הצעת חוק לקריאה הראשונה

רשומות הצעות חוק ה מ מ ש ל ה 2025 בנובמבר26 1909 ו' בכסלו התשפ"ו עמוד 272 ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸ ¸2025-הנידמה למסהצעת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו272 :מתפרסמת בזה הצעת חוק מטעם הממשלה 2025-הצעת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו 26.11.2025 ,, ו' בכסלו התשפ"ו1909 - הצעות חוק הממשלה פרק א': פרשנות מטרת החוק 1. ,חוק זה מטרתו להבטיח תשלום מס מזערי בישראל בידי קבוצה רב־לאומית בישראל Base Erosion and Profit( בהתאם לעקרונות למניעת שחיקת בסיס המס והסטת רווחים ) (בחוקOECD( ), שנקבעו בידי הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכליShifting (BEPS) ).OECD ארגון ה־- זה בעשור האחרון, מקדם הארגון לשיתוף פעולה כללי – ארגון ה- ) (להלןOECD( ולפיתוח כלכלי ) מיזם למניעת שחיקת בסיס המס והסטה שלOECD Base( רווחים בין מדינות על ידי תאגידים רב־לאומיים ), שנעשות ביןErosion and Profit Shifting - BEPS השאר באמצעות הסטת פעילות למדינות שבהן שיעור המס האפקטיבי החל על תאגידים נמוך. במיזם משתתפות 1 מדינות, לרבות מדינת ישראל.40–כ 1 דרכי פעולה. דרך הפעולה הראשונה5 המיזם כולל ,עוסקת בטיפול באתגרי המס של הכלכלה הדיגיטלית Two( ובמסגרתה גובש מודל מדיניות הכולל שני רבדים :) כמפורט להלןPillar Solution ) נועד לטפל בחלוקתPillar One( הרובד הראשון זכויות המיסוי של החברות הרב–לאומיות הגדולות והרווחיות ביותר, במטרה להבטיח שזכויות מיסוי על רווחים מסוימים יוקצו מחדש למדינות שבהן מתקיים השוק או מתבצעת הפעילות העסקית, גם אם לחברה אין בהן נוכחות פיזית משמעותית. הצעת חוק זו אינה עוסקת ברובד זה. ), המכונה גם כלליPillar Two( הרובד השני כללי- ) (להלןGlobal Anti-Base Erosion( GloBE–ה עומד במוקד הצעת חוק זו. מטרתו העיקרית היא(GloBE–ה להבטיח כי תאגידים רב–לאומיים גדולים יחויבו בשיעור 1 לפחות על רווחיהם המצרפיים בכל5% מס אפקטיבי של מדינה שבה הם פועלים, בלא קשר למקום מושבם או מקום הפעילות. כללים אלה נועדו לשים קץ למרוץ לתחתית בשיעורי המס בין מדינות העולם. כדי להבטיח את יישום שיעור המס האפקטיבי כולל שלושה מנגנונים מרכזייםPillar Two ,המזערי ) במקרים שבהם שיעורTop-up Tax( להטלת מס משלים :15%–המס האפקטיבי במדינה מסוימת נמוך מ Income Inclusion( מנגנון הכללת ההכנסה- האחד זהו המנגנון העיקרי- )IIR– מנגנון ה- ) (להלןRule - IIR . הוא מטיל את האחריות לתשלום המסGloBE–לפי כללי ה )Ultimate Parent Entity( המשלים על חברת האם הסופית –של הקבוצה הרב–לאומית במדינת מושבה. כך, אם חברת בת הפועלת במדינה זרה משלמת מס אפקטיבי הנמוך 1, אזי חברת־האם חייבת במס המשלים במדינת5%–מ המושב שלה, בשל הרווחים הלא–ממוסים או הרווחים הממוסים בשיעור נמוך, של חברת–הבת. Under( מנגנון לעניין רווחים הממוסים בחסר- השני )UTPR– מנגנון ה- ) (להלןTax Profits Rule - UTPR . במקריםIIR– מנגנון זה משמש כלי גיבוי למנגנון ה- IIR–שבהם המס המשלים לא הוטל באמצעות מנגנון ה (למשל, כי מדינת המושב של חברת האם לא אימצה את מאפשר למדינות אחרותUTPR–), מנגנון הGloBE–כללי ה שאימצו את הכללים להטיל את המס המשלים. הוא עושה זאת באמצעות שלילת ניכויים או דרישת התאמות דומות ,בחברות־בנות אחרות של הקבוצה הפועלות באותן מדינות עד לגביית המס המשלים הנדרש. Qualified( מנגנון מס מקומי משלים מזערי- השלישי - ) (להלןDomestic Minimum Top-up Tax - QDMTT ). הצעת חוק זו עניינה בעיגון מנגנוןQDMTT–מנגנון ה , בדין הישראלי. הכלל המעוגן באותו מנגנוןQDMTT–ה מעניק למדינת המקור (מדינת הפעילות) את הזכות הראשונית והמוחלטת לגבות את המס המשלים (עד שיעור 1 מס אפקטיבי), על ההכנסות הנצמחות או המופקות5% של ,על ידי ישויות שהן תושבות המדינה. במילים אחרות למדינת האם, באמצעות- במקום לאפשר למדינה זרה , או למדינה אחרת בקבוצה, באמצעותIIR–מנגנון ה לגבות את המס המשלים על רווחים- UTPR–מנגנון ה QDMTT–שנוצרו בישראל אך מוסו באופן נמוך, מנגנון ה מאפשר לישראל לגבות מס זה בעצמה. תשלום מס במסגרת נחשב למס מקומי משלים, הניתן כזיכויQDMTT–מנגנון ה ומפחית את המס המשלים שאותו תשלם החברה למדינה .UTPR– או הIIR–זרה לפי מנגנוני ה , הצהירה מדינת ישראל, באמצעות שר2021 בשנת האוצר, כי היא מצטרפת למתווה הטיפול באתגרי המס של הכלכלה הדיגיטלית ולמודל המדיניות של שני הרבדים ) שבמסגרתו. בהתאם לכלליPillar Two– וPillar One( , מדינה רשאית לבחור את היקף ואופןOECD–ארגון ה האימוץ של המנגנונים שנקבעו בשני הרבדים כאמור לדין הפנימי שלה, ובכלל זה אימוץ באופן חלקי. מדינות רבות באופן מלא אוPillar Two בעולם החלו לאמץ את מנגנון .2024 חלקי כבר בשנת ד ב ר י ה ס ב ר 273 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו הגדרות .2 - בחוק זה דברי הסבר והנחיות כפי שמתפרסמים באתר- ""דברי ההסבר וההנחיות לכללים ; מזמן לזמןOECD–האינטרנט של ה , החליט שר האוצר לפעול2024 בחודש אוגוסט לאימוץ משטר המס המזערי באופן חלקי באמצעות אימוץ , בלבד. בהתאם למוצע ובהתאם לכלליQDMTT–מנגנון ה , המשטר יחול על הכנסתן של ישויות משתתפותGloBE–ה תושבות ישראל שהן חלק מקבוצה רב־לאומית בעלת מחזור מיליון אירו או יותר בתקופה750 פעילות קבוצתי עולמי של שנים נבחנות, וזאת החל משנת המס4 של שנתיים מתוך או אחריו.2026 הראשונה שתתחיל בחודש ינואר בישראלQDMTT–בהתאם למוצע, החלת מנגנון ה Pillar Twoתהיה בהתאם לכללים שנקבעו במנגנון ה־ במטרה למנוע תשלום מס במדינה זרה בשל הכנסה בבסיס המס בישראל, במקרים שבהם המס האפקטיבי על ההכנסה –האמורה נמוך משיעור המס המזערי. כך, אם קבוצה רב 15%–לאומית תפעל בישראל ותשלם מס אפקטיבי הנמוך מ על רווחיה המקומיים, המס המשלים ייגבה בידי רשות . צעד זהQDMTT–המסים בישראל באמצעות מנגנון ה מונע מעבר זכויות מיסוי על הכנסה בבסיס המס הישראלי .UTPR– או הIIR–למדינות זרות אשר אימצו את מנגנוני ה בכך, ההצעה משמרת את ריבונותה הפיסקלית של ישראל ומבטיחה גביית מס ראויה. אתOECD–, פרסם ארגון ה2021 בחודש דצמבר הכללים להטלת מס מזערי המהווים סטנדרט בין–לאומי OECD– הכללים). נוסף על כך, ארגון ה- אחיד (להלן ) המבהיריםCommentaries( מפרסם דברי הסבר לכללים ומפרשים כיצד יש ליישם אותם. דברי ההסבר האמורים מתעדכנים מזמן לזמן ומפורסמים באתר האינטרנט של ארגון . מדינה שבוחרת ליישם את הכללים בחקיקהOECD–ה הפנימית, נדרשת ליישם אותם באופן שיביא לתוצאה דומה לזו המוצגת בכללים שפרסם הארגון. בדרך זו יתאפשר יישום אחיד של המודל על ידי קבוצה רב–לאומית הכוללת חברות (ישויות משתתפות) במדינות שונות. כדי לעמוד בדרישה האמורה, בחרו כמה מדינות (לדוגמה שוויץ ולוקסמבורג) לעגן את הכללים בחקיקה ,הפנימית שלהן באמצעות הפניה לכללים. באופן דומה - הצעת חוק זו כוללת, בתוספת כנוסחה המוצע (להלן התוספת), תרגום של הכללים, וסעיפיה כוללים הפניה להוראות הנוגעות ליישום הכללים בישראל ולחישוב המס המקומי המשלים בישראל. בדרך זו נשמרת אחידות ביישום הכללים עם שאר המדינות המיישמות אותם ומתאפשרת הכללה של המס המקומי המשלים תחת משטרי נמל ) במדינות המיישמות את מנגנוניSafe Harbor( מבטחים . הבאת התרגום של הכללים בתוספת אףUTPR– והIIR–ה מאפשרת נגישות לכללים בשפה העברית. נוסף על כך, הצעה זו כוללת מנגנונים פרוצדורליים לגביית המס בישראל וכן כללים לחלוקת נטל המס בישראל ,בין הישויות השונות החברות בקבוצה הרב–לאומית שפועלות בישראל. מוצע לקבוע כי החוק נועד ליישם בישראל את 1 סעיף הכללים להטלת מס מזערי כפי שנקבעו במסגרת , באופן שיבטיחOECD– של ארגון הPilar Two–מתווה ה תשלום מס משלים מזערי בישראל, והכול בהתאם לעקרונות Base( למניעת שחיקה של בסיס המס והסטת רווחים ), שגובשו בידי ארגוןErosion and Profit Shifting - BEPS , ובייחוד בהתאם לעקרונות להטלת מס מזערי.OECD–ה מוצע לקבוע בסעיף זה הגדרות למונחים 2 סעיף המרכזיים המשמשים בהצעת החוק. חלק מההגדרות המוצעות מאמצות, על דרך ההפניה, את 1 לכללים. כאמור בחלק הכללי0 המונחים הקבועים בסעיף של דברי ההסבר, נוסח מתורגם לעברית של הכללים מובא בתוספת, וההפניה למונחים כאמור שמוצע לאמץ, תהיה לנוסחם בתרגום זה. כפי שצוין לעיל, כדי ליישם את- "להגדרה "הכללים המנגנון שנקבע בכללים תוך היצמדות לנוסחם כפי , מוצע להפנות לכלליםOECD–שפורסם בידי ארגון ה בתרגומם המובא בתוספת. הכללים שבתוספת הם תרגום של הנוסח האחרון של הכללים שאושר בידי הארגון ), ופורסם באתר2021 1 בדצמבר4( ביום י' בטבת התשפ"ב https://www. בכתובתOECD–האינטרנט של ארגון ה oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising- from-digitalisation-of-the-economy-global-anti- base-erosion-model-rules-pillar-two_782bac33-en. Tax" :. הכללים פורסמו כאמור במסמך שכותרתוhtml Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy - Global Anti-Base Erosion Model Rules )".Pillar Two( כאמור לעיל, יש חשיבות רבה לאחידות באופן החלת הכללים בישראל ובשאר העולם. לעניין זה, מוצע שאם יפרסם בעתיד עדכון לכללים, באופןOECD–ארגון ה ,שיביא לשינוי הכללים המחייבים ברמה הבין–לאומית שר האוצר יהיה מוסמך לעדכן בהתאם את התרגום של להצעת החוק).21 הכללים המובא בתוספת (ראו סעיף בהתאם לכך, על פי המוצע, ההגדרה "הכללים" כוללת גם כל עדכון עתידי כאמור שיקבע השר. ארגון- "להגדרה "דברי ההסבר והנחיות לכללים מפרסם באתר האינטרנט שלו מזמן לזמן דבריOECD–ה 3 הסבר לכללים והנחיות בקשר לכללים. כאמור בסעיף ,לחוק המוצע, פרסומים אלה מהווים מקור פרשני לכללים ועל כן מוצע להגדירם. ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו274 ), "ישות־Agreed Administrative Guidance( ", "הנחיות(Commentary( ""דברי הסבר Constituent Entity( "), "ישות משתתפתUltimate Parent Entity( "אם סופית "), "קבוצה רב־לאומיתPermanent Establishment - PE( "), "מוסד קבע- CE ), "תקני דיווח כספיEffective Tax Rate) "), "שיעור המס האפקטיביMNE Group( Acceptable Financial Accounting( ") ו"תקן חשבונאי מקובלIFRS( "בין־לאומיים ;1 לכללים0 כהגדרתם בסעיף- )Standard )Consolidated Financial Statements( דוחות כספיים מאוחדים- ""דוחות מאוחדים ;1 לכללים0 כהגדרתם בסעיף ) כהגדרתםGloBE Income or Loss( הכנסת גלוב או הפסד גלוב- ""הכנסת גלוב ;1 לכללים0 בסעיף ישות משתתפת תושבת ישראל או ישות משתתפת שהיא- ""ישות משתתפת ישראלית ;מוסד קבע בישראל הכללים החשבונאיים כפי שיהיו- ""כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית מקובלים מזמן לזמן בארצות הברית ביחס לחברות הנסחרות בבורסות בארצות Financial( הברית, לרבות כללים ותקנים שמפרסמת הוועדה לתקני חשבונאות ;) וכן כללים שהיא מאמצתAccounting Standards Board (FASB) כללי המודל הגלובליים למניעת שחיקת בסיס המס, הנכללים במסמך- ""הכללים , ותרגומם מובא בתוספת, לרבות כל עדכון שלהםOECD–שאושר בידי ארגון ה ;21 שאישר הארגון ושהשר קבע בצו לפי סעיף ;(א) או (ב), לפי העניין4 מס שהוטל לפי סעיף- ""מס מקומי משלים סכום המס שמחושב- ), לעניין קבוצה רב־לאומית בישראלTop-up Tax( ""מס משלים .9 לכללים לגבי קבוצה רב־לאומית בישראל, ובלבד21.9 ו־ ,5 בהתאם לסעיפים ;שבחישוב המס כאמור לא יובא בחשבון המס המקומי המשלים שהוטל לפי חוק זה ישות משתתפת- "להגדרה "ישות משתתפת ישראלית היא המונח המרכזי שקובע על אילו יחידות מסוימות QDMTT–בתוך קבוצה רב–לאומית יחולו בפועל כללי ה והחישובים הנדרשים. בהתאם לכללים, ישות משתתפת Legal( היא למעשה, ככלל, כל יחידה או ישות משפטית ) המשתייכת לקבוצה רב–לאומית, שנכללת בדוחותEntity הכספיים המאוחדים של אותה קבוצה. כלומר, מדובר בחברה, שותפות, מוסד קבע (כהגדרתו בכללים), יחידה פיננסית או כל גוף אחר שהנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות שלו מאוחדים באופן מלא או יחסי (במקרה של שותפות או מיזם משותף) בדוחות הכספיים של חברת־האם הסופית של הקבוצה. ההסדר המוצע בחוק זה יחול רק על ישות משתתפת שממוסה בישראל על בסיס פרסונלי, כלומר, על ישות כאמור שהיא תושבת ישראל או על מוסד קבע הפועל בישראל. מונח זה כולל את- "להגדרה "קבוצה רב־לאומית בישראל –כל הישויות המשתתפות בישראל שהן חלק מקבוצה רב לאומית. ההגדרה המוצעת חלה גם במקרים שבהם קיימת רק ישות משתתפת ישראלית אחת בקבוצה כאמור וגם במקרים שבהם קיימות יותר מישות משתתפת ישראלית אחת, ובלבד שמדובר בישויות שהן חלק מאותה קבוצה רב–לאומית. ), לעניין קבוצה רב־Top-up Tax( "להגדרה "מס משלים מונח זה מכוון למס המשלים המחושב- לאומית בישראל .9 לכללים לגבי חברות2–1.9 ו ,5 בהתאם להוראות סעיפים (ישויות משתתפות) בקבוצה רב–לאומית בישראל. הוראות –אלה כוללות, בין השאר, את האפשרות של הקבוצה הרב לאומית בישראל לבחור שיחולו לגביה הוראות רשות לכללים, כגון: החרגת הכנסות על בסיס5 הנכללות בסעיף ), והחרגתSBIE( פעילות (הוצאות והשקעות) ממשית ).de minims( קבוצה רב־לאומית בישראל עם פעילות זניחה לכללים עוסק במס המשלים המחושב, לגבי5 סעיף UTPR– ומנגנון הIRR–מדינה מסוימת, לפי מנגנון ה (כאמור, זהו מנגנון המופעל על ידי מדינה אחרת, שבה נמצאת חברת־האם או חברה קשורה אחרת), ולכן מאפשר ששולםQDMTT–הפחתה של המס שחושב לפי מנגנון ה IIR–במדינה הנבחנת, מתשלום המס המשלים לפי מנגנון ה . הפחתה דומה מוצעת גם בהגדרה זו.UTPR–או מנגנון ה וביתר פירוט, מאחר שעל פי המוצע, המס המשלים שיוטל בישראל על קבוצה רב–לאומית בישראל מבוסס ד ב ר י ה ס ב ר 275 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ;1‏ פקודת מס הכנסה- ""הפקודה ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מקבוצה רב־- ""קבוצה רב־לאומית בישראל לאומית, או שתי ישויות משתתפות ישראליות או יותר שהן חלק מאותה קבוצה ;רב־לאומית ;15% - ""שיעור המס המזערי כהגדרתה בפקודה, ואם קבע המנהל תקופת דיווח מיוחדת לפי סעיף- ""שנת מס ; התקופה שקבע- 91 ; כהגדרתם בפקודה- ""תושב ישראל", "מנהל" ו"פקיד שומה תקני דיווח כספי ישראליים שפורסמו או אומצו בידי- ""תקני דיווח כספי ישראליים המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות. פרשנות החוק .3 בפרשנות חוק זה יש להתחשב בנוסח הכללים כפי שנקבעו בשפה האנגלית וכן בדברי ההסבר וההנחיות לכללים, הכול כדי להבטיח אחידות ביישומם של הכללים במישור הבין־לאומי. פרק ב': הטלת המס וחישובו הטלת מס מקומי משלים וחישובו .4 1.1 לכללים, תוטל ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) ,עליה, בשנת המס, תוספת מס בגובה המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל שהיה מוטל באותה שנת מס על הישות המשתתפת הישראלית באותה קבוצה אילו הייתה הישות המשתתפת הישראלית היחידה באותה קבוצה, והכול בין שהיא הישות מס משלים פרטני).- היחידה כאמור ובין שאינה הישות היחידה כאמור (בחוק זה , הרי הכללתו במסגרת חישוב המסQDMTT–על עקרון ה המקומי המשלים החל על הקבוצה יוצרת כפל ספירה ומרוקנת מתוכן את חישוב שיעור המס האפקטיבי בישראל. על כן מובהר בהגדרה שלצורך חישוב המס המשלים בישראל של הקבוצה הרב־לאומית בישראל, לא יילקח בחשבון המס המקומי המשלים שמוטל לפי החוק המוצע. .9 לכללים עוסקים בהוראות לחישוב2–1.9 ו סעיפים המס המשלים לפי הכללים בשנות היישום הראשונות שלהם לגבי ישות משתתפת או קבוצה, ועל כן מוצע להפנות גם אליהם לצורך ההגדרה. המס המקומי המשלים הוא- "להגדרה "מס מקומי משלים לחוק המוצע, שעניינו בחישוב4 המס המשולם לפי סעיף המס הפרטני המשלים של ישות משתתפת ישראלית (סעיף קטן (א)) או בחישוב המס המשלים היחסי של כלל הישויות בקבוצה רב־לאומית בישראל (סעיף קטן (ב)). בדומה לשיעור המס- "להגדרה "שיעור המס המזערי המזערי שנקבע בכללים, מוצע לקבוע ששיעור המס 1. קבוצה רב–לאומית בישראל ששיעור5% המזערי יהיה 1, תתחייב במס מקומי5%–המס האפקטיבי שלה נמוך מ משלים לפי החוק המוצע, כך שלאחר מכן שיעור המס 1.5% האפקטיבי שלה יהיה מוצע להגדיר שנת מס כפי שהיא- "להגדרה "שנת מס מוגדרת בפקודת מס הכנסה, כלומר תקופה של שנים עשר 1 בינואר, וכן תקופת שומה–חודשים רצופים, שתחילתה ב מיוחדת שקבע המנהל בהתאם לסמכותו בפקודה האמורה (אם קבע). כמו כן מוצע לכלול בהגדרה תקופת דיווח מיוחדת לעניין המס המקומי המשלים שקבע המנהל לפי 91 לחוק המוצע (אם קבע). סעיף )" ו"תקןIFRS( להגדרות "תקני דיווח כספי בין–לאומיים Acceptable Financial Accounting( "חשבונאי מקובל )", להגדרה "כללי חשבונאות מקובלים בארצותStandard מאחר- "הברית", ולהגדרה "תקני דיווח כספי ישראלים שחישוב המס המקומי המשלים מתבצע על בסיס הדוחות החשבונאיים של הקבוצה הרב־לאומית, בהתאם לנסיבותיה, מוצעות הגדרות למונחים הנדרשים לעניין זה. מוצע לקבוע כי בפרשנות הוראות החוק יש 3 סעיף להתחשב בנוסח באנגלית של הכללים וכן של דברי ההסבר וההנחיות לכללים המתפרסמים מזמן לזמן . הסעיף נועד להבטיח כי יישום החוקOECDבידי ארגון ה־ המוצע בישראל יתבצע באחידות מלאה עם המדינות האחרות שבחרו ליישם את הכללים, תוך יצירה של סטנדרט אחיד שיאפשר יישום קל של הכללים בידי קבוצות רב–לאומיות. )לסעיף קטן (א 4 סעיף מוצע לקבוע כי ישות משתתפת ישראלית 1.1 לכללים, כלומר שהיא שחלות לגביה הוראות סעיף 1.20 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 1 ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו276 על אף האמור בסעיף קטן (א), ישות משתתפת ישראלית שמוטל עליה מס משלים (ב) פרטני לפי סעיף קטן (א), ושאינה הישות המשתתפת הישראלית היחידה בקבוצה הרב־ לאומית בישראל, רשאית לבחור, חלף החיוב כאמור, להתחייב במס בגובה חלקה היחסי במס המשלים לעניין הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, כאמור בסעיף החלק היחסי במס המשלים), ובלבד שהמנהל הכיר, לעניין הישויות- קטן (ג) (בחוק זה (ב), ואותה ישות5 הישראליות המשתתפות באותה קבוצה, בישות מייצגת לפי סעיף (ג).5 הגישה דיווח כאמור בסעיף החלק היחסי במס המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית כאמור בסעיף (ג) קטן (ב), ייקבע בהתאם ליחס בין הכנסות הגלוב של הישות האמורה לכלל הכנסות הגלוב של הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהישות האמורה היא חלק ממנה; לעניין סעיף קטן זה, יראו הכנסת גלוב של ישות משתתפת ישראלית הנמוכה מאפס כאילו היא אפס. חלק מקבוצה רב–לאומית שיש לה מחזור עסקאות העולה מיליון אירו, ושאינה ישות מוחרגת כמשמעותה750 על בכללים, תשלם מס משלים על הכנסת הגלוב הפרטנית שלה, אם המס האפקטיבי על הכנסה זו הוא בשיעור נמוך החישובGloBE–1. יצוין שמכיוון שלפי כללי ה5%–מ של שיעור המס האפקטיבי והכנסות הישויות בקבוצה צריך להיעשות באופן אחיד בכל העולם, כלל החישובים בחוק המוצע מבוססים על הכללים והם שונים מההוראות הרגילות החלות בחישוב מס הכנסה לפי פקודת מס הכנסה הפקודה).- (להלן , חישוב המס האפקטיביGloBE––ככלל, לפי כללי ה והכנסת הגלוב מבוצעים ברמת הקבוצה בישראל, ולא ברמת הישות היחידה. עם זאת, בסעיף קטן זה מוצע חישוב שיאפשר למסות את הישות באופן פרטני, ולכן הוא אינו מביא בחשבון את הכנסות הגלוב של ישויות משתתפות ישראליות אחרות בקבוצה או את הכנסת הגלוב נטו של הקבוצה הרב־לאומית בישראל (הכנסות גלוב בקיזוז הפסדי גלוב של כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה). )לסעיפים קטנים (ב) ו–(ג מוצע לקבוע כי ישות משתתפת ישראלית שחלות 1.1 לכללים, תוכל לבחור, במקום לגביה הוראות סעיף החיוב במס המשלים הפרטני, להתחייב בחלקה היחסי במס המשלים, המחושב ברמת כלל הישויות הישראליות בקבוצה הרב–לאומית בישראל, וזאת בתנאי שכלל הישויות בקבוצה בחרו לצורך זאת בישות מייצגת אחת והיא הגישה את הדיווח הנדרש, כפי שיפורט להלן בדברי ההסבר לסעיף להצעת החוק.5 ההסדר המוצע לעיל נועד להקל על ניהול הציות של קבוצות רב–לאומיות הפועלות בישראל, ולמנוע מצב שבו כל ישות משתתפת ישראלית בקבוצה כאמור מחויבת לנהל חישוב עצמאי נפרד. בדרך זו ניתן למנות ישות אחת כאמור שתהיה ישות מייצגת, והיא תבצע את החישוב ברמת הקבוצה ותדווח ותשלם בשם כל הישויות. יתרון נוסף הטמון בבחירה במסלול זה בעבור הקבוצה הבין–לאומית הוא שהדבר יאפשר למצע את שיעור המס האפקטיבי בין הישויות המשתתפות הישראליות המשתייכות לקבוצה. כך, אם קיימות כמה ישויות משתתפות ישראליות באותה קבוצה, וחלק מהן משלמות בפועל שיעור מס אפקטיבי העולה על שיעור המס המזערי, או שלחלקן יש הפסדים, הרי התחשבות באותן ישויות במסגרת החישוב בעבור הקבוצה תביא לכך ששאר חברות הקבוצה ישלמו בפועל מס בשיעור נמוך משיעור המס המזערי. זאת, בתנאי שברמה המצרפית של הקבוצה בישראל, ישולם מס בשיעור המס המזערי. בשל יתרונות אלה, יש לצפות כי הרוב המוחלט של הקבוצות הרב–לאומיות הפועלות בישראל ומונות כמה ישויות משתתפות ישראליות, יבחרו במסלול זה. יודגש כי בכל הנוגע לקבוצה רב–לאומית כאמור שכוללת רק ישות אחת שפועלת בישראל, החישוב לפי שני המסלולים יביא לתוצאה זהה. כאמור, הבחירה במסלול המוצע בסעיפים קטנים :(ב) ו–(ג) כנוסחם המוצע, מותנית בשני תנאים מצטברים שהישות- שנבחרה ישות מייצגת; והשני- הראשון המייצגת מגישה למנהל דוח מרוכז לעניין כלל הישויות בקבוצה. לפי סעיף קטן (ג), המס המשלים לעניין הקבוצה , להצעת החוק2 הרב–לאומית בישראל, כהגדרתו בסעיף ייוחס לכל אחת מהישויות בקבוצה בהתאם לחלקה היחסי בהכנסות הגלוב של כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה. עם זאת, כדי שישויות שיש להן הפסדים בשנת המס לא יתחייבו במס משלים יחסי לפי סעיף זה, מוצע שהחלוקה של המס המשלים בין הישויות המשתתפות ,בקבוצה תיעשה רק בין הישויות הרווחיות בקבוצה. ויובהר כי כלל זה רלוונטי רק לחלוקה של המס בין חברות הקבוצה לפי סעיף קטן (ג), ואילו בקביעת המס המשלים של הקבוצה באופן כללי יתחשבו גם בישויות ההפסדיות (באופן שיביא להפחתת תוספת המס המשלים של הקבוצה). ד ב ר י ה ס ב ר 277 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו , לכללים5 על חישוב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, לפי סעיף (ד) :יחולו הוראות אלה 3.1.3 ו־3.1.2 חישוב המס המשלים כאמור ייעשה, על אף האמור בסעיפים 1) ( לכללים, על בסיס תקני דיווח כספי בין־לאומיים; ואולם חישוב המס המשלים כאמור ייעשה בהתאם לתקנים כמפורט בפסקאות משנה (א) או (ב) להלן, חלף :תקני דיווח כספי בין־לאומיים, אם מתקיימים התנאים כמפורט בהן – אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב- תקני דיווח כספי ישראליים (א) :לאומית בישראל כל אלה כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את 1) ( ;דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי ישראליים שנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל אחת )2( מהישויות האמורות בפסקת משנה (א), זהה לשנת הכספים שאליה ;מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית של הקבוצה נערכו התאמות בדיווחים של הישויות הישראליות )3( המשתתפות, כך שעריכתם על בסיס תקני הדיווח הכספי הישראליים מביאה לתוצאה שאינה שונה באופן מהותי מתוצאת עריכתם על ;בסיס תקני דיווח כספי בין־לאומיים ; תקופת הדיווח לצורכי חשבונאות- "לעניין פסקת משנה זו, "שנת כספים אם מתקיימים לגבי- כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית (ב) :הקבוצה הרב־לאומית בישראל כל אלה ישות־האם הסופית של הקבוצה עורכת את דוחותיה הכספיים 1) ( ;המאוחדים לפי כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את )2( ;דוחותיהן הכספיים לפי כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית בחישוב המס המשלים כאמור לא יובא בחשבון מס שנרשם בדוחותיה )2( הכספיים של ישות שאינה ישות משתתפת ישראלית ושניתן לייחסו לישות ; לכללים4.3.2 משתתפת ישראלית לפי סעיף המטבע שבו יחושב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל יהיה )3( :אחד מאלה : אם מתקיים אחד מאלה- שקל (א) מטבע הפעילות כמשמעותו בכללי חשבונאות מקובלים 1) ( מטבע הפעילות), של כל הישויות המשתתפות- (בפסקת משנה זו ;בקבוצה הרב־לאומית בישראל, הוא שקל )לסעיף קטן (ד בהתאם לדברי ההסבר לכללים, כדי שמדינה מסוימת ישראל) תוכל ליהנות ממשטר של נמל מבטחים- (בענייננו ,)QDMTT( ) לעניין מס משלים מקומי כשירSafe Harbor( כלומר שמדינה אחרת תקבע שהמס המשלים שישולם , בלי לדרוש0 בה בעד קבוצה רב–לאומית בישראל הוא שיוצג לה חישוב המס המקומי המשלים בישראל, היא נדרשת לקבוע בעניינים מסוימים הוראות לגבי חישוב המס המקומי המשלים, השונות מהכללים. בסעיף קטן זה מוצעות הוראות כאמור בעניין אי־הכללת מס שנכלל בדוחות חברה שאינה ישות משתתפת ישראלית בחישוב המס האפקטיבי של ישות משתתפת ישראלית, ובעניין תקן החשבונאות והמטבע שעל בסיסם יחושב המס המקומי המשלים. ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו278 מטבע הפעילות של חלק מהישויות המשתתפות בקבוצה הרב־ )2( לאומית בישראל הוא שקל, וכל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל בחרו בשקל כמטבע שבו יחושב המס המשלים והודיעו על כך למנהל; ישות שבחרה כאמור לא תוכל לחזור בה מבחירתה לגבי ;השנה הראשונה שבה בחרה כאמור ולגבי ארבע השנים שאחריה המטבע שבו מוצגים הדוחות המאוחדים של ישות־האם הסופית. (ב) פרק ג': דיווח ושומה דיווח לפקיד השומה .5 1.1 לכללים, תגיש ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) לפקיד השומה דיווח לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו בשנת המס, המפרט 15 את אופן חישוב המס; דיווח כאמור יוגש בטופס שיקבע המנהל, לא יאוחר מתום מועד הדיווח).- חודשים מתום שנת המס שלגביה הוא מוגש (בסעיף זה על אף האמור בסעיף קטן (א), ישויות משתתפות ישראליות כאמור באותו סעיף (ב) קטן, שהן חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל, רשאיות, אם הסכימו לכך כל הישויות האמורות, לבקש מהמנהל, בטופס שיקבע, להכיר באחת מהן כישות שתגיש ישות מייצגת).- דיווחים ותשלם את המס המקומי המשלים בשמן (בחוק זה הכיר המנהל בישות מייצגת לפי סעיף קטן (ב), תגיש הישות המייצגת לפקיד (ג) השומה, במועד הדיווח כאמור בסעיף קטן (א), דיווח לגבי החלק היחסי במס המשלים שחייבות בו כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל ;שהיא חלק ממנה, בטופס שיקבע המנהל בטופס שייקבע לפי סעיפים קטנים (א) או (ג) יפורט אופן חישוב המס המקומי (ד) המשלים של הקבוצה הרב־לאומית בישראל, ובכלל זה אופן חישוב המס המשלים הפרטני ואופן חישוב החלק היחסי במס המקומי המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מאותה קבוצה. הכיר המנהל בישות מייצגת לפי סעיף קטן (ב), והגישה הישות המייצגת דיווח (ה) לפי סעיף קטן (ג), לא תחול חובת דיווח לפי סעיף קטן (א) על ישות משתתפת ישראלית אחרת שהיא חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל. על החלטת המנהל לפי סעיף זה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי ויחולו לעניין (ו) 1 לפקודה, בשינויים המחויבים.58 1 עד53 זה ההוראות לפי סעיפים מוצע להטיל על ישות משתתפת ישראלית חובה 5 סעיף להגיש דיווח לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו (סעיף קטן (א)). חלף זאת, אם הקבוצה הרב־ לאומית בחרה להתמסות כקבוצה בהתאם להוראות סעיף (ב) לחוק המוצע, אזי חובת הגשת הדיווח תוטל רק על4 הישות המייצגת שבחרה הקבוצה (והמנהל הכיר בה ככזו לפי סעיף קטן (ב) כנוסחו המוצע), וישות זו תידרש להגיש דיווח לגבי המס המקומי המשלים, הכולל את חישוב המס המשלים של הקבוצה הרב־לאומית בישראל ואת חישוב חלקה היחסי של כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית במס המקומי המשלים. יובהר כי חובת הדיווח לגבי חישוב תוספת המס המשלים תחול גם במצבים שבהם החברה אינה חייבת בתשלום המס בפועל. כמו כן, מובהר כי הפטור מהגשת הדיווח על ידי הישות המשתתפת במקרה של בחירה בישות מייצגת, הוא רק לעניין החוק המוצע ואינו חל על חובות הגשה אחרות הקבועות בפקודה. על פי המוצע, מועד הדיווח לפי סעיף זה יהיה לא 1 חודשים מתום שנת המס שלגביה הוא5 יאוחר מתום מוגש. כמו כן מוצע לקבוע כי יהיה אפשר לערער על החלטת להצעת החוק לבית המשפט המחוזי.5 המנהל לפי סעיף 158 1 עד53 על ערעור כאמור יחולו ההוראות לפי סעיפים לפקודה. ד ב ר י ה ס ב ר 279הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו שומה .6 )(א הגישה ישות משתתפת ישראלית דוח לגבי המס המשלים הפרטני לפי הוראות 1) ( (א), יראו את הדוח האמור כקביעת סכום המס האמור בידי אותה ישות.5 סעיף (ג), יראו את הדוח האמור5 הגישה ישות מייצגת דוח לפי הוראות סעיף )2( כקביעת סכום המס המשלים בידי הקבוצה הרב־לאומית בישראל, וכן כקביעת סכום החלק היחסי במס המשלים בידי כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. 1) ולשום את()פקיד השומה רשאי לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א (ב) ) בידי2()הישות שהגישה אותו, ורשאי הוא לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א ישות מייצגת ולשום אותה ואת הישויות המשתתפות הישראליות האחרות שהן חלק מהקבוצה הרב־לאומית הישראלית שאותה ישות הוכרה לגביה כישות מייצגת. פקיד השומה רשאי לשום את סכום המס המקומי המשלים החל על ישות (ג) משתתפת ישראלית, כחלק מההליך לקביעת שומת ההכנסה של הישות המשתתפת הישראלית לפי הפקודה, או בהליך נפרד. פקיד השומה ישלח לישות משתתפת ישראלית הודעה בדבר סכום המס המקומי (ד) 1 לפקודה, בשינויים המחויבים.49 1(א) או45 המשלים שהיא חייבת בו, כאמור בסעיפים ,א עד שלישי בחלק ט' לפקודה יחולו-ההוראות לפי פרק ראשון ופרקים שני (ה) בשינויים המחויבים, לעניין שומה לפי סעיף זה. השגה וערעור .7 (ד) ניתן להגיש השגה וערעור לפי הוראות פרק שני6 על הודעת השומה לפי סעיף בחלק ט' לפקודה. חובת הודעה .8 1.1 לכללים, תודיע ישות משתתפת ישראלית, שהכללים חלים לגביה לפי סעיף (א) 9 ימים מתום שנת המס0 על כך למנהל באופן מקוון, לפי טופס שיקבע המנהל, בתוך שבה הפכה לישות כאמור. (ב), והודיעה5 על אף האמור בסעיף קטן (א), הכיר המנהל בישות מייצגת לפי סעיף (ב) הישות המייצגת למנהל, לפי סעיף קטן (א), על כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל, לא תחול חובת ההודעה לפי אותו סעיף קטן על שאר הישויות כאמור. מוצע לקבוע את אופן קביעת המס המשלים על 6 סעיף פי הדוחות שהוגשו, ואת סמכות פקיד השומה להתערב ולתקן את הקביעה, בדומה למנגנון הקיים בעניין זה בפקודה. על פי המוצע, אם מוגש דוח בידי ישות משתתפת לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו, כאמור בסעיף (א) לחוק המוצע, יראו את המס המשלים שדווח כמס החל5 על הישות המדווחת. אם הדיווח הוגש על ידי ישות מייצגת, מוצע כי יראו את תוספת המס שעליה דיווחה הישות המדווחת כסכום ,המס המשלים החל לעניין הקבוצה הרב־לאומית בישראל וכן כי יראו את החלק היחסי מהמס המשלים של כל אחת מהישויות המשתתפות בקבוצה האמורה כסכום החלק היחסי שנקבע. נוסף על כך, מוצע להסמיך את פקיד השומה לבדוק את הדיווח ולשום את הישות שהגישה את הדוח וכן את כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות באותה קבוצה רב–לאומית. זאת כמקובל בהסדרים מסוג שומה עצמית המעוגנים בפקודה. בפרק שני לחלק ט' לפקודה קבועות הוראות 7 סעיף שעניינן השגה וערעור על שומה. מוצע להחיל (ד) לחוק6 הסדרים אלה על הודעת פקיד השומה לפי סעיף המוצע. הסעיף מטיל על ישות משתתפת ישראלית 8 סעיף בקבוצה רב־לאומית בישראל שהכללים חלים 1.1 לכללים, חובה להודיע למנהל על עליה לפי סעיף ,היותה ישות כאמור. במקרים שבהם נבחרה ישות מייצגת יהיה ניתן לעמוד בחובה זו גם על ידי הודעה כאמור של הישות המייצגת שכוללת את כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל. ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו280 פרק ד': תשלום מס מקומי משלים וגבייתו תשלום מס מקומי משלים 9. ישות משתתפת ישראלית תשלם את המס המקומי המשלים עד מועד הדיווח (א) המועד לתשלום).- (א) (בפרק זה5 כאמור בסעיף ,)(ב5 על אף האמור בסעיף קטן (א), הכיר המנהל בישות מייצגת לפי הוראות סעיף (ב) תשלם הישות המייצגת את המס המקומי המשלים בעבור כל הישויות המשתתפות ;הישראליות בקבוצה רב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, עד המועד לתשלום שילמה הישות המייצגת את המס כאמור, לא תחול החובה לפי סעיף קטן (א) על שאר הישויות המשתתפות האמורות. ,העבירה ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מקבוצה רב־לאומית בישראל (ג) לישות המייצגת, כספים בסכום שאינו עולה על חלקה היחסי של הישות המעבירה ,)במס המקומי המשלים, לצורך תשלום המס המקומי המשלים כאמור בסעיף קטן (ב ושולם המס כאמור, יראו זאת כתשלום החלק היחסי במס המקומי המשלים בידי הישות המעבירה, באמצעות הישות המייצגת. מס מקומי משלים שלא שולם במועד לפי סעיפים קטנים (א) או (ב), יתווספו עליו (ד) הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בפקודה, בעד התקופה שמהמועד לתשלום עד יום התשלום. מס מקומי משלים יראו אותו כמס כהגדרתו בפקודה לעניין הוראות הפקודה (ה) והוראות כל דין אחר שעניינן תשלום וגבייה. (ב), ולא שולם המס המקומי המשלים שחייבת5 הכיר המנהל בישות מייצגת לפי סעיף (ו) בו הקבוצה הרב־לאומית בישראל, במועד, ניתן לגבות את המס המקומי האמור מהישות המייצגת או מכל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה. )לסעיפים קטנים (א) עד (ג 9 סעיף הפרטני- מוצע לקבוע שהמס המקומי המשלים (א) לחוק המוצע או החלק היחסי כאמור4 כאמור בסעיף ישולם- )(ב) לחוק המוצע (כשאין ישות מייצגת4 בסעיף 5 בידי הישות המדווחת עד מועד הדיווח שנקבע בסעיף לחוק המוצע. אם נבחרה ישות מייצגת, ישות זו תשלם את המס המשלים בשם כל הישויות המשתתפות בקבוצה, עד אותו מועד. מאחר שהישות המייצגת נושאת בתשלום המס ,בשם ישויות משתתפות אחרות בקבוצה הרב–לאומית מוצע לאפשר לאותן ישויות להשתמש בישות המייצגת כצינור לצורך העברת המס לפקיד השומה. לשם כך, מוצע לקבוע כי יראו העברה של כספים למימון תשלום תוספת המס, מישות משתתפת ישראלית בקבוצה הרב־לאומית לישות המייצגת, כתשלום המס של הישות המשתתפת המעבירה. כך, כספים אלה לא ייחשבו להכנסה בידי הישות המייצגת. יודגש כי הוראה זו תחול רק אם המס שולם בפועל על ידי הישות המייצגת ואם הסכום שהועבר לא עולה על החלק היחסי של הישות המעבירה במס המקומי המשלים החל על הקבוצה. מנגנון זה פותר ספקות לגבי אופי התשלום כהוצאה, הכנסה או חלוקה של כספים בידי הישויות ובין הישויות בקבוצה. )לסעיף קטן (ד מוצע כי על מס מקומי משלים שלא שולם במועד ייווספו הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בפקודה עד יום התשלום בפועל. )לסעיף קטן (ה ,מוצע כי מס מקומי משלים ייחשב, לעניין כל דין ובכלל זה הפקודה, למס כהגדרתו בפקודה, וזאת בכל הנוגע להוראות שעניינן תשלום וגבייה. כך, למשל, יחולו לעניין גביית המס האמור הוראות פקודת המסים (גבייה). )לסעיף קטן (ו מוצע לקבוע שתתאפשר גביית כל המס המשלים של הקבוצה הרב–לאומית בישראל מהישות המייצגת, ובמקרה שלא שולם על ידה, מכל אחת מהישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית, יחד ולחוד. ד ב ר י ה ס ב ר 281הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו פרק ה': סמכויות המנהל וסמכויות פקיד שומה סמכויות המנהל ופקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי בחלק ח' לפקודה 1.0 ,הסמכויות הנתונות למנהל ולפקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח' לפקודה יהיו נתונות להם לשם פיקוח על ביצוע ההוראות לפי חוק זה, בשינויים המחויבים. פרק ו': עיצום כספי עיצום כספי בשל אי־דיווח או אי־מסירת הודעה 11. ,) להלן הוראה מההוראות לפי חוק זה2(–1) ו( הפרה ישות כמפורט בפסקאות (א) ההפרה), רשאי המנהל להטיל עליה עיצום כספי בסכום- כמפורט לצידה (בפרק זה :כמפורט לצידה שלא העבירה את הדיווח האמור למנהל5 ישות החייבת בדיווח לפי סעיף 1) ( ; שקלים חדשים50,000 - 5 במועד או באופן שנקבע לכך, בניגוד להוראות לפי סעיף , שלא מסרה למנהל הודעה כאמור8 ישות החייבת בהודעה לפי סעיף )2( 1 שקלים חדשים.00,000 - במועד, בניגוד להוראות אותו סעיף 91יג5 91יא עד5 על עיצום כספי לפי סעיף קטן (א) יחולו ההוראות לפי סעיפים (ב) לפקודה, בשינויים המחויבים. הפרה נמשכת והפרה חוזרת 1.2 בהפרה נמשכת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום של עשירית (א) ממנו לכל חודש מלא שבו נמשכת ההפרה. בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום השווה (ב) הפרת הוראה מהוראות לפי חוק- "לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת 11, בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה הוראה שבשלה הוטל על זה כאמור בסעיף המפר עיצום כספי. סכומים מופחתים 1.3 המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק (א) זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב). מוצע להקנות למנהל ולפקיד השומה את 10 סעיף הסמכויות הנתונות להם לפי פרק שני ושלישי לחלק ח׳ לפקודה, בשינויים המחויבים, גם לצורך פיקוח על ביצוע החוק המוצע והתקנות שייקבעו מכוחו. זאת כדי לתת בידיהם כלים אפקטיביים לאכיפת חובת הדיווח ותשלום המס המקומי המשלים. יובהר כי הסמכויות יופעלו כפי שהן מופעלות לצורך גביית מס לפי הפקודה, ובכלל זה בהתאם לתנאים, להגבלות ולאיסורים החלים לעניין הפעלתן. במטרה לאכוף את תשלום המס המקומי סעיפים ,OECD–המשלים, ובהתאם להוראות ארגון ה 17 עד11 מוצע כי יוטל עיצום כספי על ישות משתתפת 23–ו שלא עמדה בחובת הדיווח או ההודעה לפי החוק המוצע. סכומי העיצום הכספי שמוצע לקבוע משקפים את העובדה שמדובר בקבוצות רב־לאומיות גדולות בעלות איתנות פיננסית, זאת בדומה לסכומי הסנקציות הכלכליות המוטלות במדינות בעולם המיישמות את הכללים, שעשויים להגיע לעשרות אלפי אירו בשנה. הסכום שמוצע להטיל בשל אי־מסירת הודעה למנהל (לפי לחוק המוצע) משקף את העובדה שהודעה זו היא8 סעיף הבסיס ליכולת של פקיד השומה לאכוף את הוראות החוק המוצע, ושמדובר בחובה שחלה באופן חד–פעמי בחייה של ישות משתתפת. לעומת זאת, הסכום שמוצע להטיל בשל לחוק המוצע נמוך יותר5 אי־מסירת דיווח למנהל לפי סעיף ומשקף את העובדה שמדובר בדיווח שנתי, שהפרתו עלולה לחזור על עצמה. ככלל, מוצע להחיל לעניין העיצום הכספי המוטל '11 לחוק המוצע את המנגנון המעוגן בסימן ז לפי סעיף לפרק שני בחלק י' לפקודה, למעט כמה הוראות שלא יחולו ואחרות שיחולו בשינויים, הכול כמפורט להלן. על פי המוצע, יחולו לעניין עיצום כספי כאמור 91יג לפקודה שעניינן מתן זכות5 91יא עד5 הוראות סעיפים טיעון, החלטת המנהל ודרישת תשלום (ראו סעיף קטן (ב)). 1 לחוק המוצע, הוראות4 1 עד2 כמו כן מוצעות, בסעיפים ,שדומות בעיקרן להוראות הקבועות בסימן ז' הנזכר לעיל בשינויים נדרשים. 1 להצעת החוק, מוצע להחיל לעניין עיצום5 בסעיף 91כב5 ,91כ5 91טז עד5 כספי כאמור גם את הוראות סעיפים 91כג לפקודה, שגם הן הוראות מקובלות בהסדרי חקיקה5–ו שעניינם עיצום כספי. להצעת החוק, מוצע לתקן את חוק בתי23 בסעיף , כך שעל כל2000-משפט לענינים מינהליים, התש"ס ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו282 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרים, נסיבות (ב) ושיקולים שבשלהם ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים הקבועים בפרק זה, בשיעורים שיקבע. פריסת תשלום העיצום הכספי 1.4 ,המנהל רשאי, לבקשת המפר, להחליט על פריסת התשלום של העיצום הכספי (א) בהתחשב בסכום העיצום הכספי שהוטל על המפר ובנסיבות מיוחדות אחרות המצדיקות 1 תשלומים חודשיים.2 פריסה כאמור, ובלבד שמספר התשלומים לא יעלה על עמד המפר בפריסת התשלומים כאמור, לא יתווספו לחובו הפרשי הצמדה וריבית (ב) הפרשי הצמדה וריבית) בתקופת הפריסה.- 1א(א) לפקודה (בפרק זה59 כהגדרתם בסעיף לא שילם המפר תשלום במועדו, יראו את החלטת המנהל על פריסת התשלום (ג) כאמור בסעיף קטן (א) כבטלה, יתרת החוב תעמוד לפירעון מיידי ויחולו הוראות סעיף 91יח לפקודה.5 החלת הוראות מהפקודה לעניין עיצום כספי 1.5 91כג591כב ו־5 ,91כ5 91טז עד5 11 יחולו ההוראות לפי סעיפים על עיצום כספי לפי סעיף לפקודה, בשינויים המחויבים. עיכוב ביצוע והחזר 1.6 אין בהגשת עתירה לבית משפט לעניינים מינהליים על החלטת המנהל לפי פרק (א) זה, כדי לעכב את ביצוע ההחלטה, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או שבית המשפט הורה על כך. החליט בית המשפט, לאחר ששולם העיצום הכספי, לקבל עתירה כאמור בסעיף (ב) קטן (א) או ערעור על פסק דין בעתירה כאמור, והורה בית המשפט על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו אשר הופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו. הוראת שעה 'לעניין פרק ו 1.7 בתקופה שמיום תחילתו של חוק זה עד תום שנתיים מהמועד האמור, לא ימסור המנהל ,למפר הודעה על כוונת חיוב, אלא אם כן דרש ממנו לתקן את ההפרה והתרה בו, בכתב ימים ממועד מסירת ההתראה, תימסר לו הודעה60 כי אם לא תתוקן ההפרה בתוך על כוונת חיוב. פרק ז': הוראות שונות ביצוע ותקנות 1.8שר האוצר ממונה על ביצועו של חוק זה. (א) שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות הוראות בעניינים אלה, ובלבד שלא יקבע הוראות (ב) שסותרות את הכללים, ושההוראות שיקבע יעמדו באמות מידה בין־לאומיות לעניין :משטר המס הקבוע בכללים החלטה של המנהל לפי פרק ו' לחוק המוצע יהיה ניתן להגיש עתירה לבית משפט לעניינים מינהליים. בהתאם 1 להצעת החוק, הוראה מקובלת6 לכך מוצעת, בסעיף לעניין עיכוב ביצוע והחזר. 1 להצעת החוק, הוראת שעה7 לבסוף, מוצעת, בסעיף שלפיה בשנתיים הראשונות לתוקפו של החוק, הטלת עיצום כספי תהיה כרוכה במסירת התראה מקדימה לישות המפרה ומתן אפשרות לתיקון ההפרה. מוצע לקבוע כי שר האוצר יהיה השר הממונה18 סעיף על ביצוע החוק המוצע. בהיותו השר הממונה על ביצוע החוק המוצע, יהיה שר האוצר מוסמך להתקין תקנות לביצועו. כמו כן, מוצע להסמיכו לקבוע בתקנות הוראות משלימות שנועדו להתאים את הכללים למשטר המס בישראל (כגון הוראות לעניין המרת מטבע, כללי דיווח מקלים או פטורים נקודתיים). סמכות זו מוגבלת בכך שההוראות שייקבעו צריכות לעמוד באמות מידה בין־לאומיות לעניין משטר המס הקבוע בכללים, וכמו ) של3( 1) עד( כן מוגבלת לעניינים המנויים בפסקאות 1) עניינה בהוראות( סעיף קטן (ב) כנוסחו המוצע. פסקה לעניין חישוב המס המקומי המשלים, ובכלל זאת לעניין ;)Elections( אפשרויות חישוב שונות הנכללות בכללים ) עניינה בהקלות בחישוב או דיווח, הוראות שיש2( פסקה )Safe Harbor( לקבוע בהתאם למשטרים של נמל מבטחים ד ב ר י ה ס ב ר 283 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו הוראות לעניין חישוב המס המקומי המשלים שיוטל על ישות משתתפת 1) ( , ובכלל זה לעניין מתן אפשרות לבחור מבין כמה חלופות4 ישראלית לפי סעיף ;לעניין אופן חישוב המס המקומי המשלים או הדיווח עליו , כולו או חלקו, או מתשלום מס מקומי משלים לפי5 פטור מדיווח לפי סעיף )2( ; לכללים8.2 9, כולו או חלקו, כאמור בסעיף סעיף אופן המרת מטבע של מדינה אחת למטבע של מדינה אחרת לשם חישוב )3( המס המקומי המשלים ותשלומו. תקופת דיווח מיוחדת 91. המנהל רשאי, לבקשת ישות משתתפת ישראלית או לבקשת ישות מייצגת בשם כלל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל, לקבוע ששנת המס לעניין חישוב המס 1 חודשים רצופים שתחילתה במועד אחר2 המקומי המשלים והדיווח תהיה תקופה של מ־1 בינואר, שקבע המנהל. טפסים .20ב(א) לפקודה יחולו לעניין טפסים שיקבע המנהל לפי חוק זה.240 הוראות סעיף תיקון התוספת .21 שר האוצר רשאי, בצו, לשנות את התוספת; אושר עדכון של הכללים בידי ארגון , ישנה שר האוצר את התוספת, בצו, בהתאם לכללים העדכניים שאושרוOECD–ה כאמור. פרק ח': תיקונים עקיפים תיקון פקודת מס הכנסה .22 ), בסופו יבוא "או כמס מקומי משלים כהגדרתו בחוק7(32 , בסעיף2‏בפקודת מס הכנסה ".2025-מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו תיקון חוק בתי משפט לעניינים מינהליים .23 ,32 , בתוספת הראשונה, בפרט3‏2000-בחוק בתי משפט לענינים מינהליים, התש"ס :בסופו יבוא ,1)  החלטה של המנהל לפי פרק ו' לחוק מס חברות מינימלי בקבוצה רב־לאומית2(" ".2025-התשפ"ו ) עניינה בדרכי3( הנזכרים בדברי ההסבר לכללים; ופסקה המרת מטבע לצורך חישוב ותשלום המס המקומי המשלים. מוצע להסמיך את המנהל, לבקשת ישות19 סעיף משתתפת ישראלית או ישות מייצגת, לקבוע ששנת המס לעניין המס המקומי המשלים תהיה שונה משנת המס של אותה ישות לצורך הוראות הפקודה. ישויות עשויות להשתמש באפשרות זו במקרים שבהם נקבעה , לחלק מהישויות הישראליות בקבוצה רב־לאומית בישראל לעניין הפקודה, שנת מס לפי תקופת שומה מיוחדת השונה משנת המס לגבי ישויות ישראליות אחרות באותה קבוצה. ב(א) לפקודה, הטפסים שהמנהל240 לפי סעיף20 סעיף מוסמך לקבוע לצורך ביצוע הפקודה אינם טעונים פרסום ברשומות. מוצע כי הוראה זו תחול גם ,לגבי הטפסים שהמנהל מוסמך לקבוע לפי החוק המוצע כגון טפסים להגשת דיווחים והודעות, כך שהם לא יהיו טעונים פרסום כאמור, ויפורסמו בדרך שיורה המנהל. מוצע להסמיך את שר האוצר לשנות את21 סעיף התוספת, כלומר, את התרגום של הכללים עשויOECD–המובא בה, בצו. נוסף על כך, מאחר שארגון ה ,לאשר שינויים לכללים ולפרסמם באתר האינטרנט שלו ובמטרה לשמור על התאמת ההסדר המעוגן בחוק המוצע עם הכללים המאושרים המעודכנים, מוצע כי במקרה של שינוי שאושר כאמור, שר האוצר יעדכן בהתאם את תרגום הכללים שבתוספת. המס המקומי המשלים מהווה מס חברות על22 סעיף הכנסת הישויות המשתתפות הישראליות, וככזה הוא אינו מותר בניכוי בבירור הכנסתו של אדם. מוצע לפקודה העוסק בניכויים שאין32 לתקן בהתאם את סעיף להתירם. .39 '1; ס"ח התשפ"ה, עמ20 ', עמ6 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש 2 .778 '91; התשפ"ה, עמ0 'ס"ח התש"ס, עמ 3 ד ב ר י ה ס ב ר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו284 פרק ט': תחילה, תחולה והוראת מעבר תחילה ותחולה .24 ,) יום התחילה- ) (בפרק זה2026 1 בינואר( תחילתו של חוק זה ביום י"ב בטבת התשפ"ו והוא יחול לגבי הכנסותיה של ישות משתתפת ישראלית החל משנת המס שהחלה ביום התחילה או לאחריו. הוראת מעבר .25 (א), ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה ביום8 על אף האמור בסעיף 1 ימים מיום התחילה.80 התחילה, תמסור למנהל הודעה כאמור באותו סעיף בתוך מוצע שהחוק ייכנס לתוקף ביום י"ב בטבת24 סעיף ), ויחול לגבי הכנסות2026 1 בינואר( התשפ"ו 2026 שהופקו בשנת המס הראשונה שהחלה בחודש ינואר או בתקופה אחרת2026 או לאחריו (כלומר החל בשנת המס 1 חודשים שהתחילה מאותו מועד ואושרה כשנת מס).2 של ניסוח זה בא להבהיר את מועד הכניסה לתוקף של החוק לגבי חברות שאושרו להן לפי הפקודה שנות מס לפי תקופת שומה מיוחדת, שאינן מתחילות בחודש ינואר. (א) לחוק המוצע, ישות משתתפת8 לפי סעיף25 סעיף ישראלית שהכללים חלים עליה כאמור באותו סעיף, נדרשת להודיע על כך למנהל באופן ובתוך התקופה הקבועים בסעיף האמור. מוצעת הוראת מעבר שתאפשר לישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה ביום התחילה, פרק זמן ארוך יותר למסירת הודעה כאמור. כאמור, ההסדר המוצע בחוק זה מבוסס על תוספת , על דרך ההפניהGlobE–אימוץ של כללי ה אל נוסחם בתוספת לחוק המוצע. בתוספת מובאים כללי בתרגום לעברית. כדי להקל על הבנת הקשרGLOBE–ה ,בין הכללים בעברית לבין המקור שלהם בשפה האנגלית הושאר המספור כפי שהוא בכללים בשפה האנגלית, וכן הובאו המינוחים באנגלית בסוגריים, לצד תרגומם לעברית. ד ב ר י ה ס ב ר 285 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו תוספת (סעיף2 )", ההגדרה "הכללים "Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy -– Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)" ש פורסם באתר ה- OECD ב- 20 בדצמבר 2021 1 תחולה 1.1 ( תחולת כללי הגלובGloBE Rules ) 1.1.1 ( כללי הגלובGloBE Rules) חלים על ישויות משתתפות ( Constituent Entities - CE) שהן חברות בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) בעלת הכנס ה שנתית של 750 מיליון אירו או יותר בדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ישות האם ה סופית (Ultimate Parent Entity - UPE) בשנתיים לפחות מתוך ( ארבע שנות הכספיםFiscal Years .) שקדמו לשנת הכספים הנבדקת כללים נוספים אשר מתאמים את יישום סף ההכנס ה המאוחד במקרים מסוימים מפורטים בסעיף6.1 . 1.1.2 ( אם אחת או יותר משנות הכספיםFiscal Years ) של קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group ) שנלקחו בחשבון לצורך סעיף1.1.1 הן לתקופה שונה מ- 12 ( חודשים, עבור כל אחת משנות הכספיםFiscal Years ) הללו, סף750 מיליון אירו יותאם באופן יחסי כדי להתאים לאורך שנת ( הכספיםFiscal Year .) הרלוונטית 1.1.3 ( ישויותEntities) שהן ישויות מ( וחרגותExcluded Entities) אינן ( כפופות לכללי הגלובGloBE Rules .) 1.2 קבוצה רב-לאומית ( MNE Group) וקבוצה ( Group ) 1.2.1 קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) פירושה- ( כל קבוצהGroup ) ( הכוללת לפחות ישותEntity ( ) אחת או מוסד קבעPE) שאינם ממוקמים בתחום השיפוט של ישות ה אם הסופית (UPE .) 1.2.2 ( קבוצהGroup ( ) משמעה אוסף של ישויותEntities) הקשורות ,באמצעות בעלות או שליטה באופן כזה שהנכסים, ההתחייבויות :ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המזומנים של ישויות אלו (a ) נכללים בדוחות( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE); או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו286 (b) ( מוחרגים מהדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE )אך ורק מטעמי גודל, מהותיות, או מ אחר ש הישות מוחזקת ל צורך .מכירה 1.2.3 ( קבוצהGroup ( ) משמעותה גם ישותEntity) הממוקמת בתחום ( שיפוט אחד ויש לה מוסד קבעPE) אחד או יותר הממוקמים בתחומי ( שיפוט אחרים, ובלבד שהישותEntity ( ) אינה חלק מקבוצהGroup ) אחרת המתוארת בסעיף1.2.2 . 1.3 ( ישות משתתפתConstituent Entities - CE ) 1.3.1 ( ישות משתתפתCE :) היא (a ) ( כל ישותEntity ( ) הנכללת בקבוצהGroup ;) (b) ( כל מוסד קבעPE ( ) של ישות ראשיתMain Entity) הנכללת ( בפסקהa .) 1.3.2 ( מוסד קבעPE ( ) שהוא ישות משתתפתCE ) לפי פסקה1.3.1 (b) ( יטופל כנפרד מהישות הראשיתMain Entity ( ) ומכל מוסד קבעPE ) ( אחר של הישות הראשיתMain Entity .) 1.3.3 ( ישות משתתפתCE ( ) אינה כוללת ישותEntity) שהיא ישות ( מוחרגתExcluded Entity .) 1.4 ישות- ( אם סופיתUltimate Parent Entity - UPE ) 1.4.1 ישות- ( אם סופיתUPE :) פירושה (a) ( ישותEntity :) אשר i. יש לה זכות ( שליטהControlling Interest), במישרין או ,בעקיפין, בישות אחרת וכן ii . ,היא אינה בבעלות באמצעות זכות שליטה ( Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, על ידי ( ישותEntity) אחרת; או (b) ( ישות ראשיתMain Entity ( ) של קבוצהGroup) הנמצאת במסגרת סעיף1.2.3 . 1.5 ( ישות מוחרגתExcluded Entity ) 287 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 1.5.1 :ישות מוחרגת היא ישות שהיא (a) ( ישות ממשלתיתGovernmental Entity ;) (b) ( ארגון בין לאומיInternational Organisation ;) (c) מוסד ללא כוונת ( רווחNon-profit Organisation ;) (d) ( קרן פנסיהPension Fund ;) (e) קרן השק ע( הInvestment Fund ) שהיא ישות-אם סופית ( UPE ;) (f) ( כלי השקעה בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle ) שהיא ישות- ( אם סופיתUPE .) 1.5.2 ( ישות מוחרגתExcluded Entity ( ) היא גם ישותEntity) ש- : (a) לפחות95% ( משווי הישותEntity ) נמצאים בבעלות (במישרין או דרך שרשרת של ישויות מוחרגות(Excluded Entities)) בידי ( ישות מוחרגתExcluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף1.5.1 (למעט ישות לשירותי פנסיה(Pension Services Entity) ( ), ואותה ישותEntity :) i. פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי בהחזקת נכסים או בהשקעת כספים לטובת הישות או הישויות המוחרגות ( Excluded Entity or Entities); או ii . מבצעת אך ורק פעילויות נלוות לאלו המבוצעות על ידי ( הישות או הישויות המוחרגותExcluded Entity or Entities ); או (b) לפחות85% ( משווי הישותEntity ) נמצאים בבעלות (במישרין או בעקיפין דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities) ( ), ישות מוחרגתExcluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף1.5.1 (למעט ישות לשירות פנסיה(Pension Services Entity) ( ), ובלבד שעיקר הכנסתה של הישותEntity ) וא ה דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends) או רווח או ( הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss) שמוחרגים מחישוב ה כנס ה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים3.2.1 (b ( ) אוc .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו288 1.5.3 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה ( לבחור שלא לטפל בישותEntity ( ) כישות מוחרגתExcluded Entity ) בהתאם לסעיף1.5.2 . בחירה כאמור הי א בחירה ל-5 ( שניםFive-Year Election .) 2. הוראות חיוב 2.1 יישום ה- IIR 2.1.1 ( ישות משתתפתCE ), שהיא ישות- אם סופיתUPE)) של קבוצה רב- לאומית ( (MNE Group הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט ( המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year), תשלם מס בסכום השווה לחלקה הניתן להקצאה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-Up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity )עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.1.2 ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) של קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group) שממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט ]המיישם, המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year ) תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the TopUp Tax) באותה ישות משתת פת במיסוי ( נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.1.3 סעיף2.1.2 :לא יחול אם (a) ישות- ( אם סופיתUPE) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) נדרשת ליישםIIR ( כשירQualified IIR )לגבי אותה ( שנת כספיםFiscal Year); או (b) ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) אחרת )המחזיקה (במישרין או בעקיפין זכות שליטה (Controlling Interest ) בישות האם ה ביניים (Intermediate Parent Entity ) נדרשת ליישםIIR (( כשירQualified IIR ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year .) 289הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 2.1.4 על אף האמור בסעיפים2.1.1 עד2.1.3, ישות-אם בבעלות חלקית ( Partially Owned Parent Entity – POPE) הממוקמת ב-[הוסף את ]תחום השיפוט המיישם , המחזיקה (במישרין או בעקיפין) באמצעי ( שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity )במועד כלשהו ב מהלך שנת הכספים ( Fiscal Year ), תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של אותה ישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year .) 2.1.5 סעיף2.1.4 לא יחול אם ישות- אם( בבעלות חלקיתPOPE) נמצאת בבעלות מלאה (במישרין או בעקיפין) על ידי ישות -אם בבעלות חלקית ( POPE ) אחרת הנדרשת ליישםIIR ( כשירQualified IIR )ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year .) 2.1.6 ישות- ( אםParent Entity) הממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] תחיל את הור אות סעיפים2.1.1 עד2.1.5 ביחס לישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) שאינה ממוקמת ב- .][הוסף את שם תחום השיפוט המיישם 2.2 הקצאת מס משלים ( Top-Up Tax) במסגרת ה- IIR 2.2.1 חלקה הניתן להקצאה במס משלים של ישות- ( אםParent Entity’s Allocable Share of the Top-up Tax) בישות משתתפת ( במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) הוא סכום השווה למס המשלים (Top-up Tax ( ) של ישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) כפי שחושב בהתאם ל סעיף 5, מוכפל ביחס ההכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio )ב עבור ( הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו290 2.2.2 יחס ההכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio ) ב( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) הוא היחס ביןa )הכנסת ה גלוב ( GloBE Income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) מופחתת בסכום אותה הכנס ה המיוחסת לאמצעי שליטה (Ownership Interests) המוחזק ים על ידי בעלים אחרים ל -(b) הכנס ה ת גלוב ( GloBE Income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 2.2.3 סכום הכנס ת ה( גלובGloBE Income) המיוחסת לאמצעי ( השליטהOwnership Interests ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) המוחזקת על ידי בעלים אחרים , הוא הסכום שהיה מטופל כמיוחס לאותם בעלים על פי העקרונות של תקן חשבונאות מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard ) ( המשמש בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE ), אם ההכנס ה נטו (net income ( ) של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) הייתה שווה להכנסת ה גלוב (GloBE Income ) :שלה וגם (a) ( ישות האםParent Entity) הכינה דוחות כספים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements ) בהתאם לתקן חשבונאי ( accounting standard) זה (הדוחות הכספים המאוחדים ההיפותטיים(the hypothetical Consolidated Financial Statements) .) b) ( ישות האםParent Entity) החזיקה ב זכות שליטה ( Controlling Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent Entity) כך שכל ההכנסות וההוצאות של ( הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) אוחדו על בסיס שורה-אחר- ( שורהline-by-line basis ) ( עם אלו של ישות האםParent Entity) בדוחות הכספיים המאוחדים ה היפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements .) 219הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (c) כל הכנסות ה גלוב של הישות המשתתפת במיסוי נמוךLow- Taxed Constituent) Entity’s GloBE Income)) יוחסו ( לעסקאות עם אדם שאינו ישויות בקבוצהGroup Entities); וכן (d) ( כל אמצעי השליטהOwnership Interests) שאינם מוחזקים במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אםParent Entity) הוחזקו ( על ידי אדם שאינו ישויות בקבוצהGroup Entities .) 2.2.4 ( במקרה של ישות שקופהFlow-through Entity), הכנס ת גלוב ( GloBE Income ) לפי סעיף זה לא תכלול כל הכנס ה,שהוקצתה בהתאם לסעיף3.5.3, לבעלים שאינו ישות בקבוצה (Group Entity .) 2.3 מנגנון קיזוזIIR 2.3.1 ישות- ( אםParent Entity) המחזיקה באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בעקיפין דרך ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPOPE) שאינה זכאית להחרגה מה- IIR לפי סעיף2.1.3 או2.1.5 , תפחית את חלקה המוקצה ( allocable share ) במס המשלים ( Top-up Tax) של הישות המשתתפת במיס וי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity ) בהתאם לסעיף2.3.2 . 2.3.2 ההפחתה בסעיף2.3.1 תהיה סכום השווה לחלק המוקצה של המס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות-אם ( Parent Entity) שהובא לחיוב על ידי ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity) או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPOPE ) לפיIIR כשיר ( Qualified IIR .) 2.4 יישום ה- UTPR 2.4.1 ( ישויות משתתפותCEs ) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמת ב-[הוסף שם תחום השיפוט המיישם] לא יקבלו ניכוי (או יי דרשו לבצע התאמה שוות ערך לפי החוק המקומי) בסכום הגורם לכך ( שלישויות משתתפותCEs) אלו תהיה הוצא ה נוספת של מס במזומן ( additional cash tax expense ) השווה לסכום המס המשלים UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) ( לשנת כספיםFiscal Year) שהוקצתה .לאותו תחום שיפוט הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו292 2.4.2 ההתאמה המוזכרת בסעיף2.4.1 תחול ככל האפשר ביחס לשנת ( המס שבה מסתיימת שנת הכספיםFiscal Year). אם התאמה זו אינה מספיקה כדי לייצר הוצא ה נוספת של מס במזומן (additional cash tax expense )ב עבור שנת מס זו השווה לסכום המס המשלים UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום ( השיפוט המיישם] לשנת הכספיםFiscal Year), ההפרש יועבר במידה ( הדרושה לשנות הכספיםFiscal Years ) העוקבות ויהיה כפוף להתאמה הנזכרת בסעיף2.4.1 ככל האפשר ב עבור כל שנת מס (taxable year .) 2.4.3 סעיף2.4.2 לא י( חול על ישות משתתפתCE) שהיא ישות השקעה ( Investment Entity .) 2.5 סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax Amount) 2.5.1 סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax) ב עבור שנת ( כספיםFiscal Year ) יהיה שווה לסכום המס המשלים (Top-up Tax ) ( שחושב עבור כל ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) של הקבוצה ה רב- ( לאומיתMNE Group )ב עבור ( אותה שנת כספיםFiscal Year ) (נקבע בהתאם לסעיף5.2), בכפוף להתאמות המפורטות בסע יף2.5 זה וסעיף9.3 . 2.5.2 המס המשלים ( Top-up Tax ) שחושב ב עבור ישות משתתפת ( במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף2.5.1 ( יופחת לאפס אם כל אמצעי השליטהOwnership Interests) של ישות- ( אם סופיתUPE) בישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity) כאמור מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אםParent Entities) אחת או יותר הנדרשות להחילIIR ( כשירQualified IIR) בתחום השיפוט שבו הן ממוקמות ( ביחס לאותה ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity )ב עבור שנת הכספי ם (Fiscal Year .) 2.5.3 כאשר סעיף2.5.2 אינו חל, המס המשלים ( Top-up Tax) המחושב ( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) שנלקח בחשבון לפי סעיף2.5.1 יופחת על ידי החלק המוקצה במס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות האם ( Parent Entity ( ) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) שחויבה לפיIIR ( כשירQualified IIR .) 2.6 הקצאת מס משלים עבורUTPR 293 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 2.6.1 בכפוף לסעיפים2.6.2 ו- 2.6.3 , סכום המס המשליםUTPR (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם) ייקבע על ידי הכפלת הסכום הכולל של המס המשלים )UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount שנקבע בסעיף2.5.1 בשיעור ה- UTPR) UTPR percentage) של תחום השיפוט. שיעור ה - UTPR) UTPR percentage) של-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] י קבע בכל שנת כספים (Fiscal Year )ב עבור כל קבוצה רב - ל( אומיתMNE Group :) כדלקמן ,כאשר ב( עבור כל שנת כספיםFiscal Year :) (a) ( מספר העובדיםNumber of Employees) בתחום שיפוט הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות ( CEs ) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הממוקמת ב - [ .]