הצעת חוק לדיון מוקדם
מספר פנימי: 2156685
הכנסת העשרים וארבע
יוזמת: חברת הכנסת קרן ברק
______________________________________________
פ/312/24
הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (זיכוי וניכוי בגין הוצאות טיפול בילדים), התשפ"א–2021
דברי הסבר
העלויות הכרוכות בטיפול בילדים הינן גבוהות ומטילות מעמסה כלכלית על ההורים, בין אם מדובר במעון יום או בדרך טיפול אחרת. עלויות אלו מובילות לעיתים, למצב בו ההורים בוחרים שאחד מהם, במקרים רבים – האם, ימנע מלצאת לשוק העבודה, שכן משכורתו מתועלת ממילא להוצאות הטיפול בילדים. הצעת חוק זו, לתיקון פקודת מס הכנסה, נועדה להקל על הנטל הכלכלי וליצור תמריץ חיובי ליציאת נשים לעבודה. כניסתן של נשים נוספות למעגל העבודה תביא להכנסות לאוצר המדינה הנובעות ממיסוי, ותסייע במימון עלות הצעת חוק זו.
בהתאם להצעת החוק תוכל אישה, שהיא אם לילדים, לבחור באחד משני מסלולים חלופיים:
ניכוי סכומים ששולמו עבור מעון לילדים – בהתאם למסלול זה, תוכל אישה לנכות מהכנסתה החייבת במס, סכומים ששילמה עבור מעון יום לילדיה, בסכום שאינו עולה על 20,000 שקלים חדשים נוספים בעד ילדה האחד, 17,300 שקלים חדשים נוספים בעד ילדה השני ו-14,600 שקלים חדשים נוספים בעד כל אחד מילדיה הנוספים.
נקודות זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים – בהתאם למסלול זה, תזכה אישה לנקודות זיכוי בעד
ילדיה, בשיעור של 5 נקודות זיכוי בעד ילדה האחד, 4 נקודות זיכוי נוספות בעד ילדה השני ו-3 נקודות זיכוי נוספות בעד כל אחד מילדיה הנוספים.
הזכאויות האמורות יחולו לגבי ילד שמלאו לו 3 חודשים וטרם מלאו לו 5 שנים, וכל עוד הוא אינו זכאי לחינוך חינם לפי חוק לימוד חובה, התש"ט–1949.
מוצע אף לקבוע כי הזכאות בהתאם לכל אחד מהמסלולים תותנה בכך שכל אחד מבני הזוג עובדים או עוסקים בעסק או במשלח יד 36 שעות בשבוע לפחות במהלך כל שנת המס. יחד עם זאת, יוכל שר האוצר לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, מקרים בהם תקום הזכאות גם בהיקף עבודה או עיסוק של פחות מ-36 שעות בשבוע. עוד מוצע לקבוע כי האישה תהיה רשאית לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה. הזכאות המוצעת תקום גם לבני זוג שאינם נשואים ולהורה עצמאי, כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי, התשנ"ב–1992. בנוסף, במקרים בהם מצוי הילד בהחזקה משותפת של הורים, תמשיך האישה להיות זכאית להטבה, ואולם אם הילד מצוי בהחזקתו הבלעדית של האב, יהיה האב זכאי להטבה האמורה. לעניין זה, יש לציין, פסק דין תקדימי של בית המשפט המחוזי, מיום 3 באפריל 2008, המגבה את ניכוי הוצאות המס למטפלות (עמ"ה (ת"א) 1213/04 ורד פרי נ' פקיד שומה גוש דן (פורסם בנבו 03.04.2008)).
הצעות חוק דומות בעיקרן הונחו על שולחן הכנסת השש-עשרה על ידי חבר הכנסת אורי אריאל וקבוצת חברי הכנסת (פ/3750), על שולחן הכנסת השבע-עשרה על ידי חבר הכנסת גדעון סער וקבוצת חברי הכנסת (פ/3725/17), על שולחן הכנסת השמונה-עשרה על ידי חבר הכנסת יואל חסון (פ/118/18), על שולחן הכנסת התשע-עשרה על ידי חברת הכנסת גילה גמליאל (פ/2089/19), על שולחן הכנסת העשרים על ידי חבר הכנסת איציק שמולי (פ/1302/20) ועל ידי חברת הכנסת עליזה לביא וקבוצת חברי הכנסת (פ/1932/20) ועל שולחן הכנסת העשרים ושתיים על ידי חבר הכנסת איציק שמולי (פ/622/22).
