הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
ד' בתמוז התשס"ז309
2007 ביוני20
עמוד
676 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2007-(, התשס"ז157 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס
677 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2007-(, התשס"ז32 'הצעת חוק מס ערך מוסף )תיקון מס
20.6.2007 ,, ד' בתמוז התשס"ז309 -הצעות חוק הממשלה676
2007-(, התשס"ז157 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס
ג125תיקון סעיף.1
:ג)א(, אחרי ההגדרה "בעל מניות מהותי" יבוא125, בסעיף1בפקודת מס הכנסה
מדד המחירים לצרכן כפי שפורסם לאחרונה מטעם הלשכה המרכזית- """מדד
לסטטיסטיקה לפני היום שבו מדובר, ובנכס שערכו צמוד למטבע חוץ או שהוא נקוב
שער המטבע;".-במטבע חוץ
ד ב ר י ה ס ב ר
עד לכניסתו לתוקף של חוק לתיקון פקודת1סעיף
- )להלן2002-(, התשס"ב132 'מס הכנסה )מס
, ריבית המשתלמת2003 בינואר1 לפקודה(, ביום132תיקון
על תכניות חיסכון ועל פיקדונות היתה פטורה ממס.
לתיקון(, 53 לפקודה נחקק )בסעיף132במסגרת תיקון
הפקודה(, אשר-ג לפקודת מס הכנסה )להלן125סעיף
קבע את החבות במס על ריבית המשתלמת על פיקדונות
ועל תכניות חיסכון. סעיף זה קבע את הכלל כי יחיד יהא
חייב על הכנסתו מריבית בשיעור מס שולי, ואת החריגים
לפיהם על ריבית הנובעת מתכניות חיסכון ומפיקדונות
, ועל15%הצמודים במלואם למדד יחול מס בשיעור של
הכנסת ריבית הנובעת מתכניות חיסכון ומפיקדונות אשר
.10%אינם צמודים במלואם למדד, יחול מס בשיעור של
יב)ג(105המונח "אינם צמודים למדד" הוגדר בסעיף
לפקודה, כלהלן: 132לפקודה, אשר הוסף אף הוא בתיקון
"ערכם הנקוב אינו צמוד למדד, או צמוד, בחלקו, לשיעור
עליית המדד, כולו או חלקו, והכל עד לפדיון". הגדרת
לפקודה 132המונח "מדד" הוספה גם היא בתיקון
יא לפקודה(, ולפיה "מדד"105)במסגרת הוספת סעיף
הוא: "מדד המחירים לצרכן כפי שפורסם לאחרונה מטעם
הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, לפני היום שבו מדובר
ובנכס שערכו צמוד למטבע חוץ או שהוא נקוב במטבע
שער המטבע."-חוץ
-(, התשס"ה147 'בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס
לפקודה(, שנכנס לתוקף ביום147 תיקון- )להלן2005
, הועלו שיעורי המס על ריביות, כפי2006 בינואר1
לפקודה. בהתאם לתיקון132שנקבעו במסגרת תיקון
על ריבית המשתלמת על 20%זה נקבע מס בשיעור של
פיקדונות ועל תכניות חיסכון הצמודים במלואם למדד
על ריבית המשתלמת על פיקדונות 15%ומס בשיעור של
ועל תכניות חיסכון שאינם צמודים במלואם למדד, והכל
לפקודה 147לגבי ריבית שנצמחה החל מיום כניסת תיקון
. יצוין, כי לגבי תכניות2006 בינואר1לתוקף, קרי מיום
, נקבע כי יחולו2006 בינואר1חיסכון שנפתחו לפני
לפקודה לגבי הריבית שנצמחה לאחר 147הוראות תיקון
המועד שבו היתה "תחנת יציאה" בלא הרעה בתנאים
.2006 בינואר1לאחר
לפקודה לא ביקש לשנות את ההבחנה 147תיקון
בשיעורי המס בין נכסים צמודים לכאלה שאינם צמודים,
אלא ביקש לשנות את השיעורים ולשמר את שיעורי המס
הגבוהים יותר לגבי ריבית מפיקדונות ומתכניות חיסכון
אשר צמודים במלואם למדד.
