורות מיד לאחר ההעברה, וכי במהלך
25%התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות שבהחזקתו מ־
מכל אחת מהזכויות בחברה.
)2( לפסקה
א לפקודה קובע כי "האמור 104 סעיף קטן (ב) של סעיף
בסעיף קטן (א) לא יחול לגבי נכס שהוא בבעלות שותפות
או בבעלות משותפת של מספר בעלים". לאור תיקון סעיף
א(א) לפקודה במסגרת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה 103
6), והחלת87 ' (ס"ח התשע"ו, עמ2016-), התשע"ו221 '(מס
לפקודה גם על שותפויות רשומות, אין עוד צורך 2'חלק ה
בהוראה זו ומוצע על כן לבטלה.
)3( לפסקה
) לפקודה קובע כי אם הועבר נכס 1א(ב104 סעיף
לחברה שהיא איגוד מקרקעין או שהיתה לאיגוד מקרקעין
לאחר העברת הנכס, יחולו הוראות סעיף קטן (א) של סעיף
א האמור רק אם הועברו מלוא זכויותיו של המעביר 104
רק אם נבנה עליה- בנכס, ואם הנכס המועבר הוא קרקע
בניין בתוך ארבע שנים ממועד ההעברה. על פי ניסיון
העבר, עולה כי ארבע שנים לעתים אינן פרק זמן מספיק
לצורך השלמת הבנייה הנדרשת. על כן מוצע להאריך את
פרק הזמן עד להשלמת הבנייה מארבע שנים לחמש שנים.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו910
ב104 תיקון סעיף
.22
- ב לפקודה104 בסעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
"ברישה, הקטע החל במילים "שהוקמה במיוחד" עד המילים "או לפניו והכל
(א)
יימחק, ובמקום "לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס שבח" יבוא -
;""או לפי חוק מיסוי מקרקעין
) יבוא:1( במקום פסקה
(ב)
)1("
הועבר הנכס לחברה שהוקמה במיוחד לצורך כך ולא היה
(א)
לאותה חברה נכס אחר או פעילות אחרת במועד ההעברה או
חלקו של כל אחד מהשותפים - ) חברה חדשה- לפניו (בפסקה זו
או הבעלים המשותפים בכל אחת מהזכויות בחברה, מיד לאחר
ההעברה, זהה לחלק שהיה לו לפני ההעברה בכל נכס שהועבר
כאמור או בשותפות, לפי העניין;
הועבר הנכס לחברה שאינה חברה כאמור בפסקת משנה (א)
(ב)
בעלי הזכויות בחברה הקיימת היו, לפני - ) חברה קיימת- (בפסקה זו
ההעברה, בעלי הזכויות בנכס או בשותפות ומיד לאחר ההעברה
החזיק כל אחד מהם בחלק בזכויות בחברה הקיימת הזהה לחלק
שהיה לו בזכויות באותה חברה ולחלקו בנכס או בשותפות, לפי
העניין, לפני ההעברה.
במהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות המוחזקות
(ג)
בידי מי שהיה בעל זכויות בחברה חדשה או בחברה קיימת, כאמור
בפסקאות משנה (א) או (ב), מיד לאחר ההעברה כאמור באותן
מכל אחת מהזכויות בחברה;";25%פסקאות משנה, מ־
), במקום "במשך שנתיים מיום ההעברה" יבוא "בתקופה הנדרשת";2( בפסקה
(ג)
)4(–) ו1( לפסקאות22 סעיף
ב(א) לפקודה קובע כי בהעברה של נכס 104 סעיף
בבעלות משותפת או נכס בבעלות שותפות, לחברה, נדרש
כי ההעברה תהיה לחברה שהוקמה במיוחד לצורך כך,
שאין לה נכס אחר או פעילות אחרת באותו מועד או לפניו.
נראה כי כוונת המחוקק בהוראה זו היתה למנוע העברות
של נכסים המשמשים בפעילות עסקית לחברה קיימת שלה
הפסדים עסקיים, באופן שכתוצאה מההעברה יהיה ניתן
לקזז הפסדים אלה כנגד רווחים שינבעו מפעילות הנכסים
המועברים.
הניסיון מלמד, כי הדרישה ולפיה העברת הנכס
תיעשה לחברה חדשה בלבד, מהווה חסם לביצוע שינויי
מבנה שלהם תכלית עסקית וכלכלית. לאור האמור, מוצע
להרחיב את האפשרויות לביצוע שינויי מבנה לפי סעיף
ב(א) לפקודה, כך שתתאפשר העברת נכס כאמור גם 104
לחברה קיימת, ובלבד שמיד לאחר ההעברה כל אחד
מבעלי הזכויות בחברה האמורה יחזיק בחלק בזכויות
החברה הזהה לחלק שהיה לו בזכויות בחברה האמורה
ולחלקו בנכס או בשותפות, לפני מועד ההעברה. יצוין כי
התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו לעניין המגבלות על
קיזוז הפסדים נועדו להבטיח כי העברה כאמור לחברה
קיימת לא תיעשה לצורך הפחתת מס בלתי נאותה.
עוד מוצע, בין שמדובר בהעברה לחברה קיימת ובין
שמדובר בהעברה לחברה חדשה, לאפשר גם בהקשר זה,
במהלך התקופה הנדרשת, למי שהיה בעל זכויות בחברה
מיד לאחר ההעברה, להפחית את שיעור החזקתו בזכויות
מהזכויות.25% בחברה עד לשיעור של
) 3(21 כמו כן מוצע, בדומה לתיקון המוצע בסעיף
להצעת החוק לעניין אדם המעביר זכויות בנכס לחברה
) לפקודה כתיקונו המוצע באותו סעיף), 1א(ב104 (ראו סעיף
ב(א) לפקודה ולהאריך את 104 ) של סעיף4( לתקן את פסקה
התקופה להשלמת בנייה בחברה שהיא איגוד מקרקעין
מארבע שנים לחמש שנים.
במסגרת התיקון המוצע בסעיף זה, מוצע להחליף את
ב(א) לפקודה, שזה נוסחה:104 ) של סעיף1( פסקה
במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה, חלקו
)1("
של כל אחד מהשותפים או הבעלים המשותפים בכל
אחת מהזכויות בחברה זהה לחלק שהיה לו בכל אחד
מהנכסים שהועברו כאמור או לחלקו בשותפות, לפי
הענין;".
ד ב ר י ה ס ב ר
911
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
), במקום "ולאחר מכן הפכה החברה לאיגוד מקרקעין" יבוא 4( בפסקה
(ד)
"שהיא איגוד מקרקעין או שהיתה לאיגוד מקרקעין בעקבות העברת הקרקע",
שנים"; 5" שנים" יבוא4" ובמקום
תימחק;- )2( בסעיף קטן (ג), פסקה
)2(
; בטלים- )סעיפים קטנים (ד) ו–(ה
)3(
בסעיף קטן (ו), במקום "לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס שבח
)4(
"מקרקעין" יבוא "או לפי חוק מיסוי מקרקעין" ובמקום הסיפה החל במילים "כל התנאים
יבוא "שני אלה:
במהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות שמחזיקים בעלי הזכויות
(א)
מכל אחת מהזכויות באותן חברות;25%בחברה המעבירה ובחברה האחות, מ־
התנאים שקבע שר האוצר בתקנות.";
(ב)
אחרי סעיף קטן (ו) יבוא:
)5(
), במקום "ולאחר מכן הפכה החברה לאיגוד מקרקעין" יבוא4( בפסקה
(ד)
"שהיא איגוד מקרקעין או שהיתה לאיגוד מקרקעין בעקבות העברת הקרקע",
שנים"; 5" שנים" יבוא4" ובמקום
תימחק;- )2( בסעיף קטן (ג), פסקה
)2(
; בטלים- )סעיפים קטנים (ד) ו–(ה
)3(
בסעיף קטן (ו), במקום "לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס שבח
)4(
"מקרקעין" יבוא "או לפי חוק מיסוי מקרקעין" ובמקום הסיפה החל במילים "כל התנאים
יבוא "שני אלה:
במהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות שמחזיקים בעלי הזכויות
(א)
מכל אחת מהזכויות באותן חברות;25%בחברה המעבירה ובחברה האחות, מ־
התנאים שקבע שר האוצר בתקנות.";
(ב)
אחרי סעיף קטן (ו) יבוא:
)5(
)2( לפסקה
לאור הוספת האפשרות להעברת נכסים לחברה
) של 2( קיימת בתנאים שנקבעו, מתייתרות הוראות פסקה
ב(ג) לפקודה, ומוצע על כן למחקה. וזה נוסחה של 104 סעיף
) האמורה:2( פסקה
יראו כחברה כאמור בסעיף קטן (א) גם חברה
)2("
שהועבר אליה נכס לפי סעיף זה בעבר, כל עוד ממועד
הקמתה של החברה ועד תום שנתיים מיום העברת
נכס נוסף, לפי סעיף זה, התקיימו כל אלה:
(א) בעלי הזכויות בחברה לא השתנו;
(ב) היחס שבין שווי השוק של הזכויות שהוקצו
לכל מעביר בשל העברת נכס נוסף לשווי הנכס
הנוסף במועד העברתו, הוא כיחס שבין שווי
השוק של חלקו של המעביר בכל הנכסים
שהעביר לחברה לשווי השוק של החברה מיד
לאחר ההעברה."
