הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2007 בדצמבר17
349
ח' בטבת התשס"ח
עמוד
268 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2007-), התשס"ח162 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
268
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2007-), התשס"ח162 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
ד75 תיקון סעיף.1
), במקום "אחרון3( ד(א), בפסקה75 הפקודה), בסעיף- (להלן1בפקודת מס הכנסה
היוצרים, או ששונו הנהנים בנאמנות בלי" יבוא "אחרון היוצרים או ששונו הנהנים
בנאמנות, בלי", ואחרי "שלפיה פועל הנאמן האחר" יבוא "או בנאמנות שבה שונו
הנהנים כאמור, לפי העניין".
ז75 תיקון סעיף.2
- ז לפקודה75 בסעיף
(א) או (ג)" יבוא "ההוראות לפי14 ) בסעיף קטן (ה), במקום "ההוראות לפי סעיפים1(
;")(א) עד (ג14 סעיפים
- )) בסעיף קטן (ז2(
;")ו" יבוא "(א) עד (ט) ו–(יא75 (א) ברישה, אחרי "סעיף
:) יבוא4( (ב) אחרי פסקה
החלוקה - ) אם הופקה ההכנסה או נצמחה ממקורות הכנסה שונים5("
;".נעשתה באופן יחסי מכל מקור הכנסה כאמור
) הפקודה- ד לפקודת מס הכנסה (להלן75 סעיף
1 סעיף
קובע מתי יראו אדם כיוצר של נאמנות. בסעיף
ו נקבע כי יראו את הנהנה כיוצר75 ) שבסעיף3()קטן(א
בנאמנות בשני מקרים המוכיחים לכאורה את מעורבות
הנהנה בניהול הנאמנות: במקרה שבו הקנה הנאמן נכס או
הכנסה לנאמן אחר לאחר שנפטר אחרון היוצרים, ובמקרה
שבו שונו הנהנים. עם זאת, במסגרת חקיקת הסעיף נפלה
,טעות, ועל אף שהרישה מציינת את שני המקרים האמורים
בהמשך הפסקה נכתב רק שיראו את הנהנה כיוצר בנאמנות
קרי, אין התייחסות למקרה של- לפיה פועל הנאמן האחר
שינוי הנהנים. לפיכך, מוצע להבהיר במסגרת תיקונו של
) האמור, כי יראו את הנהנה כיוצר לא רק3()סעיף קטן (א
במקרה שבו הקנה הנאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר, לאחר
שנפטר אחרון היוצרים, בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי
הנאמנות, אלא גם במקרה שבו שונו הנהנים בנאמנות בלי
שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות.
ז לפקודה קובע את ההוראות75 סעיף
סעיפים
לעניין נאמנות תושבי ישראל; סעיף
)2(6– ו5 ,)1(2
) לפקודה מגדיר נאמנות תושבי1()ז(א75
ישראל כ"נאמנות שבמועד יצירתה יוצר אחד לפחות
ונהנה אחד לפחות בה היו תושבי ישראל ובשנת המס
היה יוצר אחד או נהנה אחד לפחות בה תושב ישראל".
ז(ה) לפקודה קובע כי נאמנות שהיתה לנאמנות75 סעיף
תושבי ישראל כיוון שיוצר אחד בה היה לתושב ישראל
(א) לפקודה, או שיוצר אחד14 לראשונה כאמור בסעיף
(ג) לפקודה, תיהנה14 בה הוא תושב חוזר כאמור בסעיף
מההקלות הקבועות בסעיפים האמורים. הוראה זו נקבעה
כדי שהנאמנות שהיתה לתושבת ישראל לא תמוסה אחרת
מיחיד שהיה לתושב ישראל. מטרת הסעיף היא שדיני המס
לעניין נאמנויות יהיו שווים לדיני המס הכלליים. לפיכך
נקבע כי יחולו על הכנסת הנאמנות ההוראות שהיו חלות
אילו היתה אותה הכנסה מופקת בידי עולה חדש או תושב
חוזר, לפי העניין. כך מצבו של היוצר שהקים נאמנות ועלה
לישראל או שהוא תושב חוזר, לא יהיה גרוע ממצבו של מי
שעלה לישראל ולא הקים נאמנות. לפיכך, מוצע לקבוע כי
)(ב14 נאמנות כאמור תיהנה גם מהקלות המס לפי סעיף
לפקודה, הקובע הקלות במס לעולה חדש לגבי הכנסתו
מעסק בחו"ל, בהתאם לתנאים הקבועים בסעיף זה.
