הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2007 באוקטובר29
338
י"ז בחשוון התשס"ח
עמוד
202 . . . . . . . . . . . . . . . . 2007-), התשס"ח61 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה) (תיקון מס
202
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
,)61 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה) (תיקון מס
2007-התשס"ח
א48 תיקון סעיף.1
,) החוק העיקרי- (להלן11963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג
- א48 בסעיף
(א) לפקודה" יבוא "בשיעור126 ) בסעיף קטן (א), במקום "בשיעור הקבוע בסעיף1(
;"25% של
- )) בסעיף קטן (ב2(
" יבוא20% לפקודה, בשיעור של עד121 ), במקום "כאמור בסעיף1( (א) בפסקה
;"20% "בשיעור של
:) יבוא1( (ב) אחרי פסקה
), יחיד יהיה חייב במס על שבח ריאלי1( א) על אף הוראות פסקה1("
:, במכירה שנעשתה על ידו, בהתקיים שניים אלה25% בשיעור של
(א) המכירה היא של זכות באיגוד מקרקעין, או שהיא מכירה של
זכות במקרקעין שהיתה של איגוד שהתפרק, ושנמכרה ליחיד, אגב
;71 פירוק האיגוד, בפטור ממס לפי סעיף
(ב) היחיד היה בעל מניות מהותי כמפורט להלן, לפי הענין:
במסגרת חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה
כללי
,) והוראת שעה50 'ורכישה) (תיקון מס
שנכנס לתוקפו ביום כ"א בחשון התשס"ב2002-התשס"ב
תיקון- ) (להלן220 ') (ס"ח התשס"ב, עמ2001 בנובמבר7(
לחוק), הופחתו שיעורי מס השבח החל באותו מועד50 'מס
. בהתאמה, על השבח הנובע ממכירת נכס שיום 25%–ל
רכישתו לפני המועד האמור, נקבע כי הפחתת השיעורים
תהא לינארית כך שרק על יתרת השבח הריאלי יחול שיעור
המס המופחת כאמור.
'במסגרת החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס
- ) (להלן766 ' (ס"ח התשס"ה, עמ2005-), התשס"ה147
לפקודה), הופחתו שיעורי המס על רווחי הון147 'תיקון מס
בידי יחיד ובידי חבר בני אדם, כך שיחיד יחויב בשיעור
) (ובלבד שאינו בעל מניות מהותי20% מס שלא יעלה על
, החל בשנת25% וחבר בני אדם יחויב בשיעור מס של
נקבעו הוראות שעה2009 עד2006 . לגבי השנים2010 המס
ולפיהן מס רווחי הון בידי חבר בני אדם יחויב בשיעורי מס
בהתאמה. במסגרת תיקון מס' - 26%– ו27% ,29% ,31% של
, לפקודה נעשה תיקון עקיף לחוק מיסוי מקרקעין (שבח147
החוק), שביקש- (להלן1963-מכירה ורכישה), התשכ"ג
להחיל את שיעורי המס המופחתים כאמור גם לגבי שבח.
עוד נקבע במסגרת התיקון האמור כי הפחתת שיעור מס
. 2007 השבח לגבי יחידים תחל בשנת המס
בהצעת חוק זו מוצע לתקן כמה עניינים שנקבעו
: לפקודה, כמפורט להלן147 'בתיקון מס
)1( לפסקה 1 סעיף
א(א) לחוק כך48 מוצע לתקן את האמור בסעיף
ששיעור המס שיחול על השבח הריאלי בידי חבר בני אדם
(א) לפקודת מס הכנסה126 , בלא הפניה לסעיף25% יהא
הפקודה), הקובע, כאמור לעיל, שיעורים גבוהים- (להלן
. 2010 יותר, במסגרת הוראות השעה, עד לשנת
))(א2( לפסקה
) לחוק, כך1()א(ב48 מוצע לתקן את האמור בסעיף
ששיעור המס שיחול על השבח הריאלי בידי יחיד יהא
לפקודה, שמדרגות המס121 , בלא הפניה לסעיף20%
הנקובות בו תחילתן בשיעור מס נמוך יותר. כך, לפי החוק
ישלם הנישום שיעור מס אחיד, וכדי ליהנות משיעור מס
,מופחת מן השיעור האמור, יגיש דוח שנתי למס הכנסה
באשר השבח מהווה חלק מן ההכנסה החייבת, לפי הוראת
ב לחוק. 48 סעיף
))(א) ו–(ג3(–)(ב), ו–(ג) ו2( לפסקאות
, המוצע, מוצע לקבוע1 )(ב) של סעיף2( בפסקה
) לפקודה בעניין2()(ב91 בדומה להוראות הקבועות בסעיף
מכירת ניירות ערך בידי בעל מניות מהותי, כי במכירת זכות
