הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2022 ביוני8 1555 ט' בסיוון התשפ"ב עמוד 1170 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ 2022-), התשפ"ב100 'הנידמה למסהצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו1170 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה ,)100 'הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס 2022-התשפ"ב 8.6.2022 ,, ט' בסיוון התשפ"ב1555 - הצעות חוק הממשלה 9 תיקון סעיף .1 - 9 החוק העיקרי), בסעיף- (להלן1‏1963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג :) יבוא2( בסעיף קטן (ג), בהגדרה "דירת מגורים", אחרי פסקה )1( )  דירת מעטפת המיועדת לשמש למגורים, ובדירת מעטפת שבנייתה טרם3(" הסתיימה, למעט דירה כאמור שאין עימה התחייבות מצד המוכר לסיים את , דירה, בבניין המיועד לשמש למגורים- "בנייתה; לעניין זה, "דירת מעטפת ,שבנייתה טרם הסתיימה, שאין עימה התחייבות מצד המוכר לסיים את הבנייה ;"ובלבד שהסתיימה בנייתם של הקירות החיצוניים של הדירה. - )ג1בסעיף קטן (ג )2( ;" החודשים12 החודשים" יבוא "ב־24)(ב), במקום "ב־2( בפסקה (א) בהצעת חוק זו מוצעים כמה תיקונים בחוקי כללי המס, שמטרתם מניעת עיוותים שונים במיסוי דירות מגורים, מניעת תכנוני מס וביטול פטורים שאינם מוצדקים, והכול תוך שמירה על אפשרותם של תושבי ישראל ליהנות מדיור בר־השגה. תיקונים אלה, שעיקרם (להלן1963-בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג החוק), צפויים להביא להגדלת הכנסות המדינה ממסים.- כמו כן, התיקונים המוצעים צפויים לעודד מכירת דירות מגורים בטווח הקרוב ולהפחית את התמריץ המיסויי לרכישה והחזקה של דירות מגורים, ובכך לתרום להגדלת היצע הדירות ולהורדת מחירי הדירות. )1( לפסקה 1 סעיף לחוק קובע שבמכירת זכות במקרקעין9 סעיף ג) ו־1יהיה הרוכש חייב במס רכישה. בסעיפים קטנים (ג ,ו) נקבעים שיעורי המס החלים ברכישת דירת מגורים1(ג ששונים משיעורי המס המשולמים ברכישת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים. כיום יש מקרים שבהם דירות, בדרך כלל דירות יוקרה, נמכרות בידי הקבלן בלא שנעשה בהן שיפוץ הפנים. דירות אלה נקראות בעגה המקצועית דירות מעטפת. בשל נוסח הסעיף כיום, יש מחלוקת בשאלה אם ,דירות מעטפת מהוות דירות מגורים לצורכי מיסוי מקרקעין ,ואם רוכש הדירה חייב בשיעורי מס הרכישה הגבוהים המוטלים ברכישת דירת מגורים להשקעה. ההבדלים בין דירות מעטפת לדירות שהושלמה בנייתן מינוריים ואינם רלוונטיים לתכלית הסעיף. על כן, מבחינה עניינית, אין הצדקה לכך שרוכשים של דירות מעטפת ייהנו מיתרון המיסוי, ויתחמקו מתשלום שיעור מס הרכישה המוטל על דירות מגורים. באותו האופן, אין הצדקה לכך שמי שרוכשים דירת מעטפת שהיא דירתם הראשונה, לא ייהנו משיעורי מס הרכישה, הנמוכים יותר, המוטלים על מי שרוכש דירה ראשונה. על כן, מוצע להוסיף להגדרה "דירת ) ולקבוע באופן3( (ג) לחוק את פסקה9 מגורים" שבסעיף מפורש כי דירת מעטפת תהיה חייבת במס רכישה כדירת מגורים. יובהר, כי לפי נוסח הסעיף המוצע, גם אם במועד הרכישה טרם נבנתה דירת המעטפת, אך במסגרת הסכם הרכישה התחייב המוכר לספק לרוכש דירת מעטפת (דירת מעטפת מקבלן), הזכות לקבלת דירת מעטפת תיחשב לחוק. כלל מוצע זה דומה9 לדירת מגורים לעניין סעיף ") להגדרה "דירת מגורים1( לכלל הקבוע היום בפסקה (ג) לחוק, לגבי רכישת דירת מגורים מושלמת9 שבסעיף מקבלן, שנחשבת לדירת מגורים אף אם במועד הרכישה טרם הושלמה בנייתה. )2( לפסקה )לפסקת משנה (א )(ב) לחוק קובע את התקופה שבמהלכה2()ג1(ג9 סעיף משפרי דיור יכולים להחזיק במקביל בשתי דירות ולהיחשב לבעלי דירה יחידה (לפני שמכרו את דירתם הישנה) לצורך ,שיעור מס הרכישה שהם חבים בו. בסעיף זה, בנוסחו כיום ' חודשים. ביום י"ט באדר ב24 עומדת התקופה האמורה על ) התקבל בכנסת חוק מיסוי מקרקעין2016 במרס29( התשע"ו 2016- והוראת שעה), התשע"ו85 '(שבח ורכישה) (תיקון מס 6), אשר קבע, בהוראת שעה, קיצור94 '(ס"ח התשע"ו, עמ חודשים. הוראת השעה18של משך התקופה האמורה ל־ ), לאחר2021 6 ביולי( פקעה ביום כ"ו בתמוז התשפ"א לחוק־יסוד: הכנסת. עם38 שתוקפה הוארך מכוח סעיף פקיעתה, שב משך התקופה האמורה לעמוד על תקופה של חודשים, כלשון החוק.24 .460 '; התשפ"ב, עמ165 'ס"ח התשכ"ג, עמ 1 ד ב ר י ה ס ב ר 1171 הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו :) יבוא3( במקום פסקה (ב) )3(" ; לא ישולם מס- שקלים חדשים1,930,000 על חלק השווי שעד (א) שקלים חדשים ועד1,930,000 על חלק השווי העולה על (ב) ;35.