הצעת חוק לדיון מוקדם
2224403 :מספר פנימי
הכנסת העשרים וחמש
חבר הכנסתינון אזולאי
יוזם:
______________________________________________
5198/25/פ
,(הצעת חוק מס ערך מוסף )תיקון – העברת חובות לתשלום מס ערך מוסף בייבוא שירותים דיגיטליים
2024–התשפ"ה
,(3)16 )להלן – החוק העיקרי(, בסעיף11975–בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
א חלות16 בסופו יבוא "למעט לעניין יבוא שירות דיגיטלי שהוראות סעיף
בעניינו".
.1
16 תיקון סעיף
: לחוק העיקרי יבוא16 אחרי סעיף.2א16 הוספת סעיף
– בסעיף זה
)א( .א16
"החייב בתשלום
המס במתן שירות
דיגיטלי
"זירה דיגיטלית" – מערכת מקוונת המשמשת
לביצוע עסקאות בין נותני שירות דיגיטלי
לבין מקבלי שירות דיגיטלי;
,"מפעיל חנות מקוונת" – מפעיל זירה דיגיטלית
ולגבי שירות דיגיטלי הניתן שלא באמצעות
זירה דיגיטלית – נותן השירות;
:"שירות דיגיטלי" – כל אחד מאלה
שירות הניתן באופן ממוכן באמצעות
(1)
האינטרנט או באמצעות רשת אלקטרונית
אחרת, אשר מאפשר, בין השאר, פעילות
מקוונת, תיווך בין מוכר טובין או נותן
שירותים לקונה וכן מכירת טובין בלתי
מוחשיים או מוצרים דיגיטליים ובכלל זה
.52 ' ס"ח התשל"ו, עמ1
2
אספקת תכנים קוליים או חזותיים, הוראה
ויישומונים
תוכנות
אספקת
מרחוק,
מוזיקה,
ספרים,
אספקת
ושידרוגם,
משחקים לרבות משחקי מזל והימורים,
תוכניות טלוויזיה וסרטים;
שירות בקשר להעברה או לקבלה של
(2)
אותות, מילים, צלילים, תמונות או כל מידע
אחר, באמצעות סיב אופטי, רדיו או מערכת
אלקטרומגנטית אחרת, ובכלל זה שירותי
טלפוניה, פקס ושירותי גישה לאינטרנט;
;שירותי שידור טלוויזיה או רדיו
(3)
,1 "תושב חוץ" – תושב חוץ כהגדרתו בסעיף
כשהוא נמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים
או פעילות בישראל;
"תושב ישראל" – מי שזוהה על ידי מפעיל חנות
מקוונת כמקבל שירות דיגיטלי מישראל לפי
אחד או יותר מאלה: מקום מושבו; אמצעי
התשלום שלו; הציוד או התשתית הנייחת
שבאמצעותם קיבל את השירות, או באופן
אחר בהתאם לכללים שקבע המנהל לעניין
זה.
תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי לתושב
)ב(
ישראל ידרוש, במועד התשלום בעד השירות
האמור, כי חייב במס ימלא הצהרה בדבר היותו
חייב במס.
במתן שירות דיגיטלי מאת תושב חוץ
)ג(
לתושב ישראל, יהיה החייב בתשלום המס –
מפעיל החנות המקוונת – אם מקבל
(1)
השירות הדיגיטלי הוא תושב ישראל שאינו
חייב במס;
מקבל השירות הדיגיטלי – אם הוא
(2)
".תושב ישראל החייב במס
3
:ב( יבוא1) לחוק העיקרי, אחרי פסקה29 בסעיף.3
29 תיקון סעיף
א חל עליה, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל16 ג( בעסקה שסעיף1)"
".הסכום שנתקבל
: לחוק העיקרי יבוא92 אחרי סעיף.4
1הוספת פרק י"ג
: תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי1"פרק י"ג
– בפרק זה.א92 1הגדרות – פרק י"ג
;ב92 "חייב ברישום" – כמשמעותו בסעיף
"מפעיל חנות מקוונת", "שירות דיגיטלי" ו"תושב
א.16 ישראל" – כהגדרתם בסעיף
תושב חוץ המפעיל חנות מקוונת שבאמצעותה ניתן
שירות דיגיטלי לתושב ישראל, חייב ברישום,
במרשם שיקבע שר האוצר לצורך ביצוע פרק זה,
במועד ובדרך שיקבע.
