מסמך מ.מ.מ ישיבת ועדה

כתיבה : מאיר אזנקוט, כלכלן | :אישור עמי צדיק, מנהל המחלקה לפיקוח תקציבי :תאריך'ג ב ניסן "תשפ ה , 1 ב אפריל 2025 הכנסת– מרכז המחקר והמידע עריכה לשונית: מערכת דברי הכנסת www.knesset.gov.il/mmm פיקוח תקציבי הטבת מס ל תו שבי העיר באר שבע מסמך זה נכתב ל בקשת חבר הכנסת אלמוג ןהכ. המסמך עוסק בנושא ,הטבת מס לתושבי העיר באר שבע לפי הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (יישוב מוטב), התשפ"ג– 2023 )(להלן: הצעת החוק, לל וכו רקע להטבות המס לתושבים ביישובים שונים , פירוט ה תבחינים לקבלת הטבת מס, סקירה ע ל העיר באר שבע ואומדן עלות של .הצעת החוק 1. רקע להטבת מס ל תושבי יישובים מוטבים משנת1975 ניתנו הטבות מס לתושבי יישובים ב פריפריה. במשך השנים הטבה זו עברה שינויים ואל רשימת היישובים המקבלים הטבות מס הוכנסו יישובים אחדים ו אחרים הוצאו ממנה . בשנים2002 – 2012 היו בבג"ץ דיונים בנושא ב עתירות ש לפיהן רשימת ה יישובים נקבעה שרירותי ת וללא תבחינים מוגדרים. 1 בינואר2008 פרסמה רשות המיסים נייר עמדה בנושא ה תבחינים להטבות המס. 2 ב דצמבר2015 , במסגרת תיקון 214 ,לפקודת מס הכנסה3 .נקבעו תבחינים מוגדרים לקביעת היישובים אשר ייכנסו לרשימת היישובים מוטבים ההטבות לתושבים אשר מתגוררים ביישובים מוטבים :מחושבות על בסיס שני נתונים ש יעור ה ה( טבה באחוזים) , ו תקר ת הטבה מרבית לכל יישוב. נתונים אלו מחושבים על בסיס התבחינים ה רט ו מפ ים בסעיף11 לפקודת מס הכנסה. כל יישוב מקבל ניקוד בשלושה מבחנים אלו: ניקוד חברתי-כלכלי , ניקוד סמיכות לגבול וניקוד פריפריאליות .ההטבה ותקרת הטבה מרבית נקבעו אפוא על פי הניקוד המצטבר שנקבע ליישו.ב מסוים בתרשים1 שלהלן מוצגים אומדנים של גובה הטבת המס ביישובים בישראל בשנים2015 – 2025 . 1 בג"ץ8300/02 , 7742/03 , 6880/05 , 6901/05 , 8371/05 , 463/06 , 4659/06 ו- 6832/07 ,, פסק דין12 בינואר2012 . 2 ,רשות המיסים נייר עמדה בנושא: קביעת קריטריונים להטבת מס ביי שובים , 28 בינואר2008 . 3 חוק הטבות במס וייעוץ במס(תיקוני חקיקה), התשע"ו– 2015 ; ]פקודת מס הכנסה [נוסח חדש. הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 2 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm תרשים 1 : אומדן לזיכוי ממס הכנסה ביישובי פיתוח בשנים 2015 – 5 202 (ב מיליוני ש)"ח4 בתרשים א פשר לראות כי בשנת2025 סכום ה זיכוי ממס הכנסה לתושבים ביישובי ם מוטבים נאמד בכ- 2.9 מיליארד ש"ח – עלייה בשיעור נומינלי של % 9 10, בהשוואה לעלייה של כ- % 78 בת וצר. 5 משקל ההוצאה בגין הטבת המס מ התוצר עלה מכ- 0.12% בשנת2015 לכ- 0.14% בשנת2025 . בשנת2017 היה גידול בשיעור של כ- 36% לעומת 2016, בהשוואה לגידול שנתי ממ ו צע של כ- 6.6% ב שנים2015 עד2025 , בין היתר בגין תיקון התבחינים בפקודת .מס הכנסה 2 . התבחינים לקביעת יישוב מוטב בסעיף11 לפקודה מובא פירוט הגדרות ו תבחינים ל קביעת ניקוד לשם קביעת רשימת היישובים המוטבים ואיז ו הטבה הם יקבלו. כל היישובים ה מוטבים צריכים להיות יישובים שהוקמו כדין, ומספר התושבים ב הם צריך להיות פחות מ- 85,000 בכל תחילת שנת מס שבעטיה.מחושבת ההטבה בשל מגוון התבחינים ו ההגדרות נוצרו13 סוגי הטבות מס .ביישובים 2.1 תבחין גאוגרפי בסעיף11 לפקודה נקבע שיש צורך לעמוד בתבחין של המיקום הגאוגרפי של היישוב :מ צפון לקו רוח ב 750 ;מדרו ם לקו רוח610 ;ממזרח לקו אורך250 , כמפורט ב תרשים2 .שלהלן 4 :משרד האוצר, אגף תקציבים, ספרי תקציב המדינה לשנים2015 – 2016 , 2017 – 2018 , 9 201 , 2021 , 2022 , 2023 - 2024 ו- 2025 . 5 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה החשבונות הלאומיים לשנת2024 , לוח2 - הוצאה על התוצר המקומי הגולמי ושימושים במקורות , 17 בספטמבר2025 . שנת2025 לפי אומדן של משרד האוצר אשר שימש להכנת הצעת תקציב2025 , הצעת התקציב לשנת5 202 , דצמבר 2024 . 1,390 2,900 0.12% 0.14% 0.10% 0.12% 0.14% 0.16% 0.18% - 500 1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500 2015 2016 2017 2018 2019 2021 2022 2023 2024 2025 הטבות מס ביישובים ,מיליוני ש"ח ,מחירים שוטפים משקל הטבות מס ביישובים מהתוצר(ציר ימני) הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 3 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm תרשים2 :האזור הגאוגרפי של היישובים המוטבים במפה אפשר לראות שהיישובים שנמצאים בתוך ה מצולע אינם זכאים להטבת המס בשל מיקו מ.ם הגאוגרפי 2.2 תבחין חברתי-כלכלי לכל יישוב מוגדרת השתייכות לאשכול חברתי-כלכלי לפי הגדרת הלמ"ס. אשכולות חברתיים-כלכליים 1 – 6 מזכים בניקוד לפי בתבחין זה . יתר האשכולות, קרי7 – 10, אינם מזכים בניקוד , כמוצג בלוח1 .