הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2007 בדצמבר11
347
ב' בטבת התשס"ח
עמוד
,)) (הגבלת תקופת התחולה20 'הצעת חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (תיקון מס
258 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2007-התשס"ח
258
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
) (הגבלת20 'הצעת חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (תיקון מס
2007-תקופת התחולה), התשס"ח
32 תיקון סעיף .1
,) החוק העיקרי- (להלן11985-בחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה
- 32 בסעיף
במקום סעיף קטן (א) יבוא:
)1(
;".2007 עד1985 "(א) תחולתו של חוק זה לגבי שנות המס
- )בסעיף קטן (ג
)2(
; תימחק- )2( פסקה
(א)
חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה),
כללי
החוק או חוק- (להלן1985-התשמ"ה
התיאומים), הוא חוק מורכב המהווה מהדורה מחודשת
,) חוק מס הכנסה (מיסוי בתנאי אינפלציה- של קודמו
חוק המיסוי). חוק המיסוי חוקק - (להלן1982-התשמ"ב
, כאשר שיעורי האינפלציה במשק היו תלת1982 בשנת
ספרתיים ולא ניתן היה לשאת עוד את העיוותים שנגרמו
נחקק חוק התיאומים והוא1985 בחישוב ההכנסות. בשנת
בתוקף עד היום. מטרתו של חוק התיאומים היתה לנטרל
את השפעות האינפלציה בחישוב ההכנסה החייבת של
נישום, כך שההכנסה המתקבלת לאחר ביצוע ההתאמות
על פי החוק הינה במונחים ריאליים של סוף שנת המס.
בתחילה חוקק חוק התיאומים כהוראת שעה, ואולם לאור
התמשכות האינפלציה במשק הוחלט לקבעו כהוראת קבע.
החוק המוצע מטרתו לקבוע כי הוראות חוק
ולקבוע הוראות2007 התיאומים יחולו עד תום שנת המס
מעבר לשנות המס הבאות.
הנימוק העיקרי לסיום תחולתו של חוק התיאומים
נעוץ בשיעורי האינפלציה הנמוכים2007 בשנת המס
בשנים האחרונות והציפייה שהם יישארו נמוכים.
באינפלציה נמוכה, השפעת התיאום לאינפלציה שולית
מעוותת, ואינה מצדיקה את הטרחה שבקיום הוראות החוק
ואת העלויות הכרוכות בכך. החוק חוקק כדי לטפל בבעיה
היותו של המשק הישראלי נתון באינפלציה גבוהה. -
משנפתרה בעיה זו אין עוד מקום לחקיקה המותאמת לתנאי
אינפלציה גבוהה. כמו כן, בשיעורי אינפלציה נמוכים,
הולכת ופוחתת ההתאמה בין מדד המחירים לצרכן לבין
עליית המחירים במגזרים מסוימים, ובין מדד המחירים
לצרכן לבין השקעות במטבע חוץ, ולכן ההתאמה למדד
המחירים לצרכן היא היום שיטה פחות מדויקת מאשר
בשנות השמונים של המאה העשרים, שבהן האינפלציה
היתה של מאות אחוזים בשנה.
לחוק התיאומים קובע הוראות לתחולת32 סעיף
1 סעיף
. ואילך1985 החוק ולפיו תחולתו לגבי שנת המס
. החל בשנת 2007 מוצע לסיים את תחולת החוק בשנת המס
לא יחולו עוד הוראות החוק למעט הוראות2008 המס
, להצעת החוק2 המעבר, כפי שמוצע לקבוע אותן בסעיף
), כנוסחו3()(ג32 וכן הוראות הסעיפים המנויים בסעיף
המוצע, כפי שיפורט להלן.
) לחוק. סעיף זה, שהוא 2()(ג32 מוצע למחוק את סעיף
"שריד" לתקופת היותו של החוק הוראת שעה, קובע כי
גם בשנת- (ב) סיפה7–(ה), ו5 ,)(ח4 "תחולתם של סעיפים
לחוק5– ו4 המס שלאחר תום תחולתו של חוק זה". סעיפים
)1()(ג32 (לפי סעיף1993 התיאומים לא חלו החל בשנת המס
לחוק) ולכן אין מקום להחילם לאחר תום תחולת החוק.
,(ב) לחוק נקבעה לגביו הוראת מעבר מיוחדת7 לגבי סעיף
המוצע, ועל כן אין מקום להמשך החלתו2 כמפורט בסעיף
מכוח סעיף זה.
) מפורטים סעיפים שיחולו גם לאחר תום3()(ג32 בסעיף
תחולת החוק. הסעיף האמור קובע כי "תחולתם של סעיפים
גם לאחר תחולתו של חוק זה". מוצע 31– ו29 ,)(א22 ,)(ג6
להשאיר הוראה זו בשינויים כמפורט להלן, ולכלול בה את
הוראות החוק שיישארו בחוק כהוראות קבע (זאת להבדיל
מהוראות החוק שימשיכו לחול כהוראות מעבר לפי סעיף
:) להצעת החוק2 א לחוק, כנוסחו המוצע בסעיף33
)(ג6 מוצע לבטל את הוראת המשך התחולה לעניין סעיף-
לחוק התיאומים11 'לחוק, שכן סעיף זה בוטל בתיקון מס
). 11 ' (ס"ח התשנ"ט, עמ1999 החל בשנת המס
מוצע להותיר על כנה את הוראת המשך התחולה לגבי-
, שכן סעיפים אלה הקובעים תיקונים31– ו29 סעיפים
הפקודה), ולחוק מיסוי- עקיפים לפקודת מס הכנסה (להלן
- (להלן1963-מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג
חוק מיסוי מקרקעין), נחקקו כהוראות קבע, ושולבו בפקודה
ובחוק האמורים.
