הצעת חוק לדיון מוקדם
מספר פנימי: 2144546
הכנסת העשרים ושלוש
יוזמים: חברי הכנסת ניר ברקת
אופיר סופר
יצחק פינדרוס
מיכאל מלכיאלי
______________________________________________
פ/2435/23
הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (שווי שימוש ברכב), התשפ"א–2020
דברי הסבר
מטרת התיקון המוצע, היא לאפשר לנישום לקבל זקיפת הטבה אמתית וריאלית של שווי שימוש בגין רכב צמוד ובכך למנוע את העיוות הקיים כיום, אשר נמשך עשרות שנים וזאת, בין היתר, נוכח העובדה שתקנות שווי שימוש לא עודכנו למעלה מ – 30 שנה.
במסגרת תיקון 22 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), קבע המחוקק כי יש לראות בהקצאת רכב צמוד לעובד כ"הכנסה" לכל דבר ועניין. חקיקה זו חוקקה, בעקבות התופעה הרווחת דאז, לפיה מעסיקים הקצו לעובד רכב צמוד חלף שכר, כהטבה וטובת הנאה (כך שהרכב הצמוד ככלל אינו משרת את העבודה), וזאת על מנת להימנע מתשלום מס.
קביעת גובהה של טובת ההנאה (שווי שימוש), בוצעה על ידי שר האוצר, מכוח סעיף 2(2)(ב) לפקודה, במסגרת תקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב) התשמ"ז–1987 (להלן – "תקנות שווי שימוש" או "התקנות").
ואולם, החל משנת 1987 ועד היום, במשך למעלה מ-30 שנה, לא עודכנו התקנות ולא נערך כל שינוי, וזאת על אף התמורות הרבות שחלו בענף הרכב ובעולם הטכנולוגי. בעבר לא היו הטכנולוגיות שאפשרו לבדל את הנסיעות הפרטיות מנסיעות העבודה. כיום הדבר פתיר.
בהתאם, הרי שהתקנות כנוסחן היום, אינן משקפות כיאות את טובת ההנאה של העובד, ומביאות לידי עיוות בנטל המס המוטל על העובד. קל וחומר אמורים הדברים, באשר לעובד אשר הרכב מהווה "כלי עבודה" בידיו והרכב משרת בעיקרו את צרכי העבודה, כדוגמת אנשי תחזוקה, טכנאים, חקלאים וכדומה.
מיסוי טובת ההנאה של העובד (אם בכלל) כתוצאה מהקצאת הרכב הצמוד, באופן כלכלי, מביא לידי הקלת נטל המס השגוי על העובד והמעסיק כאחד.
מטרת הצעת החוק לתקן את העיוות האמור, תוך מתן אפשרות לעובדים להוכיח באופן אמפירי ובהתבסס על טכנולוגיות קיימות ובהתאם לנהוג בעולם, את היקף נסיעות העבודה והנסיעות הפרטיות, כך שתיזקף לעובד הכנסה – טובת הנאה, בגין נסיעות פרטיות בלבד.
מוצע לעדכן את מודל זקיפת שווי שימוש בגין רכב צמוד, כך שלנישום תהא הזכות לבחור באחת משתי האלטרנטיבות הבאות: זקיפת שווי שימוש כאחוז מסוים מהעלות המקורית של הרכב, בהתאם למודל הקיים היום בתקנות או זקיפת שווי שימוש אמפירית ומדויקת, בהתאם ליומן רכב הכולל מערכת GPS, כך ששווי השימוש יהיה רק בעבור הנסיעות הפרטיות. שווי השימוש יהא שיעור הנסיעות הפרטיות כפול הוצאות הרכב בפועל (כפי שבאות לידי ביטוי בספרי המעסיק). כך למשל, ככל ששיעור הנסיעות הפרטיות הינו 50% והוצאות הרכב השנתיות הינן בסך 100,000 שקלים חדשים, אזי שווי השימוש השנתי שייזקף לזכות העובד הינו בסך 50,000 שקלים חדשים (50%*100,000), כך שבעבור נסיעות עבודה לא יגבה מיסוי נוסף. לפיכך, מוצע לאפשר לעובד להתקין יומן רכב, הכולל מערכת GPS, המאפשרת מעקב הדוק אחר נסיעות העובד, כך שניתן יהיה לכמת באופן מדויק את היקף הנסיעה הפרטית של העובד, וזאת בין היתר באמצעות יעד הנסיעה.