.ב92
רישום תושב חוץ
הנותן שירות
דיגיטלי
חייב ברישום יגיש דוח תקופתי למנהל, לתקופה
שקבע שר האוצר )בפרק זה – תקופת הדיווח(,
באופן ובמועדים שקבע )בפרק זה – הדוח
התקופתי(; בדוח התקופתי יפרט את סך
התקבולים שקיבל בעד כל השירותים הדיגיטליים
שניתנו על ידו לתושב ישראל בתקופת הדיווח, ואת
סכום המס הנובע מהם; כן ישלם את המס המגיע
לתקופת הדיווח, עם הגשת הדוח התקופתי.
.ג92
חובת דיווח
תקופתי וחובת
תשלום מס בעד מתן
שירות דיגיטלי
חייב ברישום ישמור את המידע, הנתונים
השירותים
למתן
המתייחסים
והמסמכים
הדיגיטליים שניתנו על ידו לתושב ישראל בתקופת
שנים החל ממועד הגשת7 הדיווח, לתקופה של
הדוח התקופתי, באופן שיאפשר גיבוי והפקה
זמינה שלהם, לפי דרישת המנהל בהתאם לסמכותו
יום ממועד דרישתו30 )א(, בתוך108 לפי סעיף
כאמור.
.ד92
,שמירת מידע
נתונים ומסמכים
סבר המנהל כי הדוח התקופתי שהגיש חייב
)א(
ברישום אינו מלא או אינו נכון, או כי תשלום המס
.ה92
דרישת תשלום
4
חסר, רשאי הוא לשום לפי מיטב שפיטתו את המס
המגיע ולדרוש מהחייב ברישום את תשלום המס
החסר )להלן – דרישת תשלום(, ובלבד שדרישת
התשלום תימסר לחייב ברישום בתוך תקופה שלא
שנים מהמועד שבו הגיש את הדוח7 תעלה על
התקופתי האמור; מסירת דרישת תשלום יכול
שתיעשה באופן מקוון.
,נמסרה לחייב ברישום דרישת תשלום
)ב(
ישלם את הסכום האמור בדרישת התשלום בתוך
ימים ממועד מסירתה כאמור;30
,83- ו82 על דרישת תשלום יחולו סעיפים
)ג(
בשינויים המחוייבים."
ד ב ר י ה ס ב ר
)בפרק זה – חוק מע"מ(, אשר נועד לאפשר1975–מוצע תיקון לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
כללי
גבייה יעילה של המס החל בשל רכישה של שירותים דיגיטליים )כפי שיפורטו בהמשך( מספקים
לאומיים אשר מושבם אינו בישראל. גביית המס החל על מתן שירותים אלו חיונית, הן לשם אכיפת -בין
תשלום מס אמת והגדלת הכנסות המדינה ממסים והן לצורך מניעת אפליה לרעה של עסקים ישראלים
המספקים ללקוחותיהם שירותים דומים, תחת נטל מס מלא.