הוסף את שם תחום השיפוט המיישם (b) ( מספר העובדיםNumber of Employees) בכל תחומי השיפוטUTPR (UTPR Jurisdictions) הוא המספר הכולל של ( העובדים של כל הישויות המשתתפותCEs) בקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group) הממוקמות בתחום שיפוט שיש לו UTPR ( כשירQualified UTPR ( ) בתוקף לשנת הכספיםFiscal Year .) (c) ( הערך הכולל של נכסים מוחשייםTangible Assets) בתחום השיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפו ת בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הממוקמות ב- .][הוסף את שם תחום השיפוט המיישם הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו294 (d) ( הערך הכולל של נכסים מוחשייםTangible Assets) בכל תחומי שיפוטUTPR הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמת בתחום שיפוט שיש לוUTPR כשיר ( Qualified UTPR ( ) בתוקף לשנת הכספיםFiscal Year .) 2.6.2 למטרות סעיף2.6.1 , (a) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות השקעה ( Investment Entity) לא ייכללו במרכבי הנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) ; (b) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ( ) המוחזקים על ידי ישות שקופהFlow- through Entity ( ) שלא מוקצים למוסדות קבעPEs) יוקצו ( לישויות המשתתפותCEs) (ככל שישנן) הממוקמות בתחום ( השיפוט שבו נוצרה הישות השקופהFlow-through Entity .) ( מספר העובדיםNumber of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ( ) המוחזקים על ידי ישות שקופהFlow- through Entity ( ) שלא מוקצים למוסדות קבעPEs) או על פי הוראה זו לא ייכללו בנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) . 295 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 2.6.3 על אף האמור בסעיף2.6.1 שיעור UTPR (UTPR Percentage) ]של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם ב עבור קבוצה רב-לאומית ( MNE Group ) ייחשב ל אפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year) כל עוד סכום המס המשלים (Top-Up Tax) שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום ( השיפוט המיישם] בשנת כספיםFiscal Year) קודמת לא הביאו לכך ( שהישויות המשתתפותCEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) הממוקמות ב-[הוסף את תחום השיפוט המיישם] תהיה הוצא ה נוספת של ( מס במזומןadditional cash tax expense ,) ששווה, בסך הכול לסכום המס ה משליםUTPR (UTPR Top-up Tax) לשנת כספים ( Fiscal Year) קודמת , שהוקצה ל-[הוסף את שם תחום השיפוט ( המיישם]. מספר העובדיםNumber of Employees) והנכסים ( המוחשייםTangible Assets) של הישויות ה משתתפות (CEs) בקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ), שממוקמות בתחום שיפוט שבו שיעור UTPR (UTPR Percentage) הוא אפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year ) יוחרגו מהנוסחה הקבועה בסעיף2.6.1 להקצאת הסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) עבור ( אותה שנת הכספיםFiscal Year .) 2.6.4 סעיף2.6.3 ( אינו חל על שנת כספיםFiscal Year) אם לכל תחומי השיפוט עםUTPR ( כשירQualified UTPR ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) יש שיעורUTPR (UTPR Percentage) של אפס ב עבור קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group )לגבי אותה שנת כספים (Fiscal Year .) 3. חישוב הכ נסת גלוב( או הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) 3.1 ( דוחות כספייםFinancial Accounts ) 3.1.1 ה הכנסת גלוב או הפסד גלוב ( GLoBE Income or Loss) של כל ( ישות משתתפתCE )היא ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL ) ( שנקבע עבור הישות המשתתפתCE ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ) לאחר התאמות המתואר ות בסעיפים 3.2 עד3.5 . 3.1.2 הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL) הוא הרווח או ההפסד ( נטו שנקבע עבור ישות משתתפתCE) (לפני התאמות איחוד כלשהן המ בטלות עסקאות בין חברתיות) בהכנת דוחות כספיים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו296 3.1.3 אם אין זה מעשי באופן סביר לקבוע את ההכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL ( ) עבור ישות משתתפתCE) בהתבסס על תקן ( חשבונאיaccounting standard) המשמש בהכנת דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) של ישות אם ה ( הסופיתUPE ). הרווח או הפסד נטו חשבונאי ( FANIL) עבור הישות משתתפת לשנת הכספים עשוי להיקבע באמצעות שימוש בבתקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard) אחר ( או תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard :) אם (a) ( הדוחות הכספיים של הישות המשתתפתCE) מטופלים לפי ;כללי החשבונאות האלה (b) המידע שנכלל בדוחות הכספיים מהימן ; וכן (c) הפרשים קבועים שעולים על1 מיליון אירו שנובעים מהחלה של כלל או סטנדרט חשבונאי על פריטי הכנס ה , הוצאה או על עסקאות ששונה מהכלל החשבונאי שמשמש בהכנת הדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ) של ישות ה אם ה סופית (UPE), יתואמו לטיפול שנדרש לפי תקן המאוח הכספיים לדוחות שמשמש חשבונאות דים ( Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית ( UPE .) 3.2 ( התאמות לקביעת הכנסה או הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) 3.2.1 הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL) של ישות משתתפת יתואמו לגבי הפריטים הבאים כדי להגיע להכנסה או הפסד גלוב ( GLoBE Income or Loss ( ) של אותה ישותEntity :) (a) ( הוצאות מסים נטוNet Taxes Expense ;) (b) ( דיבידנדים מוחרגיםExcluded Dividends ;) (c) ( רווח או הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss ;) (d) ( רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדשIncluded Revaluation Method Gain or Loss ;) (e) רווח או הפסד ממכירת נכסים והתחייבויות המוחרגים לפי סעיף6.3 ( Gain or loss from disposition of assets and liabilities excluded under Article 6.3 ;) 297 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (f) ( רווחים או הפסדים אסימטריים ממטבע חוץAsymmetric Foreign Currency Gains or Losses ;) (g) ( הוצאות אסורותPolicy Disallowed Expenses ;) (h) שגיאות בתקופות קודמות ושינויים בעקרונות חשבונאיים ( Prior Period Errors and Changes in Accounting Principles ;) (i) ( הוצאת פנסיה נצברתAccrued Pension Expense .) 3.2.2 ( בבחירת הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ( ), ישות משתתפתCE) רשאית להחליף את הסכום המותר בניכוי בחישוב הכנסתה החייבת במס במקום הימצאה בסכום שהוצא בדוחותיה( הכספיים עבור עלות או הוצאה של ישות משתתפתCE) זו ששולמה באמצעות תגמול מבוסס מניות. אם הוצאות תגמול מבוסס מניות נובעות בקשר לאופציה שפגה ללא מימוש, על הישות המשתתפת ( CE) לכלול את הסכום הכולל שנוכה בעבר בחישוב הכנס ת גלוב או ( הפסד גלובGLoBE Income or Loss ) שלה ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year) שבה פגה האופציה. הבחירה היא בחירה לחמש שנים ( Five-Tear Election) וחייבת להיות מיושמת בעקביות עם תגמול ( מבוסס מניות של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט עבור השנה בה נעשית הבחירה וכל שנות( הכספיםFiscal Years) הבאות. אם הבחירה נעשית בשנת כספים לאחר שחלק מתגמול מבוסס המניות של עסקה נרשם בדוחות הכספיים, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss ) שלה ב עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) סכום השווה לעודף הסכום המ צטבר שהותר כהוצאה בחישוב הכנס ת גלוב או ( הפסד גלובGLoBE Income or Loss) שלה בשנות כספים קודמות על פני הסכום המצטבר שהיה מותר כהוצאה אילו הבחירה הייתה בתוקף ( באותן שנות כספיםFiscal Years). אם הבחירה מבוטלת, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנסה או הכנסה או ה פסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לשנת הביטול את הסכום שנוכה, בהתאם לבחירה, העולה על ההוצאה החשבונאית שהצטברה ביחס לתגמול .מבוסס המניות שטרם שולם הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו298 3.2.3 ( כל עסקה בין ישויות משתתפותCEs) הממוקמות בתחומי שיפוט שונים שאינה נרשמת באותו סכום בדוחות הכספיים של שתי הישויות ( המשתתפותCEs) או שאינה עולה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle ), חייבת להיות מתואמת כך שתהיה באותו סכום ותעלה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע. הפסד ממכירה או ( העברה אחרת של נכס בין שתי ישויות משתתפותCEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט שאינו נרשם באופן עקבי עם עיקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle), יחושב מחדש על בסיס עיקרון אורך הזרוע ( Arm's length Principle) אם הפסד זה נכלל בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss). כללים להקצאת הכנס או ה ( הפסד בין ישות ראשיתMain Entity ( ) לבין מוסדות הקבעPEs) שלה נמצאים בסעיף3.4 . 3.2.4 זיכויי מס בני החזר כשירים זיכויי מס בני החזר כשירים ( Qualified Refundable Tax Credits - QRTC) יטופלו כהכנס ת בחישוב הכנסה או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ( ישות משתתפתCE ). זיכויי מס בני החזר להחזר שאינם כשירים ( Non- Qualified Refundable Tax Credits - NQRTC) לא יטופלו כהכנס ה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or L) של ישות ( משתתפתCE .) 3.2.5 ביחס לנכסים והתחייבויות הנמדדים ב שווי הוגן או הפרשה ל ירידת ערך בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements ( ), ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ) רשאית לבחור לקבוע רווחים והפסדים באמצעות עיקרון המימוש ( למטרות חישוב הכנסת גלובGloBE Income). הבחירה היא בחירה ( לחמש שניםFive-Year Election ) וחלה על כל הישויות המשתתפות ( CEs) הנמצאות בתחום השיפוט שעליו חלה הבחירה. הבחירה חלה על כל הנכסים וההתחייבויות של ישויות משתתפות ככאלו, אלא אם כן ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) בוחרת להגביל ( את הבחירה לנכסים מוחשיים של ישויות משתתפותCEs) כאלו או ( לישויות משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ,) :לפי בחירה זו (a) כל הרווחים או ההפסדים המיוחסים ל מדידה ב שווי הוגן או להפרשה ל ירידת ערך ביחס לנכס או התחייבות, יוחרגו מחישוב הכנס ה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss .) 299הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) הערך בדוחות הכספים של הנכס או ההתחייבות למטרת קביעת ה רווח או הפסד יהיה לפי הערך בדוחות הכספיים במועד :המאוחר מבין i. ;היום הראשון של שנת הבחירה ii . היום שבו הנכס נרכש או שההתחייבות נוצרה ; ו - (c) אם הבחירה מבוטלת, ה כנסה( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של הישויות המשתתפותCEs )יתוא מו בהפרש, בתחילת שנת הביטול , בין השווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות לבין הערך בדוחות הכספים של הנכס או .ההתחייבות שנקבע בהתאם לבחירה 3.2.6 (a) ( מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) ביחס לרווח נטו מנכסNet Asset Gain ( ) או להפסד נטו מנכסNet Asset Loss) בשנת ( הבחירהElection Year ), יוחרגו מחישוב מסים מכוסים ( מותאמיםAdjusted Covered Taxes . ) (b) ( הרווח נכס המצרפיAggregate Asset Gain) בשנת הבחירה ( Election Year ( ) יועבר אחורה לשנת ההפסדLoss Year ) המוקדמת ביותר, ויתואם באופן יחסי כנגד הפסד נטו מנכס ( Net Asset Loss ( ) של כל ישות משתתפתCE) שנמצאת באותו .תחום שיפוט (c) ( אם, עבור כל שנת הפסדLoss Year), הרווח נכס המותאם ( Adjusted Asset Gain ( ) עולה על סך ההפסד נטו מנכסNet Asset Loss ) של כל הישויות המשתתפות (CE) שנמצאות באותו ( תחום שיפוט, הרווח המתואם של נכסAdjusted Asset Gain ) ( יועבר לשנת ההפסדLoss Year) הבאה (אם ישנה), ויוחל באופן ( יחסי כנגד כל הפסד נטו מנכסNet Asset Loss) של כל ישות ( משתתפתCE .) בתחום השיפוט הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו300 (d) כאשר קיים רווח נכס( מצרפיAggregate Asset Gain ) ( בתחום שיפוט בשנת כספיםFiscal Year), הישות המשתתפת ( המדווחתFiling Constituent Entity) רשאית לעשות, לפי סעיף זה3.2.6 ( , בחירה שנתיתAnnual Election )ב עבור אותו תחום ( שיפוט כדי להתאים את ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) לגבי כל שנת כספיםFiscal Year) קודמת ( בתקופת המבט לאחורLook-back Period) באופן המתואר ( בפסקאותb) ו-(c), ( ולפרוס כל רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain) שנותר , על פני תקופת המבט לאחור ( Look-back Period ( ) באופן המתואר בפסקהd). שיעור המס האפקטיבי ( ETR ) ( והמס המשליםTop-up Tax ,), אם קיימים ב עבור כל ( שנת כספיםFiscal Year ) קודמת, יחושבו מחדש לפי סעיף5.4.1 כאשר נעשית בחירה לפי סעיף זה: כל רווח נכס מותאם ( Adjusted Asset Gain ( ) שנותר אחרי יישום פסקהb) ו-(c) יוקצה באופן שווה לכל שנת כספים בתקופת המבט לאחור ( Look-back Period ) . רווח מוקצה מ נכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית ייכלל בחישוב ה כנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss )ב עבור ישות משתתפת (CE ) הממוקמת בתחום השיפוט הזה באותה שנה בהתאם לנוסח ה שלהלן : רווח מוקצה מ נכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית כפול היחס בין רווח נטו מנכסים של ישות משתתפת מסוימת בשנת הבחירה(specified Constituent Entity's Net Asset Gain in the Election year) ( לבין רווח נטו מנכסNet Asset Gain ) של כל הישויות המשתתפות בשנת הבחירהNet Asset Gain of all specified Constituent Entities in the Election Year) ( . למטרות הנוסחה לעיל, ישות משתתפתCE ) ( מסוימת היא ישות משתתפתCE) שיש לה רווח נטו מנכסים ( Net Asset Gain ( ) בשנת הבחירהElection Year) והייתה בתחום השיפוט של השנה הרלוונטית. אם אין ישות משתתפת ( CE) מסוימת לשנה הרלוונטית, הרו וח המותאם נכס מ ( Adjusted Asset Gain) מוקצה לאותה שנה יהיה מוקצה באופן ( שווה לכל אחת מהישויות המשתתפותCEs) הנמצאות בתחום .השיפוט באותה שנה 301הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 3.2.7 החישוב של הכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss) של ( ישות במיסוי נמוךLow-Tax Entity ) לא יכלול כל הוצאה שקשורה ( להסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement ) שניתן להניח כי במהלך תקופת ההסדר צפוי : (a) הגדלת סכום ההוצאות שנלקחות בחשבון בחישוב ה כנסת או ( ההפסד גלובGloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך ( Low-Tax Entity .) (b) מבלי לגרום לעלייה תואמת בהכנס ה החייבת במס של הצד ( הנגדי במיסוי גבוהHigh-Tax Counterparty .) 3.2.8 ישות- ( אם סופיתUPE) יכולה לבחור להחיל את הטיפול החשבונאי המאוחד שלה כדי לבטל הכנס ה , הוצאה, רווחים והפסדים ( בעסקאות בין ישויות משתתפותCE ) הנמצאות ונכללות בקבוצת מיסוי מאוחדת, באותו תחום שיפוט, לצורך חישוב הכנסה או ההפסד גלוב נטו ( Net GloBE Income or Loss ( ) של כל ישות משתתפתCE .) כזו ( הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election .) עם ביצוע או ביטול הבחירה האמורה, יתבצעו התאמות מתאימות לצורכי הגל וב (GloBE) כך שלא יהיה כפ יל ויות או השמטות של פריטי הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כתוצאה מביצוע או .ביטול הבחירה 3.2.9 חברת ביטוח לא תכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss) סכומים שנגבו ממבוטחים עבור מסים ששולמו על ידי חברת הביטוח בקשר להחזרים למבוטחים. חברת ביטוח תכלול בחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) כל החזר למבוטחים שאינו משתקף ברווח או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL), במידה שהעלייה או הירידה המתאימה בהתחי יבות כלפי ( המבוטחים משתקפת ברווח או הפסד נטו חשבונאיFANIL .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו302 3.2.10 ( סכומים המוכרים כהפחתה בהון של ישות משתתפתCE ) הנובעים מחלוקות ששולמו או ישולמו ביחס להון רובד ראשון נוסף ( Additional Tier One Capital) שהונפק על דיי הישות המשתתפת ( CE) יטופלו כהוצאה ב חישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ( ) שלה. סכומים שהוכרו כהגדלה בהון של ישות משתתפתCE ) המיוחסים לחלוקות שנתקבלו או יתקבלו ביחס להון רובד ראשון נוסף ( Additional Tier One Capital) המוחזק על ידי הישות המשתתפת ( CE ) ייכללו בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב(GloBE Income or Loss .) שלה 3.2.11 ( רווח או הפסד נטו חשבונאיFANIL ( ) של ישות משתתפתCE ) יתואם כנדרש כדי לשקף את דרישות ההוראות הרלוונטיות של פרקים 6 ו- 7. 3.3 החרגת הכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income exclusion ) 3.3.1 עבור קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) שיש לה הכנס ה מספנות ( בינלאומיתInternational Shipping Income), והכנס ה נלווית כשירה ( לספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ( ) של כל ישות משתתפתCE ) יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ) שלה לפי סעיף3.2 בתחום השיפוט שבו הכנס חישוב כאשר ממוקמת. היא ה בינלאומית מספנות ( International Shipping Income) והכנס ה נלווית כשירה מספנות ( בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) ( של ישות משתתפתCE ) מביא להפסד, ההפסד יוחרג מחישוב ה הכנס ת גלוב( או הפסד גלובGloBE Income or Loss .) שלה 3.3.2 הכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income ) משמעה ההכנס ה נטו שמושגת על ידי הישות המשתתפת (CE) מ-: (a) הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שהיא מפעילה בתעבורה בינלאומית, בין אם הספינה נמצאת בבעלותה, בחכירה ( או בדרך אחרת לרשותה של הישות המשתתפתCE .) (b) הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שמופעלות ( בתעבורה בינלאומית במסגרת הסכמי חכירת מקומותslot- chartering arrangements .) 303 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (c) חכירה של ספינה, לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, בחכירה מלאה כולל ציוד, צוות ואספקה (d) ( חכירת ספינה על בסיס חכירת ספינה ללא צוותbare boat charter), לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה ( בינלאומית, לישות משתתפתCE .) אחרת (e) השתתפות במאגר, בעסק משותף או בסוכנות הפעלה בינלאומית להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית; וכן (f) מכירת ספינה המשמשת להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית , בתנאי שהספינה הוחזקה לשימוש על ידי הישות ( המשתתפתCE ) למשך שנה אחת לפחות. הכנסות מספנות ( בינלאומיתInternational Shipping Income) לא תכלול הכנס ה נטו המתקבלת מהובלת נוסעים או מטען באמצעות .ספינות דרך נתיבי מים פנימיים בתוך אותו תחום שיפוט 3.3.3 הכנס ה ( נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) משמעה הכנס ה נטו המתקבלת על ( ידי ישות משתתפתCE) מהפעילויות הבאות שנעשות בעיקר בקשר :להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית (a) חכירת ספינה על בסיס חכירה ללא צוות לעסק ספנות אחר ( שהוא לא ישות משתתפתCE ), ובלבד שהחכירה אינה עולה על ;שלוש שנים (b) מכירת כרטיסים שהונפקו על ידי עסק ספנות אחר עבור הדרך ;הפנים ארצית של מסע בינלאומי (c) חכירה ואחסנה לזמן קצר של מכולות או דמי עיכוב בגין ;ההחזרה המאוחרת של המכולות (d) מתן שירותים לעסקי ספנות אחרים על ידי מהנדסים, צוות תחזוקה, מטפלי מטען, צוות מטבח, ואנשי שירות לקוחות; וכן (e) הכנס ה מהשקעה שבה ההשקעה המייצרת את ההכנס ה נעשית כחלק בלתי נפרד מניהול עסק הפעלת הספינות בתעבורה .בינלאומית הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו304 3.3.4 סך ההכנס ה ( הנלווית הכשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) של כל הישויות ( המשתתפותCEs ) הממוקמות בתחום שיפוט לא יעלה על50% מהכנס ה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) של ( אותן ישויות משתתפותCEs .) 3.3.5 העלויות שנ( גרמו על ידי ישות משתתפתCE) המיוחסות ישירות לפעילות הספנות הבינלאומית שלה המפורטות בסעיף3.3.2 ועלויות המיוחסות ישירות לפעילות הנלווית הכשירה שלה המפורטות בסעיף 3.3.3 ( ינוכו מההכנסות של הישות המשתתפתCE) מפעילויות כאלה כדי לחשב את ההכנס ה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנס ה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income). עלויות אחרות שנגרמו ( על ידי ישות משתתפתCE) המיוחסות בעקיפין לפעילות ספנות בינלאומית ולפעילות הנלווית הכשירה יוקצו על בסיס ההכנסות ש ל ( הישות המשתתפתCE) מפעילויות כאלה ביחס לסך הכנסותיה . כל העלויות הישירות והעקיפות המיוחסות להכנס ה מספנות בינלאומית ( International Shipping Income) ולהכנס ה נלווית כשירה לספנות ( בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) ( של ישות משתתפתCE) יוחרגו מחישוב ה כנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss .) שלה 3.3.6 כדי שההכנס ה ( מספנות בינלאומיתInternational Shipping Income) והכנס ה הנלווית הכשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE ) יהיו זכאים להחרגה מהכנסה או הפסד גלו ב (GloBE Income or Loss ) ( שלה לפי סעיף זה, על הישות המשתתפתCE) להוכיח כי הניהול האסטרטגי או המסחרי של כל הספינות הנוגעות בדבר מתבצע בפועל ( מתוך תחום השיפוט שבו ממוקמת הישות המשתתפתCE .) 3.4 הקצאת הכנס ה ( או הפסד בין ישות ראשיתMain Entity) לבין מוסד קבע ( PE ) 305 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 3.4.1 ( הכנסה נטו או הפסד חשבונאיFANIL ( ) של ישות משתתפתCE ) ( שהיא מוסד קבעPE ) לפי פסקאות (a), (b) ו-(c ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ההכנסה נטו או ההפסד כפי שמשתקף בדוחות הכספיים הנפרדים של מוסד הקבע( PE ( ). אם למוסד הקבעPE ,) אין דוחות כספיים נפרדים ( אזי ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL) הוא הסכום שהיה מוצג בדוחות הכספיים הנפרדים שלו אילו הוכנו על בסיס עצמאי ובהתאם לתקן החשבונאות ששימש בהכנת הדוחות הכספיים המאוחדים של ( ישות האם הסופיתUPE .) 3.4.2 ( הכנסה נטו או הפסד חשבונאיFANIL ( ) של מוסד קבעPE ) כאמור בסעיף3.4.1 :יותאם, אם נדרש (a) ( במקרה של מוסד קבעPE ( ) כהגדרתו בפסקאותa) ו-(b) להגדרה בסעיף10.1, כדי לשקף רק את הסכומים והפריטים של הכנס ה והוצאה המיוחסים למוסד הקבע (PE) בהתאם לאמנת ( מסTax Treaty) ישימה או לחוק מקומי של תחום השיפוט שבו הוא ממוקם ללא קשר לסכום ההכנס ה הכפוף למס וסכום ;ההוצאות המותרות בניכוי באותו תחום שיפוט (b) ( במקרה של מוסד קבעPE ( ) כהגדרתו בפסקהc) של ההגדרה לפרק10.1, לשקף רק את הסכומים והפריטים של ההכנס ה וההוצאה שתהיה מוקצית בהתאמה לסעיף7 במודל אמנת המס של ה- OECD (OECD Model Tax Convention) . 3.4.3 ( במקרה של ישות משתתפתCE ( ) שהיא מוסד קבעPE) בהתאם ( לפסקהd ) של ההגדרה בסעיף10.1, ההכנס ה שלה המשמשת לחישוב ( ההכנסהאו ההפסד נטו חשבונאיFANIL) היא ההכנס ה ה פטורה ( בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשיתMain Entity) ומיוחסת לפעילויות שנערכות מחוץ לאותו תחום שיפוט. ההוצאות המשמשות ( לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) הן אלה שאינן ( מנוכות לצרכי מס בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשיתMain Entity) ומיוחסות לפעי לויות אלו. 3.4.4 ( ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL ( ) של מוסד קבעPE ) ( אינו נלקח בחשבון בקביעת ההכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) של הישות הראשית, למעט כאמור בסעיף3.4.5 . הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו306 3.4.5 ( הפסד גלובGloBE Loss ( ) של מוסד קבעPE) יטופל כהוצאה של ( הישות הראשיתMain Entity ) (ולא של מוסד הקבע (PE)) לצורך חישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss) שלה ( במידה שההפסד של מוסד הקבעPE) מטופל כהוצאה בחישוב ההכנס ה ( החייבת המקומית של ישות ראשיתMain Entity) כזו ואינו מופחת כנגד פריט הכנס ה הכפוף למס לפי חוקי תחום השיפוט של הישות ( הראשיתMain Entity ( ) ותחום השיפוט של מוסד הקבעPE). הכנסת ( גלובGloBE Income ( ) שתיווצר לאחר מכן במוסד הקבעPE) תטופל ( כהכנסת גלובGloBE Income ( ) של הישות הראשיתMain Entity ) (ולא של מוסד הקבע (PE) ( ) עד לסכום ההפסד גלובGloBE Loss ) ( שטופל בעבר כהוצאה לצורך חישוב ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של הישות הראשיתMain Entity .) 3.5 הקצאת הכנס ה ( או הפסד מישות שקופהFlow-through Entity ) 3.5.1 ( ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאיFANIL) של ישות משתתפת ( CE ) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity :) מוקצה באופן הבא (a) ( במקרה של מוסד קבעPE) שדרכו מנוהל עסק הישות כולו ( או חלקו, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) של הישות ( מוקצה למוסד קבעPE ) זה בהתאם לסעיף3.4 ; (b) ( במקרה של ישות שקופה למסTax Transparent Entity ) ( שאינה ישות האם הסופיתUPE), כל הכנסה נטו או הפסד ( חשבונאיFANIL ( ) שנותר לאחר יישום פסקהa) מוקצה ( לבעליהם של הישויות המשתתפותCE) בהתאם לאמצעי ( השליטה שלהםOwnership Interests ); וכן (c) ( במקרה של ישות שקופה למסTax Transparent Entity ) ( שהיא ישות האם הסופיתUPE) או ישות היברידית הפוכה ( Reverse Hybrid Entity), כל הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL ( ) שנותר לאחר יישום פסקהa .) מוקצה לה 3.5.2 הכללים של סעיף3.5.1 יוחלו בנפרד ביחס לכל אמצעי שליטה ( Ownership Interests ( ) בישות השקופהFlow-through Entity .) 307 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 3.5.3 לפני יישום סעיף3.5.1, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) של ישות שקופהFlow-through Entity) יופחת בסכום ( המיוחס לבעליה שאינם ישויות בקבוצהGroup Entities) ושמחזיקים ( את אמצעי השליטהOwnership Interests) שלהם בישות שקופה ( Flow-through Entity ( ) במישרין או באמצעות מבנה שקוף למסTax Transparent Structure .) 3.5.4 סעיף3.5.3 :אינו חל על (a) ישות- ( אם סופיתUPE ( ) שהיא ישות שקופהFlow-through Entity ); או (b) ( כל ישות שקופהFlow-through Entity) בבעלות ישות-אם ( סופיתUPE) כאמור (במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure) .) הטיפול בישויות אלה מפורט בסעיף7.1 3.5.5 ( ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאיFANIL) של ישות שקופה ( Flow-through Entity ) מופחת בסכום המוקצה לישות משתתפת (CE ) .אחרת 4. ( חישוב מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) 4.1 ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) 4.1.1 ( המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE ( ) בשנת הכספיםFiscal Year ) יהיו שווים להוצאות המס השוטפות שנצברו בהכנס ה או הפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) שלה ביחס למסים מכוסיםCovered Taxes) לשנת הכספים ( Fiscal Year :) מותאמים על ידי (a) ( הסכום נטו של תוספות למסים מכוסיםAdditions to Covered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) (כפי שנקבע לפי סעיף4.1.2 ( ) והפחתות למסים מכוסיםReductions to Covered Taxes ) (כפי שנקבע לפי סעיף4.1.3 ;) (b) ( סכום המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) (כפי שנקבע בהתאם לסעיף4.4 ;) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו308 (c) ( כל גידול או הפחתה במסים מכוסיםCovered Taxes ) בהכנס או בהון שנרשמו ה ( אחרת כוללת Other Comprehensive Income) הנוגעים לסכומים הכלולים בחישוב ( הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) שיהיו חייבים .במס לפי כללי המס המקומיים 4.1.2 התוספות למסים ( מכוסיםAdditions to Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE ( ) בשנת הכספיםFiscal Year :) הן סכום של (a) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) שנצבר כהוצאה ברווח לפני מס בדוחות הכספיים ; (b) ( כל סכום של נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) ששימש לפי סעיף4.5.3 ; (c) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) ששולם בשנת ( הכספיםFiscal Year) ושקשור לעמדת מס בלתי ודאית כאשר ( סכום זה טופל בשנת כספיםFiscal Year) קודמת כהפחתה ( למסים מכוסיםReduction to Covered Taxes), לפ י סעיף 4.1.3 (d); וכן (d) כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר כשיר ( Qualified Refundable Tax Credit - QRTC) שנרשם .כהפחתה בהוצאות המס השוטפות 4.1.3 ( הפחתות למסים מכוסיםReductions to Covered Taxes) של ( ישות משתתפתCE )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year :) הן סכום של (a) סכום הוצאות המס השוטפות ביחס להכנס ה שהוחרגה מחישוב הכנס ת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) לפי פרק3 ; (b) כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר שאינו ( כשירNQRTC ) שלא נרשם כהפחתה ;בהוצאות המס השוטפות (c) ( כל סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes) שהוחזר או ( זוכה, למעט כל זיכוי מס בר החזר כשירQRTC) של ישות ( משתתפתCE) שלא טופל כהתאמה להוצאת המס השוטפת ;בדוחות הכספיים (d) סכום הוצאות המס השוטפות המתייחס לעמדת מס בלתי וודאית; וכן 309הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (e) כל סכום של הוצאת מס שוטפת שלא צפוי להיות משולם בתוך ( שלוש שנים מהיום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year .) 4.1.4 ( אין לקחת בחשבון סכום של מסים מכוסיםCovered Taxes ) .יותר מפעם אחת 4.1.5 ( בשנת כספיםFiscal Year ) שבה אין הכנסת ( גלוב נטוNet GloBE Income) בתחום שיפוט, אם המסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes) לתחום שיפוט נמוכים מאפס ונמוכים ( מסכום המסים המכוסים המותאמים הצפויExpected Adjusted Covered Taxes Amount ( ), הישויות המשתתפותCEs) בתחום שיפוט זה יטופלו כאלה שיש להם מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax ) בתחום השיפוט לפי סעיף5.4 שנוצר בשנת ( הכספיםFiscal Year) השוטפת שווה להפרש בין סכומים אלה. סכום ( המסים המכוסים המותאמים הצפויExpected Adjusted Covered Taxes Amount) שווה להכנס ת גלוב או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss ( ) בתחום שיפוט מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate .) 