הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2017 ביולי10 1144 ט"ז בתמוז התשע"ז עמוד 1174 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2017-), התשע"ז241'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס הצעות חוקהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו1174 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2017-), התשע"ז241'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס 85 תיקון סעיף .1 :, אחרי סעיף קטן (ד) יבוא85 הפקודה), בסעיף- (להלן1‏בפקודת מס הכנסה "(ה) בקביעת הכנסתו החייבת של יהלומן, יימדד המלאי העסקי לפי עלותו, ורשאי שר האוצר לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, את אופן מדידת עלות המלאי; ואולם רשאי שר האוצר לקבוע בדרך האמורה, לסוגי יהלומים, בתנאים ולפי הוראות - שיקבע, כי המלאי העסקי יימדד שלא לפי עלותו, ואת אופן המדידה; בסעיף קטן זה מי שעסקו או חלק מעסקו עיבוד יהלומים, מסחר ביהלומים או תיווך - ""יהלומן ביהלומים; לרבות אבן חן מסוג אודם, ברקת או ספיר או אבן חן אחרת שקבע שר האוצר - ""יהלום לעניין זה, בצו; לרבות ליטוש, ניסור, חיתוך, ביקוע, ניקוי ומיון."- ""עיבוד במסגרת הניסיון שהצטבר בעניין שומות של כללי יהלומנים נמצא כי נדרשת בחינה מחדש של אופן מיסויים, זאת בשל מאפיינים המיוחדים לענף היהלומים בהקשר של מיסוי, כגון מדידת שווי מלאי היהלומים, בפרט לצורך חישוב ירידת ערך. לאור זאת, הוקם ברשות המסים צוות לבחינת מיסוי ענף היהלומים בישראל ודרכי הטיפול בהיבטים של מס הכנסה, מכס ומע"מ. התיקונים המוצעים בהצעת חוק זו גובשו לאור המלצות הצוות, ולאחר שנציגי בורסת היהלומים הישראלית והתאחדות תעשייני היהלומים נתנו הסכמתם לעקרונות המיסוי, בהסתמך על כך שרשות המסים תפעל להסדרת הענף באופן הוגן וראוי על בסיס העקרונות שנדונו בין הצדדים. בתוך כך הוסכם כי אופן יישום הוראות החקיקה, לרבות התקנות שהותקנו מכוחה, ייבחן מחדש ), 2017 בינואר1( בתום שלוש שנים מיום ג' בטבת התשע"ז זאת בין השאר משום שמדובר בהוראות ייחודיות ושונות מהרגיל בשיטת המס הישראלית. (א) 4 ו־1 סעיפים על פי כללי החשבונאות המקובלים, ערכו של מלאי עסקי נקבע לפי שווי מימוש נטו של המלאי או לפי מחיר העלות שלו, הנמוך מביניהם. בעסקי יהלומים ואבני חן עלול להיות לעתים קושי לאמוד את שווי המלאי (בפרט לצורך חישוב ירידת ערך), בשל המאפיינים המיוחדים של לפקודת מס הכנסה 85 התחום. לפיכך, מוצע לתקן את סעיף הפקודה) שעניינו הערכת מלאי עסקי במקרים - (להלן מסוימים, ולקבוע כי מדידת המלאי בענף זה לצורכי מס, קרי לצורך קביעת הכנסתם החייבת של יהלומנים, תבוצע, על אף האמור בכללי חשבונאות מקובלים, על פי עלות המלאי בלבד. כמו כן, מוצע להסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים), לקבוע - ועדת הכספים של הכנסת (להלן סוגי יהלומים שלגביהם יימדד המלאי העסקי שלא לפי עלות המלאי אלא באופן אחר שייקבע ושיאפשר מדידה אובייקטיבית, וזאת בהתקיים תנאים ולפי הוראות שייקבעו בתקנות. במטרה לוודא שמדידת עלות המלאי העסקי תיעשה באופן אחיד, אובייקטיבי ומדויק, מוצע להסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים, לקבוע הוראות בדבר אופן מדידת העלות לצורך קביעת הכנסתו החייבת של היהלומן. בתקנות כאמור יכול שייקבעו בין השאר מקרים שבהם תותר הפחתה בירידת הערך של המלאי העסקי ודרכים להוכחת ירידת הערך. יודגש כי מדידה זו רלבנטית לצורכי מס בלבד ואין בה כדי להשפיע על הטיפול החשבונאי בהפחתה לירידת ערך, בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים כאמור. מאפייני ענף היהלומים וענף אבני החן דומים, והטיפול המיסויי בשני הענפים נעשה באופן דומה. בהתאם לאמור, ובדומה להקשרים אחרים בדיני המס, מוצע להגדיר יהלום ככולל גם אבני חן מסוג אודם, ברקת או ספיר או אבן חן אחרת ששר האוצר קבע