חומר רקע
ז' חשון תשע"ו
20 אוקטובר 2015
אל: חברי ועדת החוקה, חוק ומשפט
מאת: הייעוץ המשפטי לוועדה
תקנות העבירות המינהליות (קנס מינהלי - חיקוקי מסים) (תיקון), התשע"ה-2015
צו העבירות המינהליות (שינוי התוספת הראשונה לחוק), התשע"ה-2015
– מסמך רקע לדיון הקבוע ליום 21.10.15
לפי סעיפים 1-2 לחוק העבירות המנהליות, התשמ"ו-1985, לשר המשפטים יש את הסמכות לקבוע בתקנות הטלת קנס מינהלי בשל עבירה, שאינה פשע, הקבועה בחוק המנוי בתוספת. תקנות שקובעות עבירות מינהליות טעונות אישור של השר הממונה על ביצוע החוק, ואישור של ועדת החוקה, וכנ"ל לגבי הוספת חוקים לתוספת.
בדרך כלל עבירות מינהליות, כמו עבירות קנס, הן עבירות "קלות יחסית", לדוגמא עבירות תעבורה למיניהן, אשר לגביהן נקבעו הליכי דיון פשוטים ומקוצרים. בעבירות מינהליות הקנס המרבי שהשר רשאי לקבוע לעבירה מינהלית הוא הקנס שנקבע לאותה עבירה או הקנס המרבי שאפשר להטיל לפי סעיף 61 לחוק העונשין (היום, 14,400 ₪ לעבירה עם עונש מאסר עד 6 חדשים; 29,200 ₪ לעבירה עם עונש מאסר עד שנה; ו-75,300 ₪ לעבירה עם עונש מאסר עד שלוש שנים) (וזה בשונה מעבירות קנס, שבהן יש הסדר דומה אך, הקנס המירבי שאפשר להטיל בגינן הוא של 730 ₪ לעבירה הראשונה, אלא אם כן הוסדר אחרת). עבירות מינהליות שאושרו על ידי הוועדה כוללות לדוגמא, עבירות בתחום המסים, שעות עבודה ומנוחה, מניעת שריפות בשדה, צער בעלי חיים, מעגנות (מרינות) וכו'.
כעת, מבקשת שרת המשפטים, בהסכמת שר האוצר, להגדיל את שיעורי הקנסות המוטלים בגין מספר עבירות לפי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, שיפורטו להלן, לקבוע קנסות מינהליים חדשים על עבירות לפי חוק מע"מ בעניין הגשת דו"ח מפורט (דו"ח חדש מפורט ומקוון שמאפשר לרשויות להצליב מידע שמתקבל מגורמים שונים בשוק, שהוחל בהגדרה על גופים שונים משנת 2010, כחלק מהמאבק בחשבוניות פיקטיביות), ולהוסיף עבירות מינהליות חדשות לפי חוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985 ופקודת הטבק (מה שדורש גם תיקון לתוספת לחוק, כפי שמפורט בצו העבירות המנהליות (שינוי התוספת לחוק) המבוקש). בטבלה, מצ"ב, מפורטים סעיפי החוק שאותם מבקשים להוסיף כעבירה מינהלית או להגדיל את סכום הקנס בגינם, ואת סכום הקנס המוצע. תקנה 3 לתקנות הקיימות עוד קובעת כי הקנס על עבירה חוזרת יהיה כפל הקנס הקבוע, והקנס על עבירה חוזרת נוספת יהיה פי שלושה של הקנס. נוסיף כי כעת הממשלה מבקשת שהתקנות ייכנסו לתוקף בראשון ינואר 2016 (בתנאי שיפורסמו לפני הראשון בדצמבר 2016).