4.2 ( הגדרת מסים מכוסיםCovered Taxes ) 4.2.1 ( מסים מכוסיםCovered Taxes :) משמעם (a) מסים שנרשמו בדוחות הכספיים ( של ישות משתתפתCE ) ביחס להכנס ה או לרווחים שלה או לחלקה בהכנס ה או ברווחים ( של ישות משתתפתCE) שבה היא מחזיקה אמצעי שליטה ( Ownership Interest ;) (b) מסים על רווחים מחולקים, חלוקת רווחים רעיונית ( deemed profit distributions), והוצאות לא עסקיות המוטלות ( לפי מערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ;) (c) מסים המוטלים במקום מס חברות הכללי החל; וכן (d) מסים ,המוטלים בהתייחס לרווחים כלואים והון תאגידי לרבות מס על רכיבים מרובים המבוססים על הכנס ה והון. 4.2.2 ( מסים מכוסיםCovered Taxes :) אינם כוללים סכום של (a) ( מס משליםTop-up Tax) שנצבר על ידי ישות - ( אםParent Entity ) לפיIIR ( כשירQualified IIR ;) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו310 (b) ( מס משליםTop-up Tax ( ) שנצבר על ידי ישות משתתפתCE ) לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax - QDMTT ;) (c) מסים שניתן לייחס אותם להתאמה שנעשתה על ידי ישות ( משתתפתCE ) כתוצאה מיישוםUTPR ( כשירQualified UTPR ;) (d) מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax ;) (e) מסים ששולמו על ידי חברת ביטוח בגין תשואות לבעלי .פוליסות 4.3 ( הקצאת מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) מישות משתתפתCE) אחת ( לישות משתתפתCE .) אחרת 4.3.1 סעיף4.3.2 ( חל על הקצאת מסים מכוסיםCovered Taxes) ביחס ( למוסדות קבעPEs ( ), ישויות שקופות למיסויTax Transparent Entities ( ) וישויות היברידיותHybrid Entities) וכן על הקצאת מיסי חברת חוץ נשלטת (CFC ( ) ומסים על חלוקות מישות משתתפתCE ) .אחת לאחרת 4.3.2 ( מסים מכוסים מוקצים מישות משתתפתCE) אחת לישות ( משתתפתCE :) אחרת כדלקמן (a) כל סכום של ( מסים מכוסיםCovered Taxes) הכלולים ( בדוחות הכספיים של ישות משתתפתCE) ביחס להכנסת גלוב ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של מוסד קבעPE ) מוקצה למוסד הקב( עPE ;) (b) ( סכום כל מסים מכוסיםCovered Taxes) הכלולים בדוחות ( הכספיים של ישות שקופה למיסויTax Transparent Entity ) ביחס ל הכנסת או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss ) שהוקצה לישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity-owner ) בהתאם לסעיף3.5.1 (b ), מוקצה לאותה ישות משתתפת-בעלים ( Constituent Entity-owner ;) 311הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (c) ( במקרה של ישות משתתפתCE) שישויות המשתתפות - ה( בעליםConstituent Entity-owners) שלה כפופות למשטר מס של חבר ת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime ) כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes ) הכלולים בדוחות הכספיים של הישויות המשתתפות-הבעלים ( Constituent Entity-owners) הישירות או העקיפות שלה לפי משטר מס של חבר ת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime ) על חלקן בהכנסת חברת חוץ הנשלטת ( Controlled Foreign Company’s income), מוקצים ל ישות ( המשתתפתCE ;) (d) ( במקרה של ישות משתתפתCE) שהיא ישות היברידית ( Hybrid Entity), סכום כל מסים מכוסים הכלולים בדוחות הכספיים של ישות משתתפת- ( הבעליםConstituent Entity- owner) על הכנס ה של הישות ההיברידית (Hybrid Entity ) ( מוקצה לישות ההיברידיתHybrid Entity); וכן (e) כל סכום של ( מסים מכוסיםCovered Taxes) שנצבר ו בדוחות הכספיים של ישות משתתפת- ( הבעליםConstituent Entity-owners ( ) הישירים של ישות משתתפתCE) על חלוקות ( מהישות המשתתפתCE ( ) במהלך שנת הכספיםFiscal Year ) ( מוקצה לישות המשתתפתCE) המ חלקת. 4.3.3 ( מסים מכוסיםCovered Taxes ( ) שהוקצו לישות משתתפתCE ) מכוח סעיף4.3.2 (c) ו-(d) ביחס להכנס ה פסיבית ( Passive Income ) ( כלולים במסים המכוסים המותאמים של ישות משתתפתCE) זו :בסכום השווה לקטן מבין (a) ( המסים המכוסיםCovered Taxes )שהוקצו ביחס להכנס ה ( פסיביתPassive Income) כאמור; או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו312 (b) ( שיעור המס המשליםTop-up Tax Percentage) עבור תחום ( השיפוט של הישות המשתתפתCE), שנקבע ללא התחשבות ( במסים המכוסיםCovered Taxes) שהתהוו ביחס להכנס ה ( פסיביתPassive Income ) כאמור על ידי הישות המשתתפת - ה( בעליםConstituent Entity-owner), מוכפל בסכום ההכנס ה ( הפסיביתPassive Income ( ) של הישות המשתתפתCE) הניתנת להכללה תחת כל משטר מס של חברת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime) או כלל שקיפות פיסקלית ( fiscal transparency rule .) ( כל מסים מכוסיםCovered Taxes) של הישות המשתתפת- ( הבעליםConstituent Entity-owner ) שהתהוו ביחס להכנס ה פסיבית (Passive Income ) כאמור שנותרים לאחר יישום סעיף זה לא יוקצו לפי סעיף 4.3.2 (c ( ) אוd .) 4.3.4 ( כאשר ההכנסת גלובGloBE Income ( ) של מוסד קבעPE ) מטופלת כהכנסת גלוב (GloBE Income ( ) של הישות הראשיתMain Entity ) מכוח סעיף3.4.5 ( , כל מסים מכוסיםCovered Taxes ) ( הנוצרים במקום הימצאו של מוסד הקבעPE) וקשורים לאותה הכנס ה ( מטופלים כמסים מכוסיםCovered Taxes) של הישות הראשית ( Main Entity ) עד לסכום שלא עולה על הכנס ה כאמור מוכפל בשיעור מס החברות הגבוה ביותר על הכנס ה רגילה בתחום השיפוט שבו הישות ( הראשיתMain Entity .) ממוקמת 4.4 מנגנונים לטיפול בהפרשים זמניים 4.4.1 הסכום הכולל של ה ה( מסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) עבור ישות משתתפת (CE ) ( לשנת הכספיםFiscal Year) שווה להוצאת המס הנדחה שנצברה בדוחותיה הכספיים אם שיעור המס החל נמוך משיעור המינימום ( Minimum Rate) או, בכל מקרה אחר, הוצאת המס הנדחה כאמור ( מחושבת מחדש בשיעור המינימוםMinimum Rate), ביחס למסים ( מכוסיםCovered Taxes )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) בכפוף להתאמות הקבועות בסעיפים4.4.2 ו- 4.4.3 :ולהחרגות הבאות (a) סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לפריטים המוחרגים מחישוב הכנסת ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss ) לפי פרק3 313 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לצבירות לא מותרות ( Disallowed Accruals ( ) וצבירות שלא נתבעוUnclaimed Accruals ;) (c) ההשפעה של התאמת שווי או התאמת הכרה חשבונאית ביחס ;לנכס מס נדחה (d) סכום הוצאת המס הנדחה הנוצרת מהערכה מחדש ביחס לשינוי בשיעור המס המקומי החל; ו כן (e) סכום הוצאת המס.הנדחה ביחס ליצירה ולשימוש בזיכויי מס 4.4.2 ( הסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount :) מותאם כדלקמן (a) מוגדל בסכום של כל צבירה לא מותרת ( Disallowed Accruals ) או צבירה שלא נתבעה ( Unclaimed Accruals ) ( ששולמה במהלך שנת הכספיםFiscal Year ;) (b) מוגדל בסכום של כל התחייבות מס נדחה שהוחזרה ( Recaptured Deferred Tax Liability) שנקבעה בשנת כספים ( Fiscal Year ( ) קודמת וששולמה במהלך שנת הכספיםFiscal Year); וכן (c) יופחת בסכום ש היה צריך ל הפחת ו מ הסכום הכולל של ( המותאמים הנדחים המסים Total Deferred Tax Adjustment Amount) עקב הכרה בנכס מס נדחה של הפסד בגין הפסד מס של השנה השוטפת, כאשר נכס מס נדחה של הפסד לא הוכר מכיוון שלא התקיימו התמאים ל הכרה. 4.4.3 נכס מס נדחה שנרשם בשיעור נמוך משיעור המינימום ( Minimum Rate) ניתן לחישוב מחדש לפי שיעור המינימום בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נכס המס הנדחה כאמור נרשם, אם ( הנישום יכול להוכיח שנכס המס הנדחה מיוחס להפסד גלובGloBE Loss ( ). סכום הכולל של המסים הנדחים המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount) מופחת בסכום שבו נכס מס נדחה גדל עקב .חישוב מחדש לפי סעיף זה הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו314 4.4.4 במידה שחבות מס נדחה, שאינה צבירה מוחרגת שהוחזרה ( Recapture Exception Accrual), נלקחת בחשבון על פי סעיף זה ( וסכום כאמור לא שולם תוך חמש שנות כספיםFiscal Years ,) עוקבות יש להשיב את הסכ ום בהתאם לסעיף זה. סכום התחייבות המס הנדחה ( שהוחזרAmount of the Recaptured Deferred Tax Liability ) ( שנקבע לשנת הכספיםFiscal Year) הנוכחית יטופל כהפחתה מהמסים ( המכוסיםCovered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) החמישית ( הקודמת ושיעור המס האפקטיביETR ) והמס המשלים (Top-up Tax ) ( של אותה שנת כספיםFiscal Year) יחושבו מחדש על פי כללי סעיף 5.4.1 ( . התחייבות המס הנדחה שהוחזרRecaptured Deferred Tax Liability ( ) לשנת הכספיםFiscal Year) השוטפת היא סכום הגידול בקטגוריה של חבות מס נדחה שנכללה בסכום הכולל של המסים הנדחי( ם המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) ( בשנת הכספיםFiscal Year) החמישית הקודמת שלא התהפכה עד סוף ( היום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year) השוטפת, אלא אם סכום ( כאמור מתייחס לצבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) כמפורט בסעיף4.4.5 . 4.4.5 ( צבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) משמעה הוצאת המס שנצברה המיוחסת לשינויים בהתחייבויות מס :נדחה קשורות ביחס ל (a) ;הקצבות השבת עלות על נכסים מוחשיים (b) עלות רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכס מקרקעין או לניצול משאבי טבע, הכרוכים בהשקעה משמעותית ;בנכסים מוחשיים (c) ;הוצאות מחקר ופיתוח (d) ;הוצאות הפסקת פעילות ושיקום (e) ;חשבונאות שווי הוגן על רווחים נטו לא ממומשים (f) ;רווחים נטו מהמרת מטבע חוץ (g) עתודות ביטוח ועלויות רכישה נדחות של;פוליסות ביטוח (h) רווחי ם ממכירת נכס מוחשי הממוקם באותו תחום שיפוט של ( הישות המשתתפתCE) שהושקעו מחדש בנכס מוחשי באותו ;תחום שיפוט 315 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (i) סכומים נוספים שנצברו כתוצאה משינויים בעקרונות ( חשבונאיים ביחס לקטגוריותa ( ) עדh .) 4.4.6 צבירה לא ( מותרתDisallowed Accrual :) משמעה ( a) כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ( ישות משתתפתCE) המתייחסת לעמדת מס לא ודאית; וכן (b) כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ( ישות משתתפתCE) המתייחסת לחלוקות מישות משתתפת ( CE .) 4.4.7 ( צבירה שלא נתבעהUnclaimed Accrual) משמעה כל עלייה בהתחייבות מס נדחה שנרשמה בדוחות הכספיים של ישות משתתפת ( CE )ב עבור שנת כספים ( Fiscal Year) שאינה צפויה להיות משולמת בתוך פרק הזמן הקבוע בסעיף4.4.4, ושבגינה הישות המשתתפת ( המדווחתFiling Constituent Entity ( ) עושה בחירה שנתיתAnnual Election) שלא לכלול אותה בסכום הכולל של המסים הנדחים ( המותאמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount) עבור אותה ( שנת כספיםFiscal Year .) 4.5 ( בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) 4.5.1 במקום ליישם את הכללים המפורטים בסעיף4.4, ישות משתתפת ( מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה לעשות בחירה של הפסד ( גלובGloBE Loss Election) עבור תחום שיפוט. כאשר בחירה של ( הפסד גלובGloBE Loss Election) נעשית עבור תחום שיפוט, נכס מס ( נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) נוצר בכל ( שנת כספיםFiscal Year ( ) שבה קיים הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ( ) בתחום השיפוט. נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) שווה להפסד גלוב נטוNet GloBE Loss) בשנת ( כספיםFiscal Year ) עבור תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימום ( Minimum Rate .) 4.5.2 ( יתרת נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) מועברת לשנות כספיםFiscal Years) עוקבות, מופחתת בסכום ( נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) ( ששימש בשנת כספיםFiscal Year .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו316 4.5.3 יש לה( שתמש בנכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ( ) בכל שנת כספיםFiscal Year) עוקבת שבה קיימת הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ,) עבור תחום השיפוט בסכום השווה לנמוך מבין ההכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) ( מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate), או סכום נכס המס הנדחה ( של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset .) הזמין 4.5.4 ( אם בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election) מבוטלת ( לאחר מכן, כל נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) שנותר מופחת לאפס, בתוקף החל מהיום הראשון של שנת ( הכספיםFiscal Year ( ) הראשונה שבה בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election .) אינה חלה עוד 4.5.5 ( הבחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election) חייבת להיות ( מדווחת יחד עם דוח המידע גלובGIR) הראשון של הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group) אשר כוללת את תחום השיפוט שעבו רו הבחירה ( נעשתה. לא ניתן לעשות בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) עבור תחום שיפוט עם מער כ ת מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System ) כהגדרתה בסעיף7.3 . 4.5.6 ( ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות-אם סופית ( UPE ) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) יכולה לעשות בחירה של ( הפסד גלובGloBE Loss Election) לפי סעיף זה. כאשר בחירה כזו ( נעשית, נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) יחושב בהתאם לסעיפים4.5.1 עד4.5.5, אולם, נכס מס נדחה ( של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset) יחושב בהתייחס ( להפסד גלובGloBE Loss ( ) של הישות השקופהFlow-through Entity ) לאחר הפחתה בהתאם לסעיף7.1.2 . 4.6 התאמות לאחר דיווח ושינויים בשיעורי מס 317 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 4.6.1 ( התאמה לחבות המסים המכוסיםCovered Taxes) של ישות ( משתתפתCE ( ) לשנת כספיםFiscal Year) קודמת שנרשמה בדוחות ( הכספיים תטופל כהתאמה למסים מכוסיםCovered Taxes) בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נעשתה ההתאמה, אלא אם כן ההתאמה ( קשורה לשנת כספיםFiscal Year) שבה יש קיטון במסים מכוסים ( Covered Taxes) עבור תחום השיפוט. במקרה של קיטון במסים ( מכוסיםCovered Taxes) הכלולים במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes ( ) של ישות משתתפתCE) לשנת כספים ( Fiscal Year ( ) קודמת, שיעור המס האפקטיביETR) ומס משלים ( לשנת הכספיםFiscal Year ) כאמור יחושבו מחדש לפי סעיף5.4.1 . בחישובים מחדש לפי סעיף5.4.1 ,המסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes ( ) שנקבעו לשנת הכספיםFiscal Year ) ( יופחתו בסכום הקיטון של המסים המכוסיםCovered Taxes ) ( וההכנסת גלובGloBE Income ( ) שנקבעו לשנת הכספיםFiscal Year ) ( ולכל שנות הכספיםFiscal Year) הביניים יותאמו כנדרש ובמידת הצ( ורך. ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) יכולה ( לעשות בחירה שנתיתAnnual Election) לטפל בקיטון לא מהותי ( במסים מכוסיםCovered Taxes) כהתאמה למסים מכוסים ( Covered Taxes ( ) בשנת הכספיםFiscal Year) שבה נעשתה ( ההתאמה. קיטון לא מהותי במסים מכוסיםCovered Taxes) הוא קיטון כולל של פחות ממיליון אירו במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes) שנקבעו לתחום השיפוט לשנת כספים ( Fiscal Year .) 4.6.2 סכום הוצאות המס הנדחות הנובעות מהפחתה בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה בחבות המסים המכוסים של ישות ( משתתפתCE ) שנדרשה לפי סעיף4.1 ( לשנת כספיםFiscal Year ) קודמת כאשר הפחתה כאמור מביאה ליישום שיעור שנמוך משיעור .המינימום הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו318 4.6.3 ,סכום הוצאות המס הנדחות כאשר הוא משולם, שנגרם עקב גידול בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה לפי סעיף4.6.1 לחבות ( המסים המכוסים של ישות משתתפתCE ) שנדרשה לפי סעיף4.1 לשנת ( כספיםFiscal Year) קודמת כאשר סכום כאמור נרשם במקור בשיעור נמוך משיעור המינימום. התאמה זו מוגבלת לסכום ששוו ה לגידול בהוצאות המס הנדחות עד להוצאות המס הנדחות כאמור כשהן .מותאמות מחדש לשיעור המינימום 4.6.4 אם יותר מ-1 מיליון אירו מסכום שנצבר על ידי ישות משתתפת ( CE ( ) כהוצאת מס שוטפת ונכלל במסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes )ב עבור שנת כספים (Fiscal Year), לא שולם בתוך שלוש שנים מהיום האחרון של שנה כאמור, שיעור המס האפקטיבי ( ETR ( ) והמס המשליםTop-up Tax )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) שבה נתבע הסכום שלא שולם כמסים מכוסיםCovered Taxes ) יחושבו מחדש בהתאם לסעיף5.4.1 על ידי החרגת סכום שלא שולם כ .אמור ממסים מכוסים מתואמים 5. ( חישוב שיעור מס אפקטיביETR ( ) ומס משליםTop-up Tax ) 5.1 ( קביעת שיעור המס האפקטיביETR ) 5.1.1 ( שיעור המס האפקטיביETR) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) עבור תחום שיפוט עם הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) יחושב עבור כל שנת כספים (Fiscal Year). שיעור המס האפקטיבי ( ETR) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) עבור תחום שיפוט שווה ( לסכום המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של י יש ה כל ה ות משתתפ ת ( וCE) הממוקמ ו ת בתחום השיפוט, חלקי הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income )ב תחום שיפוט ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year ). לצורך פרק5, כל ישות משתתפת חסרת תושבות ( Stateless Constituent Entity ( ) תטופל כישות משתתפתCE) יחידה .הממוקמת בתחום שיפוט נפרד 5.1.2 הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income ) של תחום שיפוט ב עבור ( שנת כספיםFiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : 391הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו :כאשר (a) הכנס ת ה( גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities) היא סכום הכנס ת ה גלוב (GloBE Income ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year); וגם (b) ( הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ( ) הוא סכום ההפסדים גלובGloBE Losses ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.1.3 ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) ו הכנסת גלוב ( או הפסד גלובGloBE Income or Loss) של ישויות משתתפות ( CEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ) יוחרגו בקביעת ( שיעור המס האפקטיביETR ) בסעיף5.1.1 ובקביעת הכנסת גלוב נטו ( Net GloBE Income ) בסעיף5.1.2 . 5.2 ( מס משליםTop-up Tax ) 5.2.1 שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage) בתחום שיפוט ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) יהיה ההפרש החיובי בנקודות השיעור, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage ) ( = שיעור מס אפקטיביETR ) - שיעור מינימום (Minimum Rate ) ( כאשר שיעור המס האפקטיביETR) הוא שיעור המס האפקטיבי ( ETR ) שנקבע בהתאם לסעיף5.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים ( Fiscal Year .) 5.2.2 ( הרווח העודףExcess Profit ) בתחום השיפוט ב עבור שנת כספים ( Fiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה הבאה: רווח עודף = הכנס ת גלוב נטו (Net GloBE Income ) - החרגת הכנס ה על בסיס פעילות ( SBIE :) כאשר (a) ( הכנסת גלוב נטוNet GlobE Income) היא הכנסת גלוב נטו ( Net GlobE Income ) שנקבעה בהתאם לסעיף5.1.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו320 (b) החרגת הכנס ה ( על בסיס פעילותSBIE) היא החרגת הכנס ה על בסיס פעילות שנקבעה בהתאם לסעיף5.3 בתחום שיפוט ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year .)) (אם קיימת 5.2.3 המס ה( משלים בתחום שיפוטJurisdictional Top-up Tax) עבור ( תחום השיפוט בשנת כספיםFiscal Year) שווה לסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן : מס מ שלים בתחום שיפוט ( Jurisdictional Top-up Tax ) = (שיעור המס ה משלים (Top-up Tax Percentage) X רווח עודף (Excess Profit) מס משלים שוטף נוסף+ ) ( Additional Current Top-up Tax ) - מס מקומי משלים (Domestic Top-up Tax :) כאשר (a) שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage) הוא ההפרש בנקודות השיעור שנקבע בהתאם לסעיף5.2.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (b) ( הרווח העודףExcess Profit ( ) הוא הרווח העודףExcess Profit ) שנקבע בהתאם לסעיף5.2.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year ;) (c) המס ה( משלים השוטף הנוסףAdditional Current Top-up Tax) הוא הסכום שנקבע, או טופל כמס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף4.1.5 או סעיף5.4.1 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (d) ( המס המקומי המשליםDomestic Top-up Tax) הוא הסכום שיש לשלם לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר ( Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax - QDMTT ) בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.2.4 למעט כאמור בסעיף5.4.3 ( , המס המשליםTop-up Tax) של ישות ( משתתפתCE) ייקבע עבור כל ישות משתתפ ת (CE) בתחום שיפוט שיש לו הכנסת גלוב (GlobE Income ) שנקבעה בהתאם לפרק3 ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year) ונכללה בחישוב הכנסת ה גלוב נטו (Net GloBE Income :) של אותו תחום שיפוט בהתאם לנוסחה הבאה משתתפת ישות של משלים מס=שיפוט בתחום משלים מס ×משתתפת ישות של גלוב הכנסת המשתתפות הישויות כל של מצטברת גלוב הכנסת 321הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑢𝑢𝑢𝑢 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑜𝑜𝑜𝑜 𝑎𝑎 𝐶𝐶𝐶𝐶 = 𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽𝐽 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 𝑢𝑢𝑢𝑢 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 × 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑜𝑜𝑜𝑜 𝑡𝑡ℎ𝑒𝑒 𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑜𝑜𝑜𝑜 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 :כאשר (a) המס ה( משלים בתחום שיפוטJurisdictional Top-up Tax ) ( הוא המס המשליםTop up Tax ) שנקבע בהתאם לסעיף5.2.3 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ;) (b) הכנס ת ה( גלובGloBE Income ( ) של הישות המשתתפתCE ) היא הכנס ה ת גלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת ( CE ) שנקבעה בהתאם לסעיף3.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת ( הכספיםFiscal Year ;) (c) הכנס ת ה( גלוב המצטברתaggregate GloBE Income) של ( כל הישויות המשתתפותAggregate GloBE Income of all CEs ) היא ה הכנס ת גלוב המצטברת (aggregate GloBE Income) של כל הישויות המשתתפות שיש להן הכנסת גלוב ( GloBE Income )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year) שנכללה ( בחישוב ההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income) בהתאם לסעיף 5.1.2 בתחום השיפוט ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.2.5 ( אם המס המשלים בתחום השיפוטJurisdictional Top-up Tax ) מיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף5.4.1 ולתחום השיפוט אין הכנסת גלוב ( נטוNet GloBE Income ( ) בשנת הכספיםFiscal Year ,) הנוכחית ( המס המשליםTop-up Tax ) יוקצה תוך שימוש בנוסחה שבסעיף5.2.4 , ( בהתבסס על הכנסת גלובGloBE Income) של הישויות המשתתפות ( CE ( ) בשנות הכספיםFiscal Years) שלגביהן בוצעו החישובים מחדש לפי סעיף5.4.1 . 5.3 החרגת הכנס ה ( על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו322 5.3.1 הכנס ת ( גלוב נטוNet GloBE Income) בתחום השיפוט ניתן ( להפחיתה בהחרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE) בתחום השיפוט כדי ( לקבוע את הרווח העודףExcess Profit) לצורך חישוב המס המשלים ( Top-up Tax ) תחת סעיף5.2 ( . ישות משתתפת מדווחתFiling CE ) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) רשאית לבצע בחירה שנתית ( Annual Election) שלא ליישם את החרגת ההכנסה על בסיס פעילות ( SBIE) בתחום שיפוט על ידי אי-חישוב ההחרגה או אי-תביעתה בחישוב המס ה משלים (Top-up Tax) בתחום השיפוט בדוח מידע לגלוב ( GIR ) שהוגש ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.3.2 סכום החרגת ההכנסה על ב( סיס פעילותSBIE) בתחום שיפוט ( הוא סכום הפחתת השכרpayroll carve-out ) הפחתת הנכסים ( המוחשייםtangible asset carve-out ( ) עבור כל ישות משתתפתCE ) ( למעט ישויות משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entity .), באותו תחום שיפוט 5.3.3 הפחתת השכר עבור ישות ( משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל- 5% ( מעלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs) של ( עובדים זכאיםEligible Employees) המבצעים פעילויות עבור הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) בתחום שיפוט כאמור, למעט ( עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs :) שהן (a) מוערכות ונכללות בעלות המופחתת בדוחות הכספיים של ( נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ;) (b) מיוחסות להכנס ה מספנות בינלאומי ת ( International Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE) ול הכנסה נלווית ( בינלאומית מספנות כשירה Qualified Ancillary International Shipping Income ) בהתאם לסעיף3.3.5 ( שהוחרגה מהחישוב של הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year .) 5.3.4 ( הפחתת הנכסים המוחשיים עבור ישות משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל- 5% מהעלות המופחתת בדוחות הכספיים של ( נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets) הממוקמים ( בתחום שיפוט כאמור. נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets :) משמעותם (a) ;נכסים, מפעל וציוד הממוקמים בתחום שיפוט זה 323 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) ;משאבי טבע שנמצאים בתחום שיפוט זה (c) זכות של מחכיר לשימוש בנכסים מוחשיים שנמצאים בתחום שיפוט זה; וגם (d) רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכסים בלתי ניידים לניצול של משאבים טבעיים שכוללים השקעה משמעותית .בנכסים מוחשיים ,למטרה זו חישוב הפחתת נכסים מוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסי מקרקעין (כולל אדמה או בניינים) המוחזקים למכירה, השכרה או השקעה. חישוב הפחתת הנכסים המוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסים מוחשיים המשמשים ( בהפקת הכנסה מספנות בינלאומיותInternational Shipping Income ( ) של ישות משתתפתCE) והכנסה נלווית כשירה ( מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income) (כלומר, ספינות וציוד ותשתיות ימיות אחרות). ערך בספרים של נכסים מוחשיים השייכים להכנסות ( העודפות של ישות משתתפתCE) מעל ההגבלה עבור הכנסה ( נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) לפי סעיף3.3.4 ייכלל בחישוב .הפחתת הנכסים המוחשיים 5.3.5 חישוב ערך בספרים ( של נכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ) לצורך סעיף5.3.4 יתבסס על הממוצע של ערך בספרים (נטו לאחר פחת מצטבר, פחת, או דלדול, וכולל כל סכום המיוחס להיוון של הוצאות שכר) בתחילת ובסוף שנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year) כפי שנרשם לצורך עריכת הדוחות ( הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ישות ( האם הסופיתUPE .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו324 5.3.6 למטרות סעיפים5.3.3 ו- 5.3.4 ( , עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של ישות משתתפתCE ( ) שהיא מוסד קבעPermanent Establishment - PE) הם אלה שנכללו בדוחות הכספיים הנפרדים שלה כפי שנקבע בסעיף3.4.1 והותאמו בהתאם לסעיף3.4.2, ובלבד ( שהעובדים הזכאיםEligible Employees) והנכסים המוחשיים ( הזכאיםEligible Tangible Assets) ממוקמים בתחום השיפוט שבו ( מוסד הקבעPE ( ) ממוקם. עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) של ( מוסד קבעPE ( ) אינם נלקחים בחשבון בעלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ובנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של הישות הראשיתMain Entity). עלויות השכר הזכאיות ( Eligible Payroll Costs ( ) והנכסים המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של מוסד קבעPE) שהכנסתו הוחרגה כולה או חלקה בהתאם לסעיפים3.5.3 ו- 7.1.4 מוחרגים מחישובי החרגת הכנסה ( על בסיס פעילותSBIE) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) .באותו יחס 5.3.7 למטרות סעיפים5.3.3 ו- 5.3.4 ( , עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ונכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets ) ( של ישות שקופהFlow-through Entity) שאינם מוקצים לפי סעיף 5.3.6 :מוקצים כדלקמן (a) אם ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL) של הישות ( השקופהFlow-through Entity ) הוקצתה לישות המשתתפת - ה( בעליםCE-owner ) לפי סעיף3.5.1 (b), אזי עלויות השכר ( הזכאיותEligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים ( הזכאיםEligible Tangible Assets ( ) של הישותEntity ) מוקצים באותו יחס של הישות המשתתפת- ( הבעליםCE-owner ) בתנאי שהיא ממוקמת בתחום השיפוט שבו נמצאים העובדים ( הזכאיםEligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים ( Eligible Tangible Assets ;) 325 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) ( אם הישות השקופהFlow-through Entity) היא הישות ( האם הסופיתUPE ( ), אזי עלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) ונכסים מוחשיים זכאיםEligible Tangible Assets) הממוקמים בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות האם ( הסופיתUPE) מוקצים אליה ומופחתים ביחס להכנסה שמוחרגת לפי סעיף7.1.1; וכן (c) ( עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs) והנכסים ( המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) האחרים של הישות הש קופה (Flow-through Entity) מוחרגים מחישובי ( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE) של הקבוצה הרב- ל( אומיתMNE Group .) 