הצעות חוק זהות הונחו על שולחן הכנסת השבע-עשרה על ידי חברת הכנסת זהבה גלאון וקבוצת חברי הכנסת (פ/136/17), על ידי חברת הכנסת אורית נוקד (פ/138/17), על ידי חבר הכנסת דוד טל (פ/139/17), על ידי חבר הכנסת אורי אריאל (פ/304/17), על ידי חבר הכנסת גלעד ארדן (פ/826/17) ועל ידי חבר הכנסת גדעון סער וחברת הכנסת רוחמה אברהם (פ/829/17), על שולחן הכנסת השמונה-עשרה על ידי חברת הכנסת רונית תירוש (פ/403/18), על שולחן הכנסת העשרים ושתיים על ידי חברת הכנסת קרן ברק (פ/393/22) ועל שולחן הכנסת העשרים ושלוש על ידי חברת הכנסת קרן ברק (פ/144/23).
הצעת החוק זהה לפ/144/23 ולפיכך לא נבדקה מחדש על ידי הלשכה המשפטית של הכנסת.
תיקון סעיף 17 תיקון סעיף 17 תיקון סעיף 17 תיקון סעיף 17 ב ב ב ב בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא: בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), בסעיף 17, אחרי פסקה (13) יבוא:
"ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים "ניכוי מס להורה עובד בגין הוצאות טיפול בילדים (13א) (א) סכומים ששילמה אישה עבור מעון יום לילדיה, בסכום שאינו עולה על 20,000 שקלים חדשים בעד ילדה האחד, 17,300 שקלים חדשים נוספים בעד ילדה השני, ו-14,600 שקלים חדשים נוספים בעד כל אחד מילדיה הנוספים, ובלבד שהתקיימו כל אלה: (א) סכומים ששילמה אישה עבור מעון יום לילדיה, בסכום שאינו עולה על 20,000 שקלים חדשים בעד ילדה האחד, 17,300 שקלים חדשים נוספים בעד ילדה השני, ו-14,600 שקלים חדשים נוספים בעד כל אחד מילדיה הנוספים, ובלבד שהתקיימו כל אלה: (א) סכומים ששילמה אישה עבור מעון יום לילדיה, בסכום שאינו עולה על 20,000 שקלים חדשים בעד ילדה האחד, 17,300 שקלים חדשים נוספים בעד ילדה השני, ו-14,600 שקלים חדשים נוספים בעד כל אחד מילדיה הנוספים, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1) האישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח יד, במהלך כל שנת המס, 36 שעות בשבוע לפחות, כל אחד מהם, או שהאישה היא הורה עצמאי, העובדת או עוסקת בעסק או במשלח יד, כאמור; (1) האישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח יד, במהלך כל שנת המס, 36 שעות בשבוע לפחות, כל אחד מהם, או שהאישה היא הורה עצמאי, העובדת או עוסקת בעסק או במשלח יד, כאמור;
(2) האישה ובן זוגה הודיעו למעבידם או לפקיד השומה על בחירתם בניכוי לפי הוראות סעיף זה, בדרך שקבע שר האוצר בתקנות. (2) האישה ובן זוגה הודיעו למעבידם או לפקיד השומה על בחירתם בניכוי לפי הוראות סעיף זה, בדרך שקבע שר האוצר בתקנות.
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאית אישה, הזכאית לניכוי כאמור, לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה; לא נמצא ילד עם אימו ובהחזקתה, תחול הזכאות האמורה באותם סעיפים על ההורה העצמאי שילדו נמצא עימו ובהחזקתו הבלעדית. (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאית אישה, הזכאית לניכוי כאמור, לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה; לא נמצא ילד עם אימו ובהחזקתה, תחול הזכאות האמורה באותם סעיפים על ההורה העצמאי שילדו נמצא עימו ובהחזקתו הבלעדית. (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאית אישה, הזכאית לניכוי כאמור, לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה; לא נמצא ילד עם אימו ובהחזקתה, תחול הזכאות האמורה באותם סעיפים על ההורה העצמאי שילדו נמצא עימו ובהחזקתו הבלעדית.
(ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), אישה ובן זוגה שעובדים או שעוסקים בעסק או במשלח יד רק בחלק משנת המס, תהא האישה זכאית לניכוי בחישוב המס שלה כאמור בסעיף קטן (א) באופן יחסי, ובלבד שהאישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח היד, לפי העניין, עשרה חודשים רצופים, לפחות; הוראה זו תחול, בשינויים המחויבים, גם על בן זוג או על הורה עצמאי, כאמור בסעיף קטן (ב). (ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), אישה ובן זוגה שעובדים או שעוסקים בעסק או במשלח יד רק בחלק משנת המס, תהא האישה זכאית לניכוי בחישוב המס שלה כאמור בסעיף קטן (א) באופן יחסי, ובלבד שהאישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח היד, לפי העניין, עשרה חודשים רצופים, לפחות; הוראה זו תחול, בשינויים המחויבים, גם על בן זוג או על הורה עצמאי, כאמור בסעיף קטן (ב). (ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), אישה ובן זוגה שעובדים או שעוסקים בעסק או במשלח יד רק בחלק משנת המס, תהא האישה זכאית לניכוי בחישוב המס שלה כאמור בסעיף קטן (א) באופן יחסי, ובלבד שהאישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח היד, לפי העניין, עשרה חודשים רצופים, לפחות; הוראה זו תחול, בשינויים המחויבים, גם על בן זוג או על הורה עצמאי, כאמור בסעיף קטן (ב).
(ד) (1) זכאות בעד ילד לפי סעיף זה לא תבוא בחישוב המס של יותר מיחיד אחד. (1) זכאות בעד ילד לפי סעיף זה לא תבוא בחישוב המס של יותר מיחיד אחד.
(2) הוראות פסקה זו לא יחולו אם נתבע או נתקבל זיכוי בעד אותו ילד, לפי הוראות סעיף 40ז. (2) הוראות פסקה זו לא יחולו אם נתבע או נתקבל זיכוי בעד אותו ילד, לפי הוראות סעיף 40ז.
(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה: (ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה: (ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה:
(1) מקרים בהם תהיה זכאות לפי סעיף זה גם בהיקף עבודה או עיסוק של פחות מ-36 שעות בשבוע; (1) מקרים בהם תהיה זכאות לפי סעיף זה גם בהיקף עבודה או עיסוק של פחות מ-36 שעות בשבוע;
(2) אופן העברת הזכאות לפי סעיף קטן (ב), מועדה ומשך תוקפה. (2) אופן העברת הזכאות לפי סעיף קטן (ב), מועדה ומשך תוקפה.
(ו) בפסקה זו – (ו) בפסקה זו – (ו) בפסקה זו –
"בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי; "בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי; "בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי;
"הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי, התשנ"ב–1992 (להלן – חוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי); "הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי, התשנ"ב–1992 (להלן – חוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי); "הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי, התשנ"ב–1992 (להלן – חוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי);
"ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה: "ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה: "ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה:
(1) מלאו לו שלושה חודשים וטרם מלאו לו חמש שנים, ואם מלאו לו חמש שנים במהלך שנת הלימודים – עד סיום שנת הלימודים; (1) מלאו לו שלושה חודשים וטרם מלאו לו חמש שנים, ואם מלאו לו חמש שנים במהלך שנת הלימודים – עד סיום שנת הלימודים;
(2) הוא אינו זכאי לחינוך חינם לפי חוק לימוד חובה, התש"ט–1949 (להלן – חוק לימוד חובה); (2) הוא אינו זכאי לחינוך חינם לפי חוק לימוד חובה, התש"ט–1949 (להלן – חוק לימוד חובה);
"מעון יום" – כהגדרתו בחוק פעוטות בסיכון (הזכות למעון יום), התש"ס–2000.". "מעון יום" – כהגדרתו בחוק פעוטות בסיכון (הזכות למעון יום), התש"ס–2000.". "מעון יום" – כהגדרתו בחוק פעוטות בסיכון (הזכות למעון יום), התש"ס–2000.".
הוספת סעיף 40ז 2. 2. 2. 2. אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא: אחרי סעיף 40ו לפקודה יבוא:
"זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים "זיכוי בגין הוצאות טיפול בילדים 40ז. 40ז. 40ז. (א) בחישוב המס של אישה, אשר היא ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח יד, כל אחד מהם, 36 שעות בשבוע לפחות, והכל במהלך כל שנת המס, יובאו בחשבון נקודות זיכוי כמפורט להלן: (א) בחישוב המס של אישה, אשר היא ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח יד, כל אחד מהם, 36 שעות בשבוע לפחות, והכל במהלך כל שנת המס, יובאו בחשבון נקודות זיכוי כמפורט להלן:
(1) חמש נקודות זיכוי בעד ילדה האחד;
(2) ארבע נקודת זיכוי נוספות בעד ילדה השני;
(3) שלוש נקודות זיכוי נוספות בעד כל אחד מילדיה הנוספים;
ואולם בשנת לידתו של הילד ובשנה שבה הגיע לגיל תום הזכאות יובאו בחשבון מחצית נקודות הזיכוי האמורות. ואולם בשנת לידתו של הילד ובשנה שבה הגיע לגיל תום הזכאות יובאו בחשבון מחצית נקודות הזיכוי האמורות.
