הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2008 ביוני30
396
כ"ז בסיוון התשס"ח
עמוד
644 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2007- והוראת שעה), התשס"ח167 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
644
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2008- והוראת שעה), התשס"ח167 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס
1 תיקון סעיף .1
,"", בהגדרה ""תושב ישראל" או "תושב1 הפקודה), בסעיף- (להלן1 בפקודת מס הכנסה
), בסופה יבוא "למעט חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם כאמור2()בפסקה (ב
מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר
,(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור14 ותיק, כאמור בסעיף
או בידי מי מטעמו, ובלבד שאותו חבר בני אדם לא היה תושב ישראל גם אם השליטה
על עסקיו וניהולם לא היו מופעלים בידי יחיד כאמור או בידי מי מטעמו".
מטרותיו העיקריות של החוק המוצע הן קליטת כללי
עליה, החזרת הון אנושי איכותי למדינת ישראל
ועידוד משקיעים בעלי יכולת כלכלית גבוהה להיות
לתושבי ישראל.
לצורך השגת המטרות האמורות מוצעים בהצעת חוק
הפקודה), ובין- זו כמה תיקונים לפקודת מס הכנסה (להלן
:השאר בעניינים אלה
השוואת המעמד, לעניין מס, של יחיד שחדל להיות-
תושב ישראל ושב והיה לתושב כאמור לאחר עשר שנים
תושב חוזר ותיק), למעמד, לעניין מס, של- לפחות (להלן
;) עולה חדש- יחיד שהיה תושב ישראל לראשונה (להלן
הרחבת היקף הפטור הניתן לעולה חדש ולתושב חוזר-
ותיק, כך שיחול על כלל ההכנסות שהם מפיקים מחוץ
לישראל, במשך עשר שנים מהיום שהיו לתושבי ישראל
;) תקופת ההטבות- (להלן
הרחבת הפטור הניתן לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק כך-
שיחול גם לגבי הכנסות שהם מפיקים באמצעות חבר בני
;אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בידיהם
מתן פטור מחובת דיווח לגבי הכנסות מחוץ לישראל-
שמפיק עולה חדש או תושב חוזר ותיק במשך תקופת
ההטבות.
במקביל מוצע להותיר על כנם את הפטורים הקבועים
בפקודה לגבי יחיד שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך
קבע מחוץ לישראל במשך שלוש שנים רצופות לפחות
,לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המוגדר כיום בפקודה
(ג), כ"תושב חוזר".14 בסעיף
ההגדרה "תושב ישראל" או "תושב" שבסעיף
1 סעיף
לפקודה, מתייחסת הן ליחיד והן לחבר בני1
אדם. לפי ההגדרה האמורה, חבר בני אדם הוא תושב
:ישראל אם מתקיים בו אחד מאלה
) הוא התאגד בישראל;1(
.) השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל2(
, להצעת החוק4 בהמשך לתיקון המוצע בסעיף
ולפיו יוענק, במשך תקופת ההטבות, פטור ממס ליחיד
שהוא עולה חדש וליחיד שהוא תושב חוזר ותיק על כלל
ההכנסות שהם מפיקים מחוץ לישראל (ראו דברי הסבר
"לסעיף האמור), מוצע לשנות גם את הגדרת "תושב ישראל
לגבי חבר בני אדם, ולקבוע כי אם השליטה על עסקיו
של חבר בני האדם וניהולם מופעלים בישראל בידי יחיד
כאמור, לא יראו את אותו חבר בני אדם כחבר בני אדם
תושב ישראל במשך תקופת ההטבות. בלא שינוי ההגדרה
כמוצע, יינתן הפטור ממס ליחיד כאמור רק אם ההכנסה
שהופקה מחוץ לישראל מתקבלת בידיו במישרין, ופטור
כאמור לא יינתן אם היחיד הוא בעל שליטה בחבר בני
אדם שמפיק הכנסות מחוץ לישראל, שכן את חבר בני
האדם יראו, בלא תיקון ההגדרה כמוצע, כחבר בני אדם
הן אלה- תושב ישראל, שחייב במס על כלל הכנסותיו
המופקות מחוץ לישראל והן אלה המופקות בישראל.
האפשרות להעתיק את השליטה והניהול על חברות
בין–לאומיות לישראל, בלא חשש לסיווגן כחברות תושבות
ישראל, תתרום לפיתוח הפעילות הכללית ולהגברת חוסנו
הכלכלי של המשק הישראלי.