5.4 ( מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) 5.4.1 ( אם שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) קודמת נדרש או מותר לחישוב מחדש ( בהתאם לסעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article ,) (a) ( שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) ב( עבור שנת כספיםFiscal Year) קודמת יחושבו מחדש בהתאם לכללים שבסעיף5.1 עד סעיף5.3, לאחר שלוקחים בחשבון את ( ההתאמות הנדרשות למסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ( ) ולהכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) על ידי סעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article) הרלוונטי ; וכן (b) ( כל סכום של מס משליםTop-up Tax) מצטבר הנובע מחישוב מחדש כאמור יטופל כמס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) לפי סעיף5.2.3 שנוצר בשנת ( הכספיםFiscal Year .) השוטפת הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו326 5.4.2 ( אם קיים מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) המיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף5.4.1 ולתחום השיפוט אין ( הכנסת גלוב נטוNet GloBE Income )ב עבור שנת הכספים (Fiscal Year ( ) השוטפת, ההכנסת גלובGloBE Income) של כל ישות משתתפת ( CE ) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס ה משלים (Top-up Tax ( ) שהוקצה לישותEntity) כאמור לפי סעיפים5.2.4 ו- 5.2.5 ( חלקי שיעור המינימוםMinimum Rate .) 5.4.3 ( אם קיים מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) המיוחס להפעלת סעיף 4.1.5 ( , הכנסת גלובGloBE Income) של ( כל ישות משתתפתCE ) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס ה משלים (Top-up Tax) שהוקצה לישות ( Entity ( ) כאמור לפי סעיף זה חלקי שיעור המינימוםMinimum Rate .) ( סכום מס משלים שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) ( שהוקצה לכל ישות משתתפתCE) לצורך סעיף זה יוקצה רק לישויות ( משתתפותCEs) שרושמות סכום של מסים מכוסים מותאמים ( Adjusted Covered Taxes) שהוא נמוך מאפס ונמוך מהכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של ישות משתתפתCE) כאמור מוכפל בשי עור המינימום (Minimum Rate). ההקצאה תתבצע פרו - ר טה בהתבסס על הסכום הבא עבור כל אחת מהישויות המשתתפות ( CE) ה : אלו 5.4.4 ( אם מוקצה לישות משתתפתCE) מס משלים שוטף נוסף ( Additional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף זה וסעיף5.2.4 ( ישות משתתפתCE )כאמור תיחשב כישות משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity ) לצורך פרק2 . 5.5 ( חריג דה מינימיסDe minimis exclusion ) 5.5.1 ( בבחירת הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ) ולמרות הדרישות האחרות הקבועות בסעיף5 , המס ה משלים ( Top-up Tax ( ) של הישויות המשתתפותCE) הממוקמות בתחום שיפוט ייחשב כשווה לאפס ב עבור שנת כספים (Fiscal Year) אם, עבור ( אותה שנת כספיםFiscal Year :) 327 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) ( המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue) של תחום שיפוט כאמור נמוך מ- 10 מיליון אירו; וכן (b) ( ההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעיםAverage GloBE Income or Loss) של אותו תחום שיפוט הוא הפסד או נמוך מ - 1 .מיליון אירו ( הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה שנתיתAnnual Election .) 5.5.2 לצורך סעיף5.5.1 ( , המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue ) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של ( תחום שיפוט הוא ממוצע המחזור גלובGloBE Revenue) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של התחום השיפוט עבור ( השנה הנוכחית ושתי שנות הכספיםFiscal Year) הקודמות. אם לא ( היו ישויות משתתפותCE ( ) עם מחזור גלובGloBE Revenue) או עם ( הפסדים גלובGloBE Losses) שהיו ממוקמות בתחום השיפוט בשנה ( הראשונה או השנייה הקודמת לשנת הכספיםFiscal Year), אותה שנה ( או שנים יוחרגו מחישוב המחזור גלוב הממוצעAverage GloBE Revenue ( ) ומההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעיםAverage GloBE Income or Loss .) של תחום השיפוט הרלוונטי 5.5.3 לצורכי סעיף5.5.2 : (a) ( המחזור גלובGloBE Revenue) של תחום שיפוט בשנת ( כספיםFiscal Year) הוא סכום המחזור של כל הישויות ( המשתתפותCE )הממוקמות בתחום השיפוט באותה שנת ( כספיםFiscal Year), תוך לקיחה בחשבון את ההתאמות שחושבו בהתאם לפרק3; וכן (b) ( ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) של תחום ( שיפוט עבור בשנת כספיםFiscal Year) הוא ההכנסת גלוב נטו ( Net GloBE Income ) של תחום שיפוט זה, אם קיים, או ההפסד ( גלוב נטוNet GloBE Loss .) של תחום שיפוט זה 5.5.4 בחירה לפי סעיף5.5 ( לא תחול על ישות משתתפתCE) שהיא ישות ( משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity) או ישות ( השקעהInvestment Entity ( ) וההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ( ) של ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ( ) ושל ישות השקעהInvestment Entity) יוחרגו מהחישובים בסעיף5.5.3 . הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו328 5.6 ( ישויות משתתפות בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entities ) 5.6.1 ( חישוב שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה( משליםTop-up Tax ) עבור תחום שיפוט בהתאם לפרקים3 עד7 , וסעיף8.2, ביחס ( לחברים בתת קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) יחול כאילו היו קבוצה רב- ( לאומית נפרדתMNE Group). המסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) וההכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss) של תת קבוצה בבעלות מיעוט ( Minority-Owned Subgroup) יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיבי ( ETR) של שאר הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) בסעיף5.1.1 ( וההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) בסעיף5.1.2 . 5.6.2 ( שיעור המס האפקטיביETR ) והמס ה משלים ( Top-up Tax) של ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ( ) שאינה חברה בתת קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) מחושבים על בסיס ישות בודדת בהתאם לפרקים3 עד7, וסעיף8.2 ( . המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes ) וההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות ( המשתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) ( יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיביETR) של שאר הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group ) בסעיף5.1.1 ( ובהכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) בסעיף5.1.2. הוראה זו אינה חלה אם הישות המשתתפת ( בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity) היא ישות ( השקעהInvestment Entity .) 6. ארגון מחדש של תאגידים ומבני אחזקה 6.1 תחולת סף ההכנס ה( המאוחדת על מיזוגים ופיצולים של קבוצותGroups ) 6.1.1 לצורך סעיף1.1 : 329הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו a) אם שתי( קבוצותGroups) או יותר מתמזגות ליצירת קבוצה ( Group ( ) אחת באחת מארבע שנות הכספיםFiscal Years ) ( שקדמו לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת, אזי סף ההכנס ה המאוחדת של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) לכל שנת כספים שקדמה למיזוג ייחשב כאילו התקיים לאותה שנה אם הה סכום כנס ה המאוחדים הכספיים בדוחות הכלול ( Consolidated Financial Statements) לאותה שנה שווה או עולה על750 .מיליון אירו b) ( כאשר ישותEntity ( ) שאינה חברה בקבוצהGroup) כלשהי ( (המטרה) מתמזגת עם ישותEntity ( ) או קבוצהGroup ) ( (הרוכשת) בשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת ולמטרה או ( לרוכשת אין דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements) באף אחת מארבע שנות הכספים ( Fiscal Years) הקודמות לשנה הנבחנת מאחר שלא הייתה חלק ( מכל קבוצהGroup) באותה שנה, סף ההכנס ה המאוחדת של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) ייחשב כמתקיים באותה שנה, אם סכום ההכנס ה הכלול בכל אחד מהדוחות הכספיים ( Financial Statements) או דוחות כספיים מאוחדים ( Consolidated Financial Statements) שלהן עבור אותה שנה שווה או עולה על750 .מיליון אירו c) כאשר קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) יחידה שנמצאת בת( חולת כללי הגלובGloBE Rules) מתפצלת לשתי קבוצות או ( יותר (כל אחת קבוצהGroup) מפוצלת), סף ההכנס ה המאוחדת :ייחשב כמתקיים על ידי קבוצה מפוצלת i. ( ביחס לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת הראשונה ( המסתיימת לאחר הפיצול, אם לקבוצהGroup ) המפוצלת יש הכנסות שנתיות של750 מיליון אירו או יותר ;באותה שנה ii . ( ביחס לשנת הכספיםFiscal Year) הנבחנת השנייה עד הרביעית המסתיימות לאחר הפיצול, אם לקבוצה ( Group ) המפוצלת הכנסות שנתיות של750 מיליון אירו ( או יותר בלפחות שתיים משנות הכספיםFiscal Year ) העוקבות .לשנת הפיצול הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו330 6.1.2 לצורך סעיף6.1.1 :, מיזוג הוא כל הסדר שבו a) ( כל הישויות בקבוצהGroup Entities ) או מרביתן משתי ( קבוצותGroups) נפרדות או יותר מובאות תחת שליטה ( משותפת כך שהן מהוות ישויות בקבוצהGroup Entities) של ( קבוצה משולבתcombined Group ); או b) ( ישותEntity ( ) שאינה חברה באף קבוצהGroup) מובאת תחת ( שליטה משותפת עם ישותEntity ( ) או קבוצהGroup ,) אחרת ( כך שהן מהוות ישויות בקבוצהGroup Entities) של קבוצה ( משולבתcombined Group .) 6.1.3 לצורך סעיף6.1.1 , פיצול הוא כל הסדר שבו ישויות בקבוצה ( Group Entities ( ) של קבוצהGroup) יחידה מופרדות לשתי קבוצות ( Groups) או יותר שאינן מאוחדות עוד על ידי אותה ישות-אם סופית ( UPE .) 6.2 ( ישויות משתתפותCEs) מצטרפות ועוזבות קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) 6.2.1 למעט לקבוע בסעיף6.2.2 ,ההוראות שלהלן יחולו כאשר ישות ( Entity ( ) (המטרה) הופכת או חדלה להיות ישות משתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) כתוצאה מהעברת אמצעי שליטה ( Ownership Interests ( ), במישרין או בעקיפין בישותEntity) כזו ( במהלך שנת הכספיםFiscal Year :)) (שנת הרכישה (a) כא( שר המטרה מצטרפת או עוזבת קבוצהGroup) או המטרה ( הופכת לישות האם הסופיתUPE ( ) של קבוצהGroup ,) חדשה ( המטרה תטופל כחברה בקבוצהGroup) למטרות כללי הגלוב GloBE Rules) ,) אם חלק כלשהו מנכסיה, התחייבויותיה הכנסותיה, הוצאותיה או תזרים המזומנים שלה נכללו על בסיס ורה ש-אחר- ( שורהline-by-line basis) בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated) Financial Statements) של הישות ( האם הסופיתUPE ;) בשנת הרכישה 331הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) בשנת הרכישה, קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) תביא ( בחשבון רק את הרווח או ההפסד נטו חשבונאיFANIL ) והמסים ( המכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) של המטרה שנלקחים בחשבון בדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) של הישות האם ( הסופיתUPE ( ) למטרות יישום כללי הגלובGloBE Rules ;) (c) בשנת הרכישה ובכל שנה עוקבת, על המטרה לקבוע את ( ההכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss) ואת המסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) שלה תוך שימוש בערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של נכסיה ;והתחייבויותיה (d) ( חישוב עלויות השכר הזכאיותEligible Payroll Costs) של המטרה לפי סעיף5.3.3 יילקח בחשבון רק אותן עלויות ( המשתקפות בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) של ישות האם הסופיתUPE ;) (e) חישוב הערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של הנכסים ( המוחשיים הזכאיםEligible Tangible Assets) של המטרה לצורך סעיף5.3.4, יותאם באופן יחס י כדי להתאים לאורך שנת ( הכספיםFiscal Year) הרלוונטית שהמטרה הייתה חלק מהקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ;) (f) ( למעט נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset), נכסי מס נדחה והתחייבויות מס נדחות של ישות ( משתתפתCE ) שמועברים בין קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups ( ) יובאו בחשבון במסגרת כללי הגלובGloBE Rules) על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) הרוכשת , באותו אופן ובאותה מידה כאילו הקבוצה הרב-לאומית הרוכשת שלטה ( בישות המשתתפתCE) כאשר הנכסים וההתחייבויות כאמור ;נוצרו הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו332 (g) התחייבויות מס נדחות של המטרה שנכללו בסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים יטופלו כאילו התבטלו לצורך יישום סעיף4.4.4 על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) המוכרת, ויטופלו כנוצרים בשנת הרכישה לצורך יישום סעיף 4.4.4 על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ,) הרוכשת ( למעט מקרים שבהם הפחתה עתידית במסים מכוסיםCovered Taxes ) לפי סעיף4.4.4 ;תיכנס לתוקף בשנה שבה הסכום מוחזר וכן (h) אם המטרה היא ישות- ( אםParent Entity) והיא ישות ( בקבוצהGroup Entity) של שתי קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups) או יותר במהלך שנת הרכישה, על יה להחיל את הוראות ה- IIR בנפרד על החלקים המוקצים של המס המשלים של ישויות ( משתתפות במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entities ) שנקבעו לכל אחת מהקבוצות הרב- ( לאומיותMNE Group .) 6.2.2 למטרות כללי הגלובGloBE Rules)), הרכישה או המכירה של אמצעי שליטהControlling Interest) ( ) בישות משתתפתCE) יטופלו כרכישה או מכירה של הנכסים והתחייבויות אם תחום השיפוט שבו ( ממוקמת הישות המשתתפתCE) המטרה, או במקרה של ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity), תחום השיפוט שבו נמצאים הנכס( ים מטפל ברכישה או במכירה של זכות השליטהControlling Interest) באופן זהה או באופן דומה לרכישה או מכירה של הנכסים ( וההתחייבויות ומטיל מס מכוסהCovered Tax) על המוכר בהתבסס על ההפרש בין בסיס המס לבין התמורה ששולמה בתמורה לזכות ( השליטהControlling Interest) א ו שווי הוגן של הנכסים .וההתחייבויות 6.3 העברת נכסים והתחייבויות 333 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 6.3.1 במקרה של מכירה או רכישה של נכסים והתחייבויות, ישות ( משתתפתCE) מעבירה תכלול את הרווח או ההפסד מהמכירה ( במסגרת חישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss ) שלה, וישות משתתפתCE)) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד הגלוב ( GloBE Income or Loss) שלה בשימוש בערך בספרים של הנכסים ( וההתחייבויות שנרכשו של הישות המשתתפתCE) הרוכשת, שנקבע לפי התקן החשבונאי המשמש להכנת הדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית ( UPE .) 6.3.2 אם ההעברה או הרכישה של נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון מחדש גלוב (), סעיף6.3.1 :לא יחול וכן (a) ( ישות משתתפתCE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד ( מההעברה מחישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss) שלה; וכן- (b) ( ישות משתתפתCE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד ( הגלובGloBE Income or Loss) שלה לאחר הרכישה, תוך שימוש הערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות שנרכשו כפי שנרשמ( ו אצל הישותEntity .) המעבירה במועד ההעברה 6.3.3 אם ההעברה או רכישת נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון ( מחדש גלובGloBE Reorganisation ( ), שבו ישות משתתפתCE ) ( מעבירה מכירה ברווח או הפסד שאינם כשיריםNon-qualifying Gain or Loss ), סעיפים6.3.1 ו־6.3.2 :לא יחולו, וכן (a) ( ישות משתתפתCE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד ( מההעברה בחישוב ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss) שלה, במידה של הרווח או ההפסד שאינם כשירים ( Non-qualifying Gain or Loss) וכן- (b) ( ישות משתתפתCE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד ( הגלובGloBE Income or Loss) שלה אחר הרכישה תוך שימוש בערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות של הישות ( Entity) המעבירה שנרכשו במועד ההעברה מותאמים בהתאם לכללי המס המקומיים לשם התחשבות ברווח או הפסד שאינם כשירים(Non-qualifying Gain or Loss) .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו334 6.3.4 ( לבחירתה של הישות המשתתפת המדווחתFiling Constituent Entity ( ), ישות משתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) אשר נדרשת או מורשית להתאים את בסיס נכסיה ואת סכום התחייבויותיה לשווי הוגן לצורכי מס בתחום השיפוט שבו היא ממ:וקמת, תפעל באופן הבא (a) תכלול בחישוב ההכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss)) שלה סכום של רווח או הפסד לגבי כל אחד מנכסיה :והתחייבויותיה, השווה ל i. ההפרש בין הערך הנקוב לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לפני לבין והשווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר המועד של האירוע שיצר את ;)ההתאמה לצורכי מס (האירוע המפעיל ii . ,בניכוי (או בתוספת) של רווח (או הפסד) שאינו כשיר ;ככל שקיים, שנבע בקשר לאירוע המפעיל (b) תשתמש בשווי ההוגן לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר האירוע המפעיל לצורך קביעת ההכנסה או ההפסד הגלובGloBE Income or Loss)) בשנות כספים ( Fiscal Years ;) המסתיימות לאחר האירוע המפעיל (c) תכלול את הסכום הכולל נטו של הסכומים שנקבעו בסעיף 6.3.4 (a ) בהכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss ) ( של הישות המשתתפתCE :) באחת מהדרכים הבאות i. הסכום הכולל נטו של הסכומים ייכלל בשנת הכספים ( Fiscal Year ) שבה התרחש האירוע המפעיל; או ii . סכום השווה לסכום הכולל נטו של הסכומים מחולק ( בחמש ייכלל בשנת הכספיםFiscal Year) שבה התרחש ( האירוע המפעיל ובכל אחת מארבע שנות הכספיםFiscal Years ( ) העוקבות לה, אלא אם הישות המשתתפתCE ) יוצאת מהקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) בשנת ( כספיםFiscal Years) בתוך תקופה זו, שאז הסכום שנותר ייכלל במלואו באותה שנ ת כספים (Fiscal Year .) 6.4 מיזמים משותפיםJoint Ventures – JV) )) 335 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 6.4.1 ( כללי הגלובGloBE Rules ( ) יחולו על מיזם משותףJV) ועל ( חברות הבנות של מיזם משותףJV Subsidiaries) באופן הבא עבור כל ( שנת כספיםFiscal Year :) (a) פרקים3 עד7 , וסעיף8.2 ,יחולו למטרות חישוב כל מס משלים ( Top-up Tax ( ) של המיזם המשותףJV) ושל חברות הבנות של ( המיזם המשותףJV Subsidiaries) כאילו היו ישויות משתתפות ( CEs) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) נפרדת כאילו המיזם ( המשותףJV ( ) הוא הישות האם הסופיתUPE) של אותה קבוצה ( Group ;) (b) ישות- ( אםParent Entity ,) שמחזיקה, במישרין או בעקיפין ( באמצעי שליטהOwnership Interests ( ) במיזם המשותףJV ) ( או בחברות בנות של המיזם המשותףJV Subsidiary) , תחיל את ה־IIR ( ביחס לחלקה המוקצה של המס המשליםAllocable Share of the Top-up Tax ) של חבר בקבוצת המיזם המשותף ( JV Group ), בהתאם לסעיף2.1 עד סעיף2.3 ; וכן (c) ( סכום המס המשלים של קבוצת המיזם המשותףJV Group Top-up Tax) יופחת בגובה החלק המוקצה של המס המשלים ( Allocable Share of the Top-up Tax) של כל ישות-אם ( Parent Entity ) עבור כל חבר בקבוצה המיזם המשותף (JV Group ) אשר חויב לפיIIR ( כשירQualified IIR) בהתאם ( לפסקהb), וכל סכום שנותר יתווסף לסכום הכולל של המס המשליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) בהתאם לסעיף2.5.1 . 6.5 קבוצות רב- ( לאומיות רב הוריותMulti-Parented MNE Groups ) 6.5.1 ההוראות הבאות יחולו על קבוצות רב-לאומיות רב הוריות ( Multi-Parented MNE Groups :) (a) ( הישויותEntities ( ) והישויות המשתתפותCEs) של כל ( קבוצהGroup) יטופלו כחברות בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ( ) יחידה למטרות כללי הגלובGloBE Rules) (קבוצה רב - ל אומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) ;) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו336 (b) ( ישותEntity ) (שאינה ישות מוחרגת(Excluded Entity) ) ( תטופל כישות משתתפתCE) אם היא מאוחדת על בסיס שורה - חר א- ( שורהline-by-line basis) על ידי הקבוצה הרב לאומית רב ( הוריתMulti-Parented MNE Group) או זכויות השליטה ( Controlling Interests ( ) בה מוחזקות על ידי ישויותEntities ) בקבוצה הרב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group ;) (c) ( הדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של הקבוצה הרב- לאומית רב הורית (Multi- Parented MNE Group) יהיו הדוחות הכספיים המאוחדים ( Consolidated Financial Statements) המוזכרים בהגדרת ( מבנה מהודקStapled Structure ( ) או הסדר רישום כפולDual- listed Arrangement) (לפי העניין) שהוכנו בהתאם לבתקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard )– אשר ייחשב כתקן חשבונאי של הישות האם הסופית ( UPE ;) (d) ( הישויות האם הסופיותUPE ( ) של הקבוצותGroups ) הנפרדות המרכיבות את הקבוצה הרב-לאומית רב הורית ( Multi-Parented MNE Group) יהיו הישויות האם הסופיות ( UPEs) של הקבוצה הרב - לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group ( ) (בעת יישום כללי הגלובGloBE Rules) ביחס לקבוצה רב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group ,) הפניות לישות- ( אם סופיתUPE) יחולו, כנדרש, כאילו היו הפניות למספר ישויות אם סופיות(UPEs) ;) (e) ( הישויות האםParent Entities) של הקבוצה הרב-לאומית ( רב הוריתMulti-Parented MNE Group) (לרבות כל ישות-אם סופית(UPE) ]) המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם יחילו את ה־IIR בהתאם להוראות סעיף2.1 עד סעיף2.3 ביחס ( לחלקן המוקצה במס המשליםAllocable Share of the Top- up Tax ) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity ;) 337 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (f) ( כלל הישויות המשתתפותCEs) של הקבוצה הרב -לאומית רב ( הוריתMulti-Parented MNE Group), המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], יחילו את ה־UTPR בהתאם לסעיף 2.4 עד סעיף2.6 ( , תוך התחשבות במס המשליםTop-up Tax ) ( של כל ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בקבוצה הרב- ( לאומית רב הוריתMulti-Parented MNE Group); וכן (g) ( ישויות האם הסופיותUPEs) נדרשות להגיש את דוח המידע ( גלובGloBE Information Return - GIR ) בהתאם לסעיף8.1 , אלא אם ימנו ישות מדווחת מייצגת (Designated Filing Entity ) יחידה, ודוח זה יכלול את מידע הנוגע לכל אחת מהקבוצות ( Groups) המרכיבות את הקבוצה הרב-לאומית רב הורית ( Multi-Parented MNE Group .) 7. משטרי ניטרליות מס וחלוקה 7.1 ( ישות האם סופיתUPE ) ( שהיא ישות שקופהFlow-through Entity ) 7.1.1 ( ההכנסת גלובGloBE Income ( ) לשנת כספיםFiscal Year) של ( ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות- ( אם סופית(UPE של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) תופחת בסכום של ההכנסת גלוב ( GloBE Income ( ) המיוחסת לכל אמצעי שליטהOwnership Interest ) :אם (a) ( מחזיק אמצעי השליטהOwnership Interest) חייב במס על הכנסה זו לגבי תקופת מס המסתיימת תוך12 חודשים מתום שנת הכספיםFiscal Year)) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group :), וכן (i) ( מחזיק אמצעי השליטהOwnership Interest) חייב במס על מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור נומינלי ( Nominal rate) השווה או עולה על שיעור המינימום ( Minimum Rate ); או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו338 ( ii ) ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים ( מכוסים מתואמיםAdjusted Covered Taxes) של ( הישות האם הסופיתUPE) ושל המסים של מחזיק ( אמצעי השליטהOwnership Interest) על הכנסה זו שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ( ההכנסה האמורה בשיעור המינימוםMinimum Rate ;) או (b) ( המחזיק הוא אדם טבעיnatural person :) אשר (i) הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interests ,) שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים והנכסים של( הישות האם הסופיתUPE); או (c) ( המחזיק הוא ישות ממשלתיתGovernmental Entity ,) ( ארגון בינלאומיInternational Organisation), מוסד ללא ( כוונת רווחNon-profit Organisation), או קרן פנסיה ( Pension Fund :) אשר (i) הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interest ,) שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים ( והנכסים של ישות האם הסופיתUPE .) 7.1.2 ( בעת חישוב הפסד גלובGloBE Loss ( ) לשנת כספיםFiscal Year ( ), ישות שקופהFlow-through Entity) שהיא ישות האם הסופית ( ( UPEשל קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group) תפחית את ההפסד גלוב ( GloBE Loss ( ) שלה לאותה שנת כספיםFiscal Year) בסכום של ( ההפסד גלובGloBE Loss ( ) המיוחס לכל אמצעי שליטהOwnership Interest ), למעט במידה שמחזיקי אמצעי השליטה (Ownership Interest) אינם רשאים לעשות שימוש בהפסד בחישוב ההכנסה החייבת .הנפרדת שלהם 7.1.3 ( ישות שקופהFlow-through Entity) שמפחיתה את ההכנסת ( גלובGloBE Income ) בהתאם לסעיף7.1.1 תפחית את המסים ( המכוסיםCovered Taxes .) שלה באופן יחסי 339הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 7.1.4 סעיפים7.1.1 עד7.1.3 ( יחולו על מוסד קבעPE :) (a) ( שבאמצעותו ישות שקופהFlow-through Entity), שהיא ישות- ( אם סופית ( UPEשל קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ,) מבצעת את עסקיה, כולם או חלקם; או (b) ( שבאמצעותו מתבצעים עסקיה של ישות שקופהFlow- through Entity) כולם או חלקם, אם אמצעי השליטה ( Ownership Interest ( ) של ישות האם הסופיתUPE) באותה ( ישות שקופהFlow-through Entity) מוחזקים במישרין או ( באמצעות מבנה שקוף למיסויTax Transparent Structure .) 7.2 ישות- ( אם סופיתUPE ) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime ) 7.2.1 ( לצורכי חישוב הכנסה או ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) ( לשנת כספיםFiscal Year), ישות- ( אם סופיתUPE) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime) תפחית (אך לא מעבר לאפס) את ההכנסת גלוב (GloBE Income) שלה לאותה שנת ( כספיםFiscal Year) בסכום המחולק כדיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend ) בתוך12 ( חודשים מתום שנת הכספיםFiscal Year :), אם (a) הדיבידנד חייב במס בידי מקבל הדיבידנד לגבי תקופת מס שמסתיימת בתוך12 חודשים מתום שנת הכספים (Fiscal Year ) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group :), וכן (i) מקבל הדיבידנד חייב במס על דיבידנד כאמור בשיעור ( נומינליNominal rate) השווה או גבוה משיעור ( המינימוםMinimum Rate ;) ( ii ) ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים ( מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( הישות האם הסופיתUPE) ומסים ששולמו על ידי מקבל הדיבידנד בגין הכנסה מדיבידנד שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור (המינימוםMinimum Rate ); או ( iii ) ( מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעיnatural person ( )והדיבידנד הוא דיבידנד חסותpatronage dividend ( לאספקה שיתופית מאגודה ) supply Cooperative ); או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו340 (b) ( מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעיnatural person :) אשר (i) הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית ( UPE Jurisdiction ); וכן ( ii ) ( מחזיק באמצעי שליטהOwnership Interest ) המקנים לו, במצטבר, זכות ל־5% או פחות מהרווחים ( והנכסים של הישות האם הסופיתUPE .) (c) מקבל הדיבידנד הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם ( הסופיתUPE Jurisdiction :) וכן (i) ישות ממשלתיתGovernmental Entity ,)) ( ii ) ארגון בינלאומיInternational Organisation ,)) ( iii ) ( מוסד ללא כוונת רווחNon-profit Organisation , ) או ( iv ) קרן פנסיהPension Fund)) שאינה ישות שירותי ( פנסיהPension Services Entity .) 7.2.2 ישות- ( אם סופיתUPE ( ) שמפחיתה את ההכנסת גלובGloBE Income ) בהתאם לסעיף7.2.1 ( תפחית את המסים המכוסיםCovered Taxes) שלה (למעט המסים שלגביהם הותר ניכוי הדיבידנד) באופן ( יחסי, וגם תפחית את ההכנסת גלובGloBE Income .) באותו סכום 7.2.3 ( אם הישות האם הסופיתUPE) מחזיקה באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפתCE) אחרת הכפופה למשטר דיבידנד בר- ניכויDeductible Dividend Regime)) (במישרין או ( באמצעות שרשרת של ישויות משתתפותCEs ) כאלה), סעיפים7.2.1 ו־ 7.2.2 ( יחולו על כל ישות משתתפתCE) אחרת בתחום השיפוט של ( הישות האם הסופיתUPE Jurisdiction) , הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime), במידה שההכנסת גלוב ( GloBE Income) שלה תחולק עוד יותר על ידי ישות האם הסופית ( UPE ) למקבלים העומדים בדרישות סעיף7.2.1 . 7.2.4 ( דיבידנד חסותPatronage dividends) מאגודה שיתופית ( לאספקהsupply Cooperative) כפופים למס במי דה שהם מפחיתים .הוצאה או עלות הניתנת לניכוי בעת חישוב ההכנסה החייבת של המקבל 7.3 ( מערכות מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ) 341הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 7.3.1 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) רשאית ( לבצע בחירה שנתיתAnnual Election ) ביחס לישות משתתפת (CE ) ( הכפופה למערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ( ) לצרף את המס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) שנקבע לפי סעיף7.3.2 למסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) ( ) לשנת הכספיםFiscal Year). בחירה לפי סעי( ף זה תחול על כל הישויות המשתתפותCEs) המצויות בתחום .