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאית אישה, הזכאית לנקודות זיכוי כאמור באותו סעיף קטן, לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה. (ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאית אישה, הזכאית לנקודות זיכוי כאמור באותו סעיף קטן, לבחור כי זכאותה תובא בחישוב המס של בן זוגה במקום בחישוב המס שלה.
(ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), אישה ובן זוגה שעובדים או שעוסקים בעסק או במשלח יד רק בחלק משנת המס, תהא האישה זכאית בחישוב המס שלה לנקודות זיכוי כאמור בסעיף קטן (א) באופן יחסי, ובלבד שהאישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח היד, לפי העניין, עשרה חודשים רצופים, לפחות. (ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), אישה ובן זוגה שעובדים או שעוסקים בעסק או במשלח יד רק בחלק משנת המס, תהא האישה זכאית בחישוב המס שלה לנקודות זיכוי כאמור בסעיף קטן (א) באופן יחסי, ובלבד שהאישה ובן זוגה עובדים או עוסקים בעסק או במשלח היד, לפי העניין, עשרה חודשים רצופים, לפחות.
(ד) הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ג) יחולו גם בחישוב המס של אישה שהיא הורה עצמאי, ובלבד שהיא עובדת או עוסקת בעסק או במשלח יד בהיקף ובתקופות הנקובים באותם סעיפים קטנים. (ד) הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ג) יחולו גם בחישוב המס של אישה שהיא הורה עצמאי, ובלבד שהיא עובדת או עוסקת בעסק או במשלח יד בהיקף ובתקופות הנקובים באותם סעיפים קטנים.
(ה) על אף האמור בסעיפים קטנים (א) ו-(ד), לא נמצא ילד עם אימו ובהחזקתה, תחול הזכאות האמורה באותם סעיפים על ההורה העצמאי שילדו נמצא עימו ובהחזקתו הבלעדית. (ה) על אף האמור בסעיפים קטנים (א) ו-(ד), לא נמצא ילד עם אימו ובהחזקתה, תחול הזכאות האמורה באותם סעיפים על ההורה העצמאי שילדו נמצא עימו ובהחזקתו הבלעדית.
(ו) (1) זכאות בעד ילד לפי סעיף זה לא תבוא בחישוב המס של יותר מיחיד אחד. (1) זכאות בעד ילד לפי סעיף זה לא תבוא בחישוב המס של יותר מיחיד אחד.
(2) הוראות סעיף זה לא יחולו אם נתבע או נתקבל ניכוי הוצאה בעד אותו ילד לפי הוראות סעיף 17(13א). (2) הוראות סעיף זה לא יחולו אם נתבע או נתקבל ניכוי הוצאה בעד אותו ילד לפי הוראות סעיף 17(13א).
(ז) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה: (ז) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה: (ז) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בין היתר, הוראות בדבר אלה:
(1) מקרים בהם תהיה זכאות לפי סעיף זה גם בהיקף עבודה או עיסוק של פחות מ-36 שעות בשבוע; (1) מקרים בהם תהיה זכאות לפי סעיף זה גם בהיקף עבודה או עיסוק של פחות מ-36 שעות בשבוע;
(2) אופן העברת הזכאות לפי סעיף קטן (ב), מועדה ומשך תוקפה. (2) אופן העברת הזכאות לפי סעיף קטן (ב), מועדה ומשך תוקפה.
(ח) בסעיף זה – (ח) בסעיף זה – (ח) בסעיף זה –
"בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי; "בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי; "בן זוג" – לרבות אדם שאינו נשוי;
"הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי; "הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי; "הורה עצמאי" – כהגדרתו בחוק סיוע למשפחות שבראשן הורה עצמאי;
"ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה: "ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה: "ילד" – מי שמתקיימים בו כל אלה:
(1) מלאו לו שלושה חודשים וטרם מלאו לו חמש שנים, ואם מלאו לו חמש שנים במהלך שנת הלימודים – עד סיום שנת הלימודים; (1) מלאו לו שלושה חודשים וטרם מלאו לו חמש שנים, ואם מלאו לו חמש שנים במהלך שנת הלימודים – עד סיום שנת הלימודים;
(2) הוא אינו זכאי לחינוך חינם לפי חוק לימוד חובה.". (2) הוא אינו זכאי לחינוך חינם לפי חוק לימוד חובה.".