הצעת חוק לדיון מוקדם
2198942 :מספר פנימי
הכנסת העשרים וחמש
אביגדור ליברמן
יוזמים: חברי הכנסת
עודד פורר
יבגני סובה
שרון ניר
יוליה מלינובסקי
חמד עמאר
______________________________________________
1646/25/ פ
2023–הצעת חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע, התשפ"ג
– בחוק זה
)א(.1
הגדרות
"בעלות", בנכס לא מוחשי מוטב – בעלות מלאה בנכס, לרבות רישיון ייחודי
שאיננו מוגבל בזמן מכוח תנאי הרישיון; לעניין זה, "רישיון ייחודי" –
רישיון המעניק לבעליו זכות ייחודית לפעול כאילו הוא בעל הנכס למעט
היכולת להעביר בעלות בנכס, ומגביל את בעל הזכות מלפעול כאמור או
להרשות לאחר לפעול כאמור.
,"חברת מו"פ" – חברה שהתאגדה ונרשמה בישראל, שעיקר פעילותה בישראל
)להלן –1 לפקודת מס הכנסה76 חברה כהגדרתה בסעיף-ושאיננה בת
הפקודה(, ומתקיימים לגביה כל אלה:
מיום התאגדותה לא היה רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר
(1)
;בבורסה
( להגדרת "חברה5) ( עד2) מתקיים בה האמור בפסקאות
(2)
)להלן21959– לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט51 מועדפת" שבסעיף
– החוק לעידוד השקעות הון(;
.120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש1
.234 ' ס"ח התש"יט, עמ2
2
היקף ההכנסות הטכנולוגיות הכולל של החברה מיום
(3)
מיליון שקלים4.5 התאגדותה עד לתום שנת המס הקודמת לא עלה על
חדשים;
היקף ההשקעות בחברה וההלוואות שניתנו לה מיום
(4)
; מיליון שקלים חדשים12 התאגדותה, אינו עולה על
( שבהגדרת "מפעל2) מתקיים בה התנאי הקבוע בפסקה
(5)
כד לחוק לעידוד השקעות הון, וכן ההוצאות51 טכנולוגי מועדף" בסעיף
המסווגות כהוצאות מחקר ופיתוח של החברה בשלוש השנים שקדמו
לשנת המס או ממועד הקמתה אם הוקמה במהלך שלוש שנות המס
לפחות בממוצע מסך הכנסות החברה;7% האמורות, היו בשיעור של
לפחות מהוצאות החברה, מיום התאגדותה עד תום שנת70%
(6)
המס הקודמת, הוצאו, במישרין או בעקיפין, לשם פיתוחו של נכס לא
מוחשי מוטב המבוסס על מחקר ופיתוח שבוצע בחברה )בהגדרה זו –
המוצר בפיתוח(;
המוצר בפיתוח וכל הזכויות הנובעות ממנו הם בבעלות החברה
(7)
מיום היווצרו; לעניין זה, רכשה או קיבלה החברה את מלוא הזכויות
במוצר מאחד מאלה, לשם המשך פיתוחו של המוצר, יראו את החברה
כאילו מתקיים בה התנאי האמור בפסקת משנה זו:
יחיד, אחד או יותר, שהמוצר היה בבעלותו באופן בלעדי
)א(
מיום היווצרו עד העברת מלוא הזכויות בו לחברה;
מוסד יוצר שהמוצר היה בבעלותו מיום היווצרו עד
)ב(
כל- "העברת מלוא הזכויות בו לחברה; לעניין זה, "מוסד יוצר
אחד מאלה:
מוסד להשכלה גבוהה או מוסד מחקרי כהגדרתם
(1)
;( לפקודה29)9 בסעיף
21 בית חולים, או תאגיד בריאות כהגדרתו בסעיף
(2)
;31985–לחוק יסודות התקציב, התשמ"ה
חברה העוסקת דרך קבע במסחור ידע שנוצר
(3)
;(2)-( ו1) בגופים כאמור בפסקאות משנה
.60 ' ס"ח התשמ"ה, עמ3
3
מינהל המחקר החקלאי שבמשרד החקלאות
(4)
;ופיתוח הכפר
מרכז מחקר ופיתוח אזורי הנתמך על ידי משרד
(5)
המדע, הטכנולוגיה והחלל, כמשמעותו בחוק לעידוד
מחקר, פיתוח וחדשנות טכנולוגית בתעשייה, התשמ"ד–
)להלן– החוק לעידוד מחקר ופיתוח(;41984
;"המדען הראשי" ו"מוצר" – כהגדרתם בחוק לעידוד מחקר ופיתוח
:"מועד ההשקעה" – המאוחר מבין אלה
המועד שבו המשקיע שילם לחברת המו"פ את סכום ההשקעה
(1)
;המזכה
המועד שבו הקצתה חברת המו"פ למשקיע את המניות כנגד
(2)
;השקעתו בחברה
,"המנהל" – מנהל רשות המסים, לרבות מי שהמנהל הסמיכו לצורך פרק זה
יט לחוק לעידוד51 ומי שהוסמך כמנהל רשות המסים לעניין סעיף
השקעות הון;
; לפקודה או שותפות76 "משקיע" – יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף
;"הפקודה" – פקודת מס הכנסה
; לפקודה88 "קרוב" – כהגדרתו בסעיף
או51975–"שותפות" – שותפות רשומה לפי פקודת השותפויות, התשל"ה
שאושרה לעניין זה על ידי המנהל, שהשותפים בה במשך כל תקופת
ההטבה הם משקיעים, שהוקמה ופועלת לשם השקעה ייעודית בחברה
אחת בלבד שהיא חברת מו"פ;
(2023 בינואר1) "תקופת הוראת השעה" – תקופה שמיום ח' בטבת התשפ"ג
(.2026 בדצמבר31) עד יום כ"א בטבת התשפ"ז
לכל מונח אחר שאינו מפורש בחוק זה, תהיה המשמעות הנודעת לו
)ב(
כד לחוק לעידוד השקעות הון,51 - ו51 לפקודה, או בסעיפים88- ו1 בסעיפים
לפי העניין.