השיפוט 7.3.2 ( סכום המס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax :) הוא הנמוך מבין (a) ( הסכום של מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ( ) הדרוש להעלאת שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ), שחושב לפי סעיף5.2.1 עבור תחום השיפוט בשנת ( הכספיםFiscal Year ( ) לשיעור המינימוםMinimum Rate ;) או (b) סכום המס שהיה צריך להיות מגיע אילו הישויות המשתתפות ( CEs) המצויות בתחום השיפוט היו מחלקות את כל ההכנס ה ( שלהן הכפופה למשטר מס על חלוקה זכאיתEligible Distribution Regime .), במהלך אותה שנה 7.3.3 ( חשבון שנתי להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account) מוקם עבור כל שנת כספים ( Fiscal Year ) שבה חלה הבחירה לפי סעיף7.3.1. חשבו ן להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) מוגדל בסכום של מס של חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) שנקבע לפי סעיף7.3.2 עבור תחום השיפוט ולשנת ( הכספיםFiscal Year) שבעבורה הוא נפתח. בתום כל שנת כספים ( Fiscal Year) עוקבת, היתרות הפתוחות של חשבונות להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) שנפתחו עבור שנות כספיםFiscal Years) קודמות יופחתו :לפי סדר כרונולוגי, ובהתאם להיקפן אך לא מתחת לאפס (a) תחילה, במסים ( ששולמו על ידי הישויות המשתתפותCEs ) ( במהלך שנת הכספיםFiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או ;רעיוניות הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו342 (b) ( לאחר מכן, בסכום של כל הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ) ( של תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימוםMinimum Rate ;) וכן (c) ולאחר מכן, בכל סכום של חשבון השבה להעברת הפסד ( Recapture Account Loss Carry-forward) שהוחל על שנת ( הכספיםFiscal Year ) הנוכחית בהתאם לסעיף7.3.4 . 7.3.4 ( חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry- forward) יוקם עבור תחום השיפוט כאשר הסכום המתואר בסעיף 7.3.3 (b )עולה על היתרה הפתוחה של חשבונות להחזר מס על חלוקת ( דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts .) ( חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry- forward) יהיה בסכום השווה לעודף האמור, ויובא בחשבון בשנות ( כספיםFiscal Years) עוקבות כהפחת ה לחשבונות להחזר מס על ( חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts ( ) באותן שנות כספיםFiscal Years). כאשר סכום זה מובא ( בחשבון בשנת כספים עוקבת, חשבון השבה להעברת הפסדRecapture Account Loss Carry-forward .) יופחת באותו סכום 7.3.5 אם קיימת יתרה פתוחה בחשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד ( רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account) (המנוהל בהתאם לסעיף7.3.3 ( ) ביום האחרון של שנת הכספיםFiscal Year ) ( הרביעית לאחר שנת הכספיםFiscal Year ,) שבעבורה נפתח החשבון ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) והמס המשלים ( Top-up Tax ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ,) שבעבורה נפתח החשבון יחושבו מחדש בהתאם לסעיף5.4.1, על ידי טיפול ביתרה של החזר המס ( על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ( ) כהפחתה למסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes .) שנקבעו בעבר לאותה שנה 7.3.6 ( מסים ששולמו במהלך שנת הכספיםFiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או רעיוניות לא יכללו במסים המכוסים המותאמים ( Adjusted Covered Taxes), במידה שהם מפחיתים חשבון להחזר מס ( על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ) לפי סעיף7.3.3 . 343 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 7.3.7 ( בשנת הכספיםFiscal Year) שבה ישות משתתפת מסתלקת ( Departing Constituent Entity) עוזבת את הקבוצה הרב-לאומית ( MNE Group :) או מעבירה את עיקר נכסיה (a) ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) והמס ה( משליםTop-up Tax) עבור כל שנה קודמת שבעבורה קיימת יתרה ( בחשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account), מחושב מחדש בהתאם לעקרונות סעיף 5.4.1, על ידי טיפול ביתרת חשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית ( Deemed Distribution Tax Recapture Account) כהפחתה מהמסים ( המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) שנקבעו מכבר לאותה שנה; וכן (b) ( כל סכום של מס משליםTop-up Tax) תוספתי הנובע מחישוב ( מחדש זה יוכפל ביחס החזר במכירהDisposition Recapture Ratio ) לקביעת המס המ שלים השוטף הנוסף (Additional Current Top-up Tax ) למטרות סעיף5.2.3 . 7.3.8 ( יחס החזר במכירהDisposition Recapture Ratio) נקבע עבור ( כל ישות משתתפת מסתלקתDeparting Constituent Entity ) :באמצעות הנוסחה הבאה :כאשר (a) ה ההכנסת ( גלוב של הישות המשתתפתGloBE Income of the CE ( ) היא סכום ההכנסת גלובGloBE Income) של הישות ( המשתתפת המסתלקתDeparting Constituent Entity) שנקבע בהתאם לפרק3 ( עבור כל שנת כספיםFiscal Year) התואמת ( לחשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום השיפוט; וכן (b) ( ההכנסת נטוNet Income) של תחום השיפוט היא סכום ( ההכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ,) של תחום השיפוט שנקבע בהתאם לסעיף5.1.2 ( , עבור כל שנת כספיםFiscal Year ) התואמת לחשבונות להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית ( Deemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום .השיפוט הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו344 7.4 חישוב שיעור המס האפקטיבי(Effective Tax Rate - ETR)) עבור ישויות ( השקעהInvestment Entities ) 7.4.1 כללי סעיף7.4 ( חלות על ישויות משתתפותCEs) העונות על הגדרת ישות השקעה (Investment Entity), למעט ישויות השקעה ( Investment Entities ( ) שהן ישויות שקופות למיסויTax Transparent Entities ) או כפופות לבחירה לפי סעיף7.5 או סעיף7.6 . 7.4.2 ( שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של ישות ( השקעהInvestment Entity ) (( שהיא ישות משתתפתCE יחושב בנפרד ( משיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של תחום ( השיפוט שבו היא ממוקמת. שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ( ) של כל ישות השקעהInvestment Entity) כאמור שווה ( למסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ישות ( ההשקעהInvestment Entity) מחולק בחלק המוקצה של הקבוצה הרב- ( לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) כפי שנקבע בסעיף3 ( . אם קיימות יותר מישות השקעהInvestment Entity ) אחת בתחום ה שיפוט, המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) והחלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסה ( או הפסד גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income or Loss) שנקבע עבור ( כל אחת מישויות ההשקעהInvestment Entities ,) האמורות יאוחדו ( כדי לחשב את שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR) של ( כלל ישויות ההשקעהInvestment Entities .) הללו 345 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 7.4.3 ( המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ( ישות השקעהInvestment Entity) הם הסכום של המסים המכוסים המותאמיםAdjusted Covered Taxes)) שנקבעו עבור ישות ההשקעה ( Investment Entity ) לפי סעיף4.1, מיוחסים לחלק המוקצה של הקבוצה הרב- ( לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income ( ), וכן המסים המכוסיםCovered Taxes) שהו קצו לישות ( ההשקעהInvestment Entity ) לפי סעיף4.3. המסים המכוסים ( המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ( ) אינם כוללים מסים מכוסיםCovered Taxes ) ( שנצברו על ידי ישות ההשקעהInvestment Entity) בגין הכנסה שאינה חלק מוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income .) 7.4.4 החלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) שווה לחלק המוקצה של הישות להשקעה ( בהכנסה או הפסד גלובAllocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income or Loss) שייקבע עבור ישות האם הסופית ( UPE ) בהתאם לכללים של סעיף2.2.2, תוך התחשבות רק בעניינים שאינם כפופים לבחירה לפי סעיף7.5 או סעיף7.6 . הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו346 7.4.5 ( המס המשליםTop-up Tax ( ) של ישות משתתפתCE) שהיא ( ישות השקעהInvestment Entity) יהיה סכום השווה לשיעור המס ( המשליםTop-up Tax Percentage ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity), כשהוא מוכפל בעודף של החלק המוקצה של הקבוצה הרב- ל אומית בהכנסת גלוב של ישות ההשקעה (MNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) על פני החרגה ( מהכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity). שיעור המס המשלים ( Top-up Tax Percentage ( ) של ישות השקעהInvestment Entity ) ( יהיה העודף בנקודות השיעורpercentage point excess ,), אם קיים ( של שיעור המינימוםMinimum Rate) על פני שיעור המס האפקטיבי ( Effective Tax Rate - ETR ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity .) ( אם קיימות יותר מישות השקעהInvestment Entity) אחת בתחום ה שיפוט, החלק המוקצה של הקבוצה הרב-לאומית בהכנסת גלוב של ( הישות להשקעהMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) ואת ההחרגה מהכנסה על ( בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) ( שנקבעה עבור כל ישויות ההשקעהInvestment Entity ,) האמורות ( ישולבו לצורך חישוב שיעור המס האפקטיביEffective Tax Rate - ETR ( ) של כלל ישויות ההשקעהInvestment Entities .) הללו 7.4.6 ( ההחרגה מהכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ( ) עבור ישות השקעהInvestment Entity) תיקבע בהתא ם לעקרונות הקבועים בסעיף5.3, מבלי להתחשב בחריג הקבוע בסעיף5.3.2, ותובא בחשבון תוך התייחסות רק לנכסים מוחשיים ( זכאיםEligible Tangible Assets ( ) ועלויות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ( ) של עובדים זכאיםEligible Employees) של ישויות ( ההשקעהInvestment Entity), כשהם מופחתים באופן יחסי לפי החלק הניתן להקצאה של קבוצה רב-לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income) לסך הכנסת גלוב של הישות להשקעה ( Investment Entity’s total GloBE Income .) 7.5 בחירה בשקיפות מיסויית עבור ישות השקעה 347 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 7.5.1 ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) רשאית לבחור ( לטפל בישות משתתפתCE ( ) שהיא ישות השקעהInvestment Entity) או ( ישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity) כאל ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity), אם הישות המשתתפת- ( הבעליםCE- owner ( ) חייב במס במקום מושבו לפי הערכה לפי שוקmark-to-market ) או משטר דומה, המבוסס על שינויים שנתיים בשווי ההוגן של אמצעי ( השליטהOwnership Interest ( ) שלו בישותEntity), ושיעור המס החל על הישות המשתתפת הבעל ים (CE-owner) ביחס להכנסה זו שווה או גבוה ( משיעור המינימוםMinimum Rate ( ). לצורך זה, ישות משתתפתCE ) ( המחזיקה בעקיפין באמצעי שליטהOwnership Interest) בישות השקעה ( Investment Entity ( ) או בישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity ( ) באמצעות אמצעי שליטהOwnership Interest) ישיר בישות ( השקעהInvestment Entity ( ) או בישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity) אחרות, תחשב כחייבת במס לפי הערכה לפי שוק ( mark-to-market ( ) או משטר דומה ביחס לאמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בעקיפין, בישותEntity) הנזכרת הראשונ ה אם היא כפופה ( להערכה לפי שוקmark-to-mar) או למשטר דומה ביחס לאמצעי השליטה ( Ownership Interest ( ) הישיר בישותEntity .) השנייה המוזכרת 7.5.2 ( הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election .) אם הבחירה מבוטלת, רווח או הפסד ממכירת נכס או התחייבות ( המוחזקים על ידי ישות ההשקעהInvestment Entity) ייקבעו לפי השווי .ההוגן של הנכסים או ההתחייבויות ביום הראשון של שנת הביטול 7.6 ( בחירה בשיטת חלוקה חייבת במסTaxable Distribution Method ) 7.6.1 ( לבחירתה של ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ,) ישות משתתפת- ( בעליםCE-owner ( ) שאינה ישות השקעהInvestment Entity ( ) רשאית להחיל את שיטת החלוקה החייבת במסTaxable Distribution Method ( ) ביחס לאמצעי השליטהOwnership Interest) שלו ( בישות משתתפתCE ( ) שהיא ישות השקעהInvestment Entity), אם ( הישות המשתתפת הבעליםCE-owner) תצפה באופן סביר שתהיה ( כפופה למס על חלוקות מישות ההשקעהInvestment Entity) בשיעור מס ( השווה או גבוה משיעור המינימוםMinimum Rate .) 7.6.2 ( לפי שיטת החלוקה החייבת במסTaxable Distribution Method :) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו348 ( a ( ) חלוקות וחלוקות רעיוניות מההכנסת גלובGloBE Income ) ( של ישות ההשקעהInvestment Entity) ייכללו בהכנסה לגלוב ( GloBE Income) של הישות המשתתפת- ( הבעליםCE-owner ) (שאינה ישות השקעה (Investment Entity)) שקיבלה את ;החלוקה b) המס המקומי בר- ( זיכוי ברוטוLocal Creditable Tax Gross- up ( ) ייכלל בהכנסת גלובGloBE Income) ובמסים המכוסים ( המותאמיםAdjusted Covered Taxes) של הישות המשתתפת- ה( בעליםCE-owner) (שאינה ישות השקעה) שקיבלה את ;החלוקה ( c) החלק היחסי של ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity- owner’s – CE owner) בהכנסת גלוב נטו הלא מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ( ) לשנה הנבדקתTested Year) יטופל כהכנסת ( גלובGloBE Income ( ) של הישות להשקעהInvestment Entity ) ( לשנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year) והתוצאה של ( הכפלת שיעור המינימוםMinimum Rate) בהכנסה לגלוב ( GloBE Income ( ) זו יטופל כמס משליםTop-up Tax) של ישות ( משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) לשנת ( הכספיםFiscal Year ), למטרות פרק2 ; ( d ( ) הכנסה או ההפסד לגלובGloBE Income or Loss) של ישות ( ההשקעהInvestment Entity ( ) לשנת הכספיםFiscal Year) וכל מסים מכוסים מותאמים ( Adjusted Covered Taxes) המיוחסים להכנסה זו יוחרגו מכל חישובי שיעור המס האפקטיבי ( Effective Tax Rate - ETR ) לפי פרק5 וסעיפים7.4.2 עד7.4.5 , למעט כפי שנק ( בע בפסקהb .) 7.6.3 ההכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net) GloBE Income ( ) לשנת כספיםFiscal Year ( ) היא סכום ההכנסת גלובGloBE Income ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity), אם ישנה, עבור השנה ( הנבדקתTested Year :), כשהוא מופחת (אך לא מעבר לאפס) על ידי ( a ( ) כל מסים מכוסיםCovered Taxes) של ישות ההשקעה ( Investment Entity ;) 349הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( b) חלוקות וחלוקות רעיוניות לבעלי מניות שאינם ישויות ( משתתפותCEs ( ) שהן ישויות השקעהInvestment Entities ,) ( במהלך התקופה הנבדקתTesting Period ;) c) ( ) הפסדי גלובGloBE Losses ;) שנוצרו בתקופה הנבדקת וכן (d) ( העברת הפסדי השקעהInvestment Loss Carry-forwards .) 7.6.4 ( הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ) ( לשנה הנבדקתTested Year ) לא תופחת עקב חלוקות או חלוקות רעיוניות, במידה שחלוקות אלה טופלו כהפחתה להכנסת נטו לגלוב ( שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income) של שנה נבדקת ( Tested Year) קודמת. לצורכי חישוב הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income ( ), הפסד גלובGloBE Loss) יופ חת במידה שהוא הפחית את ההכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת ( Undistributed Net GloBE Income ( ) בסוף שנת כספיםFiscal Year .) קודמת ( אם הפסד גלובGloBE Loss ( ) לשנת כספיםFiscal Year) לא הופחת לאפס עד לסוף תקופת הבדיקה האחרונה הכוללת את אותה שנת כספים ( Fiscal Year), ה יתרה תהפוך ליתרת הפסד השקעה מועברת (Investment Loss Carry-forward ( ), והיא תופחת באופן דומה להפסד גלובGloBE Loss ) ( בשנות כספיםFiscal Years .) עוקבות 7.6.5 לצורכי סעיף7.6 : ( a ( ) השנה הנבדקתTested Year) היא השנה השלישית שקדמה לשנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year ;) ( b ( ) התקופה הנבדקתTesting Period) היא התקופה שמתחילה ( ביום הראשון של השנה הנבדקתTested Year) ומסתיימת ביום ( האחרון של שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year ,) ( שבה אמצעי השליטהOwnership Interest ) הוחזק על-ידי ישות ( בקבוצהGroup Entity ;) ( c ( ) חלוקה רעיונית מתרחשת כאשר אמצעי שליטהOwnership Interest ( ), במישרין או בעקיפין, בישות ההשקעהInvestment Entity ( ) מועבר לישות שאינה בקבוצהnon-Group Entity), ושווה ( לחלק היחסי בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ( ), המיוחס לאותו אמצעי שליטהOwnership Interest ;)) במועד ההעברה (הנקבע ללא קשר חלוקה הרעיונית וכן הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו350 ( d) המס המקומי בר- ( זיכוי ברוטוLocal Creditable Tax Gross- up ( ) היא סכום המסים המכוסיםCovered Taxes) שנגרמו על- י די ישות ההשקעה (Investment Entity), המותרים כזיכוי כנגד חבות המס של ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity- owner’s – CE owner) וזאת בקשר לחלוקה מישות ההשקעה ( Investment Entity .) 7.6.6 ( הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה לחמש שניםFive-Year Election ). אם הבחירה מבוטלת, חלקו היחסי של ישות משתתפת-בעלים ( CE-owner ( ) בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקתUndistributed Net GloBE Income ( ) של ישות ההשקעהInvestment Entity ( ) לשנה הנבדקתTested Year ( ) בסוף שנת הכספיםFiscal Year) שקדמה לשנת הביטול, יטופל ( כהכנסת גלובGloBE Income ) ( של ישות ההשקעהInvestment Entity ) ( לשנת הביטול ותוצאת הכפלת שיעור המינימוםMinimum Rate ) ( בהכנסת גלובGloBE Income ( ) זו תטופל כמס משליםTop-up Tax) של ( ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity) בשנת הביטול למטרות פרק2 . 8. מנהל 8.1 חובת דיווח 8.1.1 בכפוף לסעיף8.1.2 ( , כל ישות משתתפתCE) המצויה ב- [הוסף ( את שם תחום השיפוט המיישם] תגיש דוח מידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) בהתאם לדרישות בסעיפים8.1.4 עד 8.1.6 ( , למינהל המסTax administration )של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם]. הדוח רשאי להיות מוגש על- ידי הישות המשתתפת ( CE ) עצמה או על ידי ישות מקומית מייצגת (Designated Local Entity .) מטעמה 8.1.2 ( ישות משתתפתCE ) אינה מחויבת להגיש דוח מידע לגלוב ( GIR ( ) למינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], אם דוח מידע לגלוב (GIR ), בהתאם לדרישות הקבועות בסעיפים 8.1.4 עד8.1.6, הוגש על- :ידי אחת מהבאות 351הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) ( הישות האם הסופיתUPE ), המצויה בתחום שיפוט שיש ( לו הסכם רשות מוסמכת כשירQualifying Competent Authority Agreement ) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year ); או (b) הישות המדווחת ה מייצגת ( Designated Filing Entity ,) המצויה בתחום שיפוט שיש לו הסכם רשות מוסמכת כשיר ( Qualifying Competent Authority Agreement ) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים ( המדווחתReporting Fiscal Year .) 8.1.3 כאשר סעיף8.1.2 ( חל, על ישות משתתפתCE) המצויה ב- [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], או על הישות המקומית ה מייצגת ( Designated Local Entity ) מטעמה, להודיע לרשות המסים של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] על זהותה של הישות (Entity ) ( שמגישה את דוח המידע לגלובGIR ) ואת תחום השיפוט שבו היא .מצויה 8.1.4 ( דוח המידע לגלובGIR ) יוגש בתבנית אחידה שתפותח בהתאם ( למסגרת יישום הגלובGloBE Implementation Framework – GloBE IF), ויכלול את המידע הבא בנוגע לקבוצה הרב- לאומית ( MNE Group ) (כפי שיפורט, יורחב או יוגבל בהתאם למסגרת יישום ( הגלובGloBE IF ), לרבות באמצעות פיתוח נהלים מדווחים :)מפושטים (a) ( זיהוי של הישויות המשתתפותCE ), לרבות מספרי הזיהוי ,לצורכי מס (ככל שקיימים), תחום השיפוט שבו הן מצויות ( ומעמדן לפי כללי הגלובGloBE Rules .) (b) מידע על המבנה הארגוני הכללי של הקבוצה הרב- לאומית ( MNE Group ( ), לרבות זכויות שליטהControlling Interest ) ( בישויות המשתתפותCE ) שמוחזקות על ידי ישויות ( משתתפותCE .) אחרות (c) :המידע הדרוש לצורך חישוב i. ( שיעור המס האפקטיביETR) לכל תחום שיפוט והמס ( המשלימיםTop-up Tax ( ) של כל ישות משתתפתCE ) לפי פרק5. הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו352 ii . המס ה( משליםTop-up Tax ) של חבר בקבוצת ( מיזמים משותפיםJV Group ) לפי פרק6. iii . ( הקצאת מס משליםTop-up Tax ) לפי מנגנון ( הכללה גלובליתIIR ) וסכום המס ה משלים לפי כלל ההכנסות הלא- ( מכלילותUTPR Top-up Tax Amount ) לכל תחום שיפוט, לפי פרק2. 8.1.5 ( דוח המידע לגלובGIR ) ייעשה בהתאם להגדרות ולהנחיות הכלולות בתבנית האחידה שתפותח בהתאם למסגרת יישום הגלוב ( GloBE IF .) 8.1.6 ( דוח המידע לגלובGIR ) וההודעות בהתאם לסעיף זה יוגשו למנהל המס של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לא יאוחר מ־15 ( חודשים לאחר היום האחרון של שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year .) 8.1.7 מנהל המס של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] רשאי לשנות את דרישות המידע, ההגשה וההודעה של דוח המידע לגלוב ( GIR ), על מנת להתאימן לדרישות שנקבעו במסגרת יישום הגלוב ( GloBE IF .)) (לרבות פיתוח נהלים לדיווח מפושט 8.1.8 דיני [הוסף את שם תחום השיפוט המייש ,ם] בעניין עיצומים סנקציות וסודיות דוחות ומידע מדוחות יחולו על דוח המידע לגלוב ( GIR .) 8.2 ( נמל מבטחיםSafe Harbours ) 8.2.1 ( לבחירתה של ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ), ועל אף האמור בסעיף5 ( , מס משליםTop-up Tax ) עבור תחום שיפוט (תחום שיפוט החוסה תחת נמל מבטחים) ייחשב כאפס ( לשנת כספיםFiscal Year ( ), כאשר הישויות המשתתפותCE ) המצויות באותו תחום שיפוט זכאיות לנמל מבטחים לפי כללי הגלוב ( GloBE Safe Harbour ), בהתאם לתנאים שנקבעו במסגרת ליישום ( הגלובGloBE IF ( ) והחלים על אותה שנת כספיםFiscal Year .) 8.2.2 בחירה שנעשתה עבור תחום שיפוט לפי סעיף8.2.1 לא תחול :בנסיבות הבאות 353 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] היה יכול להיות ( מוקצה לו מס משליםTop-up Tax ) לפי כללי הגלוב, אילו ( שיעור המס האפקטיביETR) של תחום השיפוט החוסה תחת נמל מבטחים שחושב בהתאם לפרק5 , היה נמוך משיעור ( המינימוםMinimum Rate ;) (b) ( מינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] מודיע לישות המשתתפת החייבת (או ( )לישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ), בתוך36 ( חודשים ממועד הגשת דוח המידע לגלובGIR ), על עובדות ונסיבות מסוימות שעשויות להשפיע באופן מהותי על זכאותן ( של הישויות המשתתפותCE ) המצויות בתחום השיפוט החוסה תחת נמל מבטחים להסדר הרלוונטי, ומזמינה את ( )הישות החייבת (או הישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) להבהיר בתוך שישה חודשים את השפעתן של עובדות ונסיבות אלו על הזכאות של אותן ישויות משתתפות ( CE) לאותו נמל מבטחים; וגם (c) ( )הישות המשתתפת החייבת (או הישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) נכשלות להוכיח, בתוך תקופת התגובה, כי אותן עובדות ונסיבות לא השפיעו באופן מהותי על זכאותן של הישויות המשתתפות (CE ) לנמל .מבטחים הרלוונטי 8.3 ( הנחיות מנהלתיותAdministrative Guidance - AG ) 8.3.1 ( מינהל המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], בכפוף לכל דרישה לפי הדין הפנימי, יחיל את כללי ( הגלובGloBE Rules ) בהתאם להנחיות מנהלתיות מוסכמות ( Agreed Administrative Guidance .) 9. כללי מעבר 9.1 מאפייני מס בעת מעבר הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו354 9.1.1 ( בעת קביעת שיעור המס האפקטיביETR ) עבור תחום שיפוט ( בשנת מעברTransition Year ), וכן עבור כל שנה עוקבת, על הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) להביא בחשבון את כלל נכסי המס הנדחים והתחייבויות המס הנדחות אשר מופיעים או מוצגים בדוחות ( הכספיים של כלל הישויות המשתתפותCE ) באותו תחום שיפוט לשנת המעבר. נכסי והתחייבויות המס הנדחים יובאו בחשבון לפי ( הנמוך מבין שיעור המינימוםMinimum Rate ) או שיעור המס המקומי החל. נכס מס נדחה שנרשם לפי שיעור נמוך מהשיעור ( המינימוםMinimum Rate ), ניתן להביאו בחשבון לפי שיעור המינימום אם הנישום יכול להוכיח כי נכס המס הנדחה נובע מהפסד ( גלובGloBE Loss ). לצורך יישום סעיף זה, אין להביא בחשבון השפעה של התאמת שווי או התאמה חשבונאית הקשורה לנכס מס .נדחה 9.1.2 נכסי מס נדחים הנובעים מפריטים שהוחרגו מחישוב ההכנסה או ( ההפסד גלובGloBE Income or Loss ) לפי פרק3 , יש לחריגם מהחישוב של סעיף9.1.1 , כאשר נכסי המס הנדחים נוצרו בעסקה שהתרחשה לאחר30 בנובמבר2021 . 9.1.3 ( במקרה של העברת נכסים בין ישויות משתתפותCE ) לאחר30 בנובמבר2021 ולפני תחילתה ש ל שנת מעבר (Transition Year ,) הבסיס לנכסים הנרכשים (למעט מלאי) יהיה ערך בספרים של הנכסים שהועברו כפי שנרשם אצל הישות המעבירה במועד ההעברה, ונכסי ( והתחייבויות המס הנדחים שייכללו במסגרת הגלובGloBE ) ייקבעו .בהתאם לבסיס זה 9.2 הקלה בתקופת מעבר לעניין( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSBIE ) 9.2.1 לצורך יישום סעיף5.3.3 , הערך של5% יוחלף בערך המפורט ( בטבלה שלהלן, עבור כל שנת כספיםFiscal Year ) המתחילה בכל :אחת מהשנים הקלנדריות הבאות הכספים שנת ( Fiscal Year ) המתחילה בשנת שיעור לפי סעיף5.3.3 2023 10% 2024 9.8% 2025 9.6% 2026 9.4% 355 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו 2027 9.2% 2028 9.0% 2029 8.2% 2030 7.4% 2031 6.6% 2032 5.8% 9.2.2 לצורך יישום סעיף5.3.4 , הערך של5% יוחלף בערך המפורט ( בטבלה שלהלן, עבור כל שנת כספיםFiscal Year) המתחילה בכל אחת :מהשנים הקלנדריות הבאות הכספים שנת ( Fiscal Year ) המתחילה בשנת שיעור לפי סעיף5.3.3 2023 8.0% 2024 7.8% 2025 7.6% 2026 7.4% 2027 7.2% 2028 7.0% 2029 6.6% 2030 6.2% 2031 5.8% 2032 5.4% 9.3 החרגה מה־UTPR של קבוצות רב- ( לאומיותMNE Groups ) הנמצאות בשלב ההתחלתי של פעילותן הבין-לאומית 9.3.1 בכפוף להוראות סעיף9.3.4 , המס ה( משליםTop-up Tax ) אשר היה מובא בחשבון לפי סעיף2.5.1 , יופחת לאפס במהלך השלב ההתחלתי של פעילותה הבין לאומית של קבוצה רב - ( לאומיתMNE Group ), למרות הדרישות שנקבעו בסעיף5 . 9.3.2 לצורך סעיף9.3, קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) תיחשב כנמצאת בשלב ההתחלתי של פעילותה הבין-לאומית אם, בשנת כספים ( Fiscal Year :) (a) ( יש לה ישויות משתתפותCE ) בשישה תחומי שיפוט לכל היותר; וכן הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו356 (b) סך כל ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Values of Tangible Assets ) של כלל הישויות המשתתפות ( CE ) הממוקמות בכל תחומי השיפוט, למעט תחום השיפוט ( המיוחסReference Jurisdiction ), אינו עולה על50 מיליון .אירו 9.3.3 לצורך סעיף9.3.2 ( , תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction) של קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) הוא תחום השיפוט שבו יש לקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) את הערך הכולל הגבוה ביותר של נכסים מוחשיים (Tangible Assets ) בשנת ( הכספיםFiscal Year) שבה נכנסת הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) לראשונה לתחולה של כללי הגלוב (GloBE Rules ). הערך ( הכולל של נכסים מוחשייםTangible Assets ) בתחום שיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets ( ) של כל הישויות המשתתפותCE) בקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group .) הממוקמות באותו תחום שיפוט 9.3.4 סעיף9.3 ( זה לא יחול על שנת כספיםFiscal Year ) אשר תחילתה חלה לאחר שחלפו חמש שנים מהיום הראשון של שנת הכספים הראשונה שבה נכנסה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) ( לתחולה של כללי הגלובGloBE Rules). לגבי קבוצות רב- לאומיות ( GloBE Rules) הנמצאות בתחולה של כללי הגלוב (GloBE Rules ) במועד כניסתם לתוקף, תקופת חמש השנים תחל במועד כניסת כללי ה- UTPR .לתוקף 9.3.5 [הוראת רשות] אם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] הוא ( תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction) של הקבוצה הרב - ל( אומיתMNE Group ) בהתאם לסעיף9.3.3 , אזי סעיף9.3.1 לא יחול ,במהלך השלב ההתחלתי של פעילותה הבין לאומית של אותה קבוצה :ובמהלך שלב זה (a) [הוראת רשות] המס ה( משליםTop-up Tax ) המחושב ( עבור ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ), אשר היה מובא בחשבון לפי סעיף 2.5.1, יופחת לאפס, אם אותה ישו ת משתתפת במיסוי נמוך ( Low-Taxed Constituent Entity ) ממוקמת בתחום השיפוט ( המיוחסReference Jurisdiction ), למרות הדרישות שנקבעו בסעיף5 ; וכן 357 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) שיעור ה־ (UTPR Percentage) UTPR של תחומי השיפוט ( שאינם תחום השיפוט המיוחסReference Jurisdiction ) .ייחשב כאפס 9.4 הקלה בתקופת מעבר לעניין חובות דיווח 9.4.1 על אף האמור בסעיף8.1.6 ( , דוח המידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) או ההודעות לפי סעיף8.1 יוגשו למינהל ( המסTax administration ) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לא יאוחר מתום18 חודשים לאחר היום האחרון של שנת ( הכספים המדווחתReporting Fiscal Year ), שהיא שנת מעבר ( Transitional Year .) 10 . הגדרות 10.1 הגדרות כלליות 10.1.1 ל מונחים המפורטים להלן יוגדרו באופן הבא : ( בתקן חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ) ( משמעו תקני הדיווח הכספי הבינלאומייםIFRS ) ,ועקרונות החשבונאות המקובלים במדינות הבאות: אוסטרליה, ברזיל קנדה, מדינות החברות באיחוד האירופי, מדינות החברות באזור הכלכלי האירופי, הונג קונג (סין), יפן, מקסיקו, ניו זילנד, הרפובליקה ,העממית של סין, הרפובליקה של הודו, הרפובליקה של קוריאה, רוסיה .סינגפור, שווייץ, הממלכה המאוחדת וארצות הברית של אמריקה ( הוצאת פנסיה נצברתAccrued Pension Expense ) משמעה ההפרש בין סכום הוצאות התחייבות לפנסיה שנכללו ברווח או בהפסד הנקי ה( חשבונאיFANIL) לבין הסכום שהופרש בפועל לקרן פנסיה ( Pension Fund .) לשנת הכספים מס משלים ( שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) הינו סכום המס שנקבע בסעיף5.4 וכל סכום אחר שנחשב כ"מס משלים ( "שוטף נוסףAdditional Current Top-up Tax ) בהתאם לסעיף5.4 , כגון הסכום שנקבע לפי סעיף4.1.5 או סעיף7.3 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו358 ( הון רובד ראשון נוסףAdditional Tier One Capital ) משמעו מכשיר פיננסי שהונפק על ידי ישות משתתפת (CE) בהתאם לדרישות רגולציה החלות על מגזר הבנקאות, אשר ניתן להמירו למניות או להפחית מערכו במקרה של התרחשות אירוע מרכזי ,מוגדר מראש ושכולל מאפיינים נוספים שמטרתם לסייע ביכולת ספיגת הפסדים בעת .