הצעת חוק לקריאה הראשונה
רשומות
הצעות חוק
ה מ מ ש ל ה
2021 ביולי5
1424
כ"ה בתמוז התשפ"א
עמוד
538 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2021-), התשפ"א257 'הנידמה למסהצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס
הצעות חוהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו538
:מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה
2021-), התשפ"א257 'הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס
א85 תיקון סעיף .1
- ) הפקודה- (להלן 1א לפקודת מס הכנסה85 בסעיף
- )בסעיף קטן (ב
)1(
;"ג85ב ו־85 אחרי "סעיף זה" יבוא "וסעיפים
(א)
:אחרי ההגדרה "יחסים מיוחדים" יבוא
(ב)
חבר בני אדם, לרבות יחידה עסקית של חבר בני אדם שלגביה- """ישות
;נערכים דוחות חשבונאיים נפרדים
הצעת חוק זו מתקנת את פקודת מס הכנסה
כללי
הפקודה), ומבקשת לקדם בשנית את- (להלן
מתווה השינויים בעניין חובות דיווח ותיעוד שנועדו לייעל
את הפיקוח על מחירי עסקאות ופעולות הנעשות בין צדדים
מחירי העברה). המתווה- קשורים במדינות שונות (להלן
פורסם בעבר בהצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון
,1106 - (הצעות חוק הממשלה2017-), התשע"ז238 'מס
), ואושר בקריאה ראשונה על ידי הכנסת758 'התשע"ז, עמ
.2017 , בחודש ינואר20–ה
א שבה, ובתקנות מס85 כיום קובעת הפקודה, בסעיף
, שהותקנו מכוח2006-הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז
הסעיף האמור, חובות דיווח ותיעוד החלות בנוגע למחירי
עסקאות בין–לאומיות הנעשות בין צדדים המקיימים
ביניהם יחסים מיוחדים. יחסים מיוחדים מוגדרים בסעיף
,(ב) לפקודה ככאלה הכוללים יחסים בין אדם לקרובו85
וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו או שליטה של
אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין. כאשר
נעשית בין צדדים אלה עסקה בין–לאומית, קרי עסקה שבה
אחד הצדדים הוא תושב חוץ, או עסקה שההכנסה ממנה
חייבת במס גם מחוץ לישראל, הצדדים יכולים לקבוע
מחיר ותנאים לעסקה שלא ישקפו בהכרח את מחיר השוק.
בהקשר הזה, צדדים אלה יכולים, באמצעות ניצול שיעורי
המס במדינות השונות, לקבוע את מחיר העסקה ותנאיה
באופן שישולם המס המינימלי.
בשנים האחרונות חלו התפתחויות משמעותיות
בתחום מחירי העברה בארץ ובעולם, ובראשן תוכניות
5( הפעולה אשר פורסמו ביום כ"ב בתשרי התשע"ו
יחד עם מדינותOECD–) על ידי ארגון ה2015 באוקטובר
Base Erosion and Profit , במסגרת פרויקטG-20–ה
, אשר נועד להתמודד עם שחיקת המסShifting (BEPS)
בשל הסטת רווחים בין מדינות, על ידי תאגידים רב־
13 'לאומיים. אחת מתוכניות אלה היא תוכנית פעולה מס
), העוסקת בכללי התיעוד והדיווח הנדרשיםAction 13(
).13 תוכנית פעולה- במחירי העברה (להלן
העבודה בנושא זה נדרשה, בין השאר, על רקע
העלייה בחלקם היחסי של תאגידים בקבוצות רב־
לאומיות בסחר העולמי ועלייה ביכולת שיתוף הפעולה בין
הישויות השונות בקבוצות אלה, עקב התפתחות אמצעים
טכנולוגיים. ביכולתן של קבוצות רב–לאומיות לנצל שיעורי
מס במדינות שונות, כדי לקבוע מחיר ותנאים של עסקה, בין
ישויות בתוך הקבוצה, באופן שבו ישולם המס המינימלי.