.100 ' ס"ח התשמ"ד, עמ4
.549 ', עמ28 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש5
4
– בסעיף זה
)א( .2 זיכוי בשל השקעה
במניות חברת מו"פ
,"השקעה מזכה" – השקעה במזומן של משקיע בחברת מו"פ בשנת מס כלשהי
אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המו"פ;
;"מניה" – לרבות זכות לרכישת מניה
,"תקופת ההטבה" – שלוש שנות מס החל בשנת המס שבה חל מועד ההשקעה
(3)(ובמכירה שאינה מהווה הפרה של התנאי האמור בסעיף קטן )ב
יראו את תום תקופת ההטבה כמועד המכירה;
על אף האמור בכל דין, יותר למשקיע זיכוי ממס בסכום השקעה
)ב(
המזכה כשהוא מוכפל בשיעור המס על רווח ההון שאותו משקיע היה חייב בו
לפי חלק ה' לפקודה, אילו היה מוכר את אותה ההשקעה ברווח בשנת המס בה
ב לפקודה121 בוצעה ההשקעה, ובתוספת השיעור בו חייב המשקיע לפי סעיף
באותה שנת מס ובלבד שהתקיימו כל אלה:
בתקופת הוראת השעה, המשקיע שילם לחברת המו"פ את סכום
(1)
ההשקעה המזכה וחברת המו"פ הקצתה למשקיע את המניות בשל
ההשקעה;
רואה החשבון של החברה אישר כי במועד ההשקעה החברה היא
(2)
;חברת מו"פ
המשקיע החזיק במניות שהוקצו לו במישרין בתמורה
)א(
להשקעתו המזכה בחברת מו"פ במשך כל תקופת ההטבה, ואם
המשקיע היא שותפות – השותפים לא שינו את חלקם בשותפות
במשך כל תקופת ההטבה. אך לא יראו במכירה שלא מרצון
לפקודה, לפני תום תקופת ההטבה,103 כהגדרתה בסעיף
כהפרה.
(3)
על אף האמור בפסקה )א(, רשאי המנהל לאשר שלא יראו
)ב(
מכירה שאינה עומדת בתנאי האמור בפסקה האמורה כהפרה
אם שוכנע המנהל שאין במכירה הימנעות ממס או הפחתת מס
בלתי נאותה ושהמכירה אינה מרצונו של המשקיע, ובלבד
ימים ממועד המכירה;90 שהמשקיע הגיש בקשה למנהל בתוך
הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות
(4)
;העיקריות של ההשקעה
5
המשקיע והחברה לא עומדים בהגדרת "קרוב" ממועד היווסדה
(5)
;של החברה ועד למועד ההשקעה
(7) ( עד5)-( ו2) התקיימו בחברה התנאים האמורים בפסקאות
(6)
להגדרת "חברת מו"פ" עד תום תקופת ההטבה, ולדוח שהגישה החברה
לפקודה לגבי כל אחת משנות המס שבתקופת ההטבה131 לפי סעיף
צורף אישור רואה חשבון על התקיימות התנאים כאמור;
סכום ההשקעה המזכה לא עלה על שלושה וחצי מיליון שקלים
(7)
חדשים; בחישוב סכום ההשקעה יובאו בחשבון כלל השקעותיו המזכות
שביצע המשקיע במישרין או בעקיפין בחברת המו"פ, וכן השקעותיהם
של בן זוגו וילדיו, באותה שנת מס.
.זיכוי שלא נוצל בשנת מס יועבר לשנות המס הבאות בזו אחר זו
)ג(
לעניין חישוב רווח הון במכירת המניות של החברה בידי משקיע שקיבל
)ד(
זיכוי מס בגין סכום ההשקעה המזכה לפי סעיף זה, יוקטן המחיר המקורי של
המניות בסכום ההשקעה שניתן בגינו זיכוי; נמכרו חלק מהמניות, יוקטן
המחיר המקורי בחלק היחסי של סכום ההשקעה כאמור, כיחס חלקן של
המניות שנמכרו לכלל המניות שהוקצו למשקיע בהשקעה המזכה.