שלהלן לוח 1 :מספר הנקודות לפי אשכול חברתי-כלכלי אשכול חברתי כלכלי מספר נקודות 1 100 2 90 3 80 4 60 5 30 6 15 7 – 10 0 בלוח אפשר לראות שככל שהאשכול חברתי- .כלכלי נמוך כך היישוב מקבל ניקוד גבוה יותר הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 4 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm 2.3 תבחין סמיכות לגבול בסעיף11 " :נקבעה הגדרה ליישוב סמוך לגבול כך יישוב שדירות המגורים שבתחומו, כולן או חלקן, שוכנות עד7 קילומטרים מגבול ישראל עם ירדן, סוריה או מצרים או מגדר המערכ ת המקיפה את רצועת עזה, או עד תשעה קילומטרים מגבול ישראל עם לבנון, והכול בקו אווירי ". יישוב אשר עונה על ההגדרה הזו מקבל100 נקודות בתבחין זה; כל יישוב אחר אינו מקבל ניקוד לפי תבחין זה (ייתכן ש.)יקבל ניקוד לפי תבחין אחר 2.4 תבחין פריפריאליות לכל יישוב מוגדרת השת ייכות לאשכול מדד פריפריאלי לפי הגדרת הלמ"ס: אשכולות פריפריאל י 1 – 6 מזכים בניקוד; יתר האשכולות, קרי7 – 10 ., אינם מזכים בניקוד הניקוד מוצג בלוח2 שלהלן. לוח2 : מספר הנקודות לפי אשכול מדד פריפריאלי אשכול במדד פריפריאליות מספר נקודות 2–1 100 3 80 4 55 5 30 6 10 10–7 0 בלוח אפשר לראות שככל שהאשכול הפריפריאלי נמוך כך היישוב מקבל ניקוד גבוה יותר. 2.5 ניקוד משוקלל לכל יישוב מצירוף של שלושת התבחינים ש הובאו לעיל ובצירוף ה ה גדרות השונות בסעיף11 לפקודה, מחושב לכל יישוב ניקוד משוקלל בסיסי , שבגינו .הוא עשוי לקבל שיעור הטבה מס ותקרת הטבה מס ככל שהניקוד גבוה יותר כך שיעור ההטבה או תקרת הטבת המס יהיה גבוה יותר. המשקל של תבחין מדד חברתי-כלכלי מהניקוד המשוקלל הבסיסי הוא35% , של תבחין סמיכות לגבול הוא25% ו של תבחין מדד פריפריאליות הוא40% . הניקוד משוקלל של כל יישוב מחושב על בסיס מכפלה של מספר הנקודות בכל תבחין במשקל התבחין במדד המש ו .קלל נוסף על כך , לפי סעיף 11 בפקודה יש תבחינים נוספים להטב ו ת מס מוגדל ות אש ר יישוב מוטב יכול ,לקבל נוסף על הטבת המס בשל הניקוד המשוקלל המתקבל מ שלושת התבחינים. תוספות אלו הם על ידי הגדלת התקרה או שיעור של הטבת המס , למשל" יישוב עירוני סמוך לגבול עימות ב צפון" יקבל תוספת של42,960 ש"ח (בשנת2022 ) לתקרת ההטבה המס ותוספת של שני אחוזים לשיעור הטבת המס. יישובים יכולים להיכלל בכמה הגדרות וכך לקבל תוספות אחדות .בעקבות זאת ,בכל הקשור ל- 482 היישובים ( 39.5% מ- 1,219 )יישובים בישראל שבהם יש תושבים ה זכאים להטבת המס נוצרו13 סוגי הרכבים של הטבות מס, כמפורט בלוח3 .שלהלן הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 5 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm לוח 3 : סוגי הטבות המס בשנת2024 6 מספר יישובים מוטבים תקרת הטבה שיעור הטבה 159 146,640 7% 40 180,000 10% 13 186,000 12% 1 186,600 12% 163 213,240 12% 1 226,560 12% 25 219,960 14% 8 259,920 14% 1 213,240 16% 2 226,560 16% 10 259,920 18% 4 259,920 20% 55 267,840 20% בלוח אפשר לראות ששיעור ההטבה הוא בטווח של7% – 20% שו תקרת ההטבה יה א בטווח של146,600 – 267,800 ש"ח. 3 . הטבת המס ל יפ ע הצ ת החוק 3.1 השינוי המוצע הצעת החוק כוללת שני שינויים בסעיף11 של ה :פקודה1. שינוי תבחין סף מספר התושבים ביישובים המוטבים יועלה מ- 85,000 ל- 230,000 ; 2 . תבחין סף הניקוד יופחת מ- 25 נקודות ל- 22.5 .נקודות אין בהצע ת החוק שינוי של ה תבחינים הגיאוגרפיים אשר פו רטו לעיל. לפי בדיקה של מרכז המחקר והמידע י ישוב ה עומד בתבחינים לפי השינוי בהצעת החוק הוא העיר באר שבע , שכן ה ניקוד המשוקלל של ה הוא22.5 . 7 3.2 אומדן של גובה הטבת מס ההכנסה לפי הצעת החוק הטבות מס וזיכויים אישיים מביאים נישומים למצב שחבות המס שלהם עשויה לקטון .ובמקרים מסוימים להתאפס "רמת ההכנסה במצב שבו חבות המס היא אפס מכונה "סף מס. אגף הכלכלן הראשי במשרד האוצר מפרסם מעת לעת דוח על הכנסות המדינה, לרבות מס הכנסה ליחידים, ניתוח ההתפלגויות לפי עשירוני הכנסה ולפי מדרגות מס הכנסה ושיעורי המס)(מודל המס . בניתוחים מו צגים שיעור משלמי המס בכל מדרגת הכנסה, משקל המיסים מס כומי .המיסים ליחידים בכל מדרגה ועוד גם" המוסד לביטוח לאומי מפרסם מעת לעת דוח שנקרא הכנסה מעבודה לפי מאפיינים שונים", ו מפורטים בו , בין היתר, .הכנסות ושכר לפי יישובים8 דוח זה כולל התפלגות של השכירים והעצמאיים לפי קבוצות שכר במכפלות של 6 ,רשות המיסים ל וח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ו ר שכ עבודה לחודש ינואר2024 ואילך , ינואר2024 . 7 האשכול החברתי- כלכלי של באר שבע הוא5 , האשכול הפריפריאלי של באר שבע הוא6. 