יא לפקודה קובע את ההוראות החלות במקרה75 סעיף
שבו אחד מהנהנים היה לתושב ישראל לראשונה כאמור
)(ג14 (א) לפקודה או לתושב חוזר כאמור בסעיף14 בסעיף
לפקודה. נאמנות כאמור תחדל להיות נאמנות נהנה תושב
ז כאילו היא נאמנות75 חוץ ויחולו עליה הוראות סעיף
תושבי ישראל. מוצע לקבוע כי גם נאמנות כזו, שנהנה
בה היה לתושב ישראל לראשונה, תיהנה מהוראות סעיף
(ב) לפקודה, כלומר הכנסת הנאמנות מעסק בחו"ל תהיה14
(ב). הוא14 פטורה ממס, בהתקיים התנאים הקבועים בסעיף
הדין גם בנאמנות לפי צוואה, כשלפחות נהנה אחד היה
לתושב ישראל לראשונה ולפיכך הפכה הנאמנות לנאמנות
תושבי ישראל.
ו לפקודה קובע את אופן חיוב75 סעיף)2(2 סעיף
ז(ז) לפקודה קובע, בין75 הכנסת נאמן. סעיף
ו לא יחולו על הכנסת הנאמן75 השאר, כי הוראות סעיף
,בנאמנות תושבי ישראל שהיא נאמנות בלתי הדירה
שחולקה לנהנה תושב ישראל, אם הודיעו הנאמן והנהנה
על בחירתם שיראו את הכנסת הנאמן שחולקה כהכנסת
.2 '; התשס"ח, עמ766 '; ס"ח התשס"ה, עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1
ד ב ר י ה ס ב ר
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
269
)3(
בסעיף קטן (ח), ברישה, במקום "שבה יוצר אחד בלבד שהוא תושב ישראל" יבוא
"שבה יוצר אחד בלבד, שהוא תושב ישראל".
ט75 תיקון סעיף.3
- ט לפקודה75 בסעיף
) אחרי סעיף קטן (א) יבוא: 1(
) נאמנות תיחשב כנאמנות יוצר תושב חוץ בין אם היא נאמנות הדירה1"(א
ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה.";
) בסעיף קטן (ב), במקום הסיפה החל במילים "למעט סעיפים קטנים" יבוא "למעט 2(
."סעיפים קטנים (א), (ג) ו–(ח) שבו, בשינויים המחויבים
י75 תיקון סעיף.4
131 ) לפקודה, בפסקת משנה (ב), במקום "בדוח שהגיש היוצר לפי סעיף4()י(א75 בסעיף
".1טז75 לשנת יצירת הנאמנות" יבוא "בהודעה שהגיש היוצר לפי סעיף
יא75 תיקון סעיף.5
(א) או (ג)" יבוא "הוראות לפי14 יא(א) לפקודה, במקום "הוראות לפי סעיפים75 בסעיף
;")(א) עד (ג14 סעיפים
יב75 תיקון סעיף.6
- יב לפקודה75 בסעיף
) בסעיף קטן (ה), במקום "נהנה אחד בלבד" יבוא "נהנה אחד בלבד, שהוא תושב 1(
;"ישראל
הנהנה. במקרה זה יראו את ההכנסה כהכנסת הנהנה.
