חומר רקע

נוסח לישיבת ועדת הכספים ביום/2025 /12 4 2 הצעת חוק לקריאה השנייה ולקריאה השלישית :מספר פנימי1046189 :מספר סימוכין2025-001814 'נספח מס מ- 1909 '/א הצעת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב-לאומית, התשפ"ו– 2025 פרק א': פרשנות מטרת החוק 1.חוק זה מטרתו להבטיח תשלום מס מזערי בישראל בידי קבוצה רב־לאומית בישראל, בהתאם לעקרונות למניעת שחיקת בסיס המס והסטת רווחיםBase Erosion and Profit Shifting (BEPS)), שנקבעו בידי הארגון לשיתוף פעולה ( ולפיתוח כלכליOECD ) (בחוק זה– ארגון ה־OECD .) הגדרו ת 2. בחוק זה– ""דברי ההסבר וההנחיות לכללים– דברי הסבר והנחיות כפי שמתפרסמים באתר האינטרנט של ה– OECD ;מזמן לזמן (( ""דברי הסברCommentary ( ", "הנחיותAgreed Administrative Guidance ,) ( ""החרגת הכנסה על בסיס פעילותbased - Substance SBIE – Exclusion Income ) , ( ""ישות־אם סופיתUltimate Parent Entity ( "), "ישות משתתפתConstituent Entity – CE "), "מוסד קבע ( Permanent Establishment – PE ,) ( ""מיזם משותף – Joint Venture JV ) , ( ""קבוצה רב־לאומיתMNE Group "), "שיעור המס האפקטיבי Effective Tax Rate)), "תקני דיווח כס( "פי בין־לאומייםIFRS) ו"תקן ( "חשבונאי מקובלAcceptable Financial Accounting Standard ) – כהגדרתם בסעיף10 ;לכללים ""דוחות מאוחדים– ( דוחות כספיים מאוחדיםConsolidated Financial Statements ) כהגדרתם בסעיף10 ;לכללים ""הכנסת גלוב– הכנסת גלוב הכנסה או( הפסד גלובGloBE Income or Loss ) כהגדרתם בסעיף10 ;לכללים ""ישות משתתפת ישראלית– ישות משתתפת תושבת ישראל או ישות משתתפת שהיא מוסד קבע בישראל או מיזם משותף שמיקומם בישראל נקבע בהתאם לסעיף 10.3 לכללים; - 2 - ""כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית– הכללים החשבונאיים כפי שיהיו מקובלים מזמן לזמן בארצות הברית ביחס לחברות הנסחרות בבורסות בארצות הברית, לרבות כללים ותקנים שמפרסמת הוועדה ( לתקני חשבונאותFinancial Accounting Standards Board (FASB) ;) וכן כללים שהיא מאמצת ""הכללים– כללי המודל הגלובליים למניעת שחי קת בסיס המס, הנכללים במסמך שאושר בידי ארגון ה– OECD, ותרגומם מובא בתוספת, לרבות כל עדכון שלהם שאישר הארגון ושהשר קבע בצו לפי סעיף21 ; ""מס מקומי משלים– מס שהוטל לפי סעיף4 ;(א) או (ב), לפי העניין ( ""מס משליםTop – up Tax ), לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל– סכום המס שמחושב בהתאם לסעיפים לסעיף5, לרבות סעיפים6 , 7, 9.1 ו־9.2 לכללים לגבי קבוצה רב־לאומית בישראל, ובלבד שבחישוב המס כאמור ;לא יובא בחשבון המס המקומי המשלים שהוטל לפי חוק זה ""עיוות מהותי– עיוות השוואה מהותי ( Distortion Material Competitive ) כהגדרתו בסעיף10 ;לכללים, כשהוא מתואם לדיווח מס מקומי משלים ""הפקודה– פקודת מס הכנסה1; ""קבוצה רב־לאומית בישראל– כלל ישות הישויות ה משתתפ ו ת ה ישראלי ות שהיא חלק מקבוצה רב־לאומית, או שתי ישויות משתתפות ישראליות או יותר ;שהן חלק מאותה קבוצה רב־לאומית ""שיעור המס המזערי– 15% ; ""שנת מס– כהגדרתה בפקודה, ואם קבע המנהל תקופת דיווח מיוחדת לפי סעיף19 – ;התקופה שקבע ,""תושב ישראל ""מנהל" ו"פקיד שומה– ;כהגדרתם בפקודה ""תקני דיווח כספי ישראליים– תקני דיווח כספי ישראליים שפורסמו או .