) 3( לפסקה
ב לפקודה מאפשר לכמה 104 סעיף קטן (ד) של סעיף
יחידים להעביר, כל אחד, נכס בר–פחת לחברה חדשה,
למטרה של ניהול ותפעול מאוחד של הנכסים המועברים.
בפועל, כמעט שלא מתבצעות העברות מהסוג האמור, כך
שהסעיף אינו מופעל כלל ומוצע על כן לבטלו וכן לבטל
ב האמור.104 בהתאם גם את סעיף קטן (ה) של סעיף
ב 104 וזה נוסחם של סעיפים קטנים (ד) ו–(ה) של סעיף
לפקודה אשר מוצע לבטלם:
"(ד) מספר יחידים שכל אחד מהם מעביר באותו
מועד נכס בר פחת לחברה שהוקמה במיוחד לצורך כך,
תמורת הקצאת מניות בלבד, ולא היה לאותה חברה נכס
אחר או פעילות אחרת באותו מועד או לפניו, לא יחוייבו
במס לפי פקודה זו בעת ההעברה אם נתקיימו כל אלה:
מטרת ההעברה היא ניהול ותפעול מאוחד של
)1(
;הנכסים המועברים
תמורת העברת הנכס או הנכסים הוקצו מניות
)2(
לכל אחד מהיחידים שחלקן מכלל מניות החברה שווה
ליחס שבין שווי השוק של הנכס שהעביר לשווי השוק
של כלל הנכסים שהועברו על פי סעיף קטן זה;
במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה לא חל
)3(
;שינוי בזכויותיהם של בעלי המניות בחברה שהוקמה
הנכסים המועברים ישמשו בחברה שימוש
)4(
מקובל בנסיבות הענין במהלך עסקי החברה ויישארו
בה במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה;
לא יתאגדו במסגרת חברה, על פי סעיף קטן
)5(
זה, יותר מעשרה יחידים, אולם רשאי המנהל לאשר
כי באגודה שיתופית יתאגדו מספר רב יותר של
יחידים;
שווי השוק של נכס שהעביר כל אחד
(6)
מהיחידים לא יעלה על פי ארבעה משווי השוק
של נכס שהעביר יחיד אחר, והכל במועד ההעברה;
המנהל רשאי לשנות את השיעור האמור, מטעמים
שיירשמו;
לא יועבר במסגרת סעיף קטן זה נכס שהוא
)7(
זכות במקרקעין.
האמור בסעיף קטן (ד) לא יחול לגבי נכס שהינו
(ה)
בבעלות שותפות או בבעלות משותפת של מספר בעלים."
) 5( לפסקה
ד לפקודה הוראה 104 ) של סעיף2( כיום קבועה בפסקה
ג לפקודה, שלפיה בעלי 104 א עד104 החלה לעניין סעיפים
זכויות המחזיקים בזכויות הנסחרות בבורסה לא ייכללו
ד 104 ) של סעיף1( במניין בעלי הזכויות לעניין פסקה
האמור, אלא אם כן היו במועד המיזוג בעלי שליטה. מוצע
) כנוסחו המוצע, כך שתחול 1לקבוע הוראה זו בסעיף קטן (ו
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו912
) בעלי זכויות המחזיקים בזכויות הנסחרות בבורסה לא ייכללו במניין בעלי1"(ו
)(ג) או (ו), אלא אם כן היו, במועד העברת הנכס, 1()הזכויות לעניין סעיף קטן (א
למעט קופת גמל וקרן נאמנות."- "בעלי שליטה; לעניין זה, "בעל שליטה
ג104 תיקון סעיף
.23
- ג לפקודה104 בסעיף
- )בסעיף קטן (א
)1(
ברישה, במקום "או לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה" יבוא "או לפי חוק
(א)
מיסוי מקרקעין";
) יבוא:4( במקום פסקה
(ב)
) במהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות שמחזיקה החברה 4("
מכל אחת מהזכויות באותה חברה, ויחולו25%האם בחברה המעבירה מ־
);";1ב(ו104 לעניין זה הוראות סעיף
בפסקה (6), במקום "הנכס מועבר" יבוא "המניות מועברות";
(ג)
לאותו 51 בסעיף קטן (ב), במקום "היכולה" יבוא "או מפעל מוטב כהגדרתו בסעיף
)2(
)2(א47 (ג) לאותו חוק" יבוא "סעיפים51 ) או2()(ב47 חוק והחברה יכולה" ובמקום "סעיף
ב(א) ו–(ג) לאותו חוק"; 51 ) או2()ו–(ב
בסעיף קטן (ג), המילים "ולצורך חוק התיאומים בשל אינפלציה עקב הפעלת סעיף
)3(
יימחקו.- "זה
ד104 תיקון סעיף
. 24 יימחקו.- )5(–) ו2( ,)1( ד לפקודה, פסקאות104 בסעיף
ב(א) ו–(ו) 104 לעניין שיעורי ההחזקה הנדרשים לפי סעיפים
לפקודה כתיקונם המוצע. משמעות ההוראה היא כי בעלי
הזכויות המחזיקים בזכויות הנסחרות בבורסה לא יובאו
מהזכויות שאותן 25%בחשבון לעניין התנאי של החזקה ב־
נדרשים להחזיק בעלי הזכויות לאחר העברת הנכסים.
)1( לפסקה23 סעיף
ג לפקודה מאפשר העברת מניות של 104 סעיף
חברה בת (חברה מעבירה) בחברה נכדה, לחברה האם
מניות מועברות), בתנאים הקבועים בסעיף. סעיף - (להלן
) של אותו סעיף קובע, כי במשך שנתיים לפחות 4()קטן (א
מיום ההעברה לא יחול שינוי בזכויות החברה האם בחברה
המעבירה, היא החברה הבת. מוצע, גם בהקשר זה, בדומה
) 1(22) ו־1(21 ,)3(10 לשינויים האחרים המוצעים בסעיפים
להצעת החוק, לאפשר הפחתה בהחזקות החברה האם
בכל אחת 25% בחברה הבת, עד להחזקה בשיעור של
מהזכויות בחברה הבת.
ג(א) 104 ) של סעיף4( לשם כך מוצע להחליף את פסקה
לפקודה, שזה נוסחה:
במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה לא חל
)4("
שינוי בזכויות החברה האם בחברה המעבירה;".
עוד מוצע לתקן טעות שנפלה בפסקה (6) של
ג(א) לפקודה, שכן הסעיף עוסק ב"מניות" ולא 104 סעיף
ב"נכסים".
)2( לפסקה
ג(ב) לפקודה קובע כי אם היה לחברה 104 סעיף
המעבירה מפעל מאושר כמשמעותו בחוק לעידוד
חוק לעידוד השקעות - (להלן1959-להשקעות הון, התשי"ט
הון), והיא יכולה במועד ההעברה לחלק דיבידנד לפי סעיף
(ג) לאותו חוק, יראו את העברת המניות 51 ) או2()(ב47
המועברות כחלוקת דיבידנד כאמור. הסעיף נועד למנוע
הוצאת רווחים שהיו פטורים לפי חוק לעידוד השקעות הון,
בלא תשלום מס החברות כקבוע באותו חוק.
