הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2024 במרץ6 1726 כ"ו באדר א' התשפ"ד עמוד ) (תיקונים להגברת השקיפות בדיני המס ולעמידה270 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס 694 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸2024-הנידמה למסבדרישות בין־לאומיות בעניין חילופי מידע), התשפ"ד הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו694 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה ) (תיקונים להגברת270 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס השקיפות בדיני המס ולעמידה בדרישות בין־לאומיות בעניין חילופי 2024-מידע), התשפ"ד 6.3.2024 ,, כ"ו באדר א' התשפ"ד1726 - הצעות חוק הממשלה 14 תיקון סעיף 1.- 14 הפקודה), בסעיף- 1 (להלן‏1961-בפקודת מס הכנסה, התשכ"א הצעת חוק זו מטרתה יישום הסטנדרט הבין־לאומי שנקבע על ידי הפורום העולמי לשקיפות וחילופי מידע ) והגברת השקיפותGlobal Forum- ה- למטרות מס (להלן במערכת המס הישראלית. זאת באמצעות הוספת חובות דיווח לרשות המסים, כפי שיפורט להלן. OECD הוא גוף הפועל תחת ארגוןGlobal Forum– ה ואחראי, בין השאר, על בחינת יישום החלפת מידע בין (וגם כאלה שאינןOECD–המדינות החברות בארגון ה . הארגון עוסק ביישום תקנים2000 חברות בו) מאז שנת תקן של חילופי מידע- בין־לאומיים בנושא שקיפות מס ) וכן תקן של חילופי מידע אוטומטייםEOIR( לפי בקשה והוא מבטיח את יישומם באמצעות מעקבים- )AEOI( וביקורות עמיתים שהוא עורך באופן תדיר. , עורך ביקורת על מצב חילופיGlobal Forum–ה , ובחודש מרץ2019 המידע במדינת ישראל מאז שנת הגיעה נציגות הארגון לישראל לביקורת פיזית.2023 כחלק מהליך הביקורת נמצא שכיום, בחקיקת המס הישראלית, יש כמה ליקויים שבשלהם החקיקה הישראלית אינה עומדת בדרישות התקנים הבין־לאומיים של . אם לא יתוקנו הסעיפים הנוגעיםGlobal Forumה־ לעניין, ישראל צפויה להימצא בעלת ליקויים במסגרת הדוח שנערך בימים אלה. זאת בהמשך לליקויים שנמצאו Global" Global Forum–בחקיקה הישראלית בדוח של ה Forum on Transparency and Exchange of Information ".for Tax Purposes: Israel 2022 (Second Round, Phase (1 הליקויים העיקריים שנמצאו הם בדבר נגישות רשויות Ultimate( "המדינה למידע על אודות "בעל שליטה סופי ) בישויות והסדרים משפטיים הנמצאיםBeneficial Owner במדינה, העדר מידע בקשר לנאמנויות מסוימות הפועלות בישראל והעדר מידע בדבר עולים חדשים ותושבים חוזרים הליקויים).- ותיקים (להלן טיוטת ההמלצות של הביקורת צפויה להתפרסם בסוף , בהתבסס על המצב החוקי במדינה באותה2024 חודש מרץ עת. אם ישראל לא תעבור את ביקורת העמיתים שמבצע , היא תוגדר כמדינה שאינה מיישמתGlobal Forum–ה ).Partially Compliant( את המלצות הארגון באופן מלא נוסף על האמור, אם הליקויים שנמצאו לא יתוקנו וישראל לא תעמוד בדרישות הביקורת, היא עתידה להיכנס ל'רשימה שחורה' של מדינות, הנערכת על ידי האיחוד האירופי בנושא אי־ציות. נכון להיום מופיעות ברשימה זו מספר מצומצם של מדינות, המהוות 'מקלטי מס'. על מדינות המצויות ברשימת אי־הציות מטיל האיחוד האירופי סנקציות כלכליות רבות, ובכלל זאת דרישה לניכוי ,במקור בשיעור גבוה על העברות כספים ממדינות האיחוד כגון בדיבידנדים ובהשקעות. בשל האמור, יש חשיבות רבה בתיקון הליקויים שנמצאו בהקדם האפשרי ומכאן הצעת חוק זו. מטרת התיקונים המוצעים בהצעת החוק היא הגברת ,השקיפות המיסויית בישראל לשם מלחמה בהון השחור והם נועדו כאמור גם למנוע הערכה שלילית של ישראל וכניסה של ישראל לרשימהGlobal Forum–על ידי ארגון ה השחורה של האיחוד האירופי. הליקוי העיקרי הראשון שנמצא נוגע למידע לגבי בעל זכויות שביושר בתאגידים ובנאמנויות. כחלק Global Forumמקידום השקיפות בענייני מס אימץ ה־ של ארגון25 ו־24 את המלצות מספר2016 בשנת ,) הארגון- (להלןFATF (Financial Action Task Force(–ה שהינו כוח משימה בין־לאומי האמון על פיתוח וקידום מדיניות עולמית ושיתופי פעולה בין־לאומיים במאבק בהלבנת הון, במימון טרור