) בהגדרה2()לאור האמור, מוצע לתקן את פסקה (ב
"תושב ישראל" או "תושב" לגבי חבר בני אדם, ולקבוע כי
במשך תקופת ההטבות, לא יראו חבר בני אדם שהשליטה
על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל בידי עולה חדש, בידי
תושב חוזר ותיק או בידי מי מטעמם, כתושב ישראל, ובלבד
שאותו חבר בני אדם לא היה מסווג כתושב ישראל מסיבות
אחרות מלבד היותו נשלט ומנוהל בידי יחיד כאמור. יובהר
כי החרגת מבחן השליטה והניהול במשך תקופת ההטבות
תחול גם אם חבר בני האדם מחוץ לישראל הוקם לאחר
שובו של היחיד כאמור לישראל; כמו כן, אם מטעמו של
,יחיד כאמור פועלת, לדוגמה, הנהלה בישראל, לא יראו
מטעם זה בלבד, את חבר בני האדם כתושב ישראל, למשך
תקופת ההטבות.
.524 '; ס"ח התשס"ח עמ120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
645
5 תיקון סעיף.2
- ))(ה5( לפקודה, בפסקה5 בסעיף
), בסופה יבוא "ולא יובא בחשבון2( בהגדרה "חברת משלח יד זרה", בפסקה
)1(
שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל14 חוזר ותיק, כאמור בסעיף
;"כאמור
בהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל" בסופה יבוא "לעניין זה,
)2(
לא יובא בחשבון שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד14 לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
שהיה לתושב ישראל כאמור".
ג9 החלפת סעיף.3
:ג לפקודה יבוא9 במקום סעיף
"הנחה לקצבה
של תושב ישראל
לראשונה ושל תושב
חוזר ותיק
ג.9
, לפי העניין, ובכפוף121–ב ו9 ,א9 על אף האמור בסעיפים
(א), קצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל14 לאמור בסעיף
,יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק
(א), בשל עבודתו במדינת חוץ, תהיה פטורה14 כאמור בסעיף
ממס עד לסכום הקבוע בהגדרה "קיצבה מזכה" שבסעיף
א(א)."9
14 תיקון סעיף.4
- לפקודה14 בסעיף
במקום כותרת השוליים יבוא "תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר";
)1(
:במקום סעיפים קטנים (א) עד (ג) יבוא
)2(
) לפקודה קובע כי יראו הכנסה שהפיקה5(5 סעיף
2 סעיף
חברת משלח יד זרה, הנובעת מפעילות במשלח
,יד מיוחד, בגובה ההכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל
כהכנסה שמקום הפקתה בישראל. לצורך כך מוגדרים
בסעיף האמור המונחים "חברת משלח יד זרה", "משלח יד
מיוחד", "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל", "אמצעי
שליטה", "בעל שליטה" ו"קרוב".
אחד התנאים להיותה של חברה "חברת משלח יד
או יותר באמצעי השליטה75% זרה" הוא החזקה של
על ידי תושבי ישראל. בדומה, גובה ההכנסה החייבת
(שהוא, כאמור, גובה ההכנסה של בעלי המניות תושבי
ישראל), נקבע בהתאם לשיעור זכותם של בעלי המניות
תושבי ישראל. מוצע לתקן את ההגדרות "חברת משלח
,יד זרה" ו"הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל" כך
שלשם הבדיקה אם חברה היא חברת משלח יד זרה ולשם
קביעת גובה ההכנסה של חברת משלח היד הזרה שרואים
אותה כמופקת בישראל, לא יובא בחשבון, במשך תקופת
ההטבות, שיעור זכותם, במישרין או בעקיפין, של עולה
חדש ושל תושב חוזר ותיק. בלא התיקון המוצע יינתן
הפטור ממס ליחיד כאמור רק אם ההכנסה שהופקה מחוץ
לישראל מתקבלת בידיו במישרין, ופטור כאמור לא יחול
לגבי הכנסה המתקבלת בידיו באמצעות חברת משלח היד
הזרה, שכן את ההכנסה שמפיקה חברת משלח היד הזרה
יראו, בלא התיקון המוצע, כהכנסה שהופקה בישראל.
ג לפקודה קובע כי סכום המס שישלם9 סעיף
3 סעיף
מי שעלה לישראל על קצבה שמקורה מחוץ
לישראל, בשל עבודתו בחו"ל, לא יעלה על סכום המס שהיה
,משלם על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה
אילו היה נשאר תושב אותה מדינה. בשל הקושי לקבוע
את סכום המס שהיה משולם כאמור, שהוא, למעשה, מס
תאורטי, ובשל הסיבוך שבהוכחת גובה המס האמור, מוצע
לקבוע כי לאחר תום תקופת ההטבות (שבמהלכה קיימת
זכאות לפטור מלא), הסכום הפטור ממס בידי עולה חדש
,"ובידי תושב חוזר ותיק, יהיה בגובה סכום "קיצבה מזכה
א לפקודה. 9 כהגדרתה בסעיף
:ג לפקודה שמוצע להחליפו9 וזה נוסחו של סעיף
"הנחה לקצבה של עולה
,, לפי העניין121–ב ו9 ,א9 ג. על אף האמור בסעיפים9
סכום המס על קצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל מי
שעלה לישראל, בשל עבודתו במדינת חוץ, לא יעלה על
סכום המס שהיה משלם על אותה קצבה במדינה שבה
משולמת הקצבה, אילו היה נשאר תושב אותה מדינה."