יש לציין כי אכיפה בדרך של קנס מינהלי היא "קלה" מצד אחד, שאין היא כרוכה בהגשת כתב אישום, ניהול הליך פלילי, והכתמת האדם בהרשעה פלילית, ומצד שני, היא מאפשרת אכיפה רחבה, ומנהלית (מעטים הנאשמים שיועמדו לדין). לכן, ועדת החוקה בדונה בתקנות כאלו בוחנת הן את גובה הקנסות והן את הנסיבות שבהן היא מתירה את האכיפה המנהלית שתבוצע בידי פקח, בהתחשב בחומרת העבירה, טיב ההתנהגות האסורה, זהות הגורם שיכול שיעבור את העבירה, סכומי קנסות דומים בתחומים דומים, ובסכום הקנס הדרוש כדי להרתיע בצורה יעילה אך גם הוגן בנסיבות העניין. נעיר כי אין בסמכותה של ועדת החוקה לשנות או לתקן את העבירות הקבועות בחוק, אך היא קובעת באילו עבירות קיימות ובאילו תנאים תהיה סמכות לאכוף את העבירה הפלילית באמצעות הטלת קנס מנהלי, ואת הסכום של הקנס, כך שקביעת הקנסות באישור הוועדה הוא משמעותי.
תקנות העבירות המינהליות (קנס מינהלי – חיקוקי מסים) – תיקונים מוצעים
הסעיף
הוראות הסעיף
סכום הקנס המוצע
סכום הקנס היום
סעיף 117(א)(1) ו-(2) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(א) מי שהפר כמפורט להלן הוראה מהוראות חוק זה או התקנות על פיו, דינו - מאסר שנה:
מיום 6.8.1998
תיקון מס' 20
ס"ח תשנ"ח מס' 1684 מיום 6.8.1998 עמ' 327 (ה"ח 2735)
(א) מי שהפר כמפורט להלן הוראה מהוראות חוק זה או התקנות על פיו, דינו — מאסר שנה או קנס 20,000 לירות או פי שלושה מטובת ההנאה שהשיגאו שנתכוון להשיג, הכל לפי הסכום הגדול:(1) סירב או נמנע למסור ידיעה, מסמך, פנקס או דוגמה שהוא חייב למסרם, לאחר שנדרש לעשות כן;
(2) סירב או נמנע להתייצב לחקירה לאחר שנדרש לעשות כן;
1500 ₪
* הערה לדיון: מדוע יש צורך בקנס פי חמש מהקנס הקיים? האם הקנס הקיים אינו מרתיע דיו?
300 ₪ (בשנת 2014 הוטלו 16 קנסות)
סעיף 117(א)(4) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(4) לא עשה את המוטל עליו לענין רישומו;
3000 ₪
* הערה לדיון: מוצע לבקש דוגמאות לסוג המעשים שנכללים בעבירה. סכום הקנס הוא גבוה, הן ביחס לקנס הקיים והן ביחס לקנסות האחרים.
500 ₪ (בשנת 2014 הוטלו 60 קנסות)
סעיף 117(א)(6) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(6) לא הגיש במועד דו"ח שיש להגישו לפי חוק זה או תקנות לפיו, לרבות דו"ח שהוא חייב להגישו על-פי דרישת המנהל;
(א) לגבי דו"ח שסכום המס הנובע ממנו אינו עולה על 50,000 ₪ – 750 ₪;
* הערה לדיון: לעיתים מדובר בעסקים קטנים, שגם הסכום הכי נמוך של 750 ₪ יכול להיות משמעותי, וקל וחומר קנס של 1500 או 500 ₪. יש עוד לזכור כי בנוסף לקנס המינהלי יוטל על המגיש באיחור גם קנס פיגורים.1
מוצע לוודא כי קנס כה כבד לא יוטל על אדם המנהל עסק קטן שטעה בהגשה, או הגיש את הדו"ח באיחור קל (נמסר לנו כי הקנס מוטל לאחר איחור של 30 יום). מוצע עוד לוודא כי הכללים לגבי מועד הגשת הדו"ח הם ברורים לכל מבעוד מועד.