ובמימון נשק להשמדה המונית. המלצות אלה עוסקות בצורך להגביר את השקיפות של ישויות והסדרים משפטיים במדינה, כיוון שחוסר היכולת לזהות מיהו הנהנה הסופי בישות או בהסדר משפטי מקשה על היכולת של רשויות למנוע פשיעה. במסגרת המלצות אלה מתבקשות מדינות לוודא שישויות משפטיות והסדרים משפטיים אינם מנוצלים לרעה לצורכי הלבנת הון, מימון טרור ופשיעה. לצורך כך מחייב הארגון את המדינות להקים מרשם מרכזי הכולל מידע על אודות "בעל שליטה סופי" בישויות והסדרים משפטיים, שיהיה נגיש לרשויות האכיפה, שכן במקרים רבים גורמים עברייניים מנהלים את נכסיהם באמצעות ישויות והסדרים משפטיים המשמשים בעבורם כלי להסתרת זהותם, טיב פעילותם ומקור כספם. נוסף על כך, המידע נדרש לצורך קביעת מס אמת ולצורך חילופי מידע בין־לאומיים בין רשויות המס בתחום זה, כדי למנוע שימוש לרעה בישויות משפטיות תוך טשטוש זהותו של הבעלים האמיתי החייב במס, והסטת רווחים ויצירת התאגדויות במדינות שונות שבהן שיעור המס נמוך באופן יחסי. תקן זה אומץ על ידי הרוב המכריע של המדינות .Global Forum–החברות ב .67 '1; התשפ"ד, עמ20 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר 695 הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו - )2( בסעיף קטן (ב), בפסקה 1) ( :במקום פסקת משנה (ג) יבוא (א) ) להגדרה "חברת משלח יד זרה" שבסעיף2( "(ג)  התקופה האמורה בפסקה ;";)ב1(ד75 ) בסעיף4( ב1(א), והתקופה האמורה בפסקה75 ,"המונח "בעל שליטה סופי" או "בעל זכות שביושר משמעו האדם הטבעי (בשר ודם) המחזיק בבעלות או בשליטה מהותית בישות או הסדר משפטי, לרבות מי שיש לו יכולת להפעיל שליטה אפקטיבית על אדם או הסדר משפטי (כלומר במקרה של שרשרת אחזקות או שרשרת שליטה). בקרב ישויות משפטיות, בעל השליטה הסופי יוגדר כאדם המחזיק בבעלות או בשליטה מהותית ישירה או עקיפה באמצעות החזקה באחוז גבוה של מניות או ,)זכויות אחרות (הצבעה, בעלות בחברה, מניות למוכ"ז 31ב5 והוא מקביל במהותו להגדרה "בעל שליטה" שבסעיף הפקודה).- לפקודת מס הכנסה (להלן "שקיפות- FATF– בהמלצות ה24 המלצה מספר של בעלי שליטה בישויות משפטיות" עוסקת בבעל הזכות שביושר של תאגידים והיא מחייבת מדינות להקים מרשם ,מרכזי הכולל מידע של בעלי השליטה הסופיים בתאגידים וכן לאפשר לרשויות המוסמכות, במיוחד לרשויות אכיפת 25 החוק, גישה מהירה למידע זה. עניינה של המלצה מספר הוא "שקיפות ובעלי שליטה בהסדריםFATF–בהמלצות ה משפטיים", והיא מחייבת את המדינות לוודא כי קיים אצלן מידע מהימן ונגיש לרשויות אכיפה, על בעלי השליטה הסופיים בהסדרים משפטיים בכלל ובנאמנויות בפרט. בהתאם להמלצות המחייבות של הארגון, מדינות שלא יעמדו בחובות נגישות המידע על בעלי שליטה סופיים יהיו חשופות להטלת סנקציות. Global–כאמור, המלצות הארגון אומצו על ידי ה , וכך הפכו להיות מחייבות. במסגרת2016 בשנתForum ביקורת של הארגון בישראל, נמצא שיש ליקויים בעניין זה מכיוון שנאמן ישראלי אינו חייב בדיווח על הקמת נאמנות שכל היוצרים וכל הנהנים בה הם תושבים זרים (או תושבים שהיו לתושבי ישראל הפטורים ממס לפי סעיף ,1) לפקודה). אי־דיווח על נאמנויות כאמור()(ב97 1 וסעיף4 מאפשר למעשה ניהול של כספים ונכסים רבים על ידי נאמנים בישראל בלא שיש לאף גורם אכיפה הידע הבסיסי –על עצם קיום הנאמנות. ליקוי זה נמצא כחלק מדוח ה 1).7 ' (עמ2022 משנתGlobal Forum סוגיה נוספת שבה יש לבצע השלמות לחקיקה הישראלית היא בנוגע לבעל זכות שביושר. אף על פי שבמקרים רבים יש צורך לדווח על פעילות בתאגידים לעניין מס הכנסה, אין צורך לדווח על בעל הזכות שביושר של תאגידים רבים. כמו כן, נטען שגם כאשר יש חובה לדווח על בעלי שליטה, במקרים מסוימים אין התאמה בין המשמעות של "בעל שליטה" בפקודת מס הכנסה, ובין הגדרת "בעל זכות ,. כך לדוגמהGlobal Forum–שביושר" לפי המלצות ה 1), נמצא8 ' (עמ2022 משנתGlobal Forumלפי דוח ה־ ליקוי בחקיקה הישראלית מאחר שחסרה התייחסות בחלק ,מחקיקת המס להגדרה השיורית הנמצאת בהמלצות שכוללת כל יחיד בעל היכולת לכוון את פעילותו