קטע מדברי הכנסת
הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התשס"ח–2007
[רשומות (הצעות חוק, חוב' מ/349).]
(קריאה ראשונה)
היו"ר יצחק זיו:
אנחנו עוברים להצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התשס"ח–2007, בקריאה ראשונה. אני מזמין את כבוד השר משולם נהרי להציג את הצעת החוק בשם שר האוצר. בבקשה.
השר משולם נהרי:
אדוני היושב-ראש, חברי הכנסת, בהצעת החוק המונחת בפניכם מוצעים כמה תיקונים, בעיקר הקלות, בפרק רביעי 2 לפקודה, הקובע את מיסוי הנאמנויות ובסעיף 131 לפקודה הקובע חובת הגשת דוח שנתי לעניין חובות הדיווח המוטלות על הנאמן, על יוצר הנאמנות ועל הנהנה בה.
השוואת דין לעניין נאמנויות לדין הכללי – מתן הקלות במס לנאמנות שהפכה לתושבת ישראל על הכנסה מעסק בחו"ל.
"נאמנות תושבי ישראל" מוגדרת כנאמנות שבמועד יצירתה יוצר אחד לפחות בה ונהנה אחד לפחות בה היו תושבי ישראל ובשנת המס היה יוצר אחד לפחות בה ונהנה אחת לפחות בה תושבי ישראל. לפיכך נאמנות יכולה לשנות את סיווגה ולהפוך ל"נאמנות תושבי ישראל" בשל עלייתו לארץ של אחד היוצרים בה או בשל עלייתו לארץ של אחד הנהנים בה. נאמנות תושבת ישראל חייבת במס על כלל הכנסותיה בעולם.
נוסח הפקודה כיום קובע כי נאמנות שהפכה לנאמנות תושבת ישראל בשל עלייתו לארץ של אחד היוצרים בה או בשל עלייתו לארץ של אחד הנהנים בה או בשל היותם תושבים חוזרים, תיהנה מהטבות המס הניתנות לפי סעיף 14(א) לפקודה לעולה או מההטבות הניתנות לפי סעיף 14(ג) לתושב חוזר, לגבי הכנסותיהם הפסיביות בחו"ל מנכסים שהיו להם לפני היותם לתושבי ישראל.
בתיקון זה מוצע לקבוע כי נאמנות כאמור תיהנה גם מההטבות הניתנות לעולה או לתושב חוזר לגבי הכנסות מעסק שהיה לו בחו"ל לפני היותו לתושב ישראל, לפי סעיף 14(ב) לפקודה. סעיף זה קובע פטור ממס במשך ארבע שנים להכנסות מעסק בחו"ל שהיה לתושב ישראל. מוצע לקבוע כי דין זה יחול גם לגבי נאמנות לרבות נאמנות לפי צוואה, כשהנהנה עלה לישראל או שהוא תושב חוזר ולא היה בשנת המס נהנה אחר שהוא תושב ישראל, כלומר הנאמנות הפכה לנאמנות תושבי ישראל רק בשל עלייתו לארץ של אותו נהנה.
סעיף 131 לפקודה, כפי שתוקן בתיקון 147 לפקודה, שבו הוסף פרק הנאמנויות, קבע חובות דיווח רחבות לעניין הנאמנויות.
מוצע לקבוע כי חובות הדיווח לפי סעיף 131 לפקודה יחולו רק על נאמן בנאמנות תושבי ישראל, לרבות נאמנות לפי צוואה שנחשבת לתושבת ישראל, על נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס וכן על יוצר או נהנה שבחרו להיות בר השומה ובר החיוב במקום הנאמן.
מוצע להסתפק בחובת הודעה בלבד, על גבי טופס שיקבע המנהל, בכל המקרים הבאים שהמשותף להם הוא שהם אינם אירועי מס ולכן ניתן להסתפק בהודעה בלבד על קיומם ואין צורך בחובת הגשת דוח שנתי לגביהם.
חובות הודעה של היוצר - יוצר תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמנות בשנת המס נכס או הכנסה מנכס יודיע על כך למנהל בתוך 30 ימים מיום יצירת הנאמנות או מיום ההקניה, לפי העניין.
יוצר בנאמנות יוצר תושב חוץ, ששינתה את סיווגה והפכה לנאמנות תושבי ישראל או לנאמנות ניהנה תושב חוץ, משום שהיוצר היה לתושב ישראל, יודיע על כך למנהל עד 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל.
חובות ההודעה של הנאמן – 1. כינונה של נאמנות לפי צוואה בשל התקיימות הוראות הצוואה לכינונה, למשל מות המוריש, בתוך 45 ימים מיום התקיימות הוראות הצוואה.
2. שינוי סיווג של נאמנות קיימת עד ה-30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג הנאמנות.