אומצו בידי המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות פרשנות החוק 3. בפרשנות חוק זה יש להתחשב בנוסח הכללים כפי שנקבעו בשפה האנגלית וכן בדברי ההסבר וההנחיות לכללים, הכול כדי להבטיח א חידות ביישומם של .הכללים במישור הבין־לאומי פרק ב': הטלת המס וחישובו 1 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6 ', עמ120 . - 3 - הטלת מס מקומי משלים וחישובו 4. )(א ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף1.1 ,לכללים תוטל יוטל ,עליה, בשנת המס תוספת מס בגובה המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, שהיה מוטל באותה שנת מס על הישות המשתתפת הישראלית באותה קבוצה אילו הייתה הישות המשתתפת הישראלית היחידה ,באותה קבוצה ובלבד שבחישוב המס המשלים כאמור לא ת ובא בחשבון ,החרגת הכנסה על בסיס פעילות והכול בין שהיא ה ישות היחידה כאמור ובין שאינה הישות היחידה כאמור (בחוק זה– .)מס משלים פרטני )(ב על אף האמור בסעיף קטן (א), ישות משתתפת ישראלית שמוטל עליה ,)מס משלים פרטני לפי סעיף קטן (א ושאינה הישות המשתתפת הישראלית ,היחידה בקבוצה הרב־לאומית בישראל,רשאית לבחור, חלף החיוב כאמור להתחייב במס בגובה חלקה היחסי במס המשלים לעניין הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, כאמור בסעיף קטן (ג) (בחוק זה– החלק היחסי במס המשלים), ובלבד שנבחרה שהמנהל הכיר, לעניין הישויות הישראליות המשתתפות באותה קבוצה, ב ישות מייצג ת לפי סעיף5(ב), ואותה ישות הגישה דיווח כאמור בסעיף5 .)(ג )(ג החלק היחסי במס המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית כאמור בסעיף קטן (ב), ייקבע בהתאם ליחס בין הכנסות הגלוב של הישות האמורה לכלל הכנסות הגלוב של הקבוצה הרב־לאומית בישראל שהישות האמורה היא חלק ממנה או בהתאם ליחס אחר שאישר המנהל לבקשת ישות מייצגת לפי סעיף5(ב), לאחר שהשתכנע שהיחס האחר משקף את חלוקת המס המשלים בקבוצה הרב-לאומית בישראל ; לעניין סעיף קטן זה, יראו הכנסת גלוב של .ישות משתתפת ישראלית הנמוכה מאפס כאילו היא אפס )(ד על חישוב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית בישראל, לפי סעיף5 :לכללים, יחולו הוראות אלה (1) חישוב המס המשלים כאמור ייעשה, על אף האמור בסעיפים 3.1.2 ו־3.1.3 ,לכללים על בסיס תקני דיווח כספי בין־לאומיים; ואולם חישוב המס המשלים כאמור ייעשה בהתאם לתקנים כמפורט בפסקאות )משנה (א ,או (ב) להלן ,חלף תקני דיווח כספי בין־לאומיים אם :מתקיימים התנאים כמפורט בהן )(א תקני דיווח כספי ישראליים– אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב- :לאומית בישראל כל אלה - 4 - (1) כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי ;ישראליים (2) תקופת הדיווח לצרכי חשבונאות (בסעיף זה– שנת הכספים) שאליה מתייחסים הדוחות הכספיים של כל אחת מהישויות האמורות בפסקת משנה)(א(1), זהה לשנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות־ ;האם הסופית של הקבוצה (3) נערכו התאמות בדיווחים של הישויות המשתתפות הישראליות המשתתפות, כך שעריכתם על בסיס תקני הדיווח הכספי הישראליים מביאה לתוצאה שאינה שונה באופן יוצרת עיוות מהותי מתוצאת עריכתם על בסיס ;תקני דיווח כספי בין־לאומיים לעניין "פסקת משנה זו, "שנת כספים– תקופת הדיווח לצורכי ;חשבונאות )(ב תקני דיווח כספי בין-לאומיים כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית – אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב־לאומית :בישראל כל אלה (1) ישות־האם הסופית של הקבוצה עורכת את דוחותיה הכספיים המאוחדים לפי כללי חשבונאות ;מקובלים בארצות הברית כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את דוחותיהן הכספיים לפי תקני דיווח כספי בין- ;לאומיים (2) כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את דוחותיהן הכספיים לפי כללי חשבונאות ;מקובלים בארצות הברית שנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות כספיים של כל אחת מהישויות האמורות בפסקה(1), זהה לשנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות-האם הסופית של ;הקבוצה )(ג כללי חשבונאות מקובלים בארצות הברית– אם מתקיימים לגבי הקבוצה הרב- :לאומית בישראל כל אלה - 5 - (1) כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה עורכות את דוחותיהן הכספיים לפי כללי חשבונאות ;מקובלים בארצות הברית (2) שנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות כספיים ( של כל אחת מהישויות האמורות בפסקה1), זהה לשנת הכספים שאליה מתייחסים הדוחות המאוחדים של ישות- האם ;הסופית של הקבוצה (2) בחישוב המס המשלים כאמור לא יובא בחשבון מס שנרשם בדוחותיה הכספיים של ישות שאינה ישות משתתפת ישראלית ושניתן לייחסו לישות משתתפת ישראלית לפי סעיף4.3.2 לכללים , ואולם יובא בחשבון מס שנוכה במקור בישראל מדיבידנד שחולק על ידי ישות משתתפת ישראלית לישות משתתפת שאינה ישות משתתפת ישראלית; (3) המטבע שבו יחושב המס המשלים לעניין קבוצה רב־לאומית :בישראל יהיה אחד מאלה )(א שקל– :אם מתקיים אחד מאלה (1) מטבע הפעילות כמשמעותו בכללי חשבונאות מקובלים (בפסקת משנה זו– ,)מטבע הפעילות של כל הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל, הוא ;שקל (2) מטבע הפעילות של חלק מהישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל הוא שקל, וכל הישויות באותה קבוצה רב־לאומית בישראל בחרו בשקל כמטבע שבו יחושב המס המשלים והודיעו על כך למנהל בדוח שהוגש לפי סעיף5; ישות שבחרה כאמור לא תוכל לחזור בה מבחירתה לגבי השנה הראשונה שבה בחרה כאמור ;ולגבי ארבע השנים שאחריה )(ב דולר של ארה"ב (להלן– )דולר – :אם מתקיימים כל אלה (1) מטבע הפעילות של כל הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית בישראל, הוא דולר; - 6 - (2) כלל הישויות מדווחות לצרכי מס בישראל בדולר בהתאם לתקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסוי י מות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו- 1986 ; (בג) המטבע שבו מוצגים הדוחות המאוחדים של ישות־האם .