של תאגיד, במישרין או בעקיפין. בשל כך, לדוגמה, גם נאמנים ,או יוצרים שמדווחים על נאמנויות לפי הוראות הפקודה לא כוללים בדיווח שלהם מידע לגבי בעלי זכות שביושר מסוימים שלא נכללים בהגדרה של החקיקה הישראלית. כדי לייעל את הפיקוח בתחום זה, ולשם התאמת החקיקה , מוצע לקבוע בהGlobal Forum–הישראלית להמלצות ה :את השינויים המפורטים להלן בחלק ה' לפקודת מס2 מוצע לתקן את פרק רביעי הכנסה כדי לקבוע, על אף האמור בכל דין, כי נאמן כהגדרתו בפרק, לרבות כל אדם שהחזיק בנכס הרשום על שמו לטובת אדם אחר, יחויב להגיש הודעה לפקיד השומה על יצירת נאמנות שבמסגרתה החזיק בנכסים. באופן זה, גם נאמנים שהיום אינם חייבים להגיש דיווח על הקמת הנאמנות לפי הוראות הקיימות שבפקודה, כמפורט לעיל, יצטרכו להגיש דיווחים. יובהר, שאין בהצעה זו כדי לחייב את אותם נאמנים בהגשת דוחות שנתיים על הכנסת הנאמנות ועל נכסיה מדי שנה בשנה, אלא רק לחייב אותם לדווח על הקמת הנאמנות ועל שינויים בבעלי הזכויות בה, אם ישנם. כמו כן, מוצע לקבוע, לגבי נאמן ישראלי החייב בדוח ,שנתי למס הכנסה, כי בכל שנה, יצרף לדוח השנתי שלו דיווח לגבי היחידים שהם בעלי השליטה הסופיים בנכסי הנאמנות, לפי ההגדרות של "זכות שביושר" בהמלצות "הבין־לאומיות, המתאימות להגדרה של "בעל שליטה 31ב לפקודה. כמו כן, מוצע שחבר בני5 הקבועה בסעיף אדם ישראלי יצרף לדוח השנתי שמוגש על ידו, רשימה של היחידים שהם בעלי השליטה בו, כמשמעות ההגדרה באותו סעיף. יוזכר שתאגידים ונאמנויות כאמור מחזיקים במידע זה מכיוון שהם נדרשים למסור אותו כאשר הם פועלים מול גופים פיננסיים ועסקיים שחל עליהם חוק חוק איסור הלבנת- (להלן2000-איסור הלבנת הון, התש"ס הון) (כמו שימוש בחשבון בנק), ועל כן, מסירת המידע לא אמורה להטיל עומס רגולטורי נוסף עליהם. יצוין כי בהתאם לדרישת הסטנדרטים הבין־לאומיים , מדינות רבות הקימו מרשם בעלי שליטהFATF–של ה סופיים, לרוב תחת רשם החברות, אשר נגיש לרשויות אכיפה. בהתאם, גם בישראל בחן צוות בין־משרדי בהובלת משרד המשפטים הקמה של מרשם מרכזי של בעלי שליטה סופיים בתאגידים ונאמנויות, במטרה ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו696 ; יימחקו- )פסקאות משנה (ה), (ז) ו–(ח (ב) יימחקו.- )1), פסקאות משנה (ה), (ז) ו–(ח()בסעיף קטן (ד )2( להגביר את השקיפות בפעילותם, למנוע את ניצולם לרעה למטרות הלבנת הון ומימון טרור ולסייע לרשויות האכיפה במאבק בפשיעה החמורה, בהלבנת הון ובמימון טרור. במסגרת עבודת המטה של הצוות נבחנו סוגיות מרכזיות ליישום האסדרה המתוכננת, פורסם "קול קורא" לקבלת התייחסות ועמדות הציבור בנושא, וגובש מסמך עקרונות עם עיקרי האסדרה המוצעת, לקראת קידום החקיקה. עם זאת, תהליך אסדרה זה לא צפוי להסתיים בחודשים ,הקרובים. לפיכך, מוצע שלא לחכות לסיום התהליך האמור ולהשתמש בפלטפורמות הקיימות בתוך רשות המסים כדי לאפשר עמידה בסטנדרטים הבין–לאומיים בהקדם ובטרם ישראל תוכנס לרשימה השחורה של האיחוד האירופי. במהלך קידום אסדרת המרשם המרכזי כאמור, ייבחן ,הצורך בתיקון חקיקה, כדי למנוע חובות דיווח כפולות של24 וכדי להבטיח, בהתאם לסטנדרט הקבוע בהמלצה , כי המידע בדבר בעלי שליטה יהיה גלוי לרשויותFATFה־ הרלוונטיות. , על רשותGlobal Forumכמו כן, על פי המלצות ה־ המסים להיות בעלת יכולת לדרוש ולקבל מידע הכולל את פרטי הלקוח ואת זהות הנהנה ובעל השליטה בחשבון ,ממוסדות פיננסיים כדי שרשות מס זרה תוכל לברר במסגרת בקשות לחילופי מידע בין־לאומיים, את חבות המס של בעל החשבון בישראל. כיום בישראל, מידע מסוג זה נאסף על ידי המוסדות הפיננסיים מכוח חוק איסור הלבנת הון, וחלה עליו חובת סודיות מכוח החוק שעליה ניתן להתגבר רק באמצעות צו בית משפט. לכן, מוצע לבצע ,במסגרת הצעת חוק זו תיקון עקיף לחוק איסור הלבנת הון ולפיו יהיה ניתן להעביר את פרטי הזיהוי לפי פרק ג' לחוק למנהל רשות המסים, לצורך חילופי מידע לשם יישום א לפקודה. יובהר כי214 הסכם בין־לאומי כהגדרתו בסעיף השימוש בסמכות דרישת המידע האמור יהיה לצורך מתן מענה לבקשות