חומר רקע
מצגת רשות המסים
בוועדה לפיקוח על
הקרן לאזרחי ישראל
חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע
21
בפברואר2023
נושאים עיקריים
סקירה
מקצועית
GT
–שיעור
הכנסות
המדינה(מנפט,גז
ומשאבי
טבע)מתוך
הרווחים
לפני
מס
מיסוי
רווחי
נפט–המודל
והנישומים
מיסוי
רווחי
יתר
ממשאבי
טבע–המודל
והנישומים
הליכי
השומה
והגבייה
של
ההיטלים
מידע
ונתונים–הכנסות
ותחזיות
Government Take (GT)
-
ועדות
ששינסקי
ינואר2011
–מסקנות
הוועדה
לבחינת
המדיניות
הפיסקאלית
בנושא
משאבי
נפט
וגז
בישראל(ששינסקי1)
אוקטובר2014
–מסקנות
הוועדה
לבחינת
המדיניות
לגבי
חלק
המדינה
המתקבל
בעד
השימוש
של
גורמים
פרטיים
במשאבי
טבע
לאומים(ששינסקי2)
מטרת
שתי
ועדות
ששינסקי
היתה
להגדיל
את
חלק
הציבור
ברווחים
ממשאבי
הטבע
של
המדינה
מס חברות +
תמלוגים+
היטל
%
GT
=
רווח
לפני מסים
ענף
הנפט
והגז
ענף
משאבי
הטבע
GTבהתאם
להמלצות
ועדות
ששינסקי
עד62%עד55%
סוגי המסים החלים על
נפט ,גז ומשאבי טבע
תמלוגים
היטל
מס הכנסה
הגורם
האחראי
על גבית המס
משרד האנרגיה-נפט וגז
חשכ"ל-משאבי טבע
רשות המסים
רשות המסים
יעד המס
תקציב המדינה
הקרן
לאזרחי ישראל
תקציב המדינה
בסיס המס
מחזור ההכנסות
רווחי נפט /רווחי יתר
הכנסה חייבת
במס
שיעור המס12.5%
-נפט
וגז
5%
-משאבי טבע
עד46.8%
-נפט וגז
42%
-
25%
-משאבי טבע23%
היטלים לפי חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע"(
היטלי
ששינסקי)"
היטל רווחי נפט
(ששינסקי1)
היטל רווחי יתר
(ששינסקי2)
משאבי הטבע
נפט וגז
אשלג ,פוספט ,ברום ,מגנזיום ,נחושת ,
פצלי שמן וחשמל
מפצלי
שמן
תאריך תחילת
החוק10/4/2011
אשלג–
שנת2017
יתר משאבי הטבע–
שנת2016
בסיס
מדידת המס
מזומן
מצטבר
היטל רווחי נפט
אופן חישוב
ההיטל רווחי נפטX
שיעור ההיטל
רווחי נפט תקבולים שוטפים בניכוי תשלומים שוטפים(ע"ב מזומן)
מקדם ההיטל
R-Factor
היחס בין רווחי הנפט המצטברים מהמיזם לבין ההשקעות המצטברות
בחיפוש
ובהקמת המיזם
שיעור ההיטל נקבע בהתאם
ל
מקדם ההיטל:
(*)שיעור ההיטל
המקסימלי תלוי בשיעור מס החברות ויכול להגיע עד50%
מקדם ההיטל-
Rשיעור
ההיטל
R<150%
0%
150%≤R<230%
20%-46.8% (*)
R≥230%
46.8% (*)
אופן קביעת שיעור היטל רווחי נפט
150%
230%
תחילת תשלום
ההיטל
שיעור היטל מקסימלי
כשמס החברות18%
מקדם ההיטל=
שיעור החזר ההשקעה
שיעור
ההיטל
0%
20%
50%
46.8%
שיעור היטל מקסימלי
כשמס החברות23%
בגין מיזם תמר–
200%
(
במקום150%
)ו-
280%
(
במקום230%
)
מחירי הגז הטבעי בארה"ב ,באירופה ובמזרח הרחוק
ב-
12החודשים האחרונים ,
$/Mbtu
בעל מיזם נפט :
שותפות נפט
בעלי מיזם נפט
משלמים
היטל ,
בהתאם
לחלקם היחסי
במיזם הנפט
מיזם נפט
היטל בענף הנפט-המדווחים והמשלמים
מקבלי תשלום
נגזר
בעל מיזם נפט:
חברה
השותף המדווח מגיש דוח שנתי
לגבי רווחי הנפט של מיזם הנפט
מקבלי תשלום נגזר(לדוג 'שותף כללי ,גיאולוג)
משלמים
היטל בגובה מכפלת ה"תשלום הנגזר "
בשיעור ההיטל(*)
12
חזקות
מהן3
מפיקות גז
ב-
2023
7בעלי
זכות נפט
משלמים היטל
ב-
2023
11
מקבלי
תשלום נגזר
ב-
2023
(*
)
תשלום נגזר
הוא תשלום מאת בעל זכות הנפט המחושב כשיעור מהתקבולים או הרווחים של מיזם הנפט .
הרציונל–
חלוקה ראויה של
נטל ההיטל בין הנהנים מרווחי הנפט .ההיטל שמשולם ע"י מקבל תשלום נגזר מופחת מסכום ההיטל שחב בו משלם התשלום הנגזר.