מגמה זו, יחד עם ההסדרה הבין–לאומית המתואמת של
תחום זה, מגבירות את חשיבות הסדרת התחום בישראל.
מאז פרסומן של תוכניות הפעולה האמורות, אימצו את
הדרישות למעלה מתשעים מדינות.
עקב האמור, וכדי לייעל את הליכי הפיקוח והבקרה
הקיימים בתחום זה, מוצע לעדכן את דרישות התיעוד
והדיווח במחירי העברה באופן שישקף את אמות המידה
הבין–לאומיות המקובלות. כמו כן מוצע לחדד, להבהיר
ולפשט את דרישות התיעוד הקיימות, ובכך להגביר את
הוודאות של הישויות המשתייכות לקבוצה רב–לאומית
לגבי החובות המוטלות עליהן בידי רשויות המס.
התיקון המוצע גם יאפשר לרשות המסים לקבל מידע
רחב יותר על תאגידים רב־לאומיים הפועלים בישראל
,ועל פעילותם בעולם, וכמו כן להביאם לתשלום מס אמת
באופן יעיל יותר.
)1( לפסקה
1 סעיף
מוצע לקבוע כי ההגדרות הקבועות כיום בסעיף
ב85 א לפקודה יחולו גם על סעיפים85 קטן (ב) של סעיף
להצעת החוק, שכן שלושת2 ג המוצעים בסעיף85ו־
הסעיפים האלה נוגעים לתחום מחירי העברה.
)א(ב85 כמו כן מוצע להוסיף להגדרות שבסעיף
"לפקודה את ההגדרות "ישות" ו"קבוצה רב־לאומית
ג המוצעים בסעיף85ב ו־85 שנעשה בהן שימוש בסעיפים
ג85 להצעת החוק ושעליהן יוסבר בדברי ההסבר לסעיף2
להצעת החוק.2 המוצע בסעיף
.120 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1
ד ב ר י ה ס ב ר
539
הצעות חוהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
קבוצה המורכבת משתי ישויות או יותר אשר- ""קבוצה רב־לאומית
:מתקיימים לגביהן שני אלה
;אחת מהן לפחות היא תושבת חוץ
)1(
ישות אחת מהן מחזיקה, במישרין או בעקיפין, באמצעי
)2(
השליטה של כל אחת מהישויות האחרות, כך שמתקיים בהן אחד
:מאלה
;יש ביניהן יחסים מיוחדים
(א)
בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים או בהתאם לדין
(ב)
החל עליהן היה עליהן להכין דוחות כספיים מאוחדים, או
שהיו נדרשות לעשות זאת אם אחת מהן הייתה נסחרת
;";בבורסה
; בטל- )סעיף קטן (ג
)2(
תימחק.- )3( בסעיף קטן (ה), פסקה
)3(
הוספת סעיפים
ג85ב ו־85.2
:א לפקודה יבוא85 אחרי סעיף
"חובות תיעוד
במחירי העברה
ב.85
שר האוצר רשאי לקבוע, באישור ועדת הכספים של
(א)
הכנסת, הוראות לעניין רישום ותיעוד והוראות לעניין דוחות
ומסמכים שיוגשו לפקיד השומה, אשר יחולו על נישום
:שמתקיים לגביו אחד מאלה
;הוא משתייך לקבוצה רב־לאומית
)1(
הוא עשה עסקה בין־לאומית כאמור בסעיף
)2(
א(א).85