(א) לחוק22 את ההוראה לעניין המשך תחולתו של סעיף-
להצעת2 א המוצע, כנוסחו בסעיף33 מוצע להעביר לסעיף
החוק. הסעיף האמור קובע פטור ממס על הכנסה ממילווה
חובה שנצברה בתקופת תחולתו של החוק בידי מוסד כספי.
לאור הגבלת תקופת התחולה, קרי תחולה לגבי הכנסות
915 '; התשס"ה, עמ172 'ס"ח התשמ"ה, עמ 1
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
259
.")) ו–(ב1()(א20" (א)" יבוא22 ,)(ג6" ), במקום3( בפסקה
(ב)
א33 הוספת סעיף.2
: לחוק העיקרי יבוא33 אחרי סעיף
"הוראות מעבר לגבי
תום התחולה
א.33
:עם תום תקופת תחולתו של חוק זה יחולו הוראות אלה
ותוספות א' עד ג' ימשיכו לחול ככל24– ו15 ,2 ,1 סעיפים
)1(
;שהם נוגעים להוראות הממשיכות לחול לפי סעיף זה
;(א) ימשיכו לחול3 התקנות לפי סעיף
)2(
(ב) עד (ה) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים שבידי3 סעיף
)3(
,2007 הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
"(ב), בכל מקום, במקום "עד תום שנת המס3 ואולם בסעיף
;"2007 יקראו "עד תום שנת המס
לפי הוראות2007 יתרת הסכום שלא נוכתה בשנת המס
)4(
; הפסד שנוצר2008 (ב), תנוכה מההכנסה בשנת המס7 סעיף
;מניכוי כאמור ייראה כהפסד מעסק
, הרי שהוראה זו מתאימה יותר2007 שנצברו עד תום שנת
'לסעיף הוראות המעבר, ומוצע להעבירה לסעיף האמור (ר
להצעת החוק).2 ) המוצע בסעיף12(א33 סעיף
) לחוק ימשיך לחול1()(א20 עוד מוצע לקבוע כי סעיף-
. הסעיף קובע כי בקביעת הכנסה2007 לאחר שנת המס
לשנת המס שפקיד השומה קבע כי הפנקסים שנוהלו לגביה
הם בלתי קבילים או כי חלה חובה לנהל לגביה פנקסים
בשיטת החשבונאות הכפולה והם לא נוהלו כאמור, יהיה
ריווח ההון שנוצר בשנת המס כולו ריווח הון ריאלי. סעיף
זה קובע ענישה בשל אי ניהול פנקסים כדין ולפיכך אינו
קשור לתיאומים בשל אינפלציה ומוצע להשאירו בחוק
כהוראת קבע. כמו כן, מוצע להשאיר את הוראות סעיף
(ב) לחוק המאפשרות ערעור על החלטת פקיד השומה20
.כי הספרים אינם קבילים
א לחוק, שיקבע את33 מוצע להוסיף את סעיף
2 סעיף
הוראות המעבר הנדרשות עם סיום תחולת
:החוק, כמפורט להלן
)1( לפסקה
והתוספות לחוק24– ו15 ,2 ,1 מוצע לקבוע כי סעיפים
ימשיכו לחול לאחר תום תחולת החוק, ככל שהם נוגעים
להוראות הממשיכות לחול לפי הוראות המעבר. הוראה זו
נדרשת כיוון שסעיפים אלה הם סעיפים כלליים, המגדירים
מונחים המופיעים בהוראות המעבר, או המבהירים על
אילו גופים ועל אילו הכנסות חלות הוראות המעבר.
)2( לפסקה
(א) לחוק הוא סעיף הסמכה המאפשר לשר3 סעיף
האוצר לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, שיעורי
פחת על נכסים קבועים.
מכוח סעיף זה הותקנו תקנות מס הכנסה (תיאומים
(בפסקה זו1986-בשל אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ"ו
תקנות חוק התיאומים), הקובעות פחת לנכסים מסוימים. -
בעתיד הכוונה לקבוע שיעורי פחת בתקנות מכוח סעיף
לפקודה, אך לעת עתה מוצע להשאיר את תקנות חוק21
התיאומים בתוקף. בתקנות חוק התיאומים נקבעים שיעורי
פחת גבוהים יחסית ויש בכך פיצוי על כך שבעתיד לא
יהיה עוד שערוך של הוצאות הפחת.