ו האמורות, שלא יחולו על75 מוצע למעט מהוראות סעיף
ו(י) קובע75 הכנסת הנהנה, את הוראת סעיף קטן (י). סעיף
את כניסת הנאמן לנעלי היוצר לעניין רווח הון במכירת
נכסים שהוקנו בידי היוצר לנאמן. מוצע לקבוע כי סעיף
ז(ז) כשהנהנה הוא75 קטן (י) האמור לא ימועט לפי סעיף
בר חיוב ובר השומה במקום הנאמן, כך שגם הנהנה ייכנס
לנעלי היוצר לעניין רווח ההון, אם זו ההכנסה שחולקה לו
ז(ז) לפקודה.75 ועליה הוחלו הוראות סעיף
ז(ז) קובע כאמור את התנאים שבהם יראו75 סעיף
את הכנסת הנאמן שחולקה לנהנה כהכנסת הנהנה. מוצע
להבהיר כי אם הכנסת הנאמן הופקה ממקורות הכנסה
שונים, מקורה של ההכנסה שחולקה לנהנה ייקבע בהתאם
למקורות ההכנסה של הנאמן, באופן יחסי; יובהר, כי על
הנאמן ועל הנהנה יכול שיחולו שיעורי מס שונים בהתאם
למקורות שמהם הופקה ההכנסה. ההבהרה המוצעת
נועדה למנוע מהנהנה לטעון, כי הוא רשאי לבחור ולקבוע
את מקור ההכנסה שחולקה לו מתוך כלל מקורות הכנסת
הנאמן, וזאת על מנת ליהנות משיעורי מס נמוכים יותר
החלים על הכנסה הנובעת מאותו מקור.
ז(ח) לפקודה, כפי שמוצע75 ) עניינו של סעיף3(2 סעיף
,) להצעת חוק זו3(2 לתקנו במסגרת סעיף
,בתנאים ובהוראות שיחולו על נאמנות תושבי ישראל
שהיא נאמנות הדירה, אם היוצר והנאמן הודיעו על
בחירתם כי בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת
הנאמן יהיה היוצר ולא הנאמן. על פי הנוסח הקיים, עקב
טעות שנפלה בעת ניסוח החוק, תיתכן פרשנות שלפיה גם
נאמנות שקיימים בה כמה יוצרים ואחד מהם הוא תושב
ישראל יכולה להחיל עליה את הוראות הסעיף האמור.
מוצע להבהיר כי תנאי הוא שיש בנאמנות כזו רק יוצר
אחד ושהוא תושב ישראל, זאת כדי שניתן יהיה לאכוף
את חובות הדיווח ותשלום המס על היוצר.
ט לפקודה קובע מהי נאמנות יוצר תושב75 סעיף
3 סעיף
.חוץ ואת ההוראות שיחולו על נאמנות כאמור
ט(א) לפקודה קובע את התנאים שבהתקיימם תסווג75 סעיף
נאמנות כנאמנות יוצר תושב חוץ. בעניין זה מוצע להבהיר
כי הדירותה או אי–הדירותה של הנאמנות לא תשפיע על
ט(ב) קובע את75 סיווגה של נאמנות כאמור. בנוסף, סעיף
ההוראות שיחולו על נאמנות כאמור. בשגגה הוחלו על
ז(ח) לפקודה; הוראות75 נאמנות כאמור גם הוראות סעיף
,סעיף זה לא יכולות לחול על נאמנות יוצר תושב חוץ
מהטעם שהסעיף האמור חל רק כשמדובר בנאמנות שבה
יוצר אחד, והוא תושב ישראל, ובנאמנות יוצר תושב חוץ
תנאי הוא שכל יוצריה הם תושבי חוץ. לאור האמור, מוצע
ז(ח) מתחולה לגבי נאמנות75 להחריג גם את הוראות סעיף
יוצר תושב חוץ; החרגת סעיף קטן זה תואמת את הוראות
)3(2 ז(ח) עצמו, כפי שמוצע לתקנו כאמור בסעיף75 סעיף
להצעת חוק זו, לפיו בר השומה ובר החיוב יכול להיות
היוצר רק כשמדובר בנאמנות שבה יוצר אחד בלבד שהוא
תושב ישראל.
י לפקודה קובע מהי נאמנות נהנה תושב75 סעיף4 סעיף
.חוץ ומהן ההוראות שיחולו על נאמנות כאמור
י(א) לפקודה קובע את התנאים שבהתקיימם75 סעיף
תסווג נאמנות כנאמנות נהנה תושב חוץ. אחד התנאים
המפורטים בסעיף האמור הוא כי "בדוח שהגיש היוצר לפי
לשנת יצירת הנאמנות, הוצהר כי אין בה נהנה131 סעיף
תושב ישראל..."; לאור העובדה כי במסגרת תיקונו של סעיף
להצעת חוק זו, אין היוצר של נאמנות8 לפקודה, בסעיף131
,נהנה תושב חוץ חייב עוד בהגשת דוח אלא בהודעה בלבד
י לפקודה ולהפנות75 יש לשנות את ההתייחסות בסעיף
להודעה האמורה במקום לדוח, כך שההצהרה הנדרשת
מהיוצר תיעשה במסגרת ההודעה ולא במסגרת הדוח.