לאור תיקונים שנעשו במהלך השנים בחוק לעידוד
השקעות הון, ובעיקר הוספת ההסדר לעניין מפעל
לאותו חוק, במסגרת חוק 51 מוטב כהגדרתו בסעיף
(תיקוני חקיקה), 2005 המדיניות הכלכלית לשנת הכספים
תיקון מס' - ) (להלן34 (ס"ח התשס"ה, עמ' 62005-התשס"ה
6 לחוק לעידוד השקעות הון), מוצע לתקן בהתאם את 0
ג(ב) לפקודה.104 ההפניה לסעיפי החוק האמורים בסעיף
ד לפקודה קובע הוראות החלות לעניין 104 סעיף24 סעיף
ג לפקודה.104 א עד104 סעיפים
) קובעת את המקרים שבהם ירידה בשיעור 1( פסקה
ההחזקה בזכויות בחברה לא תהווה הפרה של הדרישות
הקבועות בסעיפים האמורים, בתנאי שבשום מועד במהלך
השנתיים לאחר ההעברה לא יפחתו זכויותיהם של מי
בכל אחת 51%שהיו בעלי בזכויות מיד לאחר ההעברה מ־
מהזכויות בחברה.
ד ב ר י ה ס ב ר
913
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
ה104 תיקון סעיף
.25
- ה לפקודה104 בסעיף
בסעיף קטן (א), במקום "חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין"
)1(
; תימחק- "יבוא "וחוק מיסוי מקרקעין" והסיפה החל במילים "ואולם המחיר המקורי
בטל;- )סעיף קטן (ב
)2(
בסעיף קטן (ג), לפני "ריווח הון או הפסד הון" יבוא "על קיזוז" ובמקום הסיפה
)3(
), בשינויים2) ו–(ב1כ(ב103 החל במילים "לא יותר לקיזוז" יבוא "יחולו הוראות סעיף
המחויבים".
ו104 תיקון סעיף
. 26- ו לפקודה104 בסעיף
.25
- ה לפקודה104 בסעיף
ה104 תיקון סעיף
בסעיף קטן (א), במקום "חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין"
)1(
; תימחק- "יבוא "וחוק מיסוי מקרקעין" והסיפה החל במילים "ואולם המחיר המקורי
בטל;- )סעיף קטן (ב
)2(
בסעיף קטן (ג), לפני "ריווח הון או הפסד הון" יבוא "על קיזוז" ובמקום הסיפה
)3(
), בשינויים2) ו–(ב1כ(ב103 החל במילים "לא יותר לקיזוז" יבוא "יחולו הוראות סעיף
המחויבים".
. 26- ו לפקודה104 בסעיף
ו104 תיקון סעיף
עקב התיקונים המוצעים בסעיפים הנזכרים, בסעיפים
) 1( להצעת החוק, מתייתרות הוראות פסקה23 עד21
האמורה ומוצע למחקה.
) של סעיף 2( את ההוראה הקבועה היום בפסקה
ד לפקודה, מוצע כאמור להעביר להוראות הפרטניות 104
שעניינן שיעורי ההחזקות של בעלי הזכויות הנדרשים
לפקודה (ראו דברי 2'לצורך הזכאות להטבות לפי חלק ה
) להצעת החוק).5(22 ההסבר לסעיף
2'לבסוף מוצע, לאור הוספת פרק חמישי לחלק ה
לפקודה כנוסחו המוצע, שעניינו שינוי מבנה נוסף, למחוק
ד לפקודה, אשר מסמיכה את 104 ) של סעיף5( את פסקה
המנהל לקבוע כללים שלפיהם פיצול או מיזוג של חברה
2'שאליה הועבר נכס כאמור בפרק השלישי לחלק ה
לפקודה, לא ייחשבו לאי קיום תנאי מהתנאים המפורטים
באותו פרק.
ד 104 ) של סעיף5(–) ו2( ,)1( וזה נוסחן של פסקאות
לפקודה, שמוצע למחוק:
אם התקיים אחד מהדברים המפורטים
)1("
בפסקאות משנה (א) עד (ד) להלן, לא יראו בו פגיעה
בהמשך ההחזקה בזכויות בחברה, ובלבד שבשום
מועד במהלך שנתיים לאחר ההעברה לא יפחתו
זכויותיהם של מי שהיו בעלי הזכויות מיד לאחר
בכל אחת מהזכויות בחברה:51%ההעברה מ־
(א) הוצעו לציבור בבורסה מניות כהגדרתן
על פי תשקיף שבו צויין שהבורסה 102 בסעיף
הסכימה לרישום המניות למסחר בה;
(ב) אחד או יותר מבעלי הזכויות בחברה
שאליה הועבר הנכס מכר במכירה מרצון, במשך
מכל 10%שנתיים ממועד ההעברה, פחות מ־
בהסכמת - אחת מהזכויות המוחזקות בידו או
אחוז גבוה יותר, ובלבד - בעלי המניות האחרים
שהתקיימו כל אלה:
סך כל הזכויות הנמכרות מאת כלל
)1(
מהזכויות10% בעלי הזכויות לא יעלה על
בחברה;
כלל בעלי הזכויות בנכס לפני
)2(
ההעברה לא ימכרו אחוז מהזכויות שהם
מחזיקים בחברה העולה על ההפרש בין
האחוז של זכויותיהם מיד לאחר ההעברה
מהזכויות בחברה;90% לבין
(ג) הוקצו מניות חדשות למי שלא היה בעל
זכויות בחברה לפני ההקצאה בשיעור שאינו
מהון המניות לפני ההקצאה;25% עולה על
(ד) (נמחקה);
[...]
) בעלי זכויות המחזיקים בזכויות הנסחרות 2(
בבורסה לא ייכללו במנין בעלי הזכויות, לענין פסקה
) אלא אם כן היו במועד המיזוג בעלי שליטה; לענין 1(
; למעט קופת גמל וקרן נאמנות- "זה, "בעל שליטה
[...]
על אף האמור בפרק זה, רשאי המנהל לקבוע
)5(
כללים ולפיהם פיצול או מיזוג של חברה שאליה
הועבר נכס כאמור בפרק זה, לא ייחשבו כאי קיום
תנאי מהתנאים המפורטים בפרק זה."
)3(–) ו1(25 סעיף
ה לפקודה עניינו בדרך החישוב של רווח ההון 104 סעיף
ב לפקודה. 104א ו־104 בעת מכירת נכס שהועבר לפי סעיפים
מוצע להחיל את מנגנון קיזוז ההפסדים שמוצע
) לפקודה, כנוסחו המוצע 2) ו–(ב1כ(ב103 לקבוע בסעיף
) להצעת החוק, על קיזוז הפסדים בחישוב רווח 2(20 בסעיף
ב 104א ו־104 הון ממכירת נכסים שהועברו לפי סעיפים
לפקודה, וזאת במטרה ליצור מנגנון קיזוז הפסדים אחיד
לפקודה. 2'בחלק ה
ו לפקודה עניינו במכירת מניות 104 סעיף26 סעיף
שהתקבלו תמורת נכס שהועבר כאמור בסעיפים
ב לפקודה. 104א ו־104
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו914
- האמור בו יסומן "(א)" ובו
)1(
), במקום "עד המועד הקובע, יראו לענין חישוב רווח ההון הריאלי3( בפסקה
(א)
עד המועד הקובע" יבוא "עד מועד השינוי, יראו לעניין החיוב במס על רווח ההון
) 1א(ב48 ) או החיוב במס על השבח הריאלי לפי סעיף1(ב91 הריאלי לפי סעיף
לחוק מיסוי מקרקעין";
) יבוא:3( אחרי פסקה
(ב)
, רק 97 ) במכירת המניה בידי המעביר, יחול פטור ממס כאמור בסעיף4("
אם היה המעביר זכאי, ערב העברת הנכס, לפטור ממס כאמור אילו מכר
את הנכס באותו מועד.";
אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
)2(
"(ב) מכר בעל מניות, במהלך התקופה הנדרשת, מניה של חברה אחות אשר
ב(ו), או מניה של חברה מעבירה אשר העבירה 104 קיבלה נכס בהעברה לפי סעיף
), 4(), כאמור בסעיף קטן (א97 נכס לפי הוראות אותו סעיף, בפטור ממס לפי סעיף
יראו את חלקו היחסי בעלות הנכס כאילו חולק לו כדיבידנד במועד העברת
הנכס כאמור; חלקו היחסי של בעל המניות בעלות הנכס יחושב לפי חלקו היחסי
בזכויות בחברה המעבירה במועד ההעברה.