8 שיעורי ההתפלגויות של קבוצות ההכנסה ביישובים :המוסד לביטוח לאומי, דוח שכר והכנסה מעבודה לפי יישובים עבור שנת2019 , נובמבר2021 ;מספר שכירים ועצמאיים :הכנסה מעבודה לפי מאפיינים שונים בשנים2016 – 2022 , יולי2024 . הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 6 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm ( השכר הממוצע אשר בשנת2022 היה11,572 ש"ח בחודש), החל ממחצית השכר הממוצע (בשנת2022 היה5,786 ש"ח בחודש) ועד פי- ארבעה מהשכר הממוצע (בשנת2022 היה46,288 .)ש"ח בחודש על בסיס הנתונים שנמצאו ב שני הדוחות חישבנו את ה אומדן של אובדן הכנסות ממס הכנסה בגין הטבת ה מס לעיר .באר שבע באומדן הנחנו כמה הנחות לפי הנתונים העדכניים ביותר שיש בפנינו:  משקל משלמי המס בכל מדרגת מס דומה לשיעור התואם בכלל האוכלוסייה, על פי מודל המס של משרד האוצר , שהתבסס על מדרגות מס הכנסה מיגיעה אישית בש נת1 202 . 9 נוסף על כך, ההכנסה ה גבוהה ביותר היא60,030 ש"ח בחודש , כפי שהיא מפורטת במדרגות מס הכנסה לשנת2024 . 10 ,נוכח זאת ייתכן שסך ה ה כנסות הכולל .ממס הכנסה יהיה מוטה כלפי מטה  כדי שתהיה חפיפה בין קבוצות ה ה כנסה על פי מודל המס לבין הקבוצות ש על פי נתוני המוסד לביטוח לאומי הנחנו שכל קבוצת הכנסה מתפלגת לפי התפלגות של "קו ישר", וכך למעשה נוצרו12 קבוצות הכנסה המשלבות את הקבוצות של מודל המס (לפי שיעורי מס ההכנסה) עם קבוצות ההכנסה של המוסד לביטוח הלאומי. קבוצות אלו שימשו אותנו לחישוב האומדן של סכומי מס ההכנסה שמשלמי ם התושבים בבאר שבע .יתר על כן, הנחנו שההתפלגויות של השנים2019 , 2021 ו- 2024 .הן דומות  כאמור לעיל , כל נישום זכאי פרטני ת לנקודות זיכוי ממס הכנסה לפי מצבו האישי, ולכן הנחנו שאותם שכירים ועצמאים הכלולים בקבוצות משלמי המס , כמוצג להלן, זכאים לנקודות הזיכוי הבסיס יות בלבד( 6,534 ש"ח בשנת2024 ). לפיכך, האומדנים לש סכומי הכנסות ממס ההכנסה מוטים כלפי מעלה, שכן ייתכן שיש נישומים שמשלמים מס הכנסה אך זכאים לזיכויים אישיים נוספים (הורים לילדים, חיילים, עולים חדשים וכו') אשר מפחיתים את חבות המס שלהם. אולם בהינתן שההכנסה הע ליונה היא60,130 ש"ח בחודש (ראו לעיל), שתי הטיות אלו מקטינות את השפע ת ה אחת של האחרת.  משילוב הדוחות של משרד האוצר והמוסד לביטוח לאומי נמצא כי מספר השכירים והעצמאיים בבאר שבע בשנת 2022 היה115,169 . האומדן למספר השכירים והעצמאים שמשלמים מס הכנסה היה53,534 , כלומר46.5% משלמי מס הכנסה לעומת כ- 48% .באוכלוסייה הכללית  כאמור לעיל , על בסיס התבחינים לקביעת יישוב מוטב נראה ש באר שבע מקבלת ניקוד משוקלל של22.5 , על כן שיעור הטבה הוא7% ותקרת הטבה היא146,640 ש"ח (בשנת2024 ). עם זאת, באר שבע נמצאת בנגב, ולכן לפי סעיף11 ()(ב3 א) לפקודה היא תהיה זכאית להטבה נוספת, כך ששיעור ההטבה המוגדל הוא13% וסכום התקרה המוגדלת ה ו א178,640 ש"ח בשנה. כלומר, סכום הט בת המס המרבי לכל תושב הוא23,223 "ח ש בשנה ( ובתוספת נקודות הזיכוי הבסיסיות :כאמור לעיל6,534 ש"ח) יוצרים סף מס של כ- 16,582 ש"ח.בחודש11 במילים אחרות , שכירים ועצמאים לא ישלמו מס הכנסה מ הכנס תם ה חודשית אם היא נמוכה מ- 16,582 .ש"ח 9 ,אבי לבון, אגף הכלכלן הראשי, משרד האוצר, דוא"ל13 במרץ2022 . 10 ,רשות המיסים ל וח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ו ר שכ עבודה לחודש ינואר2024 ואילך , ינואר2024 . 11 סף מס זה הוא הסף המזערי, משום שכל הטבת מס נוספת, למשל נקודות זיכוי בגין ילדים, מאפשרת הגדלת הכנסה בסכום מסוים ללא .חבות במס הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 7 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm בלוח4 שלהלן מוצגים אומדנים לסכומי מס הכנסה שמשלמים השכירים והעצמאים בבאר שבע לפי הנחה שהכנסתם נמצאת ברף התחתון, ברף העליון וברמת הכנסה אמצעית של כל מדרגה ממדרגות מס הכנסה, כך שלמעשה נוצר טווח אומדן של סכומי ה מס הכנסה ש הם משלמים , אומדנים של גובה הטבת מס הכנסה לתושבי באר שבע ו אומדן של סכום .מס הכנסה שישלמו לאחר קבלת ההטבה לוח 4 :אומדנים של סך מס הכנסה וסך הטבת מס הכנסה לשכירים ועצמאים בבאר שבע (ב)מיליוני ש"ח12 אומדן רף תחתון רף אמצעי רף עליון אומדן סכומי ה מס הכנסה(ל שכירים ו ל )עצמאים ללא הטבת מס ב באר שבע 1,136 1,564 1,993 אומדן גובה ההטבה במס ההכנסה לבאר שבע 669 758 829 אומדן סכומי מס ההכנסה שיש ו למו לאחר קבלת הטבת המס 467 806 1,165 בלוח אפשר לראות שהאומדן של סכומי מס ההכנסה שמשלמים השכירים והעצמאיים בבאר שבע לפני קבלת הטבת המס היה בטווח ש בין1.14 מיליארד ש"ח ברף התחתון ל כ בין-2 מיליארד ש"ח ברף העליון . האומדן של גובה ה הטבה במס הכנסה לשכירים והעצמאים בבאר שבע על פי הצעת החוק הוא בין 669 מיליון ש"ח ל- 829 מיליון ש"ח . כאמור ,לעיל חישוב מס הכנסה הוא פרטני לכל אחד ואחד ולכן י י תכנו מצבים ש בהם לתושב ים מסוי מי ם יש הטבות מס נוספות כגון נקודות זיכוי לילדים, עולים, חיילים משוחררים ,וכיוצא באלה כך שהטבת המס הזו לא תנוצל .