עוסק זעיר – 150 ₪;
עוסק מורשה – 300 ₪
(בשנת 2014 הוטלו 38,332 קנסות)
(ב) לגבי דו"ח שסכום המס הנובע ממנו עולה על 50,000 ₪ אך אינו עולה על 500,000 ₪ – 1,500 ₪;
(ג) לגבי דו"ח שסכום המס הנובע ממנו עולה על 500,000 ₪ – 5,000 ₪;
(ד) לגבי דו"ח כאמור בסעיף 70(ב) לחוק [מלכ"רים+מוסד כספי] – 3,000 ₪;2
(ה) לגבי דו"ח כאמור בסעיף 71א לחוק [עוסקים שנרשמו כאחד] – 5,000 ₪;3
סעיף 117(א)(6ב) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(6ב) לא פירט בדוח תקופתי, בדוח מיוחד, למלכ"ר, מוסד כספי ועוסק החייב בדיווח מפורט או בדוח שנתי מסכם פרט שהיה עליו לפרט לפי סעיפים 69א(א), (ב) או (ג)4, 70(ב)5 או 71א6
(א) (א) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל אינו עולה על 10,000 שקלים חדשים – 500 ₪
(ב) * הערה לדיון: מוצע לקבל הסבר ועדכון לגבי המערכת החדשה: יש לוודא כי המערכת פועלת כמו שצריך, וכי האדם הפשוט המנהל עסק לא יעבור על הוראות החוק, ויקבל קנס, בטעות. מוצע עוד לבקש עדכונים על המערכת ועל היישום בשטח, הן מנוקדת מבטם של מוסרי הדו"ח והן לגבי התועלת שהמערכת הניבה לרשויות המדינה.
(ג) (ב) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל עולה על 10,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 25,000 שקלים חדשים – 1000 ₪
(ד) (ג) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל עולה על 25,000 שקלים חדשים – 2000 ₪
סעיף 117(א)(7) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(7) לא ניהל פנקסי חשבונות או רשומות אחרות שהיה עליו לנהל, או נקבע בקביעה סופית על פי סעיפים 74, 95 או 1137 שניהלם בסטיה מהותית מן ההוראות; לענין זה, "קביעה סופית" - קביעה על פי הסעיפים האמורים שלא הוגש עליה ערעור או ערר או שהערעור או הערר שהוגשו - נדחו;
3000 ₪
2000 ₪
(בשנת 2014 הוטלו 215 קנסות)
סעיף 117(א)(10) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(10) הוביל טובין בניגוד להוראות סעיף 129 או הכניס או הוציא טובין בניגוד להוראות לפי סעיף 129א;8
2000 ₪
* הערה לדיון: מוצע לוודא כי הקנס יוטל על בעל העסק, ולא על הנהג השכיר
סעיף 117(א)(12) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
(12) מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, בשובר קבלה, בחשבונית, בספר פדיון יומי או בתעוד אחר על פי הוראות מכוח סעיף 66,9 ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות;
מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, בשובר קבלה, בחשבונית, בספר פדיון יומי או בתעוד אחר שהוא חייב לנהל על פי הוראות מכוח [סעיף] 66 לחוק, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות, לא יותר מפעם אחת בשנת מס פלונית – 3,000 ₪
* הערה לנוסח: רוב מה שנכתב הן הוראות הסעיף עצמן (חוץ מההגבלה של פעם בשנה), ואין צורך לכתוב אותן שוב בתקנות.
* הערה לדיון: הממשלה כעת מבקשת לקבוע קנס בסך 4,390 ₪, כפי שנקבע לעניין עבירה דומה במס הכנסה. מוצע לבדוק האם יש צורך בקנס זה, לאור הנתונים משנת 2014.
2000 ₪
(בשנת 2014 הוטלו 3 קנסות)
סעיף 118 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
118. עבירה שלא נקבע לה עונש
מי שהפר הוראה מהוראות חוק זה ולא נקבע להפרה עונש, או הפר הוראה בתקנות על פיו כשנאמר בתקנות שההפרה היא עבירה, דינו - מאסר שלושה חדשים או קנס 5,000 לירות.
לעניין סעיף 8810 -- 300 ₪
* הערה לנוסח: העבירה המינהלית קיימת היום, ולא מבקשים לשנות את סכום הקנס.
לענין תקנה 8(א)11 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו - 1976 (להלן-תקנות הרישום) – 500 ₪
* הערה לדיון: תקנה זו חלה על מי שהפסיק את הפעילות העסקית שלו, או שחל שינוי במספר נושאים שמצריכים שינוי ברישום או ברישום במע"מ, ולא עדכן את המנהל תוך 15 יום. מוצע לברר על איזה סוג אירועים מטילים את הקנס היום, והאם יש צורך בהעלאת הקנס.