על אף האמור בפקודה זו, היה לחברה מעבירה, שהעבירה נכס לחברה
(ג)
ב(ו), מפעל מאושר כמשמעותו בחוק לעידוד השקעות 104 אחות כאמור בסעיף
לאותו חוק, ובעת ההעברה היתה החברה 51 הון או מפעל מוטב כהגדרתו בסעיף
ב(א) ו–(ג) לחוק 51 ) או2()) ו–(ב2(א47 המעבירה יכולה לחלק דיבידנד לפי סעיפים
האמור, יחויב במס חלק הדיבידנד שאינו עולה על עלות הנכסים שהועברו
לחברה האחות כאמור באותם סעיפים, לפי העניין, בעת ההעברה כאילו חולק."
)1( לפסקה
) של הסעיף האמור במטרה 3( מוצע לתקן את פסקה
להביא לידי ביטוי את כל תקופות החישוב לעניין שיעורי
) לפקודה, 3(ו103 המס, בדומה לתיקון המוצע של סעיף
) להצעת החוק.2(13 בסעיף
בנוסף מוצע, גם זאת בדומה לתיקון הנזכר לעיל
) 4( ו לפקודה את פסקה104 ומאותם טעמים, להוסיף לסעיף
המוצעת, שלפיה במכירת המניה בידי המעביר, יחול פטור
, רק אם היה המעביר זכאי, ערב העברת 97 ממס לפי סעיף
הנכס, לפטור ממס כאמור אילו מכר את הנכס באותו מועד.
)2( לפסקה
ו לפקודה את סעיפים קטנים 104 מוצע להוסיף לסעיף
(ב) ו–(ג) כנוסחם המוצע, ולקבוע בהם הוראה לעניין סעיף
ב(ו) לפקודה שעניינו כאמור העברת נכס לחברה אחות 104
כאמור באותו סעיף.
ו לפקודה את סעיף קטן (ב) 104 מוצע להוסיף לסעיף
המוצע, שלפיו אם מכר בעל מניות מניה של חברה אחות
ב(ו) לפקודה, או 104 אשר קיבלה נכס בהעברה לפי סעיף
מניה של חברה מעבירה אשר העבירה נכס לפי הוראות
, כאמור בסעיף97 אותו סעיף, בפטור ממס לפי סעיף
ו לפקודה, במהלך התקופה 104 ) של סעיף4()קטן (א
הנדרשת, יראו את חלקו היחסי בעלות הנכס כאילו חולק
לו כדיבידנד במועד העברת הנכס כאמור. גם הוראה זו
היא הוראה אנטי–תכנונית, שנועדה למנוע מצב שבו מי
שפטור ממס בגין רווח הון, אך לא בגין דיבידנד, יעביר נכס
לחברה אחרת במטרה למכור את המניה של אותה חברה
בפטור ממס, שלא היה זכאי לו, לו היה מקבל את פירות
הנכס כדיבידנד.
בסעיף קטן (ג) מוצע לקבוע כי אם היה לחברה
מעבירה, שהעבירה נכס לחברה אחות כאמור בסעיף
ב(ו) מפעל מאושר או מפעל מוטב לפי חוק לעידוד 104
השקעות הון, ובעת ההעברה היתה החברה יכולה לחלק
דיבידנד לפי הסעיפים הרלוונטיים באותו חוק, יחויב במס
חלק הדיבידנד העולה על עלות הנכסים שהועברו לחברה
האחות כאמור באותם סעיפים, לפי העניין, כאילו חולק.
ב(ו) לפקודה 104 הואיל ושינוי המבנה המוסדר בסעיף
) לפקודה (פיצול 1(א105 דומה במהותו לפיצול לפי סעיף
ד(ו) לפקודה 105 אופקי), ההוראה המוצעת דומה לסעיף
לפקודה, ומטרתה מניעת הוצאה 2'שבפרק רביעי לחלק ה
של רווחים בפטור ממס מהחברה באמצעות שינוי המבנה
רווחים אשר הוצאתם מהחברה מחויבת במס לפי חוק -
לעידוד השקעות הון.
ד ב ר י ה ס ב ר
915
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
ז104 תיקון סעיף
.27
- ז(ב) לפקודה104 בסעיף
), ובסעיפים" יבוא 2( י, כפוף להוראות פסקה103 ), במקום "בסעיף1( בפסקה
)1(
;")ה(ג104 י" ובסופה יבוא "אין בהוראות פסקה זו כדי לגרוע מהוראות סעיף103 "בסעיפים
תימחק.- )2( פסקה
)2(
ח104 תיקון סעיף
.28
- ח לפקודה104 בסעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
), ברישה, אחרי "חלק ה'" יבוא "או" והמילים "או לענין חוק1( בפסקה
(א)
יימחקו;- "תיאומים בשל אינפלציה
), במקום "בהחלפת מניות" יבוא "החלפת מניות" ובמקום הסיפה 3( בפסקה
(ב)
החל במילים "יחולו הוראות" יבוא "תיחשב, במועד ההחלפה, למכירתן לעניין
החיוב במס רכישה לפי חוק מיסוי מקרקעין";
) יבוא:11( בסעיף קטן (ג), אחרי פסקה
)2(
) היה המעביר בעל מניות מהותי עובר למועד החלפת המניות, יראו אותו12("
;"כבעל מניות מהותי גם ביום המכירה.
תימחק;- "), הסיפה החל במילים "התקופות המנויות1()בסעיף קטן (ד
)3(
(ב)".102 (ג)" יבוא "סעיף102 בסעיף קטן (ה), במקום "סעיף
)4(
.27
- ז(ב) לפקודה104 בסעיף
ז104 תיקון סעיף
), ובסעיפים" יבוא 2( י, כפוף להוראות פסקה103 ), במקום "בסעיף1( בפסקה
)1(
;")ה(ג104 י" ובסופה יבוא "אין בהוראות פסקה זו כדי לגרוע מהוראות סעיף103 "בסעיפים
תימחק.- )2( פסקה
)2(
.28
- ח לפקודה104 בסעיף
ח104 תיקון סעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
), ברישה, אחרי "חלק ה'" יבוא "או" והמילים "או לענין חוק1( בפסקה
(א)
יימחקו;- "תיאומים בשל אינפלציה
), במקום "בהחלפת מניות" יבוא "החלפת מניות" ובמקום הסיפה 3( בפסקה
(ב)
החל במילים "יחולו הוראות" יבוא "תיחשב, במועד ההחלפה, למכירתן לעניין
החיוב במס רכישה לפי חוק מיסוי מקרקעין";
) יבוא:11( בסעיף קטן (ג), אחרי פסקה
)2(
) היה המעביר בעל מניות מהותי עובר למועד החלפת המניות, יראו אותו12("
;"כבעל מניות מהותי גם ביום המכירה.
תימחק;- "), הסיפה החל במילים "התקופות המנויות1()בסעיף קטן (ד
)3(
(ב)".102 (ג)" יבוא "סעיף102 בסעיף קטן (ה), במקום "סעיף
)4(
מוצע להחיל את מנגנון ההפרה הקבוע בסעיף27 סעיף
י לפקודה, ולפיו בעת הפרה של תנאי למתן 103
ג לפקודה, מבוטלות104 א עד104 הטבה הקבוע בסעיפים
ההטבות למפרע ממועד נתינתן, ולבטל את האפשרות
י 103 הקיימת היום לבחור בין הסנקציה הקבועה בסעיף
) לפקודה, 2()ז(ב104 לפקודה, לסנקציה הקבועה בסעיף
ולפיה העברת הנכס תהיה חייבת במס לפי שווי השוק של
הנכס המועבר במועד ההעברה.