)3( לפסקה
(ב) עד (ה) לחוק קובע את ההוראות להתרת3 סעיף
ניכוי נוסף בשל פחת. חישוב הניכוי הנוסף בשל פחת נעשה
דרך שערוך הפחת והתרת הערך העודף על הפחת הנומינלי
כניכוי נוסף מההכנסה. שערוך הפחת כאמור נעשה מיום
,שהנכס נלקח בחשבון כשינוי שלילי או כנכס קבוע (או
לפי חוק המיסוי, מיום הגריעה מההון או מהיום שבו הנכס
נקבע כנכס מוגן), לפי העניין, ועד לתום שנת המס. התרת
הניכוי כאמור נעשתה בחוק התיאומים במקביל לתוספת
בשל אינפלציה שאותה יצר הנכס (אשר גורמת להגדלת
ההכנסה). מוצע להפסיק את שערוך הפחת בתום שנת המס
במקביל להפסקת חישוב התוספת בשל אינפלציה. עם 2007
זאת מוצע לקבוע, כי בחישוב הפחת בעתיד לגבי נכסים
קבועים, שהיו נכסים קבועים בידי הנישום בתום שנת המס
עד תום שנת , יילקח בחשבון שערוך הניכוי בשל פחת2007
. התרת ניכוי בשל פחת המחושב עד תום שנת2007 המס
על נכסים שהיו נכסים קבועים בתום שנת המס2007 המס
נעשית כאמור, מאחר שבשל נכסים אלה חויב הנישום2007
על התוספת בשל אינפלציה, בתקופה שמרכישת הנכס ועד
. 2007 תום שנת המס
)4( לפסקה
(ב) לחוק קובע ניכוי או תוספת בשל אינפלציה. 7 סעיף
להצעת החוק תחולתו של הסעיף תהיה עד תום1 לפי סעיף
. בסיפה של הסעיף האמור נקבע כי יתרת 2007 שנת המס
הסכום שלא נוכתה בשנת המס תנוכה מההכנסה בשנת
המס הבאה כשהיא מתואמת לפי שיעור עליית המדד בשנת
.")) ו–(ב1()(א20" (א)" יבוא22 ,)(ג6" ), במקום3( בפסקה
(ב)
.2
: לחוק העיקרי יבוא33 אחרי סעיף
א33 הוספת סעיף
"הוראות מעבר לגבי
תום התחולה
א.33
:עם תום תקופת תחולתו של חוק זה יחולו הוראות אלה
ותוספות א' עד ג' ימשיכו לחול ככל24– ו15 ,2 ,1 סעיפים
)1(
;שהם נוגעים להוראות הממשיכות לחול לפי סעיף זה
;(א) ימשיכו לחול3 התקנות לפי סעיף
)2(
(ב) עד (ה) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים שבידי3 סעיף
)3(
,2007 הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
"(ב), בכל מקום, במקום "עד תום שנת המס3 ואולם בסעיף
;"2007 יקראו "עד תום שנת המס
לפי הוראות2007 יתרת הסכום שלא נוכתה בשנת המס
)4(
; הפסד שנוצר2008 (ב), תנוכה מההכנסה בשנת המס7 סעיף
;מניכוי כאמור ייראה כהפסד מעסק
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
260
ליחידות2007 סכום הניכוי שנזקף עד תום שנת המס
)5(
(ה), יתואם לפי7 עבודה או קרקע שהן מלאי עסקי, לפי סעיף
שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה נזקף הניכוי כאמור
, וינוכה בשנת המס שבה ההכנסה2007 עד תום שנת המס
ממכירתן של יחידות העבודה או הקרקע האמורות דווחה
;לראשונה
(ג) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים שבידי9 סעיף
)6(
,2007 הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
ואולם בכל מקום בסעיף האמור, במקום "יום המכירה" יקראו
;"2007 "תום שנת המס
(ב) ימשיך לחול לגבי סכום הוצאות ריבית על11 סעיף
)7(
(א) לפני תום תקופת תחולתו11 הון שהותר בניכוי לפי סעיף
;של חוק זה
:(א) עד (ג) ימשיך לחול בשינויים אלה12 סעיף
)8(
1985 (א), במקום "מתחילת שנת המס12 בסעיף
(א)
1985 ועד תום שנת המס" יקראו "מתחילת שנת המס
;"2007 ועד תום שנת המס
המס הבאה, וכי הפסד שנוצר מניכוי כאמור ייראה כהפסד
מעסק. בהתאם לכך, מוצע לקבוע כי יתרת הסכום שלא
,2008 תועבר לשנת המס2007 נוכתה מההכנסה בשנת המס
שהיא שנת המס הבאה. מכיוון שהשערוך למדד יחושב עד
, ולא לאחר מכן, הרי שסכום היתרה2007 תום שנת המס
בלא תיאום למדד. אם ייווצר 2008 כאמור יועבר לשנת המס
, ייחשב2008 הפסד כתוצאה מניכוי כאמור בשנת המס
ההפסד להפסד עסקי, בדומה להוראות החוק ערב התיקון
המוצע. הפסד עסקי כאמור שלא ניתן בקיזוז יועבר לשנות
המס הבאות, כמו כל הפסד עסקי, וינוכה בהתאם להוראות
לפקודה. ואולם גם במקרה זה ההפסד יועבר לשנים 28 סעיף
הבאות, בזו אחר זו, בלא תיאום למדד.
)5( לפסקה
(ה) לחוק קובע, בין השאר, כי סכום הניכוי7 סעיף
בשל אינפלציה שנזקף ליחידות עבודה או קרקע שהן מלאי
עסקי, יתואם עד תום שנת המס שבה היתה המכירה של
יחידות העבודה או הקרקע, לפי העניין, וינוכה מההכנסה
מהמכירה. מוצע לקבוע כי תיאום הסכום שנזקף ליחידות
ולא2007 עבודה או קרקע כאמור יהיה עד תום שנת המס
עד יום המכירה. סכום זה ינוכה מההכנסה ממכירתן של
יחידות העבודה או הקרקע בשנת המס שבה דווחה.
