הצעת חוק לדיון מוקדם

מספר פנימי: 2083619 הכנסת העשרים ושתיים יוזמים: חברי הכנסת מיכאל מלכיאלי מיכל שיר סגמן משה ארבל שלמה קרעי ינון אזולאי משה אבוטבול דסטה גדי יברקן ______________________________________________ פ/1374/22 הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (הוצאות אש"ל לעצמאיים), התש"ף–2019 דברי הסבר הצעת החוק דנא קובעת כי עצמאי יוכל לנכות ממס את הוצאותיו בגין אש"ל (אכילה, שתיה, לויה). החזר הוצאות אש"ל נוצר עבור מקרים בהם עצמאי נאלץ לשהות במקום מרוחק ממקום העבודה הקבוע שלו, למשך פרקי זמן ארוכים וזאת במסגרת עבודתו או לצורך יצירת הכנסה. במשך תקופה זו יידרש העובד לשלם על אש"ל מכיסו ומשום שההוצאות הללו מתקיימות במסגרת מילוי תפקידו, נוצר צורך לפצות אותו. הוצאות אש"ל הוגדרו בתקנות מס ההכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), תשל"ב-1972 כ'הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחת בוקר, ארוחת צהריים או ארוחת ערב בנסיבות המצדיקות את התרת הניכוי, לרבות מהות העיסוק וזמני השהות והכל בסכומים שלא יעלו על הסכומים שיקבע שר האוצר מעת לעת בהתחשב בשיעור עליית מדד המחירים לצרכן [...]'. עד ליום 31 בדצמבר 2010 ניתן היה לנכות, בהתאם לתקנות ובתנאים מסוימים, הוצאות על ארוחות. עצמאי שאינו עוסק חוץ (עיסוקו העיקרי מחייבו לנוע מישוב לישוב או שמקום עיסוקו העיקרי אינו במקום קבוע) היה זכאי לנכות הוצאות אש"ל אם הוצאו בעת שהותו מחוץ לתחום הישוב שבו מצוי מקום מגוריו הקבוע ומחוץ לתחום הישוב שבו מצוי מקום עיסוקו העיקרי (מרחק של 10 ק"מ לפחות). לעצמאי עוסק חוץ הותרו הוצאות אש"ל אם הוצאו מחוץ לתחום הישוב שבו נמצא מקום מגוריו הקבוע. בתקנות נקבעה תקרה של 7 שקלים ליום לשלוש ארוחות (בוקר, צהריים וערב), הניכוי לנישומים מסוימים היה חלקי (בשיעור של 60%) בהתאם למקום העסק ותדירות הוצאות האש"ל. ביום 30 בנובמבר 2010 ביטל שר האוצר את התקנה, ובכך שונתה הגדרת הוצאות אש"ל וכתוצאה תקרת הסכומים המותרים לניכוי מכוחה. בתיקון לפקודת מס הכנסה נוסף בסעיף 32(1), ניכויים שאין להתירם: "...לרבות הוצאות הבית, הוצאות פרטיות, הוצאות אש"ל,...". הוצאות האש"ל מוגדרות לאחר התיקון כ"הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחותיו שהוצאו בין במקום ההשתכרות ובין מחוצה לו, למעט הוצאות ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי". לאור האמור החל מיום 1 בינואר 2011 לא ניתן לנכות כלל הוצאות אש"ל בישראל וכן גם הוצאות על ארוחות במסגרת נסיעות עסקיות לחו"ל (מלבד ארוחת בוקר הכלולה במחיר המלון). מן הראוי שמדינת ישראל תיישר קו עם המדינות המערביות ברחבי העולם ותאפשר לעצמאים לקבל ניכוי מס בגין הארוחות אותן צורכים כחלק מיום עבודתם. למען ההבנה יצוין כי בארה"ב עצמאים יכולים לקבל ניכוי במס של 50% מסך הארוחה. הוצאות ארוחה הינם מוכרות במס אם הנסיעה העסקית כוללת לינה מחוץ לבית או ארוכה מספיק כך שנדרשת מנוחה או שינה משמעותית על מנת לתפקד כראוי. בנוסף, ניתן לנכות הוצאות ארוחה גם במקרה שהינה קשורה באופן ישיר לעסק. כך גם בגרמניה, עצמאי שנוסע בתוך גרמניה (יש תעריפים אחרים לנסיעות בינ"ל) זכאי להכרה במס להוצאות על ארוחות בגובה 24 אירו ליום (מלבד יום ההגעה ויום העזיבה שבהם זכאי ל-12 אירו ליום, כמו גם בימים שבהם נמצא במרחק מסוים מהבית בין 8 ל-24 שעות). בנוסף, עצמאי בגרמניה זכאי לניכוי של 70% מעלויות של ארוחות הקשורות באופן ישיר לעסק. כמו כן, הוא מקבל בחזרה 100% מסכום המע"מ ששולם על הארוחה. בהצעת חוק זו מוצע לתקן את פקודת מס הכנסה כך שיותר ניכוי בגין הוצאות ארוחות עסקיות עד לתקרה של 1,000 שקלים חדשים בחודש לעצמאים שלא מגישים את החלק היחסי מהוצאות הבית שלהם כהוצאות עסקיות, ובמחצית הסכום (500 שקלים חדשים) לעצמאים שכן מגישים את הוצאות הבית שלהם (כי אז הם מגישים גם הוצאות כיבוד). לעניין זה, "ארוחה עסקית" ארוחת בוקר, ארוחת צהריים וארוחת ערב במסגרתן קיים העצמאי פגישת עבודה עם אדם נוסף שאינו ממקום עבודתו, והפגישה הייתה הכרחית לייצור הכנסתו של הנישום. --------------------------------- הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים והונחה על שולחן הכנסת ביום י"א בכסלו התש"ף - 9.12.19 תיקון סעיף 32 1. בפקודת מס הכנסה, בסעיף 32(1) – (1) המילים "הוצאות אש"ל" – יימחקו; (2) ההגדרה "הוצאות אש"ל" – תימחק.