הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2021 במרס8 1400 כ"ד באדר התשפ"א עמוד 358 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2021-), התשפ"א3 'הנידמה למסהצעת חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע (תיקון מס הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו358 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2021-), התשפ"א3 'הצעת חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע (תיקון מס 11 תיקון סעיף .1 ,)(ב11 החוק העיקרי), בסעיף- (להלן1‏2011-בחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א תימחק.- "הסיפה החל במילים "ואם הוגש ערעור 13 תיקון סעיף .2 - לחוק העיקרי13 בסעיף בסעיף קטן (א), בסופו יבוא "כשהם מאושרים בידי רואה חשבון, כהגדרתו בחוק )1( ;") רואה חשבון- (בסעיף זה2‏1955-רואי חשבון, התשט"ו :אחרי סעיף קטן (א) יבוא )2( )  לדוח רווחי נפט ולדוח מקדם היטל שהוא מגיש לפי סעיף קטן (א), יצרף בעל1"(א :זכות נפט של מיזם נפט את שני אלה דוח המשמש בסיס לדוח רווחי הנפט ולדוח מקדם ההיטל, המפרט את )1( נתוניו הכספיים של מיזם הנפט והכולל דוח על המצב הכספי, דוח על רווח או הפסד, דוח על שינויים בהון העצמי, דוח על תזרימי מזומנים וכן ביאורים; דוח כאמור יהיה דוח כספי נפרד (סולו) הערוך לפי כללי החשבונאות המקובלים ;) דוח כספי נפרד- ומבוקר בידי רואה חשבון (בסעיף זה )1( דוח להתאמה בין הנתונים הכספיים הנכללים בדוח כאמור בפסקה )2( דוח- לבין הנתונים הנכללים בדוח רווחי נפט ובדוח מקדם היטל (בסעיף זה ;"התאמה). מוצע לערוך תיקונים בחוק מיסוי רווחים כללי ,) החוק- (להלן2011-ממשאבי טבע, התשע"א במטרה לתקן כמה הסדרים הקבועים בו בתחום הביקורת וגביית ההיטל, ובין השאר להשוות את יכולת הביקורת והאכיפה בביצוע החוק לזו שקיימת בביצוע פקודת מס הפקודה).- הכנסה (להלן לצורך ייעול האכיפה בגביית היטל רווחים סעיפים ממשאבי טבע, מוצע לקבוע כי הגשת ערעור 7 ,1 לבית המשפט על שומת היטל לא תדחה את )(א15ו־ מועד החיוב בתשלום ההיטל שבו חייב הנישום )(ב11 על פי החלטת פקיד השומה בהשגה (ראו סעיפים יב(ב) לחוק). יצוין כי בשנה האחרונה נבחן התיקון20ו־ ביחס לכל מערכי המס, ובשלב זה מוצע להחילו בתחום אשר- היטל רווחי נפט והיטל רווחי יתר- משאבי הטבע מאופיין בסכומי היטל משמעותיים ובסוגי נישומים אשר יכולתם לאתגר את משטר השומה העצמית גבוהה במיוחד. מובן שאין בתיקון המוצע בעניין זה כדי לגרוע מיכולתו של בעל זכות לפנות לבית המשפט לצורך קבלת סעדים במסגרת הדין הכללי הקיים אם ימצא לנכון. יובהר, למען הסר ספק, כי אם יתברר על פי הכרעת בית המשפט כי רשות המסים גבתה סכום ביתר, הוא יושב לנישום בתוספת הפרשי ריבית והצמדה מלאים. להצעת החוק, יחול התיקון15 על פי המוצע בסעיף המוצע לעיל רק לעניין תשלומי היטל שההחלטה בהשגה עליו נמסרה