במלואה ,עם זאת שיעור הניצול של ההטבה בידי תושבים בעלי הכנסה גבוהה.צפוי להיות גבוה נוסף על כך , חלק מן הנתונים שעליהם מבוססים האומדנים הם נתוני התפלגות הכנסות בבאר שבע של2019 , שכיום עשויים להיות מדויקים,פחות .ולכן יש להתייחס לאומדן זה בזהירות נציין שבתשובה ע ל פניית מרכז המחקר והמידע של הכנסת השיבה רשות המיסים, כי על פי חישוביה אומדן סכום הטבת המס לבאר שבע לפי הצעת החוק הוא כ- 612 מיליון ש"ח .בשנה13 ההבדל נובע ככל הנראה משינויים בהתפלגות ההכנסות ובמיסוי בשנים ה.אחרונות, כמו הטבת מס לאבות לילדים, אשר הקטינה את האומדן 3.3 תבחינים עבור העיר אשקלון העיר אשקלון ממוקמת מעל קו רוחב610 ,ו היא אינה מוגדרת"יישוב סמוך לגבול", משום שהמרחק מבית כלשהו בעיר מגבול רצועת עזה הוא גבוה משבעה קילומטרים . נוכח זאת אשקלון לא עומדת בתבחינים הראשוניים של .הטבת המס ביישובים14 יתרה מזאת, הניקוד המשוקלל של אשקלון לפי תבחיני אשכול חברתי- ( כלכלי5 ) ומדד 12 אבי לבון, אגף הכלכלן הראשי, משרד :האוצר, דוא"ל13 במרץ2022 ; ,רשות המיסים לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר2024 ואילך , ינואר2024 ;שיעורי ההתפלגויות של קבוצות ההכנסה ביישובים :המוסד לביטוח לאומי, דוח שכר והכנסה מעבודה לפי יישובים עבור שנת2019 , נובמבר2021 ;מספר שכירים ועצמאיים :המוסד לביטוח לאומי , הכנסה מעבודה לפי מאפיינים שונים בשנים2016 – 2022 , יולי2024 . עיבוד נתוני המוסד לביטוח לאומי ונתוני אגף הכלכלן הראשי במשרד האוצר נערך במרכז המחקר .והמידע של הכנסת 13 ,נטליה מירוניצב, רשות המיסים, דוא"ל5 במרץ2025 . 14 החלטה919 של הממשלה ה- 37 :, בנושא"הגדרת יישובים ואזורים כבעלי עדיפו ת לאומית" , 10 בספטמבר2023 . העיר אשקלון אינה .כלולה ברשימת היישובים הסמוכים לגבול המפורטת בנספח ה' להחלטה זו הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 8 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm ( פריפריאליות5) בלבד הוא 14.5 − נמוך מ- 22.5 .כפי שמוצע בחוק ,עם זאת שינוי ה תבחי נים באופן המובא להלן עשוי להוסיף,, בין היתר גם את אשקל ון :לרשימת היישובים המוטבים  "אם בהגדרת "יישוב סמוך לגבול המרחק מבית מגורים לגבול רצועת עזה יגדל לכשמונה קילומטרים, במקום שבעה כפי שמוגדר כיום, 15 או לחילופין לקבוע שהמרחק מגבולות ה יישוב (לרבות אזורי תעשייה) לגבול רצועת עזה יהיה שבעה קילומטרים ולא המרחק מבית מגורים כלשהו ביישוב לגבול, ,כפי שמוגדר כיום אזי אשקלון עשויה להיכלל ברשימת יישובים ש בהגדרת יישוב סמוך לגבול, ולפיכך הניקוד המשוקלל הצפוי יהיה39.5 16 − גבוה מהרף הניקוד המזערי :המוצע 22.5 .  אפשרות אחרת היא" הכללת העיר אשקלון בהגדרת אזור עימות דרומי " לפי חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה), התשס״ז– 2007 )(להלן: החוק. תוקף חוק זה הוארך עד ס ו ף2025 . 17 ב סעיף1 ל חוק נכתב ש שר האוצר )(באישור ועדת הכספים של הכנסת יכול לקבוע, בצו, את שמות היישובים שיכללו בהגדרת ""אזור עימות דרומי " אם מתקיימים בהם אותם השיקולים הביטחוניים שמתקיימים ביישובי עוטף עזה, בשל סמיכותם לגדר המערכת המקיפה את רצועת עזה". לפי סעיף11 (ב1 ) לפקודת מס הכנסה, יישובים שנמצאים .ברשימה של "אזור עימות דרומי" יהיו זכאים להטבת מס בהנחה ש אשקלון תהיה זכאית להטבת מס זהה לעיר באר שבע − קרי שיעור הטבה של13% , וסכום תקרת הטבה של178,640 ש"ח בשנה − י אז אומדן גובה הטבת המס שיקבלו השכירים והעצמאים באשקלון יהיה זה ה מוצג בלוח 5 .להלן לוח 5 :אומדנים של סך מס הכנסה וסך הטבת מס הכנסה לשכירים ועצמאים ב אשקלון )(מיליוני ש"ח18 אומדן רף תחתון רף אמצעי רף עליון אומדן סכומי ה מס( הכנסה ל שכירים ו ל עצמאים) ללא הטבת מס באשקלון 960 1,297 1,634 אומדן סכום ה טב הה מס ב ההכנסה לאשקלון 503 564 612 אומדן סכומי מס ההכנסה שיש ו למו לאחר קבלת הטבת המס 457 733 1,022 אפשר לראות שהאומדן של סכומי מס ההכנסה שמשלמים השכירים והעצמאיים באשקלון לפני קבלת הטבת המס היה בטווח שבין960 מיליון ש"ח ברף התחתון לכ- 1.6 מיליארד ש"ח ברף העליון. האומדן של סכום ה הטבה במס הכנסה לשכירים והעצמאים באשקלון הוא503 מיליון ש"ח עד612 מיליון ש"ח . 15 יש לציין שהנתון "שמונה קילומטרים" הוא על בסיס מדידה פשוטה באתר המפות הממשלת י ולא מדידה מקצועית בידי מומחה, כך שייתכן .