% - שקלים חדשים2,330,000 שקלים חדשים ועד2,330,000 על חלק השווי העולה על (ג) ;5% - שקלים חדשים3,100,000 שקלים חדשים ועד3,100,000 על חלק השווי העולה על (ד) ;8% - ,5 שקלים חדשים300,000 ;";10% - ,5 שקלים חדשים300,000 על חלק השווי העולה על (ה) ), בהגדרה "המדד הבסיסי", במקום "לעניין תיאום הסכומים הנקובים2בסעיף קטן (ג )3( :)" יבוא2013 בינואר15( המדד שפורסם ביום ד' בשבט התשע"ג- )ג1בסעיף קטן (ג ' המדד שפורסם ביום ד- )1()ג1"לעניין תיאום הסכומים הנקובים בסעיף קטן (ג ;)2013 בינואר15( בשבט התשע"ג ' המדד שפורסם ביום ב- )3()ג1לעניין תיאום הסכומים הנקובים בסעיף קטן (ג );".2021 בינואר15( בשבט התשפ"א מתן האפשרות ליהנות מהטבות המיסוי לדירה יחידה בזמן החזקה בשתי הדירות לתקופה ממושכת, מתמרצת את משפרי הדיור להמתין לעליית מחירי הדיור לפני שהם מוכרים את דירתם הישנה. דבר זה מביא למלאי גדול של "דירות בהמתנה", מקטין את היצע הדירות הזמינות בשוק ומביא לעליית מחירי הדירות. לצד זאת, ככלל, משפרי דיור המחזיקים ב"דירה בהמתנה" מאופיינים בהכנסה גבוהה מאוד למשק בית, שמגיעה בממוצע לפי שניים לערך מההכנסה של משק בית ממוצע בישראל. ,מכאן שהתקופה הארוכה הקבועה כיום בחוק המאפשרת גם לבעלי דירות המחזיקים בשתי דירות למשך שנתיים, ליהנות מהטבות המיסוי המיועדות לבעלי דירה יחידה, מיטיבה עם משקי בית בעלי הכנסות גבוהות ופוגעת בזוגות צעירים המעוניינים לרכוש דירה, עקב ההשפעה השלילית של "דירות בהמתנה" על מחירי הדירות. על כן, ובמטרה לעודד רוכשי דירות חלופיות להקדים ולמכור את דירותיהם הראשונות, מוצע לתקן את סעיף )(ב) לחוק ולקצר את משך התקופה שבה יכולים2()ג1(ג9 רוכשים כאמור ליהנות משיעורים מופחתים של מס רכישה. כך, משפר דיור המוכר את דירתו הראשונה בתוך , חודשים כפי שסעיף זה מאפשר היום24 חודשים, ולא12 ייהנה מהשיעורים המופחתים של מס רכישה החלים על רוכש דירה יחידה, בשל רכישת הדירה החלופית. לצד התיקון המוצע, מוצע לערוך תיקון דומה לעניין 4 החבות במס שבח, כמפורט להלן בדברי ההסבר לסעיף להצעת חוק זו. )לפסקת משנה (ב ג) לחוק עניינו בין השאר בשיעורי מס1(ג9 סעיף ) של אותו3( הרכישה לרוכשי דירת מגורים יחידה. פסקה :סעיף קובעת לאמור - שקלים חדשים1,470,650 על חלק השווי שעד ) (א) 3(" ;לא ישולם מס שקלים חדשים1,470,650 (ב)  על חלק השווי העולה על ;35.% - 1,744,270 ועד שקלים חדשים1,744,270 (ג)  על חלק השווי העולה על ;5% - שקלים חדשים4,500,000 ועד 1,5000,000 ועד4,500,000 (ד)  על חלק השווי העולה על ;8% - שקלים חדשים שקלים חדשים1,5000,000 (ה)  על חלק השווי העולה על ;".10% - מוצע להחליף את הפסקה האמורה ולהקטין את נטל מס הרכישה המוטל על רוכשים של דירות יחידות ,בשווי בינוני, על ידי ריווח מדרגות המס הנמוכות. כמו כן מוצע להגדיל את נטל המס ברכישת דירה יחידה בסכומים גבוהים, כך שהוא יהווה מקור תקציבי לריווח מדרגות המס הנמוכות יותר כאמור. מדובר באיזון ראוי המאפשר להקל על רוכשי דירות בסכומים בינוניים, באמצעות הכבדת נטל המס על רוכשי דירות בסכומים גבוהים מאוד. )3( לפסקה מוצע שהמדרגות שנקבעו לעניין שיעורי מס הרכישה של רוכשי דירה ראשונה יוצמדו למדד שירותי דיור בבעלות הדיירים שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, כך שלא יישחקו בשנים הבאות. ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו1172 א48 תיקון סעיף .2 - א לחוק העיקרי48 בסעיף ), אחרי "דירת מגורים מזכה" יבוא "שחלות לגבי מכירתה הוראות1בסעיף קטן (ב )1( ;")3) ו–(ב2סעיפים קטנים (ב "), ברישה, אחרי "דירת מגורים מזכה3), ברישה, ובסעיף קטן (ב1()2בסעיף קטן (ב )2( ;"יבוא "בידי יחיד תושב ישראל :) יבוא3אחרי סעיף קטן (ב )3( ), במכירת דירת מגורים מזכה3) ו–(ב2)  על אף האמור בסעיפים קטנים (ב4"(ב בידי יחיד תושב ישראל שיום רכישתה היה לפני יום המעבר, ומתקיימים לגביה )2) ולא יחולו הוראות סעיפים קטנים (ב1שני אלה, יחולו הוראות סעיף קטן (ב :)3ו–(ב ,במועד רכישת הזכות במקרקעין שעליה בנויה דירת המגורים המזכה )1( ;לא הייתה בנויה על המקרקעין דירת מגורים בניית דירת המגורים המזכה הושלמה לאחר יום י"א בטבת )2( ;").2025 בדצמבר31( התשפ"ו )3(–) ו1( לפסקאות 2 סעיף ,)2013 5 באוגוסט( ביום כ"ט באב התשע"ג פורסם חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה 2013-), התשע"ג2014 ו־2013 להשגת יעדי התקציב לשנים לחוק האמור תוקן החוק43 ). בסעיף116 '(ס"ח התשע"ג, עמ ). במסגרת אותו תיקון בוטלה הוראת76 ' תיקון מס- (להלן )1(ב49 הפטור ממס שבח למשקיעים שהייתה קבועה בסעיף לחוק, וחלה על מוכר דירה שבבעלותו יותר מדירת מגורים אחת אם המכירה עמדה במספר תנאים שהיו קבועים בחוק. מנגד, נקבע באותו תיקון, לגבי דירת מגורים שנרכשה לתוקף, שלמי שבבעלותם יותר76 'לפני כניסת תיקון מס מדירת מגורים אחת יחושב מס השבח במכירת דירה כאמור לפי החישוב הליניארי המוטב, כך ששבח שייוחס לתקופה ) יהיה פטור2014 בינואר1( שעד יום כ"ט בטבת התשע"ד ממס שבח, ואילו