לחייב בתשלום ההיטל ביום תחילתו של החוק המוצע (קרי יום פרסומו ברשומות) או לאחריו. לצורך ייעול הפיקוח והביקורת על גביית היטל 2 סעיף רווחי נפט, מוצע לעגן בחוק חובה לצרף דוח כספי מבוקר של מיזם הנפט לדוח מקדם ההיטל ולדוח רווחי הנפט של מיזם הנפט, לרבות דוח התאמה בין ,הדוח הכספי לדוח מקדם ההיטל ולדוח רווחי הנפט כלומר דוח שבו ערוכים הנתונים מהדוח הכספי הנפרד באופן שרלוונטי ומותאם לחישוב ההיטל. בשל העובדה שהרווחים החייבים הם רווחים ממיזם נפט, הרי שדוח ,כספי כאמור, הערוך בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים הנוגע לפעילות במיזם עצמו, יאפשר ביצוע בקרה וחישוב של ההיטל לגבי אותו מיזם. יצוין כי דרישה להגשת דוח כספי נפרד כאמור מעוגנת כיום בחלק ב' לחוק, במסגרת יד20 ההוראות בעניין הגשת דוח רווחי יתר (ראו סעיף לחוק). כדי להבטיח את צירופם של הדוח הכספי הנפרד ושל דוח ההתאמה לדוח רווחי היתר ולדוח מקדם ההיטל, מוצע כי מי שלא יגיש אחד מהם, ייחשב למי שלא הגיש את דוח רווחי היתר ודוח מקדם ההיטל.- הדוחות העיקריים .219 '; התשע"ו, עמ806 'ס"ח התשע"א, עמ 1 .26 'ס"ח התשט"ו, עמ 2 ד ב ר י ה ס ב ר 359 הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו בסעיף קטן (ב), אחרי "במסגרת מיזם הנפט" יבוא "לרבות הדוח הכספי הנפרד ודוח )3( ;"ההתאמה שעליו לצרף לדוחות האמורים :אחרי סעיף קטן (ג) יבוא )4( ) לא צירף בעל זכות נפט של מיזם נפט את הדוח הכספי הנפרד או את דוח1"(ג ), יראו אותו1ההתאמה לדוח רווחי הנפט ולדוח מקדם ההיטל, כאמור בסעיף קטן (א ;"כמי שלא הגיש את אותם דוחות. :אחרי סעיף קטן (ה) יבוא )5( לעניין סעיף זה, יראו ככללי חשבונאות מקובלים את כללי החשבונאות המקובלים "(ו) א, בשינויים המחויבים, ולעניין בעל זכות נפט שהיא זכות נפט של20 כהגדרתם בסעיף את כללי החשבונאות המקובלים החלים על השותף- מיזם נפט בבעלות משותפת , ואם ביקש השותף המדווח כי יראו לעניין סעיף זה ככללי17 המדווח כאמור בסעיף חשבונאות מקובלים את כללי החשבונאות המקובלים החלים על בעלי זכות הנפט שסך את הכללים האמורים; ביקש שותף- שיעור הזכויות שבהחזקתם הוא הגדול ביותר "מדווח כאמור, לא יוכל לחזור מבחירתו. 14 תיקון סעיף .3 חודשים ממועד הגשת" יבוא "בתוך12 (ב) לחוק העיקרי, ברישה, במקום "בתוך14 בסעיף ) לפקודה מתום שנת המס שבה נמסרו לו".2()(א145 התקופה הקבועה בסעיף 15 תיקון סעיף .4 (ד) לחוק העיקרי, במקום הרישה עד המילים "סעיף קטן (א)" יבוא "בתוך15 בסעיף (ג) לפקודה".152 התקופה האמורה בסעיף א16 הוספת סעיף .5 : לחוק העיקרי יבוא16 אחרי סעיף "סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות א.16 לפקודה יחולו, בשינויים המחויבים, על86 הוראות סעיף "עסקאות שהוראות חלק זה חלות עליהן. א20 תיקון סעיף .6א לחוק העיקרי, בהגדרה "משאב טבע", אחרי "בתוספת" יבוא "הראשונה".20 בסעיף בסעיף