200 ₪
לעניין תקנה 1512 לתקנות הרישום (הצהרה של עוסק הפטור ממס) – 750 ₪
* הערה לדיון: יש לזכור כי תקנה זו חלה על אדם שפטור מתשלום למע"מ, ולכן אין לו קשר בשוטף עם הרשות. מה עוד שהוא מצהיר על מחזור עסקאותיו למס הכנסה, ואין לו תמריץ לא להעביר את אותה הצהרה למע"מ. לכן מוצע לוודא כי העוסק מכיר את החובה המוטלת עליו.
סעיף 175(א) לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009
עוסק שלא פירט בדוח כאמור בסעיפים 173 עד 174ב,13 פרט שהיה עליו לפרט לפי הסעיפים האמורים, דינו – מאסר שנה.
(ה) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל אינו עולה על 10,000 שקלים חדשים – 500 ₪
(ו)
(ז) * הערה לדיון: קנס זה עניינו הדו"ח המיוחד/המפורט שנחקק לראשונה בשנת 2010 והוחל בהדגרה. כאמור לעיל, מוצע לבקש עדכונים על המערכת ועל היישום בשטח.
(ח)
(ט) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל עולה על 10,000 שקלים חדשים אך אינו עולה על 25,000 שקלים חדשים – 1000 ₪
(י) לגבי פרט או פרטים שסכומם הכולל עולה על 25,000 שקלים חדשים – 2000 ₪
סעיף 175(ב) לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009
עוסק שלא הגיש במועד דוח כאמור בסעיפים 174, 174א או 174ב, בניגוד להוראות אותם סעיפים, דינו – מאסר שנה
2000 ₪
סעיף 13א לחוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985
עוסק או מוביל מטעמו שהציג חשבונית על מס בשיעור אפס בכניסה לאילת בלי שהיו עמו הטובין נושא החשבונית, בניגוד להוראות סעיף 5(ב)14, דינו – מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (בפרק זה – חוק העונשין).
2500 ₪
* הערה לדיון: בדומה לאמור לעיל, מוצע לוודא כי הקנס יוטל על בעל העסק, ולא על הנהג השכיר
סעיף 13ב לחוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985
עוסק או מוביל מטעמו שהעביר טובין שהוחל עליהם מס ערך מוסף בשיעור אפס, מאזור אילת למקום אחר בישראל, בלי שבידו מסמך המעיד על ביטול העסקה, בניגוד להוראות סעיף 8א15, דינו – מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין.
2500 ₪
סעיף 62(א)(3) לפקודת הטבק
(א) עשה אדם אחד המעשים המנויים להלן, דינו – מאסר שנתיים או קנס אלף לירות או שני הענשים כאחד; ואלה הם:
(3) מכר טבק מיוצר שלא בכלי קיבול או שאינו חבוק בחבק מן הסוג שנקבע;
לעניין – אדם אשר מכר טבק מיוצר שלא בכלי קיבול מן הסוג שנקבע -- 15,000 ₪ או פי שלושה ממס הקניה המוטל על הטבק שנעברה לגביו העברה, הגבוה מבניהם.
* הערה לדיון: נמסר לנו כי המס על סיגריות הינו: 398.59 ₪ לאלף סיגריות + 270% מהערך הסיטונאי (אך לא פחות מ-763.57 לאלף סיגריות); המס על טבק לגלגול הוא 458.14 ₪ לק"ג; המס על טומבק הוא 296.08 ₪ לק"ג. יש לקבל הסבר מפורט על הליך קביעת סכום המס.