משבר פיננסי ( תוספות למסים מכוסיםAdditions to Covered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.1.2 . ( רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain ) שכפוף לבחירה בהתאם לסעיף3.2.6 ( בגין רווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain), משמעו ( סכום השווה לרווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain) בשנת ( הבחירהElection Year ), מופחת בכל סכום מאותו רווח שיושם כנגד ( הפסד נטו מנכסNet Asset Loss ( ) בשנת הפסדLoss Year) קודמת בהתאם לסעיף3.2.6 (b ) או3.2.6 (c .) ( מסים מכוסים מותאמיםAdjusted Covered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.1.1 . ( רווח נכס מצרפיAggregate Asset Gain ) ביחס לבחירה בהתאם לסעיף3.2.6 ( . משמעו הרווח נטו בשנת הבחירהElection Year ) ( ממכירת נכסים מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets) על ידי ( כל הישויות המשתתפותCEs) שבתחום השיפוט, לא כולל רווח או ( הפסד מהעברת נכסים בין חברים בקבוצהGroup Members .) ( הנחיה מנהלית מוסכמתAgreed Administrative Guidance ) ( משמעה הנחיה בנוגע לפרשנות או ליישום של כללי גלובGloBE Rules ( ), אשר הונפקה על ידי המסגרת הכוללתInclusive Framework .) החלק המוקצה של המס המשלים ( Allocable Share of the Top- up Tax ) כהגדרתו בסעיף 2.2.1 . ( בחירה שנתיתAnnual Election ) משמעה בחירה שנעשית על ידי ישות משתתפת מדווחת, ואשר חלה אך ורק על שנת הכספים שבגינה נעשתה הבחירה 359הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( רווח נכס מוקצהAllocated Asset Gain ) לעניין בחירה לפי סעיף 3.2.6 ( , משמעו רווח נכס מותאםAdjusted Asset Gain) שמוקצה לשנת ( כספיםFiscal Year) בתקופת ה " מבט לאחור ( " Lookback Period ,) בהתאם לסעיף3.2.6 (d .) ( עקרון אורך הזרועArm’s Length Principle )משמעו העיקרון שלפיו יש לרשום עסקאות בין ישוי ות משתתפות (CE) בהתאם לתנאים שהיו מתקיימים בין תאגידים בלתי תלויים בעסקאות דומות ובנסיבות דומות. ( רווחים או הפסדים אסימטריים במטבע חוץAsymmetric Foreign Currency Gains or Losses ) משמעם רווחים או הפסדים ממטבע חוץ של ישות שהמטבע לצרכי חשבונאות שלה שונה מהמטבע לצורכי :מס, והם (a) נכללים בחישוב ההכנסה החייבת או ההפסד של ישות ( משתתפתCE ) ונובעים מתנודות בשער החליפין בין המטבע ;לצרכי חשבונאות לבין המטבע לצורכי מס (b) נכללים בחישוב הרווח או ההפסד נטו ה( חשבונאיFANIL ) של ישות משתתפת ונובעים מתנודות בשער החליפין בין ;המטבע לצורכי מס לבין המטבע לצרכי חשבונאות (c) נכללים בחישוב הרווח או ההפסד נטו ה( חשבונאיFANIL ) של ישות משתתפת ונובעים מתנודות בשער החליפין בין מטבע ;חוץ שלישי לבין המטבע לצרכי חשבונאות (d) נובעים מתנודות בשער החליפין בין מטבע חוץ שלישי לבין המטבע לצורכי מס, בין אם רווח או הפסד זה נכלל בהכנסה .החייבת ובין אם לא המטבע לצורכי מס הוא המטבע הפונקציונלי שבו נעשה שימוש לצורך קביעת ההכנסה החייבת או ההפסד של הישות המשתתפת ( CE ( ) לעניין המס המכוסהCovered Tax) בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת. המטבע לצרכי חשבונאות הוא המטבע הפונקציונלי שבו נעשה שימוש לצורך קביעת הרווח או ההפסד נטו ה חשבונאי (FANIL) של הישות המשתתפת. מטבע חוץ שלישי הוא מטבע שאינו המט בע לצורכי מס ואינו המטבע לצרכי ( חשבונאות של הישות המשתתפתCE .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו360 ( גוף חשבונאי מאושרAuthorised Accounting Body ) הוא הגוף בעל הסמכות המשפטית בתחום שיפוט לקבוע, לבסס או לקבל תקני .חשבונאות לצורכי דיווח כספי ( תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard ,) ( ביחס לכל ישותEntity), משמעו מערכת של עקרונות חשבונאיים מקובלים אשר הותרו לשימוש על ידי גוף חשבונאי מאושר ( Authorised Accounting Body) בתחום השיפוט שבו נמצאת אותה .ישות הכנס ה ( או הפסד גלוב ממוצעיםAverage GloBE Income or Loss ) כהגדרתם בסעיף5.5.2 . מחזור גלוב( ממוצעAverage GloBE Revenue ) כהגדרתו בסעיף 5.5.2 ( דברי ההסברCommentary ) משמעם ההסברים לכללי גלוב כפי שפותחו על ידי המסגרת הכוללת של ה- OECD/G20 (Inclusive Framework) ( בנושא שחיקת בסיס המס והעברת רווחיםBase Erosion and Profit Shifting - BEPS .) ( דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) :משמעם (a) דוחות כספיים שמכינה ישות בהתאם לתקן חשבונאות ( מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ,) בהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי ( המזומנים של אותה ישותEntity ) ושל הישויות שבהן יש לה אמצעי ( שליטהControlling Interest ) מוצגים כאילו היו ;יחידה כלכלית אחת (b) ( כאשר ישותEntity ( ) עומדת בהגדרת קבוצהGroup ) לפי סעיף1.2.3 ( , הדוחות הכספיים של הישותEntity ) אשר נערכו בהתאם לתקן חשבונאות מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard ;) 361הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (d) כאשר לישות- ( אם סופיתUPE ) יש דוחות כספיים כאמור ( בפסקאותa ( ) אוb ), אשר אינם ערוכים בהתאם לתקן ( חשבונאות מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ), הדוחות הכספיים הם אלה אשר נערכו בכפוף להתאמות למניעת עיוותי ה שוואה מהותיים (Material Competitive Distortions ;) (c) כאשר ישות- ( אם סופיתUPE) אינה עורכת דוחות כספיים כאמור בפסקאות שלעיל, הדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של ( הישות האם הסופיתUPE) הם אלה שהייתה עורכת אילו ( אותה ישותEntity) הייתה נדרשת להכין דוחות כאלה ( בהתאם לתקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard) שהוא בתקן חשבונאי מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard) או תקן חשבונאות אחר אשר הותאם למניעת עיוותי השוואה ( מהותייםMaterial Competitive Distortions .) ( ישות משתתפתConstituent Entity - CE ) כהגדרתה בסעיף1.3.1 . ישות משתתפת- ( בעליםConstituent Entity-owner – CE owner ) ( משמעו ישות משתתפתCE) אשר מחזיקה, במישרין או ( בעקיפין, באמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישות משתתפתCE ) אחרת באותה קבוצה רב - ( לאומיתMNE Group .) משטר מס של חבר ת חוץ( נשלטתControlled Foreign Company Tax Regime ) משמעו מערכת של כללי מס (שלא כוללים כלל הכללת הכנסה(IIR)) שלפיהם בעל מניות, ישיר או עקיף, בחבר ת חוץ ( חבר ת החוץ הנשלטת –CFC) חייב במס שוטף על חלקו מכלל ההכ נסה או מחלק ממנה שהופקה על ידי חבר ת החוץ הנשלטת (CFC), ללא קשר אם .אותה הכנסה חולקה בפועל לבעל המניות אמצעי ( שליטהControlling Interest ) משמעה אמצעי שליטה ( Ownership Interest :) בישות אשר מקנה לבעל השליטה אחד מאלה (a) ,חובה לאחד את הנכסים ,ההתחייבויות, ההכנסות ( ההוצאות ותזרימי המזומנים של הישותEntity ) על בסיס שורה-אחר- שורה בהתאם לתקן חשבונאות מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard); או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו362 (b) ,היה עליו לאחד את הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות ( ההוצאות ותזרימי המזומנים של הישותEntity ) על בסיס שורה-אחר-שורה, אילו בעל השליטה היה עורך דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements .) ( ישות ראשיתMain Entity ) נחשבת כמי שיש לה אמצעי שליטה ( במוסדות קבעPE .) שלה ( אגודה שיתופיתCooperative ) משמעה ישות המשווקת או רוכשת טובין או שירותים באופן קולקטיבי עבור חבריה, ואשר כפופה למשטר מס בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת, שמטרתו להבטיח ניטרליות מס בנוגע לנכסים או לשירותים של החברים הנמכרים באמצעות האגודה השיתופית, וכן לנכסים או שירותים הנרכשים על ידי החב רים באמצעות .האגודה השיתופית ( מסים מכוסיםCovered Taxes ) כהגדרתם בסעיף4.2 . דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend ) משמעו, ביחס לישות ( משתתפתCE) הכפופה למשטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime :) (a) חלוקת רווחים לבעל אמצעי( שליטהOwnership Interest ) , הניתנת לניכוי מההכנס ה החייבת של הישות המשתתפת ( CE) לפי דיני המס בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת; או (b) ( דיבידנד מתגמול לחבר באגודה שיתופיתCooperative .) משטר דיבידנד בר- ( ניכויDeductible Dividend Regime ) משמעו ( משטר מס שנועד להבטיח רמת מס יחידה על בעלי הישותEntity ) ( באמצעות ניכוי מהרווחים של הישותEntity) בגין חלוקות רווחים לבעלים. לעניין זה, דיבידנדים מתגמול של אגודה שיתופית ( Cooperative) מטופלים כחלוקות רווחים לבעלים. משטר דיבידנד בר- נ( יכויDeductible Dividend Regime) כולל גם משטר החל על אגודות ( שיתופיותCooperative) אשר פוטר את האגודה השיתופית ( Cooperative) ממס . ( מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax ) כהגדרתו בסעיף7.3.2 . 363 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( חשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיוניתDeemed Distribution Tax Recapture Account ) משמעו חשבון המתנהל בהתאם להוראות סעיף7.3.3 . ( ישות משתתפת מסתלקתDeparting Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) שכפופה לבחירה לפי סעיף7.3.1, ושיוצאת מקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) או שמעבירה את רוב נכסיה לאדם ( שאינו ישות משתתפתCE) באותה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group ) .הנמצאת באותו תחום שיפוט ישות מדווחת מייצגת ( Designated Filing Entity ) משמעו הישות ( המשתתפתCE), שאינה ישות- ( אם סופיתUPE), אשר מונתה על ידי הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ) לשם הגשת דוח מידע לגלוב ( GloBE Information Return - GIR) בשם הקבוצה הרב-לאומית ( MNE Group .) ישות מקומית מייצגת ( Designated Local Entity ) משמעה הישות ( המשתתפתCE) בקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group), אשר ממוקמת ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], ואשר מונתה על ידי יתר הישוי( ות המשתתפותCEs) בקבוצה הממוקמות ב-[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group), לשם ( הגשת דוח המידע לגלובGIR) או לשם הגשת ההודעות בהתאם לסעיף 8.1.3 . צבירה שאינה מותרת ( Disallowed Accrual ) כהגדרתה בסעיף4.4.6 . יחס החזר( ממכירהDisposition Recapture Ratio ) כהגדרתו בסעיף7.3.8 . מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax ) משמעו כל סכום של מס, למעט מס ייחוס כשיר ( Qualified Imputation Tax), שנצבר או שולם על ידי ישות משתתפת ( CE :), אשר (a) בר- החזר לבעל הזכות שביושר בדיבידנד שחולק על ידי ( אותה ישות משתתפתCE ) בגין אותו דיבידנד או ניתן לזיכוי על ידי בעל הזכות שביושר כנגד חבות מס שאינה חבות מס בגין אותו דיבידנד; או (b) בר- .החזר לחברה המחלקת בעת חלוקת הדיבידנד הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו364 ( הסדר רישום כפולDual-listed Arrangement ) משמעו הסדר בין ( שתי ישויות אם סופיותUPEs ( ) או יותר מקבוצותGroups ,) נפרדות :אשר לפיו (a) ( ישויות האם הסופיותUPEs) מסכימות לאחד את עסקיהן ;באמצעות חוזה בלבד (b) ( בהתאם להסכמים חוזיים, ישויות האם הסופיותUPEs ) יחלקו רווחים (לרבות דיבידנדים ובמסגרת פירוק) לבעלי ;המניות שלהן על בסיס יחס קבוע (c) פעילותן מתנהלת כיחידה כלכלית אחת לפי הסדרים ;חוזיים, תוך שמירה על זהויות משפטיות נפרדות (d) ( אמצעי השליטהOwnership Interests ) בישויות האם ( הסופיותUPEs ) הכלולות בהסדר נסחרות, מוצעות או מועברות באופן עצמאי בשווקי הון שונים; וכן - (e) ( ישויות האם הסופיותUPEs ) עורכות דוחות כספיים ( מאוחדיםConsolidated Financial Statements ), שבהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסת, ההוצאות ותזרימי המזומנים של כלל הישויות שבקבוצו ת מוצגים יחדיו כאילו ,היו יחידה כלכלית אחת וכפופים לפי משטר רגולטורי .לביקורת חיצונית ( שיעור מס אפקטיביEffective Tax Rate - ETR ) כהגדרתו בסעיף 5.1.1 . ( שנת בחירהElection Year ,) ( לעניין בחירה שנתיתAnnual Election ), משמעה השנה שלגביה מתבצעת הבחירה. ( מערכת מס של חלוקה זכאיתEligible Distribution Tax System ) :משמעה מערכת מס חברות אשר (a) מטילה מס הכנסה על החברה כאשר המס משולם בדרך כלל רק בעת חלוקת רווחים לבעלי המניות, בעת חלוקת רווחים רעיונית לבעלי המניות, או כאשר נושאת בהוצאות ;מסוימות שאינן לצורכי עסק (b) מטילה מס בשיעור השווה או גבוה משיעור המינימום ( Minimum Rate ); וכן־ (c) הייתה בתוקף ביום1 ביולי2021 .או לפני כן 365 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( עובדים זכאיםEligible Employees ) משמעם עובדים, לרבות ( עובדים במשרה חלקית, של ישות משתתפתCE) שהיא חלק מקבוצה רב- ( לאומיתMNE Group), וכן קבלנים עצמאיים המשתתפים בפעילות התפעולית הרגילה של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group ,) הפועלים תחת הנחייתה ופיקוחה של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group .) עלוי( ות שכר זכאיותEligible Payroll Costs ) משמעם הוצאות תגמול לעובדים (לרבות משכורות, שכר עבודה והוצאות נוספות המעניקות תועלת אישית ישירה ונפרדת לעובד, כגון ביטוח בריאות והפרשות לפנסיה), מסי שכר ותעסוקה, וכן הפרשות מעסיק לביטוח .סוציאלי נכסים מוחשיים זכאים ( Eligible Tangible Assets ) כהגדרתם בסעיף5.3.4 . ( ישותEntity ) :משמעה (a) כל אישיות משפטית (שאינה אדם טבעי); או (b) הסדר המכין חשבונות כספיים נפרדים, כגון שותפות או .נאמנות ( סעיף התאמת שיעור המס האפקטיביETR Adjustment Article ) משמעו סעיף3.2.6 , סעיף4.4.4 , סעיף4.6.1 , סעיף4.6.4 וסעיף7.3 . ( רווח עודףExcess Profit ) כהגדרתו בסעיף5.2.2 ( דיבידנדים מוחרגיםExcluded Dividends ) משמעו דיבידנדים או ( חלוקות אחרות שנתקבלו או שנצברו בגין אמצעי שליטהOwnership Interest :) , למעט (a) החזקה קצרה טווח בתיק ניירות ערך, ו־ (b) ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) בישות השקעה ( Investment Entity ) שכפופה לבחירה לפי סעיף7.6 . ישות( מוחרגתExcluded Entity ) כהגדרתה בסעיפים1.5.1 ו- 1.5.2 : ( רווח או הפסד הון מוחרגExcluded Equity Gain or Loss ) משמעם רווח, רווחיות או הפסד הנכללים בהכנסה או ההפסד נטו חשבונאי ( FANIL ( ) של הישות המשתתפתCE), אשר נובעים מ־ הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו366 (a) רווחים והפסדים משינויים בשווי הוגן של אמצעי שליטה ( Ownership Interest ), למעט החזקת מניות בתיק השקעות ( Portfolio Shareholding ;) (b) ( רווח או הפסד בגין אמצעי שליטהOwnership Interest ) ( הכלולה לפי שיטת השווי המאזניequity method of accounting ); וכן (c) ( רווחים והפסדים ממכירת אמצעי שליטהOwnership Interest ), למעט מכירה של החזקת מניות בתיק השקעות ( Portfolio Shareholding .) ( ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity ) ( ישותEntity ) ( המגישה את דוח המידע לגלובGIR ) בהתאם לסעיף8.1 . הכנסה נטו או( הפסד חשבונאיFinancial Accounting Net Income or Loss - FANIL ) כהגדרתם בסעיף 3.1.2 . ( שנת כספיםFiscal Year ) משמעה תקופה חשבונאית שבגינה עורכת ישות- ( אם סופיתUPE) של הקבוצה הרב- ( לאומיתMNE Group) את ( המאוחדים הכספיים דוחותיה Consolidated Financial Statements ( ). במקרה של דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ( ) כהגדרתם בפסקהd) של הגדרם, שנת כספים .משמעה היא שנה קלנדרית ( בחירה לחמש שניםFive-Year Election ) משמעה בחירה שנעשתה ( על ידי ישות משתתפת מדווחתFiling Constituent Entity) ביחס ( לשנת כספיםFiscal Year )(שנת הבחירה), אשר לא ניתן לבטלה לגבי ( שנת הבחירה וארבע שנות הכספיםFiscal Year) שלאחריה. אם בחירה ( לחמש שניםFiscal Year ( ) מבוטלת ביחס לשנת כספיםFiscal Year ) (שנת הביטול), לא ניתן לבצע בחירה חדשה ביחס לארבע שנות הכספים ( Fiscal Year .) העוקבות לשנת הביטול ( ממשל כלליGeneral Government ) ,משמעה המשל המרכזי סוכנ ו יות שפעילותן נתונה לשליטתו האפקטיבית, ממשלות מדינתיות .ומקומיות והמנהלים שלהן 367 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו המסגרת ליישו ( ם הגלובGloBE Implementation Framework ) משמעה ההליכים שיפותחו על ידי המסגרת הכוללת ל- BEPS (Inclusive Framework on BEPS) ,, שמטרתם לפתח כללים מנהליים ( הנחיות ונהלים אשר יסייעו ביישום מתואם של כללי גלובGloBE Rules ). הכנסת גלוב של כל הישויות( המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) כהגדרתה בסעיף 5.1.2 (a .) ( הכנסה או הפסד גלובGloBE Income or Loss ) של ישות משתתפת ( CE )כהגדרתם בסעיף 3.1.1 . ( דוח מידע לגלובGloBE Information Return - GIR ) משמעו ( הדוח התקני שיפותח בהתאם למסגרת הכוללת לגלובGloBE Implementation Framework), ואשר יכלול את המידע המפורט בסעיף8.1.4 . ( נכס מס נדחה של הפסד גלובGloBE Loss Deferred Tax Asset ) כהגדרתו בסעיף4.5 . ( בחירה של הפסד גלובGloBE Loss Election ) כהגדרתו בסעיף4.5.1 ( הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) כהגדרתו בסעיף 5.1.2 (b .) ( ארגון מחדש גלובGloBE Reorganisation ) משמעו שינוי או העברת :נכסים והתחייבויות, כגון במיזוג, פיצול, פירוק או עסקה דומה, כאשר (a) התמורה עבור ההעברה היא, במלואה או בחלק ה ה משמעותי, זכויות הון שהונפקו על ידי הישות המשתתפת ( CE ( ) הרוכשת או על ידי אדם הקשור לישות המשתתפתCE ) הרוכשת, או במקרה של פירוק, זכויות הון של המטרה (או כאשר לא ניתנת תמורה, כאשר הנפקת זכויות הון לא תהיה ;)משמעות כלכלית (b) ( הרווח או ההפסד של הישות המשתתפתCE ) המוכרת על הנכסים הללו אינו חייב במס, במלואו או בחלקו; וכן הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו368 (c) חוק המס של תחום השיפוט בו הישות( המשתתפתCE ) ( הרוכשת תושבת, מחייבים את הישות המשתתפתCE ) הרוכשת לחשב את ההכנסה החייבת במס לאחר המכירה או הרכישה, תוך שימוש בבסיס המס של הישות המשתתפת (CE ) המוכרת בנכסים, מותאם לכל רווח או הפסד שאינו כשיר ( Non-qualifying Gain or Loss .) במכירה או ברכישה ( מחזור גלובGloBE Revenue ) כהגדרתו בסעיף5.5.3 (a) למטרות סעיף5.5.2 . ( כללי הגלובGloBE Rules ) משמעם מערכת כללים זו כפי שפותחה על ( ידי מסגרת הכלליתOECD/G20 Inclusive Framework) של ה- OECD/G20 ( לגבי שחיקת בסיס המס והעברת רווחיםBase Erosion and Profit Shifting - BEPS .) ( נמל מבטחים גלובGloBE Safe Harbour ) משמעו הפטור הניתן בסעיף8.2.1 על מנת להקל על הציות של קבוצות רב- ( לאומיותMNE Group) ועל ניהול על ידי רשויות המס. התנאים בהם ישויות משתתפות ( CEs ) של קבוצות ר ב לאומיות (MNE Group) הממוקמות בתחום ( שיפוט יהיו זכאיות לנמל מבטחים גלובGloBE Safe Harbour) ייקבעו בהתאם לתהליך משותף ומוסכם שיוגדר כחלק מהעבודה שנעשית על ( ידי המסגרת הכוללתInclusive Framework) לגבי שחיקת בסיס המס ( והעברת רווחיםBEPS) על מנת לפתח את המסגרת ליישום הגלוב ( GloBE Implementation Framework .) ( ישות ממשלתיתGovernmental Entity ) משמעה ישות העונה על כל ( הקריטריונים הבאים המפורטים בסעיפיםa ( ) עדd :) להלן a. היא בבעלות מלאה או חלקית של הממשלה (כולל כל יחידת ( משנה מדיניתpolitical subdivision ) או רשות מקומית ;)שלה b. :מטרתה העיקרית היא i) מילוי פונקציה ממשלתית; או ( ii) ניהול או השקעה בנכסי הממשלה או תחום השיפוט על ידי ביצוע והשגת השקעות, ניהול נכסים ופעילויות ;השקעה נלוות עבור נכסי הממשלה או תחום השיפוט וגם, היא אינה עוסקת ;בעסק או מסחר 369הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו c. היא נושאת באחריות על ביצועיה הכוללים ומספקת דיווח ;שנתי לממשלה d. נכסיה עוברים לאותה ממשלה עם הפירוק, ואם היא מחלקת רווחים נטו, אותם רווחים נטו מחולקים אך ורק לממשלה זו, ללא כל חלק מרווחיה הנטו הנצבר לטובת כל .אדם פרטי ( קבוצהGroup ) כהגדרתה בסעיף1.2.2 ו- 1.2.3 . ( ישות בקבוצהGroup Entity) ביחס לכל ישות או קבוצה, משמעה ישות ( Entity ( ) שהיא חברה באותה קבוצהGroup .) ( צד נגדי במיסוי גבוהHigh-Tax Counterparty ) משמעו ישות ( משתתפתCE ) הממוקמת בתחום שיפוט שאינו תחום שיפוט במיסוי נמוך, או הממוקמת בתחום שיפוט שלא היה נחשב לתחום שיפוט במיסוי נמוך אם שיעור המס האפקטיבי שלה היה נקבע מבלי להתחשב ( בהכנסות או בהוצאות שנצברו על ידי אותה ישותEntity) בהקשר ( להסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement .) IFRS .משמעו תקני דיווח כספי בינלאומי ( כלל הכללת הכנסהIIR ) משמעו הכללים שנקבעו בסעיף2.1 עד סעיף 2.3 . ( רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדשIncluded Revaluation Method Gain or Loss ) משמעו רווח או הפסד נטו, אשר מוגדל או ( מוקטן בכל מסים מכוסיםCovered Taxes) נלווים, לשנת הכספים ( Fiscal Year) בגין כל רכוש, מפעל וציוד הנובעים במסגרת שיטת :חשבונאות או נוהג אשר (a) מתאימה מעת לעת את הערך בספרים ( carrying value ) ( של אותו רכוש לערכו ההוגןfair value ;) (b) רושמת את השינויים בערך בהכנסה( כוללת אחרתOther Comprehensive Income); וכן (c) ואינה מדווחת לאחר מכן על הרווחים או ההפסדים ( הרשומים בהכנסה כוללת אחרתOther Comprehensive Income .) דרך רווח והפסד הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו370 ( ישות השקעה בביטוחInsurance Investment Entity ) משמעה ( ישותEntity ) שעונה על הגדרת קרן השקעות (Investment Fund) או ( כלי להשקעות בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle), למעט שהוקמה בקשר להתחייבויות לפי חוזה ביטוח או אנונה, והיא בבעלות ( מלאה של ישותEntity .) אשר כפופה לרגולציה במיקומה כחברת ביטוח ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity ) משמעה ישות ( משתתפתCE) (למעט ישות- ( אם סופיתUPE), ישות ביניים בבעלות ( חלקיתPartially Owned Parent Entity - POPE ( ), מוסד קבעPE) או ישות השקעה(Investment Entity) )) שהיא בעלת (במישרין או בעקיפין ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) ( בישות משתתפתCE) אחרת באותה קבוצה רב- ( לאומיתMNE Group .) ( ארגון בינלאומיInternational Organization ) משמעו כל ארגון בין-ממשלתי (לרבות ארגון על- לאומי) או סוכנות או גוף בבעלותו מלאה ( שעונה על כל הקריטריונים המפורטים בפסקאותa ( ) עדc :) להלן (a) ;הוא מורכב בעיקר מממשלות (b) יש לו הסכם מטה או הסכם דומה באופן מהותי בתוקף (למשל, הסדרים שנותנים למשרדי הארגון או למוסדותיו ( בתחום השיפוט (למשל יחידת משנהsubdivision ), או משרד מקומי או אזורי) זכויות יתר וחסינויות) עם תחום השיפוט בה הוקם; וכן (c) החוק או מסמכיו המכוננים מונעים הצטברות הכנסתו .לטובת אנשים פרטיים הכנסה מספנות בינלאומית ( International Shipping Income ) כהגדרתה בסעיף3.3.2 . ( הסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement ) משמעו כל הסדר שנכרת בין שניים או יותר מחברי הקבוצה הרב ( לאומיתMNE Group ( ) שבו צד נגדי במיסוי גבוהHigh Tax Counterparty) מספק במישרין או בעקיפין אשראי או בדרך אחרת ( משקיע בישות במיסוי נמוךLow Tax Entity .) ( ישות להשקעהInvestment Entity ) :משמעה (a) ( קרן השקעהInvestment Fund ) או כלי להשקעות בנדל"ן ( Real Estate Investment Vehicle ;) 371הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (b) ( ישותEntity ) הנמצאת בבעלות ישירה של לפחות95% על ( ידי ישות שמתוארת בפסקהa ) או באמצעות שרשרת של ( ישויותEntities ) כאלה, ופועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי להחז קת נכסים או השקעת כספים לטובת ישויות השקעה ( Investment Entities ;) כאלה (c) ( ישותEntity ) שלפחות85% ( מהערך הישותEntity ) נמצא ( בבעלות ישותEntity ( ) המתוארת בפסקהa ), ובלבד שכמעט כל הכנסתה של הישות (Entity ) היא דיבידנדים מוחרגים ( Excluded Dividends ) או רווח או הפסד הון מוחרגים ( Excluded Equity Gain or Loss ) אשר מוחרגים מחישוב ההכנס ה או הפסד ה גלוב ( GloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים3.2.1 (b ( ) אוc .) ( קרן השקעהInvestment Fund ) משמעה ישות שעונה על כל ( הקריטריונים המפורטים בסעיפיםa ( ) עדg :) להלן (a) היא מיועדת לאיגו ד נכסים (שיכולים להיות פיננסיים ולא ;)פיננסיים) ממספר משקיעים (חלקם אינם קשורים זה לזה (b) ;היא משקיעה בהתאם למדיניות השקעה מוגדרת (c) היא מאפשרת למשקיעים להפחית עלויות עסקה, מחקר ;וניתוח, או לפזר סיכון באופן קולקטיבי (d) ,היא מיועדת בעיקר ליצירת הכנסות או רווחים מהשקעות ;או הגנה מפני אירוע או תוצאה מסוימת או כללית (e) למשקיעים יש זכות לתשואה מהנכסים של הקרן או מהכנסה שהרווחה על אותם נכסים, על בסיס התרומות ;שתרמו אותם משקיעים (f) ( הישותEntity ) או ההנהלה שלה כפופים למשטר רגולטורי בתחום השיפוט שבו הוקמה או מנוהלת (לרבות רגולציה מתאימה למניעת הלבנת הון והגנת משקיעים); וכן (g) היא מנוהלת על ידי אנשי מקצוע בניהול קרנות השקעה .בשם המשקיעים הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו372 ( מיזם משותףJoint Venture - JV ) משמעו ישות שתוצאותיה הכספיות מדווחות לפי שיטת השווי המאזני בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements) של הישות האם ( הסופיתUPE ( ) בתנאי שישות האם הסופיתUPE) מחזיקה באופן ישיר או באופן עקיף לפחות50% ( מאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בה. מיזם משותףJV :) אינו כולל (a) ישות- ( אם סופיתUPE ( ) של קבוצה רב לאומיתMNE Group ( ) שכפופה לכללי הגלובGloBE Rules ;) (b) ( ישות מוחרגתExcluded Entity ) כהגדרתה בסעיף1.5.1 ; (c) ( ישותEntity ( ) שאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בה המוחזקים על ידי הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ) ( מוחזקים באופן ישיר דרך ישות מוחרגתExcluded Entity ) המוזכרת בסעיף1.5.1 ( והישותEntity :) (i) פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי להחזקת נכסים או להשקעת ;כספים לטובת המשקיעים שלה ( ii ) מבצעת פעילויות נלוות לאלה המבוצעות על ידי ( הישות המוחרגתExcluded Entity ;) ( iii ) מרבית הכנסתה מוחרגת מחישוב הכנס ה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ) בהתאם לסעיפים 3.2.1 (b) ו-(c ;) (d) ( ישותEntity ) ( שמוחזקת על ידי קבוצה רב לאומיתMNE Group ) המורכבת באופן בלעדי מישויות מוחרגות ( Excluded Entities ;) (e) ( חברה בת של מיזם משותףJV Subsidiary .) ( קבוצת מיזמים משותפיםJV Group ) ( משמעה מיזם משותףJoint Venture ( ) וחברות הבנות של מיזם משותףJV Subsidiaries .) מס משלים ( של קבוצת מיזמים משותפיםJV Group Top-up Tax ) משמעו החלק המוקצה של המס ה משלים (Allocable Share of the Top-up Tax ( ) של הישות האם הסופיתUPE ) מהמס ה משלים (Top- up Tax ( ) של כל חברי קבוצת המיזם המשותףJV Group .) 373 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו חברת בת של( מיזם משותףJV Subsidiary ) ( משמעה ישותEntity ) שנכסיה, התחייבויותיה, הכנסותיה, הוצאותיה ותזרימי המזומנים ( שלה מאוחדים על ידי מיזם משותףJV) לפי בתקן חשבונאי מקובל ( Acceptable Financial Accounting Standard) (או שהיו נדרשים לאיחוד אילו היה נדרש לאחד את אותם פריטים בהתאם לבתקן חשבונאי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) .) ( מוסד קבעPE ( ) שהישות הראשיתMain Entity) שלו היא המיזם ( המשותףJV ( ) או חברה בת של מיזם משותףJV) יטופל כחברה בת ( נפרדת של מיזם משותףseparate JV Subsidiary .) ישות( )משתתפת חייבת (או ישויותLiable Constituent Entity (or Entities) ) ( משמעה ישות משתתפתCE) אחת או מספר ישויות ( משתתפותCEs ,]) הממוקמות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם ( שיכולות להיות חייבות במס משליםTop-up Tax) או כפופות להתאמה לפי פרק2 אם נמל המבטחים גלוב (GloBE Safe Harbour ) בסעיף8.2.1 .לא היה חל ( נכס מוחשי מקומיLocal Tangible Asset ) משמעו נכס מקרקעין ( immovable property) הממוקם באותו תחום השיפוט כמו הישות ( המשתתפתCE .) ( תקופת מבט לאחורLook-back Period )ביחס לבחירה לפי סעיף 3.2.6, משמעה שנת הבח ירה (Election Year) וארבע שנות הכספים ( Fiscal Years .) שקדמו לה ( שנת הפסדLoss Year ) בגין תחום שיפוט שעבורו ישות משתתפת ( מדווחתFiling Constituent Entity ) עשתה בחירה לפי סעיף3.2.6 , ( משמעה שנת כספיםFiscal Year ( ) בתקופת המבט לאחורLookback Period ) ( שעבורה יש הפסד נטו מנכסNet Asset Loss) לישות ( משתתפתCE) הממוקמת באותו תחום שיפוט, וסך הפסדי הנטו מנכס ( Net Asset Loss) של כל הישויות המשתתפות הללו עולה על סך רווחי ( הנטו מנכסNet Asset Gain .) שלהן הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו374 ( ישות משתתפת במיסוי נמוךLow-Taxed Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ( ) של קבוצה רב לאומיתMNE Group ) ( הממוקמת בתחום שיפוט במיסוי נמוךLow Tax Jurisdiction) או ( ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity) שבגין ( שנת כספיםFiscal Year ( ), יש לה הכנסת גלובGloBE Income ) וכפופה לשיעור מס( אפקטיביETR ) (כפי שנקבע לפי פרק5) באותה שנת ( כספיםFiscal Year ( ) שהוא נמוך משיעור המינימוםMinimum Rate .) ( ישות במיסוי נמוךLow-Tax Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) ( הממוקמת בתחום שיפוט במיסוי נמוךLow Tax Jurisdiction) או בתחום שיפוט שיהיה תחום שיפוט במיסוי נמוך (Low Tax Jurisdiction ( ) אם שיעור המס האפקטיביETR) לתחום השיפוט היה נקבע ללא התחשבות בכל בהכנסה או הוצאה שנצברה על ידי אותה ( ישותEntity ( ) בגין הסדר מימון תוך קבוצתיIntragroup Financing Arrangement .) ( תחום שיפוט במיסוי נמוךLow-Tax Jurisdiction ) ביחס לקבוצה ( רב לאומיתMNE Group ( ) בכל שנת כספיםFiscal Year), משמעו ( תחום שיפוט שבו לקבוצה הרב לאומיתMNE Group) יש הכנסת גלוב ( נטוNet GloBE Income ( ) והיא כפופה לשיעור מס אפקטיביETR ) (כפי שנקבע לפי פרק5) באותה תקופה שהוא נמוך משיעור המיני מום ( Minimum Rate .) ( ישות ראשיתMain Entity ) ( בגין מוסד קבעPE) היא הישות שכוללת את ההכנסה או ההפסד נטו הרווח או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL ) ( של מוסד הקבעPE .) בדוחותיה הכספיים עיוות השוואה ( מהותיMaterial Competitive Distortion ) בגין יישום עקרון או נוהל ספציפי במסגרת קבוצת עקרונות חשבונאיים מקובלים משמעו יישום שמביא לסטייה מצרפית העולה על75 מיליון ( אירו בשנת כספיםFiscal Year) בהשוואה לסכום שהיה נקבע על ידי יישום העקרון או הנוהל המקביל ל- IFRS. כאשר יישום עקרון או הליך ספציפי מבי א לעיוות השוואה מהותי (Material Competitive Distortion), הטיפול החשבונאי של כל פריט או עסקה הכפופים לאותו העקרון או נוהל חייב להיות מותאם כדי להתאים לטיפול הנדרש לפריט או לעסקה לפי ה- IFRS ( , בהתאם להנחיות מנהליות מוסכמותAgreed Administrative Guidance .) 375 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( שיעור המינימוםMinimum Rate ) משמעו חמישה-עשר אחוז ( 15% .) ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ( ) שבה לישות האם הסופיתUPE ) ( אמצעי שליטהOwnership Interest) במישרין או בעקיפין באותה ישרות של30% .