קטן (ב), אחרי "במסגרת מיזם הנפט" יבוא "לרבות הדוח הכספי הנפרד ודוח )3( ;"ההתאמה שעליו לצרף לדוחות האמורים :אחרי סעיף קטן (ג) יבוא )4( ) לא צירף בעל זכות נפט של מיזם נפט את הדוח הכספי הנפרד או את דוח1"(ג ), יראו אותו1ההתאמה לדוח רווחי הנפט ולדוח מקדם ההיטל, כאמור בסעיף קטן (א ;"כמי שלא הגיש את אותם דוחות. :אחרי סעיף קטן (ה) יבוא )5( לעניין סעיף זה, יראו ככללי חשבונאות מקובלים את כללי החשבונאות המקובלים "(ו) א, בשינויים המחויבים, ולעניין בעל זכות נפט שהיא זכות נפט של20 כהגדרתם בסעיף את כללי החשבונאות המקובלים החלים על השותף- מיזם נפט בבעלות משותפת , ואם ביקש השותף המדווח כי יראו לעניין סעיף זה ככללי17 המדווח כאמור בסעיף חשבונאות מקובלים את כללי החשבונאות המקובלים החלים על בעלי זכות הנפט שסך את הכללים האמורים; ביקש שותף- שיעור הזכויות שבהחזקתם הוא הגדול ביותר "מדווח כאמור, לא יוכל לחזור מבחירתו. .3 חודשים ממועד הגשת" יבוא "בתוך12 (ב) לחוק העיקרי, ברישה, במקום "בתוך14 בסעיף ) לפקודה מתום שנת המס שבה נמסרו לו".2()(א145 התקופה הקבועה בסעיף 14 תיקון סעיף .4 (ד) לחוק העיקרי, במקום הרישה עד המילים "סעיף קטן (א)" יבוא "בתוך15 בסעיף (ג) לפקודה".152 התקופה האמורה בסעיף 15 תיקון סעיף .5 : לחוק העיקרי יבוא16 אחרי סעיף א16 הוספת סעיף "סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות א.16 לפקודה יחולו, בשינויים המחויבים, על86 הוראות סעיף "עסקאות שהוראות חלק זה חלות עליהן. .6א לחוק העיקרי, בהגדרה "משאב טבע", אחרי "בתוספת" יבוא "הראשונה".20 בסעיף א20 תיקון סעיף כמו כן, מוצע כי כללי החשבונאות המקובלים שיחולו לעניין זה הם הכללים האמורים כהגדרתם בחלק כללי חשבונאות- ב' לחוק העוסק בהיטל רווחי יתר (להלן מקובלים), עם התאמות למקרים שבהם החייב בהיטל רווחי נפט הוא מיזם בבעלות משותפת. במקרים אלה יחולו כללי החשבונאות המקובלים, החלים על השותף המדווח. עם זאת, מוצע כי אם ביקש השותף המדווח שיחולו כללי החשבונאות המקובלים מהסוג החל על בעלי הזכויות שסך שיעור זכויות הנפט של מיזם נפט בבעלות משותפת שהם מחזיקים הוא הגדול ביותר, הרי שיחולו כללים אלה ולא הכללים החלים עליו. כמו כן מוצע כי שותף מדווח שביקש לדווח כאמור, לא יוכל לחזור בו מבחירתו. מוצעים תיקונים בהוראות לעניין מועדי הוצאת סעיפים ,שומה והחלטה בהשגה בנוגע להיטל רווחי נפט 4 ו־3 שעניינם השוואת המועדים האמורים לאלה הקבועים בפקודה באותם הקשרים. (ב) לחוק קובע את התקופה שבמהלכה יכול14 סעיף פקיד שומה לאשר את השומה העצמית שהגיש בעל זכות נפט של מיזם, נפט או להוציא לו שומה. תקופה זו עומדת )טו(ב20 חודשים. מוצע, בדומה לקבוע בסעיף12 כיום על בקשר לשומת היטל רווחי יתר, כי הוצאת שומת היטל רווחי נפט תתאפשר בתוך התקופה הקבועה בהקשר זה בפקודה ) לפקודה), כלומר בתוך ארבע שנים2()(א145 (ראו סעיף מתום שנת המס שבה נמסרו לפקיד השומה דוח מקדם היטל ודוח רווחי נפט. (ד) לחוק, פקיד שומה ייתן החלטה בהשגה15 לפי סעיף בתוך שישה חודשים בלבד ממועד קבלת הודעת השגה. 