---------------------------------
הוגשה ליו"ר הכנסת והסגנים
והונחה על שולחן הכנסת ביום
י"ד בכסלו התשפ"א – 30.11.20
תיקון סעיף 2 1. בפקודת מס הכנסה (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 2(2), אחרי סעיף קטן (ב) יבוא – בפקודת מס הכנסה (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 2(2), אחרי סעיף קטן (ב) יבוא – בפקודת מס הכנסה (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 2(2), אחרי סעיף קטן (ב) יבוא – בפקודת מס הכנסה (להלן – החוק העיקרי), בסעיף 2(2), אחרי סעיף קטן (ב) יבוא –
"(ג) (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב) הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי מתקיימים כל התנאים המפורטים להלן שוויו של שימוש ברכב יהא התוצאה המתקבלת מהכפלת סכום הוצאות הרכב בשיעור הנסיעות הפרטיות (להלן – "שווי שימוש כלכלי"): (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב) הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי מתקיימים כל התנאים המפורטים להלן שוויו של שימוש ברכב יהא התוצאה המתקבלת מהכפלת סכום הוצאות הרכב בשיעור הנסיעות הפרטיות (להלן – "שווי שימוש כלכלי"): (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב) הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי מתקיימים כל התנאים המפורטים להלן שוויו של שימוש ברכב יהא התוצאה המתקבלת מהכפלת סכום הוצאות הרכב בשיעור הנסיעות הפרטיות (להלן – "שווי שימוש כלכלי"):
(א) הותקן שעון נוכחות אלקטרוני בעסק; (א) הותקן שעון נוכחות אלקטרוני בעסק;
(ב) הותקן ברכב הצמוד יומן רכב, העומד בתנאים שלהלן: (ב) הותקן ברכב הצמוד יומן רכב, העומד בתנאים שלהלן:
(1) נתוני הנסיעה נשמרים בשרתי החברה המנהלת את יומן הרכב במשך 7 שנים;
(2) מותקן ברכב אמצעי המאפשר לעובד לסווג נסיעה כ"נסיעת עבודה"; ככל שלא סיווג העובד את הנסיעה בתום 10 שניות מהנעת הרכב, תיחשב הנסיעה כ"נסיעה פרטית", בכפוף לאמור בפסקה (6);
(3) יומן הרכב מסונכרן עם שעון נוכחות אלקטרוני באופן ממוחשב;
(4) נסיעה המתבצעת מחוץ לשעות העבודה מסווגת באופן אוטומטי כ"נסיעה פרטית", אלא אם כן הוכיח אחרת המעסיק או העובד;
(5) נתוני הנסיעה אינם ניתנים לשינוי על ידי העובד או המעסיק;
(6) שינוי סיווג של נסיעה שסווגה לפי פסקאות (2) או (4), יתאפשר על ידי המעסיק בלבד, ובתנאי שסיווג הנסיעה הראשוני ומועד שינוי הסיווג נשמר על ידי העובד או על ידי יומן הרכב;
(7) יומן הרכב מאפשר הפקת דו"חות נסיעה חודשיים כמפורט בתוספת הראשונה (להלן – "דו"ח חודשי");
(8) יומן הרכב מאפשר הפקת דו"חות ביקורת המפרטים את נתוני הנסיעה וסיווג הנסיעה בהתאם לחתכים וקריטריונים שונים שייקבע המנהל;
(ג) המעסיק יחתים את העובד על הצהרת שימוש ביומן הרכב הכוללת התחייבות כי לא יבוצע סיווג נסיעות כוזב על ידו, בנוסח שייקבע המנהל (להלן – "הצהרת העובד"); הצהרת העובד תישמר על ידי המעסיק בצירוף כרטיס העובד (טופס 0101), כמשמעותו בתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה) התשנ"ג–1993; (ג) המעסיק יחתים את העובד על הצהרת שימוש ביומן הרכב הכוללת התחייבות כי לא יבוצע סיווג נסיעות כוזב על ידו, בנוסח שייקבע המנהל (להלן – "הצהרת העובד"); הצהרת העובד תישמר על ידי המעסיק בצירוף כרטיס העובד (טופס 0101), כמשמעותו בתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה) התשנ"ג–1993;
(ד) המעסיק ינהל מעקב ובקרה על יומן הרכב ועל אופן סיווג הנסיעות של העובד בתדירות שלא תפחת מאחת לחודש, ויתעד בקרה זו, לרבות: (ד) המעסיק ינהל מעקב ובקרה על יומן הרכב ועל אופן סיווג הנסיעות של העובד בתדירות שלא תפחת מאחת לחודש, ויתעד בקרה זו, לרבות:
(1) בחינה מדגמית של חמישה אחוזים מהנסיעות אשר בוצעו על ידי העובד בשעות העבודה;