חילופי מידע כאמור ולא לצרכים אחרים ג214 של רשות המסים בישראל, ולצורך כך יתוקן סעיף לפקודה כמוצע. הליקוי העיקרי השני שנמצא בביקורת נוגע למידע לגבי מי שהוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר 1 לפקודת מס הכנסה ניתן לתושב ישראל4 ותיק. לפי סעיף לראשונה ולתושב חוזר ותיק פטור ממס במשך עשר שנים מהמועד שבו היו לתושבי ישראל, על הכנסותיהם מכל א ו־3 לפקודה שהופקו או2 ,2 המקורות המנויים בסעיפים שנצמחו מחוץ לישראל, או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל הפטור ממס). נוסף על- 1) לפקודה (להלן()(ב97 לפי סעיף הפטור ממס, ניתן לעולים ולתושבים חוזרים ותיקים גם פטור מדיווח לגבי הכנסותיהם מחוץ לישראל ומהגשת - הצהרת הון על נכסיהם והונם מחוץ לישראל (להלן הפטור מדיווח). נטען שיש לפטור מדיווח לתושב ישראל לראשונה ולתושב חוזר ותיק, תועלות מבחינת מדיניות עידוד עלייה ועידוד הגירה חוזרת לישראל, אבל הוא מעורר קשיים רבים, ובהם ניתן למנות ליקויים רבים בחקיקה הישראלית שנמצאו במסגרת הביקורת הבין־לאומית; ניצול לרעה ;של הפטור מדיווח; הלבנת הון באמצעות אותם תושבים קושי ליישם הסכמים לחילופי מידע לגבי תושבים אלה ולגבי חברות שנשלטות ומנוהלות על ידם; ליקויים אלה אף Global–קיבלו ביטוי בדוח מבקר המדינה וגם בדוח של ה לשקיפות וחילופי מידע שנערך לגבי ישראל, ונושאForum זה צפוי לעלות בהמלצות של הביקורת שעתידה להסתיים בחודשים הקרובים. בשל קשיים אלה, מוצע לבטל את הפטור מדיווח. לעניין זה יצוין כי גם בהקשר של מדיניות המס בישראל, הפטור מדיווח בעייתי. הפטור מדיווח מקשה על עריכת שומת אמת על הכנסותיהם החייבות במס של ,הנהנים מהפטור בתקופת ההטבות ובתקופה שלאחריה עקב חוסר יכולת לערוך השוואה והערכה של ההכנסות לאורך השנים. נוסף על כך, בשל מתן הפטור רשות המסים אינה יכולה לבחון אם הנישום אכן עומד בתנאי הסף 1 לפקודה, כך שייחשב תושב ישראל4 הקבועים בסעיף לראשונה או תושב חוזר ותיק הזכאי להטבות, וכך גם לגבי הגדרת ההכנסה כמזכה בהטבות. קושי זה מתעצם כאשר נובעת לנישום "הכנסה מעורבת", הכנסה אשר בחלקה הופקה מחוץ לישראל ובחלקה הופקה בישראל. בחינת הכנסה שכזו, מחייבת קבלת נתונים לגבי כלל ההכנסה האמורה, ואולם נתונים אלה אינם מועברים לרשות בשל הפטור מחובת דיווח, כאמור. בשל ההשלכות השליליות של הפטור מדיווח, הצעת החוק מבקשת לבטלו, ולהחיל את חובות הדיווח הקבועות ,בפקודה גם על עולים חדשים ועל תושבים חוזרים ותיקים כפי שיפורט להלן. יוזכר כי כניסה לרשימה השחורה של האיחוד האירופי צפויה לפגוע בראש ובראשונה במי שהיו לתושבי ישראל שיש להם הכנסות מחוץ לישראל. זאת היות שתושבים אלה, במקרים רבים, יצטרכו להעביר כספים ממדינות לתוך ישראל. אם ישראל תיכנס לרשימהOECD–ה ,השחורה ייווצר קושי גדול להעביר כספים כאמור לישראל והדבר יפגע בפעילות העסקית שלהם וביכולתם להשתמש בכספים בישראל. ייתכן שקשיים אלה אף ייצרו תמריץ ,שלילי לעלייה לישראל על ידי תושבי חוץ שומרי חוק אשר יהיה להם קושי להשתמש בהכנסותיהם הפטורות ממס מחוץ לישראל, לצורכיהם בתוך הארץ. על כן, ייתכן שהתיקון המוצע לא רק שיקשה על העלמת מסים והכנסת הון שחור לישראל, אלא הוא צפוי להיטיב עם מי שלא 'מסתיר' הכנסות מרשויות מס זרות. ד ב ר י ה ס ב ר 697 הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו טז175 תיקון סעיף .2 - טז1 לפקודה75 בסעיף ; בטל- )סעיף קטן (א1 1) ( תימחק.- )2( בסעיף קטן (ג), פסקה )2( 2טז75 תיקון סעיף 3.