קבוצה המורכבת משתי ישויות או יותר אשר- ""קבוצה רב־לאומית
:מתקיימים לגביהן שני אלה
;אחת מהן לפחות היא תושבת חוץ
)1(
ישות אחת מהן מחזיקה, במישרין או בעקיפין, באמצעי
)2(
השליטה של כל אחת מהישויות האחרות, כך שמתקיים בהן אחד
:מאלה
;יש ביניהן יחסים מיוחדים
(א)
בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים או בהתאם לדין
(ב)
החל עליהן היה עליהן להכין דוחות כספיים מאוחדים, או
שהיו נדרשות לעשות זאת אם אחת מהן הייתה נסחרת
;";בבורסה
; בטל- )סעיף קטן (ג
)2(
תימחק.- )3( בסעיף קטן (ה), פסקה
)3(
.2
:א לפקודה יבוא85 אחרי סעיף הוספת סעיפים
ג85ב ו־85
"חובות תיעוד
במחירי העברה
ב.85
שר האוצר רשאי לקבוע, באישור ועדת הכספים של
(א)
הכנסת, הוראות לעניין רישום ותיעוד והוראות לעניין דוחות
ומסמכים שיוגשו לפקיד השומה, אשר יחולו על נישום
:שמתקיים לגביו אחד מאלה
;הוא משתייך לקבוצה רב־לאומית
)1(
הוא עשה עסקה בין־לאומית כאמור בסעיף
)2(
א(א).85
)3(–) ו2( לפסקאות
א לפקודה קובע בסעיף קטן (ג) שבו וכן85 סעיף
) של סעיף קטן (ה) שבו, הוראות הנוגעות3( בפסקה
לחובות רישום, תיעוד ודיווח החלות על צדדים שנעשית
ביניהם עסקה בין–לאומית ואשר מתקיימים ביניהם יחסים
א ובמקומן85 מיוחדים. מוצע למחוק הוראות אלה מסעיף
להצעת2 ב המוצע בסעיף85 לקבוע הוראות חדשות בסעיף
ב המוצע ירוכזו החובות העדכניות בעניין85 החוק. בסעיף
2 זה, כמבואר בדברי ההסבר לסעיף זה המוצע בסעיף
להצעת החוק, והן יחולו גם בנסיבות המתוארות בסעיף
א לפקודה.85
,א לפקודה85 וזה נוסחו של סעיף קטן (ג) של סעיף
:שמוצע לבטלו
) נישום יהיה חייב להמציא לפקיד השומה, לפי1( )"(ג
דרישתו, את כל המסמכים והנתונים המצויים בידיו
הנוגעים לעסקה או לצד לעסקה שהוא תושב זר וכן
את דרך קביעת מחיר העסקה.
) ומסמכים1( ) מסר הנישום מסמכים כאמור בפסקה2(
שנקבעו לפי סעיף קטן (ה), תחול על פקיד השומה
חובת הראיה אם קבע קביעות השונות מההסכמות
"בין הצדדים.
,א(ה) לפקודה85 ) של סעיף3( וזה נוסחה של פסקה
:שמוצע לבטלה
) הוראות לענין דוחות ומסמכים שיוגשו לפקיד3("
"השומה והוראות רישום ותיעוד.
ב המוצע85 לסעיף 2 סעיף
ב המוצע85 מוצע להוסיף לפקודה את סעיף
שכותרתו "חובות תיעוד במחירי העברה". כאמור בחלק
)3(–) ו2(1 הכללי של דברי ההסבר ובדברי ההסבר לסעיף
)3()א(ג) ו–(ה85 להצעת החוק המבטל את הוראות סעיף
לפקודה, מוצע לעדכן את דרישות התיעוד והדיווח החלות
על מחירי העברה.
