הצעת חוק לקריאה השנייה והשלישית
:מספר פנימי574558-1633
נספח מס' מ-
1003
'/א
'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס245
,)
"התשע
ח–
2018
הצעת חוק 'לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס220), התשע"ו–
2016
( נדונה בכנסת בקריאה הראשונה ביום כ"ב בשבט התשע"ו1
בפברואר2016
,)
והועברה ל ,וועדת הכנסת.לקביעת ועדה לדיון בהצעה
( ביום כ"ט בשבט התשע"ו8
בפברואר2016
) הודיעה ועדת הכנסת
לכנסת כי החליטה, בהתאם להוראות סעיף83
(ב), להעביר את הצעת החוק
.לדיון בוועדת הכספים
( ביום י"א באדר ב' התשע"ו21
במרס2016
) החליטה הכנסת, בהתאם
להוראות סעיף84(ב) לתקנון הכ נסת, לאשר את החלטת הוועדה לפצל את
הצעת החוק להצעות חוק נפרדות כך שהחלק הראשון מההצעה יכלול את
סעיפים3 ו-4
.(ב) להצעת החוק והחלק השני יכלול את יתר הסעיפים
הצעת החוק הכוללת את החלק השני מוגשת–
ללא
הסתייגויות–
לקריאה השנייה ולקריאה השלישית ביום
ט"ז בטבת הת
שע"ח (3
בינואר
2018
.)
להצעת החוק
לא הוגשו
.בקשות רשות דיבור
- 1 -
הצעת חוק לקריאה השנייה ולקריאה השלישית
:מספר פנימי574558-1633
נספח מס' מ-
1003
'/א
'חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס245
,)
"התשע
ח–
2018
תיקון סעיף 3
1
בפקודת מס הכנסה1 (להלן –
הפקודה), בסעיף3(ט1
()
1), בהגדרה "בעל מניות
,"מהותי
בסופה
יבוא "למעט חברה שאינה תאגיד שקוף
כהגדרתו בפסקה
(9
.")
החלפת סעיף
64
2.במקום סעיף
64
לפקוד
ה ,בוא י:
"חברת בית
64
.
(א)
בסעיף זה –
"הכנסה חייבת "
–
לרבות שבח כמשמעותו בחוק
מיסוי מקרקעין;
"זכות "
–
זכות בחבר בני אדם ,כהגדרתה בסעיף
103
;
""חברת בית–
;)כמשמעותה בסעיף קטן (ב
"רווחי חברת בית "
–
רווחים שמקורם בהכנסה
החייבת של חברת הבית בשנות ההטבה,
בתוספת הכנסתה הפטורה ממס ,בניכוי
הפסדים שנוצרו בחברת הבית בשנות
ההטבה ובהפחתת המס החל על בעל המניה
בשל ההכנסה ,אם שולם על ידי החברה
והיא לא חייבה אותו בהתאם;
"שנות ההטבה "
–
שנות המס שבהן החברה היא
חברת בית;
"תאגיד שקוף "
–
חבר בני אדם
שרווחיו
ו
הפסדיו
מיוחס
ים לבעלי הזכויות בו.
1
דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120
; ס"ח"התשע
ח ', עמ84
.