במהלך התקופה שממועד ההשקעה עד- קיבל המשקיע מחברת המו"פ
)ה(
תום תקופת ההטבה, סכום כלשהו, במישרין או בעקיפין, יופחת הסכום
האמור מחישוב סכום ההשקעה המזכה; הוראות סעיף קטן זה לא יחולו על
( לפקודה אשר שולמה למי שאינו "עובד"1)2 הכנסה חייבת שמקורה בסעיף
לפקודה.102 החברה כהגדרתו בסעיף
(, תהיה6)(לא התקיים אחד התנאים המפורטים בסעיף קטן )ב
( 1)
חייבת החברה בדיווח למשקיע ולמנהל בדבר אי התקיימות התנאים
לפקודה לגבי השנה בה131 האמורים עד למועד הגשת הדוח לפי סעיף
נודע לחברה שלא התקיים התנאי.
()ו
נודע למשקיע כי לא התקיים אחד התנאים למתן ההטבה, יפנה
( 2)
ימים מהיום90 לפקיד השומה לצורך ביטול זיכוי המס שקיבל בתוך
שבו נודע לו על אי התקיימות התנאי.
6
נודע למנהל כי לא התקיים אחד התנאים למתן ההטבה, לפי
( 3)
( או הודעת המשקיע כאמור בפסקה1) הודעת החברה כאמור בפסקה
(, יבטל הוא או פקיד השומה את הזיכוי שניתן למשקיע, יתקן את2)
דוחות המשקיע בהתאם, וימשיכו לראות את הדוח של המשקיע כשומה
עצמית.
( לרשות המסים, רשאי1) לא דיווחה החברה כאמור בפסקה
( 4)
פקיד השומה לחייב את החברה בתשלום מס בגובה סכום הזיכוי נשוא
ההשקעה המזכה, ולא תהא זכאית לקיזוז, לזיכוי או לפטור מהמס
החל עליה, ויחולו לגבי חוב המס כאמור כל הוראות הפקודה לעניין
שומה וגבייה, ובלבד שאם שולם המס על ידי החברה לא יבוטל זיכוי
המס למשקיע.
– בסעיף זה
)א( .3 פטור ממס בחילוף
מניות חברה
מועדפת בעלת מפעל
טכנולוגי
"השקעה מוטבת" – השקעה בחברה שבמועד ההשקעה היא חברת מו"פ, בדרך
, ובלבד שבתקופת הוראת השעה2 של הקצאת מניות כהגדרתן בסעיף
המשקיע שילם לחברת המו"פ את סכום ההשקעה המוטבת וחברת
המו"פ הקצתה למשקיע את המניות בשל ההשקעה;
"מכירה מזכה" – מכירת מניות של חברה מועדפת שהיא בעלת מפעל טכנולוגי
שיום המכירה שלה חל בתקופת הוראת השעה;
"מניות מוקצות" – מניות חברת המו"פ שהוקצו למשקיע תמורת ההשקעה
המוטבת;
"סכום ההשקעה המוטב" – סכום ששולם במזומן בביצוע השקעה מוטבת, עד
לגובה סכום רווח ההון הריאלי שנבע למשקיע מהמכירה המזכה ולא
יותר מסכום של חמישה מיליון שקלים חדשים.
7
נבע ליחיד ריווח הון ממכירה מזכה, ותוך תקופה של שנים עשר
)ב(
חודשים לאחר יום המכירה, ביצע השקעה מוטבת, אחת או יותר, רשאי הוא
לבקש לצורך חישוב ריווח ההון לנכות מהתמורה שהתקבלה את סכום
ההשקעה המוטב; ומשעשה כן, הרי לעניין חישוב ריווח ההון על המניות
המוקצות, לכשיימכרו, יוקטן המחיר המקורי שלהן בכל סכום של ריווח הון
שהיה במכירה הקודמת ולא נתחייב במס בגלל תביעתו של המשקיע. האמור
בסעיף זה יחול ובלבד שהתקיימו כל אלה:
שהמשקיע יחזיק במניות המוקצות לתקופה שלא תפחת משישה
( 1)
;חודשים מיום הרכישה
רואה החשבון של החברה אישר כי במועד ההשקעה החברה היא
( 2)
;חברת מו"פ
הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות
( 3)
;העיקריות של ההשקעה
המשקיע והחברה לא עומדים בהגדרת "קרוב" ממועד היווסדה
( 4)
.של החברה ועד למועד ההשקעה
על אף האמור בסעיף קטן )ב( רישה, במכירה מזכה שבה התמורה, או
)ג(
ימים מיום המכירה, רשאי פקיד30 חלק ממנה, לא שולמה למוכר בתוך
החודשים המנויה בסעיף האמור תחל מיום קבלת12 השומה לאשר שתקופת
התשלום.
בשל אותה השקעה, הברירה בידו3- ו2 משקיע שזכאי להטבה לפי סעיפים
לבחור באחת מהן; הודיע משקיע על בחירתו כאמור, לא יוכל לחזור בו
מבחירתו.