,)(א) המוצע14 ) (לעניין סעיף2(4 לסעיפים
סעיפים
13–) ו1(10 13– ו10 ,4
) לפקודה קובע בסעיפים קטנים (א) ו–(ב14 סעיף
:שבו לאמור
.2
- ))(ה5( לפקודה, בפסקה5 בסעיף5 תיקון סעיף
), בסופה יבוא "ולא יובא בחשבון2( בהגדרה "חברת משלח יד זרה", בפסקה
)1(
שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל14 חוזר ותיק, כאמור בסעיף
;"כאמור
בהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל" בסופה יבוא "לעניין זה,
)2(
לא יובא בחשבון שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד14 לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
שהיה לתושב ישראל כאמור".
.3
:ג לפקודה יבוא9 במקום סעיף
ג9 החלפת סעיף
"הנחה לקצבה
של תושב ישראל
לראשונה ושל תושב
חוזר ותיק
ג.9
, לפי העניין, ובכפוף121–ב ו9 ,א9 על אף האמור בסעיפים
(א), קצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל14 לאמור בסעיף
,יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק
(א), בשל עבודתו במדינת חוץ, תהיה פטורה14 כאמור בסעיף
ממס עד לסכום הקבוע בהגדרה "קיצבה מזכה" שבסעיף
א(א)."9
.4
- לפקודה14 בסעיף14 תיקון סעיף
במקום כותרת השוליים יבוא "תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר";
)1(
:במקום סעיפים קטנים (א) עד (ג) יבוא
)2(
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
646
"(א) יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק יהיו פטורים ממס
במשך עשר שנים מהמועד שהיו לתושבי ישראל כאמור, על הכנסותיהם מכל
, שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או3–א ו2 ,2 המקורות המנויים בסעיפים
שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אלא אם כן ביקשו אחרת לעניין ההכנסות, כולן
יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר- "או חלקן; בסעיף זה, "תושב חוזר ותיק
ששהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך עשר שנים רצופות לפחות, מתוכן שמונה
שנים לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
)(ב
על אף האמור בפסקה (א) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב"
)1(
, לא יראו יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר1 שבסעיף
,ותיק, כתושב ישראל, במשך שנה אחת מהמועד שבו עלה או שב לישראל
שנת ההסתגלות), ובלבד שהיחיד הודיע לפקיד- לפי העניין (בסעיף קטן זה
, ימים מיום הגעתו לישראל כאמור, בטופס שקבע המנהל90 השומה, בתוך
על בחירתו בהחלת הוראות סעיף קטן זה.
"הכנסה ממדינת חוץ של יחיד שהיה לתושב ישראל
. "(א) יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה יהיה 14
, שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל5 פטור ממס במשך
על הכנסות מריבית, מדיבידנד, מקצבה, מתמלוגים או
מדמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק, ושמקורן בנכסים
מחוץ לישראל אשר היו לו לפני שהיה לתושב ישראל
ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל, אלא אם כן
ביקש אחרת, לעניין ההכנסה, כולה או מקצתה.
(ב) יחיד כאמור בסעיף קטן (א) יהיה פטור ממס,
שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל, על הכנסות4 במשך
שנים לפחות לפני5 מעסק שהיה לו מחוץ לישראל במשך
שהיה לתושב ישראל לראשונה."
) לפקודה קובע פטור ממס רווח הון1()(ב97 סעיף
,במכירת נכס שהיה לעולה חדש לפני היותו לתושב ישראל
אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שהיה לתושב ישראל.
במכירת נכס כאמור לאחר תום התקופה האמורה, קובע
) לפקודה כי חלק רווח הון המיוחס לעשר3()(ב97 סעיף
השנים הראשונות שלאחר העליה, באופן לינארי, יהיה
פטור ממס.
) לפקודה1()(ב97–(א) ו–(ב) ו14 מוצע לתקן את סעיפים
ולהרחיבם, כך שייקבע פטור ממס, למשך תקופה של עשר
פירותיות- היא תקופת ההטבות, על כל ההכנסות- שנים
1'והוניות, מכל המקורות המנויים בחלקים, ב', ג', ה' ו–ה
לפקודה, שמפיק לראשונה עולה חדש, בלא תנאי בדבר
מועד רכישת הנכס או משך החזקתו. כמו כן, מוצע להרחיב
את הפטור האמור גם לגבי הכנסות כאמור המופקות בידי
,תושב חוזר ותיק, ובכך להשוות את מעמדו, לעניין מיסוי
של תושב חוזר ותיק, למעמדו, לעניין מיסוי, של עולה
חדש.