__________
429 '; התשס"ז, עמ766 '; התשס"ה, עמ405 ' ס"ח התשכ"ג, עמ1
ד ב ר י ה ס ב ר
29.10.2007 ,, י"ז בחשוון התשס"ח338 - הצעות חוק הממשלה
203
) במכירת זכות באיגוד מקרקעין, למעט זכות באיגוד1(
מקרקעין שהיתה של איגוד שהתפרק כאמור בפסקת משנה
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד המקרקעין, במועד- )3(
מכירת הזכות על ידו או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים
;שקדמו למכירה כאמור
) במכירת זכות במקרקעין שהיתה של איגוד שהתפרק, 2(
71 ושנמכרה ליחיד, אגב פירוק האיגוד, בפטור ממס לפי סעיף
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד שהתפרק, במועד שבו-
או במועד כלשהו71 נמכרה לו הזכות בפטור ממס לפי סעיף
;בשנים עשר החודשים שקדמו למכירה הפטורה כאמור
) במכירת זכות באיגוד מקרקעין שהיתה של איגוד 3(
שהתפרק, ושנמכרה ליחיד, אגב פירוק האיגוד, בפטור
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד- 71 ממס לפי סעיף
), או שהיה בעל1( המקרקעין, במועד כאמור בפסקת משנה
מניות מהותי באיגוד שהתפרק, במועד כאמור בפסקת
;)2( משנה
- לעניין פסקת משנה זו
לפקודה, ואולם88 כהגדרתו בסעיף- ""בעל מניות מהותי
;"במקום "יחד עם אחר" ייקרא "יחד עם קרובו
לרבות איגוד השולט בו ואיגוד שבשליטת השולט- ""קרוב
;בו
, בשינויים אלה: בכל מקום2 כמשמעותה בסעיף- ""שליטה
בסעיף האמור, במקום "רובו של הון המניות" ייקרא
או יותר של הון המניות" ובמקום "את רובו של20%"
;". או יותר של הסכום20%" הסכום" ייקרא
א)" ואחרי1(–) ו1( )" יבוא "פסקאות1( ), במקום "פסקה2( (ג) בפסקה
;"א), לפי הענין1( )" יבוא "או בפסקה1( "בפסקה
- )1) בסעיף קטן (ב3(
;")א1(–) ו1())" יבוא "(ב1()(א) ברישה, במקום "(ב
באיגוד מקרקעין על ידי יחיד בעל מניות מהותי באותו
, וכך גם במכירה של זכות25% האיגוד, יחול שיעור מס של
באיגוד מקרקעין או של זכות במקרקעין על ידי יחיד שהיה
בעל מניות מהותי באיגוד מתפרק בעת שהועברה אליו
לחוק.71 הזכות כאמור, בפטור ממס לפי סעיף
בהתאמה לאמור, בעניין קביעת שיעור המס של
לגבי בעל מניות מהותי, מוצע לערוך את ההפניות25%
.) לחוק1) ו–(ב2()א(ב48 הנדרשות להוראות אלה בסעיף
))(ב3( לפסקה
) לחוק עניינו בשיעורי המס שיחולו1א(ב48 סעיף
באופן לינארי על השבח הריאלי בידי יחיד, הנובע ממכירת
בנובמבר7( נכס שיום רכישתו לפני כ"א בחשון התשס"ב
לפקודה תוקן הסעיף ונקבע147 '). במסגרת תיקון מס2001
בו כי על השבח הריאלי עד המועד האמור בידי יחיד יחול
לפקודה".121 שיעור המס "כאמור בסעיף
לפקודה נקובים121 נוסח התיקון מטעה כיוון שבסעיף
שיעורי מס שונים. הכוונה היתה כי על השבח הריאלי עד
ליום האמור יחול שיעור המס הגבוה ביותר הנקוב בסעיף
לחוק (כאשר50 ' לפקודה, כפי שנקבע במסגרת תיקון מס121
גם במקרה זה, כדי ליהנות משיעור מס מופחת מן השיעור
האמור, על היחיד להגיש דוח שנתי למס הכנסה, באשר
השבח מהווה חלק מן ההכנסה החייבת, לפי הוראת סעיף
) במכירת זכות באיגוד מקרקעין, למעט זכות באיגוד1(
מקרקעין שהיתה של איגוד שהתפרק כאמור בפסקת משנה
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד המקרקעין, במועד- )3(
מכירת הזכות על ידו או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים
;שקדמו למכירה כאמור
) במכירת זכות במקרקעין שהיתה של איגוד שהתפרק, 2(
71 ושנמכרה ליחיד, אגב פירוק האיגוד, בפטור ממס לפי סעיף
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד שהתפרק, במועד שבו-