.4מניעת כפל הטבות
– בסעיף זה
)א( .5
התרת השקעה
במניות כהוצאה
"הוצאות מחקר ופיתוח" – הוצאות המסווגות כהוצאות מחקר ופיתוח לפי
כללי החש בונאות המקובלים בהתאם לדוחותיה המאוחדים של
החברה";
– ""חברה מזכה
8
לגבי חברה תושבת ישראל – חברה שבשנת הרכישה היא חברה
( 1)
מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי או חברת מו"פ, שבבעלותה נכס לא
החודשים שקדמו לשנת הרכישה אינה קרוב של12-מוחשי מוטב, שב
ההחברה הרוכשת;
:לגבי חברה תושבת חוץ – חברה שמתקיימים בה כל אלה
( 2)
;מיום היווסדה היא אינה קרוב של החברה הרוכשת
)א(
יחס הוצאות מחקר ופיתוח מתוך סך הכנסותיה, עלה על
)ב(
בשנת המס שקדמה לשנת השגת השליטה או בשלוש שנות10%
המס שקדמו לשנת השגת השליטה, לפי הגבוה ביניהם; לעניין
( בהגדרה "מפעל טכנולוגי1) זה, "הכנסות" – כהגדרתן בפסקה
כד לחוק עידוד השקעות הון; 51 מועדף" שבסעיף
סכום הוצאות מחקר ופיתוח בשנת המס שקדמה לשנת
)ג(
מיליון שקלים חדשים;20 השגת השליטה עלה על
;בבעלותה נכס לא מוחשי מוטב
)ד(
"סכום הרכישה הנקי" – הסכום שהוציאה החברה הרוכשת לרכישת אמצעי
(, בהפחתת2)(שליטה בחברה המזכה בתקופה האמורה בסעיף קטן )ב
סכום ההון העצמי של החברה המזכה; לעניין זה, "סכום ההון העצמי"
– הסכום המתקבל מצירוף הסכומים של כל אלה: עודפים ורווחים, הון
מניות, פרמיה על מניות ופריטים אחרים כיוצא באלה, מוכפל בחלק
החברה המזכה שנרכש כאמור;
"שנת השגת השליטה" – שנת המס בה התבצעה הרכישה שלאחריה עמדה
(;2)(החברה בתנאי הקבוע בסעיף )ב
"תקופת ההפחתה" – חמש שנות מס המתחילות בשנת השגת השליטה או
ביצוע התשלום בפועל, לפי המאוחר;
."רכישה" – למעט בדרך של הקצאת מניות
על אף האמור בכל דין, סכום הרכישה הנקי ששילמה חברה שבשנת
)ב(
השגת השליטה היא חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי לרכישת אמצעי
השליטה בחברה מזכה, יותר לה ניכויו בשיעורים שנתיים שווים מהכנסתה
הטכנולוגית המועדפת בשנת המס, במשך תקופת ההפחתה, ובלבד שהתקיימו
התנאים המפורטים להלן:
9
– בתקופת הוראת השעה
( 1)
;שילמה בפועל החברה הרוכשת את סכום הרכישה הנקי
)א(
)ב( נערך ההסכם המקדים לקראת הרכישה הראשונה
(. לעניין זה, "הסכם מקדים" –2) מהרכישות האמורות בפסקה
הסכם עקרונות, מזכר הבנות, זיכרון דברים או הסכם בעל אופי
פה, הכולל את הסכמות הצדדים-דומה, בין בכתב ובין בעל
לעיקרי תנאי העסקה;
חודשים בוצעו רכישות, אשר בסיומן לחברה הרוכשת12 בתוך
( 2)
; אחוזים בכל אחד מאמצעי השליטה בחברה המזכה80 היו לכל הפחות
– ברכישת חברה מזכה תושבת חוץ
( 3)
הכנסתה הטכנולוגית של החברה הרוכשת בשלוש שנות
)א(
מיליון דולר25 המס שקדמו לשנת השגת השליטה היו בממוצע
לשנה או יותר;
; מיליון דולר או יותר20 סכום הרכישה הנקי היה
)ב(
חודשים מיום הרכישה שלאחריה הייתה לחברה12 בתוך
)ג(
(, צורפו עסקיה של החברה2) הרוכשת שליטה כאמור בפסקה
המזכה תושבת חוץ, כעסק חי לעסקיו של המפעל הטכנולוגי
בבעלות החברה הרוכשת, כך שפעילות העסקים האמורה חדלה
להתקיים אצל החברה תושבת החוץ והמשיכה להתקיים אצל
המפעל הטכנולוגי, ובמסגרת צירוף העסקים הועברו כלל
הזכויות שהיו לחברה המזכה בנכסים לא מוחשים, לרבות
הנכסים הבלתי מוחשיים המוטבים, לבעלות החברה הרוכשת;
הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית אישרה לפני
( 1)
מועד הרכישה, כי הרכישה צפויה לשמש לפיתוחו או
קידומו של מפעל טכנולוגי בישראל אשר בבעלות החברה
הרוכשת והחברה קיימה את האמור בהצהרה לפיה ניתן
האישור.
()ד
לפני מועד הרכישה נמסרה הודעה על הרכישה
( 2)
;למנהל רשות המסים
– בכל שנת מס בתקופת ההפחתה
( 4)
10
החברה הרוכשת היא חברה מועדפת בעלת מפעל
)א(
טכנולוגי;
לפקודה צורף אישור131 לדוח שהגישה החברה לפי סעיף
)ב(
רואה חשבון על התקיימות התנאים שבסעיף זה;
:בשנות ההפחתה התקיימו התנאים הבאים
)ג(
ברכישת חברה מזכה תושבת ישראל – הנכס הלא
( 1)
מוחשי המוטב שבמועד הרכישה היה בבעלות החברה
המזכה, נותר בבעלותה או בבעלות החברה הרוכשת.