(2) בדיקת תקינות יומן הרכב ושעון הנוכחות האלקטרוני;
(3) הפקת דו"ח חודשי ושמירתו;
(ה) יופק אישור החתום על ידי רואה חשבון באשר להוצאות הקבועות, ההוצאות המשתנות וסכום הוצאות הרכב על בסיסו נזקף שווי שימוש כלכלי; (ה) יופק אישור החתום על ידי רואה חשבון באשר להוצאות הקבועות, ההוצאות המשתנות וסכום הוצאות הרכב על בסיסו נזקף שווי שימוש כלכלי;
(ו) לדו"ח הניכויים השנתי המוגש לפקיד השומה, כאמור בסעיף 166(ב) (טופס 0126), יצורף חישוב המפרט את אופן זקיפת שווי שימוש כלכלי; (ו) לדו"ח הניכויים השנתי המוגש לפקיד השומה, כאמור בסעיף 166(ב) (טופס 0126), יצורף חישוב המפרט את אופן זקיפת שווי שימוש כלכלי;
(ז) הדו"ח החודשי ונתוני הנסיעה יישמרו במשך שבע שנים מתום שנת המס שבה נערכו או במשך שש שנים מיום הגשת הדו"ח על פי סעיף 166(א), כמאוחר מבניהם; (ז) הדו"ח החודשי ונתוני הנסיעה יישמרו במשך שבע שנים מתום שנת המס שבה נערכו או במשך שש שנים מיום הגשת הדו"ח על פי סעיף 166(א), כמאוחר מבניהם;
(2) בסעיף קטן זה – בסעיף קטן זה –
"הוצאות משתנות" – סכום ההוצאות שהוציא המעסיק בגין אחזקה שוטפת של הרכב הצמוד, לרבות הוצאות דלק והוצאות תיקון ותחזוקה, ולמעט הוצאות קבועות; "הוצאות משתנות" – סכום ההוצאות שהוציא המעסיק בגין אחזקה שוטפת של הרכב הצמוד, לרבות הוצאות דלק והוצאות תיקון ותחזוקה, ולמעט הוצאות קבועות;
"הוצאות קבועות" – סכום ההוצאות שהוציא המעסיק עבור רכב צמוד מסוים בגין אלה: "הוצאות קבועות" – סכום ההוצאות שהוציא המעסיק עבור רכב צמוד מסוים בגין אלה:
(1) ביטוח חובה;
(2) ביטוח מקיף;
(3) אגרת רישוי;
(4) הוצאות פחת בהתאם לתקנות מס הכנסה (פחת), 1941;
(5) הוצאות שהוציא המעסיק בגין חכירת רכב צמוד ("ליסינג");
"היקף הנסיעות הכולל" – סכום מרחקי הנסיעות הפרטיות ומרחקי נסיעות העבודה; "היקף הנסיעות הכולל" – סכום מרחקי הנסיעות הפרטיות ומרחקי נסיעות העבודה;
"יומן רכב" – תוכנת ניהול צי רכב ממוחשבת המשולבת עם טכנולוגיית GPS והמאפשרת הפרדה בין נסיעה פרטית לנסיעת עבודה, תוך תיעוד בזמן אמת ובאופן רציף של מסלול הנסיעה של הנהג, לרבות תאריך; שעת התחלת נסיעה; שעת סיום נסיעה; כתובת תחילת נסיעה; כתובת סיום נסיעה; מרחק הנסיעה (להלן – "נתוני הנסיעה"); "יומן רכב" – תוכנת ניהול צי רכב ממוחשבת המשולבת עם טכנולוגיית GPS והמאפשרת הפרדה בין נסיעה פרטית לנסיעת עבודה, תוך תיעוד בזמן אמת ובאופן רציף של מסלול הנסיעה של הנהג, לרבות תאריך; שעת התחלת נסיעה; שעת סיום נסיעה; כתובת תחילת נסיעה; כתובת סיום נסיעה; מרחק הנסיעה (להלן – "נתוני הנסיעה");
"מרחק נסיעה" – טווח המרחק בקילומטרים מנקודת המוצא אל נקודת היעד; "מרחק נסיעה" – טווח המרחק בקילומטרים מנקודת המוצא אל נקודת היעד;
"נסיעת עבודה" – נסיעה אשר בוצעה על ידי העובד לצרכי עבודה בשעות העבודה ומחוצה להן, לרבות נסיעה אל לקוחות וספקים; "נסיעת עבודה" – נסיעה אשר בוצעה על ידי העובד לצרכי עבודה בשעות העבודה ומחוצה להן, לרבות נסיעה אל לקוחות וספקים;
"נסיעה פרטית" – כל נסיעה שאיננה נסיעת עבודה; "נסיעה פרטית" – כל נסיעה שאיננה נסיעת עבודה;
"סכום הוצאות הרכב" – סכום ההוצאות הקבועות וההוצאות המשתנות; "סכום הוצאות הרכב" – סכום ההוצאות הקבועות וההוצאות המשתנות;
"שיעור הנסיעות הפרטיות" – היחס בין מרחק הנסיעות הפרטיות החודשי להיקף הנסיעות הכולל; "שיעור הנסיעות הפרטיות" – היחס בין מרחק הנסיעות הפרטיות החודשי להיקף הנסיעות הכולל;
"שעות העבודה" – שעות העבודה של העובד בהתאם לשעון נוכחות אלקטרוני, למעט בין השעות 22:00 ועד 06:00 ולמעט ימי שישי ושבת. "שעות העבודה" – שעות העבודה של העובד בהתאם לשעון נוכחות אלקטרוני, למעט בין השעות 22:00 ועד 06:00 ולמעט ימי שישי ושבת.