שהנתון שמומחה ימדוד יהיה שונה 16 הניקוד המשוקלל של אשקלון כיום הוא14.5 , ובתוספת של25 נקודות הנובעת מהחלת הגדרת יישוב סמוך לגבול הוא יהיה39.5 . 17 ,)חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי (הוראת שעה ה תשס"ז- 2007 ; חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי(הוראת שעה( )ת יקון 'מס7), התשפ"ב– 2022 . 18 ,אבי לבון, אגף הכלכלן הראשי, משרד האוצר, דוא"ל13 במרץ2022 ; ,רשות המיסים לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר2024 ואילך , ינואר2024 ;שיעורי ההתפלגויות של קבוצות ההכנסה ביישובים :המוסד לביטוח לאומי, דוח שכר והכנסה מעבודה לפי יישובים עבור שנת2019 , נובמבר2021 ;מספר שכירים ועצמאיים :הכנסה מעבודה לפי מאפיינים שונים בשנים2016 – 2022 , יולי2024; עיבוד של מרכז .המחקר והמידע של הכנסת לנתוני המוסד לביטוח לאומי ולאגף הכלכלן הראשי במשרד האוצר הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 9 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm כאמור לעיל חישוב מס הכנסה הוא פרטני לכל אחד ואחד ולכן י י תכנו מצבים ש בהם לתושבים מסוימים יש הטבות מס נוספות, כגון נקודות זיכוי לילדים, עולים, חיילים משוחררים ,וכיוצא באלו כך שהטבת המס הזו לא תנוצל ,במלואה. עם זאת ב עבור תושבים ש הכנס תם גבוהה שיעור הניצול של ההטבה צפוי להיות גבוה, ולכ ן יש להתייחס .לאומדן זה בזהירות 4 . סקירה על העיר באר שבע בתרשים3 שלהלן מוצגים נתונים על אוכלוסייה בער ים הגדולות ב סוף 2023 והש וני י בשנים2023 − 2014 . תרשים3 : אוכלוסייה בער ים הגדולות ב סוף 2023 והשינוי בשנ ים4 201 – 3 2 20 ,(סוף שנה ב)אלפים19 אפשר לראות כי בשנת2023 מספר התושבים בעיר באר שבע היה כ- 215,000 − עלייה של7% לעומ ת2014 , בהשוואה לעלייה של כ- 17% בגודל האוכלוסייה. מספר התושבים בעיר אשקלון היה כ- 158,000 ,ובה חל הגידול .הגבוה ביותר מבין הערים הנסקרות בעשור האחרון השינוי ב( מספר התושבים נובע מריבוי טבעי כלומר ילודה פחות תמותה) ., עולים חדשים וממאזן הגירה פנימית ב לוח6 להלן מוצגים נתונים על הגירה פנימית בערים הגדולות בשנים2014 עד2023, וה קל שמ ממספר התושבים בסוף2023 . 19 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה שנתון סטטיסטי2024 , שנים שונות, לוח2.14 – מקורות גידול באוכלוסייה, מרץ24 20 . 158 981 259 228 469 215 253 292 225 24.6% 15.4% 14.8% 12.7% 10.0% 7.0% 5.2% 5.2% 3.3% 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% - 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1,000 אשקלון ירושלים פתח תקווה נתניה תל אביב-יפו באר שבע ראשון לציון חיפה אשדוד אוכלוסייה , סוף2023 ,אלפים שינוי בשנים2014 עד2023 (ציר ימני) הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 10 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm לוח 6 : הגירה פנימית בער ים הגדולות וש י עור ממספר תה ושבים בשנת2023 ( 2015 – 3 2 20 ,ב)אלפים20 עיר 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023סך הכול ל שק מ ירושלים -6.7 -7.9 -8 -6 -6 -8.2 -7.8 -10.8 -15.5 -10.8 87.7 - -8.9% תל אביב−יפו -0.9 -1.8 -2.5 -1.5 0.6 0.6 -1.3 -2.9 -7 -6.1 22.8 - -4.9% חיפה -1.1 -2.1 -2.6 -2.4 -2 -2.3 -3.1 -3.5 -1.9 -2.2 23.2 - -8.0% ראשון לציון -0.1 0 -0.4 -0.9 -2.1 -0.7 -1 -1.6 -0.5 0.2 7.1 - -2.8% פתח תקווה 3 1.9 1.6 0.6 0.1 0.3 -0.5 -0.9 -1.1 -0.9 4.1 + 1.6% אשדוד -2.3 -2.5 -2.7 -3 -2.8 -2.8 -3 -3.6 -4.7 -3.8 31.2 - -13.9% נתניה 0.7 -0.1 -0.7 -1 -1 -1.6 -1.3 -1 -0.2 -0.6 6.8 - -3.0% באר שבע -0.8 -0.8 -1.4 -1.4 -1.8 -2.3 -1.2 -1.7 -1.4 -1.3 14.1 - -6.6% אשקלון 1.5 1.8 1.4 1.1 0.6 0.9 0.4 0.7 0.7 4.1 13.2 + 8.4% אפשר לראות כי בשנים2014 – 2023 מאזן ההגירה הפנימית נטו( )נכנסים פחות יוצאים בבאר שבע היה14,100 - תושבים, שהיו כ- 6.6% - ממספר התושבים בעיר בסוף2023 . מאזן ההגירה הפנימית נטו באשקלון היה13,200 שהיו כ- 8.4% + ממספר התושבים בעיר בסוף2023 . בלוח7 להלן מוצגת ה אוכלוסייה לפי מחוז בשנים2003 ו- 2023 . לוח7 : אוכלוסייה לפי מחוז בשנים2003 ו- 2023 (ב)אלפים21 מחוז 2003 משקל 2023 משקל שינוי מחוז המרכז 1,577 23% 2,334 24% 48% מחוז הצפון 1,149 17% 1,558 16% 36% מחוז תל אביב 1,164 17% 1,474 15% 27% מחוז הדרום 969 14% 1,453 15% 50% מחוז ירושלים 812 12% 1,246 13% 53% מחוז חיפה 846 13% 1,134 12% 34% אזור יהודה ושומרון 232 3% 501 5% 116% סך הכול 6,748 100% 9,699 100% 44% מחוזות צפון ודרום 2,117 31.4% 3,010 31.0% 42% אפשר לראות כי בשנים2003 עד2023 אוכלוסיי ת ישראל גדלה ב- 44% , והאוכלוסייה במחוזות צפון ודרום גדלה בכ- 42%. משקל האוכלוסייה במחוזות צפון ודרום ירד מכ- 31.4% בשנת2003 לכ- 31% בשנת2023 . ,לפי הלמ"ס יש בישראל ארבעה מטרופולינים: ירושלים, תל אביב, חיפה ובאר .