החברה הרוכשת או החברה המזכה, רשאיות לפנות
לרשות החדשנות לקבלת אישור בדבר התקיימות תנאי
זה;
ברכישת חברה מזכה תושבת חוץ לא התקיים
( 2)
:במפעל הטכנולוגי של החברה הרוכשת אחד מאלה
מספר עובדי המפעל בשנת המס האמורה
)א(
או יותר מממוצע מספר עובדיו20%-קטן ב
בישראל בשתי שנות המס שקדמו לשנת השגת
השליטה, או שהוא קטן בשיעור הצמצום במספר
העובדים הכולל בקבוצת החברות שנמנה עליה
המפעל, בישראל ומחוץ לישראל בשנת המס, ביחס
לממוצע מספר העובדים האמור בשתי שנות המס
שקדמו לשנת השגת השליטה, אם שיעור הצמצום
;20%-כאמור היה גדול מ
עלות שכר עובדיו בישראל בשנת המס
)ב(
או יותר מממוצע20%-האמורה הייתה קטנה ב
עלות השכר האמורה בשתי שנות המס שקדמו
לשנת השגת השליטה, או שהיא קטנה בשיעור
הצמצום בעלות הכוללת של שכר העובדים
בקבוצת החברות שנמנה עליה המפעל, בישראל
ומחוץ לישראל בשנת המס, ביחס לממוצע עלות
השכר האמורה בשתי שנות המס שקדמו לשנת
השגת השליטה, אם שיעור הצמצום כאמור היה
;20%-גדול מ
11
ברכישת חברה תושבת חוץ, הנכס הלא מוחשי המוטב שהועבר
(5)
()ג( נשאר בבעלות החברה3) לבעלות החברה הרוכשת כאמור בפסקה
הרוכשת עד תום תקופת ההפחתה;
הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות
(6)
.העיקריות של רכישת אמצעי השליטה בחברה המזכה
,על אף האמור בסעיף קטן )ב(, ברכישת חברה מזכה תושבת חוץ
( 1)
בשנות ההפחתה סכום הניכוי שיופחת בכל שנת מס לא יעלה על סכום
הגידול בהכנסה הטכנולוגית של החברה הרוכשת באותה שנה, לעומת
סכום ההכנסה הטכנולוגית של החברה הרוכשת בשנת המס שקדמה
לשנת השגת השליטה.
()ג
סכום שלא היה ניתן לנכות בשנת מס כלשהי בשל ההגבלה
(2)
(, יותר בניכוי בשנות המס הבאות בזו אחר זו, אך בכפוף1) בפסקה
לאמור באותה פסקה.
(, ניכוי שלא נוצל עד תום תקופת2) על אף האמור בפסקה
(3)
ההפחתה עקב המגבלה הקבועה באותה פסקה, ניתן יהיה לנכותו החל
מהשנה שלאחר תקופת ההפחתה.
– (על אף האמור בסעיף קטן )ב
)ד(
אם בשנת מס כלשהי במהלך תקופת ההפחתה )בסעיף זה – שנת
(1)
(, לא תהיה4)(ההפרה( לא התקיים תנאי מהתנאים המנויים בפסקה )ב
החברה הרוכשת זכאית, בשנת ההפרה, לניכוי כאמור בפסקה )ב(,
ואולם לא יהיה בכך כדי לפגוע בזכאותה בשנה שאחרי שנת ההפרה או
לפניה, אם באותה שנה יתקיימו התנאים לזכאות, ובלבד שטרם
הסתיימה תקופת ההפחתה ושסכום אשר לא נוכה בשנת ההפרה, לא
ינוכה בשנות המס שלאחריה;
ברכישת חברה מזכה תושבת חוץ, לא התקיים התנאי שבפסקת
(2)
(, יבוטל הניכוי שניתן לחברה הרוכשת למפרע, יתוקנו5)(משנה )ב
דוחות המס שלה בהתאם, והיא תחויב בתשלום המס הנוסף בשל תיקון
הדוחות בתוספת הפרשי הצמדה וריבית עד מועד התשלום. מצא פקיד
השומה כי לא התקיים התנאי כאמור, יודיע פקיד השומה לחברה
הרוכשת על סכום המס שחייבת בו, ועל הודעה כאמור יחולו ההוראות
י)ב( לפקודה בשינויים המחויבים.103 הקבועות בסעיף
12
לעניין חישוב רווח הון במכירת מניות החברה המזכה בידי החברה
)ה(
הרוכשת שהותר לה ניכויו של סכום הרכישה הנקי לפי סעיף זה, יוקטן המחיר
המקורי שלהן בכל הסכום שניכויו הותר כאמור.
חברה רוכשת שתבעה ניכוי כאמור, לא תהא זכאית לניכוי או הפחתה
)ו(
בעד רכישת נכסים מהחברה המזכה אשר נרכשו במהלך תקופת ההפחתה או
בעד נכסים שהיו בתחילת שנת השגת השליטה בבעלות החברה המזכה, וכן לא
תהיה זכאית לנכות הוצאות תמלוגים או שכירות אשר שולמו בעד קבלת זכות
שימוש בנכס כאמור.