3. סיום של נאמנות תושבי ישראל, סיום של נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל וסיום של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל בעת סיומה עד ה-30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימה הנאמנות או אם חלה עליו או על היוצר חובה להגיש דוח לגבי אותה נאמנות במועד להגשת הדוח. ההודעה תכלול את פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל סיום הנאמנות ולגבי נאמנות שהיו לה נכסים בישראל בעת סיומה – פרטי הנכסים בישראל שחולקו לנהנים בשל סיום הנאמנות. הוראות אלה יחולו גם על יוצר או ניהנה שבחרו להיות בר השומה.
חובת הודעה של הנהנה – נהנה תושב ישראל שקיבל בחלוקה נכס שאינו כסף מנאמן יודיע על כך למנהל עד ליום 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה היתה החלוקה כאמור.
כיוון שמוצע להשאיר את חובת הגשת הדוח השנתי על נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, מוצע להסמיך את שר האוצר לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, פטור מהגשת דוח שנתי אם לנאמן יש בישראל רק הכנסה פטורה או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס.
תיקונים נוספים שמוצע לתקנם במסגרת תיקון זה הם כמה הבהרות לתיקון 147 לפקודה. מוצע להבהיר כי יראו נהנה כיוצר לא רק במקרה שבו הקנה הנאמן נכס לנאמן אחר מבלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות, אלא גם במקרה שבו שונו הנהנים מבלי שניתנה על כך הוראה כאמור. כמו כן מוצע לקבוע כי במקרה שבו רואים את הכנסת הנאמנות כהכנסת הנהנה, לאחר שחולקה לו, ייכנס הנהנה לנעלי היוצר לעניין רווח הון במכירת נכס שהיה ליוצר, כפי שהיה הנאמן נכנס לנעליו אילו היה הוא בר השומה ובר החיוב. הוראה כאמור בטעות נשמטה בתיקון 147.
עוד מוצע להבהיר כי בר השומה ובר החיוב יוכל להיות היוצר או הנהנה רק אם יש בנאמנות יוצר אחד בלבד או נהנה אחד בלבד והוא תושב ישראל. לפי הנוסח היום ניתן להבין כי בר החיוב ובר השומה יכול להיות היוצר או הנהנה אף אם יש כמה יוצרים או כמה נהנים, ובלבד שאחד מהם תושב ישראל. הוראה זו נקבעה כדי לאפשר הליכי אכיפה על היוצא או הנהנה שהוא בר השומה.
כדי למנוע העברת הכנסות לנהנים הזכאים, מכל סיבה, לשיעורי מס נמוכים יותר, מוצע להבהיר כי אם הכנסת הנאמן הופקה ממקורות הכנסה שונים, מקורה של ההכנסה שחולקה לניהנה ייקבע בהתאם למקורות ההכנסה של הנאמן באופן יחסי, כך לא תישמע טענת נהנה כי הוא רשאי לבחור ולקבוע את מקור ההכנסה שחולקה לו מתוך כלל הכנסת הנאמן.
מוצע לקבוע כי הוראות התיקון שהן ברובן כאמור מקילות יחולו החל מה-1 בינואר 2006. מוצע לקבוע כי ההוראה שלפיה נהנה יוכל להיות בר השומה ובר החיוב רק אם הוא נהנה יחיד שהוא תושב ישראל תחול מ-1 בינואר 2008 והודעות שהמועד להגשתן לפי תיקון זה היה בעבר, יוגשו בתוך 60 ימים מיום פרסום תיקון חוק זה או במועד שבו יהיו הטפסים להגשת ההודעות, לפי המאוחר מביניהם. תודה.
היו"ר דוד רותם:
תודה לשר. חבר הכנסת רביץ – אינו נוכח. חבר הכנסת סער, בבקשה.
גדעון סער (הליכוד):
אדוני היושב-ראש, מכובדי שר המשפטים, שרת החינוך, השר נהרי, בסך הכול רציתי לומר שאני חושב שהצעת החוק הזאת טובה ולכן אנחנו נתמוך בה, למרות העובדה שלא מציג את החוק השר עצמו. אנחנו בהחלט נתמוך בהצעה שהביא השר נהרי.
היו"ר דוד רותם:
תודה לחבר הכנסת סער. חברי הכנסת, אנחנו עוברים להצבעה.
הצבעה מס' 36
בעד ההצעה להעביר את הצעת החוק לוועדה – 8
נגד – אין
נמנעים - אין
ההצעה להעביר את הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162),
התשס"ח–2007, לוועדת הכספים נתקבלה.
היו"ר דוד רותם:
בעד - 8, אין מתנגדים ואין נמנעים. אנחנו נצרף גם את קולותיהם של חברי הכנסת אלקין ומרגי מבלי שזה ישנה את התוצאות. אני קובע שהצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התקבלה בקריאה ראשונה, והיא תעבור לדיון בוועדת הכספים לשם הכנתה לקריאה שנייה ולקריאה שלישית.