)6( לפסקה
(ג) לחוק מתיר הפסד ריאלי במכירת נכס קבוע. 9 סעיף
,2007 כיוון שמוצע שתחולת החוק תהיה עד תום שנת המס
סכום2008 מוצע לתקן את הסעיף, כך שהחל בשנת המס
ההפסד הריאלי יחושב על ידי תיאום עד תום שנת המס
בלבד ולא עד ליום המכירה.2007
)7( לפסקה
(א) לחוק התיאומים קובע כי הוצאות ריבית11 סעיף
על הון ששימש לרכישת נכס קבוע, לפני שהנכס החל
17 לשמש בייצור הכנסה, יותרו בניכוי, על אף הוראות סעיף
(ב) לחוק קובע11 לפקודה, במגבלות הקבועות בסעיף. סעיף
כי סכום שהותר בניכוי לפי סעיף קטן (א) לא ייווסף למחיר
המקורי של הנכס לצורך חישוב הפחת ולצורך חישוב רווח
ההון במכירת הנכס. קביעה זו נועדה למנוע הכרה באותה
פעם בהתרת הוצאות הריבית על הנכס- הוצאה פעמיים
ופעם לצורך חישוב הפחת או בהעלאת סכום הרכישה
לצורך חישוב רווח ההון בעת מכירת הנכס. לפיכך מוצע
(ב) לחוק לגבי הוצאות ריבית11 להשאיר את הוראות סעיף
(א) לחוק בתקופת תחולתו. כך, הריבית 11 שהותרו לפי סעיף
2007 (א) עד תום שנת המס11 שהותרה בניכוי על פי סעיף
לא תיווסף למחיר הנכס לצורך חישוב הפחת או למחיר
המקורי שלו במועד מכירתו.
)8( לפסקה
לחוק קובע את ההוראות החלות במכירת נכס12 סעיף
"שהיה "נכס מוגן" לפי חוק המיסוי ובמכירת "נכס קבוע
לפי חוק התיאומים.
,הסעיף האמור קובע כי נישום שכלל בדוח לשנת המס
לפקודה, הכנסה ממכירת נכס קבוע או הכנסה131 לפי סעיף
ממכירת נכס שהיה נכס מוגן ושאינו נכס קבוע, וההכנסה
) לפקודה, רשאי1(2 ממכירתו היא בידיו הכנסה לפי סעיף
להפחית, לצורכי מס, מהרווח ממכירת הנכס, סכום כקבוע
(א), לעניין נכס שהיה נכס מוגן, וסכום כקבוע12 בסעיף
(ב) לעניין נכס קבוע, אשר יתואם עד לחודש מכירת12 בסעיף
הנכס. מוצע לקבוע כי גם לגבי מכירות כאמור בשנת המס
ואילך יהיה הנישום רשאי להפחית מהרווח את הסכום2008
כאמור, ואולם תיאום הסכום ייעשה רק עד תום שנת המס
(ב), העוסקות12 . עוד מוצע לקבוע כי הוראות סעיף2007
במכירת נכס קבוע, יחולו רק במכירת נכס קבוע שהיה נכס
. 2007 כאמור בתום שנת המס
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
261
(ב) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים12 סעיף
(ב)
שבידי הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת
", ואולם במקום "ועד חודש מכירת הנכס2007 המס
;"2007 יקראו "ועד תום שנת המס
) ו–(ב) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים2(–) ו1() (א18 סעיף
)9(
שבידי הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
), בכל מקום, במקום "שנת2(–) ו1()(א18 , ואולם בסעיף2007
", ובכל מקום המילים2007 המס הקודמת" יקראו "שנת המס
"והסכום המתקבל יתואם לפי מחצית משיעור עליית המדד
; יימחקו- "בשנת המס
(ג) והתקנות לפיו ימשיכו לחול לגבי מטע ולגבי18 ) סעיף10(
,נכסים קבועים המשמשים בייצור הכנסה ממטע, שבידי הנישום
;2007 שהיו מטע או נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
,)2()(א20 ) ימשיך לחול, ואולם בסעיף3(–) ו2()(א20 ) סעיף11(
במקום הסיפה החל במילים "יופעלו הוראות פרק ב'" יקראו
;"3 "לא יותר בניכוי ניכוי בשל פחת לפי סעיף
; ימשיכו לחול22– ו21 ) סעיפים12(
(א) ימשיך לחול, ואולם במקום הסיפה החל25 ) סעיף13(
במילים "כשהדו"ח מאושר" יקראו "ויראו דו"ח זה כחלק
;" לפקודה131 מהדו"ח שאותו חייב הנישום להגיש לפי סעיף
)9( לפסקה
לחוק קובע ניכוי נוסף של פחת. הניכוי הנוסף 18 סעיף
מחושב על ידי תיאום הוצאות הפחת עד לתום שנת המס
הקודמת, הסכום המתקבל מתואם לפי מחצית משיעור
עליית המדד בשנת המס השוטפת, ומסכום זה מנוכה סכום
הוצאות הפחת. כיוון שמוצע להפסיק את שערוך הפחת
, מוצע לקבוע כי הניכוי הנוסף בשל2007 בתום שנת המס
פחת שהנישום זכאי לו לגבי נכסים קבועים, יחול רק על
,2007 נכסים שהיו נכסים קבועים בידיו בתום שנת המס
וכי שערוך הניכוי בשל פחת על נכסים אלה יחושב עד תום
. יובהר, כי סכום הפחת המתואם כאמור לא 2007 שנת המס
ימשיך להיות מתואם לפי מחצית עליית המדד בשנת המס
. 2007 השוטפת אחרי שנת המס
)10( לפסקה
(ג) לחוק קובע את סמכות שר האוצר להתקין18 סעיף
תקנות הקובעות ניכוי נוסף בשל פחת לגבי מטעים ונכסים
קבועים המשמשים בייצור הכנסה ממטעים. מתוקף סעיף
זה קבע שר האוצר את תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל
אינפלציה) (ניכוי נוסף בשל פחת לגבי מטעים ונכסים קבועים
. מכיוון 1986-המשמשים בייצור הכנסה ממטעים), התשמ"ו
, לחוק18 שנקבעו הוראות מעבר לניכוי בשל פחת לפי סעיף
מוצע לקבוע כי התקנות האמורות ימשיכו לחול על מטעים
. 2007 ונכסים קבועים כאמור שהיו בידי הנישום בשנת המס
עוד מוצע להשאיר את סעיף ההסמכה על כנו, כך ששר
האוצר יוכל להתאים את התקנות לתיקון המוצע, כך שתיאום
. 2007 הפחת בשל אינפלציה יתבצע רק עד תום שנת המס
)11( לפסקה
) לחוק קובע סנקציות לנישום3(–) ו2()(א20 סעיף
שפנקסיו אינם קבילים, או שלא נוהלו כדין. מוצע להתאים
את הוראות הסעיף כך שהסנקציות על פיו, החל בשנת המס
, יחולו רק לגבי סעיפי החוק שימשיכו לחול לפי סעיף2008
(ב) לחוק יישאר כהוראת קבע בהתאם20 א המוצע. סעיף33
.)(ב) להצעת החוק2(1 להוראת סעיף
)12( לפסקה
לחוק קובע כי הסכומים שיש להפחיתם21 סעיף
מההכנסה על פי החוק לא יעלו על המוצהר לגביהם בדוח
לפקודה, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה131 לפי סעיף
שנפלה טעות בדוח. זהו סעיף כללי שמוצע להשאירו אף
אם נשארות הוראות מעטות מחוק התיאומים, שכן עליו
להמשיך לחול על הוראות אלה.