) האמור הוא סעיף שנועד למנוע 2()ז(ב104 מאחר שסעיף
תכנון מס בתקופה שבה היה פטור לרווח הון ממכירת ניירות
ערך הנסחרים בבורסה, משבוטל הפטור האמור, בתיקון מס'
, מתייתרת הוראת סעיף זה ומוצע על כן לבטלו. 132
עם זאת, מוצע להבהיר כי גם במקרה של הפרה של
ה(ג) לפקודה לעניין 104 תנאי כאמור, חלות הוראות סעיף
קיזוז הפסדים, וזאת כדי שלא ליצור תמריץ להפר תנאי
כאמור בדיעבד במטרה לקזז הפסדים.
ח לפקודה בהחלפת מניות, 104 עניינו של סעיף28 סעיף
שבמסגרתה מועברות מניות, לרבות זכויות
חברה נעברת), בתמורה - לרכישת מניות של חברה (להלן
להקצאת מניות רשומות למסחר בבורסה, בחברה אחרת,
בין בצירוף תמורה נוספת ובין בלעדיה.
)1( לפסקה
ח לפקודה קובע כי 104 ) של סעיף3()סעיף קטן (ב
בהחלפת מניות של חברה נעברת שהיא איגוד מקרקעין,
) לפקודה, בשינויים המחויבים. 4(ד104 יחולו הוראות סעיף
0.5% קרי, בהחלפת מניות כאמור יחול מס רכישה של
משווייה של המכירה.
ככלל, ההטבה במס רכישה המוענקת במתווים שונים של
לפקודה, ניתנת מתוך תפיסה, שאף 2'שינויי מבנה לפי חלק ה
שמבחינה משפטית מדובר במכירה, הרי שמבחינה כלכלית לא
ח לפקודה קובע מתווה 104 התרחש אירוע של מכירה. סעיף
חריג בהקשר זה, מאחר שמדובר בו באירוע המהווה מכירה
גם מבחינה כלכלית, אלא שאירוע המכירה נדחה לתקופה
מוגבלת (בלא מגבלות לעניין החזקה שמאפיינות את שאר
לפקודה). נראה כי אין 2'שינויי המבנה המוסדרים בחלק ה
מקום למתן ההטבה במס רכישה בנסיבות כאמור ומוצע לתקן
) האמור כך שהחלפת מניות של 3()בהתאם את סעיף קטן (ב
חברה נעברת שהיא איגוד מקרקעין תיחשב, במועד ההחלפה,
למכירת המניות ותחויב במס רכישה לפי חוק מיסוי מקרקעין.
)2( לפסקה
) 12( ח(ג) לפקודה את פסקה104 מוצע להוסיף לסעיף
כנוסחה המוצע, ולקבוע בה כי אילו היה המעביר בעל
מניות מהותי במועד החלפת המניות, יראו אותו כבעל
מניות מהותי גם ביום המכירה, וזאת כדי לשמר, לעניין
שיעור המס, את מעמדו של המוכר כבעל מניות מהותי,
כפי שהיה במועד החלפת המניות.
)3( לפסקה
) להצעת 2(15 מוצע, בדומה לתיקון המוצע בסעיף
החוק, למחוק את הקביעה כי התקופות המנויות בסעיף
ח לפקודה לא יובאו בחשבון לעניין 104 ) של סעיף1()קטן (ד
(ב) לפקודה, משמגבלה זו בוטלה.92 ההגבלה הקבועה בסעיף
)4( לפסקה
ח(ה) לפקודה קובע הוראת רציפות לעניין 104 סעיף
עסקת החלפת מניות שבה חלק מבעלי הזכויות הם עובדים
בעלי מניות או אופציות, שחלות לגביהם הוראות סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו916
ב105 תיקון סעיף
.29
ב(א) לפקודה, במקום "לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס105 בסעיף
שבח מקרקעין" יבוא "או לפי חוק מיסוי מקרקעין".
ג105 תיקון סעיף
.30
- ג(א) לפקודה105 בסעיף
), במקום "במשך שנתיים ממועד הפיצול" יבוא "במהלך התקופה 3(–) ו2( בפסקאות
)1(
;"הנדרשת
- )7( בפסקה
)2(
יימחקו- "בפסקת משנה (א), המלים "ובמשך שנתיים ממועד הפיצול
(א)
ובסופה יבוא "ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך הזכויות המוחזקות בידי
מכל 25%בעלי המניות האמורים, כולם או חלקם, בכל אחת מהחברות כאמור, מ־
אחת מהזכויות באותן חברות";
יימחקו - "בפסקת משנה (ב), המלים "ובמשך שנתיים ממועד הפיצול
(ב)
ובסופה יבוא "ובמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת סך זכויותיה בחברה החדשה
מכל אחת מהזכויות באותה חברה";25%מ־
תימחק;- )8( פסקה
)3(
; יימחקו- ")8( א), המילים "ונוסף על הוראות פסקה8( בפסקה
)4(
), במקום "במשך שנתיים לאחר מועד הפיצול" יבוא "במהלך התקופה11( בפסקה
)5(
;"הנדרשת
לפני", - )1(א105 ), במקום "לפני" יבוא "לעניין פיצול כאמור בסעיף13( בפסקה
(6)
הוגשו הדוחות והמסמכים שיש - )2(א105 ובסופה יבוא "ולעניין פיצול כאמור בסעיף
ח(א)";105 יט(א) כפי שהוחל לעניין פיצול כאמור בסעיף103 להגישם לפי סעיף
האמור תוקן במסגרת תיקון מס' 102 לפקודה. סעיף102
ח(ה) לפקודה ולהחליף את104 , ומוצע לתקן את סעיף132
(ג) לפקודה, שמקורה102 ההפניה הקיימת בו היום לסעיף
(ב) 102 בדין שקדם לתיקון הנזכר לעיל, בהפניה לסעיף
לפקודה, בהתאם לדין כיום.
)5(–) ו1( לפסקאות30 סעיף
לאור תקופת המגבלות האחידה שמוצע לקבוע
לפקודה, ובהם 2'לרוב שינויי המבנה המוסדרים בחלק ה
פיצול, במסגרת ההגדרה "התקופה הנדרשת" שבסעיף
) להצעת החוק 2(8 לפקודה כתיקונה המוצע בסעיף103
(ראו גם דברי ההסבר לסעיף האמור), מוצע לתקן בהתאם
) 11(–) ו3( ,)2()ג(א105 את ההתייחסויות לתקופה זו בסעיף
לפקודה.
) 2( לפסקה
לפקודה אשר 2'מוצע, גם לגבי פרק רביעי לחלק ה
הוראותיו מסדירות את הזכאות להטבות מס בפיצולי
חברות, אגודות שיתופיות ועמותות, לצמצם את המגבלות
)(א) של 7( הקיימות היום. לשם כך, מוצע לתקן את פסקה
ג(א) לפקודה כך שבמהלך התקופה הנדרשת 105 סעיף
תתאפשר מכירת זכויות בידי בעלי הזכויות הקיימים
בחברה המתפצלת וכן תתאפשר הקצאת זכויות, ובכלל זה
הקצאת זכויות חדשות לבעלי הזכויות הקיימים כאמור,
ובלבד שסך הזכויות המוחזקות בידי אותם בעלי זכויות
מכל אחת מהזכויות בחברה המתפצלת.25%לא יפחת מ־
)(ב) של סעיף 7( באופן דומה מוצע לתקן את פסקה
ג(א) לפקודה כך שמיד לאחר הפיצול תחזיק חברה 105
) לפקודה (פיצול2(א105 מתפצלת בפיצול לפי סעיף
אנכי) במלוא הזכויות בחברה החדשה, ובמהלך התקופה
. 25%הנדרשת לא יפחת סך זכויותיה בחברה החדשה מ־
תיקונים אלה יאפשרו מכירת זכויות והקצאתן ביתר קלות,
תוך שמירה על השפעה המהותית של גרעין השליטה של
בעלי הזכויות המחזיקים בזכויות מיד לאחר שינוי המבנה.
)4(–) ו3( לפסקאות
בעקבות צמצום ההגבלות לעניין החזקות לאחר פיצול,
) של 8( ) לעיל, מוצע למחוק את פסקה2( כמוצע בפסקה
ג(א) לפקודה, אשר קובעת את התנאים למכירה 105 סעיף
או לדילול במהלך תקופת המגבלות, ואינה רלוונטית עוד
א) 8( עקב התיקון המוצע כאמור, ולתקן בהתאם את פסקה
של הסעיף האמור.