'מוצע, גם זאת בדומה להסדר הקבוע בהקשר זה בחלק ב טז(ד) לחוק), לתקן את הסעיף האמור כך20 לחוק (ראו סעיף שפקיד שומה יוכל לקבל החלטה בהשגה בתוך התקופה ,)(ג) לפקודה152 הקבועה בהקשר זה בפקודה (ראו סעיף כלומר בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה נמסרו לו דוח מקדם היטל ודוח רווחי נפט או בתוך שנה מיום קבלת הודעת ההשגה, לפי המאוחר. לפקודה קבועה הוראה אנטי תכנונית86 בסעיף 5 סעיף המאפשרת לפקיד השומה להתעלם מעסקאות או מפעולות אשר מפחיתות או אשר עלולות להפחית את סכום המס המשתלם והוא סבור כי הן מלאכותיות או בדויות, או מעסקאות או ומפעולות שהוא סבור שאחת ממטרותיהן העיקריות היא הימנעות מתשלום מס או ד ב ר י ה ס ב ר הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו360 יב20 תיקון סעיף .7 תימחק.- "יב(ב) לחוק העיקרי, הסיפה החל במילים "ואם הוגש ערעור20 בסעיף יד20 תיקון סעיף .8 - יד לחוק העיקרי20 בסעיף - )בסעיף קטן (ב )1( אחרי "לניצול משאב טבע" יבוא "את שני אלה:" והקטע החל במילים "דוח (א) ;")1(" המשמש" עד המילים "רואה חשבון" יסומן כפסקה :) יבוא1( אחרי פסקה (ב) )1( ) דוח התאמה בין הנתונים הכספיים הנכללים בדוח כאמור בפסקה2(" ;" דוח התאמה).- לבין הנתונים הנכללים בדוח רווחי היתר (בסעיף זה ;")1()בסעיף קטן (ג), במקום "בסעיף קטן (ב)" יבוא "בסעיף קטן (ב )2( בסעיף קטן (ה), במקום "כאמור בסעיף קטן (ב)" יבוא "או את דוח ההתאמה, כאמור )3( )".2( ) או1()בסעיף קטן (ב 31 תיקון סעיף .9 "יד20 , כי" ואחרי "בסעיף13 או כי" יבוא "בסעיף13 לחוק העיקרי, במקום "בסעיף31 בסעיף יבוא "או כי בעל זכות נפט של מיזם נפט או בעל זכות לניצול משאב טבע הפר הוראה , כמפורט בתוספת השנייה".51 יא או20 ,)(ב10 מהוראות התקנות שנקבעו לפי סעיפים א33 הוספת סעיף .10 : לחוק העיקרי יבוא33 אחרי סעיף הפחתת מס בלתי נאותות, הכול כאמור באותו סעיף. מוצע להחיל הוראה זו גם לצורך חיוב בהיטל לפי חלק א' לחוק כדי למנוע התחמקות מתשלום ההיטל. לחוק מסמיך את המנהל כהגדרתו31 סעיף סעיפים המנהל) להטיל עיצום כספי- בפקודה (להלן12 ,9 ,6 בסכום הנקוב בו על בעל זכות נפט של מיזם נפט 14ו־ שלא הגיש דוח רווחי נפט או דוח מקדם היטל במועד, ועל בעל זכות לניצול משאב טבע שלא הגיש דוח רווחי יתר במועד. להצעת החוק, להסמיך את המנהל9 מוצע, בסעיף להטיל עיצום כספי באותו סכום על בעלי זכויות כאמור גם בשל אי–הגשת הדוח שיש לצרף לתשלום מקדמת ההיטל, במועד. החובה להגיש דוח כאמור קבועה בתקנה ) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות בשל3(3 לעניין מקדמת היטל- 2020-היטל רווחי נפט), התשפ"א (ג) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי3 רווחי נפט, ובתקנה 2018-טבע (מקדמות על חשבון היטל רווחי יתר), התשע"ח לעניין מקדמת היטל רווחי יתר.