(א) לחוק קובע פטור ממס על הכנסה ממילווה22 סעיף
חובה שנצברה בתקופת תחולתו של החוק בידי מוסד
כספי. מוצע כי הוראה זו תמשיך לחול לגבי הכנסה כאמור
. בלא הוראה כאמור, בפדיון 2007 עד1985 שנצברה בשנים
ואילך, כל ההכנסה שנצברה2008 מילווה חובה בשנת המס
בתקופת תחולת החוק תהיה חייבת במס בידי המוסד
,הכספי ותהיה בכך פגיעה רטרואקטיבית במוסד כאמור
שההכנסה שנצברה בתקופת תחולת החוק פטורה היום
לחוק22 ממס בידיו. סעיפים קטנים (ב) ו–(ג) שבסעיף
קובעים הגדרות לצורך הקביעה שבסעיף קטן (א) ולפיכך
מוצע להשאירם.
(ב) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים12 סעיף
(ב)
שבידי הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת
", ואולם במקום "ועד חודש מכירת הנכס2007 המס
;"2007 יקראו "ועד תום שנת המס
) ו–(ב) ימשיך לחול לגבי נכסים קבועים2(–) ו1() (א18 סעיף
)9(
שבידי הנישום, שהיו נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
), בכל מקום, במקום "שנת2(–) ו1()(א18 , ואולם בסעיף2007
", ובכל מקום המילים2007 המס הקודמת" יקראו "שנת המס
"והסכום המתקבל יתואם לפי מחצית משיעור עליית המדד
; יימחקו- "בשנת המס
(ג) והתקנות לפיו ימשיכו לחול לגבי מטע ולגבי18 ) סעיף10(
,נכסים קבועים המשמשים בייצור הכנסה ממטע, שבידי הנישום
;2007 שהיו מטע או נכסים כאמור, בידיו, בתום שנת המס
,)2()(א20 ) ימשיך לחול, ואולם בסעיף3(–) ו2()(א20 ) סעיף11(
במקום הסיפה החל במילים "יופעלו הוראות פרק ב'" יקראו
;"3 "לא יותר בניכוי ניכוי בשל פחת לפי סעיף
; ימשיכו לחול22– ו21 ) סעיפים12(
(א) ימשיך לחול, ואולם במקום הסיפה החל25 ) סעיף13(
במילים "כשהדו"ח מאושר" יקראו "ויראו דו"ח זה כחלק
;" לפקודה131 מהדו"ח שאותו חייב הנישום להגיש לפי סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
262
; ימשיך לחול27 ) סעיף14(
ימשיך לחול, ואולם במקום "יחולו עליהם28 ) סעיף15(
הוראות פרק ג'" יקראו "יחולו עליהם הוראות פרק ג' הממשיכות
"'א", במקום "יחולו עליהם הוראות פרק ב33 לחול לפי סעיף
יקראו "יחולו עליהם הוראות פרק ב' הממשיכות לחול לפי
"א", ובמקום הסיפה החל במילים "במקום הוראות33 סעיף
'יקראו "במקום הוראות פרק ג' האמורות, הוראות פרק ב
;"האמורות והתוספות לחוק זה
;א ימשיך לחול31 ) סעיף16(
(א) והתקנות שהותקנו מכוחו ימשיכו לחול לעניין33 ) סעיף17(
".ביצוע הוראות חוק זה הממשיכות לחול לפי סעיף זה
תיקון פקודת
מס הכנסה.3
- 2בפקודת מס הכנסה
- 3 בסעיף
)1(
; תימחק- )4( בסעיף קטן (ט), פסקה
(א)
)13( לפסקה
(א) לחוק קובע הוראות לעניין הגשת דוח25 סעיף
תיאום אינפלציוני. מוצע לקבוע הוראות שמטרתן להקל על
אופן הדיווח, וזאת לאור סיום תחולתו של חוק התיאומים.