)6( לפסקה
) 2()כ(ב103 בדומה להוראה הקבועה היום בסעיף
לפקודה לעניין מיזוג בדרך של החלפת מניות, נקבע בסעיף
) לפקודה, לעניין פיצול, כי אי–החיוב במס בשל 2(א105
שינוי המבנה תלוי באישור מראש של מנהל רשות המסים.
ד ב ר י ה ס ב ר
917
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
שנים".5" שנים" יבוא4" ), במקום14( בפסקה
)7(
ד105 תיקון סעיף
.31
- ד(ו) לפקודה105 בסעיף
)", ובה, אחרי "בחוק לעידוד השקעות הון" יבוא "או 1(" האמור בו יסומן כפסקה
)1(
"(ג) לאותו חוק51 ) או2()(ב47 לאותו חוק", במקום "סעיף51 מפעל מוטב כהגדרתו בסעיף
ב(א) ו–(ג) לאותו חוק";51 ) או2()) ו–(ב2(א47 יבוא "סעיפים
) יבוא:1( אחרי פסקה
)2(
) מכר בעל מניות מניה של חברה חדשה שהוקצתה לו בפיצול, או מניה2("
, במהלך התקופה הנדרשת, יראו97 של חברה מתפצלת, בפטור ממס לפי סעיף
), כפי חלקו במועד הפיצול, כאילו חולק לו 1( את עודף הנכסים כאמור בפסקה
כדיבידנד במועד האמור."
ה105 ביטול סעיף
. 32 בטל.- ה לפקודה105 סעיף
שנים".5" שנים" יבוא4" ), במקום14( בפסקה
)7(
.31
- ד(ו) לפקודה105 בסעיף
ד105 תיקון סעיף
)", ובה, אחרי "בחוק לעידוד השקעות הון" יבוא "או 1(" האמור בו יסומן כפסקה
)1(
"(ג) לאותו חוק51 ) או2()(ב47 לאותו חוק", במקום "סעיף51 מפעל מוטב כהגדרתו בסעיף
ב(א) ו–(ג) לאותו חוק";51 ) או2()) ו–(ב2(א47 יבוא "סעיפים
) יבוא:1( אחרי פסקה
)2(
) מכר בעל מניות מניה של חברה חדשה שהוקצתה לו בפיצול, או מניה2("
, במהלך התקופה הנדרשת, יראו97 של חברה מתפצלת, בפטור ממס לפי סעיף
), כפי חלקו במועד הפיצול, כאילו חולק לו 1( את עודף הנכסים כאמור בפסקה
כדיבידנד במועד האמור."
. 32 בטל.- ה לפקודה105 סעיף
ה105 ביטול סעיף
הוראות אלה יצרו כאמור חסמים משמעותיים והביאו
להכבדת הנטל הביורוקרטי ולעיכובים בביצוע שינויי
מבנה.
) 2()כ(ב103 מוצע על כן, בדומה לתיקון המוצע לסעיף
)(ב) להצעת החוק, לבטל את הדרישה 1(20 האמור, בסעיף
לאישור מראש של הפיצול ולהסתפק בעניין זה בדיווח
ימים ממועד שינוי המבנה, כאמור 30 לפקיד השומה בתוך
יט לפקודה, כפי שהוחל לעניין פיצול בסעיף 103 בסעיף
ח(א) רישה לפקודה.105
ח104 כמו בעניין החלפת מניות כאמור בסעיף
)(ה) של הסעיף האמור), גם 1()לפקודה (ראו סעיף קטן (ב
בעניין פיצול מוצע להותיר על כנה, במקרים מורכבים
) 1(א105 ובהקשר זה, בפיצול אופקי כאמור בסעיף- יותר
את הדרישה לאישור מראש של המנהל. לשם כך מוצע -
ג לפקודה כך שהדרישה105 ) של סעיף13( לתקן את פסקה
לאישור מראש של המנהל תחול רק לעניין פיצול אופקי
כאמור.
)7( לפסקה
) 1א(ב104 מוצע, בדומה לתיקון המוצע של סעיף
) להצעת החוק, לעניין אדם המעביר 3(21 לפקודה בסעיף
זכויות בנכס לחברה, ובדומה לתיקון המוצע של סעיף
)(ד) להצעת החוק, לעניין 1(22 ) לפקודה בסעיף4()ב(א104
,שותפים בשותפות או בעלים משותפים המעבירים נכס
ג לפקודה ולהאריך את 105 ) של סעיף14( לתקן את פסקה
התקופה להשלמת בנייה בחברה שהיא איגוד מקרקעין
מארבע שנים לחמש שנים.
)1( לפסקה31 סעיף
) 2(23 בדומה לתיקונים המוצעים בסעיפים
ד(ו) לפקודה 105 ) להצעת החוק, מוצע לתקן את סעיף2(2ו־6
ולהתאימו לתיקונים שנערכו בחוק לעידוד השקעות הון
לפקודה, ובמיוחד לתיקונים שנערכו 2'מאז חקיקת חלק ה
6 לחוק לעידוד השקעות 0 'בחוק האמור במסגרת תיקון מס
הון.
) 2( לפסקה
ו לפקודה, בסעיף 104 בדומה לתיקון המוצע בסעיף
) להצעת החוק, לעניין חברה מעבירה שהעבירה נכס 2(26
ב(ו) לפקודה, ומאחר 104 לחברה אחות, כאמור בסעיף
שפיצול דומה במהותו לשינוי המבנה של העברת נכס
לחברה אחות, מוצע לקבוע גם לעניין פיצול הוראה אנטי
תכנונית שתחול על מי שמכר מניה של חברה חדשה או
, כך שיראו את 97 חברה מתפצלת, בפטור ממס לפי סעיף
עודף הנכסים כפי חלקו במועד הפיצול, כאילו חולק לו
כדיבידנד במועד האמור.
מוצע לבטל את מגבלות קיזוז ההפסדים32 סעיף
ה לפקודה. סעיף 105 הקבועות היום בסעיף
זה קובע לעניין פיצולים מגבלת קיזוז הפסדים זהה
ח לפקודה לגבי מיזוגים. ואולם 103 לזו הקבועה בסעיף
בעוד שבמיזוג מדובר בחיבור בין חברות שונות, שייתכן
שלחלקן יש רווחים לצורכי מס ולחלקן יש הפסדים, ועצם
המיזוג ביניהן הוא שמאפשר את קיזוז ההפסדים, הרי
שבפיצול לחברה חדשה, מקור ההפסדים ומקור הפעילויות
המפוצלות הוא באותה חברה, ועצם הפיצול אינו הדבר
שמאפשר את קיזוז ההפסדים.
ה לפקודה הוראה 105 יוער, כי כבר היום קיימת בסעיף
שלפיה מקום שבו חברה מתפצלת וחברה חדשה מתחייבות
לשמור על הבעלות בהן במשך שנתיים ממועד הפיצול, לא
תחול מגבלת קיזוז ההפסדים (ראו סעיף קטן (ז) של הסעיף
האמור). ואולם נראה, מהטעמים המפורטים לעיל, כי אין
מקום להתנות את ביטול מגבלת קיזוז ההפסדים בתנאי
האמור, ומוצע על כן לבטל את אותו סעיף.
ה לפקודה, שמוצע לבטלו:105 וזה נוסחו של סעיף
"קיזוז הפסדים של חברה מתפצלת
שהיה לחברה מתפצלת 28 ה. (א) הפסד כאמור בסעיף105
עד למועד הפיצול ושיוחס לכל אחת מהחברות כאמור
ד(ב), והוא ניתן להעברה לשנים הבאות, יותר 105 בסעיף
לקיזוז כנגד הכנסת החברה החדשה או החברה המתפצלת,
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו918
ו105 תיקון סעיף
.33
- ו לפקודה105 בסעיף
בסעיף קטן (א), במקום "מס שבח מקרקעין" יבוא "מיסוי מקרקעין";
)1(
בטל.- )סעיף קטן (ב
)2(
ז105 תיקון סעיף
.34
- ז לפקודה105 בסעיף
- "ברישה, הקטע החל במילים "והזכויות בחברה" עד המילים "ביום הפיצול
)1(
;יימחק
) או לצורך חישוב 1(ב91 ), במקום "עד המועד הקובע" יבוא "לפי סעיף4( בפסקה
)2(
;") לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, עד מועד השינוי1א(ב48 השבח הריאלי לפי סעיף
) יבוא:5( אחרי פסקה
)3(
, רק אם המוכר97 "(6) במכירת המניה החדשה יחול פטור ממס כאמור בסעיף
היה זכאי במועד הפיצול לפטור ממס כאמור, אילו מכר את המניה בחברה
המתפצלת באותו מועד."