( תגיש החברה1)(()ד4)(לצורך קבלת אישור כאמור בסעיף קטן )ב
(1)
הרוכשת לרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית בקשה בהתאם לכללים
שתקבע הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית; הבקשה תכלול, בין
השאר, את פרטי עסקת הרכישה והצהרה כי החברה והעסקה עומדים
בתנאים למתן ההטבה.
()ז
הרשות לחדשנות תודיע לחברה המבקשת את החלטתה ואת
(2)
ימים מהיום שאישרה כי הבקשה וכל המסמכים90 נימוקיה בתוך
הנלווים אליה התקבלו, או מהיום שהמנהל אישר שהתקבלה ההודעה
(, לפי המאוחר.2)(()ד3)(כאמור בסעיף קטן )ב
לא ניתנה החלטת הרשות בבקשה שהוגשה לפי סעיף זה במועד
(3)
(, יראו בכך אישור כי הרכישה נשוא הבקשה עומדת2) האמור בפסקה
( שלגביו התבקש האישור.1)(()ד3)(בתנאי הקבוע בסעיף קטן )ב
– בסעיף זה
)א(.6
פטור מריבית
למוסד פיננסי זר
:"גוף פיננסי" – כל אחד מאלה
תאגיד בנקאי ותאגיד עזר שעיסוקיו הם רק בתחום הפעולה
(1)
;המותר לתאגיד בנקאי השולט בו
בנק מחוץ לישראל כהגדרתו בחוק הסדרת העיסוק בייעוץ
(2)
;61995–השקעות, בשיווק השקעות ובניהול תיקי השקעות, התשנ"ה
,מנהל תיקים כהגדרתו בחוק הסדרת העיסוק בייעוץ השקעות
(3)
;1995–בשיווק השקעות ובניהול תיקי השקעות, התשנ"ה
.416 ' ס"ח התשנ"ה, עמ6
13
נותן שירותים פיננסים כהגדרתו בחוק הפיקוח על שירותים
(4)
;72016–פיננסיים )שירותים פיננסיים מוסדרים(, התשע"ו
;גוף אחר המספק שירותים פיננסיים שאישר לעניין זה המנהל
(5)
"גוף פיננסי תושב חוץ" – גוף פיננסי תושב מדינה גומלת כמשמעותה בסעיף
לפקודה שאין לו או לקרוביו חברה או מפעל קבע בישראל שעיסוקו196
;מתן הלוואות בסכומים מהותיים
;"הלוואה" – לרבות הלוואה שניתנה ממספר מלווים בחוזה הלוואה יחיד
"חברה זכאית" – חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי שיחידים תושבי ישראל
לפחות מהון המניות5% ,ביחד מחזיקים בה, במישרין או בעקיפין
שהוצא שאינו נסחר בבורסה;
אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו-בני-"צד קשור" – חבר
אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו; לעניין הגדרה זו,-בני-וחבר
לפחות20%-"החזקה" – במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב
באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה;
;"ריבית" – לרבות הפרשי הצמדה ודמי ניכיון
"תקופת ההלוואה" – תקופה שתחילתה בשנה שבה נתקבלה הלוואה מגוף
פיננסי תושב חוץ.
ריבית שמשלמת חברה זכאית לגוף פיננסי תושב חוץ בשל הלוואה
)ב(
שקיבלה ממנו, תהיה פטורה ממס, אם התקיימו כל אלה:
,החברה הזכאית בחרה להחיל על ההלוואה את הוראות הסעיף
(1)
לפקודה, בשנה שבה131 בהודעה שצורפה לדוח שהגישה לפי סעיף
שילמה לראשונה ריבית למוסד הפיננסי בשל ההלוואה;
הכנסתה הטכנולוגית של החברה הזכאית בשנת המס שקדמה
(2)
; מיליון דולר10 לשנת המס הראשונה שבתקופת ההלוואה עלתה על
סכום המזומן אשר ניתן כהלוואה הוא עשרה מיליון דולר או
(3)
;יותר
,הלווה והמלווה אינם צדדים קשורים בכל תקופת ההלוואה
(4)
;ובמהלך ארבעת השנים שקדמו לתקופת ההלוואה
.1098 ' ס"ח התשע"ו, עמ7
14
ההלוואה משמשת את החברה הזכאית למימון פעילותה, לרבות
(5)
;לשם רכישה של חברות
לא התקיים בתקופת ההלוואה במפעל הטכנולוגי שבבעלות
(6)
:החברה הזכאית אחד מאלה
או20%-מספר עובדי המפעל בשנת המס האמורה קטן ב
)א(
יותר מממוצע מספר עובדיו בישראל בשתי שנות המס שקדמו
לתקופת ההלוואה, או שהוא קטן בשיעור הצמצום במספר
העובדים הכולל בקבוצת החברות שנמנה עליה המפעל, בישראל
ומחוץ לישראל בשנת המס, ביחס לממוצע מספר העובדים
האמור בשתי שנות המס שקדמו לתקופת ההלוואה, אם שיעור
;20%-הצמצום כאמור היה גדול מ
עלות שכר עובדיו בישראל בשנת המס האמורה הייתה
)ב(
או יותר מממוצע עלות השכר האמורה בשתי שנות20%-קטנה ב
המס שקדמו לתקופת מתן ההלוואה, או שהיא קטנה בשיעור
הצמצום בעלות הכוללת של שכר העובדים בקבוצת החברות
שנמנה עליה המפעל, בישראל ומחוץ לישראל בשנת המס, ביחס
לממוצע עלות השכר האמורה בשתי שנות המס שקדמו לתקופת
;20%-מתן ההלוואה, אם שיעור הצמצום כאמור היה גדול מ
בתקופת הוראת השעה תנאי ההלוואה אושרו וסכום ההלוואה
(7)
;הועבר לחברה הזכאית
לפקודה לגבי כל131 לדוח שהגישה החברה הזכאית לפי סעיף
(8)
אחת משנות המס שבתקופת ההלוואה צורף אישור רואה חשבון על
התקיימות התנאים כאמור.