ב המוצע יחולו85 הוראות מעודכנות אלה שבסעיף
הן על צדדים לעסקה בין–לאומית שקיימים ביניהם יחסים
א(א) לפקודה והן על ישויות85 מיוחדים כאמור בסעיף
המשתייכות לקבוצה רב–לאומית, כהגדרתם המוצעת
) להצעת החוק.1(1 א(ב) לפקודה כאמור בסעיף85 בסעיף
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו540
) חייב להמציא2( ) או1()נישום כאמור בסעיף קטן (א
(ב)
- לפקיד השומה, לפי דרישתו
את כל המסמכים והנתונים הנוגעים לעסקה
)1(
הבין־לאומית או לצד לעסקה שהוא תושב זר או לכל
ישות בקבוצה הרב־לאומית אשר צד לעסקה כאמור
;נכלל בה
מסמכים ונתונים בדבר דרך קביעת מחיר העסקה
)2(
;הבין־לאומית ובדבר תנאי העסקה
מסמכים, דוחות ונתונים הנוגעים לקבוצה הרב־
)3(
;לאומית
מסמכים, דוחות ונתונים נוספים שהנישום נדרש
4) (
לרשום ולתעד בהתאם להוראות שנקבעו לפי סעיף
קטן (א).
מסר הנישום מסמכים, דוחות או נתונים כנדרש בסעיף
(ג)
קטן (ב), תחול על פקיד השומה חובת הראיה אם קבע קביעות
שונות מההסכמות בין הצדדים.
דיווח ישות־אם
בקבוצה רב־
לאומית
ג.85
, חבר בני אדם המחזיק- "בסעיף זה, "ישות־אם סופית
(א)
במישרין או בעקיפין, ברוב אמצעי השליטה בישויות האחרות
בקבוצה רב־לאומית, כך שהיה עליו להכין דוחות כספיים
מאוחדים, לפי כללי חשבונאות מקובלים בישראל, או שהיה
נדרש לעשות זאת אם היה נסחר בבורסה, ובלבד שלא מחזיק
בו חבר בני אדם אחר הנכלל בקבוצה הרב־לאומית שמתקיים
בו התנאי האמור.
)ב(ב) ו–(ג85 ההוראות העדכניות המוצעות בסעיף
אשר מטילות חובות תיעוד ודיווח למסמכים, דוחות
ונתונים אשר יומצאו לפקיד השומה על פי דרישתו, יחד
,עם חובות הדיווח ששר האוצר מוסמך לקובען בתקנות
ב(א) המוצע, יציגו85 באישור ועדת הכספים, לפי סעיף
באופן ברור יותר את החובות בנושא זה.
,כפי שהוסבר בהרחבה בחלק הכללי של דברי ההסבר
,הוראות מוצעות אלה של תיעוד ודיווח מחירי ההעברה
,משקפות את ההתפתחות שחלה בארץ ובעולם בתחום זה
, והן צפויות לשפר2002 א לפקודה, בשנת85 מאז חוקק סעיף
את הליכי הפיקוח והבקרה הקיימים בתחום זה.
ג המוצע85 לסעיף
ג המוצע שכותרתו85 מוצע להוסיף לפקודה את סעיף
"דיווח ישות–אם בקבוצה רב־לאומית", ובו לקבוע חובת
דיווח לחברת אם בקבוצה רב–לאומית שהיא תושבת
Multilateral ישראל. חובה זו מוצעת לצורך יישום הסכם
Competent Authority Agreement on the Exchange
, שאליו התחייבהof Country-by-Country Reports
). ההסכם2016 במאי25( ישראל ביום י"ז באייר התשע"ו
הנזכרת בחלק הכללי13 נחתם בעקבות תוכנית פעולה
של דברי ההסבר, ונקבע בו, בין השאר, שדרישות התיעוד
Country הנדרשות מקבוצות רב–לאומיות, יכללו דוח בשם
. דרישות אלה יחולו רק על חברות שמחזורby Country
מיליון אירו. הדוח750 העסקים המאוחד שלהן עולה על
יכלול מידע על כלל הישויות בקבוצה הרב־לאומית
ויאפשר ניתוח של הפעילות העולמית שלה, כדי לוודא
שמחירי עסקאותיה המדווחות משקפים את מחיר השוק
ותנאיו. הדוח ייתן כלים לראיית פעילות כלל הקבוצה
ברמה מפורטת.