שבח שייוחס לתקופה שמהמועד האמור ואילך יחויב במס שבח בשיעור שנקבע בחוק. אף על פי שמטרתו של התיקון הנזכר לעיל הייתה להקל עם מי שהיו בעלי דירות מגורים במועד כניסתו לתוקף, כך שיהיו פטורים ממס על השבח שנצבר לפני ,76 'אותו מועד, ובדומה למצב החוקי שחל לפני תיקון מס התיקון לא הגביל את החישוב הליניארי המוטב כך שיחול רק על זכות במקרקעין שהייתה דירת מגורים במועד כניסת התיקון לתוקף. על כן, כיום, גם מי שבמועד האמור היה בעלים של זכות במקרקעין שהיא קרקע, שלא היה יכול ,לקבל פטור במכירתה לפני כניסתו לתוקף של התיקון ,יכול ליהנות במכירת הזכות מהחישוב הליניארי המוטב ,ובלבד שבנה על הקרקע דירת מגורים לפני המכירה. לפיכך א לחוק כך שייקבע כי מוכר זכות48 מוצע לתקן את סעיף במקרקעין שהיא דירת מגורים שנרכשה לפני כניסת תיקון , לתוקף, לא יוכל ליהנות מהחישוב הליניארי המוטב76 'מס אם במועד הרכישה לא הייתה בנויה על המקרקעין דירת מגורים. עם זאת, מוצע להקל על מי שבנו דירה על הקרקע לפני תחילתו של התיקון המוצע, שהייתה להם ציפייה ממשית ליהנות מהחישוב הליניארי המוטב, ולאפשר להם לממש את ציפייתם זו, בכך שיוכלו למכור את הדירה ולקבל את החישוב הליניארי המוטב. נוסף על האמור, ובשל הרצון לעודד בניית דירות על קרקע פנויה, מוצע לתת פרק זמן למי שבבעלותו קרקע ,כאמור לסיים בניית דירת מגורים על הקרקע, ואם יעשה כן יקבל במכירתה את המסלול הליניארי המוטב. על כן, מוצע לקבוע שאם הושלמה בניית דירת המגורים המזכה לפני ), ייהנה המוכר2025 בדצמבר31( יום י"א בטבת התשפ"ו )).3( מהחישוב הליניארי המוטב במכירת הדירה (ראו פסקה )2( לפסקה ), נקבע בתיקון3(–) ו1( כאמור בדברי ההסבר לפסקאות חישוב ליניארי מוטב על שבח במכירת דירת מגורים76 'מס . בלא הוראה סותרת, חל החישוב2014 שנרכשה לפני שנת ,המוטב גם במכירת דירת מגורים מזכה על ידי תושב חוץ בדומה לאופן שבו הוא חל על תושב ישראל. אלף דירות מגורים83 על פי נתוני רשות המסים אלף דירות40 בקירוב מצויות בבעלות תושבי חוץ, ומתוכן בקירוב מצויות בתל אביב ובירושלים. הנתון אינו כולל דירות מגורים שנרכשו בידי ישראלים שפסקה תושבותם בישראל. כיום, תושבי חוץ יכולים ליהנות מהטבות ופטורים ,שניתנים במכירה ובהשכרה של דירות מגורים בישראל וזאת בדומה לתושבי ישראל. ביחס למצב הקיים במדינות ,אחרות מדובר בפטורים חריגים אשר אין להם הצדקה במיוחד כיום בהינתן היצע מצומצם של דירות מגורים לתושבי ישראל ורמות מחירים גבוהות. ד ב ר י ה ס ב ר 1173 הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו :) יבוא1אחרי סעיף קטן (ד )4( )  נוסף על האמור בסעיפים קטנים (ב) עד (ד), במכירת זכות במקרקעין על2"(ד ב לפקודה כפי שיקבע121 ידי יחיד, יהיה היחיד חייב לשלם מס נוסף לפי סעיף "המנהל בכללים. א49 תיקון סעיף .3 - א לחוק העיקרי49 בסעיף בסעיף קטן (א), המילים "או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא )1( , יימחקו, ובמקום הסיפה החל במילים "לעניין סעיף קטן זה" יבוא "לעניין זה- "תושב , לרבות מי שהיה תושב ישראל בעת רכישת דירת המגורים המזכה- ""תושב ישראל ;"5 שנים מהיום שחדל להיות תושב ישראל ובלבד שמועד המכירה חל בתוך כמו כן, מתן פטור לתושב חוץ על מכירה של זכות במקרקעין בישראל הוא חריג לעקרונות המיסוי הבין־ לאומי, שלפיהם זכות המיסוי נשמרת למדינת המקור ביחס להכנסות שנובעות מהמקרקעין שלה. בעניין של אפשרות לדיור ומדיניות רווחה, אין למדינת ישראל את אותה רמה של מחויבות כלפי תושבי חוץ כפי שיש לה כלפי תושבי ישראל, ועל כן מוצע לבטל את מתן הפטור לתושבי חוץ. ,) לחוק3) ו–(ב1()2א(ב48 לנוכח האמור, מוצע לתקן את סעיף כך שייקבע שתושב חוץ אשר מוכר דירת מגורים שנרכשה , יידרש לשלם מס על כלל השבח שנוצר2014 לפני שנת במכירת הדירה בלי לקבל את החישוב הליניארי המוטב. להצעת חוק זו, יחול התיקון המוצע על8 לפי סעיף . כך, תהיה2024 מכירות המתבצעות החל משנת המס לתושב חוץ הבוחר למכור את דירת המגורים המזכה אשר בבעלותו, תקופת מעבר שבמהלכה יוכל למכור את הדירה וליהנות מהחישוב הליניארי המוטב. )4( לפסקה הפקודה) נקבע- ב לפקודת מס הכנסה (להלן121 בסעיף שיחיד יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה ,. לעניין זה3% על הסכום הקבוע באותו סעיף, בשיעור של ככלל, הכנסות ממכירות זכויות במקרקעין נכללות כחלק מההכנסה החייבת של היחיד לצורך הטלת המס הנוסף כאמור. יחיד שחייב במס נוסף אינו זכאי לפטור מהגשת דוח שנתי ועל כן מחויב להגיש בסוף שנת המס דוח ולשלם את המס ) ו־5(ב) לתקנות8()(א3 הנוסף אשר הוא חייב בו (ראו תקנות (ק"ת1988-מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח 5)). כדי לטייב את גביית המס הנוסף ממי80 'התשמ"ח, עמ שחייב במס נוסף בשל מכירת זכות במקרקעין, מוצע לקבוע כי המס