ג' לפקודה, בעת תשלום-על אף האמור בחלק י' פרק ראשון סימנים ב' ו
)ג(
ריבית הפטורה ממס לפי סעיף זה למוסד פיננסי תושב חוץ, החברה הזכאית
. 0% תנכה מס בשיעור של
,(5) ( עד3)(לא התקיים תנאי מהתנאים האמורים בסעיף קטן )ב
(1)
תהיה החברה חייבת במס בסכום אשר הייתה החברה חייבת לנכות
מהכנסת הגוף הפיננסי לולא הפטור לפי סעיף קטן )ג(, בתוספת הפרשי
הצמדה וריבית ממועד הניכוי ועד למועד התשלום בפועל.
()ד
15
מצא פקיד השומה כי לא התקיים תנאי מהתנאים כאמור, יודיע
(2)
פקיד השומה לחברה על סכום המס שחייבת בה, בתוך ארבע שנים
לפקודה131 מתום שנת המס שבה נמסר לפקיד השומה דו"ח לפי סעיף
שענינו שנת המס שלגביה טוען פקיד השומה לאי קיום תנאי כאמור.
( לעניין השגה וערעור כדין שומה לפי2) החלטה כאמור בפסקה
(3)
. לפקודה145 סעיף
( כחוב מס ויחולו עליו הוראות1) יראו חוב של החברה לפי פסקה
(4)
.פקודת מס הכנסה לעניין שומה וגבייה
כל הסמכויות הנתונות לפקיד השומה או המנהל לשם אכיפת הפקודה יהיו
נתונות לו לשם ביצוע פרק זה, לרבות הסמכות הנתונה לו לקבוע טפסים לפי
ב לפקודה.240 סעיף
.7סמכויות
,( והוראת שעה220 ' בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס3- ו2 בסעיפים
(" יבוא2022 ביוני30) , אחרי "יום א' בתמוז התשפ"ב82016 – התשע"ו
( ועד יום כ"א בטבת2023 בינואר1) "ובתקופה שמיום ח' בטבת התשפ"ג
(".2026 בדצמבר31) התשפ"ז
.8 תיקון חוק לתיקון
פקודת מס הכנסה
והוראת 220 ')מס
שעה(
ד ב ר י ה ס ב ר
טק הישראלי שמר בשנה החולפת על נתוני פעילות טובים יחסית, הן ברמת ההשקעות והן-ענף ההיי
ברמת השכר, למרות המשבר הכלכלי שפקד את המדינה בשל התפשטות נגיף הקורונה. על אף הנתונים
המעודדים, גברה בשנים האחרונות תחרות המסים הגלובאלית, אשר יצרה מצב בו ממשלות מתחרות על
מיקום פעילותן של פירמות, בעיקר בתחום הטכנולוגיה, בשטחן, ועל חלוקת נתח המסים המיוחס
לחוק לעידוד השקעות הון, שנחקק 73 'לפעילות זו. על מנת לתת מענה למגמה זו, ובהמשך לתיקון מס
לפני קרוב לארבע שנים למטרה דומה, מוצע לקבוע בחוק זה הטבות לעידוד צמיחתן של חברות הייטק
ישראליות אשר הקניין הרוחני שלהן רשום בישראל ומרכז פעילותן בישראל. התיקונים המוצעים נדרשים
)תיקוני 2012- ו2011 לחוק המדיניות הכלכלית לשנים20 גם על רקע פקיעת הטבות המס שנקבעו בסעיף
(, הידוע גם בשם "חוק 2012- ו2011 חוק המדיניות הכלכלית לשנים- )להלן92011–חקיקה(, התשע"א
, ועל בסיס הנחת המוצא לפיה על מנת לשמר את שגשוג הענף, יש לשמור על 2019 האנג'לים", בסוף שנת
אמון המשקיעים בו.