הסופית )(ה על החלטת המנהל לפי סעיף זה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי ויחולו לעניין זה ההוראות לפי סעיפים153 עד158 .לפקודה, בשינויים המחויבים פרק ג': דיווח ושומה דיווח לפקיד השומה 5. )(א ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה לפי סעיף1.1 ,לכללים תגיש לפקיד השומה דיווח לגבי המס המשלים הפרטני שהיא חייבת בו בשנת המס , המפרט את אופן חישוב המס ; דיווח כאמור יוגש בטופס מקוון שיקבע המנהל, לא יאוחר מתום15 חודשים מתום שנת המס שלגביה הוא מוגש (בסעיף זה– מועד.)הדיווח )(ב על אף האמור בסעיף קטן (א), ישויות משתתפות ישראליות כאמור באותו סעיף קטן, שהן חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל, רשאיות, אם ,הסכימו לכך כל הישויות האמורות לבקש להודיע ל מה מנהל, בטופס מקוון ,שיקבע להכיר באחת מי מהן כישות ש תגיש דיווחים ותשלם את המס המקומי המשלים בשמן בעבורן (בחוק זה– ישות מייצגת) ;הודעה כאמור תימסר בתוך 90 ימים מתום שנת המס שלגביה מוגש דיווח כאמור בסעיף קטן(א) לראשונה; ישויות משתתפות ישראליות כאמור רשאיות לשנות את בחירתן בישות מייצ גת ב אמצעות הגשת בקשה למנהל בתוך90 ימים מתום שנת המס שלגביה מבוקש שינו י כאמור. )(ג הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב- לאומית בישראל על הכיר המנהל ב,ישות מייצגת לפי סעיף קטן (ב), תגיש הישות המייצגת לפקיד השומה במועד הדיווח כאמור בסעיף קטן (א), דיווח לגבי החלק היחסי ב ה מס המקומי המשלים שחייבות בו כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־ לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, בטופס מקוון שיקבע המנהל לפי סעיף קטן (א); - 7 - )(ד בטופס שייקבע לפי סעיפים קטנים סעיף קטן)(א או (ג) יפורט אופן חישוב המס המקומי המשלים של הקבוצה הרב־לאומית בישראל, ובכלל זה אופן חישוב המס המשלים הפרטני ואופן חישוב החלק היחסי במס המקומי .המשלים, של כל ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מאותה קבוצה )(ה הכיר המנהל הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב-לאומית בישראל על ב ישות מייצגת לפי סעיף קטן (ב), והגישה הישות המייצגת דיווח לפי סעיף קטן (ג), לא תחול חובת דיווח לפי סעיף קטן (א) על ישות משתתפת .ישראלית אחרת שהיא חלק מאותה קבוצה רב־לאומית בישראל )(ו על החלטת המנהל לפי סעיף זה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי ויחולו לעניין זה ההוראות לפי סעיפים153 עד158 .לפקודה, בשינויים המחויבים שומה 6. )(א (1) הגישה ישות משתתפת ישראלית דוח לגבי המס המשלים הפרטני לפי הוראות סעיף5(א), יראו את הדוח האמור כקביעת סכום המס האמור .בידי אותה ישות (2) הגישה ישות מייצגת דוח לפי הוראות סעיף5(ג), יראו את הדוח האמור כקביעת סכום המס המקומי המשלים בידי הקבוצה הרב־ לאומית בישראל, וכן כקביעת סכום החלק היחסי במס המשלים בידי .