- לפקודה2טז75 בסעיף ; תימחק- "), הסיפה החל במילים "הוראות פסקה זו לא יחולו2()בסעיף קטן (א 1) ( :אחרי סעיף קטן (ב) יבוא )2( )"(ג נאמן תושב ישראל בנאמנות שאינו חייב בהגשת דוח לפי סעיף 1) ( ימים ממועד90 ב), יגיש הודעה למנהל, בטופס שקבע המנהל, בתוך5()131(א יצירת הנאמנות או מיום ההקניה, לפי העניין, בדבר יצירת הנאמנות או ההקניה, לפי העניין, שיפורטו בה פרטי בעלי השליטה בנאמנות והתושבות )3( כהגדרתו בפסקה- "של כל אחד מהם; בסעיף קטן זה, "בעל שליטה ;31ב5 להגדרת "בעל שליטה" בסעיף ,1), והשתנו בעלי השליטה בנאמנות( הוגשה הודעה כאמור בפסקה )2( 3 באפריל של0 יגיש הנאמן הודעה למנהל, בטופס שקבע המנהל, עד יום שנת המס שלאחר שנת המס שבה השתנו בעלי השליטה בנאמנות, ויפרט ;בה את פרטי בעלי השליטה בנאמנות לאחר השינוי ואת התושבות שלהם יובהר שאין בהצעה כדי לבטל או לצמצם את הפטור ממס אשר ימשיך להינתן על פי הוראות הפקודה. כוחה ,של חובת הדיווח יפה לעניין שקיפות וחילופי מידע בלבד ואין בה כדי להטיל על העולה חבות במס או תשלום חובה כלשהו. כמו כן, בשל קיומה של שנת ההסתגלות לתושב בסעיף 1(ב) לפקודה, יש בפקודה מנגנון שמאפשר התאקלמות4 למערכת המס בישראל. על כן, בפועל, גם לאחר התיקון המוצע, היחיד שהפך לתושב ישראל יהיה רשאי שלא לדווח על הכנסותיו עד לתום תקופה של כשנתיים ממועד הגעתו לישראל, וגם אז יידרש לדווח רק ביחס לשנת המס השנייה שבה שהה בישראל ואילך. עוד יצוין כי בכוונת רשות המסים להקל עד כמה ,שניתן בקבלת הדוחות על ההכנסות הפטורות. כך לדוגמה אם לתושב יש הכנסות מעסק שפועל במדינה הזרה שמוגש בשל פעילותו דוחות למדינה שבה העסק נמצא, הרשות תאפשר את קבלת הדוחות אשר הוגשו למדינה הזרה ואפילו הוגשו בשפה זרה. כל זאת לשם הקלה על התושבים שהפכו להיות תושבי ישראל, תוך עמידה באמות המידה הבין־לאומיות. 1) לפקודה נקבע שתושב ישראל()1(ב4 בסעיף 1 סעיף לראשונה או תושב חוזר ותיק יוכל לבחור שלא להיחשב תושב ישראל במשך שנה אחת מהיום ששב או עלה לישראל, וזו תהיה בעבורו שנת הסתגלות. ) מובהר ששנת ההסתגלות תבוא במניין2()1(ב4 בסעיף השנים לספירת התקופה שבה ניתן הפטור ממס או הפטור מדיווח. מוצעים כמה תיקונים טכניים הנדרשים בעקבות 198 שינוי שנעשה לגבי חברת משלח יד זרה בתיקון מס 1), וכן, בשל השינויים58 'לפקודה (ס"ח התשע"ד, עמ ,המוצעים להלן, לגבי הודעה על שינוי סוג של נאמנות אשר יבהירו כי גם לצורך סעיפים אלה שנת ההסתגלות כאמור תבוא במניין התקופה. כמו כן, מוצע למחוק את 1)(ב) אשר מוצע לבטלם(31531ב ו־4 ההפניה לסעיפים בהצעה זו. טז1 לפקודה, קובעות כי יוצר75 הוראות סעיף סעיפים תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או )1(3 ו־2 שהקנה לה נכס או הכנסה, יהיה חייב בהגשת הודעה למנהל. תושב חוזר ותיק ותושב ישראל לראשונה פטורים מחובה זו, ובלבד שמדובר בנאמנות שכל נכסיה מחוץ לישראל ולא הוקנו לה נכסים או הכנסות בישראל. כדי שתהיה אפשרות לקבל מידע על נאמנות שתושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק הוא היוצר בה, מוצע לבטל את הסייג כך שגם אלה יהיו חייבים בהגשת הודעה למנהל כאמור. ) לפקודה קובע חובת הודעה שתחול2()(א2טז75 סעיף על נאמן במקרה של שינוי סוג של נאמנות קיימת לנאמנות החייבת במס בישראל. חובת הודעה כאמור לא חלה כיום על שינוי סוג נאמנות לנאמנות תושבי ישראל, שהפכה לנאמנות תושבי ישראל בשל העובדה שיוצר בה או נהנה ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו698 1) הוראות לעניין( שר האוצר רשאי לקבוע לגבי נאמן כאמור בפסקה 3) ( זיהוי בעל שליטה, והוראות בעניין רישום, תיעוד, שמירת מסמכים וניהול ;רישומים לגבי פרטי הזיהוי כאמור 3), חייב בעל השליטה( קבע שר האוצר הוראות כאמור בפסקה )4( "1) את המידע כפי שנקבע בהוראות.( בנאמנות למסור לנאמן כאמור בפסקה 131 תיקון סעיף .4 - 131 לפקודה בסעיף - )בסעיף קטן (ג1 1) ( גם- 1), בפסקת משנה (א), בסופה יבוא "ואם מי מאלה אינו יחיד( בפסקה (א) ;"פרטי יחיד שהוא בעל שליטה בו גם- ), בפסקת משנה (א), בסופה יבוא "ואם מי מאלה אינו יחיד2( בפסקה (ב) ;"פרטי יחיד שהוא בעל שליטה בו כהגדרתו בפסקאות- "3), אחרי "בסעיף קטן זה," יבוא ""בעל שליטה( בפסקה (ג) ;";31ב5 ) להגדרה "בעל שליטה" בסעיף2( 1) או( :) יבוא2אחרי סעיף קטן (ג )2( ) יפרט את פרטי כל מי שהיו בעלי השליטה5()"(ג3)  דוח כאמור בסעיף קטן (א ,בחבר בני האדם במהלך שנת המס ואת התושבות של כל אחד מהם; לעניין זה ;"31ב.5 כהגדרתו בסעיף- ""בעל שליטה :אחרי סעיף קטן (ז) יבוא 3) ( "(ח)  שר האוצר