שבע22 20 .שם 21 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה שנתון סטטיסטי2024 , שנים שונות, לוח2.13 – מקורות גידול באוכלוסייה לפי מחוז, יולי2024 . 22 מטרופולין מוגדר כ"ריכוז עירוני גדול, שבו מספר רב של רשויות מקומיות אשר השטח שלהן יוצר רצף פיזי, ואשר ביניהן קיימים קשרים ."כלכליים, חברתיים ותרבותיים הלש ,כה המרכזית לסטטיסטיקה קובץ היישובים2018 ,מבוא , סעיף12 :, עודכן23 בינואר2019 . הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 11 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm ב תרשים4 ל הלן מוצגת מפה של מטרופולין באר שבע.לפי אזורים תרשים 4 :מפה של מטרופולין באר ש עב לפי אזורים23 בלוח8 להלן מוצגים סק ע מו ים לפי מקום מגורים, בעיר (הגלעין), מחוץ לעיר אבל ב תחומי ה )מטרופולין (בטבעות ומחוץ ל.מטרופולין לוח8: מו סק ע ים ב ר מט ופולינים לפי מקום המגורים ( 2022 ), אלפים24 שיעור סך הכול שיעור באר שבע שיעור חיפה שיעור ירושלי ם שיעור תל אביב מקום מגורים 24% 716 57% 76 29% 117 62% 272 13% 250 עיר 38% 1,128 0% 33% 132 0% 50% 995 ה טבעת הפנימית 27% 808 25% 33 24% 98 27% 120 28% 557 ה טבעת החיצונית 10% 297 18% 24 14% 59 10% 44 9% 170 מחוץ למטרופולין 100% 2,949 100% 133 100% 406 100% 436 100% 1,972 סך הכול 23 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה מטרופולינים בישראל− הגדרה מחודשת בעקבות מפקד האוכלוסין2008 , 29 ביולי2014 . 24 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה סקר כוח אדם2022 ,לוח ות2.41 ו- 2.42 − מועסקים העובדים במטרופולינים ,תל אביב ירושלים, חיפה ובאר שבע (לא כולל מדגמים קבועים), לפי מקום מגורים, מקום עבודה ומין , 31 במרץ2024 . טבעת פנימית במטרופולין תל אביב כוללת .גם טבעת תיכונה הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 12 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm אפשר לראות כי בשנת2022 היו במטרופולין באר שבע כ- 133,000 מועסקים, כ- 76,000 , ש( מהם גרו בעיר57% ,) כ- 33,000 ( גרו בטבעת החיצונית25%) וכ- 24,000 ( גרו מחוץ למטרופולין18% .) שיעור המועסקים במטרופולין ( באר שבע הגרים בעיר הוא השני בגובהו מבין ארבע המטרופולינים, לאחר מטרופולין ירושלים62% .) בתרשים5 להלן מוצגת התפלגות המועסקים לפי ענף כלכלי ב באר בע ש ובממוצע הארצי בשנת2022 , והשכר הממוצע בכל ענף בשנת2023 . תרשים5 : התפלגות מועסקים לפי ענף כלכלי ב באר שבע ( ובישראל ושכר ממוצע למשרת שכיר23 20 ) 25 מהנתונים אפשר ללמוד כי בענפים שבהם ה שכר גבוה מהשכר הממוצע( במשק12,863 ש"ח בשנת2023 ) משקל המועסקים בבאר שבע היה36% לעומת44% ב ממוצע הארצי, ובענפים שבהם ה שכר נמוך מהשכר הממוצע במשק משקל המועסקים בבאר ש ב ע היה64% לעומת56% ב ממוצע הארצי . ,כאמור לעיל באר שבע היא המטרופולין של מחוז הדרום. יש בעיר בית חולים, אוניברס יטה, אזורי תעשיה, מרכזי קניות ו.משרדי ממשלה והיא מספקת שירותים ליישובים באזור 25 ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה סקר כוח אדם2022 , לוח2.11 − מועסקי ם, לפי ענף כלכלי, צורת יישוב עבודה, קבוצת אוכלוסייה ומין , 31 במרץ2024 . שנתון סטטיסטי2024 , לוח9.38 − משרות שכיר שכר ושכר ממוצע למשרת שכיר לפי ענף כלכלי , מרץ2024 . משרת שכיר: עובד שעב ד לפחות יום אחד בחודש, ללא התייחסות להיקף המשרה. עובד שעבד אצל כמה מעסיקים באותו חודש ייספר כבתור .כמה משרות שכיר 6.9% 3.2% 0.8% 9.6% 10.0% 8.1% 0.7% 4.2% 5.1% 10.2% 12.2% 11.6% 0.8% 3.7% 1.9% 2.6% 4.0% 3.7% 2.0% 0.0% 9.0% 10.6% 6.0% 0.8% 3.8% 3.1% 10.7% 16.1% 15.6% 0.0% 5.1% 1.5% 3.5% 4.7% 0 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 0% 2% 4% 6% 8% 10% 12% 14% 16% 18% משקל ארצי משקל באר שבע שכר חודשי2023 (ציר ימני) הטבת מס לתושבי העיר באר ש בע | 13 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm 5 . כלים לעידוד מגורים בפריפריה מאז קום המדינה פעלו ממשלות ישראל להשגת יעד של פיזור האוכלוסייה, בעיקר עידוד מגורים במחוז הצפון ,ובמחוז הדרום. הכלים להשגת מטרות אלו היו מתחומים שונים ובכללם הטבות מס, סיוע בדיור, עידוד הקמת מפעלים, שכר גבוה יותר למורים ו הקמת.תשתיות ב דצמבר2006 הגישה חברת צנובר יועצים מחקר מקיף ורב- תחומי לבחינת הכלים לעידוד התיישבות באזורי עדיפות לאומית ב עבור.