כל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן חלק מאותה קבוצה )(ב ()פקיד השומה רשאי לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן (א1) ולשום את הישות שהגישה אותו, ורשאי הוא לבדוק את הדוח שהוגש לפי סעיף קטן ()(א2) בידי ישות מייצגת ול שום אותה ואת כל אחת מ הישויות המשתתפות הישראליות האחרות שהן חלק מהקבוצה הרב־לאומית הישראלית שאותה ישות הוכרה לגביה כישות מייצגת. )(ג פקיד השומה רשאי לשום את סכום המס המקומי המשלים החל על ישות משתתפת ישראלית, כחלק מההליך לקביעת שומת ההכנסה של הישות .המשתתפת הישראלית לפי הפקודה, או בהליך נפרד )(ד פקיד השומה ישלח לישות משתתפת ישראלית הודעה בדבר סכום המס המקומי המשלים שהיא חייבת בו, כאמור בסעיפים145 )(א(1) או149 ,לפקודה .בשינויים המחויבים )(ה ההוראות לפי פרק ראשון ופרקים שני–א עד שלישי בחלק ט' לפ קודה .יחולו, בשינויים המחויבים, לעניין שומה לפי סעיף זה - 8 - השגה וערעור 7. על הודעת השומה לפי סעיף6(ד) ניתן להגיש השגה וערעור לפי הוראות פרק .שני בחלק ט' לפקודה חובת הודעה 8. )(א ישות משתתפת ישראלית, שהכללים חלים לגביה לפי סעיף1.1 ,לכללים תודיע על כך למנהל באופן מקוון, לפי טופס שיקבע המנהל, בתוך90 ימים .מתום שנת המס שבה הפכה לישות כאמור )(ב ,)על אף האמור בסעיף קטן (א הכיר המנהל הודיעו הישויות המשתתפות בקבוצה הרב-לאומית בישראל על ב ישות מייצגת לפי סעיף5(ב), והודיעה ,)הישות המייצגת למנהל, לפי סעיף קטן (א על כלל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה הרב־לאומית בישראל, לא תחול חובת ההודעה לפי אותו .סעיף קטן על שאר הישויות כאמור פרק ד': תשלום מס מקומי משלים וגבייתו תשלום מס מקומי משלים 9. )(א ישות משתתפת ישראלית תשלם את המס המשלים הפרטני או את חלקה היחסי במס המקומי המשלים,, לפי העניין עד מועד הדיווח כאמור בסעיף5 (א) (בפרק זה– .)המועד לתשלום )(ב ,)על אף האמור בסעיף קטן (א הודיעו הי יו שו ת המשתתפ תו בקבוצה הרב- לאומית בישראל על הכיר המנהל ב ישות מייצגת לפי הוראות סעיף5 ,)(ב תשלם הישות המייצגת את המס המקומי המשלים בעבור כל הישויות המשתתפות הישראליות בקבוצה רב־לאומית בישראל שהיא חלק ממנה, עד המועד לתשלום; שילמה ה ישות המייצגת את המס כאמור, לא תחול החובה .לפי סעיף קטן (א) על שאר הישויות המשתתפות האמורות )(ג העבירה ישות משתתפת ישראלית שהיא חלק מקבוצה רב־לאומית בישראל, לישות המייצגת, כספים בסכום שאינו עולה על חלקה החלק היחסי במס המשלים של הישות המעבירה במס המקומי המשלים , לצורך תשל ום המס המקומי המשלים כאמור בסעיף קטן (ב), ושולם המס כאמור, יראו זאת ,כתשלום החלק היחסי במס המקומי המשלים בידי הישות המעבירה באמצעות הישות המייצגת , ול א יראו בסכום שהועבר כאמור הכנסה או הוצאה לעניין הפקודה. )(ד ,)מס מקומי משלים שלא שולם במועד לפי סעיפים קטנים (א) או (ב יתווספו עליו הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בפקודה, בעד התקופה .שמהמועד לתשלום עד יום התשלום )(ה מס מקומי משלים יראו אותו כמס כהגדרתו בפקודה לעניין הוראות .