,כך, מוצע לקבוע כי נישום שחלות עליו הוראות החוק יגיש
, לפקודה131 יחד עם הדוח שהוא חייב בהגשתו לפי סעיף
דוח בטופס שיקבע המנהל, כאשר הכוונה היא כי טופס זה
יהיה קצר וקל למילוי. כמו כן מוצע כי דוח כאמור לא יהיה
חייב באישור רואה חשבון.
)14( לפסקה
לחוק קובע את אי תחולת החוק בקביעת27 סעיף
הכנסתם של נישומים מסוימים המנויים בסעיף. יש צורך
שסעיף זה ימשיך לחול כדי להבהיר כי בקביעת הכנסתם
של נישומים כאמור בו לא יחולו הוראות סעיפי חוק
א המוצע. 33 התיאומים הממשיכות לחול לפי סעיף
)15( לפסקה
לחוק קובע כי יחיד או שותפות שניהלו לגבי28 סעיף
הכנסתם פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה ואינם
,חייבים לעשות זאת, יחולו עליהם הוראות פרק ג' לחוק
אלא אם כן הודיעו לפקיד השומה עם הגשת הדוח לשנת
המס כי בחרו שיחולו עליהם הוראות פרק ב' לחוק. כיוון
שחלק מהוראות פרקים ב' וג' לחוק ממשיכות לחול לפי
א המוצע, ומאחר שמדובר בסעיף כללי, הקובע אלו33 סעיף
הוראות חלות על הנישום, מוצע להשאיר את הסעיף לגבי
ההוראות שממשיכות לחול כאמור לעיל.
)16( לפסקה
א לחוק קובע כי במכירת נכס קבוע, יראו כל31 סעיף
השבחה או הוצאה על חשבון הרכישה, שנעשו בתקופת
חוק המיסוי או בתקופת חוק התיאומים, כהשבחה שנגמרה
במועד שבו הובאה ההוצאה או ההשבחה בחשבון כנכס
מוגן, כנכס קבוע, כגריעה מההון או כשינוי שלילי, לפי
העניין, וזאת על אף האמור בחלק ה' לפקודה או בחוק
מיסוי מקרקעין. הרציונל לכך הוא הצורך להתאים את
המועד שממנו מחושב הסכום האינפלציוני או השבח
האינפלציוני בגין ההשבחה, למועד שממנו חושבה התוספת
בשל אינפלציה לפי חוק התיאומים. מאחר שרציונל זה
ממשיך לחול לאחר תום תחולתו של חוק התיאומים, לגבי
השבחה או הוצאה על חשבון הרכישה בתקופת תחולת
חוק המיסוי או בתקופת תחולת חוק התיאומים, מוצע כי
הוראה זו תמשיך לחול לגבי השבחה או הוצאה כאמור גם
. 2007 אם מכירת הנכס היא לאחר תום שנת המס
)17( לפסקה
(א) לחוק קובע את סמכות שר האוצר להתקין33 סעיף
תקנות בכל הנוגע לביצועו של החוק. כיוון שמוצע לקבוע
,כי חלק מהוראות החוק ימשיכו לחול, כהוראות מעבר
מוצע להשאיר את סמכות שר האוצר לקבוע תקנות לביצוע
הוראות החוק הממשיכות לחול, וכן להשאיר על כנן את
התקנות הנוגעות להוראות אלה.
לאור ההצעה לסיים את תחולתו של חוק
3 סעיף
, יש צורך2007 התיאומים בתום שנת המס
להתאים הוראות סעיפים שונים בפקודת מס הכנסה כמפורט
להלן. יצוין כי הוראות אחרות בפקודה המפנות להוראות
שונות בחוק התיאומים לא תוקנו שכן תחולת החוק הוגבלה
, ועל כן תוקפן של הוראות2007 ממילא עד תום שנת המס
אלה בפקודה הוגבל בלא צורך בתיקון חקיקה.
))(א1( לפסקה
) לפקודה קובעות כי אם מימש1()(ט3 הוראות סעיף
אדם זכות שקיבל לרכישת נכס או שירות ובעת המימוש
120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 2
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
263
- )בסעיף קטן (י
(ב)
- )1( בפסקה
)1(
ברישה, המילים "או שהוראות פרק ב' לחוק מס הכנסה
(א)
, חלים1985-(תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה), התשמ"ה
; יימחקו- "בקביעתה
), הסיפה החל במילים "שאינם1( בהגדרה "הלוואה", בפסקה
(ב)
; תימחק- "נכסים קבועים
; תימחק- )), פסקת משנה (ד3( בפסקה
)2(
:), אחרי פסקת משנה (ב) יבוא4( (ד), בהגדרה "הכנסות אחרות", בפסקה18 בסעיף
)2(
,)"(ג) בתקופה שלאחר תחולתו של חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה
;";104 מכירת נכס כהגדרתו בסעיף- 1985-התשמ"ה
- )(ב1א64 בסעיף
)3(
היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס
או שירות לבין המחיר ששילם אותו אדם, או אם קיבל
אדם הלוואה בלא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע
לעניין זה שר האוצר, יראו את ההפרש בזכות או בהלוואה
כהכנסת עבודה, בזכות- שניתנו בקשר ליחסי עובד מעביד
או בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים
) לפקודה, ובזכות או בהלוואה1(2 כהכנסה לפי סעיף-
אחרת שקיבל בעל שליטה או קרובו מחברה שבשליטתו
) לפקודה. 4(2 כהכנסה לפי סעיף-
) לפקודה קובעות כי הוראות4()(ט3 הוראות סעיף
) לא יחולו על הלוואה כאמור לעיל שהיא1()(ט3 סעיף
,"נכס קבוע" לפי תוספת ב' לחוק התיאומים בידי המלווה
שכן הלוואה שהיא נכס קבוע כאמור חויבה בתוספת בשל
אינפלציה. מוצע לבטל קביעה זו כיוון שעם סיום תחולת
הוראות חוק התיאומים הלוואה לא תהיה עוד בגדר נכס
קבוע בידי המלווה ולא תחויב בתוספת בשל אינפלציה.