* הערה לדיון: ההוראה מפקודת הטבק מערבת הן שיקולי מסים והן שיקולים של בריאות הציבור, ויש לשאול האם נכון להוציא סעיף אחד מפקודת הטבק, שרלבנטי לרשויות המס, ולהטיל רק עליו קנס מנהלי גבוה, מבלי לקיים דיון רחב יותר בעבירות המנויות בפקודת הטבק. בנוסף, מוצע לקבל הסבר לעניין סוגי כלי הקיבול שנקבעו. עוד יש לבקש דוגמאות לעבירה זו, ולוודא כי קנס כל כך גבוה יוטל רק על מי שעשה מעשה שעולה ממנו כי ניסה לרמות את הרשויות.
לבסוף, מוצעת הוראת שעה:
בתקופה שמיום התחילה עד לסיום התקופה האמורה בסעיף 3 לחוק מס ערך מוסף (תיקון מס' 51), התשע"ה-2015, יראו כאילו בפרט 1(3) בחלק השני לתוספת לתקנות העיקריות, אחרי פרט משנה (ה), בא:
טור א'
הסעיף בחוק
טור ב'
סכום הקנס או שיעורו בשקלים חדשים
"(ו) לגבי דו"ח מיוחד לעוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף 67א לחוק
2,000"
הסעיפים הרלבנטיים להוראת השעה:
"דוח תקופתי לעוסק החייב בדיווח מפוט (תיקון מס' 51 הוראת שעה) תשע"ה-2015
67א. (א) עוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף 69א(ז) יגיש, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש, דוח מיוחד, בתוך 15 ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי או במועד מאוחר יותר שיורה המנהל.
(ב) עוסק רשאי להגיש דוח כאמור בסעיף קטן (א) במקום הדוח התקופתי, אם אישר זאת המנהל, בתיאומים ובתנאים שיורה, ובלבד שדוח כאמור יוגש במועד שבו יש להגיש דוח תקופתי לפי חוק זה.
(ג) המנהל רשאי לפטור סוגי עוסקים שמתקיים לגביהם האמור בסעיף 69א(ז), מהגשת דוח מיוחד לפי אותו סעיף, וכן רשאי הוא לפטור כאמור עוסק מסוים, דרך כלל או במקרה מיוחד, אם מצא כי קיימים טעמים מיוחדים המצדיקים זאת בנסיבות העניין."
[פרטי דוח מיוחד לעוסק החייב בדיווח מפורט
69א. (א) בדוח מיוחד של עוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף קטן (ז), יפורטו כל אלה, ובלבד שלא נכללו בדוח מיוחד קודם:
(1) כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף אם העוסק הופטר מהוצאתן וסכומן הכולל;
(2) כל חשבוניות המס שהעוסק הוציא, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע, וסכומן הכולל;
(3) סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד להוצאתן לפי סעיף 46 חל בתקופת הדוח, אף אם העוסק הופטר מהוצאתן, וסכום המס הכולל הנובע מהן;
(4) כל רשימוני הייצוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף 30(א)(1) הנושאים את שמו של העוסק, שהותרו בתקופת הדוח והנכללים בו, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור;
(5) כל חשבוניות המס, רשימוני הייבוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף 38(א), שהעוסק דורש בדוח לנכות על פיהם מס תשומות לפי הסעיף האמור, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור.
(ב) לגבי כל חשבונית מס ומסמך אחר שאישר המנהל, יפורטו בדוח המיוחד מספרם הסידורי, הסמל שלהם לפי הסימן שקבע להם המנהל, תאריכם, סכומם, וסכום המס הנובע מהם, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל רשימון ייבוא ורשימון ייצוא כאמור בסעיף קטן (א) – יפורט מספרם הסידורי.
(ג) על אף האמור בסעיפים קטנים (א)(1) ו-(2) ו-(ב), עוסק יהיה פטור מפירוט חשבוניות המס שסכום כל אחת מהן בלא המס אינו עולה על 5,000 שקלים חדשים, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות יפורט בדוח; המנהל, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את הסכום האמור.
(ד) על אף האמור בסעיפים קטנים (א) ו-(ב), ובלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (ג), המנהל רשאי לפטור עוסק מפירוט החשבוניות האמורות בסעיף קטן (א), או מפירוט המסמכים האחרים שאישר המנהל האמורים באותו סעיף קטן, כולם או חלקם, בשל סכומה של כל אחת מחשבוניות אלה או בשל סכומו של כל אחד מהמסמכים האחרים, לפי העניין, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות או של המסמכים האחרים האמורים, לפי העניין, יפורט בדוח; פטור לפי סעיף קטן זה יכול שיינתן דרך כלל או לסוגים של עוסקים או עסקאות, והכל כפי שיקבע המנהל.