הפקודה והוראות כל דין אחר שעניינן תשלום וגבייה - 9 - )(ו הכיר המנהל הודיעו הי יו שו ת המשתתפ תו בקבוצה הרב-לאומית בישראל ב על ישות מייצגת לפי סעיף5(ב), ולא שולם המס המקומי המשלים שחייבת בו הקבוצה הרב־ ,לאומית בישראל ,במועד ניתן לגבות את המס המקומי האמור מהישות המייצגת או מכל אחת מהישויות המשתתפות הישראליות שהן .חלק מאותה קבוצה (ז) (1) ( על אף האמור בסעיף קטן ה), לא יחולו על מס מקומי משלים הוראות בדבר תשלום מקדמות לפי סימן א' לפרק שני בחלק י' לפקודת ;מס הכנסה (2) שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע הוראות לעניין תשלום מקדמות על חשבון מס מ קומי משלים, ורשאי הוא לקבוע כי הוראות לפי ס עיפים180 ו- 190 ,לפקודת מס הכנסה יחולו .על מקדמות לפי פסקה זו, בשינויים המחויבים פרק ה': סמכויות המנהל וסמכויות פקיד שומה סמכויות המנהל ופקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי בחלק ח' לפקודה 10 . הסמכויות הנתונות'למנהל ולפקיד השומה לפי פרקים שני ושלישי לחלק ח ,לפקודה, יהיו נתונות להם לשם פיקוח על ביצוע ההוראות לפי חוק זה .בשינויים המחויבים פרק ו': עיצום כספי סימן'א: הטלת עיצום כספי עיצום כספי בשל אי־דיווח או אי־מסירת הודעה 11 . )(א ( הפרה ישות כמפורט בפסקאות1) ו-(2) להלן הוראה מההוראו ת לפי חוק זה, כמפורט לצידה (בפרק זה– ההפרה), רשאי המנהל להטיל עליה עיצום :כספי בסכום כמפורט לצידה (1) ישות החייבת בדיווח לפי סעיף5 שלא העבירה את הדיווח האמור למנהל במועד או באופן שנקבע לכך, בניגוד להוראות לפי סעיף5 – 50,000 ;שקלים חדשים (2) ישות החייבת בהודעה לפי סעיף8, שלא מסרה למנהל הודעה כאמור במועד, בניגוד להוראות אותו סעיף– 100,000 .שקלים חדשים )(ב על עיצום כספי לפי סעיף קטן (א) יחולו ההוראות לפי סעיפים195יא עד 195 .יג לפקודה, בשינויים המחויבים הפרה נמשכת והפרה חוזרת 12 . )(א בהפרה נמשכת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום של .עשירית ממנו לכל חודש מלא שבו נמשכת ההפרה - 10 - )(ב בהפרה חוזרת ייווסף על העיצום הכספי הקבוע לאותה הפרה סכום "השווה לעיצום הכספי כאמור; לעניין זה, "הפרה חוזרת– הפרת הוראה מהוראות לפי חוק זה כאמור בסעיף11, בתוך שנתיים מהפרה קודמת של אותה .הוראה שבשלה הוטל על המפר עיצום כספי סכומים מופחתים 13 . )(א המנהל אינו רשאי להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים .)הקבועים בפרק זה, אלא לפי הוראות סעיף קטן (ב )(ב שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרי,ם נסיבות ושיקולים שבשלהם ניתן להטיל עיצום כספי בסכום הנמוך מהסכומים .הקבועים בפרק זה, בשיעורים שיקבע פריסת תשלום העיצום הכספי 14 . )(א המנהל רשאי, לבקשת המפר, להחליט על פריסת התשלום של העיצום הכספי, בהתחשב בסכום העיצום הכספי שהוטל על המפר ובנסיבות מיוחדות אחרות המצדיקות פריסה כאמור, ובלבד שמספר התשלומים לא יעלה על12 .תשלומים חודשיים )(ב עמד המפר בפריסת התשלומים כאמור, לא יתווספו לחובו הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בסעיף159 א(א) לפקודה (בפרק זה– הפרשי הצמדה .וריבית) בתקופת הפריסה )(ג לא שילם המפר תשלום במועדו, יראו את החלטת המנהל על פריסת התשלום כאמור בסעיף קטן (א) כבטלה, יתרת החוב תעמוד לפירעון מיידי ויחולו הוראות סעיף195 .