ג המוצע כ"ישות85 לפיכך, מוצע להגדיר בסעיף
,חייבת בדיווח", "ישות–אם סופית" שהיא תושבת ישראל
מיליארד שקלים חדשים34. שמחזור עסקאותיה עולה על
או סכום נמוך יותר שקבע שר האוצר לעניין זה באישור
ישות חייבת בדיווח).- ועדת הכספים של הכנסת (להלן
, לפקודה1 ההגדרה "תושב ישראל" קבועה בסעיף
ג(א) המוצע85 ההגדרה "ישות־אם סופית" מוצעת בסעיף
וההגדרות "ישות" ו"קבוצה רב־לאומית" מוצעות בסעיף
)(ב) להצעת החוק. מוצע1(1 א(ב) לפקודה כאמור בסעיף85
להגדיר "ישות" כחבר בני אדם, לרבות יחידה עסקית של
,חבר בני אדם שלגביה נערכים דוחות חשבונאיים נפרדים
ד ב ר י ה ס ב ר
541
הצעות חוהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו
נישום שהוא ישות בקבוצה רב־לאומית, יצהיר על
(ב)
כך בטופס שיקבע המנהל; ההצהרה כאמור תכלול פרטים
.131 הדרושים לביצוע סעיף זה ותצורף לדוח כאמור בסעיף
ישות־אם סופית שהיא תושבת ישראל ושייכת לקבוצה
(ג)
מיליארד שקלים34. רב־לאומית שמחזור עסקאותיה עולה על
חדשים, או סכום נמוך יותר שקבע שר האוצר לעניין זה
ישות חייבת- באישור ועדת הכספים של הכנסת (בסעיף זה
,בדיווח), תגיש למנהל, באופן מקוון, בטופס שיקבע המנהל
,דוח על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת מס
בתוך שנה מתום שנת המס.
יראו ישות חייבת בדיווח אשר הפרה את חובת הדיווח
(ד)
131 לפי סעיף קטן (ג), כאילו הפרה חובת דיווח לפי סעיף
;לפקודה
ישות חייבת בדיווח רשאית לבקש אישור מאת המנהל
(ה)
ישות־אם חלופית) תגיש- לכך שישות אחרת בקבוצה (להלן
דוח כאמור בסעיף קטן (ג); נתן המנהל אישור כאמור, תהיה
הישות החייבת בדיווח פטורה מחובת הדיווח כאמור בסעיף
קטן (ג), ובלבד שהמנהל קיבל דוח כאמור.
ישות תושבת ישראל בקבוצה רב־לאומית רשאית להגיש
(ו)
למנהל דוח כאמור בסעיף קטן (ג), אף אם אינה ישות חייבת
,בדיווח; על ישות כאמור יחולו, לגבי שנת המס המדווחת
הכללים החלים על ישות חייבת בדיווח לפי הפקודה.
נישום שהוא ישות בקבוצה רב־לאומית, יצהיר על
(ב)
כך בטופס שיקבע המנהל; ההצהרה כאמור תכלול פרטים
.131 הדרושים לביצוע סעיף זה ותצורף לדוח כאמור בסעיף
ישות־אם סופית שהיא תושבת ישראל ושייכת לקבוצה
(ג)
מיליארד שקלים34. רב־לאומית שמחזור עסקאותיה עולה על
חדשים, או סכום נמוך יותר שקבע שר האוצר לעניין זה
ישות חייבת- באישור ועדת הכספים של הכנסת (בסעיף זה
,בדיווח), תגיש למנהל, באופן מקוון, בטופס שיקבע המנהל
,דוח על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת מס
בתוך שנה מתום שנת המס.
יראו ישות חייבת בדיווח אשר הפרה את חובת הדיווח
(ד)
131 לפי סעיף קטן (ג), כאילו הפרה חובת דיווח לפי סעיף
;לפקודה
ישות חייבת בדיווח רשאית לבקש אישור מאת המנהל
(ה)
ישות־אם חלופית) תגיש- לכך שישות אחרת בקבוצה (להלן
דוח כאמור בסעיף קטן (ג); נתן המנהל אישור כאמור, תהיה
הישות החייבת בדיווח פטורה מחובת הדיווח כאמור בסעיף
קטן (ג), ובלבד שהמנהל קיבל דוח כאמור.