יב(ה) לפקודה קובע את ההוראות75 סעיף
) 1(6 סעיף
שיחולו על נאמנות לפי צוואה שהתבקש
לגביה כי בר השומה בה ובר החיוב בה יהיה הנהנה ולא
)3(
בסעיף קטן (ח), ברישה, במקום "שבה יוצר אחד בלבד שהוא תושב ישראל" יבוא
"שבה יוצר אחד בלבד, שהוא תושב ישראל".
.3
- ט לפקודה75 בסעיף
ט75 תיקון סעיף
) אחרי סעיף קטן (א) יבוא: 1(
) נאמנות תיחשב כנאמנות יוצר תושב חוץ בין אם היא נאמנות הדירה1"(א
ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה.";
) בסעיף קטן (ב), במקום הסיפה החל במילים "למעט סעיפים קטנים" יבוא "למעט 2(
."סעיפים קטנים (א), (ג) ו–(ח) שבו, בשינויים המחויבים
.4
131 ) לפקודה, בפסקת משנה (ב), במקום "בדוח שהגיש היוצר לפי סעיף4()י(א75 בסעיף
".1טז75 לשנת יצירת הנאמנות" יבוא "בהודעה שהגיש היוצר לפי סעיף
י75 תיקון סעיף
.5
(א) או (ג)" יבוא "הוראות לפי14 יא(א) לפקודה, במקום "הוראות לפי סעיפים75 בסעיף
;")(א) עד (ג14 סעיפים
יא75 תיקון סעיף
.6
- יב לפקודה75 בסעיף
יב75 תיקון סעיף
) בסעיף קטן (ה), במקום "נהנה אחד בלבד" יבוא "נהנה אחד בלבד, שהוא תושב 1(
;"ישראל
ד ב ר י ה ס ב ר
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
270
(א) או (ג)" יבוא "הוראות לפי14 ) בסעיף קטן (ז), במקום "הוראות לפי סעיפים2(
.")(א) עד (ג14 סעיפים
הוספת סעיפים
3טז75 עד1טז75
.7
:טז לפקודה יבוא75 אחרי סעיף
"חובת הגשת
הודעה בידי יוצר
.1טז75
(א) יוצר תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה
לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס, חייב בהגשת הודעה
, ימים מיום יצירת הנאמנות או מיום ההקניה30 למנהל בתוך
לפי העניין.
(ב) הודעה כאמור בסעיף קטן (א) תוגש בטופס שקבע
- המנהל, ויפורטו בה
) פרטי כל אחד מהיוצרים וכל אחד מהנהנים, פרטי 1(
הנאמן ומגן הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל
;אחד מהם
) פרטי הנכסים שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם 2(
הוקנתה לנאמן, לרבות המחיר המקורי, יתרת המחיר
, שווי88 המקורי ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף
הרכישה, יתרת שווי הרכישה ויום הרכישה כהגדרתם
) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, וכן3()(ב5 בסעיף
;פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור
) מועד ההקניה של הנכסים או ההכנסה האמורים, 3(
.לפי העניין
הנאמן. על פי הנוסח הקיים התנאי היחיד לכך הוא שיש
נהנה אחד בלבד. מכאן, שבהתאם לנוסח החוק, גם נאמנות
כאמור שהנהנה היחיד בה הוא תושב חוץ יכולה להחיל
עליה את הוראות הסעיף האמור. מוצע לקבוע כי תנאי הוא
כי הנהנה היחיד יהיה תושב ישראל, זאת כדי שניתן יהיה
לאכוף לגביו את חובות הדיווח והחיוב, שקשה לאכוף אותן
על תושב חוץ.
לפקודה, הוטלה בסעיף147 'במסגרת תיקון מס
סעיפים
ב) לפקודה חובה רחבה של הגשת דוח5()(א131
8– ו7
שנתי הן על הנאמן, הן על יוצר הנאמנות והן על
הנהנה בה.
