הצעת חוק לדיון מוקדם
2196728 :מספר פנימי
הכנסת העשרים וחמש
שרן מרים השכל
יוזמת: חברת הכנסת
______________________________________________
650/25/פ
2022–הצעת חוק מס ערך מוסף )תיקון – פטור ממס על תשר(, התשפ"ג
(1)7 )להלן – החוק העיקרי(, בסעיף11975–בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
בסופו יבוא "ולמעט תשר שמקבל שירות שילם לעוסק עבור שירות שניתן לו
על ידי עובדו של העוסק."
.1
7 תיקון סעיף
:( יבוא5) לחוק העיקרי, אחרי פסקה31 בסעיף.2
31 תיקון סעיף
( תשר שמקבל שירות שילם לעוסק עבור שירות שניתן לו על ידי עובדו6)"
".של העוסק
ד ב ר י ה ס ב ר
במשך שנים רבות שררה אי וודאות בנוגע לאופן בו יוחלו הוראות דיני המיסים על תשלומי תשר מרצון
המשולמים על ידי לקוח בבית אוכל לעובדיו של העסק. בפסיקת בית הדין הארצי לעבודה בעב"ל )ארצי(
, נקבע לראשונה כי יש לראות בתשלומי 26.3.2018 עומרי קיס נ' המוסד לביטוח לאומי מיום44405-10-15
תשר כהכנסת בית העסק אשר משולמת כשכר עבודה לעובדי העסק. פסק דין זה חרג מן ההלכות
הקיימות עד אותה עת בנוגע לסיווג תשלומי תשר. לאור חדשנות הפסיקה, קבע בית הדין הארצי לעבודה
כדי להעניק למחוקק שהות לקבוע הסדר חוקי 1.1.2019 כי ההסדר החדש שנקבע יחול רק החל מיום
אחר.
על אף שפסיקת בית הדין הארצי לעבודה עסקה רק בסיווג התשר במישור דיני העבודה והביטוח
לאומי, להחלטה עשויות להיות השלכות אף לעניין דיני המס וסיווג תשלום התשר כחלק ממחיר העסקה
החייבת במס ערך מוסף של בית עסק המעניק שירותים והתשר ניתן לפי נדבת ליבו של מקבל השירות.
סיווג כאמור יוביל לראשונה לחיוב תשר מרצון במס ערך מוסף.
תשר מרצון הוא מרכיב יוצא דופן בשכר העבודה של העובד. בניגוד לשכר המשולם לעובד בגין עבודתו
בעסק, תשלום התשר מהווה אות הוקרה מטעם הלקוח לשירות שקיבל מעובד מסוים או קבוצת עובדים
.52 ' ס"ח התשל"ו, עמ1
2
.מסוימת
התשר יוצר למעשה קשר ישיר בין העובד לבין הלקוח, שאינו תלוי באופן בלעדי בקשר שבין העסק
לבין הלקוח. בשל כך, בעוד שראוי לראות את התשר כחלק משכר העבודה של העובד, הוא גם נושא
סממנים מובהקים של תשלום עבור שירות שניתן במישרין על ידי אדם שעל פי רוב עומד באמות המידה
)להלן – חוק מס ערך מוסף( לסיווגו כעוסק פטור.1975–בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
לפיכך, מוצע לתקן את חוק מס ערך מוסף כך שתשר מרצון ששילם מקבל שירות לעוסק והועבר
במלואו כשכר עבודה לעובדי העסק, כולם או חלקם, יהיה פטור ממס ערך מוסף. כן, מוצע לתקן את חוק
מס ערך מוסף כך שיובהר שתשלום מרצון בגין שירות לא ייכלל במחיר העסקה.
הצעת חוק זהה הונחה על שולחן הכנסת העשרים וארבע על ידי חברת הכנסת שרן מרים השכל
(.320/24/)פ
. ולפיכך לא נבדקה מחדש על ידי הלשכה המשפטית של הכנסת320/24/הצעת החוק זהה לפ
--------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
(19.12.2022) כ"ה בכסלו התשפ"ג