היטל
ר
ווחי יתר ממשאבי טבע
אופן חישוב
ההיטל רווחי יתרXשיעור ההיטל
רווחי יתר רווח תפעולי מתואם(על בסיס חשבונאי )
בניכוי14%מהעלות
המופחתת של הרכוש הקבוע
שיעור ההיטל רווחי יתר
בגובה
שיעור ההיטל
מדרגה ראשונה6%
מהעלות המופחתת של
הרכוש הקבוע25%
מדרגה שניה יתרת רווחי היתר42%
מחיר טון אשלג ב-
20השנים האחרונות ,ב-
$ארה"ב
מקור :
Indexmundi.com
,
דצמבר2022
הליכי שומת היטל ,עיתוי תשלום /החזר היטל
ומועד הפיכת ההיטל שנגבה לחלוט
1
.במהלך השנה השוטפת :תשלום
מקדמות וניכויים במקור-ההיטל אינו ודאי
2
.
לאחר תום שנת המס-הגשת הדוח השנתי :
שומה עצמית-
היטל
חלוט
כשחבות ההיטל עפ"
י הדוח גבוהה מהמקדמות–
תשלום
תוספת
היטל
כשחבות ההיטל עפ"
י הדוח נמוכה מהמקדמות–החזר
היטל לנישום
3.שומה בשלב א'
אישור השומה העצמית שומה בהסכם שומה שלא בהסכם
היטל חלוט
היטל חלוט
היטל שנוי במחלוקת
4
.שומה בשלב ב '
שומה בהסכם שומה שלא בהסכם–שומה בצו
היטל חלוט היטל שנוי במחלוקת(
כולל75%ששולמו)
5
.
שומה
ע"פ פס"
ד
בבימ"
ש מחוזי
הנישום אינו מערער על פסה"ד הנישום /רשות המסים מערערים על פסה"ד
היטל
חלוט
היטל שנוי במחלוקת
6
.שומה ע"פ פס"ד בבימ"ש עליון
היטל חלוט
הליכי שומת היטל ,
עיתוי
תשלום /החזר היטל
ומועד הפיכת ההיטל שנגבה לחלוט-המשך
היטלים שניגבו בחלוקה לחלוטים ושאינם חלוטים ,במיליארדי ש"ח
היטלים
שאינם
חלוטים-היטלים
שנגבו
כמקדמות
או
כניכוי
במקור
במהלך
שנת
המס
וגבייתם
אינה
סופית.
היטלים
חלוטים-היטלים
שנגבו
עפ"י
דוחות
שנתיים
שהגישו
בעלי
זכויות
הנפט
ומשאבי
הטבע,וכן
היטלים
שנגבו
בעקבות
שומה
סופית.
עד ליום:
31.12.2021
1.6.2022
)*(
31.12.2022
היטלים חלוטים0.44
1.14
2.03
היטלים שאינם חלוטים0.83
1.03
2.52
סך ההיטלים שניגבו1.27
2.17
4.55
)*(
מועד
פתיחת הקרן לאזרחי ישראל
הקרן
לאזרחי ישראל
הקרן
לאזרחי
ישראל
נפתחה
ב-1ביוני2022
היטלים
חלוטים
עוברים
לקרן
לאזרחי
ישראל
היטלים
שאינם
חלוטים
מושקעים
בקרן
ביניים
בחשכ"ל
נכון
לסוף2022מנוהלים
בקרן
מעל600מיליון
דולר(
60%במניות
מדינות
מפותחות
ו-
40%באג"ח
קונצרני
ארה"ב
ואירופה)
בעשור
הראשון
של
הקרן3.5%מיתרת
נכסי
הקרן
בסוף
כל
שנה
יועברו
לתקציב
המדינה
החל
מהעשור
השני
לקרן
יוחלפו
ה-
3.5%בתשואה
הריאלית
הממוצעת
בעשור
שקדם
לשנת
הכספים
נספח
שומה
עצמית:הגשת
דוח
שנתי–תוך120ימים
מתום
שנת
המס
שומה
בשלב
א':פ"ש
יכול-
•לאשר את השומה העצמית ,או
•להגיע להסכם שומה עם הנישום ,
או
•לקבוע שומה לפי מיטב השפיטה
התיישנות
שומה:
נפט וגז-
תוך שנתיים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח
השנתי
משאבי טבע-
תוך4
שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח
השנתי
המשך>
הליכי שומת היטל
השגה:כשפקיד
השומה
קבע
שומה
לפי
מיטב
השפיטה,הנישום
רשאי
להשיג
עליה
תוך30יום.
שומה
בשלב
ב':פ"ש
יגיע
להסכם
עם
הנישום
או
יקבע
שומה
בצו:
התיישנות שומה :
נפט וגז-תוך שנה מיום שהוגשה השגה
משאבי טבע-לפי המאוחר מבין :שנה מיום שהוגשה השגה,
לבין :
4
שנים מתום שנת
המס שבה הוגש הדוח השנתי.
ערעור
לביהמ"ש:על
שומה
בצו
רשאי
הנישום
לערער
לבית
המשפט
המחוזי.
על
החלטת בית המשפט המחוזי ניתן לערער לפני בית המשפט העליון.
שומה
בהתאם
לפס"ד
הליכי שומת היטל-המשך
עיתוי תשלומי/החזרי היטל
טרום
שומה
עצמית:במהלך
שנת
המס-תשלום
מקדמות
ע"י
בעלי
הזכויות
ניכוי
במקור
מתשלום
נגזר
שומה
עצמית:בעת
הגשת
הדוח
השנתי-
כשחבות ההיטל עפ"
י הדוח גבוהה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–
תשלום
תוספת
היטל
כשחבות ההיטל עפ"
י הדוח נמוכה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–החזר
היטל לנישום
שומה
סופית:לאחר
שומה
בהסכם,או
לאחר
שומה
בהתאם
לפסק
דין–תשלום
תוספת
היטל
שומה
בצו:בשומה
בשלב
ב'שלא
בהסכם(צו)
–תשלום
בשיעור75%מסכום
ההיטל
שבמחלוקת