ב) האמורה שבסעיף5( מוצע להחליף את פסקה
(א) לפקודה ולקבוע כי חובת הדיווח במסגרת דוח שנתי131
לפקודה, תחול רק על נאמן בנאמנות131 כמשמעותו בסעיף
תושבי ישראל, על נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת
) לפקודה, על נאמן1()יב(ג75 כתושבת ישראל לפי סעיף
שהיו לו בישראל הכנסה או נכס וכן על יוצר או נהנה, לפי
העניין, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב בנאמנות לפי
יב(ה) או (ו) לפקודה. יובהר 75–ז(ז), (ח) ו75 הוראות סעיפים
כי לא תחול חובת דיווח על הנאמן כשהיוצר בחר להיות
בר השומה ובר החיוב. בכל הנאמנויות האמורות, אשר
חובת הדיווח נותרת לגביהן, מדובר בנאמנויות אשר ישנה
אפשרות קרובה לוודאי שהפעולות הנעשות בהן הן פעולות
הנתונות למס ישראלי.
את חובות הדיווח האחרות שנקבעו במסגרת תיקון
לפקודה, מוצע להמיר בחובות הודעה בלבד147 'מס
כמפורט להלן, המשותף לכל הפעולות האמורות הוא
שהן לכאורה אינן אירועי מס, ואולם נדרשת חובת הודעה
לגביהם לשם בדיקתן ולשם מיפוי ההעברות ויצירות של
:נאמנויות
המוצע נקבע כי יוצר תושב ישראל שיצר1טז75 בסעיף
בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או
30 הכנסה מנכס יהיה חייב בהגשת הודעה למנהל בתוך
ימים מיום יצירת הנאמנות או ההקניה, לפי העניין; כמו
כן חייב בהודעה יוצר שעלה לישראל ומשום כך הנאמנות
שינתה סיווגה מנאמנות יוצר תושב חוץ לנאמנות נהנה
תושב חוץ או לנאמנות תושבי ישראל, לפי העניין .
המוצע נקבע כי נאמן יהיה חייב בהגשת2טז75 בסעיף
הודעה למנהל בדבר כינונה של נאמנות לפי צוואה, בדבר
שינוי סיווגה של נאמנות כלשהי, בדבר סיומה של נאמנות
תושבי ישראל ובדבר סיומה של נאמנות לפי צוואה
). 1()יב(ג75 שנחשבת כתושבת ישראל לפי הוראות סעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
271
(ג) בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (א), יוצר בנאמנות יוצר תושב
חוץ שהפכה לנאמנות תושבי ישראל או לנאמנות נהנה תושב
חוץ, משום שהיוצר היה לתושב ישראל, חייב בהגשת הודעה
באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה30 למנהל עד יום
היה היוצר לתושב ישראל; הודעה כאמור תוגש בטופס שקבע
המנהל ויפורטו בה הפרטים האמורים בסעיף קטן (ב), ואולם
), יפרט2()לעניין פרטי הנכסים וההכנסה כאמור בסעיף קטן (ב
היוצר את פרטי הנכסים וההכנסה שהקנה היוצר לנאמן בעשר
השנים שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל.
"חובת הגשת
הודעה בידי נאמן
.2טז75
(א) נאמן בנאמנות יגיש הודעה למנהל, בטופס שיקבע
:המנהל, כמפורט להלן
45 בתוך- ) בדבר כינונה של נאמנות לפי צוואה1(
ימים ממועד התקיימות הוראות הצוואה בדבר כינון
;הנאמנות
30 עד יום- ) בדבר שינוי סוג של נאמנות קיימת2(
באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג
;הנאמנות
) בדבר סיום של נאמנות תושבי ישראל, סיום של 3(
נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף
) או סיום של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל1()יב(ג75
באפריל של שנת המס שלאחר30 עד יום- בעת סיומה
שנת המס שבה הסתיימה הנאמנות, ואולם אם חלה על
)ב5(131 הנאמן או על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף
במועד הגשת הדוח ; הודעה- לגבי אותה נאמנות
כאמור תכלול את פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל
סיומה של הנאמנות, ולגבי נאמנות שהיו לה נכסים
פרטי הנכסים בישראל שחולקו- בישראל בעת סיומה
;לנהנים בשל סיומה של הנאמנות
(ב) הוראות סעיף קטן (א) יחולו על יוצר שבחר להיות בר
,)יב(ה75 ז(ח) או75 השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים
בשינויים המחויבים.