מטרת התיקונים האמורים לתת תמריצים לאוכלוסיית
,העולים והתושבים החוזרים הוותיקים לעלות לישראל
במטרה להחזיר הון אנושי איכותי לישראל אשר ישקיע
בפיתוח תכניות ארוכות טווח שיתרמו לפיתוח המשק, וכן
במטרה למנוע תכנוני מס מיותרים ולהפחית את החיכוך
עם רשויות המס.
(א) לפקודה, כנוסחו המוצע בסעיף14 במסגרת סעיף
) להצעת החוק, מוצע להגדיר "תושב חוזר ותיק" כ"יחיד2(4
ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ
לישראל במשך עשר שנים רצופות לפחות, מתוכן שמונה
שנים לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל". שהות
ארוכה שכזו מחוץ לישראל, המצביעה על ניתוק אמיתי
,ולאורך זמן ממדינת ישראל, מצדיקה את השוואת מעמדו
לעניין מס, של יחיד כאמור, למעמדו, לעניין מס, של עולה
חדש.
כהוראת שעה לגבי מי שהיה לתושב ישראל בשנת
להצעת החוק, לקבוע13 , מוצע, בסעיף2009 או2008 המס
כי "תושב חוזר ותיק" יהיה יחיד ששהה דרך קבע מחוץ
לישראל חמש שנים רצופות לפחות, מתוכן שלוש שנים
לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל. מטרת הוראת
השעה האמורה, לעודד את חזרתם ארצה של קבוצות
אוכלוסיה איכותיות, אשר עזבו את הארץ לאחרונה, הכל
בטרם יכו שורשים בחו"ל ולרגל המאמץ שנעשה בימים
;" לישראל60–אלה במסגרת מבצע "חוזרים הביתה ב
קביעת הוראת השעה באופן המוצע, תאפשר למי שחדל
להיות תושב ישראל ונמצא מחוץ לישראל במשך התקופה
האמורה לעיל, לנצל את מסגרת ההטבות המוצעת בהצעת
חוק זו, אך עם זאת לא תעודד הגירה שלילית בהיותה
מוקנית ממילא רק למי שכבר נמצא מחוץ לישראל, ושב או
, לאחר2009 או2008 עלה לישראל, לפי העניין, בשנת המס
שהות של חמש שנים רצופות לפחות מחוץ לישראל, מתוכן
שלוש שנים רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
)(ב) המוצע14 ) (לעניין סעיף2(4 לסעיף
מוצע לקבוע כי עולה חדש ותושב חוזר ותיק רשאים
לבחור שלא להיחשב תושב ישראל, לצורך הפקודה, במשך
שנה אחת ממועד עלייתם לישראל או שובם לישראל, לפי
שנת ההסתגלות), אם הודיעו על בחירתם- העניין (להלן
ימים מיום הגעתם לישראל. בחירה 90 האמורה בתוך
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
647
,), הודיע יחיד על בחירתו בשנת ההסתגלות1( על אף הוראות פסקה
)2(
כאמור באותה פסקה, תבוא שנת ההסתגלות במניין לעניין התקופות
:המפורטות להלן
תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן (א);
(א)
) להגדרה "תושב ישראל" או2()התקופה האמורה בפסקה (ב
(ב)
;1 "תושב" שבסעיף
") להגדרה "חברת משלח יד זרה2( התקופה האמורה בפסקה
(ג)
ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל", שבסעיף
;))(ה5(5
;)15()ב(א75 התקופה האמורה בהגדרה "תושב ישראל" שבסעיף
(ד)
;)1()(ב97 התקופה האמורה בסעיף
(ה)
;ב134 התקופה האמורה בסעיף
(ו)
)(ב).1(135 התקופה האמורה בסעיף
(ז)
יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל
(ג)
במשך שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל (בסעיף קטן
תושב חוזר), יהיה פטור ממס במשך חמש שנים מהמועד שהיה לתושב- זה
,ישראל, על הכנסות שאינן הכנסות מעסק, כמפורט להלן, אלא אם כן ביקש אחרת
:לעניין ההכנסות, כולן או חלקן
הכנסות מקצבה, מתמלוגים, מדמי שכירות, מריבית ומדיבידנד,
)1(
שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו
;מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל
הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בניירות ערך מוטבים; לעניין
)2(
- פסקה זו
כאמור משמעה כי אותו יחיד לא ייחשב תושב ישראל
לצורך הפקודה ומכאן שלא יהיה חייב במס בישראל על
הכנסתו מחוץ לישראל, לא יימנה במספר תושבי ישראל אם
הוא בעל מניות בחברת משלח יד זרה או בחברה נשלטת
זרה, והוא יהיה פטור ממס על הכנסות בישראל שרק תושבי
הכנסות ממסחר בניירות ערך- ישראל חייבים לגביהן במס
בבורסה, וכד'. עם זאת מוצע לקבוע כי שנת ההסתגלות
תבוא במניין תקופת ההטבות שנקבעה בסעיפים שונים
בפקודה לגבי יחידים כאמור.