שני התיקונים הראשונים המוצעים בהצעה מטרתם עידוד השקעות של גורמים בעלי הון עצמי, לרבות
איגוד של מחזיקים כאמור, בחברות טכנולוגיות בשלבים התחלתיים של פעילותן )חברת הזנק(. משקיעים
.648 ' ס"ח התשע"ו, עמ8
.138 ' ס"ח התשע"א, עמ9
16
אלה הם פעמים רבות גם משקיעים אסטרטגיים אשר להם ניסיון בשוק הטכנולוגי, והחברות בהן
מבוצעות ההשקעות נהנות גם מהניסיון שהמשקיעים מביאים יחד עם השקעתם. התיקון הראשון, המוצע
להצעת החוק, מקנה זיכוי ממס למשקיעים פרטיים אשר מבצעים השקעות בחברות הזנק בגובה 2 בסעיף
להצעת 3 מסכום ההשקעה, ובכך מוזיל את עלות ההשקעה בחברות אלה. התיקון השני, בסעיף25% של
החוק, מאפשר דחיית תשלום רווח ההון במכירה של חברה טכנולוגית, לבעל מניות אשר משתמש בחלק
מהתמורה מהמכירה לצורך השקעה בחברת הזנק. בפועל, ההטבה הניתנת למשקיע אשר עומד בתנאים
למתן ההטבה היא דחיית מס לתקופה משמעותית אם חברת ההזנק מצליחה, והשתתפות המדינה בהפסד
אם חברת ההזנק נסגרת ללא הגעה למימוש רווחים. יובהר למען הסר ספק, כי תשלום המס בפועל
במקרה של הצלחת חברת ההזנק, יהיה תלוי בכך שלרשות המשקיע לא עמדו קיזוזים, זיכויים וניכויים
שונים להם היה זכאי במועד אליו נדחה החיוב במס. עוד יצוין, למען הסר ספק, שכל ההטבות המוצעות
בחוק זה מותנות בכך שהמטרה העיקרית לביצוע השקעה אינה הפחתת מס בלתי נאותה.
להצעת החוק, מאפשר התרת השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס, לחברה5 התיקון השלישי, בסעיף
טכנולוגית גדולה אשר רוכשת שליטה בחברה טכנולוגית אחרת – זרה או מקומית. ככלל, השקעה במניות
איננה ניתנת לניכוי באופן מידי, ותבוא לידי ביטוי לצרכי מס רק בהקטנת רווח ההון המשולם במכירת
המניות. על פי ההצעה, בשונה מהכלל הרגיל, ברכישה אשר עומדת בתנאים המפורטים בסעיף, יהיה ניתן
שנות מס לאחר השגת השליטה כנגד הכנסתה 5 לנכות את עלות ההשקעה בשיעורים שנתיים שווים במשך
הפירותית של החברה הרוכשת. מאחר ותיקון זה עשוי לאפשר הטבת מס בהיקף משמעותי למספר לא
גדול של עסקאות מוצע לקבוע כי ההטבה תינתן תחת מספר תנאים להבטחת תועלת המצדיקה את מתן
ההטבה.
המוצע, מוצע מתן פטור ממס למוסד פיננסי זר על הכנסותיו מריבית, דמי ניכיון או6 לבסוף, בסעיף
הפרשי הצמדה, שמשלמת לו חברה טכנולוגית ישראלית כהחזר הלוואה בתנאים המפורטים בסעיף.
קביעת הפטור המוצע תסייע בהורדת עלויותיהן של חברות טכנולוגיה ישראליות בגיוס אשראי ממוסדות
פיננסיים זרים המתמחות במתן אשראי לחברות טכנולוגיות.
ההטבות המנויות בחוק זה יחליפו כאמור את ההטבות אשר ניתנו בעבר לפי פרק ז' לחוק המדיניות
. מבדיקת השפעתו של החוק על התנהגות התעשייה 2019 , ופקעו בסוף שנת2012- ו2011 הכלכלית לשנים
עתירת הידע עולה, כי מאז נחקק חוק המדיניות הכלכלית, השימוש בהטבות הקבועות בו לא הביא
למימוש המטרות אשר בבסיסן של ההטבות באופן המיטבי. על כן, בהצעה זו מוצעים מספר שינויים
משמעותיים כדי להתאים את ההסדר למציאות הכלכלית בתחום.
כדי לעודד את השימוש בחוק ובהטבה המוענקת בו, מוצע לקבוע כי מסלולי ההטבה הקבועים יופעלו
א 92 . במקביל, מוצע לקבוע כי יוארך תוקף סעיף2026 ועד לסוף שנת2023 כהוראת שעה מתחילת שנת
לפקודה אשר מקנה הטבה דומה להטבות הניתנות בחוק זה, בשל השקעות בחברות מחקר ופיתוח אשר
. לקראת תום תקופת הוראת השעה כאמור בהצעה זו, 2026 מונפקות בבורסה, עד לאותו מועד – סוף שנת
הממשלה תבצע הערכה של אופן יישום החוקים ומידת הגשמתם את המטרות העומדות בבסיסם, ותבחן
את הצורך בהארכת הוראות השעה לתקופה נוספת.
הצעות חוק זהות הונחו על שולחן הכנסת העשרים וארבע על ידי חברי הכנסת אלכס קושניר וולדימיר
17
.(2723/24/( ועל ידי חברת הכנסת לימור מגן תלם )פ2465/24/בליאק )פ
. ולפיכך לא נבדקה מחדש על ידי הלשכה המשפטית של הכנסת2723/24/הצעת החוק זהה לפ
--------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
(16.01.2023) כ"ג בטבת התשפ"ג