יוצר שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות
יב(ה) לפקודה, יהיה חייב בהגשת75 ז(ח) או75 סעיפים
ההודעות המפורטות בסעיף קטן (ב), במקום הנאמן.
המוצע נקבע כי נהנה תושב ישראל3טז75 בסעיף
שקיבל בחלוקה נכס, שאינו כסף, מנאמן, גם אם החלוקה
אינה חייבת במס בישראל, חייב בהגשת הודעה למנהל על
אודות פרטי הנכס והחלוקה.
)(א131 ב) האמורה שבסעיף5( וזו לשונה של פסקה
:לפקודה שמוצע להחליפה
. (א) אלה חייבים להגיש דו"ח:131"
....
:ב) לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה5(
יוצר שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה
;לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס
נאמן בנאמנות שיצר תושב ישראל או נאמן
שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, בין אם הוא
;תושב ישראל ובין אם לאו
נהנה שקיבל חלוקה מנאמן, גם אם אינה
;חייבת במס בישראל
לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת
ג."75 לו בסעיף
(ג) בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (א), יוצר בנאמנות, יוצר תושב
חוץ שהפכה לנאמנות, תושבי ישראל או לנאמנות נהנה תושב
חוץ, משום שהיוצר היה לתושב ישראל, חייב בהגשת הודעה
באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה30 למנהל עד יום
היה היוצר לתושב ישראל; הודעה כאמור תוגש בטופס שקבע
המנהל ויפורטו בה הפרטים האמורים בסעיף קטן (ב), ואולם לעניין
), יפרט היוצר2()פרטי הנכסים וההכנסה כאמור בסעיף קטן (ב
את פרטי הנכסים וההכנסה שהקנה היוצר לנאמן בעשר השנים
שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל.
"חובת הגשת
הודעה בידי נאמן
.2טז75
(א) נאמן בנאמנות יגיש הודעה למנהל, בטופס שיקבע
:המנהל, כמפורט להלן
45 בתוך- ) בדבר כינונה של נאמנות לפי צוואה1(
ימים ממועד התקיימות הוראות הצוואה בדבר כינון
;הנאמנות
30 עד יום- ) בדבר שינוי סוג של נאמנות קיימת2(
באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג
;הנאמנות
) בדבר סיום של נאמנות תושבי ישראל, סיום של 3(
נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף
) או סיום של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל1()יב(ג75
באפריל של שנת המס שלאחר30 עד יום- בעת סיומה
שנת המס שבה הסתיימה הנאמנות, ואולם אם חלה על
)ב5(131 הנאמן או על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף
במועד הגשת הדוח; הודעה- לגבי אותה נאמנות
כאמור תכלול את פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל
סיומה של הנאמנות, ולגבי נאמנות שהיו לה נכסים
פרטי הנכסים בישראל שחולקו- בישראל בעת סיומה
לנהנים בשל סיומה של הנאמנות.
(ב) הוראות סעיף קטן (א) יחולו על יוצר שבחר להיות בר
,)יב(ה75 ז(ח) או75 השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים
בשינויים המחויבים.
ד ב ר י ה ס ב ר
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
272
"חובת הגשת
הודעה בידי נהנה
.3טז75
(א) נהנה תושב ישראל שקיבל מנאמן בחלוקה נכס שאינו
כסף, גם אם החלוקה אינה חייבת במס בישראל, חייב בהגשת
באפריל בשנת המס שלאחר שנת30 הודעה למנהל עד יום
המס שבה היתה החלוקה כאמור.
(ב) הודעה כאמור בסעיף קטן (א) תוגש בטופס שקבע
,המנהל, והנהנה יפרט בה את פרטי הנכס שקיבל בחלוקה
את מועד החלוקה ואת שווי השוק המוערך של הנכס במועד
החלוקה."