הנוסף יתווסף על חבות מס השבח, וישולם כבר במסגרת שומת מס השבח. תיקון זה צפוי להקל את גביית המס הנוסף, ולהביא לכך שהמס הנוסף ישולם בסמוך למועד הפקת ההכנסה בפועל. מכיוון שבמועד הדיווח על מכירת המקרקעין לא ניתן לדעת את החבות המדויקת של המס הנוסף שיחויב בו המוכר (שכן, כדי לחשב את החבות המדויקת במס נוסף יש ,)צורך בחישוב כלל ההכנסה החייבת השנתית של המוכר מוצע להסמיך את מנהל רשות המסים לקבוע בכללים את אופן החישוב של סכום המס שייגבה על ידי מנהל מיסוי מקרקעין. ב לחוק, לעניין שיעורי48 יובהר כי בהתאם לסעיף המס והזיכויים ממנו, יראו את השבח, כפי שנקבע לפי החוק, כחלק מההכנסה החייבת במס הכנסה בשנת המס שבה נעשתה המכירה. על כן, כאשר יגיש המוכר את הדוח השנתי בסוף השנה, הוא יעשה את החישוב הסופי של המס הנוסף שהוא חייב בו באותה שנה, וישלם את חבות המס בהתאם. אם לפי חישוב זה הוא נדרש להוסיף תוספת מס, הוא ישלם אותה במועד הקבוע לתשלום המס הנוסף בפקודה, ואם שילם ביתר במסגרת שומת המקרקעין, יהיה זכאי לקבל החזר. )1( לפסקה 3 סעיף לחוק קובעות פטורים1 הוראות פרק חמישי סוציאליים ממס שבח שמטרתם להיטיב עם מי שבבעלותו דירת מגורים אחת, מתוך תפיסה כי ראוי לפטור ממס עליית ערך בדירת מגוריו של היחיד, כדי לאפשר שחלוף של דירת המגורים ושיפור תנאי המגורים. כיום, משקיעים זרים הרוכשים דירת מגורים בישראל יכולים גם הם ליהנות מפטורים אלה, אם הם עומדים בתנאים הקבועים בפרק האמור, ובלבד שהם מצהירים כי אין בבעלותם דירת מגורים נוספת במדינתם. ככלל, מדינת ישראל לא מקנה הטבות סוציאליות לתושבים זרים, בייחוד כאשר הדבר מתמרץ תושבים זרים לרכוש דירות מגורים בישראל, ובכך מביא לעלייה בביקוש לדירת מגורים ולעליית מחירי הדירות ומחריף את מצוקת הדיור בישראל. לכן מוצע לתקן א(א) לחוק ולקבוע כי תושב חוץ לא יהיה זכאי49 את סעיף לחוק.1 לפטורים הקבועים בפרק חמישי כדי שלא לפגוע בתושבי ישראל אשר נוסעים לתקופה קצרה למדינה זרה, ומפסיקים את תושבותם למספר קטן של שנים, אף על פי שהם מתכוונים לחזור, מוצע לקבוע כי מי שרכש דירה בהיותו תושב ישראל, ומכר את אותה הדירה בתוך פחות מ־5 שנים לאחר שהפך להיות תושב חוץ, יהיה זכאי לפטורים ממס הקבועים בפרק האמור, בדומה לתושבי ישראל. סעיף זה אף צפוי לעזור לתושב ישראל אשר נאלץ להפסיק תושבות באופן מהיר, ולאפשר לו למכור את דירת המגורים שלו לאחר שכבר הפסיק את תושבותו, בלי לאבד את הפטור ממס אשר היה זכאי לו. ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו1174 בסעיף קטן (ב), במקום "מוכר המוכר חלק" יבוא "מוכר כאמור בסעיף קטן (א) המוכר )2( חלק". ג49 תיקון סעיף .4 12 החודשים שקדמו למכירה" יבוא "ב־24) לחוק העיקרי, במקום "ב־1(ג49 בסעיף החודשים שקדמו למכירה". א76 תיקון סעיף 5.- א לחוק העיקרי76 בסעיף ;"בכותרת השוליים, במקום "הגשת הצהרה" יבוא "הגשה )1( " עד76 עד73 בסעיף קטן (ב), במקום הקטע החל במילים "הצהרות לפי סעיפים )2( " יבוא "הצהרות, מסמכים או טפסים שיש להגיש למנהל לפי96 המילים "כאמור בסעיף חוק זה". תיקון פקודת מס הכנסה 6. ב(ה), במקום הקטע החל במילים "ואולם לגבי מכירת זכות121 , בסעיף2‏בפקודת מס הכנסה במקרקעין" עד המילים "לפי כל דין" יבוא "אך למעט שבח שהיה פטור ממס לפי אותו חוק". )2( לפסקה א(ב) לחוק קובע כי מוכר זכויות בדירת49 סעיף מגורים במסגרת עסקת קומבינציה זכאי לקבל את ההטבות לחוק. זאת, אף על פי1 והפטורים הקבועים בפרק חמישי שבעסקת קומבינציה נמכרות רק חלק מהזכויות בדירת א(א) לחוק נקבע כי הפטורים הקבועים49 המגורים ושבסעיף בפרק יינתנו רק למי שמוכר את כל הזכויות במקרקעין )א(ב49 שיש לו בדירת מגורים מזכה. מוצע לתקן את סעיף לחוק כך שיובהר כי הוא מתגבר רק על ההוראה בסעיף א(א) לחוק הקובעת כי לצורך קבלת הפטור יש למכור49 את כל הזכויות במקרקעין בדירת המגורים המזכה, ולא על התנאים האחרים באותו סעיף, כגון הדרישה שהמוכר יהיה תושב ישראל. ) לחוק מעניק למי שבבעלותו דירת1(ג49 סעיף 4 סעיף מגורים יחידה, הרוכש דירה חלופית, פרק זמן שבמהלכו הוא יכול להיחשב לבעלים של דירה יחידה לצורך קבלת הפטור ממס שבח הניתן לבעלי דירה יחידה ) לחוק), הגם שבפועל בבעלותו שתי דירות.2(ב49 (לפי סעיף חודשים.24 פרק הזמן האמור עומד כיום על במטרה להאיץ את מכירת הדירה הראשונה ולהביא להגדלת היצע הדירות למגורים, מוצע לתקן את סעיף ) לחוק יינתן רק למי2(ב49 ) לחוק כך שהפטור לפי סעיף1(ג49 24 חודשים, במקום12 שמכר את הדירה הראשונה בתוך להצעת החוק לעניין1 חודשים. תיקון דומה מוצע בסעיף פטור ממס רכישה. , לחוק1 יובהר כי לנוכח ההגדרה "דירת מגורים" בסעיף ,ברכישת דירה חלופית מקבלן שבנייתה טרם הסתיימה תימנה התקופה שבמהלכה אפשר למכור את הדירה הראשונה בפטור רק מהמועד שבו הסתיימה בנייתה של