- כמו כן מוצע כי המנהל יוכל להטיל עיצום בשל הפרה של הוראות אחרות שייקבעו בתקנות מכוח סעיף ההסמכה לחוק.51 סעיף- הכללי להתקנת תקנות מכוח החוק על פי המוצע, יפורטו ההפרות של ההוראות שבשלהן יוכל המנהל להטיל עיצום כאמור, בתוספת השנייה לחוק , להצעת החוק. בהתאם מוצע14 כנוסחה המוצע בסעיף להצעת החוק, להסמיך את שר האוצר, בהסכמת12 בסעיף שר המשפטים, לשנות את התוספת, כלומר להוסיף או לגרוע ממנה הפרות של הוראות נוספות שייקבעו בתקנות לחוק.51 יא או20 ,)(ב10 מכוח סעיפים ,כמו כן מוצע, כמקובל בהסדרים דומים בחקיקה לקבוע כי שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, יוכל לקבוע בתקנות נסיבות ושיקולים שבשלהם יהיה ניתן להטיל לחוק (תקנות31 עיצום כספי בסכום הנמוך מהקבוע בסעיף הפחתה). יובהר כי אין מדובר בסמכות חובה. ,לצורך ייעול הפיקוח על גביית היטל רווחי יתר 8 סעיף , להצעת החוק2 ובדומה לתיקון המוצע בסעיף לעניין דוח רווחי נפט ודוח מקדם היטל, מוצע לחייב בעל זכות לניצול משאב טבע לצרף לדוח רווחי היתר שהוא מגיש, לצד הדוח הכספי הנפרד הנערך בהתאם לכללי )יד(ב20 החשבונאות המקובלים שעליו לצרף כיום לפי סעיף לחוק, גם דוח להתאמה בין נתוני הדוח הכספי הנפרד לדוח רווחי היתר. כמו כן מוצע כי בעל זכות שלא יצרף את דוח ההתאמה כנדרש, ייחשב כמי שלא הגיש את דוח רווחי היתר. ד ב ר י ה ס ב ר 361 הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו "סכומים מופחתים א.33 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכום (א) , אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב).31 הקבוע בסעיף שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי לקבוע נסיבות ושיקולים (ב) שבשלהם יהיה ניתן להטיל עיצום כספי בסכום נמוך מהסכום הקבוע ", ובשיעורים שיקבע.31 בסעיף א41 הוספת סעיף .11 : לחוק העיקרי יבוא41 אחרי סעיף "קנס על גירעון א.41 בעל זכות שנקבע לגביו גירעון בסכום העולה על (א) שקלים חדשים לשנה, ולא הוכיח, להנחת דעתו של500,000 –פקיד השומה, שלא התרשל בעריכת הדוח שמסר או באי מסירת הדוח, רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור מסכום הגירעון.30% של (ג), (ד) ו–(ה) לפקודה יחולו, בשינויים191 הוראות סעיף (ב) המחויבים, על קנס לפי סעיף זה. - בסעיף זה (ג) בעל זכות נפט של מיזם נפט או בעל זכות לניצול- ""בעל זכות ;משאב טבע הסכום שבו ההיטל שבעל זכות חייב בו לפי- ""גירעון טז(ד), עודף20 ) או2()טו(ב20 ,)(ד15 ,)2()(ב14 סעיפים על ההיטל שהוא חייב בו על פי הדוחות שהגיש לפי הדוח), או סכום- יד(א) (בסעיף זה20 או13 סעיפים טו(ג) אם לא20 (ג) או14 ההיטל שנקבע לפי סעיפים "הוגש דוח כאמור, לפי העניין. א51 תיקון סעיף .12 - א לחוק העיקרי51 בסעיף ;"בכותרת השוליים, במקום "התוספת" יבוא "התוספות )1( ;"האמור בו יסומן "(א)", ובו, אחרי "לתוספת" יבוא "הראשונה )2( :אחרי סעיף קטן (א) יבוא )3( ""(ב) שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי, בצו, לשנות את התוספת השנייה. א53 הוספת סעיף .13 : לחוק העיקרי יבוא53 אחרי סעיף "סכומים מופחתים א.33 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכום (א) , אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב).31 הקבוע בסעיף שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי לקבוע נסיבות ושיקולים (ב) שבשלהם יהיה ניתן להטיל עיצום כספי בסכום נמוך מהסכום הקבוע ", ובשיעורים שיקבע.31 בסעיף .11 : לחוק העיקרי יבוא41 אחרי סעיף א41 הוספת סעיף "קנס על גירעון א.41 בעל זכות שנקבע לגביו גירעון בסכום העולה על (א) שקלים חדשים לשנה, ולא הוכיח, להנחת דעתו של500,000 –פקיד השומה, שלא התרשל בעריכת הדוח שמסר או באי מסירת הדוח, רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור מסכום הגירעון.30% של (ג), (ד) ו–(ה) לפקודה יחולו, בשינויים191 הוראות סעיף (ב) המחויבים, על קנס לפי סעיף זה. - בסעיף זה (ג) בעל זכות נפט של מיזם נפט או בעל זכות לניצול- ""בעל זכות ;משאב טבע הסכום שבו ההיטל שבעל זכות חייב בו לפי- ""גירעון טז(ד), עודף20 ) או2()טו(ב20 ,)(ד15 ,)2()(ב14 סעיפים על ההיטל שהוא חייב בו על פי הדוחות שהגיש לפי הדוח), או סכום- יד(א) (בסעיף זה20 או13 סעיפים טו(ג) אם לא20 (ג) או14 ההיטל שנקבע לפי סעיפים "הוגש דוח כאמור, לפי העניין. .12 - א לחוק העיקרי51 בסעיף א51 תיקון סעיף ;"בכותרת השוליים, במקום "התוספת" יבוא "התוספות )1( ;"האמור בו יסומן "(א)", ובו, אחרי "לתוספת" יבוא "הראשונה )2( :אחרי סעיף קטן (א) יבוא )3( ""(ב) שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי, בצו, לשנות את התוספת השנייה. .13 : לחוק העיקרי יבוא53 אחרי סעיף א53 הוספת סעיף מוצע לקבוע, בדומה להוראה הקבועה בסעיף סעיפים לפקודה, כי פקיד שומה יוכל להטיל קנס191 )(ב15– ו11 גירעון על מי שסכום ההיטל שנקבע שעליו ) או2()טו(ב20 ,)(ד15 ,)2()(ב14 לשלם בשומה לפי סעיפים שקלים חדשים מסכום500,000טז(ד) לחוק, גבוה ב־20 ההיטל שהיה עליו לשלם לפי השומה העצמית (בלא תלות ,)בשיעור סכום הגירעון מתוך ההיטל שבעל הזכות חייב בו וזאת אם לא הוכיח, להנחת דעתו של פקיד השומה, שלא התרשל בעריכת הדוח שמסר או באי–מסירת הדוח. הקנס מסכום הגירעון, ויחולו לעניין זה30% יהיה בשיעור של (ג), (ד) ו–(ה) לפקודה, אשר מסדירות, בין191 הוראות סעיף השאר, את הקנס כאמור שניתן להטיל במקרה שהגירעון נוצר במזיד ובמטרה להתחמק מתשלום מס, הפרשי הצמדה וריבית וזקיפת תשלומים. עוד יובהר כי יהיה אפשר להטיל קנס גירעון בגובה )טו(ג20 (ג) או14 מגובה השומה שתיקבע לפי סעיפים30% לחוק, לפי העניין, על מי שלא