יח לפקודה החלת הוראות מהפקודה לעניין עיצום כספי 15 . על עיצום כספי לפי סעיף11 יחולו ההוראות לפי סעיפים195 טז עד195 ,כ 195כב ו־195כ.ג לפקודה, בשינויים המחויבים סימן ב': ה תראה מינהלית התראה מינהלית 15 .א (א) היה למנהל יסוד סביר להניח כי אדם הפר הוראה מההוראות לפי חוק זה, כאמור בסעיף11, והתקיימו נסיבות שקבע המנהל, בנהלים, באישור היועץ המשפטי לממשלה, רשאי הוא, במקום להטיל ע ליו עיצום כספי לפי הוראות ,סימן א', למסור לו התראה מינהלית לפי הוראות סימן זה; בסעיף קטן זה ""היועץ המשפטי לממשלה- לרבות משנה ליועץ המשפטי לממשלה שהיועץ .המשפטי לממשלה הסמיכו לעניין זה - 11 - (ב) בהתראה מינהלית יציין המנהל מהו המעשה המהווה את ההפרה ומועד ביצועה, י ודיע למפר כי עליו להפסיק את ההפרה וכי אם ימשיך בהפרה או יחזור עליה י היה צפוי לעיצום כספי בשל הפרה נמשכת או הפרה חוזרת, לפי העניין, כאמור בסעיף18, וכן יציין את זכותו של המפר לבקש את ביטול ההתראה לפי הוראות סעיף17 . בקשה לביטול הת ראה מינהלית 15 .ב (א) נמסרה למפר התראה מינהלית כאמור בסעיף16 , רשאי הוא לפנות למנהל בכתב, בתוך30 ימים, בבקשה לבטל את ההתראה בשל כל אחד :מטעמים אלה (1) ;המפר לא ביצע את ההפרה (2) .המעשה שביצע המפר, המפורט בהתראה, אינו מהווה הפרה (ב) המנהל רשאי להאריך את התקופה האמורה בסעיף קטן (א), מטעמים .מיוחדים שיירשמו (ג) קיבל המנהל,)בקשה לביטול התראה מינהלית לפי הוראות סעיף קטן (א רשאי הוא לבטל את ההתראה או לדחות את הבקשה ו להותיר את ההתראה .על כנה; החלטת המנהל תינתן בכתב, ותימסר למפר בצירוף נימוקים הפרה נמשכת והפרה חוזרת לאחר התראה 15 .ג (א) נמסרה למפר התראה מנהלית לפי הוראות סימן זה והמפ ר המשיך להפר את ההוראה שבשלה נמסרה לו ההתראה, יראו את ההפרה כאמור כהפרה נמשכת לעניין סעיף12(א), והמנהל ימסור למפר הודעה על כוונת חיוב בשל ההפרה הנמשכת, בהתאם להוראות סעיף195 .יא לפקודה, בשינויים המחויבים (ב) נמסרה למפר התראה מינהלית לפי הוראות סימן זה והמפר חזר והפר את ההוראה שבשלה נמסרה לו ההתראה, בתוך שנתיים מיום מסירת ההתראה, יראו את ההפרה הנוספת כאמור כהפרה חוזרת לעניין סעיף12 ,)(ב והמנהל ימסור למפר הודעה על כוונת חיוב בשל ההפרה החוזרת, בהתאם להוראות סעיף195 .יא לפקודה, בשינויים המחויבים סימן ג': ש ונות עיכוב ביצוע והחזר 16 . )(א אין בהגשת עתירה לבית משפט לעניינים מינהליים על החלטת המנהל לפי פרק זה, כדי לעכב את ביצוע ההחלטה, אלא אם כן הסכים לכך המנהל או .שבית המשפט הורה על כך - 12 - )(ב ,החליט בית המשפט, לאחר ששולם העיצום הכספי לקבל עתירה כאמור בסעיף קטן (א) או ערעור על פסק דין בעתירה כאמור, והורה בית המשפט על החזרת סכום העיצום הכספי ששולם או על הפחתת העיצום הכספי, יוחזר הסכום ששולם או כל חלק ממנו אשר הופחת, לפי העניין, בתוספת הפרשי .הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו הוראת שעה לעניין 'פרק ו 17 . בתקופה שמיום תחילתו של חוק זה עד תום שנתיים ארבע שנים מהמועד האמור, לא ימסור המנהל למפר הודעה על כוונת חיוב, אלא אם כן דרש ממנו לתקן את ההפרה והתרה בו, בכתב, כי אם לא תתוקן ההפרה בתוך60 ימים .