הקושי בגביית מיסים בעד שירותים הניתנים על ידי ספקים אשר מיקומם אינו במדינת מושבם של
צרכני השירותים, זוכה לדיון בינלאומי נרחב בשנים האחרונות. הצעדים המוצעים בפרק זה יושמו
, OECD-( של ארגון הBEPS) Base Erosion and Profit Shifting במדינות רבות ואף נכללו בהמלצות פרויקט
(.BEPS )להלן – המלצות2015 אשר פורסמו בחודש אוקטובר
בהתאם למצב החוקי החל כיום, תשלום המע"מ בשל קבלת שירותים מאת תושב חוץ אשר אינו חייב
לחוק מע"מ חל על מקבל השירות – בין אם מקבל השירות מסווג כחייב במס ובין 60 ברישום לפי סעיף
, קיים קושי רב בגביית מע"מ OECD-אם מדובר באדם פרטי. אולם, כפי שנדון בהרחבה בסקירות ה
, מוצע לחייב תושבי חוץ BEPS מאנשים פרטיים, להבדיל מבתי עסק. לאור האמור, ובהתאם להמלצות
המספקים שירותים אלה ברישום בישראל ובתשלום המע"מ הנובע מהשירותים הניתנים על ידם.
, אחת המטרות המרכזיות בהסדרת חיובי המע"מ במקרים שבהם מושבםOECD-כאמור בסקירות ה
של כל אחד מהצדדים לעסקה הוא בשתי מדינות שונות, היא למנוע מצב של כפל מס, או לחלופין – העדר
ומשכך, ככלל, מתיישב OECD-חבות במס. התיקון המוצע להלן תואם את האסדרה הנהוגה במדינות ה
עם עיקרון מנחה זה. יובהר כי התיקון המוצע בפרק זה אינו בא לגרוע מסמכותה של רשות המיסים מכוח
לחוק מע"מ לדרוש ממי שיש לו עסקים בישראל להירשם בישראל כעוסק. 60 סעיף
, לחוק מע"מ קובע על מי תחול חבות המס במקרים המפורטים בסעיף. בין השאר16 סעיף1 סעיף
5
( נקבע כי ביבוא לרבות יבוא טובין בלתי מוחשיים, החייב במס הוא בעל הטובין. לנוכח ההסדר3) בפסקה
המוצע בעניין חבות המס במתן שירותים דיגיטליים על ידי תושב חוץ לתושב ישראל, מוצע להחריג עניין
זה מהוראת הפסקה האמורה.
א לחוק מע"מ, את ההסדר בעניין חבות המס בעד מתן שירותים16 מוצע לקבוע, בסעיף2 סעיף
דיגיטליים לתושב ישראל מאת תושב חוץ. לצורך כך מוצע להגדיר "שירות דיגיטלי", כשירות הכולל, בין
השאר, שרותי טלפוניה, פקס, גישה לאינטרנט, שידורי רדיו וטלוויזיה, שירות המאפשר פעילות מקוונת,
שירות תיווך בין מוכר טובין או נותן שירותים לקונה, שירות הניתן באופן ממוכן על ידי מחשב, אספקת
תכנים קוליים או חזותיים, הוראה מרחוק, אספקת תוכנות ויישומונים, ספרים, מוזיקה, משחקים
לרבות משחקי מזל והימורים, תכניות טלוויזיה, סרטים ומכירת טובין בלתי מוחשיים. בנוסף מוצע
להגדיר "מפעיל חנות מקוונת" כמפעיל זירה דיגיטלית )שהיא, על פי הגדרתה המוצעת, מערכת מקוונת
לביצוע עסקאות בין נותני ומקבלי שירותים דיגיטליים(, וככל שהשירות הדיגיטלי לא ניתן באמצעות
פלטפורמה כזו – יהיה המפעיל מי שנתן את השירות הדיגיטלי.
כן מוצע להגדיר לצורכי הסדר המוצע מיהו "תושב חוץ" ו"תושב ישראל", באופן המזהה את תושב
החוץ כיחיד שיושב דרך קבע מחוץ לישראל ואם זה תאגיד – נרשם או התאגד רק מחוץ לישראל, ואשר
נמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל; מוצע להגדיר "תושב ישראל" באופן שמאפשר
זיהוי של מקבל השירות הדיגיטלי ככזה, ולפיכך ההגדרה המוצעת מתבססת על סממנים מקומיים
שמפעיל החנות המקוונת יכול לזהות: מקום מושבו; אמצעי התשלום שלו; הציוד או התשתית הנייחת
שבאמצעותם קיבל את השירות, או באופן אחר בהתאם לכללים שקבע המנהל לעניין זה.