מתן זכות הבחירה כאמור יביא לחיסכון בהתדיינויות
לגבי שאלת מועד תחילת התושבות הישראלית ויביא
לצמצום החששות הקיימים ממילא אצל אלה הבוחנים
את החזרת מרכז חייהם למדינת ישראל, הכל כדי להקל
על יחידים כאמור בקבלת ההחלטה לגבי עצם ההגירה
לישראל, החלטה שהיא קשה ומשפיעה על כלל תחומי
כלכלית והן ברמה האישית.-החיים, הן ברמה העסקית
)3(–) ו2(10–(ג) המוצע) ו14 ) (לעניין סעיף2(4 לסעיפים
(ג) לפקודה, כמי14 תושב חוזר מוגדר כיום בסעיף
שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך קבע מחוץ לישראל
שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב
ישראל. על פי סעיף זה, כנוסחו היום, יחיד כאמור פטור
,ממס במשך חמש שנים על הכנסות מריבית, מדיבידנד
מקצבה, מתמלוגים או מדמי שכירות, שאינן הכנסות
מעסק, שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכש בתקופת
שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
) לפקודה קובע כי יחיד כאמור פטור2()(ב97 כמו כן, סעיף
ממס על רווח הון במכירת נכס מחוץ לישראל שרכש
בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב
ישראל, אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שחזר והיה
לתושב ישראל. במכירת נכס כאמור לאחר תום התקופה
) לפקודה כי חלק רווח הון3()(ב97 האמורה, קובע סעיף
המיוחס לעשר השנים הראשונות שלאחר השיבה, באופן
לינארי, יהיה פטור ממס. לפיכך, על פי הדין הקיים, נכסים
שנרכשים מחוץ לישראל על ידי תושב חוזר לאחר מועד
חזרתו ארצה, לחילוף נכסים שרכש בתקופה שבה לא היה
תושב ישראל, ההכנסות הנובעות מהן ורווח ההון הנובע
ממכירתם, אינם פטורים ממס. הקושי בהוראה זו מתעורר,
), זאת בשל טיבםportfolio( בעיקר, לגבי תיקי ניירות ערך
של תיקי ניירות ערך שיש בהם תחלופת נכסים גבוהה.
,), הודיע יחיד על בחירתו בשנת ההסתגלות1( על אף הוראות פסקה
)2(
כאמור באותה פסקה, תבוא שנת ההסתגלות במניין לעניין התקופות
:המפורטות להלן
תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן (א);
(א)
) להגדרה "תושב ישראל" או2()התקופה האמורה בפסקה (ב
(ב)
;1 "תושב" שבסעיף
") להגדרה "חברת משלח יד זרה2( התקופה האמורה בפסקה
(ג)
ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל", שבסעיף
;))(ה5(5
;)15()ב(א75 התקופה האמורה בהגדרה "תושב ישראל" שבסעיף
(ד)
;)1()(ב97 התקופה האמורה בסעיף
(ה)
;ב134 התקופה האמורה בסעיף
(ו)
)(ב).1(135 התקופה האמורה בסעיף
(ז)
יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל
(ג)
במשך שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל (בסעיף קטן
תושב חוזר), יהיה פטור ממס במשך חמש שנים מהמועד שהיה לתושב- זה
,ישראל, על הכנסות שאינן הכנסות מעסק, כמפורט להלן, אלא אם כן ביקש אחרת
:לעניין ההכנסות, כולן או חלקן
הכנסות מקצבה, מתמלוגים, מדמי שכירות, מריבית ומדיבידנד,
)1(
שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו
;מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל
הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בניירות ערך מוטבים; לעניין
)2(
- פסקה זו
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
648
ניירות ערך הנסחרים בבורסה, שרכש התושב- ""ניירות ערך מוטבים
החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב
ישראל, המנוהלים מחשבון במוסד בנקאי זר, וכן ניירות ערך הנסחרים
בבורסה, שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה מניירות ערך מוטבים
;שהופקדה באותו חשבון
: כל אחת מאלה- ""הכנסה מניירות ערך מוטבים
ריבית שמקורה בניירות ערך מוטבים;
)1(
;דיבידנד שמקורו בניירות ערך מוטבים
)2(
;רווח הון ממכירת ניירות ערך מוטבים
)3(
חשבון במוסד בנקאי מחוץ לישראל, שלא- ""חשבון במוסד בנקאי זר
בוצעו בו הפקדות לאחר שהתושב החוזר היה לתושב ישראל, פרט
להפקדה של הכנסה מניירות ערך מוטבים."