- 2 -
)(ב חברת בית
היא
חברת מעטים כמשמעותה
בסעיף
76
,שמתקיימים בה כל אלה:
(1)
מספר בעלי המניות בה אינו עולה על
20
;לעניין זה –
)(א היה תאגיד שקוף בעל מניות
בחברה ,יראו כל אחד מבעלי
הזכויות בתאגיד השקוף כבעל מניות
בחברה;
(ב)
יראו כבעל מניות אחד בחברה –
(1)
קרובים לפי פסקאות
(1)
או(2
,"), להגדרה "קרוב
בסעיף88
;
(2)
חברים בקיבוץ שיתופי,
ב או
קיבוץ מתחדש, כהגדרתם
בסעיף54, במושב שיתופי
כמשמעותו בסעיף61
או
במושב עובדים כמשמעות
ו
בתקנות האגודות השיתופיות
התשנ"ו
אגודות),
(סוגי–
1995
;
(2)
אין בין בעלי המניות בחברה תאגיד
שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס
את אופן המיסוי שלו ,אולם לעניין זה יחולו
הוראות אלה :
- 3 -
(א)
יראו את ה חברה
כ
חברת בית
אם יש בין בעלי המניות בחברה אגודה
שיתופית חקלאית כמשמעותה בסעיף
62
,ובלבד ש
האגודה הודיעה בכתב
למנהל בתוך30
ימים ממועד הקמת
חברת הבית
או ממועד רכישתה על
בחירתה כי דינה, מתחילת שנת המס
בה ש ניתנה ההודעה ואילך, יהיה
כדין שותפות
או לא יהיה כדין
שותפות;
הודיעה אגודה שיתופית
כאמור
חקלאית
וחזרה בה
מהודעתה כאשר
היתה בעלת מניות
בחברה, לא יראו בחברה חברת בית;
(ב)
לא
יראו
את ה חברה
כ
חברת
בית אם יש
בין בעלי מניותיה
אגודה
שיתופית חקלאית
שנתנה הודעה
( כאמור בפסקת משנה
א ,)ולאחר
שמכרה את מניותיה בחברת בית
ביקשה
בדוח לפי סעיף131
כי דינה
יהיה שונה מהאמור באותה הודעה;
(3)
כל נכסיה החל מהיום בו ש חלפו
שישה חודשים מיום התאגדותה הם אחד
:או יותר מאלה
- 4 -
)(א בניי
ן או קרקע שהושלמה
בניית בניין עליה בתוך חמש שנים
ממועד תחילת החזקת החברה
;בקרקע
המנהל רשאי להאריך את
התקופה הנדרשת להשלמת הבנ
יה י
כאמור
בשנתיים
, מטעמים מיוחדים
י שי
רשמו ,; לעניין זה
"השלמת
י בני "ה–
השלמת בניית מבנים
ששטחם הכולל70%
לפחות מהשטח
הנ
יתן לבני
י ה לפי התכנית
החלה
עליהם;
)(ב מזומנים המשמשים אותה
לרכישת נכסים כאמור
ב
פסקת
)משנה (א,
ובלבד שתחזיק
במזומנים
לכל היותר
12
חודשים מתו
ם שנת
המס שבה הושקעו
בחברה,
או
מזומנים בשל רווחים שלו חולקו היו
חלות עליהם הוראות
סעיף קטן
)(ג(1);
)(ג מניות בחברה שמתקיימים
בה כל יתר התנאים;בסעיף קטן זה
)(ד
, מקרקעין
באיגוד
מניות
,כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין
ובלבד
אחר,
מאדם
שנרכשו
שהרכישה הביאה להחזקה של יותר
מ-
50%
מאמצעי השליטה, כהגדרתם
בסעיף88
;, באיגוד
(4)
החברה עוסקת רק בהחזקה,
במישרין או בעקיפין, של בניינים או קרקע
( כאמור בפסקה3
;))(א
- 5 -
(5)
לגבי חברה תושבת חוץ, היא תאגיד
שקוף גם במדינה או במדינות שבהן היא
תושבת;
(6)
על החברה לא חל חוק לעידוד
השקעות הון ,ואולם פרק שביעי 1
לחוק
האמור יכול שיחול עליה
, לעניין הטבות מס
הניתנות גם ליחיד;
(7)
החברה ביקשה להיחשב כחברת בית,
בהודעה ש
חתמו
עליה
כל בעלי ה
מניות
ונמסרה לפקיד השומה בתוך שלושה
חודשים מיום התאגדות
ה.