לפקודה נפלה טעות 147ואולם, במסגרת תיקון
ג לפקודה לא הוכנסה125כדלקמן: במסגרת החלפת סעיף
יא105בסעיף החדש הפניה להגדרה "מדד" שבסעיף
לפקודה )שכן סעיף זה בוטל במסגרת ביטולו של כל חלק
האמור(, אך בטעות לא הוספה 147 לפקודה בתיקון3'ה
הגדרה חדשה למונח "מדד", וזאת על אף שבמסגרת
לפקודה והורחבה ההגדרה 88התיקון האמור תוקן סעיף
"מדד" שבסעיף האמור החל אך ורק לגבי רווחי הון ולא
לגבי הכנסת ריבית. תיקון זהה לתיקון שנעשה בהגדרה
לפקודה לא נעשה כנדרש גם לענין 88"מדד" שבסעיף
.ג לפקודה125סעיף
ג לפקודה,125באין הגדרה למונח "מדד" בסעיף
1נטענת הטענה כי יש לפנות להגדרה "מדד" שבסעיף
לפקודה, אשר בה מוגדר המונח "מדד" כדלקמן: ""מדד"
מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית-
לסטטיסטיקה". הגדרה זו שונה באופן מהותי מההגדרה
יא לפקודה וכפי שתוקנה105כפי שהיתה קיימת בסעיף
לפקודה, שכן היא אינה קובעת כי יראו את 88בסעיף
שער המטבע כמדד כאשר מדובר בנכסים שערכם צמוד
למטבע חוץ או שהם נקובים במטבע חוץ.
הטענה האמורה מנוגדת לשיטת המיסוי של נכסים
פיננסיים כפי שהותוותה בוועדת רבינוביץ', אשר מונתה
בידי שר האוצר דאז, מר סילבן 2002 בפברואר26ביום
שלום, ושבראשה עמד רו"ח יאיר רבינוביץ', שהמלצותיה
לפקודה וכפי שהותוותה בדוח 132שימשו בסיס לתיקון
הוועדה לתכנית המסים הרב–שנתית שבראשה עמדו
-ועדת קפוטא-עו"ד מאיר קפוטא ורו"ח ג'קי מצא )להלן
מצא(, שגובש לאחריה ואשר הוגש לשר האוצר דאז, מר
.2005 ביוני1בנימין נתניהו, ביום
לפי שיטת מיסוי זו, יש להבדיל בין מיסוי ריבית
הנובעת מנכס הצמוד במלואו למדד או לשער המטבע
מצא, אשר-לבין נכס שאינו צמוד כאמור. ועדת קפוטא
לפקודה, לא התכוונה 147קביעותיה היוו בסיס לתיקון
מתפרסמות בזה הצעות חוק מטעם הממשלה:
__________
.323 '; ס"ח התשס"ז, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש1
20.6.2007 ,, ד' בתמוז התשס"ז309 -הצעות חוק הממשלה677
.2
.(2006 בינואר1)תחילתו של חוק זה ביום א' בטבת התשס"ו
2007-(, התשס"ז32 'הצעת חוק מס ערך מוסף )תיקון מס
.1
:( יבוא6))א(, אחרי פסקה117, בסעיף11975-בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו
()ה67לא פירט בדו"ח התקופתי פעולה שנקבעה לפי הוראות סעיף
א(6)"
.";כתכנון מס החייב בדיווח, בניגוד להוראות לפי אותו סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
לעשות שינוי בשיטת המיסוי כי אם רק בשיעור המס.