ח67 תיקון סעיף.5
ח לפקודה, ברישה, במקום "או לפני שהיה לתושב חוזר כמשמעותו בסעיף67 בסעיף
(א) ו–(ג)".14 (ג)" יבוא "לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף14
ב75 תיקון סעיף
. 6
- )ב לפקודה, בסעיף קטן (א75 בסעיף
), המילים "או1()), בהגדרה "חברה נשלטת זרה", בפסקת משנה (ד1( בפסקה
)1(
") תושבי ישראל- א (בסעיף זה3 בידי אזרחי ישראל תושבי האזור, כהגדרתם בסעיף
; יימחקו-
מוצע שלא לשנות את הדין הקיים, ולהשאיר על
כנה את הגדרת "תושב חוזר" ואת הסדר המס המהותי
החל לגביו. עם זאת מוצע להוסיף לתחולת הפטור ממס גם
הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בניירות ערך מוטבים
וגם רווח הון הנובע ממכירת ניירות ערך מוטבים. לעניין זה
מוצע להגדיר ניירות ערך מוטבים כניירות ערך הנסחרים
בבורסה, שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ
לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המנוהלים
,מחשבון במוסד בנקאי זר, וכן ניירות ערך הנסחרים בבורסה
שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה מניירות ערך מוטבים
,(ריבית, דיבידנד או רווח הון) שהופקדה באותו חשבון
והכל אם לא בוצעו בחשבון האמור הפקדות לאחר
שהתושב החוזר היה לתושב ישראל, פרט להפקדה של
הכנסה מניירות ערך מוטבים.
הרחבת תחולת הפטור גם לגבי הכנסות הוניות
ופירותיות שמקורן בניירות ערך מוטבים, תמנע את העברת
,תיק ניירות הערך שיש לתושב החוזר טרם חזרתו לישראל
למסגרת של חברה זרה שיקים טרם חזרתו, ויפחית את
החיכוך עם רשויות המס.
:(ג) לפקודה, שמוצע להחליפו14 וזה נוסחו של סעיף
"(ג) הוראות סעיף קטן (א) יחולו, בשינויים
המחוייבים, גם על הכנסות כאמור באותו סעיף קטן של
יחיד שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך קבע מחוץ
לישראל שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות
תושב חוזר), מנכסים מחוץ- תושב ישראל (בסעיף זה
לישראל שרכש בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר
שחדל להיות תושב ישראל."
בחלק ד' לפקודה, קובע הוראות2פרק שלישי
5 סעיף
לעניין פטור השתתפות לחברת החזקות ישראלית
ח67 כהגדרתה בפרק האמור. בין השאר קבועות בסעיף
בפרק זה, הוראות לעניין עולה חדש ותושב חוזר. לאור
)(א14 הוספת ההגדרה של "תושב חוזר ותיק" בסעיף
להצעת החוק), מוצע להרחיב4 לפקודה (כמוצע בסעיף
ח האמור גם לגבי תושב67 את תחולת ההוראות שבסעיף
חוזר ותיק.
ב לפקודה קובע הוראות לעניין מיסוי75 סעיף
6 סעיף
, רווחים שלא חולקו בחברה נשלטת זרה
המוגדרת לעניין זה, בין השאר, כחבר בני אדם תושב חוץ
מאמצעי השליטה בו מוחזקים בידי50%–שלמעלה מ
תושבי ישראל. הסעיף האמור קובע, בין השאר, כי יראו
,תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברה נשלטת זרה
כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים.
מוצע לקבוע כי לשם הבדיקה האם חברה היא חברת
נשלטת זרה ולשם הבדיקה מי הם בעלי השליטה שהם
תושבי ישראל הרואים אותם כמי שקיבלו כדיבידנד את
,חלקם ברווחים שלא חולקו, לא ייחשב כתושב ישראל
במשך תקופת ההטבות, עולה חדש או תושב חוזר ותיק.
בלא התיקון המוצע יינתן הפטור ממס ליחיד כאמור רק אם
,ההכנסה שהופקה מחוץ לישראל מתקבלת בידיו במישרין
ופטור כאמור לא יחול לגבי רווחיה הלא מחולקים של
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
649
:) יבוא14( אחרי פסקה
)2(
,א3 לרבות אזרח ישראל תושב האזור כהגדרתו בסעיף- ") "תושב ישראל15("
ולמעט מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור."14
ז75 תיקון סעיף.7
"ז(ה) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)". 14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
יא75 תיקון סעיף.8
"יא(א) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)".14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
יב75 תיקון סעיף.9
"יב(ז) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)".14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
97 תיקון סעיף.10
- ) לפקודה, בסעיף קטן (ב97 בסעיף
" יבוא "ותושב חוזר ותיק, כאמור14 ), במקום "כמשמעותו בסעיף1( בפסקה
)1(
; יימחקו- "(א)" והמילים "לפני היותו לתושב ישראל14 בסעיף
), במקום הרישה עד המילים "באותו סעיף" יבוא "תושב חוזר כמשמעותו2( בפסקה
)2(
(ג) פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שרכש מחוץ לישראל בתקופת שהותו14 בסעיף
- "מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל" ובסופה יבוא "לעניין זה, "נכס
;")(ג14 לרבות ניירות ערך מוטבים כהגדרתם בסעיף
), במקום "או לתושב חוזר, לפי העניין" יבוא "כאמור באותן פסקאות".3( בפסקה
)3(
ב134 הוספת סעיף.11
:א לפקודה יבוא134 אחרי סעיף
"פטור מדיווח
ב.134
, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה131 על אף הוראות סעיף
(א), לא יהיה חייב14 או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
, לגבי כל הכנסותיו שהופקו131 בהגשת דוח כאמור בסעיף
,או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל
;במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור
,הוראות סעיף זה לא יחולו על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד
, כי לא יחולו הוראות14 לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף
הסעיף הקטן האמור."