ממועד מסירת ההתראה, תימסר לו הודעה על כוונת חיוב פרק ז': הוראות שונות ביצוע ותקנות 18 . )(א .שר האוצר ממונה על ביצועו של חוק זה )(ב שר האוצר רשאי , ,באישור ועדת הכספים של הכנסת לקבוע בתקנות הוראות בעניינים אלה: ,, ובלבד שלא יקבע הוראות שסותרות את הכללים ושההוראות שיקבע יעמדו באמות מידה בין־לאומיות לעניין משטר המס הקבוע :בכללים (1) הוראות לעניין חישוב המס המקומי המשלים שיוטל על ישות משתתפת ישראלית לפי סעיף4, ובכלל זה לעניין מתן אפשרות לבחור מבין כמה חלופות לעניין אופן חישוב המס המקומי המשלים או הדיווח ;עליו (2) פטור מדיווח לפי סעיף5, כולו או חלקו, או מתשלום מס מקומי משלים ל פי סעיף9 , כולו או חלקו, כאמור בסעיף8.2 ;לכללים (3) אופן המרת מטבע של מדינה אחת למטבע של מדינה אחרת לשם .חישוב המס המקומי המשלים ותשלומו תקופת דיווח מיוחדת 19 . המנהל רשאי, לבקשת ישות משתתפת ישראלית או לבקשת ישות מייצגת בשם כלל הישויות באותה קבוצה רב ־לאומית בישראל, ל קבוע ששנת המס לעניין חישוב המס המקומי המשלים והדיווח תהיה תקופה של12 חודשים רצופים שתחילתה במועד אחר מ־1 בינואר, שקבע המנהל ; נקבעה תקופה כאמור, היא תחול לגבי כלל הישויות. טפסים 20 . הוראות סעיף240 .ב(א) לפקודה יחולו לעניין טפסים שיקבע המנהל לפי חוק זה - 13 - תיקון התוספת 21 . ,שר האוצר רשאי ,בצו באישור וע ,דת הכספים של הכנסת;לשנות את התוספת אושר עדכון של הכללים בידי ארגון ה– OECD ,, ישנה שר האוצר את התוספת ,בצו ,באישור ועדת הכספים של הכנסת בהתאם לכללים העדכניים שאושרו .כאמור פרק ח': תיקונים עקיפים תיקון פקודת מס הכנסה 22 . בפקודת מס הכנסה2 , בסעיף32 (7), בסופו יבוא "או כמס מקומי משלים כהגדרתו בחוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ"ו– 2025 ." תיקון חוק בתי משפט לעניינים מינהליים 23 . בחוק בתי משפט לענינים מינהליים, התש"ס– 2000 3, בתוספת הראשונה, בפרט 32 :, בסופו יבוא (" 12 ) החלטה של המנהל לפי פרק ו' לחוק מס חברות מינימלי בקבוצה רב־ לאומית, התשפ "ו– 2025 ". פרק ט': תחילה, תחולה והוראת מעבר תחילה ותחולה 24 . ( תחילתו של חוק זה ביום י"ב בטבת התשפ"ו1 בינואר2026 ) (בפרק זה– יום התחילה), והוא יחול לגבי הכנסותיה של ישות משתתפת ישראלית החל משנת .המס שהחלה ביום התחילה או לאחריו תקנות ראשונות 24 .א תקנו ת ראשונות לפי סעיף18 (ב)(2) יובאו לאישור ועדת הכספים של הכנסת לא יאוחר מיום ט" ז בתמוז התשפ" ו(1 ביולי2026 ). הוראת מעבר 25 . על אף האמור בסעיף בסעיפים5(ב) ו-8(א), ישות משתתפת ישראלית שהכללים חלים לגביה ביום התחילה, תמסור למנהל הודעה כאמור באותו באותם סעיף סעיפים בתוך180 ימים ה שנ מיום .התחילה *************************************************************************************** 2 דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6 ', עמ120 '; ס"ח התשפ"ה, עמ39 . 3 'ס"ח התש"ס, עמ190 '; התשפ"ה, עמ778 .