הדירה החלופית. א לחוק כנוסחו היום קובע כי שר76 סעיף 5 סעיף האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לחוק, כולן או76 עד73 לקבוע כי הצהרות לפי סעיפים לחוק, הודעת85 חלקן, בקשה לתיקון שומה לפי סעיף , לחוק96 לחוק ומסמכים כאמור בסעיף87 השגה לפי סעיף יוגשו באופן מקוון. יש הצהרות וטפסים נוספים שיש להגיש לפי סעיפים אחרים בחוק, אבל כיום, אין חובה להגישם באופן מקוון. ,א האמור, שר האוצר76 יתר על כן, לפי נוסח סעיף באישור ועדת הכספים, אינו מוסמך לקבוע חובה כללית להגשת מסמכים באופן מקוון. זאת בניגוד להוראות המקבילות בשאר חוקי המס (כדוגמת הפקודה וחוק מס ערך ), שלפיהן רשאי שר האוצר, באישור1976-מוסף, התשל"ו ועדת הכספים, לקבוע שכל אחד מההצהרות והטפסים שיש להגיש לפי החוקים האמורים יוגשו באופן מקוון. על א לחוק, בהתאם לשאר חקיקת76 כן, מוצע לתקן את סעיף המס, ולקבוע ששר האוצר, באישור ועדת הכספים, יהיה רשאי לקבוע אילו טפסים יוגשו באופן מקוון מתוך כלל הטפסים שבחוק. יובהר, שבעת התקנת תקנות הקובעות כי טופס מסוים יוגש באמצעים מקוונים, הקביעה תיבחן לפי אמות המידה הקבועות ב"כללים מנחים לגיבוש הסדרים 1.2500 דיגטליים" הנחיית היועץ המשפטי לממשלה (התש"ף). ,) להצעת החוק4(2 כאמור בדברי ההסבר לסעיף 6 סעיף ב לפקודה שיחיד יהיה חייב121 נקבע בסעיף במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה על הסכום . בסעיף קטן (ה) של3% הקבוע באותו סעיף, בשיעור של ב לפקודה נקבע כי, ככלל, שבח הנצמח כתוצאה121 סעיף ממכירת זכות במקרקעין נכלל כחלק מההכנסה החייבת של היחיד לצורך הטלת המס הנוסף כאמור, ואולם לגבי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים, השבח ייכלל רק שקלים חדשים4,754,280 אם שווי מכירת הדירה עולה על ) והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין.2021 (נכון לשנת מצד אחד, סעיף קטן (ה) האמור כולל הכנסות רבות כך, לכאורה, לפי לשונו יוטל מס נוסף- מדי בבסיס המס על שבח ממכירת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים. מצד שני, סעיף קטן זה אינו כולל בבסיס המס הכנסות שאין הצדקה שלא יוטל עליהן המס הנוסף, ובכללן שבח .746 '; ס"ח התשפ"ב, עמ120 '6, עמ דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 2 ד ב ר י ה ס ב ר 1175הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו תיקון חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת )דירת מגורים .7 , בסעיף3‏1990-בחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן , בכל מקום, במקום "יחיד שהיתה לו" יבוא "יחיד תושב ישראל שהייתה לו".2 תחולה ותחילה .8 לחוק זה, יחול על זכות במקרקעין שהיא1 לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף9 סעיף (א) יום התחילה) או לאחריו.- דירת מגורים שנרכשה ביום תחילתו של חוק זה (להלן ) לחוק זה, יחול על מכירת זכות4(2 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף2א(ד48 סעיף (ב) במקרקעין שנעשתה ביום התחילה או לאחריו. א לחוק49 ) לחוק זה, וסעיף2(2 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף3) ו–(ב2א(ב48 סעיף (ג) ' לחוק זה, יחולו על מכירת זכות במקרקעין שנעשתה ביום כ3 העיקרי, כנוסחו בסעיף ) או לאחריו.2024 בינואר1( בטבת התשפ"ד לחוק זה, יחול על דירת מגורים4 ) לחוק העיקרי, כנוסחו בסעיף1(ג49 סעיף (ד) שנרכשה ביום התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שלגביה חלה החזקה כאמור באותו סעיף. ), והוא יחול2024 בינואר1( לחוק זה ביום כ' בטבת התשפ"ד7 תחילתו של סעיף (ה) ואילך.2024 לגבי הכנסתו של יחיד בשנת המס שנוצר ממכירת דירות מגורים שאינן דירות יוקרה, כלומר שקלים חדשים, וזאת4,754,280דירות ששווין פחות מ־ אף על פי שמדובר בהכנסה החייבת במס ככל הכנסה אחרת. למעשה, מדובר בהקלה במס על משקיעים בדירות לעומת השקעה באפיקים אחרים, וזאת בניגוד למדיניות הממשלתית למיסוי הכנסות משקיעים בדירות מגורים. על כן, מוצע לתקן סעיף קטן זה ולהחיל מס נוסף על כלל ההכנסות משבח, לרבות ממכירת דירות מגורים, ובלבד שההכנסה אינה פטורה ממס שבח לפי החוק. יובהר, כי מכיוון שלרוב מכירת דירת מגורים יחידה של המוכר פטורה ,) לחוק2(ב49 ממס שבח, אם מתקיימות לגביה הוראות סעיף הרי ששבח פטור זה, שנצמח ממכירת דירה יחידה, לא ב לפקודה.121 ייכלל בבסיס המס לעניין מס נוסף לפי סעיף לפי חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה 7 סעיף - (להלן1990-מהשכרת דירת מגורים), התש"ן חוק מס הכנסה), יחיד שמשכיר דירה או דירות למגורים זכאי לקבל פטור מלא ממס על הכנסותיו משכר הדירה ,5 שקלים070 בכל חודש שבו הכנסות אלה אינן עולות על ), ופטור חלקי אם2021 חדשים באותו חודש (נכון לשנת הכנסותיו משכר דירה גבוהות במקצת מסכום