חברה נשלטת זרה שרואים אותם כאילו חולקו כדיבידנד
ליחיד.
,יב(ז) לפקודה75–יא(א) ו75 ,)ז(ה75 סעיפים
סעיפים
' בחלק ד2 מהווים חלק מהוראות פרק רביעי
9 עד7
לפקודה, שעניינו נאמנויות. הסעיפים האמורים
כוללים התייחסות לפטורים החלים לגבי הכנסותיהם של
תושב ישראל לראשונה ושל תושב חוזר, כפי שהם על פי
4 (כמוצע בסעיף14 הדין החל היום. לאור תיקונו של סעיף
להצעת החוק), שלפיו הפטור לגבי הכנסות פירותיות שלו
זכאי תושב ישראל לראשונה, יחול גם על תושב חוזר ותיק
(א) לפקודה, והפטור לגבי הכנסות14 ויוסדר כולו בסעיף
,(ג) לפקודה14 כאמור שלו זכאי תושב חוזר, יוסדר בסעיף
לסעיפים2מוצע להתאים את ההפניות שבפרק רביעי
המוצעים בהצעת החוק, ולהוסיף את המונח תושב חוזר
ותיק, להפניות האמורות.
,ב134 מוצע להוסיף לפקודה את סעיף
11 סעיף
ולקבוע כי יחיד שהוא עולה חדש או תושב
131 חוזר ותיק יהיה פטור מחובת הגשת דוח לפי סעיף
לפקודה, במשך תקופת ההטבות, לגבי כלל הכנסותיו מחוץ
לישראל, למעט לגבי הכנסות כאמור שלגביהן ביקש, לפי
, להצעת החוק4 (א)לפקודה, כנוסחו המוצע בסעיף14 סעיף
שלא יחולו עליהן הוראות הפטור האמור. הכנסות אלה
פטורות ממס לפי המוצע בהצעת חוק זו, כך שלא צפויה
לצמוח תועלת מהחלת חובות הדיווח על הכנסות האמורות.
הפטור האמור הוא למשך תקופת ההטבות, הכוללת את
(ב) לפקודה, כנוסחו14 שנת ההסתגלות האמורה בסעיף
) להצעת החוק.2(4 בסעיף
:) יבוא14( אחרי פסקה
)2(
,א3 לרבות אזרח ישראל תושב האזור כהגדרתו בסעיף- ") "תושב ישראל15("
ולמעט מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור."14
.7
"ז(ה) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)". 14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
ז75 תיקון סעיף
.8
"יא(א) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)".14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
יא75 תיקון סעיף
.9
"יב(ז) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק75 בסעיף
(א) או (ג)".14 (א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים14 ובמקום "לפי סעיפים
יב75 תיקון סעיף
.10
- ) לפקודה, בסעיף קטן (ב97 בסעיף97 תיקון סעיף
" יבוא "ותושב חוזר ותיק, כאמור14 ), במקום "כמשמעותו בסעיף1( בפסקה
)1(
; יימחקו- "(א)" והמילים "לפני היותו לתושב ישראל14 בסעיף
), במקום הרישה עד המילים "באותו סעיף" יבוא "תושב חוזר כמשמעותו2( בפסקה
)2(
(ג) פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שרכש מחוץ לישראל בתקופת שהותו14 בסעיף
- "מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל" ובסופה יבוא "לעניין זה, "נכס
;")(ג14 לרבות ניירות ערך מוטבים כהגדרתם בסעיף
), במקום "או לתושב חוזר, לפי העניין" יבוא "כאמור באותן פסקאות".3( בפסקה
)3(
.11
:א לפקודה יבוא134 אחרי סעיף
ב134 הוספת סעיף
"פטור מדיווח
ב.134
, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה131 על אף הוראות סעיף
(א), לא יהיה חייב14 או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף
, לגבי כל הכנסותיו שהופקו131 בהגשת דוח כאמור בסעיף
,או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל
;במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור
,הוראות סעיף זה לא יחולו על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד
, כי לא יחולו הוראות14 לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף
הסעיף הקטן האמור."