בתקנות לעניין זה. כך שהוראה זו תחול גם לעניין מי שעסקם או חלק מעסקם עיבוד אבני חן, מסחר באבני חן או תיווך בהן. (א) להצעת החוק, תחול הוראה 4 על פי המוצע בסעיף זו, והתקנות שנקבעו מכוחה, רק לעניין מלאי עסקי שנרכש ) או לאחריו.2017 בינואר1( ביום ג' בטבת התשע"ז יצוין, כי לשם השלמת המהלך, בכוונת מחוקק המשנה לפעול להתקנת התקנות הנזכרות לעיל בסמוך למועד חקיקתו של החוק המוצע. כאמור, תקנות אלה יקבעו את אופן מדידת עלות המלאי שנרכש החל מיום ג' בטבת ), וכן מקרים שבהם תותר הפחתה 2017 בינואר1( התשע"ז לירידת ערך של המלאי העסקי לפי שוויו כפי שייקבע, ודרכים להוכחתו. .954 '; ס"ח התשע"ז, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 1175 הצעות חוקהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו 1א145 ביטול סעיף . 2 בטל.- לפקודה1א145 סעיף 146 תיקון סעיף .3 - לפקודה146 בסעיף תימחק; - "), הסיפה החל במילים "בעררו של יהלומן2()בסעיף קטן (א )1( ; יימחקו- "1א145 בסעיף קטן (ב), המילים "או על החלטת פקיד השומה על פי סעיף )2( ; בטל- )1סעיף קטן (ד )3( יימחקו.- "1א145 בסעיף קטן (ה), המילים "או על פי סעיף )4( תחולה .4 לחוק זה, יחולו על מלאי עסקי1 (ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף85 ההוראות לפי סעיף (א) ) או לאחריו.2017 בינואר1( שנרכש ביום ג' בטבת התשע"ז ואילך.2017 לחוק זה יחולו לעניין הליכי שומה לגבי שנת המס3 ו־2 סעיפים (ב) .2 בטל.- לפקודה1א145 סעיף1א145 ביטול סעיף .3 - לפקודה146 בסעיף146 תיקון סעיף תימחק; - "), הסיפה החל במילים "בעררו של יהלומן2()בסעיף קטן (א )1( ; יימחקו- "1א145 בסעיף קטן (ב), המילים "או על החלטת פקיד השומה על פי סעיף )2( ; בטל- )1סעיף קטן (ד )3( יימחקו.- "1א145 בסעיף קטן (ה), המילים "או על פי סעיף )4( .4 לחוק זה, יחולו על מלאי עסקי1 (ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף85 ההוראות לפי סעיף (א) ) או לאחריו.2017 בינואר1( שנרכש ביום ג' בטבת התשע"ז תחולה ואילך.2017 לחוק זה יחולו לעניין הליכי שומה לגבי שנת המס3 ו־2 סעיפים (ב) (ב) 4 ו־3 ,2 סעיפים בשל מאפיינים ייחודים לענף היהלומים, עוגנו בסעיף לפקודה הליכי שומה ייחודים ליהלומנים.1א145 עם הסדרת המיסוי בענף היהלומים, אין עוד הצדקה לקיומם של הליכי שומה ייחודיים כאמור ומוצע על כן לפקודה, כך שעל שומת יהלומנים 1א145 לבטל את סעיף יחולו הליכי שומה זהים לאלה החלים על שאר הנישומים, לפקודה.145 כפי שקבוע בסעיף אשר מוצע לבטלו:1א145 וזה נוסחו של סעיף "סמכות לשום יהלומנים רשאי פקיד השומה, בלי לגרוע מסמכויותיו .1א145 האחרות על פי פקודה זו, לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו החייבת של נישום שהוא יהלומן כמשמעותו א וניהל את רישומיו כנדרש בהוראות המנהל 130 בסעיף , אם סבור פקיד השומה שהכנסת היהלומן 130 לפי סעיף לפי רישומיו איננה סבירה, ובלבד שלפני שיקבע שומה כאמור יודיע פקיד השומה ליהלומן על החלטתו לשומו כאמור ויאפשר ליהלומן לערור לועדה לקבילות פנקסים, באחת משתי עילות אלה: )  התוצאה העסקית היא סבירה;1( )  היקף השימוש שלו באותן הקלות מהוראות2( המנהל, שקבע שר האוצר, לא היה בו כדי להשפיע באופן מהותי על התוצאה העסקית." 146 בהתאם לכך, מוצע לערוך כמה תיקונים בסעיף ) הקובע כי 1לפקודה ובין השאר לבטל את סעיף קטן (ד , רשאית הועדה להחליט 1א145 "בדונה בערר על פי סעיף שפקיד השומה אינו רשאי להשתמש בסמכותו לפי הסעיף האמור". (ב) להצעת החוק, יחול ההסדר המוצע 4 לפי סעיף להצעה על שומת יהלומנים לגבי שנת המס 3 ו־2 בסעיפים ואילך. כלומר, השומה על שנות המס הקודמות לשנת 2017 , תעשה לפי הליכי השומה הקבועים היום בפקודה2017 וזאת אף אם הליכי השומה נפתחו לאחר כניסתו לתוקף של החוק המוצע. ד ב ר י ה ס ב ר    סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030    שקלים חדשים1.62 המחיר