משרד הבינוי והשיכון26 מהמחקר אפשר ללמוד כי מלבד בתקופות שבהן הייתה עלייה המונית, כמו בשנות החמישים ובראשית שנות ה תשעים של המאה ה- 20 , אוכלוסיית הפריפריה לא גדלה במידה ניכרת. כאמור בלוח5 לעיל , משקל האוכלוסייה במחוזות צפון ודרום מכלל האוכלוסייה נותר יציב בשנים2003 עד 2023 . הכלים המופעלים בישראל לעידוד מגורים בפריפר ,יה הם בעיקר עידוד תעסוקה הקלות ב ,דיור עידוד בתחום ה ,חינוך הטבות מס ו הטבות .תחבורה ב מחקר נ מצא כי חלק מכלים אל ה אינם מיושמים ביעילות ואינם משיגים את ה מטר ה שלשמה נוצרו. יש כדאיות ציבורית לעודד מגורים בדירות צמודות קרקע ביישובים עירוניים בפריפריה , ולא ביישובים כפריים (כמו הרחבות ביישובים חקלאיים). ממצא זה נמצא ,גם במחקר של מרכז המחקר והמידע של הכנסת27 ש לפיו עידוד התיישבות ביישובים כפריים קטנים מביא להחלשת היישובים העירוניים בפריפריה, ויש לו מחיר כלכלי ו סביבתי .גבוה הכלים שנמצא ש יש ל הם השפעה מובהקת על החלטה למעבר:ליישובים עירוניים בפריפריה ביזור סמכויות: נמצא כי במדינות שבהן פיזור האוכלוסייה הצליח ננקטה מדיניות של ביזור סמכויות מהשלטון המרכזי לשלטון האזורי ש אותו מעוניינת המדינה לעודד. מתן סמכויות ותקציבים לשלטון אזורי מביא להתמקדות טובה ולתוצאות מיטביות. כיום לשלטון המרכזי (בעיקר ל משרד הפנים, אך גם ל משרדי הממשלה האחרים העוסקים בשירותים לאזרח) יש כוח יתר על פני השלטון המקומי, בעיקר ביישובים עירוניים בפריפריה. לפי דוח של ה- OECD , מש קל הוצאות והכנסות של השלטון המקומי בישראל מכלל הוצאות והכנסות ציבוריות (בעיקר של הממשלה המרכזית) נמוך יחסית לממוצע ב- OECD ( , ומשקל הכנסות עצמיות של השלטון המקומי למשל )ארנונה מכלל ההכנסות של השלטון המקומי נמוך בישראל יחסית לממוצע ה- OECD .יש מתאם חיובי בין ר מת הביזוריות של השלטון המקומי לבין התוצר לנפש. דוח ה- OECD מצטט מחקרים המלמדים כי רמת ביזוריות של הכנסות ממ י סים תורמת .לצמיחה אפשר להבין אפוא כי בטווח הארוך גידול של10 נקודות האחוז בהכנסות ממ י סים של השלטון המקומי גורם לגידול בשיעור של כ- % 2 בתוצר לנפש. ביזו ריות המס מעודדת את ההתפתחות בכלכלות האזוריות ואת הבסיס .הפיסקלי של השלטון המקומי28 26 ,חיים צבן כלים לעידוד התיישבות באזורי עדיפות לאומית − בחינת כלים קיימים והצעת כלים חדשים , צנובר יועצים, בעבור משרד הבינוי והשיכון, דצמבר2006 . 27 עמי צדיק ואליעזר שוורץ ,היבטים ציבוריים של הרחבות בני י ה למגורים ב י ישובים חקלאיים,, מרכז המחקר והמידע של הכנסת יולי2007 . 28 OECD, Subnational Governments in OECD Countries: Key Data, 2017 edition, P. 7; Making Decentralization Work in Chile towards Stronger Municipalities, 2017, p. 45, Box 1.1: Decentralization, wealth and growth. P. 42. הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 14 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm סיוע בדיור: לסיוע בדיור (בעיקר דירות צמודות קרקע) יש השפעה חיובית מובהקת על משיכת תושבים ממרכז הארץ. הממצאים מראים כי יש רגישות גבוהה למחיר: מבצעי דיור ממשלתיים שנעשו בעבר במחיר נמוך יחסית .הביאו לגידול ניכר בביקושים תחבורה: למסילות רכבת לערי פריפריה יש השפעה חיובית מובהקת על משיכת תושבים. כמו כן, מומלץ לסבסד תחבורה ציבורית בין ערי הפריפריה למרכז הארץ, כדי לעודד תושבים העובדים במרכז הארץ להתגו .רר בפריפריה לדוגמה, מחיר נמוך יותר של הנסיעה בכביש6 .עשוי לעודד הגירה לפריפריה עידוד השקעות הון: במחקר נמצא כי עידוד השקעות הון בפריפריה משפיע על מאזן ההגירה ועל משיכת תושבים מהמרכז. מנגד, ממצאים אחרים מעלים כי עידוד השקעה בהון פיזי ולא בהון אנושי מביא ל הקצאה לא יעילה של ההשקעות, מושך לערי פריפריה מפעלים שהשכר בהם נמוך ולא מביא לשדרוג חברתי- .כלכלי של העיר29 סיוע לחינוך ולתרבות: ,לסיוע לחינוך ולתרבות יש השפעה חיובית על משיכת משפחות עם ילדים ממרכז הארץ .בעיקר ליישובים קהילתיים שבהם להורים יש השפעה על החינוך הדוח ממליץ לעודד הקמת בתי ספר ייחודיים- אוטונומיים בפריפריה, לשם שיפור החינוך ומשיכת תושבים; ,לעודד הקמת אוניברסיטאות ומכללות באזורי פריפריה אשר תביא לתעסוקה רבה, תשפר את דימוי היישובים ואף תביא לפיתוח "ערי אוניברסיטה", כפי הדגם המקובל בחוץ לארץ; תמ יכה בהקמ .ת מוסדות תרבות בערי הפריפריה לשם משיכת תושבים ממרכז הארץ הטבות מס: ,לפי הדוח להטבות מס אין השפעה מובהקת על הגירה לפריפריה. רבים מתושבי הפריפריה אינם זכאים .