ישות תושבת ישראל בקבוצה רב־לאומית רשאית להגיש
(ו)
למנהל דוח כאמור בסעיף קטן (ג), אף אם אינה ישות חייבת
,בדיווח; על ישות כאמור יחולו, לגבי שנת המס המדווחת
הכללים החלים על ישות חייבת בדיווח לפי הפקודה.
ו"קבוצה רב–לאומית" כקבוצה המורכבת משתי ישויות או
:יותר אשר מתקיימים לגביהן שני אלה
;) אחת מהן לפחות היא תושבת חוץ1(
,) ישות אחת מהן מחזיקה, במישרין או בעקיפין2(
באמצעי השליטה של כל אחת מהישויות האחרות, כך
:שמתקיים בהן אחד מאלה
;(א) יש ביניהן יחסים מיוחדים
(ב) בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים או
בהתאם לדין החל עליהן היה עליהן להכין
דוחות כספיים מאוחדים, או שהיו נדרשות
לעשות זאת, אם אחת מהן הייתה נסחרת
בבורסה.
במסגרת דרישות הדיווח מוצע לחייב קבוצה רב־
לאומית, אשר ישות־האם הסופית שלה היא תושבת
ישראל, להגיש, באמצעות ישות־האם האמורה, דוח שנתי
הכולל נתונים כספיים ועסקיים על כלל הישויות בקבוצה
הרב–לאומית. הדוח יוגש בטופס מקוון שיקבע המנהל.
כמו כן, הדוח לשנת מס מסוימת, יוגש עד תום שנת המס
העוקבת.
דוח זה יועבר במסגרת חילופי מידע אוטומטיים
,למדינות אחרות שהן צד להסכם שעליו חתומה ישראל
ואשר בהן פועלות ישויות אחרות בקבוצה הרב–לאומית.
במקביל תקבל רשות המסים בישראל דוח ממדינות אחרות
שבהן פועלת חברת–אם בקבוצה רב–לאומית, במקרים
שבהם ישויות אחרות בקבוצה פועלות בשטח ישראל.
עוד מוצע, בסעיף קטן (ז) המוצע להסמיך את שר
האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע כללים
לאישור ישות–אם חלופית וכן כללים שלפיהם המנהל יהיה
רשאי לחייב ישות בקבוצה הרב–לאומית שהיא תושבת
ישראל, להגיש דוח כאמור, אף אם אינה חברת–אם.
ד ב ר י ה ס ב ר
הצעות חוהצ1 - הלשממה קוח תועהצעוהצע - הלשממה קוח תו542
שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי
(ז)
- לקבוע
;כללים לעניין אישור ישות־אם חלופית
)1(
כללים שלפיהם המנהל יהיה רשאי לחייב ישות
)2(
בקבוצה הרב־לאומית, שהיא תושבת ישראל, להגיש
דוח כאמור בסעיף קטן (ג), אף אם לא התקיימו לגביה
"התנאים כאמור באותו סעיף קטן.
כמו כן כדי לאפשר גמישות בהסדרי הדיווח, מוצע
לקבוע בסעיף קטן (ו) המוצע, כי ישות תושבת ישראל
בקבוצה רב–לאומית רשאית, על פי בחירתה, להגיש למנהל
ג(ג) המוצע, אף אם אינה ישות חייבת85 דוח כאמור בסעיף
בדיווח. בחרה ישות לדווח כאמור, יחולו עליה באותה שנה
הכללים החלים על ישות חייבת בדיווח.
ד ב ר י ה ס ב ר
סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי
ISSN 0334-7014
שקלים חדשים3.24 המחיר