,15%–ו10%כך, כפי שצוין לעיל, במקום שיעורי מס של
, בהתאמה.20%–ו15%נקבעו שיעורי מס של
ג125 בשל האמור לעיל, מוצע לתקן את סעיף
לפקודה ולחזור ולקבוע בו את ההגדרה "מדד" בנוסח כפי
יא לפקודה לפני ביטולו בתיקון105שהיה קיים בסעיף
. לפקודה147
מאחר שהתיקון המוצע ענינו תיקון טעות2סעיף
"טכנית שבה הושמטה ההפניה להגדרה "מדד
הכוללת גם הצמדה לשער מטבע, ומכיוון שלא היתה
לפקודה לשנות את ההבחנה לענין 147כוונה בתיקון
שיעור המס בין נכסים צמודים למטבע חוץ או למדד לבין
את 5%–נכסים שאינם צמודים כאמור אלא רק להעלות ב
שיעורי המס על כל סוגי הריבית, מוצע להחיל את תיקון
147הטעות כאמור, באופן רטרואקטיבי, מיום כניסת תיקון
.2006 בינואר1לפקודה לתוקף, היינו מיום
תחילה
ד ב ר י ה ס ב ר
,(147 'לתיקון פקודת מס הכנסה )מס
בחוק1סעיף
( לפקודה147 תיקון- )להלן2005-התשס"ה
)ה( לחוק מס ערך מוסף,67הוסף, בין השאר, סעיף
החוק( הקובע לאמור: - )להלן1975-התשל"ו
שר האוצר, באישור ועדת הכספים של
")ה(
הכנסת, רשאי לקבוע פעולות שיראו אותן כתכנון
מס החייב בדיווח; פעולות שנקבעו כאמור יפורטו
בדו"ח התקופתי."
( פורסמו2006 בדצמבר25) ביום ד' בטבת התשס"ז
תקנות מס ערך מוסף )תכנון מס החייב בדיווח( )הוראת
-( )להלן394 ' )ק"ת התשס"ז, עמ2006-שעה(, התשס"ז
תקנות הדיווח(, שבהן נקבעו הפעולות שהן תכנון מס
החייב בדיווח לפי החוק, החייבים בדיווח כאמור וכן
אופן הדיווח והיקפו.
לתקנות הדיווח קובעת כי תחולתן של תקנות 5 תקנה
.2009 עד2007אלה היא לגבי פעולות שיבוצעו בשנות המס
בהודעת מנהל רשות המסים מיום ט"ז בשבט
(1613 '( )י"פ התשס"ז, עמ2007 בפברואר4)התשס"ז
הודעת מנהל רשות המסים( נדחה מועד הדיווח-)להלן
על הפעולות כאמור, בדו"ח התקופתי, עד יום כ"ט בתמוז
.(2007 ביולי15)התשס"ז
כיום העבירה החלה על אי–דיווח על פעולה
שנקבעה לפי תקנות הדיווח היא העבירה הכללית
( לחוק, ולפיה מי שלא הגיש6)()א117הקבועה בסעיף
במועד דו"ח שיש להגישו לפי חוק זה או תקנות לפיו,
לרבות דו"ח שהוא חייב להגישו על פי דרישת המנהל,
מאסר שנה.-דינו
לחוק ולקבוע, בפסקה 117 מוצע לתקן את סעיף
א( המוצעת, עבירה נפרדת של אי–דיווח על פעולה6)
.שנקבעה בתקנות הדיווח כתכנון מס החייב בדיווח
הפרדת עבירת אי–הדיווח על פעולות כאמור מעבירת
אי–הדיווח הכללית, תאפשר לשר המשפטים, בהסכמת
,שר האוצר ובאישור ועדת החוקה חוק ומשפט של הכנסת
לקבוע לגבי עבירה זו, בתקנות העבירות המינהליות
, קנס מינהלי1987-חיקוקי מסים(, התשמ"ז-)קנס מינהלי
בסכום שונה מסכום הקנס המינהלי הקבוע בתקנות אלה
.לגבי העבירה הכללית של אי–דיווח במועד
בהתאם לתיקון המוצע ובעקבות הודעת מנהל
רשות המסים, יהיה ניתן להעמיד לדין על עבירה לפי
א(, מי שביצע פעולות שהן תכנון מס החייב6)117סעיף
בדיווח לפי תקנות הדיווח ולא דיווח עליהן עד המועד
שקבע מנהל רשות המסים בהודעה כאמור )דהיינו, עד
.((2007 ביולי15)יום כ"ט בתמוז התשס"ז
117תיקון סעיף
__________
.66 '; התשס"ז, עמ52 ' ס"ח התשל"ו, עמ1
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 3030―0334 שקל חדש1.46המחיר