(ג)
הכנסתה החייבת והפסדיה של חברת בית
ייחשבו ,מיום התאגדותה ,כהכנסתם החייבת
והפסדיהם של בעלי מניותיה ,בהתאם לחלקם
בזכויות לרווחי חברת הבית ,ויחולו הוראות אלה:
(1)
יראו את
רווחי חברת הבית שחויבו
בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
וחולקו ,בין בתקופה שבה החברה היתה
חברת בית ובין לאחר שחדלה להיות חברה
כאמור ,כאילו לא חולקו;
(2)
לעניין מקדמות של בעל מניות,
כאמור בסעיף
175
,יצורף חלקו היחסי
בהכנסתה החייבת של חברת הבית למחזור
המהווה בסיס למקדמות;
(3)
ניתן לגבות את המס על הכנסת
חברת הבית ,לרבות המקדמות ,הן מחברת
הבית והן מבעלי המניות ,בגובה המס החל
על חלקם היחסי ברווחי חברת הבית;
(4)
הפסדים שהיו לבעל מניות לפני שנות
ההטבה אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה
החייבת
של חברת הבית;
- 6 -
(5)
במכירת מניה של חברת בית או של
חברה שהיתה חברת בית יחולו הוראות
אלה:
(א)
לעניין סעיף
88
,יופחת
מהתמורה לגבי מוכר המניה
ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש,
סכום השווה לחלק הרווחים שחויבו
בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה,
שהצטברו בחברה ולא חולקו עד
למועד מכירת המניה ,שיחסו לכלל
הרווחים שחויבו והצטברו כאמור
הוא כיחס חלקה של המניה הנמכרת
בזכויות לרווחי חברת הבית שחויבו
בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
לכלל הזכויות לרווחיה שחויבו
בשיעורי המס כאמור ;לעניין זה,
"רוכש "
–
לרבות מי שרכש מניות
מחברת הבית
, או ש
חברת הבית
הקצתה
לו מניות;
(ב)
הוראות סעיף
94ב לפקודה זו
וסעיף
71א לחוק מיסוי מקרקעין לא
יחולו לגבי רווחים שחויבו בשיעורי
המס של יחיד לפי סעיף זה;
- 7 -
)(ג
(1)
לעניין חישוב רווח
ההון השבח
או
הריאלי
הריאלי ,ייווס
פו לתמורה של
המוכר
סכום בגובה ההפסדים
שיוחסו למוכר בשנות
ההטבה
; זה
לעניין,
"הפסדים "
–
סכום השווה
להכנסה החייבת שיוחסה
למו
כר המניה ב
ניכוי הפסדים
שיוחסו לו בשנות ההטבה,
ובלבד שהוא סכום שלילי.
(2)
נוס
ף בגובה
סכום
כאמור
לתמורה
הפסדים
בפסק
ת משנה (1), וההפסדים
ניתנים לקיזוז לפי סעיף28
או
92, לפי העניין, וטרם קוזזו על
ידי המוכר
לפני
מועד
ה
מכיר
ה
המניה – רשאי המוכר לקזזם
כנגד רווח ההון הריאלי או
השבח הריאלי בשל
המכירה.
(ד)
חדל להתקיים בחברת בית ,בתוך שנת
המס ,תנאי אחד או יותר מהתנאים המנויים
ב
סעיף קטן (ב ,)תחדל החברה מלהיות חברת בית
מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי
האמור ;ההוראה האמורה לא תחול לעניין
()התנאים המנויים בסעיף קטן (ב3
( ) או4
)אם
חברת הבית מכרה בניין במהלך שנת המס ועד
תום השנה לא היו ברשותה בניינים או
מזומנים
()כאמור בסעיף קטן (ב3
,)ו התקיים אחד
מאלה:
(1)
במהלך שנת המס העוקבת רכש
ה
בניין
כאמור()בסעיף קטן (ב3)
(א) או
מניות
()כאמור בסעיף קטן (ב3
;))(ג) או (ד
- 8 -
(2)
במהלך שנת המס העוקבת
החברה
.התפרקה
(ה)
חברת בית רשאית להודיע לפקיד השומה,
בהודעה
חש תמו עליה כל בעלי
ה ,מניות
לא יאוחר
מחודש לפני תחילת שנת מס פלונית ,שהיא חוזרת
בה מבקשתה להיחשב חברת בית ;הודיעה כאמור,
תחדל להיות חברת בית ,מתחילת שנת המס
שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור .
(ו)
חברה שחדלה להיות חברת בית ,לא תוכל
לשוב ולבקש להיות חברת בית.