או פחות ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority-Owned Parent Entity ) ( משמעה ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity) המחזיקה, במישרין או בעקיפין, בזכויות שליטה ( Controlling Interests ( ) של ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority- Owned Constituent Entity) אח רת, למעט כאשר זכויות השליטה ( Controlling Interests ( ) של הישותEntity ,) הנזכרת ראשונה מוחזקות במישרין או בעקיפין, על ידי ישות משתתפת אחרת בבעלות מיעוט ( Minority-Owned Constituent Entity .) תת- ( קבוצה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subgroup ) משמעה ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority-Owned Parent Entity) וחברות ( הבנות שלה בבעלות מיעוטMinority-Owned Subsidiaries .) ( חברת בת בבעלות מיעוטMinority-Owned Subsidiary ) משמעה ( ישות משתתפת בבעלות מיעוטMinority-Owned Constituent Entity ) שזכויות השליטה (Controlling Interests ,) שלה מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות- ( אם בבעלות מיעוטMinority- Owned Parent Entity .) ( קבוצה רב לאומיתMNE Group ) כהגדרתה בסעיף1.2.1 . החלק הניתן להקצאה של קבוצה רב לאומית בהכנסת גלוב של ישות ( להשקעותMNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s GloBE Income ) כהגדרתו בסעיף 7.4.4 . קבוצה רב- לאומית רב - ( הוריתMulti-Parented MNE Group ) :משמעה שתי קבוצות או יותר שבהן (a) ( הישויות האם הסופיותUPEs ) של אותן קבוצות נכנסות להסדר שהוא מבנה( מהודקStapled Structure ) או הסדר ( רישום כפולDual-Listed Arrangement); וכן הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו376 (b) ( לפחות ישותEntity ( ) אחת או מוסד קבעPE) של הקבוצה ( Group ) המשולבת ממוקם בתחום שיפוט שונה ביחס .למיקומן של הישויות האחרות בקבוצה המשולבת ( רווח נטו מנכסNet Asset Gain ) בהקשר לבחירה לפי סעיף3.2.6 , ( משמעו הרווח נטו מהמכירה של נכסים מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets ( ) על ידי ישות משתתפתCE) הממוקמת בתחום שיפוט שלגביו בוצעה הבחירה, למעט הרווח או ההפסד על העברת ( נכסים לחבר קבוצהGroup Member .) אחר ( הפסד נטו מנכסNet Asset Loss ) ( בהקשר לישות משתתפתCE ) ( ושנת כספיםFiscal Year) , משמעו ההפסד נטו מהמכירה של נכסים ( מוחשיים מקומייםLocal Tangible Assets) על ידי אותה ישות (_ משתתפתCE) בשנה זו, למעט הרווח או ההפסד מהעברת נכסים ( לחבר קבוצהGroup Member) אחר. סכום ההפסד נט ו מנכס (Net Asset Loss ( ) יופחת בסכום הרווח נטו מנכסNet Asset Gain) או ( מהרווח נכס המותאםAdjusted Asset Gain) אשר נוגד את ההפסד הנ"ל בהתאם ליישום סעיף3.2.6 (b ( ) אוc) כתוצאה מבחירה קודמת שנעשתה לפי סעיף3.2.6 . ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים ( Net Book Value of Tangible Assets ) משמעו ממוצע של ערך יתרת הפתיחה ויתרת ( הסגירה של הנכסים המוחשייםTangible Assets) לאחר התחשבות בהפחתה מצטברת, שחיקה ופחת, כפי שנרשם בדוחות הכספיים . ( הכנסת גלוב נטוNet GloBE Income ) של תחום שיפוט מוגדר בסעיף 5.1.2 . ( הפסד גלוב נטוNet GloBE Loss ) של תחום שיפוט הוא הסכום :האפסי או השלילי, אם ישנו, המחושב בהתאם לנוסחה הבאה ( הפסד נטו גלובNet GloBE Loss ) הכנסת גלוב של כל הישויות ( המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) − הפסדי ( גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) :כאשר 377 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) ( ההכנסת גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Income of all Constituent Entities ) היא הסכום של ההכנסת גלוב של כל הישויות המשתתפות (GloBE Income of all Constituent Entities ) הממוקמות בתחום שיפוט שנקבע בהתאם לפרק 3 ( לשנת הכספיםFiscal Year); וכן- (b) ( הפסדי גלוב של כל הישויות המשתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) הם הסכום של הפסדי גלוב של כל הישויות ה ( משתתפותGloBE Losses of all Constituent Entities ) הממוקמות בתחום שיפוט שנקבע בהתאם לפרק3 ( לשנת הכספיםFiscal Year .) ( הוצאות מסים נטוNet Taxes Expense ) :משמעם הסכום נטו של a) ( כל מסים מכוסיםCovered Taxes ) שנצברו כהוצאה וכל המסים ( המכוסיםCovered Taxes ) השוטפים והנדחים שנכללים בהוצאות מס הכנס ה , כולל מסים מכוסים ( Covered Taxes) על הכנס ות המוחרגות מחישוב הכנסה או ( הפסד גלובGloBE Income or Loss ;) (b) ( כל נכס מס נדחה הנוגע להפסד בשנת הכספיםFiscal Year ;) (c) כל מס מקומי משלים( מזערי כשירQDMTT ) שמוכר ;כהוצאה (d) ( כל מס הנובעים מכללי הגלובGloBE Rules ) שנצבר כהוצאה; ו- (e) כל מס ייחוס בר- ( החזר לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax .) שנצבר כהוצאה ( מוסד ללא כוונת רווחNon-profit Organisation ) משמעו ישות ( Entity :) העונה על כל הקריטריונים הבאים (a) :היא הוקמה ומופעלת בתחום שיפוט בה היא תושבת (i) ,באופן בלעדי למטרות דתיות, צדקה, מדעיות אמנותיות, תרבותיות, ספורטיביות, חינוכיות, או מטרות דומות אחרות; או הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו378 ( ii ) כארגון מקצועי, אגודת עסקים, לשכת מסחר, ארגון עובדים, ארגון חקלאי או גנני, אגודה עירונית או ארגון ;הפועל באופן בלעדי לקידום רווחה חברתית (b) כמעט כל ההכנס ה ( מהפעילויות המוזכרות בפסקהa ) פטורה ממס הכנס ה בתחום שיפוט בו היא תושבת; (c) אין לה בעלי מניות או חברים שיש להם זכות קניינית או ( נהנהbeneficial interest ;) בהכנסותיה או בנכסיה (d) ( ההכנסות או הנכסים של הישותEntity) לא יכולים להיות ( מחולקים או מיועדים לטובת אדם פרטי או ישותEntity ) :שאינה צדקה, למעט (i ) בהתאם לביצוע פעילויות( הצדקה של הישותEntity ;) ( ii) כתשלום עבור שכר הוגן עבור שירותים שניתנו או ;עבור שימוש ברכוש או בהון ( iii) כתשלום המייצג את שווי השוק ההוגן של רכוש שהישות רכשה; וכן (e) עם סיום, פירוק או מחיקת הישות, כל נכסיה חייבים להיות מחולקים או ( לחזור למוסד ללא כוונת רווחNon- profit Organisation ) או לממשלה (כולל כל ישות ממשלתית (Governmental Entity)) של תחום השיפוט בו תושבת הישות ( Entity ( ) או כל יחידת משנה מדיניתpolitical subdivision ) ( שלה;אבל לא כוללת כל ישותEntity ) העוסקת במסחר או בעסק שאינו קשור ישירות למטרות לשמן הוקמה זיכוי מס בר- ( החזר שאינו כשירNon-Qualified Refundable Tax Credit - NQRTC ) משמעו זיכוי מס שאינו זיכוי מס בר החזר כשיר ( QRTC .) אך הוא עדיין בר החזר במלואו או בחלקו ( רווח או הפסד שאינם כשיריםNon-qualifying Gain or Loss ) ( משמעם הנמוך מבין הרווח או ההפסד של ישות המשתתפתCE ) ( הנמכרת הנובע בקשר עם ארגון מחדש גלובGloBE Reorganisation ,) ( אשר חייב במס במקום שבו ממוקמת הישות המשתתפתCE ,) הנמכרת והרווח או ההפסד לפי הדוחות הכספיים הנובע בקשר עם ארגון מחדש ( גלובGloBE Reorganisation .) 379הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( מספר עובדיםNumber of Employees ) למטרות שיעורUTPR ( משמעו מספר הכולל של העובדים על בסיס משרה מלאהfull-time equivalent (FTE) ( ) של כל הישויות המשתתפותCEs) התשובות לצורכי מס בתחום השיפוט הרלוונטי למס. לשם כך, קבלנים עצמאיים המשתתפים בפעילויות השוטפות של הישות המשתתפת (CE) ידווחו ( כעובדים. ביחס למוסדות קבעPE), עובדים צריכים להיות מוקצים ( לתחום שיפוט לצורכי מס שבו נמצא מוסד הקבעPE) כאשר עלויות השכר של אותם עובדים כלולות בדוחות הכספיים הנפרדים של אותו ( מוסד קבעPE ) כפי שנקבע בסעיף3.4.1 ומותאמו ת בהתאם ל- 3.4.2 . ( מספר העובדיםNumber of Employees) שיוקצה לתחום שיפוט ( לצורכי המס של מוסד קבעPE) לא יילקח בחשבון עבור מספר העובדים ( Number of Employees) בתחום שיפוט לצורכי המס של הישות ( הראשיתMain Entity .) מודל אמנת המס של ה- OECD ( (OECD Model Tax Convention ) מ שמעו מודל אמנת המס על הכנסה והון: גרסה מצומצמת2017 , הוצאותOECD , פריז(OECD (2017), Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017, OECD Publishing, Paris) , https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en הכנסה( כוללת אחרתOther Comprehensive Income ) משמעה פריטים של הכנס ה והוצאה שאינם מוכרים ברווח או הפסד כפי שנדרש ( או מותר על פי תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard) שנעשה בו שימוש בדוחות הכספיים ( המאוחדיםConsolidated Financial Statements .) הכנס ה כוללת ( אחרתOther Comprehensive Income) בדרך כלל מדווחת כהתאמה .)להון בהצהרת המצב הפיננסי (מאזן ( אמצעי שליטהOwnership Interest ) משמעו כל זכות הון הנושאת ( זכויות לרווחים, הון או עתודות של ישותEntity), כולל הרווחים, ההון ( או העתודות של מוסד קבעPE ( ) של ישות ראשיתMain Entity .) ישות- ( אםParent Entity ) משמעה ישות- ( אם סופיתUPE) שאינה ( ישות מוחרגתExcluded Entity), ישות- ( אם בינייםIntermediate Parent Entity), או ישות- ( אם בבעלות חלקיתPartially-Owned Parent Entity .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו380 יחס הכללה של ישות- ( אםParent Entity’s Inclusion Ratio ) כהגדרתו בסעיף2.2.2 . ישות- ( אם בבעלות חלקיתPartially-Owned Parent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE)(למעט ישות- ( אם סופיתUPE), מוסד קבע ( PE ) או ישות השקעה (Investment Entity) :) שהיא (a) מחזיקה (במישרין או בעקיפין), באמצעי שליטה ( Ownership Interest ( ) בישות משתתפתCE ) אחרת מתוך ( הקבוצה הרב לאומיתMNE Group); וכן - (b) יש לה יותר מ- 20% ( מאמצעי השליטהOwnership Interest ) ברווחים שלה המוחזקים במישרין או בעקיפין על ( ידי אדםpersons ( ) שאינם ישויות משתתפותCEs ) מתוך ( הקבוצה הרב לאומיתMNE Group .) ( הכנסה פסיביתPassive Income ) משמעה הכנסה הכלולה בהכנסת ( גלובGloBE Income :) שהיא (a) ;דיבידנד או שווי דיבידנד (b) ;ריבית או שווי ריבית (c) ;שכירות (d) ;תמלוגים (e) ;אנונה (f) רווחים נטו מנכס מסוג שמייצר הכנסה המתוארת ( בפסקאותa ( ) עדe , ) ( אך ורק במידה שבעלי ישות משתתפתConstituent Entity- owner) כפוף למס על הכנסה זו בהתאם למשטר מס של חבר ת חוץ ( נשלטתControlled Foreign Company Tax Regime ) ( או כתוצאה מאמצעי שליטהOwnership Interest) בישות ( היברידיתHybrid Entity .) קרן פנסיה ( Pension Fund ) :משמעה ( ישותEntity) שהוקמה ופועלת בתחום שיפוט באופן בלעדי או כמעט בלעדי לניהול או מתן הטבות פרישה ונלוות או הטבות :משניות ליחידים 381הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו i. מוסדרת ככזו על ידי תחום השיפוט או על ידי אחד מהחטיבות הפוליטיות או רשויות מקומיות שלו; או ii . ההטבות הללו מאובטחות או מוגנות בדרך אחרת על ידי תקנות לאומיות וממומנות על ידי מאגר נכסים שמוחזק דרך הסדר נאמנות או נאמן על מנת להבטיח את קיום ההתחייבויות הפנסיוניות המתאימות במקרה ( של פשיטת רגל של הקבוצה הב לאומיתMNE Group .) (a) .ישות שירותי פנסיה ( ישות שירותי פנסיהPension Services Entity ) משמעה ישות ( Entity :) שהוקמה ופועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי (a) ( להשקיע כספים לטובת ישויותEntities ) שמתוארות ( בפסקהa ( ) בהגדרת קרן פנסיהPension Fund); או (b) לבצע פעילויות שנלוות לפעילויות המפוקחות שמבצעות ( הישויותEntities ( ) שמתוארות בפסקהa) בהגדרת קרן פנסיה ( Pension Fund ( ), ובלבד שהן חברות באותה קבוצהGroup .) ( מוסד קבעPermanent Establishment - PE ) :משמעו (a) מקום עסק (כולל מקום עסק הנחשב כזה) הממוקם בתחום שיפוט ומטופל כמוסד קבע בהתאם לאמנת מס בתוקף, ובלבד שתחום השיפוט כאמור מטיל מס על ההכנסה המיוחסת לו בהתאם להוראה הדומה לסעיף7 של מודל אמנת המס של ה- OECD ( על הכנסה והוןOECD Model Tax Convention on Income and on Capital ;) (b) אם אין אמנת מס בתוקף שחלה, מקום עסק (כולל מקום עסק שנחשב ככזה) שבו תחום שיפוט מטיל מס לפי החוק המקומי שלו על ההכנס ה המיוחסת למקום עסק זה על בסיס נטו באופן הדומה לאופן שבו הוא מטיל מס על תושביו לצורכי ;מס הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו382 (c) אם לתחום השיפוט אין מערכת מס הכנס ה ,על חברות מקום עסק (כולל מקום עסק שנחשב ככזה) הממוקם באותו ( תחום שיפוט שהיה מטופל כמוסד קבעPE ) בהתאם למודל אמנת המס של ה- OECD על הכנס ה והון (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital ), ובלבד שלתחום שיפוט זה הייתה זכות למסות את ההכנסה המיוחסת לו בהתאם לסעיף7 ;של אמנת המודל (d) מקום עסק (או מקום עסק שנחשב ככזה) שאינו מתואר ( בסעיפיםa ( ) עדc ) שדרכו מתנהלות פעילויות מחוץ לתחום ( שיפוט שבו הישותEntity ) ממוקמת, ובלבד שתחום שיפוט כאמור פוטר את ההכנס ה המיוחסת לפעילויות אלו. ( הוצאות לא מותרות במדיניותPolicy Disallowed Expenses ) :משמעם (a) ( הוצאות שנצברו על ידי הישות המשתתפתCE ) עבור תשלומים בלתי( חוקיים, כולל שוחדbribes ) וטובות הנאה ( kickbacks ); וכן (b) ( הוצאות שנצברו על ידי הישות המשתתפתCE ) עבור קנסות ועונשים השווים או עולים על50,000 אירו (או מקביל בערך במטבע הפעילות שבו חושבה ההכנסה או ההפסד נטו ( חשבונאיFANIL ) של הישות המשתתפת (CE) .) ( )(פורטפוליו השקעות בתיק מניות החזקת Portfolio Shareholding ) ( משמעה אמצעי שליטהOwnership Interests ) ( בישותEntity ( ) שמוחזקת על ידי קבוצה רב לאומיתMNE Group ) ונושאת זכויות פחות מ- 10% מהרווחים, הון, עתודות או זכויות הצבעה באות( ה ישותEntity .) במועד החלוקה או המכירה ( שגיאות בתקופה קודמת ושינויים בעקרונות חשבונאייםPrior Period Errors and Changes in Accounting Principles ) ( משמעם לכל השינויים בהון הפתיחה בתחילת שנת הכספיםFiscal Year ( ) של ישות משתתפתCE :) , אשר נובעים מ 383 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) תיקון שגיאה בקביעת הכנסה נטו או הפסד חשבונאי ( FANIL ( ) בשנת כספיםFiscal Year ) קודמת שהשפיעה על ההכנסות או ההוצאות הכלולות בחישוב הכנסה או הפסד ( גלובGloBE Income or Loss ( ) לשנת הכספיםFiscal Year )* הזו, למעט אם תיקון השגיאה גרם להפחתה משמעותית בהתחייב( ות למסים מכוסיםCovered Taxes ) . הכפופים לסעיף6 ; או (b) שינוי בעקרון או במדיניות חשבונאית המשפיע על הכנסות או הוצאות הכלולות בחישוב הכנס ה או הפסד גלוב ( GloBE Income or Loss .) ( הכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומיתQualified Ancillary International Shipping Income ) כהגדרתה בסעיף 3.3.3 . ( מס מקומי משלים מזערי כשירQualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT ) משמעו מס מזערי הכלול בדין המקומי של :תחום השיפוט ואשר (a) ( קובע את הרווחים העודפיםExcess Profits ) של הישויות המשתתפות הממוקמות בתחום השיפוט (רווחים עודפים מקומיים) באופן שמקביל לכללי הגלוב (GloBE Rules ;) (b) פועל להגדלת חבות המס המקומית ביחס לרווחים עודפים ( מקומייםdomestic Excess Profits ) לשיעור המינימום ( Minimum Rate ) עבור תחום השיפוט ועבור הישויות ( המשתתפותCEs ( ) לשנת הכספיםFiscal Year ;) (c) מיושם ומנוהל באופן עקבי עם התוצאות המוגדרות תחת ( כללי הגלובGloBE Rules ( ) ודברי ההסברCommentary ,) ובלבד שתחום השיפוט אינו מעניק הטבות כלשהן הקשורות .לכללים אלה הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו384 בחישוב מס מקומי( משלים מזערי כשירQDMTT )ניתן לחשב את סכום ה רווחים ה עודפים (Excess Profits )ה מקומיים על בסיס תקן ( חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ) ( המותר על ידי גוף חשבונאי מאושרAuthorised Accounting Body ,) ( או תקן חשבונאי מאושרAuthorised Financial Accounting Standard ) המותאם למניעת עיוותי השוואה מהותיים (Material Competitive Distortions), במקום התקן החשבונאי הכספי בו נעשה ( שימוש בדוחות הכספיים המאוחדיםConsolidated Financial Statements .) IIR ( כשירQualified IIR ) משמעה מערכת כללים המקבילה לסעיף 2.1 עד סעיף2.3 ( של כללי הגלובGloBE Rules) (לרבות כל הוראה ( מכללי הגלובGloBE Rules) הקשורה לאותם סעיפים) הכלולה בדין המקומי של תחום השיפוט, והמיושמת ומנוהלת באופן עקבי עם ( התוצאות הקבועות בכללי הגלובGloBE Rules) ודברי הה סבר ( Commentary), ובלבד שתחום השיפוט האמור אינו מעניק כל הטבות .הקשורות לכללים אלה מס ( ייחוס כשירQualified Imputation Tax ) משמעו מס מכוסה ( Covered Tax ( ) שנצבר או שולם על ידי ישות משתתפתCE) אשר ניתן ( להחזר או לזיכוי לבעל הזכות שביושרbeneficial owner ) של דיבידנד ( שחולק על ידי אותה ישות משתתפתCE) (או, במקרה של מס מכוסה ( Covered Tax ( ) שנצבר או שולם על ידי מוסד קבעPE), דיבידנד שחולק על ידי הישות הראשית (Main Entity) ,), במידה שההחזר ניתן לתשלום :או שהזיכוי ניתן (a) על ידי תחום שיפוט שאינו תחום השיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים (Covered Taxes) במסגרת משטר זיכוי מס זר (b) ( לבעל זכות שביושרCovered Taxes) של הדיבידנד הכפוף למס בשיעור נומינלי השווה או עולה על שיעור המינימום ( Minimum Rate) על הדיבידנד באופן שוטף לפי הדין המקומי של תחום שיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים ( Covered Taxes ( ) על הישות המשתתפתCE ;) 385 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (c) ( לבעל זכות שביושרbeneficial owner) יחיד של הדיבידנד שהוא תושב מס בתחום שיפוט שהטיל את ה מסים המכוסים ( Covered Taxes ( ) על הישות המשתתפתCE ), ושכפוף למס על הדיבידנדים כהכנס ה רגילה; (d) ( לישות ממשלתיתGovernmental Entity ), ארגון ( בינלאומיInternational Organisation ), מוסד ללא כוונת ( רווחNon-profit Organisation ) תושב, קרן פנסיה ( Pension Fund ( ) תושבת, ישות השקעהInvestment Entity ) תושבת שאינה ישות( בקבוצהGroup Entity ), או חברת ביטוח חיים תושבת במידה שהדיבידנדים מתקבלים בקשר לעסקי קרן פנסיה וכפופים למס באופן דומה לדיבידנד שמתקבל על ידי קרן פנסיה (Pension Fund .) ( למטרות פסקהd ( ), מוסד ללא כוונת רווחNon-Profit Organisation ( ) או קרן פנסיהPension Fund) הם תושבים ,בתחום השיפוט אם הם נוצרו ומנוהלים באותו תחום שיפוט ( וישות השקעהInvestment Entity) היא תושבת בתחום שיפוט אם היא נוצרה ומוסדרת בתחום השיפוט. חברת ביטוח .חיים היא תושבת בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת זיכוי מס בר- ( החזר כשירQualified Refundable Tax Credit - QRTC ) משמעו זיכוי מס בר-החזר שתוכנן באופן שיש לשלמו במזומן או זמין כשווי מזומנים בתוך ארבע שנים מהמועד שבו ישות משתתפת ( CE) עומדת בתנאים לקבלת הזיכוי לפי חוקי תחום השיפוט המעניק את הזיכוי. זיכוי מס בר-החזר חלקי הוא זיכוי מ ס בר-החזר כשיר ( QRTC) במידה שיש לשלמו במזומן או זמין כשווי מזומנים בתוך ארבע ( שנים מהמועד שבו ישות משתתפתCE) עומדת בתנאים לקבלת הזיכוי לפי חוקי תחום השיפוט המעניק את הזיכוי. זיכוי מס בר-החזר כשיר ( QRTC) אינו כולל סכום כלשהו של מס הניתן לזיכוי או להחזר מכח ( מס ייחוס כשירQualified Imputation Tax) או מס ייחוס בר-החזר ( לא כשירDisqualified Refundable Imputation Tax .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו386 UTRP ( כשירQualified UTPR ) משמעו מערכת כללים המקבילה לסעיף2.4 עד סעיף2.6 של כללי הגל וב (GloBE Rules) (לרבות כל ( הוראה מכללי הגלובGloBE Rules) הקשורה לאותם סעיפים) הכלולה בדין המקומי של תחום השיפוט, ושהיא מיושמת ומנוהלת באופן עקבי ( עם התוצאות הקבועות בכללי הגלובGloBE Rules) ודברי ההסבר ( Commentary), ובלבד שתחום השיפוט האמור אינו מעניק כל הטבה .הקשורה לכללים אלה ( הסכם רשות מוסמכת כשירQualifying Competent Authority Agreement ) משמעו הסכם דו-צדדי או רב-צדדי או הסדר בין רשויות מוסמכות שמסדיר את ההחלפה האוטומטית של דוחות מידע לגלוב ( GIR .) שנתיים ( כלי השקעה בנדל"ןReal Estate Investment Vehicle ) משמעו ( ישותEntity) שהמיסוי שלה משיג רמת מיסוי אחת בלבד, או בידיה או בידיהם של בעלי המניות שלה (עם דחיית מיסוי של עד שנה אחת לכל היותר), ובלבד שאותו אדם מחזיק בעיקר בנכסי מקרקעין ( immovable property .) והיא עצמה מוחזקת באופן רחב התחי( יבות מס נדחה שהוחזרהRecaptured Deferred Tax Liability ) כהגדרתו בסעיף 4.4.4 . ( צבירה מוחרגת שהוחזרהRecapture Exception Accrual ) כהגדרתה בסעיף4.4.5 . הפחתות במסים מכוסים( Reductions to Covered Taxes ) כהגדרתן בסעיף4.1.3 . ( תחום שיפוט מיוחסReference Jurisdiction ) כהגדרתו בסעיף 9.3.3 . ( שנת הכספים המדווחתReporting Fiscal Year ) משמעה השנה ( הכספית הכפופה לדוח המידע לגלובGIR .) ( החזקת מניות בתיק השקעות לטווח קצרShort-term Portfolio Shareholding ) ( משמעה החזקת מניות בתיק השקעותPortfolio Shareholding ( ) שנחזקת כלכלית על ידי ישות משתתפתCE) שמקבלת או צוברת את הדיבידנדים או חלוקות אחרות במשך פחות משנה במועד .החלוקה 387 הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו ( מבנה מהודקStapled Structure ) משמעו הסדר שנכנסו אליו שתי ( ישויות אם סופיותUPEs) א ו יותר של קבוצות נפרדות שלפיו: (a) 50% ( או יותר מאמצעי השליטהOwnership Interests ) ( בישויות האם הסופיותUPEs ( ) של הקבוצותGroups ) הנפרדות מצורת הבעלות, הגבלות על העברה, או תנאים אחרים או התניות מחוברות זו לזו, ואינן ניתנות להעברה או למסחר באופן( עצמאי. אם אמצעי השליטהOwnership Interests המחוברות רשומות למסחר, הן נקובות במחיר יחיד; וכן- (b) ( אחת מאותן ישויות האם הסופיותUPEs ) מכינה דוחות ( כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) שבהם הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המז( ומנים של כל הישויותEntities ( ) בקבוצותGroups ) מוצגים יחד כיחידה כלכלית אחת, ונדרשים על ידי משטר רגולטורי לעבור ביקורת חיצונית. ( ישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ) ( משמעה ישות משתתפתCE ) המתוארת בסעיפים10.3.2 (b) ו- 10.3.3 (d .) ( החרגת הכנסה על בסיס פעילותSubstance-based Income Exclusion - SBIE ) כהגדרתה בסעיף 5.3 . ( נכסים מוחשייםTangible Assets ,) לצרכי שיעור ה- UTPR (UTPR percentage) ולסעיף9.3, משמעם הנכסים המוחשיים של כל הישויות ( המשתתפותCEs) תושבות לצורכי מס בתחום השיפוט ה.רלוונטי למס ( נכסים מוחשייםTangible Assets) אינם כוללים מזומן או שווי מזומנים, נכסים בלתי מוחשיים, או נכסים פיננסיים. ביחס למוסדות ( קבעPEs ( ), נכסים מוחשייםTangible Assets) יוקצו לתחום שיפוט ( לצורכי מס שבו מוסד הקבעPE) ממוקם, ובלבד שנכסים מוחשיים אלו ( כלולים בדוחות הכספיים הנפרדים של אותו מוסד קבעPE) כפי שנקבע בסעיף3.4.1 ומותאמים בהתאם לסעיף3.4.2. נכסים מוחשיים ( Tangible Assets) המוקצים לתחום השיפוט לצורכי מס של מוסד ( הקבעPE) לא יילקחו בחשבון עבור הנכסים המוחשיים של תחום השיפוט לצורכי מס של הישות ה ראשית (Main Entity .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו388 ( מסTax ) ( משמעו תשלום כפוי וללא תמורה לממשל כלליGeneral Government .) ( שיטת חלוקה חייבת במסTaxable Distribution Method ) כהגדרתה בסעיף7.6.2 . ( אמנת מסTax Treaty ) משמעה הסכם למניעת כפל מס בנוגע למסים .על הכנסה והון ( השנה הנבחנתTested Year ) כהגדרתה בסעיף7.6.5 . ( התקופה הנבחנתTesting Period ) כהגדרתה בסעיף7.6.5 . ( מס משליםTop-up Tax ) משמעו המס ה משלים שחושב לתחום ( השיפוט או לישות משתתפתCE ) בהתאם לסעיף 5.2 . שיעור המס ה( משליםTop-up Tax Percentage ) כהגדרתו בסעיף 5.2.1 . ( הסכום הכולל של המסים הנדחים המתואמיםTotal Deferred Tax Adjustment Amount ) כהגדרתו בסעיף 4.4.1 . סכום כולל של המס ה משליםUTPR ( Total UTPR Top-up Tax Adjustment Amount ) משמעו הסכום הכולל של המס ה משלים המוקצה לפי ה- UTPR כפי שמוגדר בסעיף2.4.1 . ( שנת מעברTransition Year ) לתחום שיפוט, משמעה שנת הכספים ( Fiscal Year ( ) הראשונה בה הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ) ( נכנסת לתחולת כללי הגלובGloBE Rules ) ביחס לאותו תחום .שיפוט ישות- אם סופית(UPE) (Ultimate Parent Entity (UPE)) כהגדרתה בסעיף1.4 . הכנסת גלוב נטו לא מחולקת ( Undistributed Net GloBe Income ) כהגדרתה בסעיף7.6.3 תחום השיפוט של ישות- ( אם סופיתUPE Jurisdiction ) משמעו ( תחום השיפוט שבו נמצאת ישות האם הסופיתUPE .) UTPR משמעו הכללים המפורטים בסעיפים2.4 עד2.6 . תחום שיפוטUTPR (UTPR Jurisdiction)משמעו תחום השיפוט ( אשר בו נמצאת הישות האם הסופיתUPE .) 389הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו שיעורUTPR (UTPR Percentage) משמעו הסכום הכולל של המס ה משליםUTPR (Total UTPR Top-up Tax Amount) המוקצה לתחום השיפוטUTPR בהתאם לנוסחה המופיעה בסעיף2.6.1 . סכום המס המשליםUTPR ( UTPR Top-up Tax ) משמעו סכום המס ה משלים המוקצה לתחום השיפוט UPPR תחת ה- UTPR . 10.2 הגדרות של( ""ישות שקופהFlow-through Entity), "ישות שקופה ( "למיסויTax Transparent Entity ( "), "ישות היברידית הפוכהReverse Hybrid Entity ( "), ו"ישות היברידיתHybrid Entity ) 10.2.1 ( ישות היא ישות שקופהFlow-through Entity ) במידה שהיא שקופה למיסוי ביחס להכנסותיה, ה וצאותיה, רווחיה או הפסדיה בתחום השיפוט שבו היא הוקמה, אלא אם היא תושבת מס וכפופה ( למס מכוסהCovered Tax) על הכנס ותי ה או רווח י ה בתחום שיפוט .אחר (a) ( ישות שקופהFlow-Through Entity ) היא ישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity ) ביחס להכנסותיה, הוצאותיה, רווחיה או הפסדיה במידה שהיא שקופה .פיסקאלית בתחום השיפוט שבו ממוקם בעליה (b) ( ישות שקופהFlow-Through Entity ) היא ישות ( היברידית הפוכהReverse Hybrid Entity ) ביחס להכנסותיה, הוצאותיה, רווחיה או הפסדיה במידה שהיא אינה שקופה.פיסקאלית בתחום השיפוט שבו ממוקם בעליה 10.2.2 ( ישותEntity ) מטופלת כשקופה פיסקאלית לפי חוקי תחום השיפוט, אם אותו תחום שיפוט מטפל בהכנסה, הוצאה, רווח או הפסד ( של אותה ישותEntity ) כאילו הופק או נצמח על ידי הבעלים הישיר של אותה ישות, ביחס לחלקו באותה ישו( תEntity .) 10.2.3 ( אמצעי שליטהOwnership Interest ( ) בישותEntity ) או ( במוסד קבעPE ( ) שהם ישות משתתפתCE )יראו בו כמוחזק דרך ( מבנה שקוף למיסויTax Transparent Structure ) אם אותו אמצעי ( שליטהOwnership Interest ) מוחזק בעקיפין באמצעות שרשרת של ( ישויות שקופות למיסויTax Transparent Entities .) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו390 10.2.4 ( ישות משתתפתCE ) שאינה תושבת מס ואינה כפופה למס ( מכוסהCovered Tax ) או למס מקומי משלים מזערי כשיר ( QDMTT ) על בסיס מקום ניהולה, מקום הקמתה או קריטריונים ( דומים, תטופל כישות שקופהFlow-Through Entity ) וישות שקופה ( למיסויTax Transparent Entity ) ביחס להכנסתה, הוצאתה, רווחה :או הפסדה, במידה ש (a) בעליה ממוקמים בתחום השיפוט שמתייחס לישות ( Entity ;) כשקופה פיסקאלית (b) אין לה מקום עסק בתחום השיפוט שבה היא הוקמה; וכן (c) כנס הה ה , ההוצאה, הרווח או ההפסד אינם ניתנים ל ייחו ס ( למוסד קבעPE .) 10.2.5 ישות שמטופלת כאדם חייב במס לצרכי מס הכנס ה בתחום ( השיפוט שבו היא ממוקמת, נחשבת לישות היברידיתHybrid Entity ) ביחס להכנסתה, הוצאתה, רווחה או הפסדה במידה שהיא שקופה פיסקאלית בתחום .השיפוט שבה נמצא בעליה 10.3 ( מיקום של ישותEntity ( ) ומוסד קבעPE ) 10.3.1 ( מיקומה של ישותEntity ( ) שאינה ישות שקופהFlow- through Entity :) נקבע כדלקמן (a) ,אם היא תושבת מס בתחום השיפוט על פי מקום ניהולה מקום הקמתה או קריטריון דומה, היא ממוקמת בתחום ;שיפוט זה (b) במקרים אחרים, היא ממוקמת בתחום השיפוט שבה היא .הוקמה 10.3.2 ( מיקומה של ישותEntity ( ) שהיא ישות שקופהFlow-through Entity :) נקבע כדלקמן (a) אם היא ישות- ( אם סופיתUPE ) של הקבוצה הרב לאומית ( MNE Group ) או אם היא נדרשת להחילIIR בהתאם לסעיף 2.1, היא ממוקמת בתחום השיפוט שבה היא הוקמה; וכן (b) במקרים אחרים, היא תטופל כישות חסרת תושבות ( stateless Entity .) 10.3.3 ( מיקום של מוסד קבעPE :) נקבע כדלקמן 319הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו (a) ( אם הוא מתואר בפסקהa ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ( ממוקם בתחום שיפוט שבה הוא מטופל כמוסד קבעPE ) ;וממוסה לפי אמנת המס בתוקף שחלה (b) ( אם הוא מתואר בפסקהb ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ממוקם בתחום שיפוט שבו הוא כפוף למיסוי על בסיס נטו ;בהתאם לנוכחותו העסקית (c) ( אם הוא מתואר בפסקהc ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ממוקם בתחום שיפוט שבו הוא נמצא; וכן (d) ( אם הוא מתואר בפסקהd ) להגדרה בסעיף10.1 , הוא ( נחשב כמוסד קבע חסר תושבותstateless PE .) 10.3.4 כאשר, מחמת סעיף10.3.1 ( , ישות משתתפתCE ) ממוקמת ( ביותר מתחום שיפוט אחד (ישותEntity ) בעלת מיקום כפול), אזי ( מעמדה לצורכי כללי הגלובGloBE Rules :) ייקבע כדלקמן (a) אם היא ממוקמת בשני תחומי שיפוט שיש להם אמנת מס :בתוקף שחלה (i) היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא נחשבת ;כתושבת לצרכי אמנת המס ( ii ) אם אמנת המס דורשת מהרשויות המוסמכות להגיע ( להסכמה הדדית בנוגע לתושבות לכאורהdeemed residence ( ) של הישות המשתתפתCE ) לצרכי אמנת ( המס ולא קיימת הסכמה, אזי פסקהb ;) תחול ( iii ) אם אמנת המס אינה מעניקה הקלה או פטור ממס ( מפני שלישות המשתתפתCE ) היא תושבת מס של שני הצדדים ה( מתקשרים, אזי תחול פסקהb .) (b) :אם אין אמנת מס שחל, אזי מיקומה יקבע כדלקמן (i) היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא שילמה את ( הסכום הגבוה יותר של מסים מכוסיםCovered Taxes ) ב( עבור שנת הכספיםFiscal Year), מבלי להתחשב באלה ששולמו בהתאם למשטר מס של חברת חוץ נשלטת ( Controlled Foreign Company Tax Regime ;) הצ תועחוק הצצה - הלשממה קוח תועעוהצע - הלשממה קוח תו392 ( ii ) ( אם סכום המסים המכוסיםCovered Taxes ) ששולמו בשני תחומי השיפוט זהה או אפס, היא תמוקם בתחום השיפוט שבו יש לה את הסכום הגבוה יותר של החרגת הכנס ה על בסיס פעילות (SBIE ), המחושבת על בסיס ישות בהתאם לסעיף5.3 ; ( iii ) אם סכום החרגת ה הכנס ה ( על בסיס פעילותSBIE ) בשני תחומי השיפוט זהה או אפס, אזי היא נחשבת ( כישות משתתפת חסרת תושבותStateless Constituent Entity ), אלא אם כן היא הישות האם ( הסופיתUPE ( ) של הקבוצה הרב לאומיתMNE Group ), ואז היא תמוקם בתחום השיפוט שבו היא .הוקמה 10.3.5 כאשר, בהתאם לסעיף10.3.4 ( , ישות בעלת מיקום כפולdual- located Entity) שהיא ישות- ( אםParent Entity ) בתחום שיפוט שבו היא אינה כפופה ל- IIR ( כשירQualified IIR ), אזי תחום השיפוט ( האחר יכול לדרוש מאותה ישותEntity) להחיל את ה- IIR הכשיר ( Qualified IIR .) שלה, אלא אם הדבר מוגבל על ידי אמנת מס בתוקף 10.3.6 ( כאשר ישותEntity ) שינתה את מיקומה במהלך שנת הכספים ( Fiscal Year ), היא תמוקם בתחום שיפוט שבו היא הייתה ממוקמת .בתחילת אותה שנה סודר במחלקת רשומות, משרד המשפטים, והודפס במדפיס הממשלתי