להטבות אלו בגין הכנסתם הנמוכה מקריאת המחקר וספרות נוספת אפשר ללמוד על שלושה נושאים נוספים: פתרונות משולבים: ערי פריפריה שחיזקו תחום אחד אך לא תחומים אחרים נחלשו דווקא. לדוגמה, עיר המחזקת את רמת החינוך בה ומגיעה להישגים מצוינים– לאחר שנים אחדות בוגרי מערכת החינוך של העיר שהם לאחר השלמת תואר אקדמאי נוטים שלא לחזור אליה, משום שאין בה מקורות הכנסה מתאימים ואיכות הדיור אינה מספקת. לפיכך יש צורך בפתרון משולב, הכולל שיפור רמת החינוך, משיכת מקורות תעסוקה הדורשים הון אנושי .(השכלה אקדמית או מענה ליזמות), עידוד דיור צמוד קרקע ברמה גבוהה ופיתוח תשתיות ותחבורה גבולות שיפוט: ב ערים רבות בפריפריה שטח ה .שיפוט קטן מדי לעתים קרובות אזורי התעסוקה הסמוכים לעיר שייכים לשטח שיפוט של מועצה אזורית סמוכה (ודלת- אוכלוסייה), אף שעובדים ר בים באזור התעסוקה מתגוררים בעיר. מצב זה מקשה את ההתפתחות הטבעית של העיר, מקטין את יכולת התחרות שלה ומצמצם את ההכנסות מארנונה מעסקים ומשכונות מגורי ם חדשות. הכנסות נמוכות מארנונה ומהיתרי בנייה גורמים לגירעונות ולמתן ,שירותים עירוניים ברמה נמוכה וכפועל יוצא לבריחת תושבים חזקים יחסית מהעיר (בעיקר להרחבות ביישובים חקלאיים סמוכים), ושוב לירידה בהכנסות מארנונה ב מעגל קסמים ה עשוי לה חליש את העיר . הרחבת שטחי ה שיפוט של ערי פריפריה כך שיכללו אזורי תעסוקה, ובד בבד צמצ ו ם עידוד ה התפתחות של יישובים קהילתיים סמוכים והקמת יישובים קטנים חדשים עשויים לחזקן (מתווה זה עולה גם בתוכנית מתאר ארצית35 ). 29 ,עמי צדיק חוק עידוד השקעות הון, התשי"ט− 1959 – תיאור וניתוח , מרכז המחקר והמידע של הכנסת, אוגוסט2006 . הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 15 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm מרכז מול פריפריה: ,נוסף על עידוד מעבר תושבים לפריפריה, אפשר לשקול צמצום העידוד למגורים במרכז הארץ לדוגמה: סבסוד השקעות הון על ידי הטבות מס רק בפריפריה וביטולן במרכז הארץ; הגדלת סבסוד מחקר ופיתוח בפריפריה לעומת המרכז; הגדלת המיסוי ע.ל בנייה צמודת קרקע במרכז הארץ 6 . דיון בנושא התבחינים לקביעת זכאות ליישובים כאמור לעיל בסעיף1, בעבר בג"ץ פסק כי יש לקבוע תבחינים עם הגדרות ברורות כדי שלא תהיה כניסה ויציאה שרירותית לרשימת היישובים הזכאים להטבת המס מכוח סעיף11 לפקודה, כפי שקרה ,בעבר. לפיכך כדי שיישוב יכנס לרשימת היישובים המוטבים או כדי שיישוב יקבל הטבה נוספת יש לשנות את התבחינים, במקרה כזה, בדרך כלל, יישובים נוספים ה עונים על התבחין החדש ייכנסו אף הם לרשימה או שגם ההטבה שלהם תגדל. שינוי התבחינים צריך להיעשות ב חקיקה ראשית באמצעות תיקון סעיף11 .לפקודת מס הכנסה נוסף לתבחינים ש פורטו ,לעיל בדיק ת זכאות להטבת המס מבוססת כיום על מבחן "מרכז החיים". יש אנשים ה גרים בפועל ביישוב מוטב ו עובדים ביישוב לא מוטב, " על כן .מרכז החיים" שלהם נמצא ביישוב המוטב והם יזכו להטבה ,מנגד יש עובדים ה רשומים במשרד הפנים כמתגוררים ביישוב מוטב אך בפועל א ינם גרים ב ו, אלא שוכרים דירה ,ביישוב אחר והם "לא אמורים לקבל את ההטבה. "מרכז החיים הוא מונח מורכב להגדרה ורשות המיסים עורכת כמה מבחנים כדי לקבוע היכן מרכז חייו של נישום. בינואר2016 פרסם בנק ישראל מחקר בנושא הטבת מס לתושבים ביישובים וכיצד ההטבה משפיעה על עידוד הגירה פנימית ליישוב המוטב. מהמחקר אפשר ללמוד כמה:דברים30  הטבות יישוביות במס הכנסה אינן כלי מדיניות יעיל למשיכת תושבים לפריפריה;  הטבת המס משפרת את מצבם של בעלי הכנסות הגבוהות − האוכלוסייה שההטבה מנסה למשוך אותם ליישוב מוטב − יותר מאשר את מצבם של בעלי הכנסות הבינוניות והנמוכות;  כ- 9.6% מההטבות הפוטנציאליות ניתנו לשכירים שעברו ליישובים המוטבים ורק מיעוט מ אותם שכירים עב רו .בגלל הטבת המס  בשנת2003 צומצמה הטבת המס ביישובים רבים; לפי המחקר כ- 76.9% מההטבות הפוטנציאליות ניתנו לתושבים ותיקים שנפקדו במפקד של הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה בשנת2008 ושהתגוררו ביישובים המוטבים גם בשנת2003 , כך שכנראה הם לא היו עוזבים את היישובים המוטבים גם אלמלא קיבלו את ההטבה (שכן ההטבה צומצמה והם עדיין מתגו .)ררים ביישוב  מיסוי על פי מגורים מביא עימו תופעת לוואי של אפשרות לקבלת הטבת מס שלא כדין, על ידי רישום כתובת .המגורים ביישוב המוטב לראייה, בשנת2008 כ- 12.5% מההטבות ניתנו לשכירים שספק אם גרו בפועל ביישובים מוטבים. נתונים אלה מוסקים מן העובדה ש במפקד שנערך ב אותה שנה אותם שכירים נפקדו ביישוב אחר ולא ביישוב המוטב. 30 ,בנק ישראל התפתחויות הכלכליות בחודשים האחרונים− אפריל עד ספטמבר2015 , חלק ב': הטבות היישוביות במס ההכנסה: מאפייניהן ויעילותן המוגבלת בעידוד הגירה פנימית , דצמבר2015 . הטבת מס לתושבי העיר באר שבע | 16 הכנסת– מרכז המחקר והמידע www.knesset.gov.il/mmm