(ז)
על אף הוראות פקודה זו ,לעניין שומה,
השגה וערעור ,יחולו הוראות אלה:
(1)
נקבעה לחברת בית שומה ,רשאי
פקיד השומה לקבוע את שומתו של בעל
מניות או לתקנה, בהתאם לשומת חברת
הבית ,בת
וך שנתיים מ
תום שנת המס שבה
נקבעה שומת החברה או במועד שבו רשאי
הוא לשום את הכנסתו של בעל המניות ,לפי
המאוחר ;
(2)
חברת הבית רשאית להשיג או לערער
על השומה שנקבעה לה בהתאם להוראות
סעיפים
150
או
153
,לפי העניין ;בעל
המניות רשאי להשיג או לערער על ייחוס
הכנסתה החייבת או הפסדיה של חברת
הבית ועל השפעת השומה שנקבעה לחברת
הבית על הכנסתו ,אך לא על השומה
שנקבעה לחברת הבית.
(ח)
הוראות חלק ה'2
,למעט הוראות סעיפים
104
,
104א ,
104ב(א )עד (ג )ו-
104ד עד
104ז ,לא
יחולו על חברת בית."
תיקון סעיף
64א
3.בסעיף
64א לפקודה –
- 9 -
(1)
בסעיף קטן (א )
–
(א)
ברישה
, במקום "בני משפחה
שלפי סעיף76
()(ד1) רואים אותם
כאדם אחד
(להלן–
חברה משפחתית) ייחשבו" יבוא "קרובים לפי
( פסקאות1)
( או2)
להגדרה"קרוב"
בסעיף88
(להלן–
חברה
משפחתית) ייחשבו מיום התאגדותה"
;
(ב)
בפסקה (1
,)בהגדרה "רווחים שחולקו מהכנסות החברה,"
במקום "בתוספת ההכנסה הפטורה ממס "יבוא "בתקופת ההטבה,
בתוספת ההכנסה הפטורה ממס ,בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה
בתקופת ההטבה;"
(ג)
בפסקה (7
)
–
(1)
ברישה ,אחרי "משפחתית "יבוא "או של חברה שהיתה
חברה משפחתית;"
(2)
בפסקת משנה (א) –
(1)
בהגדרה "רווחים ,"במקום "בתוספת ההכנסה
הפטורה ממס "יבוא "בתקופת ההטבה ,בתוספת
ההכנסה הפטורה ממס ,בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה
המשפחתית בתקופת ההטבה;"
(2)
בהגדרה "רוכש", בסופה יבוא "או מי
שה
חברה
ה
משפחתית הקצתה לו מניות"
;
(3)
ב מקום)פסקת משנה (ג יבוא:
)"(ג
(1)
לעניין חישוב רווח ההון הריאלי או השבח
,הריאלי ייווסף לתמורה של מוכר
המניה סכום
בגובה ההפסדים שיוחסו
לנישום ב
תקופת
;ההטבה פסקת משנה זו לא תחול אם הנישום
שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם מכירת
המניה;
לעניין זה ", "הפסדים–
סכום השווה להכנסה
החייבת שיוחסה ל
מוכר המניה ב
ניכוי הפסדים
שיוחסו לו החל משנת2014
ואילך
, ובלבד שהוא
;סכום שלילי
-
10
-
(2)
נוס
ף סכום בגובה הפסדים לתמורה, כאמור
( בפסקה1
), וההפסדים ניתנים לקיזוז לפי סעיף28
או92
, לפי העניין, וטרם קוזזו על ידי הנישום
לפני
מועד
מכיר
ת המניה –
רשאי המוכר לקזזם כנגד
רווח ההון הריאלי או השבח הריאלי בשל
;";המכירה
(2)
במקום סעיף קטן (ד )יבוא:
("ד)
הוראות חלק ה'2
,למעט הוראות סעיפים
104
,
104א ,
104ב(א)
עד (ג )ו-
104ד עד
104ז ,לא יחולו על חברה משפחתית".
תיקון סעיף
64א7ג 4.