בהתאם להגדרות האמורות, מוצע לקבוע בסעיף קטן )ג( כי חובת תשלום המס במתן שירות דיגיטלי
מתושב חוץ לתושב ישראל שאינו עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, תחול על מפעיל החנות המקוונת )מפעיל
הזירה או נותן השירות הדיגיטלי, לפי העניין(. ניתן השירות לעוסק, למלכ"ר או למוסד כספי, יהיה החייב
בתשלום המס – מקבל השירות, זאת בהתאם למצב הקיים היום. עוד מוצע לקבוע, בסעיף קטן )ב(, כי
תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי לתושב ישראל ידרוש כי עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי יצהירו על היותם
חייבים במס במועד התשלום.
, לחוק מע"מ, לעניין מועד החיוב במס במקרים מיוחדים29 מוצע להתאים את הוראות סעיף3 סעיף
כך שהסעיף יכלול התייחסות למועד החיוב במס במקרה של מתן שירות דיגיטלי, שיחול עם קבלת
התמורה ועל הסכום שיתקבל.
שעניינו "תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי", ולרכז1מוצע להוסיף לחוק מע"מ את פרק י"ג4 סעיף
ה הוראות המסדירות את חובת הרישום, הדיווח, התשלום ושמירת המידע 92 א עד92 בפרק זה, בסעיפים
שיחולו על תושב החוץ, כמפורט להלן:
א מוצע לקבוע את ההגדרות הרלבנטיות להוראות הפרק, בהפניה להגדרות כפי שנקבעו92 בסעיף
ב, אשר עליו יחולו הוראות הפרק 92 א; כן מוצע להגדיר "חייב ברישום", בדרך של הפניה לסעיף16 בסעיף
ב, מוצע לקבוע כי תושב חוץ המפעיל חנות מקוונת שבאמצעותה ניתן שירות 92 כפי שיפורט להלן; בסעיף
דיגיטלי, יהיה חייב ברישום בישראל. תושב החוץ לא ירשם כעוסק, אלא במרשם ייעודי נפרד, במועד
ג, מוצע לקבוע כי תושב החוץ יגיש דוח תקופתי למנהל בדרך 92 ובדרך כפי שיקבע שר האוצר; בסעיף
6
שקבע שר האוצר לתקופה שקבע, בצירוף התשלום הנובע ממנו. הדוח יכלול את סך התקבולים שקיבל
בעד כל השירותים הדיגיטליים שניתנו על ידו לתושב ישראל בתקופת הדיווח, ואת סכום המס הנובע
שנים 7 ד מוצע לקבוע הוראות בעניין שמירת מידע, נתונים ומסמכים, לפרק זמן של92 מהם; בסעיף
ממועד הדוח באופן שיאפשר גיבוי והפקת המסמכים ככל שתידרש על ידי מנהל רשות המסים.
ה מוצע לקבוע כי מנהל רשות המסים יהיה רשאי להוציא לתושב החוץ דרישות תשלום אם92 בסעיף
יתברר כי דוח שהוגש אינו מלא או אינו נכון ולעניין זה, יחולו הוראות החוק העיקרי בנושא השגה וערעור
שנים לאחר הגשת 7 בשינויים המחוייבים. מוצע לקבוע כי את דרישת התשלום יכול המנהל להוציא עד
יום.30 הדוח, ומשניתנה יהא על החייב ברישום לשאת בתשלום על פיה בתוך
--------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
(16.12.2024) ט"ו בכסלו התשפ"ה