הצעת חוק לדיון מוקדם
מספר פנימי: 2017294
הכנסת העשרים
יוזם: חבר הכנסת יגאל גואטה
______________________________________________
פ/4561/20
הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (קיזוז הפסדי עבר), התשע"ז–2017
דברי הסבר
עסקים קטנים בישראל מוצאים עצמם לא פעם בפני שבר כלכלי שמוביל לחדלות פירעון גם במישור האישי, וזאת בשל חוסר האפשרות להזדכות על הפסד שנגרם לעסק, דבר אשר גורם במקרים רבים להתרסקות כלכלית קשה.
כיום, פקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), מאפשרת לקזז הפסדים בשנת המס שבה נוצרו כנגד כל רווח מכל מקור באותה שנת מס. כמו כן, ככל שנוצרת יתרת הפסד שלא ניתנת לקיזוז באותה שנת מס, ניתן להעבירה לשנת המס הבאה במגבלות המנויות בסעיף 28(ב) לפקודה. ואולם, בפקודה נעדרת הוראה המתירה קיזוז הפסד לאחור, לשנת המס הקודמת. כפועל יוצא, עסק שחווה משבר כלכלי בשנת המס הנוכחית שבעקבותיו לא יוכל להמשיך להתקיים בשנים הבאות, לא יוכל לקזז הפסד זה מרווח עתידי. על כן, תמנע ממנו היכולת לנצל את הזכויות המוקנות לו מכוח הפקודה.
על פי מסמך של המכון הישראלי למחקר כלכלי וחברתי בנושא "קיזוז הפסדים מרווחים בשנים קודמות" (ינואר 2017), התרת קיזוז הפסדים לאחור שכיחה ומקובלת במדינות רבות בעולם המערבי, כאשר במרביתן ניתנת האפשרות לקזז הפסדים כנגד רווחים שהיו לעסק בטווח שבין שנה לשלוש שנים קודם לכן. כך למשל, בארצות הברית, ניתן לקזז הפסדים כנגד רווחים שהיו לעסק עד שנתיים קודם לכן או עד 20 שנים קדימה, למעט מספר סיבות להפסד שמזכות מתן החזרי מס על למעלה משנתיים לאחור. בבריטניה, ניתן לקזז הפסדים, למעט הפסדים שנובעים מאובדן נכסים כנגד רווחים שנבעו לעסק עד שנה לאחור או כנגד רווחים שנבעו לעסק בשנים הבאות ללא הגבלת זמן. בקנדה ניתן לקזז הפסדים כנגד הכנסות שהיו לעסק עד 3 שנים קודם לכן ועד 20 שנים קדימה.
בישראל, הכיר לאחרונה בית המשפט העליון באפשרות של קיזוז הפסדים לאחור באופן חלקי וקבע בדעת רוב את הדברים הבאים: "דעתי היא, כי יש לאמץ בענייננו במישור העקרוני גישה זו, התואמת את עקרונות הפרשנות בדיני מסים, ובפרט את הדרך הפרשנית המרחיבה שראוי לנהוג בנושא קיזוז הפסדים. אכן, סעיף 28 אינו מתייחס לאפשרות הקיזוז לאחור; אף כי העמדה המקובלת בישראל היא שהשמטה זו מהווה הסדר שלילי, נראה כי במקרים המתאימים וכדי להגשים צדק ולמנוע גרימת עוול, יש לאפשר קיזוז לאחור" (ע"א 4157/13 דמארי אילנה נ' פקיד שומה רחובות (ניתן ביום 03.02.2015)).
מטרת התיקון המוצע היא להקל על עסקים המצויים במשבר כלכלי או בבעיות פיננסיות כלשהן, באמצעות התרת קיזוז הפסדים לאחור כנגד רווחים שהופקו או נצמחו בשנת המס הקודמת. כמו כן, התיקון המוצע יתרום ליצירת מגזר עסקי חסין יותר ובכך ימנע פיטורי עובדים ואת יציאתם ממעגל העבודה. לעניין זה יש השלכות רבות, כמו סיוע לצמיחה במשק ותרומה ליציבות הכלכלית במשק בכלל וליציבות הכלכלית של העסקים הקטנים בפרט.
לפיכך מוצע לקבוע הוראה שתאפשר לקזז סכום הפסד שהיה לאדם בעסק או במשלח-יד שלא קוזז בשנת המס, בשנת המס הקודמת. זאת, בתנאי שההפסד נבע מאותו מקור הכנסה בשנת המס הקודמת שבה היתה לנישום הכנסה חייבת. עוד מוצע כי לפקיד השומה תינתן הסמכות שלא להתיר את הקיזוז האמור, אם מצא כי ההפסד נוצר על ידי הנישום באופן מלאכותי, במסגרת תכנון מס ולצורך הפחתת המס.
---------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
ג' באב התשע"ז – 26.7.17
תיקון סעיף 28 1. 1. 1. 1. בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 28, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 28, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא:
"(ב1) מקום שלא ניתן יהיה לקזז את כל ההפסד בשנת מס כאמור בסעיף קטן (ב), יועבר סכום ההפסד שלא קוזז לשנת המס הקודמת, ובלבד שההפסד נבע מאותו מקור הכנסה בשנת המס הקודמת שבה הייתה לנישום הכנסה חייבת.
(ב2) על אף האמור בסעיף קטן (ב1), פקיד השומה רשאי שלא לאשר את הקיזוז, אם יוכח על ידו כי ההפסד נוצר על ידי הנישום באופן מלאכותי לצרכי הפחתת מס." (ב2) על אף האמור בסעיף קטן (ב1), פקיד השומה רשאי שלא לאשר את הקיזוז, אם יוכח על ידו כי ההפסד נוצר על ידי הנישום באופן מלאכותי לצרכי הפחתת מס." (ב2) על אף האמור בסעיף קטן (ב1), פקיד השומה רשאי שלא לאשר את הקיזוז, אם יוכח על ידו כי ההפסד נוצר על ידי הנישום באופן מלאכותי לצרכי הפחתת מס."
תיקון סעיף 145 תיקון סעיף 145 2. בסעיף 145 לפקודה, אחרי סעיף קטן (א)(2א) יבוא: בסעיף 145 לפקודה, אחרי סעיף קטן (א)(2א) יבוא: בסעיף 145 לפקודה, אחרי סעיף קטן (א)(2א) יבוא: בסעיף 145 לפקודה, אחרי סעיף קטן (א)(2א) יבוא:
"(2ב) על אף האמור בסעיף קטן (א)(2), ביקש הנישום לקזז הפסדים משנת המס הקודמת, כאמור בסעיף 28(ב1), תוארך התקופה הנקובה בסעיף קטן(א)(2) בשנה נוספת." "(2ב) על אף האמור בסעיף קטן (א)(2), ביקש הנישום לקזז הפסדים משנת המס הקודמת, כאמור בסעיף 28(ב1), תוארך התקופה הנקובה בסעיף קטן(א)(2) בשנה נוספת." "(2ב) על אף האמור בסעיף קטן (א)(2), ביקש הנישום לקזז הפסדים משנת המס הקודמת, כאמור בסעיף 28(ב1), תוארך התקופה הנקובה בסעיף קטן(א)(2) בשנה נוספת."