בסעיף
64א7
)ג(א(2) לפקודה", בהגדרה "איגוד מקרקעין, במקום "ואין בין
בעלי המניות בו תאגיד שקוף "יבוא "ו
התקיים לגביו אחד מאלה:
)(א אין
בין בעלי המניות בו תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור
בכל שנת
מס:את אופן המיסוי שלו, למעט אחד מאלה
(1)
חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף64א, ובלבד שהודיעה
לפקיד השומה בתוך30
ימים ממועד רכישת המניות על בקשתה כי
ממועד תחילת שנת המס
ש בה נרכשו המניות ואילך
יחולו עליה
הוראות סעיף64א ולא תהיה רשאית לחזור בה מהודעתה כל עוד היא
;בעלת מניות באיגוד המקרקעין
(2)
אגודה שיתופית חקלאית כמשמעותה בסעיף62, ובלבד
שהודיעה בכתב למנהל בתוך30
ימים ממועד הקמת חברת הבית או
רכישתה על
בחירתה כי דינה, מתחילת שנת המס
ש בה
ניתנה ההודעה
ואילך, יהיה כדין שותפות או לא יהיה כדין שותפות, ולא תהיה רשאית
לחזור בה מהודעתה כל עוד היא בעלת מניות באיגוד המקרקעין;
)(ב אין בין בעלי המניות שלו חברה משפחתית או אגודה שיתופית
חקלאית, לפי העני
י
ן, שנתנ
ה
הודעה כאמור בפסקת משנה (א), ולאחר
שמכ
רה
את מניותיה באיגוד המקרקעין
בחר
ה כי דינ
ה
יהיה שונה
מ
האמור באותה
הודעה;
".
תחילה
, תחולה
והוראות מעבר
5.
)(א
( תחילתו של חוק זה ביום י"ד בטבת התשע"ח1
בינואר2018
) (להלן–
.)יום התחילה
-
11
-
)(ב על
אף האמור בסעיף קטן (א), תחילתו של סעיף3(ט1
()
1
,) לפקודה
כנוסחו בחוק זה, ביום ג' בטבת
התשע( "ז1 בינואר
2017
)
; אין באמור
כדי
לפגוע בדין החל לפני אותו
מועד על משיכת כספים מחברה על ידי חברה
שהיא בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף88
,לפקודה
או על העמדת נכס
לשימושה של חברה שהיא בעל מניות מהותי כאמור.
(ג)
חברת מעטים כמשמעותה
בסעיף76
לפקודה
שהוראות סעיף
64
לפקודה ,כנוסחו ערב יום התחילה (בסעיף זה – סעיף
64
הקודם
), חלו לגביה
לפי ה דוח האחרון
שהגישה
לפי סעיף131
לפקודה
ערב יום
התחילה ,יראו
אותה כחברת בית לפי סעיף
64
לפקודה ,כנוסחו ב
חוק זה (בסעיף
זה – סעיף
64
החדש ,)גם אם לא מתקיימים בה התנאים בסעיף
64
)(ב(1
( ,)
2)
ו-(5) החדש.
)(ד חברת מעטים כמשמעותה בסעיף
76
לפקודה שהוראות סעיף
64
הקודם חלו לגביה ערב יום התחילה
והיא
לא הגישה דוח לפי סעיף
131
לפקודה
לשנ
ים
2016
או
2017
,רשאית
להגיש
ל
פקיד השומה
,בקשה
בתוך60
ימים מיום פרסומו של חוק זה, ש
הוראות סעיף
64
החדש יחולו עליה ,גם אם
לא מתקיימים בה התנאים בסעיף
64
()(ב1
( ,)
2) ו-(5
)החדש.
(ה)
על אף האמור בסעיף
64
()(ב7
)החדש ,חברה שהתאגדה לפני יום
התחילה ,ובדוח האחרון שהגישה
לפי סעיף131
לפקודה
ערב
יום התחילה לא
ביקשה כי יחולו עליה
הוראות סעיף64
,הקודם רשאית להגיש בקשה כאמור
בתוך
60
ימים מיום פרסומו של חוק זה, וי
ראו אותה כחברת בית מיום
ההודעה אם התקיימו
לגביה יתר התנאים המנויים בסעיף64
.(ב) החדש
(ו)
על אף האמור בסעיף
64
(ה )החדש ,חברת בית רשאית להודיע לפקיד
השומה ,בתוך
30
ימים מיום פרסומו של חוק זה ,שהיא חוזרת בה מבקשתה
להיחשב חברת בית ;הודיעה כאמור ,יראו אותה כאילו חדלה להיות חברת
בית מתחילת שנת המס
2017
.
(ז)
הפסדים שנצברו לחברה שהיתה לחברת בית לפי הוראות סעיף זה,
בתקופה שהכנסתה לא חושבה לפי סעיף
64
הקודם ,לא יותרו בקיזוז כנגד
הכנסתם של בעלי מניותיה.
***************************************************************************************