רשאי לקבוע לגבי חייב בהגשת דוח לעניין פרטי בעל השליטה כאמור בסעיפים קטנים (ג1) ו־(ג3), הוראות לעניין זיהוי בעל שליטה והוראות בעניין רישום, תיעוד, שמירת מסמכים וניהול רישומים לגבי פרטי הזיהוי כאמור. (ט) קבע שר האוצר הוראות כאמור בסעיף קטן (ח), חייב בעל השליטה למסור "לחייב בהגשת דוח כאמור את המידע כפי שנקבע בהוראות. בה היו לתושב ישראל. כדי שתהיה אפשרות לקבל מידע על נאמנות כאמור, מוצע לקבוע כי תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק לא יהיה פטור מחובת הגשת ההודעה. לשם יישום הסטנדרט הבין־לאומי שנקבע)2(3 סעיף , בדבר מידע על בעלGlobal Forum–על ידי ה 4ו־ זכות שביושר כמפורט בחלק הכללי של דברי לפקודה הקובע חובת2טז75 ההסבר, מוצע לתקן את סעיף הגשת הודעות שונות על נאמן בנאמנות, ולהוסיף לו חובת ,הגשת דיווח על קיומה של הנאמנות ועל בעלי השליטה בה 131 לגבי נאמנויות שאינן חייבות בהגשת דוח שנתי לפי סעיף ,לפקודה. נאמנויות אלה כוללות נאמן בנאמנות תושבי חוץ נאמן בנאמנות נהנה תושב חוץ ונאמן בנאמנות לפי צוואה שלא היה בה נהנה תושב ישראל, שאין להן נכס או הכנסה בישראל. על נאמן זה תחול חובת הודעה לגבי בעל השליטה בנאמנויות, תושבות המס של בעל השליטה וחובת הודעה שנתית על שינוי בפרטים אלה. יובהר, כי אין בתיקון המוצע דרישה לקבלת דוחות מס מלאים מטעם נאמנויות אלה, אלא רק דיווח בסיסי על הפרטים כאמור לעיל. 131 לפקודה הקובע חובת כמו כן, מוצע לתקן את סעיף הגשת דוח שנתי על ידי מי שהוא נישום בישראל. בהתאם לאמור, מוצע להוסיף לפרטים הנדרשים במסגרת חובת 131 לפקודה שמגיש חבר בני הגשת דוח שנתי לפי סעיף ,אדם (מונח הכולל חברות ותאגידים נוספים שאינם חברה לרבות שותפויות), חובת דיווח על פרטי בעלי השליטה בחבר בני האדם המדווח, ועל תושבות המס שלהם. באופן דומה, מוצע להוסיף שגם נאמן החייב בהגשת דוח שנתי ידווח במסגרת הדוח השנתי על בעלי השליטה בנאמנות. בעל זכות שביושר לעניין הדיווח המוצע יוגדר כ"בעל 31ב לפקודה. סעיף זה קובע5 שליטה" כהגדרתו בסעיף את חובת הדיווח המוטלת על מוסדות פיננסיים, לצורך FATCAחילופי מידע בין־לאומיים במסגרת הוראות הסדרי . הגדרות אלה תואמות להמלצות הסטנדרט שקבעוCRS–ו , ולמבחנים המהותיים שנקבעוGlobal Forum– והFATF–ה שם לעניין זיהוי בעל הזכות שביושר. , וכדי לאפשרGlobal Forum–בהתאם לתקן של ה ,ביקורת אפקטיבית על הדיווחים לגבי בעל הזכות שביושר מוצע להסמיך את שר האוצר לקבוע בתקנות הוראות ,לעניין זיהוי בעל הזכות שביושר, והוראות בעניין רישום תיעוד, שמירת מסמכים וניהול רישומים לגבי פרטי הזיהוי כאמור. כמו כן, מוצע לקבוע שבעל זכות שביושר יהיה ד ב ר י ה ס ב ר 699 הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו 31ב4 תיקון סעיף .5 בטל.- 31ב לפקודה4 סעיף 315 תיקון סעיף .6 תימחק.- )1) לפקודה, פסקה (ב(315 בסעיף הוספת סעיף 31א15 .7 :31א לפקודה יבוא5 אחרי סעיף "חובת הגשת דוח על ידי חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בידי תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה 31א1.5 בלי לגרוע מהאמור בפרק זה, פקיד השומה רשאי לדרוש (א) ) להגדרה2()בהודעה בכתב מחבר בני אדם שלפי פסקה (ב "תושב ישראל" או "תושב" לא רואים אותו כתושב ישראל היות שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר חבר בני האדם), למסור- ותיק, או בידי מי מטעמו (בסעיף זה לו כל מידע או דוח שיצוין בהודעה, ובכלל זאת דוח לפי סעיף דיווח); כל דיווח לפי פסקה- 31 (להלן5 131 או כאמור בסעיף זו יימסר לפקיד השומה במועד שפורש בהודעה, ובלבד שלגבי ימים90 131, לא ייקבע מועד שהוא לפני תום דוח לפי סעיף מיום הדרישה. לא הגיש חבר בני האדם דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) (א) במועד שפורש בהודעה, רשאי פקיד השומה לדרוש את הדיווח גם מהיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או 1(א), שהשליטה על עסקיו4 לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף וניהולם של חבר בני האדם מופעלים בישראל בידיו או בידי מי מטעמו. לצורך הגשת דיווח לפי סעיף זה, חייב חבר בני האדם (ג) לקיים תיעוד חשבונאי בהתאם לעקרונות חשבונאיים "מקובלים בישראל ולשמור אותו בהתאם לדין. ,חייב למסור לנאמן או לחייב בדיווח המגיש את הדיווח את המידע אשר נדרש לספק לפי התקנות. 