זה. מוצע לחוק האמור ולקבוע כי הפטור לפי חוק2 לתקן את סעיף זה יחול רק לגבי הכנסותיו של תושב ישראל, כך שתושב חוץ שמשכיר דירות בישראל יהיה חייב במס על הכנסותיו משכר דירה. בסעיף קטן (א) מוצע לקבוע כי התיקון המוצע 8 סעיף להצעת החוק, יחול1 לחוק, בסעיף9 של סעיף רק על דירת מגורים שנרכשה ביום התחילה או לאחריו. כך, לבעליה של דירת מגורים יחידה שרכש דירה נוספת חודשים מיום רכישת24 (חלופית) לפני יום התחילה, יהיו הדירה הנוספת שבמהלכם יוכל למכור את הדירה שהייתה דירתו היחידה עד למועד רכישת הדירה הנוספת, וליהנות ברכישת הדירה הנוספת משיעורי מס הרכישה הניתנים לרוכש דירה יחידה. )1(ג49 כמו כן מוצע, בסעיף קטן (ד), לקבוע כי סעיף להצעת החוק, יחול רק4 לחוק, כתיקונו המוצע בסעיף על דירה שנרכשה ביום התחילה או לאחריו, כתחליף לדירה הנמכרת שבשלה הופעלה החזקה כאמור בסעיף ) האמור. כך, מי שרכש דירה חלופית כאמור לפני יום1(ג49 התחילה, יוכל למכור את דירתו הראשונה (שהייתה דירתו היחידה לפני רכישת הדירה החלופית) בפטור ממס שבח חודשים ממועד רכישת24 הניתן לבעל דירה יחידה, בתוך הדירה החלופית. עוד מוצע לקבוע, בסעיף קטן (ג), כי ההוראות המבטלות את הפטור של משקיעים זרים לפי פרק חמישי לחוק, וההוראה המבטלת את החישוב הליניארי המוטב1 במכירת דירות על ידי משקיעים זרים, יחולו על מכירת בינואר1( זכות במקרקעין שנעשתה מיום כ' בטבת התשפ"ד ) ואילך. זאת כדי לאפשר לתושבים הזרים זמן מספק2024 למכור את דירותיהם לפי הדין הישן. מאותו טעם מוצע, בסעיף קטן (ה), לקבוע הוראת לחוק מס2 תחולה דומה לגבי התיקון המוצע בסעיף להצעת החוק.7 הכנסה, בסעיף ) כנוסחו4א(ב48 יובהר כי אף על פי שתחילתו של סעיף ) להצעת החוק, היא ביום הפרסום של3(2 המוצע בסעיף החוק, הרי שמבחינה אופרטיבית תהיה לכך משמעות רק . זאת כיוון2026 לגביי דירות שנמכרות החל מתחילת שנת שכל דירה שתימכר לפני המועד האמור, לא יחול לגביה ) המוצע, ולכן יחול במכירתה2()4א(ב48 האמור בסעיף החישוב הליניארי המוטב (בכפוף לשאלת היותו של המוכר תושב חוץ או תושב ישראל). 56. '; התשס"ז, עמ148 'ס"ח התש"ן, עמ 3 ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו1176 הוראת שעה .9 )1(2 ) לחוק העיקרי כנוסחו בסעיף1א(ב48 )(א) של סעיף1( על אף האמור בפסקה (א) לחוק זה, במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה לגביה מתירה בנייה על דירות לפחות המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד, בתקופה שמיום15 הקרקע של ,) התקופה הקובעת- ) (להלן2025 בדצמבר31( התחילה עד יום ל' בכסלו התשפ"ה יהיה היחיד חייב במס על החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום התחילה, בשיעור ) לחוק האמור; לעניין זה, "החלק המוטב של השבח הריאלי עד1()א(ב48 הקבוע בסעיף - "יום התחילה ,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים )1( המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום מהשבח הריאלי עד יום100% - חודשים מיום המכירה48 הבנייה, עד תום ;התחילה ,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים )2( המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום 6 חודשים מיום0 ) ועד תום1( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה ; מהשבח הריאלי עד יום התחילה80% - המכירה ,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים )3( המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום חודשים מיום72 ) ועד תום2( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה ; מהשבח הריאלי עד יום התחילה70% - המכירה ,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים )4( המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום חודשים מיום84 ) ועד תום3( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה ;6 מהשבח הריאלי עד יום התחילה0% - המכירה )לסעיף קטן (א 9 סעיף ) לחוק קובע כי סכום מס השבח1()1א(ב48 סעיף 6( לגבי מקרקעין שנרכשו עד יום כ' בחשוון התשס"ב ), מחושב באופן ליניארי, כך שעל השבח2001 בנובמבר )2001 6 בנובמבר( הריאלי עד יום כ' בחשוון התשס"ב מוטל מס בשיעור מס ההכנסה שחל על היחיד לפי סעיף )1()1א(ב48 לפקודה (ראו פסקת משנה (א) של סעיף121 לחוק), ועל השבח הריאלי שמיום כ"א בחשוון התשס"ב ) עד יום המכירה מוטל מס העומד, נכון2001 בנובמבר7( ליחיד (ראו פסקאות משנה25% להיום, על שיעור של עד ) לחוק).1()1א(ב48 (ב) ו–(ג) של סעיף ) לחוק מסייג את האמור וקובע ששיעור1()א(ד48 סעיף מס השבח לגבי מקרקעין שנרכשו בתקופה שעד יום ט"ו אם יום12% ) לא יעלה על1961 באפריל1( בניסן התשכ"א , ואם יום הרכישה1948 הרכישה היה עד סוף שנת המס , לא יעלה שיעור המס על1960 עד1949 היה בשנות המס ועד1949 לכל שנה משנת המס1% מהשבח