:(ט) שמוצע לבטלה3 ) של סעיף4( וזה נוסחה של פסקה
)(ג) לא יחולו על הלוואה שלפי1( ) הוראות פסקה4("
,)חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)(הוראת שעה
, היא נכס קבוע בידי המלווה."1985-התשמ"ה
))(ב1( לפסקה
(י) לפקודה קובע כי אדם שנתן הלוואה3 סעיף
שנרשמה בפנקסי החשבונות שנוהלו בשיטת החשבונאות
הכפולה ושלגביה היו חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת
החשבונאות הכפולה או שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים
חלות בקביעתה, וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית
נמוכה משיעור שקבע שר האוצר, יהא חייב במס. מוצע
לבטל את ההתייחסות להוראות פרק ב' לחוק התיאומים
לאור סיום תחולתו. כמו כן, מוצע למחוק מההגדרה
"הלוואה" נכסים שאינם קבועים לפי חוק התיאומים.
) מאותם3()(י3 בנוסף, מוצע לבטל את פסקה (ד) בסעיף
) לפקודה.4()(ט3 טעמים שבשלהם מוצע למחוק את סעיף
), שמוצע3()(י3 וזה נוסחה של פסקת משנה (ד) בסעיף
:לבטלה
) לא יחולו על הלוואות או1( ) הוראות פסקה3("
:פקדונות כמפורט להלן
...
(ד) הלוואה שעל פי חוק מס הכנסה (תיאומים
, היא נכס קבוע1985-בשל אינפלציה), התשמ"ה
בידי המלווה;".
)2( לפסקה
(ד) לפקודה קובע הוראות לעניין התרת הוצאות18 סעיף
מימון והוצאות הנהלה וכלליות בידי קבלנים. הוצאות כאמור
שלא יותרו בשנת המס השוטפת, יותרו בעת מכירת יחידות
(ד) מוגדר המונח18 ) של סעיף1( העבודה שלהן יוחסו. בפסקה
"הכנסות אחרות". הכנסות אלה הן הכנסות, שהוצאות המימון
והוצאות ההנהלה והכלליות המיוחסות להן מותרות בניכוי
) להגדרה זו נקבע כי בתקופת4( בשנת המס השוטפת. בפסקה
תחולת חוק המיסוי ובתקופת תחולת חוק התיאומים, הכנסה
ממכירת נכס מוגן או נכס קבוע, לפי העניין, לפי החוקים
האמורים לא ייחשבו במניין ההכנסות האחרות, כלומר לא
ניתן לזקוף כנגדן הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות
בשנת המס השוטפת. מכיוון שמוצע לסיים את תחולת חוק
"התיאומים, הרי שלא ניתן עוד להתייחס למונח "נכס קבוע
או "נכס מוגן". לפיכך, מוצע להפנות להגדרה המוצעת (בסעיף
,, אשר דומה104 ) להצעת החוק) למונח "נכס" שבסעיף7(3
במהותה, להגדרת "נכס קבוע" או "נכס מוגן", ולקבוע כי החל
לפקודה104 מכירת "נכס" כהגדרתו בסעיף2008 בשנת המס
לא תיחשב במניין ההכנסות האחרות.
)3( לפסקה
לפקודה קובע הוראות לגבי "חברה1א64 סעיף
שקופה". בסעיף קיימת התייחסות להכנסתה של "חברה
שקופה" שחלות עליה הוראות פרק ב' לחוק. הוראות סעיף
טרם נכנסו לתוקף, שכן תחילתו ביום כניסתן לתוקף1א64
.של התקנות שיותקנו מכוחו, ותקנות כאמור טרם הותקנו
לאור הדרישה המקדמית שחברה שקופה תהא חברה
,2007 חדשה, וסיום תחולת חוק התיאומים בתום שנת המס
הרי שלא יכול להיווצר מצב שבו יחולו על חברה שקופה
- )בסעיף קטן (י
(ב)
- )1( בפסקה
)1(
ברישה, המילים "או שהוראות פרק ב' לחוק מס הכנסה
(א)
, חלים1985-(תיאומים בשל אינפלציה) (הוראת שעה), התשמ"ה
; יימחקו- "בקביעתה
), הסיפה החל במילים "שאינם1( בהגדרה "הלוואה", בפסקה
(ב)
; תימחק- "נכסים קבועים
; תימחק- )), פסקת משנה (ד3( בפסקה
)2(
:), אחרי פסקת משנה (ב) יבוא4( (ד), בהגדרה "הכנסות אחרות", בפסקה18 בסעיף
)2(
,)"(ג) בתקופה שלאחר תחולתו של חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה
;";104 מכירת נכס כהגדרתו בסעיף- 1985-התשמ"ה
- )(ב1א64 בסעיף
)3(
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
264
; תימחק- )), פסקת משנה (ג3( בפסקה
(א)
"), בפסקת משנה (א), המילים "לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה11( בפסקה
(ב)
; יימחקו-
; תימחק- )3( (ח), פסקה102 בסעיף
)4(
), בפסקת משנה (א), בהגדרה "נכס", במקום "נכס קבוע כהגדרתו2(ג103 בסעיף
)5(
;"104 בתוספת ב' לחוק התיאומים בשל אינפלציה" יבוא "נכס כהגדרתו בסעיף
; יימחקו- "יא(ו), המילים "לעניין חוק תיאומים בשל אינפלציה103 בסעיף
)6(
:, במקום ההגדרה "נכס" יבוא104 בסעיף
)7(
- נכס, למעט- """נכס
מיטלטלין של יחיד המוחזקים על ידיו לשימושו האישי או לשימושם
)1(
;האישי של בני משפחתו או של בני אדם התלויים בו
מלאי עסקי;
)2(
המשמשים לצורכי- בין שבדין ובין שביושר- זכות חזקה במקרקעין
)3(
.";מגורים ולא לשם השתכרות או רווח
הוראות חוק התיאומים. מכיוון שכך, מוצע למחוק את
ההתייחסות להוראות חוק התיאומים.