31ב לפקודה, תושב ישראל4 בהתאם לסעיף סעיפים לראשונה או תושב חוזר ותיק פטור מחובת 6 ו־5 131 לפקודה למשך עשר הדיווח השנתי לפי סעיף שנים מיום הפיכתו לתושב ישראל. נוסף על כך, לפי סעיף 1)(ב) לפקודה, ההרשאה של פקיד השומה לקבל ידיעות(315 בדבר הכנסתו של אדם אינה כוללת קבלת ידיעות על תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק. בשל הקשיים הרבים הנובעים ממתן הפטור מחובת הדיווח ובשל הצורך של רשויות המס לקבל נתונים ומידע מלא לגבי הכנסות של תושבים כאמור, כמפורט בהרחבה בחלק הכללי של דברי 1)(ב) לפקודה.(31531ב ו־4 ההסבר, מוצע לבטל את סעיפים 1 לפקודה מוגדר "תושב ישראל" או בסעיף 7 סעיף "תושב" לגבי חבר בני אדם כחבר בני אדם שהתאגד בישראל או שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל, למעט חבר בני אדם בישראל שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל בידי תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שבו היה העולה החדש או התושב החוזר הוותיק לתושב ישראל, והכול אם לא ביקש חבר בני האדם אחרת. כחלק מהמהלך של ביטול הפטור מדיווח לתושב ישראל לראשונה ולתושב חוזר ותיק, מוצע לאפשר לפקיד השומה לדרוש דוח באופן פרטני מחבר בני אדם כאמור ,שבעליו הוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק או מהתושב ישראל לראשונה או מהתושב החוזר הוותיק עצמו אם חבר בני האדם לא הגיש את הדוח. לצורך הגשת דיווחים לפי המוצע בסעיף זה חייב חבר בני האדם לקיים תיעוד חשבונאי בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים בישראל ולשמור אותו בהתאם לדין. העדר חובת קיום תיעוד חשבונאי כאמור, הוגדר כליקוי של OECD–ישראל במסגרת ביקורות בין־לאומיות של ארגון ה שנעשו בשנים האחרונות, ויש צורך לתקן מצב זה כדי לעמוד באמות המידה הבין־לאומיות. ,יובהר שאין בתיקון זה כדי לחייב חבר בני אדם כאמור ,שבעליו הוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק בתשלום מס על הכנסותיו מחוץ לישראל או בהגשת ,דיווח שנתי בכל שנה (כפי שמגיש חבר בני אדם כאמור ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו700 ב214 תיקון סעיף .8 3) לפקודה, בסופו יבוא "או לגבי מידע שהוא פרטי זיהוי של מקבל()ב(א214 בסעיף , הנדרש לצורך יישום הסכם2‏2000-שירות לפי פרק ג' לחוק איסור הלבנת הון, התש"ס בין־לאומי". ג214 תיקון סעיף .9 :ג לפקודה, אחרי סעיף קטן (ב) יבוא214 בסעיף "(ג)  המנהל לא ישתמש במידע שהוא פרטי זיהוי של מקבל שירות לפי פרק ג' לחוק , למעט לצורך העברתו לרשות מס במדינה זרה בהתאם2000-איסור הלבנת הון, התש"ס "להסכם בין־לאומי. תיקון חוק איסור הלבנת הון 1.0 :1) ואחריו יבוא( 13א(ג), האמור בו יסומן 3, בסעיף‏2000-בחוק איסור הלבנת הון, התש"ס ,)  על אף האמור בסעיף קטן (א), תאגיד בנקאי או גוף המפורט בתוספת השלישית2(" ,רשאי להעביר פרטי זיהוי של מקבל שירות שהגיעו לידיו לפי פרק ג', במהלך עבודתו ב לפקודת מס הכנסה, לצורך העברתו לרשות מס במדינה214 למנהל כמשמעותו בסעיף "זרה בהתאם להסכם בין–לאומי לפי הסעיף האמור. תחילה, תחולה והוראת מעבר 11. ,חוק זה יחול על מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק (א) ) ואילך.2025 1 ביוני( 1(א), החל מיום ה' בסיוון התשפ"ה4 כאמור בסעיף שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל על ידי מי שהוא לא תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה). ישראל מחויבת לאפשר העברת מידע לרשות סעיפים מס במדינה זרה בהתאם לסטנדרטים10 ו־9 ,8 הבין־לאומיים בנושא זה. על פי החקיקה הקיימת בישראל, רשות המסים אינה רשאית לדרוש ממוסדות פיננסיים מידע הנאסף מכוח חוק איסור הלבנת הון, ובכלל זה מידע על