ועוד12% שנת הרכישה. מהאמור עולה כי במכירת מקרקעין שנרכשו בתקופה ') עד יום כ1961 באפריל1( שמיום ט"ו בניסן התשכ"א ), מוטל על השבח2001 6 בנובמבר( בחשוון התשס"ב 6 בנובמבר( הריאלי שנצמח עד יום כ' בחשוון התשס"ב ) מס בשיעור מס ההכנסה שחל על היחיד לפי סעיף2001 לפקודה. סעיף זה קובע על הכנסותיו של היחיד שיעור121 . שיעור זה הוא כמעט כפול משיעור47% מס שולי מרבי של המס המוטל על מוכר זכות במקרקעין שנרכשו לאחר יום ). שיעור זה יוצר2001 6 בנובמבר( כ' בחשוון התשס"ב תמריץ שלילי למכור את המקרקעין, ומעכב מכירת קרקעות לגורמים אשר יכולים לפתח את הקרקע וכך להגדיל את היצע הדירות. כדי לעודד מכירת קרקעות אשר נרכשו לפני יום ), כלומר קרקעות2001 בנובמבר7( כ"א בחשוון התשס"ב שנמצאות במשך שנים רבות בידי בעליהן ונצמח עליהן שבח גבוה, מוצע לקבוע, כהוראת שעה, שבמכירת זכות במקרקעין המיועדים לבנייה למגורים, בידי יחיד, בתקופה בדצמבר31( שמיום התחילה עד יום ל' בכסלו התשפ"ה יחול שיעור מופחת- ) התקופה הקובעת- ) (להלן2024 של מס שבח, על חלק מהשבח הריאלי שנצבר עד יום ), שיהיה בשיעור2001 בנובמבר7( כ"א בחשוון התשס"ב .25% ) לחוק, העומד היום על1()א(ב48 המס הקבוע בסעיף כאמור, זהו שיעור המס המשולם על השבח הריאלי שנצמח כיום, והוא נמוך במידה ניכרת משיעור המס המוטל על בנובמבר7( השבח שנצבר לפני יום כ"א בחשוון התשס"ב ד ב ר י ה ס ב ר 1177 הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו ,אם הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים 5) ( המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום חודשים מיום96 ) ועד תום4( הבנייה, בתקופה שמתום התקופה האמורה בפסקה ;5 מהשבח הריאלי עד יום התחילה0% - המכירה מהשבח הריאלי עד יום0% - )5( ) עד1( אם לא התקיים האמור בפסקאות 6) ( התחילה. הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו על מכירה שנעשתה בלא תמורה או בין קרובים, על (ב) מכירה שחל לגביה פטור מהמס, כולו או חלקו, או שיעור מס מופחת, לפי החוק העיקרי 5(ב) לחוק העיקרי. או לפי פקודת מס הכנסה, או על מכירה שחלות לגביה הוראות סעיף 6) להגדרה "החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום( ) עד1( לעניין פסקאות (ג) התחילה" שבסעיף קטן (א), יראו בקבלת אישור להספקת חשמל, מים או חיבור של לחוק התכנון והבנייה, כסיום הבנייה.256 טלפון לבניין, לפי סעיף ) ואשר היה נגבה במכירת המקרקעין לולא ההוראה2001 המוצעת. כאמור, ההפחתה המוצעת נועדה לשמש תמריץ למכירת הקרקעות וכך להביא להגדלת היצע הדירות למגורים. שיעור המס המופחת כאמור יינתן על פי המוצע רק אם המכירה היא של זכות במקרקעין שהיא קרקע שקיימת לגביה תוכנית בנייה (המוגדרת על פי המוצע בסעיף קטן (ז) כתוכנית מפורטת כמשמעותה בחוק התכנון והבנייה , או תוכנית כמשמעותה באותו חוק שתנאי1956-התשכ"ה להוצאת היתר מכוחה הוא אישור תוכנית לאיחוד וחלוקה תוכנית- כמשמעותה בסימן ז' בפרק ג' לחוק האמור) (להלן דירות מגורים15 בנייה), המתירה בנייה על הקרקע של ,לפחות. תנאי זה מגשים את מטרת ההוראה המוצעת כלומר הגדלת היצע הדירות, בכך שיתמרץ מכירה של קרקעות שפוטנציאל הבנייה עליהן גבוה. תנאי נוסף שמוצע לקבוע לזכאות לשיעור המס המופחת הוא שבתוך תקופה קצובה הסתיימה בנייתן על הקרקע של כל הדירות המיועדות לשמש למגורים המותרות לבנייה לפי תוכנית הבנייה שחלה לגבי הזכות במקרקעין במועד סיום הבנייה. תנאי זה נועד לתמרץ את ,רוכש הקרקע להוציא לפועל את בניית הדירות במהירות וכך להגדיל את היצע הדירות (מאחר שההקלה ניתנת ,למוכר, התמריץ לרוכש יופעל באמצעות חוזה המכר שיתייחס לתוצאות אי־עמידתו בתנאי סיום הבנייה). מוצע שלעניין תנאי זה, יראו כמועד סיום הבנייה את המועד שבו התקבל אישור להספקת חשמל, מים או חיבור של לחוק התכנון והבנייה (ראו256 טלפון לבניין, לפי סעיף סעיף קטן (ג)). ככל שהרוכש יסיים את בניית דירות המגורים בתקופה קצרה, יהיה זכאי המוכר לשיעור המס המופחת ,על חלק גדול יותר מהשבח הריאלי עד יום התחילה. כך מוצע לקבוע כי אם הרוכש ישלים את בניית הדירות בתוך שנים מיום המכירה, המוכר יהיה זכאי לשיעור מס של4 על כלל השבח הריאלי עד יום התחילה. מהשנה25% החמישית ועד השנה השמינית, חלק השבח הריאלי עד יום , יפחת בצורה25% התחילה שיהיה זכאי לשיעור המס של הדרגתית כמפורט בסעיף. אם הרוכש לא יבנה את דירות שנים מיום המכירה, המוכר לא יהיה8 המגורים עד תום זכאי כלל לשיעור המס המופחת על השבח הריאלי עד יום 6)).