לפי הענין, החל בשנת המס שלאחר הפיצול, ובלבד שבכל
20% שנת מס לא יותר לקיזוז בכל חברה סכום העולה על
מההכנסה החייבת של 50% מסך ההפסד האמור או על
החברה שבה הוא נמצא, לפני קיזוז אותו הפסד, לפי הנמוך
), "הכנסה 1()שביניהם; לענין סעיף קטן זה וסעיף קטן (ג
לפני קיזוז הפסדים אך למעט הכנסה שקוזז - "חייבת
.92 כנגדה הפסד לפי סעיף
שהיה לחברה מתפצלת 92 הפסד כאמור בסעיף
(ב)
עד למועד הפיצול ושיוחס לאחת החברות כאמור בסעיף
ד(ב), והוא ניתן להעברה לשנים הבאות, יותר לקיזוז 105
,כנגד ריווח הון של החברה החדשה או החברה המתפצלת
לפי הענין, החל בשנת המס שלאחר הפיצול, ובלבד שבכל
שנת מס לא יותר לקיזוז בכל חברה סכום העולה על
מריווח ההון של 50% מסך ההפסד האמור, או על20%
החברה שבה הוא נמצא, לפני קיזוז אותו הפסד, לפי הנמוך
שביניהם; תקופה של חמש שנים ממועד הפיצול לא תבוא
לגבי תקופת הקיזוז לגבי 92 במנין ההגבלה הקבועה בסעיף
הפסד כאמור.
) הפסד או הפסד הון כאמור בסעיפים קטנים 1(
)(ג
(א) או (ב) שלא ניתן היה לקזזו באותה שנה בשל
מההכנסה החייבת, יותר 50% ההגבלה לגבי
בקיזוז בשנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד
שלא יקוזז הפסד כאמור בפסקה זו בתוספת
50% הפסד כאמור בסעיף קטן (א) העולה על
מההכנסה החייבת, לפני קיזוז הפסד משנים
קודמות;
) הפסד כאמור בסעיף קטן (ב) שלא ניתן 2(
50% היה לקזזו באותה שנה בשל ההגבלה לגבי
מריווח ההון, יקוזז בשנות המס הבאות, בזו אחר
זו, ובלבד שלא יקוזז הפסד כאמור בפסקה זו
בתוספת הפסד כאמור בסעיף קטן (ב), העולה על
מריווח ההון של החברה לפני קיזוז הפסד 50%
משנים קודמות.
הפסד או הפסד הון שלא ניתן היה לקזזו כאמור
(ד)
בסעיפים קטנים (א) עד (ג) עד תום השנה החמישית שלאחר
מועד הפיצול, ניתן יהיה לקזזו החל בשנה השישית, בכפוף
, לפי הענין.92 ו־28 לאמור בסעיפים
על אף האמור בסעיף קטן (א), הפסד שהיה
(ה)
לחברה המתפצלת לפני הפיצול מהשכרת בנין, יותר לקיזוז
(ח).28 לפי הוראות סעיף
המנהל רשאי לקבוע הגבלות לגבי קיזוז הפסד
(ו)
או הפסד הון, אם שוכנע שכתוצאה מהפיצול תיגרם
הפחתת מס בלתי נאותה עקב הקיזוז, ובלבד שאם ביקשה
החברה המתפצלת מהמנהל אישור מראש, על המנהל
להודיע את החלטתו לפי פסקה זו ביחד עם מתן הודעה
ביחס לאותו אישור; על החלטה לפי פסקה זו ניתן יהיה
י(ז).103 לערער כאילו חזר בו המנהל מאישור כאמור בסעיף
חברה מתפצלת וחברה חדשה שהתחייבו בכתב
(ז)
בפני המנהל במועד הפיצול כי הבעלות בהן לא תשתנה
במשך שנתיים מיום הפיצול, לא יוגבלו בקיזוז ההפסדים
על פי סעיף זה; התחייבות כאמור בסעיף קטן זה תהווה
תנאי לפיצול, ויראו את הפרתה כהפרת אחד התנאים
ג.105 המפורטים בסעיף
לרבות שבח."- "בסעיף זה, "ריווח הון
(ח)
ז לפקודה קובע הוראות לעניין חישוב105 סעיף34 סעיף
רווח הון במכירת מניות של חברה חדשה
שהוקצו בפיצול.
לאור ביטול הפטור ממס על מניות נסחרות, בתיקון
) לבטל את ההבחנה הקבועה 1( , מוצע בפסקה132 'מס
ז רישה לפקודה. 105 לעניין זה בסעיף
) מוצעים תיקונים דומים לתיקונים 3(–) ו2( בפסקאות
) להצעת 3(–) ו2(13 ו לפקודה, בסעיף103 המוצעים בסעיף
ו לפקודה, בסעיף 104 החוק, ולתיקונים המוצעים בסעיף
) להצעת החוק, ומהטעמים כמפורט בדברי ההסבר 1(26
לאותם סעיפים.
ד ב ר י ה ס ב ר
919
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו
ח105 תיקון סעיף
. 35)".1(א105 ט" יבוא "לעניין פיצול כאמור בסעיף103 ח(ב) לפקודה, אחרי "בסעיף105 בסעיף
ט105 תיקון סעיף
.36
- ט לפקודה105 בסעיף
- האמור בו יסומן "(א)" ובו
)1(
; תימחק- "הרישה עד המלים "כללים שלפיהם
(א)
יימחק;- "הקטע החל במילים "או מיזוג" עד המילים "לאחר הפיצול
(ב)
במקום הסיפה החל במילים "ובלבד שיחולו" יבוא "אם ניתן לכך אישור
(ג)
המנהל, על פי בקשה שהוגשה לו לפני מועד ההעברה או המיזוג כאמור, לפי
העניין; המנהל ייתן אישור כאמור אם הוכח להנחת דעתו כי מתקיימים התנאים
המפורטים בפרק שני ובפרק רביעי לחלק זה, בשינויים המחויבים";
אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
)2(
"(ב) על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א) ניתן לערער כאילו היתה צו לפי סעיף
(ב)."152
י105 תיקון סעיף
. 37)".1א(ב104" )" יבוא1א(ב) ו–(ב104" י לפקודה, במקום105 בסעיף
הוספת פרק חמישי
.38
:י לפקודה יבוא105 אחרי סעיף
)1(
"פרק חמישי: שינוי מבנה נוסף
שינוי מבנה נוסף
.1י105
על אף ההוראות לפי חלק זה, חברה שהשתתפה בשינוי
(א)
שינוי מבנה קודם), ומבקשת להשתתף, - מבנה (בסעיף זה
במהלך התקופה הנדרשת, בשינוי מבנה נוסף, אחד או יותר
שינוי מבנה נוסף), שיש בו כדי לגרום לכך שלא - (בסעיף זה
יתקיים תנאי מהתנאים לפי חלק זה המזכים בהטבות בשל שינוי
המבנה הקודם, לא יראו בהשתתפותה בשינוי מבנה נוסף כאמור
משום אי–קיום תנאי מהתנאים כאמור, אם אישר זאת המנהל
על פי בקשה שהוגשה לו לפני שינוי המבנה הנוסף; המנהל ייתן
אישור כאמור אם הוכח להנחת דעתו כי מתקיימים כל אלה:
.35)".1(א105 ט" יבוא "לעניין פיצול כאמור בסעיף103 ח(ב) לפקודה, אחרי "בסעיף105 בסעיף
ח105 תיקון סעיף
.36
- ט לפקודה105 בסעיף
ט105 תיקון סעיף
- האמור בו יסומן "(א)" ובו
)1(
; תימחק- "הרישה עד המלים "כללים שלפיהם
(א)
יימחק;- "הקטע החל במילים "או מיזוג" עד המילים "לאחר הפיצול
(ב)
במקום הסיפה החל במילים "ובלבד שיחולו" יבוא "אם ניתן לכך אישור
(ג)
המנהל, על פי בקשה שהוגשה לו לפני מועד ההעברה או המיזוג כאמור, לפי
העניין; המנהל ייתן אישור כאמור אם הוכח להנחת דעתו כי מתקיימים התנאים
המפורטים בפרק שני ובפרק רביעי לחלק זה, בשינויים המחויבים";
אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
)2(
"(ב) על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א) ניתן לערער כאילו היתה צו לפי סעיף
(ב)."152
.37)".1א(ב104" )" יבוא1א(ב) ו–(ב104" י לפקודה, במקום105 בסעיף
י105 תיקון סעיף
.38
:י לפקודה יבוא105 אחרי סעיף
) 1(הוספת פרק חמישי
"פרק חמישי: שינוי מבנה נוסף
שינוי מבנה נוסף
.1י105
על אף ההוראות לפי חלק זה, חברה שהשתתפה בשינוי
(א)
שינוי מבנה קודם), ומבקשת להשתתף, - מבנה (בסעיף זה
במהלך התקופה הנדרשת, בשינוי מבנה נוסף, אחד או יותר
שינוי מבנה נוסף), שיש בו כדי לגרום לכך שלא - (בסעיף זה
יתקיים תנאי מהתנאים לפי חלק זה המזכים בהטבות בשל שינוי
המבנה הקודם, לא יראו בהשתתפותה בשינוי מבנה נוסף כאמור
משום אי–קיום תנאי מהתנאים כאמור, אם אישר זאת המנהל
על פי בקשה שהוגשה לו לפני שינוי המבנה הנוסף; המנהל ייתן
אישור כאמור אם הוכח להנחת דעתו כי מתקיימים כל אלה:
(6) להצעת30 בהמשך לתיקון המוצע בסעיף35 סעיף
החוק אשר מבטל, לעניין פיצול כאמור בסעיף
את הדרישה לאישור מראש - קרי פיצול אנכי- )2(א105
)ח(ב105 של שינוי המבנה, מוצע לתקן בהתאם גם את סעיף
לפקודה.