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
650
135 תיקון סעיף.12
:), האמור בה יסומן "(א)" ואחריה יבוא1( לפקודה, בפסקה135 בסעיף
"(ב) על אף הוראות פסקת משנה (א), יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב
(א), לא יהיה חייב בהגשת דוח על הונו ונכסיו שמחוץ14 חוזר ותיק, כאמור בסעיף
לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור; הוראות פסקת משנה
,זו לא יחולו על הון ונכסים שלגבי הכנסות שנבעו מהם, כולן או חלקן, ביקש היחיד
, כי לא יחולו הוראות הסעיף הקטן האמור." 14 לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף
הוראת שעה.13
לחוק זה, לגבי מי שהיה לתושב4 (א) לפקודה, כנוסחו בסעיף14 על אף הוראות סעיף
, יקראו את ההגדרה תושב חוזר ותיק שבסעיף האמור2009 או2008 ישראל בשנת המס
:כך
יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ- ""תושב חוזר ותיק
לישראל במשך חמש שנים רצופות לפחות, מתוכן שלוש שנים לפחות לאחר
שחדל להיות תושב ישראל.";
תחילה ותחולה
. 14
,)יב(ז75 ,)יא(א75 ,)ז(ה75 ,)ב(א75 ,ח67, )(א) עד (ג14 ,ג9 ,))(ה5(5 ,1 תחילתם של סעיפים
בינואר1( ) לפקודה, כנוסחם בחוק זה, ביום כ"ג בטבת התשס"ח1(135–ב ו134 ,)(ב97
יום התחילה), והם יחולו, לפי העניין, על מי שהיה לתושב ישראל- ) (בסעיף זה2008
,לראשונה, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, ביום התחילה ואילך; הסעיפים האמורים
כנוסחם לפני יום התחילה, ימשיכו לחול, לפי העניין, על מי שהיה לתושב ישראל
לראשונה או לתושב חוזר, לפני יום התחילה.
לפקודה קובע, בין השאר, את סמכות135 סעיף
12 סעיף
פקיד השומה לדרוש דוחות, ידיעות ופנקסים
,) שבסעיף האמור ולקבוע1( מהנישום. מוצע לתקן את פסקה
כי על אף הסמכות האמורה, עולה חדש או תושב חוזר
ותיק יהיה פטור מחובת דיווח על הונו ונכסיו המצויים
מחוץ לישראל, במשך תקופת ההטבות, למעט על הון ונכסים
שלגבי ההכנסות שנבעו מהן, כולן או חלקן, ביקש היחיד, לפי
להצעת החוק, שלא4 (א) המוצע, כנוסחו בסעיף14 סעיף
(א) האמור. 14 יחולו עליהן הוראות הפטור הקבועות בסעיף
ההכנסות הפירותיות העשויות לנבוע מנכסים אלה ורווח
ההון שעשוי להיות מופק ממכירתם, פטור ממס לפי הצעת
החוק כך שלא צפויה לצמוח תועלת רבה מהחלת חובת
דיווח על קיומם של נכסים אלה, ובכך יהיה גם כדי להבטיח
את הפחתת החיכוך של רשויות המס עם אוכלוסיית העולים
החדשים והתושבים החוזרים הוותיקים.
כאמור בחלק הכללי של דברי ההסבר, מטרות
14 סעיף
הצעת החוק הן קליטת עליה, החזרת הון אנושי
איכותי למדינת ישראל ועידוד משקיעים בעלי יכולת
כלכלית גבוהה להפוך לתושבי ישראל. לאור האמור, מוצע
כי ההטבות המוצעות בהצעת החוק יחולו על מי שהיה
לתושב ישראל לראשונה, על מי שהיה לתושב חוזר ותיק
ועל מי שהיה לתושב חוזר, לפי העניין, החל ביום כ"ג בטבת
יום התחילה). במועד - ) (להלן2008 בינואר1( התשס"ח
האמור גובשו עיקרי ההטבות המוצעים בהצעת חוק זו
והובאו לידיעת הציבור הרלוונטי, בכפוף להשלמת הליכי
החקיקה הנדרשים של תיקון החקיקה המוצע.
בהתאמה מוצע להבהיר כי הגדרות הפקודה הקיימות
לגבי תושב חוזר והוראות המיסוי החלות לפי הפקודה לגבי
מי שהיה תושב ישראל לראשונה ולגבי מי שהיה לתושב
חוזר, לפני יום התחילה, ימשיכו לחול עליהם (ראו למשל
,(ב) לפקודה97 וסעיף2 (א) עד (ג), פרק רביעי14 ,ג9 סעיפים
כנוסחם היום).
ד ב ר י ה ס ב ר
30.6.2008 ,, כ"ז בסיוון התשס"ח396 - הצעות חוק הממשלה
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתיISSN 0334-3030 שקלים חדשים2.92 המחיר