( ) עד1( התחילה (ראו פסקאות )לסעיף קטן (ב מוצע לקבוע כי ההקלה במס שבח שמוצע לקבוע כהוראת שעה בסעיף קטן (א), לא תחול על מכירת קרקע שנהנית מפטור ממס, מלא או חלקי, או שחל לגביה שיעור מס מופחת, זאת כדי שלא יינתן כפל הטבה. עם זאת, יצוין ,כי נישום המעוניין שיחולו עליו הוראות הסעיף המוצע במקום ההקלות האחרות שלהן הוא זכאי, רשאי לבחור בכך. נוסף על כך, כדי למנוע שימוש לרעה בהקלה, מוצע לקבוע, כי הוראות הסעיף המוצע לא יחולו במכירת דירה בלא תמורה, בהעברת המקרקעין למלאי עסקי שנחשבת 5(ב) לחוק, או במכירה שנעשתה למכירה לפי הוראות סעיף בין קרובים. ד ב ר י ה ס ב ר הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו1178 במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה לגביה מתירה בנייה על הקרקע (ד) דירות לפחות המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד, בתקופה הקובעת, שאינה15 של :מכירה באמור בסעיף קטן (ב), רשאי המוכר לבחור באחד מאלה ) לחוק העיקרי, ואם התקיים1א(ב48 תשלום מס השבח לפי הוראות סעיף )1( 5) להגדרה "החלק המוטב של השבח הריאלי( ) או4( ,)3( ,)2( ,)1( האמור בפסקאות , יהיה זכאי המוכר להחזר המס ששילם ביתר- )עד יום התחילה" שבסעיף קטן (א ;א לחוק העיקרי103 ויחולו לעניין זה הוראות סעיף תשלום מס השבח לפי הוראות סעיף קטן (א) ומתן ערובה, להנחת דעתו של )2( )1א(ב48 המנהל, בגובה יתרת מס השבח שהיה עליו לשלם לפי הוראות סעיף לחוק העיקרי. במכירת זכות במקרקעין שחלות לגביה הוראות סעיף זה, יקראו את סעיף (ה) ) לחוק העיקרי כך שבסופו יבוא "ובלבד ששיעור המס על החלק המוטב של1()ב(ב48 ) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה9 השבח הריאלי עד יום התחילה, כהגדרתו בסעיף )".1()א(ב48 , לא יעלה על שיעור המס הקבוע בסעיף2022-), התשפ"ב100 '(תיקון מס )לסעיף קטן (ד במכירת זכות במקרקעין שתוכנית הבנייה שחלה דירות לפחות15 לגביה מתירה בנייה על הקרקע של ,המיועדות לשמש למגורים, בידי יחיד, בתקופה הקובעת לא ניתן לדעת, במועד המכירה, אם יתקיים התנאי הדורש בנייה למגורים בתוך תקופה מסוימת מיום המכירה (להלן התקופה לבנייה), אלא רק בדיעבד. על כן מוצע- בסעיף זה לאפשר למוכר זכות במקרקעין כאמור, לבחור אם לשלם את המס כפי שהיה מוטל עליו לולא הוראת השעה (כלומר, לפי ) לחוק) ולקבל החזר בגובה ההפרש1א(ב48 הוראות סעיף שבין המס שבו חויב לבין המס שבו הוא חייב לפי הוראות סעיף זה אם וכאשר תעמוד המכירה גם בתנאי של סיום הבנייה בתוך התקופה לבנייה; או לשלם את המס בשיעור המופחת בהתאם לסעיף זה ולהמציא ערובה מתאימה להבטחת תשלום יתרת המס, שתפקע אם וכאשר תעמוד המכירה בתנאי של סיום הבנייה בתוך התקופה כאמור. במועד תום הבנייה, ייעשה חישוב של איזה חלק מהשבח הריאלי לפני יום התחילה זכאי לשיעור המס המופחת ואיזה חלק לא זכאי לשיעור המס המופחת, וישולם יתרת המס או יבוצע החזר מס, לפי העניין. )לסעיף קטן (ה ב לחוק, במכירת זכות במקרקעין48 לפי הוראות סעיף ,)2001 בנובמבר7( שנרכשה לפני יום כ"א בחשוון התשס"ב יראו את השבח כחלק מההכנסה החייבת במס הכנסה בשנת המס שבה נעשתה המכירה, ועל השבח הריאלי יחולו, בין לפקודה, לפי העניין.126 או121 השאר, הוראות סעיפים מוצע לקבוע כי במכירת זכות במקרקעין שחלות להצעת החוק, שיעור המס לפי9 לגביה הוראות סעיף הפקודה על החלק המוטב של השבח הריאלי עד יום התחילה שנקבע לפי הוראות סעיף זה, לא יעלה על שיעור ) לחוק, כך שההטבה בשיעור1()א(ב48 המס הקבוע בסעיף המס תיזקף לזכות המוכר גם לעניין הוראות הפקודה. ד ב ר י ה ס ב ר 1179 הועצת חוהצ1 - הלשממה קוח תועהועצהצע - הלשממה קוח תו לכל מונח בסעיף זה תהיה המשמעות הנודעת לו בחוק העיקרי אלא אם כן נקבע (ו) במפורש אחרת. - בסעיף זה (ז) ; כמשמעותו בחוק התכנון והבנייה- ""היתר בנייה ;4‏1956- חוק התכנון והבנייה, התשכ"ה- ""חוק התכנון והבנייה 6א לפקודת מס הכנסה, ולרבות4 לרבות חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף- ""יחיד ;6 לפקודה האמורה3 שותפות שחל לגביה סעיף לחוק העיקרי, ואולם המונח "שליטה" בהגדרה האמורה1 כהגדרתו בסעיף- ""קרוב ;) לחוק האמור3())(ב4(19 יפורש כאמור בסעיף ; לחוק העיקרי47 כהגדרתו בסעיף- ""השבח הריאלי עד יום התחילה תוכנית מפורטת כמשמעותה בחוק התכנון והבנייה, או תוכנית- ""תוכנית בנייה כמשמעותה באותו חוק, שתנאי להוצאת היתר מכוחה הוא אישור תוכנית איחוד וחלוקה כמשמעותה בסימן ז' לפרק ג' בחוק האמור. )לסעיפים קטנים (ו) ו–(ז להצעת החוק9 מוצע לקבוע שהמונחים בסעיף ,יפורשו, אם לא הוגדרו באופן פרטני, כפי משמעותם בחוק למעט המונח "יחיד" אשר יכלול לעניין הוראות הסעיף ,6א לפקודה4 גם חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 6 לפקודה. כאמור בדברי3 ושותפות שחל לגביה סעיף ההסבר לסעיף קטן (א), מוצע להגדיר מהי תוכנית בנייה לצורך אותו סעיף קטן. 6.92 '; התשפ"ב, עמ307 'ס"ח התשכ"ה, עמ 4 ד ב ר י ה ס ב ר סודר במח' רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי ISSN 0334-7014 שקלים חדשים4.86 המחיר