ט לפקודה קובע הוראות לעניין פיצול 105 סעיף36 סעיף
לחברה קיימת (בשונה מפיצול כאמור בסעיף
א לפקודה שהוא פיצול לחברה חדשה). מוצע לקבוע 105
כי יהיה ניתן לבצע פיצול חברה קיימת, אם חלו התנאים
המפורטים בפרק שני ופרק רביעי, וניתן לכך אישור המנהל.
לפקודה, בסעיף 2'בנוסף, לאור הוספת פרק חמישי לחלק ה
להצעת החוק, אשר קובע תנאים לביצוע שינוי מבנה 38
נוסף, אין יותר צורך בקביעת כללים בידי המנהל לעניין
מיזוג של חברה מתפצלת או חברה חדשה לאחר הפיצול.
י לפקודה קובע כי שר האוצר, באישור 105 סעיף37 סעיף
ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקין תקנות
לפקודה, שעניינם שינויי 2'לעניין סעיפים שונים בחלק ה
מבנה באיגוד מקרקעין. מוצע למחוק את ההסמכה לעניין
א(ב) לפקודה, שאינה רלוונטית עוד, ומוצע כאמור 104
) להצעת החוק).2(21 לבטלה (ראו דברי הסבר לסעיף
ט לפקודה, 105) ו־5(ד104 ,)11(ג103 לפי סעיפים38 סעיף
שינוי מבנה נוסף שנעשה בחברה במהלך תקופת
המגבלות לא ייחשב להפרת תנאי מהתנאים החלים על
שינוי המבנה הקודם לעניין אי–חיוב במס, אך ורק אם עמד
בתנאים שקבע המנהל לעניין זה. עם זאת, הניסיון מלמד
כי במקרים רבים שינויי מבנה נוספים נותנים מענה לצורך
עסקי מהותי של החברות ולא מונעים בהכרח משיקולי מס,
והכול תוך שמירה על עקרון הבעלות הכלכלית בנכסים
המועברים.
להצעת החוק, שלא 38 לאור האמור מוצע, בסעיף
להתנות את מתן הקלות המס בהגבלה על שינויי מבנה
נוספים, זאת בכפוף לסייגים המכוונים לכך ששינויי המבנה
הנוספים ייעשו לתכלית עסקית וכלכלית ולא יפתחו פתח
להתחמקות מתשלום מס. על פי המוצע, יידרש אישור
המנהל לשם ביצוע שינוי מבנה נוסף, וזה יינתן על פי
בקשה שתוגש לו לפני שינוי המבנה הנוסף.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוקהצ - הלשממה קוח תועהצעהוצע - הלשממה קוח תו920
תנאי הזכאות להטבות לפי חלק זה היו מתקיימים
)1(
לגבי שינוי המבנה הנוסף אילו התבצע בתום התקופה
הנדרשת;
לשינוי המבנה הנוסף תכלית עסקית וכלכלית;
)2(
הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינן
)3(
מהמטרות העיקריות של שינוי המבנה הנוסף, ואם
הוגשה בקשה לפי סעיף זה לגבי יותר משינוי מבנה
של כל אחד משינויי המבנה הנוספים או של - אחד
כולם יחד.
על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א) ניתן לערער כאילו
(ב)
(ב).152 היתה צו לפי סעיף
הוראות סעיף זה לא יחולו על מיזוג שחברה מבקשת
(ג)
להשתתף בו לאחר שהשתתפה במיזוג קודם."
131 תיקון סעיף
. 39א) לפקודה, במקום "מס שבח מקרקעין" יבוא "מיסוי מקרקעין".5()(א131 בסעיף
175 תיקון סעיף
.40
,(ב) לפקודה, בהגדרה "מחזור עסקאות", במקום "חוק מס שבח מקרקעין175 בסעיף
" יבוא "חוק מיסוי מקרקעין".1963-התשכ"ג
תחולה והוראת
מעבר
.41
חוק זה יחול על שינוי מבנה שנעשה ביום התחילה או לאחריו; לעניין זה, "שינוי
(א)
לפקודה.103 כהגדרתו בסעיף- "מבנה
א לחוק לעידוד 72 על אף הוראות סעיף קטן (א), מי שמתקיים לגביו האמור בסעיף
(ב)
ד(ו) 105ג(ב) ו־104 , ימשיכו לחול לגביו הוראות סעיפים21959-השקעות הון, התשי"ט
לחוק זה.31) ו־2(23 לפקודה, כנוסחם ערב תיקונם בסעיפים
יצוין כי האמור לא יחול לעניין מיזוג שחברה
שהשתתפה במיזוג קודם מבקשת להשתתף בו, במהלך
תקופת המגבלות של המיזוג הקודם, וזאת משום שההסדר
בעניין רצף מיזוגים כאמור מוסדר בנפרד, במסגרת ההגדרה
לפקודה, ומוצע להותיר הסדר 103 "שרשרת מיזוגים" בסעיף
זה על כנו.
מוצע כי החוק המוצע יחול רק על שינוי מבנה 41 סעיף
שנעשה ביום התחילה או לאחריו.
כאמור, כוללת הצעת החוק כמה תיקונים שנועדו
להתאים את הוראות הפקודה לתיקונים שנערכו בתיקון
א לחוק לעידוד 72 6 לחוק לעידוד השקעות הון. סעיף0 'מס
השקעות הון, אשר נוסף לחוק במסגרת התיקון האמור,
קובע הוראת רציפות שלפיה מי שניתן לו אישור או מי
שבחר בהטבות מס בשל מפעל מוטב כאמור בסימן ב' לפרק
שביעי לחוק לעידוד השקעות הון, יהיה זכאי להטבות שהיו
קבועות באותו חוק כתוקפו ביום מתן האישור או בשנת
הבחירה, לפי העניין, בהתאם לתנאים ולמגבלות שהיו
קבועים כאמור. במטרה לשמר רציפות זו מוצע לקבוע כי
מי שמתקיים לגביו האמור באותו סעיף, ימשיכו לחול לגביו
ד(ו) לפקודה, כנוסחם לפני 105ג(ב) ו־104 הוראות סעיפים
להצעת החוק.31) ו־2(23 תיקונם בסעיפים
.234 'ס"ח התשי"ט, עמ
2
ד ב ר י ה ס ב ר
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים9.72 המחיר