,)3()(ב1א64 וזה נוסחה של פסקת משנה (ג) של סעיף
:שמוצע לבטלה
"(ג) חלו בקביעת הכנסתה של החברה השקופה
הוראות פרק ב' לחוק תיאומים בשל אינפלציה, יתואמו
הפסדים כאמור בפסקת משנה (ב) בשנים שבהן חלו עליה
הוראות כאמור, מתום השנה שבה נוצרו ועד תום השנה
שבה קוזזו."
)4( לפסקה
לפקודה עוסק בהקצאת מניות לעובדים. 102 סעיף
) לפקודה קובע את סמכות מנהל רשות3()(ח102 סעיף
המסים לקבוע תיאומי הון לעניין חוק התיאומים. מכיוון
שמוצע לסיים את תחולתו של חוק התיאומים בתום שנת
, ובעקבות כך לא יחושב ניכוי בשל אינפלציה2007 המס
לאחר מועד זה, אין מקום לתת למנהל הרשאה להמשיך
ולקבוע תיאומי הון לעניין חוק התיאומים, שהיוו מרכיב
בחישוב הניכוי כאמור, ומוצע לבטל סמכות זו.
(ח) שמוצע102 ) של סעיף3( וזה נוסחה של פסקה
:לבטלה
"(ח) המנהל רשאי לקבוע כל אחד מאלה:
...
) תיאומי הון לעניין חוק תיאומים בשל3(
".אינפלציה
)5( לפסקה
))(א2(ג103 מוצע להחליף את הגדרת "נכס" בסעיף
לפקודה, המתייחסת ל"נכס קבוע" כהגדרתו בתוספת ב' לחוק
כפי שהיא מוצעת104 התיאומים, בהגדרת "נכס" שבסעיף
בהצעת חוק זו, הדומה במהותה להגדרת "נכס קבוע", וזאת
כדי שלא להפנות לתוספת לחוק שמוצע לסיים את תחולתו.
)6( לפסקה
יא לפקודה הוראות לעניין הפעלת חוק103 בסעיף
התיאומים במיזוג חברות. מכיוון שמוצע לסיים את תחולת
,חוק התיאומים, אין מקום לתת הסמכה לשר האוצר
בסעיף קטן (ו) לסעיף זה, לקבוע בתקנות תיאומים נוספים
הנדרשים לעניין חוק התיאומים.
)7( לפסקה
לפקודה הגדרת "נכס" מתייחסת ל"נכס104 בסעיף
קבוע" כהגדרתו בתוספת ב' לחוק התיאומים. לאור סיום
תחולתו של חוק התיאומים מוצע להחליף את הגדרת
"נכס" בסעיף זה בהגדרה אחרת, שאינה מפנה להגדרת
"נכס קבוע" כאמור לעיל.
,מוצע לקבוע כי "נכס" יהיה "נכס הון קלאסי" דהיינו
כל נכס, למעט מיטלטלין לשימושו האישי של הנישום ובני
משפחתו, למעט מלאי עסקי ולמעט זכות חזקה במקרקעין
המשמשת למגורים ולא להשתכרות או לקבלת רווח.
הגדרת "נכס" המוצעת היא למעשה נכס כהגדרתו
) להגדרה4( לפקודה, בלא החריג הקבוע בפסקה88 בסעיף
האמורה, לגבי מקרקעין שעל מכירתם מוטל מס שבח לפי חוק
מיסוי מקרקעין, או שעשוי היה להיות מוטל אילולא הפטור
בחוק האמור. מקרקעין כאמור הוצאו מהגדרת "נכס" שבסעיף
לפקודה מכיוון שנכס לפי הגדרה זו חייב במס על רווח הון88
בפקודה, ואילו על מכירתם של המקרקעין האמורים חל מס
על השבח בהתאם להוראות חוק מיסוי מקרקעין. בניגוד לכך,
לפקודה. בחלק זה מתייחסות 2'אין הצדקה לחריג זה בחלק ה
ההוראות בנוגע לשינוי מבנה ומיזוג לכל נכסי החברות, ואינן
. מכאן שלצורך 88 יוצרות חיוב במס על רווח הון בדומה לסעיף
זה יש לכלול בהגדרה גם מקרקעין כאמור.
יש לציין כי הגדרה זו דומה במהותה להגדרת "נכסים
קבועים" בחוק התיאומים, שכן אף זו הסתמכה על ההגדרה
, והתוספות לו88 לפקודה. הסייגים לסעיף88 שבסעיף
שנקבעו בהגדרת נכסים קבועים קשורים בעיקרם לשערוך
למדד, ולפיכך אינם רלוונטיים עוד.
ד ב ר י ה ס ב ר
11.12.2007 ,, ב' בטבת התשס"ח347 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים2.92 המחיר