131 תיקון סעיף.8
- לפקודה131 בסעיף
:ב) יבוא5( ) בסעיף קטן (א), במקום פסקה1(
:ב) לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה5("
) נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה הנחשבת1(
), ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר1()יב(ג75 כתושבת ישראל לפי סעיף
;)יב(ה75 ז(ח) או75 השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים
) נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, בין אם הוא תושב ישראל 2(
;ובין אם לאו
) יוצר או נהנה, לפי העניין, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי 3(
;)יב(ה) או (ו75 ,)ז(ז), (ח75 הוראות סעיפים
;";ג75 לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף
:) יבוא1) במקום סעיף קטן (ג2(
)1"(ג ) יפרט הנאמן, היוצר או3( ), או1()ב5()) בדוח כאמור בסעיף קטן (א1(
:הנהנה, לפי העניין, כל אחד מאלה
(א) פרטי כל היוצרים וכל הנהנים, פרטי הנאמן ומגן הנאמנות אם
;קיים, והתושבות של כל אחד מהם
(ב) פרטי הנכסים שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם הוקנתה לנאמן,
וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור, ומועד הקניית
הנכס או ההכנסה כאמור.
(ג) פרטי הנכסים שחולקו ופרטי ההכנסה שחולקה, וכן מועד
החלוקה.
:) יפרט הנאמן כל אחד מאלה2()ב5()) בדוח כאמור בסעיף קטן (א2(
(א) פרטי כל היוצרים וכל הנהנים, פרטי הנאמן ומגן הנאמנות אם
;קיים, והתושבות של כל אחד מהם
(ב) פרטי הנכסים בישראל שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם
,הוקנתה לנאמן, וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור
ומועד הקניית הנכס או ההכנסה כאמור.
(ג) פרטי הנכסים בישראל שחולקו ופרטי ההכנסות שחולקו
מנכסים בישראל, וכן מועד החלוקה.
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
273
לרבות המחיר המקורי, יתרת המחיר- ") בסעיף קטן זה, "פרטי הנכסים3(
, שווי הרכישה, יתרת שווי88 המקורי ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף
,) לחוק מיסוי מקרקעין3()(ב5 הרכישה ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף
לפי העניין."
א134 תיקון סעיף.9
:) יבוא4( א לפקודה, אחרי פסקה134 בסעיף
) נאמן, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו, שהיו לו בישראל רק הכנסה 5("
".הפטורה ממס או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס
תיקון חוק לתיקון
פקודת מס הכנסה
)147 '(מס
.10
- )(ד80 , בסעיף22005-), התשס"ה147 'בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
;"), אחרי "שנקבע" יבוא "או במועד אחר שקבע המנהל3( ) בפסקה1(
."), אחרי "יחולו" יבוא "גם5( ) בפסקה2(
תחילה והוראות
מעבר.11
)(א )2006 בינואר1( ), ביום א' בטבת התשס"ו1(6 תחילתו של חוק זה, למעט סעיף
יום התחילה).- (להלן
)(ב ) לחוק זה, ביום כ"ג בטבת1(6 יב(ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף75 תחילתו של סעיף
).2008 בינואר1( התשס"ח
)(ג , לחוק זה7 לפקודה, כנוסחם בסעיף3טז75 עד1טז75 על אף האמור בסעיפים
הודעה שהמועד להגשתה לפי הוראות הסעיפים האמורים חל לפני מועד פרסומו
ימים מיום פרסומו של חוק זה או מיום פרסומו של60 של חוק זה, תוגש בתוך
טופס שנקבע להגשת ההודעה האמורה לפי הסעיפים האמורים, לפי המאוחר.
כיון שמוצע להותיר על כנה את חובת הגשת
9 סעיף
הדוח השנתי על נאמן שהיו לו בישראל הכנסה
או נכס, מוצע להסמיך את שר האוצר, באישור ועדת
הכספים של הכנסת, לקבוע פטור לגבי נאמן שהיו לו
בישראל רק הכנסה הפטורה ממס או נכס שהכנסות ממנו
פטורות ממס.