הגיש דוח כלל. בהקשר זה יצוין כי אם הוגש דוח באיחור, ניתן להטיל , לחוק בשל האיחור31 על בעל הזכות עיצום כספי לפי סעיף עד למועד ההגשה, ואולם קנס הגירעון יוטל בסופו של דבר רק בשל הדוח שהוגש, אם התקיימו התנאים לכך. לחוק קרן46 לחוק, כפי שתוקן בסעיף53 סעיף13 סעיף חוק קרן- (להלן2014-לאזרחי ישראל, התשע"ד לחוק ההתייעלות הכלכלית6 לאזרחי ישראל), ובסעיף ד ב ר י ה ס ב ר הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו362 "קרן לתקופת ביניים א.53 , כספים כאמור באותו סעיף53 על אף הוראות סעיף (א) שלא מתקיימים לגביהם התנאים שלהלן, ובכלל זה מקדמות ששולמו על חשבון ההיטל, ינוהלו לפי הוראות סעיף זה בידי החשב הכללי), עד- החשב הכללי במשרד האוצר (בסעיף זה :שיתקיים לגביהם תנאי מאותם תנאים )1( 13 הם שולמו בהתאם לדוח שהוגש לפי סעיפים ;יד לחוק20 או )2( הם כלולים בחוב מס סופי, כהגדרתו בסעיף א(ד) לפקודה, בשינויים המחויבים.119 החשב הכללי יקים קרן לניהול הכספים האמורים בסעיף (ב) קרן לתקופת ביניים); החשב הכללי- קטן (א) רישה (בסעיף זה ינהל את הכספים האמורים לשם השאתם. התקיים לגבי כספים המנוהלים בקרן לתקופת הביניים (ג) ), ינוהלו2( ) או1()תנאי מהתנאים האמורים בסעיף קטן (א אותם כספים, בצירוף רווחי ההשקעות או בניכוי ההפסדים .53 מהן, לפי הוראות סעיף כספים המנוהלים בקרן לתקופת הביניים, אשר יש (ד) ,להשיבם לנישום בשל זכאותו להחזר היטל ששולם ביתר יועברו לאוצר המדינה בצירוף רווחי ההשקעות או בניכוי "ההפסדים מהן. 2015 (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב , קובע כי הכספים שהתקבלו מהיטל2015-), התשע"ו2016ו־ על רווחים ממשאבי טבע ינוהלו בהתאם להוראות חוק קרן לאזרחי ישראל. הסעיף בנוסחו המתוקן כאמור עתיד להיכנס לתוקף עם כניסתו לתוקף של חוק קרן לאזרחי לאותו חוק, והקמת הקרן לפיו. לפי47 ישראל, כאמור בסעיף לחוק קרן לאזרחי ישראל, הקרן לאזרחי ישראל תנהל3 סעיף את הכנסות המדינה מההיטל בראייה כלכלית ארוכת טווח לשם השאתן וכדי לאפשר את המשך קיומה של הקרן לדורות רבים. תשלום ההיטל בידי הנישומים כפוף לאפשרות של החזר בשל מחלוקות על השומה. במצב דברים זה, ניהולם של כספי ההיטל בקרן עלול לפגוע במטרה הנזכרת לעיל מכיוון שלא יהיה ניתן להשקיע את הכספים, שכאמור ייתכן שיהיה צורך להחזירם, בראייה כלכלית ארוכת א כנוסחו53 טווח. לפיכך, מוצע להוסיף לחוק את סעיף המוצע ולהבהיר כי כספים אשר התקבלו מהיטל על רווחים ממשאבי טבע יועברו לקרן לאזרחי ישראל וינוהלו בה רק ) הם שולמו1( :אם התקיים בהם אחד מהתנאים האלה בהתאם לדוח רווחי נפט ודוח מקדם היטל או בהתאם לדוח ) הם כלולים בחוב מס סופי. זאת, כדי שלא2( ;רווחי יתר יועברו לקרן לאזרחי ישראל כספים אשר קיימת אפשרות שיהיה צורך להחזירם לנישום. במטרה להשיא ככל האפשר את הכספים הנגבים אגב ביצוע חוק זה, כלומר הכספים שמתקבלים לפי