בעל השליטה בחשבון. פרטים אלה נאספים ונרשמים על ידי מוסדות פיננסיים מכוח הסמכה מפורשת 13א לחוק איסור בחוק איסור הלבנת הון, ואולם סעיף הלבנת הון אוסר על שימוש במידע כאמור שלא לפי חוק איסור הלבנת הון או לפי צו של בית המשפט. כך למשל, לא ניתן לעשות שימוש במידע זה לצרכים מינהליים ולצורכי אכיפת מס בישראל, זאת מאחר שמדובר במידע פיננסי רגיש שנאסף אך ורק לצורכי מניעה ואכיפה של עבירות פליליות חמורות. מצב דברים זה מחייב את ישראל בתיקוני חקיקה כדי לעמוד בסטנדרט הבין־לאומי בעניין חילופי מידע בין רשויות מס. יודגש כי לפי הסטנדרט הבין־לאומי, ישראל אינה מחויבת להעביר לרשות מס במדינה זרה את כל המידע שמועבר למוסד הפיננסי במסגרת הליך הכרת הלקוח לפי חוק איסור הלבנת הון, אלא בהתאם לבקשת המידע שהתקבלה ובהתאם לסטנדרט הבין־לאומי בעניין זה. כדי לאפשר לישראל להיענות לבקשות העברת מידע בנושא פרטי זיהוי של בעלי חשבון במוסדות פיננסיים על ידי רשויות מס זרות ולעמוד בסטנדרט הבין־לאומי בתחום חילופי המידע, מוצע לאפשר לרשות המסים לפנות למוסד פיננסי ולקבל את פרטי הזיהוי של בעל החשבון, שהגיעו ,לידיו לפי פרק ג' לחוק איסור הלבנת הון, במהלך עבודתו ובכלל זה את פרטי בעלי השליטה בחשבון כהגדרתם בחוק איסור הלבנת הון, לצורך חילופי מידע בהתאם להסכם ג לפקודה, המהווים214 א עד214 בין־לאומי לפי סעיפים את המסגרת המשפטית בעניין זה. מידע כאמור יהיה ניתן להעביר רק לצורך יישום הסכם בין־לאומי כאמור, ולא לצורך אכיפת דיני המס בישראל. )3()ב(א214 בהתאם לכך, מוצע לתקן את סעיף לפקודה, הקובע כי ניתן להעביר מידע לרשות מס זרה רק אם רשות המסים הייתה רשאית לעשות שימוש במידע לצורך אכיפת חוק מס, ולקבוע כי יהיה ניתן להעביר פרטי ,זיהוי של מקבל שירות לפי פרק ג' לחוק איסור הלבנת הון גם כשרשות המסים אינה רשאית לדרוש את המידע הזה לצורך עריכת שומות ולצורך אכיפת דיני המס בישראל. ג לפקודה214 נוסף על כך, מוצע לתקן את סעיף שעניינו איסוף מידע לצורך הסכם בין־לאומי, ולקבוע כי מנהל רשות המסים לא ישתמש במידע שהוא פרטי זיהוי של מקבל שירות לפי פרק ג' לחוק איסור הלבנת הון, למעט לצורך העברתו לרשות מס במדינה זרה בהתאם להסכם בין־לאומי. במקביל מוצע לתקן בתיקון עקיף את חוק איסור הלבנת הון כך שגופים פיננסיים שחלות לגביהם חובות לפי אותו חוק, יהיו רשאים להעביר פרטי זיהוי של מקבל שירות כאמור למנהל רשות המסים בישראל, לצורך העברתו לרשות מס זרה בהתאם להסכם בין־לאומי. )לסעיף קטן (א 11 סעיף מוצע שהתיקונים בדבר חובות הדיווח לגבי ,תושבי ישראל לראשונה או מי שהיה לתושב חוזר ותיק יחולו רק לגבי תושבים כאמור שהפכו לתושבי ישראל החל ) ואילך. זאת מתוך2025 1 ביוני( מיום ה' בסיוון התשפ"ה מדיניות כלכלית של הגנה על הציפייה לפטור מדיווח של .293 'ס"ח התש"ס, עמ 2 1.72 '; התשפ"ד, עמ293 'ס"ח התש"ס, עמ 3 ד ב ר י ה ס ב ר 701הועצת חוהצה271 - הלשממה קוח תועצעוהצע - הלשממה קוח תו 2024 131 לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יחול על דוח שיש להגישו לשנת המס סעיף (ב) ואילך. נאמן בנאמנות שהוקמה לפני פרסומו של חוק זה, יגיש הודעה כאמור בסעיף (ג) 1 ימים מיום הפרסום.20 3 לחוק זה, בתוך לפקודה, כנוסחו בסעיף2טז75 מי שהגיע לישראל לפני תחילתו של חוק זה או מי שמתכנן מעבר לישראל בימים אלה. )לסעיפים קטנים (ב) ו–(ג 131 מוצע לקבוע כי חובת הגשת דוח לפי סעיף להצעת4 לפקודה עם פרטי בעלי השליטה, כמוצע בסעיף , שיוגש2024 החוק, תחול על דוח שיש להגישו לשנת המס ).2025 בתום שנת מס זו (כלומר, בשנת עוד מוצע לקבוע כי נאמנויות שאינן חייבות בדיווח 131 לפקודה, שהיו קיימות טרם תיקון החוק לפי סעיף המוצע, יהיו חייבות בהגשת הודעה על פרטי בעלי השליטה 1 ימים מיום פרסומו של20 ותושבות המס שלהם, בתוך החוק המוצע. זאת לשם יצירת מאגר מלא של הנאמנויות .Global Forum–הפועלות מישראל, ובהתאם לדרישות ה ד ב ר י ה ס ב ר סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי ISSN 0334-7014 שקלים חדשים4.86 המחיר