לפקודה147 ' בהוראות התחולה של תיקון מס10 סעיף
) לתיקון5()(ד80 נפלה טעות במסגרת סעיף
האמור. הוראת הפסקה האמורה ביקשה להחיל את הוראות
טו(ב) לפקודה, הקובע כי בנאמנות תושבי ישראל75 סעיף
ניתן לגבות חוב מס סופי של הנאמן מכל אחד מן היוצרים
גם אם חדל להיות תושב ישראל, גם על נאמנות הדירה
וגם על נאמנות תושבי2006 בינואר1 שנוצרה לפני יום
באוגוסט10 ישראל בלתי הדירה, אם נוצרה החל מיום
147 '(ד) לתיקון מס80 ) שבסעיף5( . הוראות פסקה2005
לפקודה נוסחה בטעות כך שלכאורה חלה הוראת סעיף
טו(ב) לפקודה רק על הנאמנויות האחרונות ולא על כל75
נאמנות תושבי ישראל, שחלות עליה הוראות פרק רביעי
) לתקן2(10 בחלק ד' לפקודה ולכן מוצע במסגרת סעיף2
.טעות זאת
) מוצע לאפשר גמישות נוספת1(10 במסגרת סעיף
בדחיית מועד הגשת הודעות, בקשות או הצהרות שיש
לפקודה, ולאפשר למנהל רשות147 'להגישן לפי תיקון מס
המסים לדחות את מועד הגשתן למועד מאוחר יותר.
הצעת חוק זו כוללת בעיקר הוראות מקלות 11 סעיף
ומקטינה את היקף חובות הדיווח הקבועות בדין
הקיים לגבי כל נאמן, יוצר ונהנה; כמו כן מתקנת ההצעה
טעויות שנפלו בנוסח החוק ומבהירה הוראות בהתאם
לפרשנות אשר היתה ניתנת לחוק הקיים ממילא גם בלי
התיקון המוצע. לפיכך, מוצע להחיל את הוראות התיקון
יום התחילה- 2006 בינואר1 המוצע רטרואקטיבית ליום
של פרק הנאמנויות שבפקודה, כפי שנקבע במסגרת תיקון
לפקודה. 147 'מס
כמו כן מוצע לקבוע כי הודעות שהמועד להגשתן לפי
,ההוראות שבהצעת חוק זו חל לפני מועד פרסומה כחוק
ימים מיום פרסומו של החוק או מיום פרסומו60 יהיה בתוך
של טופס שנקבע להודעה, לפי המאוחר מביניהם.
על אף האמור לעיל, מוצע לקבוע כי הוראות סעיף
) לחוק זה, יחולו החל1(6 יב(ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף75
. זאת מאחר שעל אף שמדובר בתיקון2008 בינואר1–מ
טעות, הרי שהטעות לא היתה ברורה על פניה מנוסח
החוק. מאחר שמשמעות התיקון היא צמצום המקרים בהם
,ניתן יהיה לבחור שהנהנה יהיה בר החיוב ובר השומה
קרי הוראה מחמירה עם הנישומים, מוצע שלא להחילה
רטרואקטיבית.
.766 'ס"ח התשס"ה, עמ 2
לרבות המחיר המקורי, יתרת המחיר- ") בסעיף קטן זה, "פרטי הנכסים3(
, שווי הרכישה, יתרת שווי88 המקורי ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף
,) לחוק מיסוי מקרקעין3()(ב5 הרכישה ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף
לפי העניין."
.9
:) יבוא4( א לפקודה, אחרי פסקה134 בסעיף א134 תיקון סעיף
) נאמן, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו, שהיו לו בישראל רק הכנסה 5("
".הפטורה ממס או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס
.10
- )(ד80 , בסעיף22005-), התשס"ה147 'בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס תיקון חוק לתיקון
פקודת מס הכנסה
)147 '(מס;"), אחרי "שנקבע" יבוא "או במועד אחר שקבע המנהל3( ) בפסקה1(
."), אחרי "יחולו" יבוא "גם5( ) בפסקה2(
.11
)(א )2006 בינואר1( ), ביום א' בטבת התשס"ו1(6 תחילתו של חוק זה, למעט סעיף
יום התחילה).- (להלן
תחילה והוראות
מעבר
)(ב ) לחוק זה, ביום כ"ג בטבת1(6 יב(ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף75 תחילתו של סעיף
).2008 בינואר1( התשס"ח
)(ג , לחוק זה7 לפקודה, כנוסחם בסעיף3טז75 עד1טז75 על אף האמור בסעיפים
הודעה שהמועד להגשתה לפי הוראות הסעיפים האמורים חל לפני מועד פרסומו
ימים מיום פרסומו של חוק זה או מיום פרסומו של60 של חוק זה, תוגש בתוך
טופס שנקבע להגשת ההודעה האמורה לפי הסעיפים האמורים, לפי המאוחר.
ד ב ר י ה ס ב ר
17.12.2007 ,, ח' בטבת התשס"ח349 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים2.92 המחיר