או במועד כלשהו71 נמכרה לו הזכות בפטור ממס לפי סעיף
;בשנים עשר החודשים שקדמו למכירה הפטורה כאמור
) במכירת זכות באיגוד מקרקעין שהיתה של איגוד 3(
שהתפרק, ושנמכרה ליחיד, אגב פירוק האיגוד, בפטור
היחיד היה בעל מניות מהותי באיגוד- 71 ממס לפי סעיף
), או שהיה בעל1( המקרקעין, במועד כאמור בפסקת משנה
מניות מהותי באיגוד שהתפרק, במועד כאמור בפסקת
;)2( משנה
- לעניין פסקת משנה זו
לפקודה, ואולם88 כהגדרתו בסעיף- ""בעל מניות מהותי
;"במקום "יחד עם אחר" ייקרא "יחד עם קרובו
לרבות איגוד השולט בו ואיגוד שבשליטת השולט- ""קרוב
;בו
, בשינויים אלה: בכל מקום2 כמשמעותה בסעיף- ""שליטה
בסעיף האמור, במקום "רובו של הון המניות" ייקרא
או יותר של הון המניות" ובמקום "את רובו של20%"
;". או יותר של הסכום20%" הסכום" ייקרא
א)" ואחרי1(–) ו1( )" יבוא "פסקאות1( ), במקום "פסקה2( (ג) בפסקה
;"א), לפי הענין1( )" יבוא "או בפסקה1( "בפסקה
- )1) בסעיף קטן (ב3(
;")א1(–) ו1())" יבוא "(ב1()(א) ברישה, במקום "(ב
ד ב ר י ה ס ב ר
29.10.2007 ,, י"ז בחשוון התשס"ח338 - הצעות חוק הממשלה
204
לפקודה" יבוא "בשיעור המס הגבוה121 ), במקום "כאמור בסעיף1( (ב) בפסקה
;" לפקודה121 ביותר הנקוב בסעיף
" יבוא20% ) עד1()של הקבוע בסעיף קטן (ב ), במקום "בשיעור2( (ג) בפסקה
א), לפי העניין"; 1( ) או1()"בשיעור הקבוע בסעיף קטן (ב
), המילים "יחויב השבח במס לפי הוראות סעיפים קטנים2( ) בסעיף קטן (ד), בפסקה4(
. יימחקו- ")(א) או (ב), לפי העניין ו–(ג
ב48 תיקון סעיף.2
- ב לחוק העיקרי48 בסעיף
לעניין יחיד- 25% לעניין יחיד" יבוא "או- 20%–) בסעיף קטן (א), ברישה, אחרי "ו1(
;")א1()א(ב48 שהיה בעל מניות מהותי כאמור בסעיף
לעניין יחיד שהיה- 25% לעניין יחיד" יבוא "או- 20%–), אחרי "ו2()) בסעיף קטן (ב2(
.")א1()א(ב48 בעל מניות מהותי כאמור בסעיף
תחילה.3
ב לחוק העיקרי, כנוסחם בחוק זה, ביום כ"ג בטבת48–א ו48 (א) תחילתם של סעיפים
).2008 בינואר1( התשס"ח
א(א) לחוק העיקרי, כנוסחו48 (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), תחילתו של סעיף
,) לחוק זה4(1 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2()א(ד48 ) לחוק זה, ושל סעיף1(1 בסעיף
). 2007 בינואר1( ביום י"א בטבת התשס"ז
ב לחוק). על יתרת השבח הריאלי יחול שיעור מס של 48
. לגבי בעל מניות מהותי, לפי העניין- 25% , או של20%
)4( לפסקה
לפקודה נפלה טעות קולמוס147 'במסגרת תיקון מס
א(ד), כך שהמילים "יחויב48 ) לסעיף2( בתיקונה של פסקה
השבח במס לפי הוראות סעיפים קטנים (א) או (ב), לפי
הענין ו–(ג)" נותרו בפסקה בטעות וצריך היה למחקן. מוצע
לתקן טעות זו.
))(ב2( בהתאמה לאמור בדברי ההסבר לפסקה2 סעיף
המוצע, בענין קביעת שיעור המס1 של סעיף
לגבי בעל מניות מהותי, מוצע לערוך את ההפניות25% של
ב לחוק.48 הנדרשות להוראות אלה גם בסעיף
ככלל מוצע כי תחילת החוק תהא ביום כ"ג
3 סעיף
). עם זאת, לגבי2008 בינואר1( בטבת התשס"ח
ההוראה המבהירה בדבר שיעור המס החל על השבח
) לחוק1(1 הריאלי בידי חבר בני אדם, כאמור בסעיף
המוצע, ולגבי ההוראה בדבר תיקון טעות הקולמוס בסעיף
)(ד) לחוק המוצע, מוצע כי3(1 א(ד) לחוק, כאמור בסעיף48
,)2007 בינואר1( תחילתם תהא ביום י"א בטבת התשס"ז
הוא מועד תחילתם של התיקונים העקיפים שנערכו בחוק
לפקודה. 147 'במסגרת תיקון מס
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקל חדש1.46 המחיר
ד ב ר י ה ס ב ר
29.10.2007 ,, י"ז בחשוון התשס"ח338 - הצעות חוק הממשלה