הצעת חוק לדיון מוקדם

מספר פנימי: 2081677 הכנסת העשרים ושתיים יוזמת: חברת הכנסת שרן מרים השכל ______________________________________________ פ/147/22 הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון – פטור ממס על תשר), התש"ף–2019 דברי הסבר במשך שנים רבות שררה אי וודאות בנוגע לאופן בו יוחלו הוראות דיני המיסים על תשלומי תשר מרצון המשולמים על ידי לקוח בבית אוכל לעובדיו של העסק. בפסיקת בית הדין הארצי לעבודה בעב"ל 44405-10-15 עומרי קיס נ' המוסד לביטוח לאומי מיום 26.3.2018 נקבע לראשונה כי יש לראות בתשלומי תשר כהכנסת בית העסק אשר משולמת כשכר עבודה לעובדי העסק. פסק דין זה חרג מן ההלכות הקיימות עד אותה עת בנוגע לסיווג תשלומי תשר. לאור חדשנות הפסיקה, קבע בית הדין הארצי לעבודה כי ההסדר החדש שנקבע יחול רק החל מיום 1.1.2019 כדי להעניק למחוקק שהות לקבוע הסדר חוקי אחר. על אף שפסיקת בית הדין הארצי לעבודה עסקה רק בסיווג התשר במישור דיני העבודה והביטוח לאומי, להחלטה עשויות להיות השלכות אף לעניין דיני המס וסיווג תשלום התשר כחלק ממחיר העסקה החייבת במס ערך מוסף של בית עסק המעניק שירותים והתשר ניתן לפי נדבת ליבו של מקבל השירות. סיווג כאמור יוביל לראשונה לחיוב תשר מרצון במס ערך מוסף. תשר מרצון הוא מרכיב יוצא דופן בשכר העבודה של העובד. בניגוד לשכר המשולם לעובד בגין עבודתו בעסק, תשלום התשר מהווה אות הוקרה מטעם הלקוח לשירות שקיבל מעובד מסוים או קבוצת עובדים מסוימת. התשר יוצר למעשה קשר ישיר בין העובד לבין הלקוח, שאינו תלוי באופן בלעדי בקשר שבין העסק לבין הלקוח. בשל כך, בעוד שראוי לראות את התשר כחלק משכר העבודה של העובד, הוא גם נושא סממנים מובהקים של תשלום עבור שירות שניתן במישרין על ידי אדם שעל פי רוב עומד באמות המידה בחוק מס ערך מוסף (להלן – חוק מס ערך מוסף) לסיווגו כעוסק פטור. לפיכך, מוצע לתקן את חוק מס ערך מוסף כך שתשר מרצון ששילם מקבל שירות לעוסק והועבר במלואו כשכר עבודה לעובדי העסק, כולם או חלקם, יהיה פטור ממס ערך מוסף. כן, מוצע לתקן את חוק מס ערך מוסף כך שיובהר שתשלום מרצון בגין שירות לא ייכלל במחיר העסקה. --------------------------------- הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים והונחה על שולחן הכנסת ביום ו' בחשוון התש"ף – 4.11.19 תיקון סעיף 7 1. בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו–1975 (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 7(1) בסופו יבוא: "ולמעט תשר שמקבל שירות שילם לעוסק עבור שירות שניתן לו על ידי עובדו של העוסק." תיקון סעיף 31 2. בסעיף 31 לחוק העיקרי, אחרי פסקה 5 יבוא: "(6) תשר שמקבל שירות שילם לעוסק עבור שירות שניתן לו על ידי עובדו של העוסק."