החוק מהיטלים על רווחים ממשאבי טבע, ושלא מתקיימים לגביהם התנאים המצוינים לעיל, מוצע להקים קרן שבה ינוהלו כספים אלה עד שיתקיים לגביהם תנאי מאותם תנאים. הקרן תנוהל על פי המוצע בידי החשב הכללי במשרד האוצר, שינהל את הכספים במטרה להשיאם (להלן קרן לתקופת ביניים). משהתקיים אחד התנאים הנזכרים- בכספים שבקרן לתקופת הביניים, יועברו כספים אלה לקרן לאזרחי ישראל, בצירוף רווחי ההשקעות או בניכוי ההפסדים מהן. אם יהיה צורך להשיב כספי היטל שהועברו לקרן לתקופת הביניים לנישום, בשל זכאותו להחזר היטל ששולם ביתר, יועברו כספים אלה לאוצר המדינה בצירוף רווחי ההשקעות או בניכוי ההפסדים מהן. ד ב ר י ה ס ב ר 363 הצעות חוהצ0 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו הוספת תוספת שנייה .14 :אחרי התוספת הראשונה לחוק העיקרי יבוא "תוספת שנייה )31 (סעיף ) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות בשל3(3 לא הגיש דוח לפי תקנה )1( ;, עד המועד הקבוע באותה תקנה3‏2020-היטל רווחי נפט), התשפ"א (ג) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות על3 לא הגיש דוח לפי תקנה )2( ", עד המועד הקבוע באותה תקנה.4‏2018-חשבון היטל רווחי יתר), התשע"ח תחולה .15 לחוק7 ו־1 יב(ב) לחוק העיקרי, כנוסחם בסעיפים20(ב) ו־11 הוראות סעיפים (א) זה, יחולו לעניין תשלום היטל, שהחלטת פקיד השומה בהשגה לגביו לפי הוראות טז(ד) לחוק העיקרי נמסרה לחייב בתשלום ההיטל ביום תחילתו20 (ד) או15 סעיפים של חוק זה או לאחריו. לחוק זה, יחולו על בעל זכות11 א לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף41 הוראות סעיף (ב) א האמור לעניין דוח כאמור באותו סעיף שהוגש לגבי שנת המס41 כהגדרתו בסעיף ואילך.2021 .14 :אחרי התוספת הראשונה לחוק העיקרי יבוא הוספת תוספת שנייה "תוספת שנייה )31 (סעיף ) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות בשל3(3 לא הגיש דוח לפי תקנה )1( ;, עד המועד הקבוע באותה תקנה3‏2020-היטל רווחי נפט), התשפ"א (ג) לתקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע (מקדמות על3 לא הגיש דוח לפי תקנה )2( ", עד המועד הקבוע באותה תקנה.4‏2018-חשבון היטל רווחי יתר), התשע"ח .15 לחוק7 ו־1 יב(ב) לחוק העיקרי, כנוסחם בסעיפים20(ב) ו־11 הוראות סעיפים (א) זה, יחולו לעניין תשלום היטל, שהחלטת פקיד השומה בהשגה לגביו לפי הוראות טז(ד) לחוק העיקרי נמסרה לחייב בתשלום ההיטל ביום תחילתו20 (ד) או15 סעיפים של חוק זה או לאחריו. תחולה לחוק זה, יחולו על בעל זכות11 א לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף41 הוראות סעיף (ב) א האמור לעניין דוח כאמור באותו סעיף שהוגש לגבי שנת המס41 כהגדרתו בסעיף ואילך.2021 .758 'ק"ת התשפ"א, עמ 3 .2546 'ק"ת התשע"ח, עמ 4 סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי ISSN 0334-7014 שקלים חדשים3.24 המחיר