(ה) היו לעוסק עסקאות החייבות במס ועסקאות החייבות בשיעור אפס או פטורות, יפרט בנפרד את כל העסקאות מכל סוג, את המס החל עליהן ואת סכומן הכולל.
(ו) בדוח מיוחד יצוינו בנפרד סך כל רכישותיו של העוסק, לרבות הייבוא, וסך כל השירותים שקיבל, סכום מס התשומות הניתן לניכוי שבמסמכים כאמור בסעיף 38 שהוצאו לו כדין לפני תום תקופת הדוח, וכל פרט אחר שקבע שר האוצר.
(ז) הוראות סעיף זה יחולו על עוסק שמתקיים לגביו אחד מאלה (בחוק זה – עוסק החייב בדיווח מפורט):
(1) מחזור עסקאותיו עולה על 2,500,000 שקלים חדשים או שחלה עליו חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה מכוח הוראות ניהול פנקסי חשבונות שנקבעו לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה;
(2) מחזור עסקאותיו עולה על 1,500,000 שקלים חדשים והתקיים לגביו אחד מאלה:
(א) הוא חייב לפי כל דין בהכנת מאזן, וכן במינוי רואה חשבון מבקר, או מבקר אחר כאמור בסעיף 20 לפקודת האגודות השיתופיות;
(ב) הוא רשום כשותפות לפי חוק זה או כמספר עוסקים אשר ביקשו להירשם כאחד, כאמור בסעיף 56, ולגבי אחד השותפים או אחד העוסקים, לפי העניין, התקיים האמור בפסקת משנה (א);
(3) המנהל התיר לעוסק, לבקשתו, להגיש דוח לפי סעיף זה, בתנאים ובתיאומים שיורה המנהל.
(ח) בסעיף זה, "תקופת הדוח" – תקופה כאמור בסעיף 67.]
הסעיפים הרלבנטיים להוראות השעה משנים קודמות:
הוראת שעה
בשל שנת 2010
173.
(א) עוסק שבשנת 2009 מתקיים בו האמור בפסקאות (1) ו-(2) שלהלן, יגיש, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום ט"ו בטבת התש"ע (1 בינואר 2010) עד יום כ"ד בטבת התשע"א (31 בדצמבר 2010), דוח שבו יפורט כל האמור בסעיפים קטנים (ב) ו-(ג), וזאת בתוך 15 ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי או במועד מאוחר יותר שיורה המנהל:
(1) מחזור עסקאותיו עולה על 4,000,000 שקלים חדשים;
(2) חלה עליו חובה לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, כפי שנקבעה בהוראות ניהול פנקסי חשבונות שנקבעו לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה.
(ב)
(1) כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל;
(2) כל חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל;
(3) כל רשימוני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק, שהותרו בתקופת הדוח התקופתי והנכללים בו, וסכומם הכולל;
(4) כל חשבוניות הקנייה שהוצאו לעוסק בתקופת הדוח התקופתי והנכללות בו, וסכומן הכולל.
(ג) לגבי כל חשבונית מס וחשבונית קנייה כאמור בסעיף קטן (ב) יפורטו בדוח לפי סעיף זה: מספרה הסידורי, הסמל שלה לפי הסימן שקבע לה המנהל, תאריכה, סכומה וסכום המס הנובע ממנה, וכן מספר הרישום של המוכר או נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל רשימון ייבוא כאמור בסעיף קטן (ב) – יפורט מספרו הסידורי.
(ד) המנהל רשאי לפטור סוגי עוסקים שמתקיים לגביהם האמור בסעיף קטן (א), מהגשת דוח לפי אותו סעיף קטן, וכן רשאי הוא לפטור כאמור עוסק מסוים, דרך כלל או במקרה מיוחד, אם מצא כי קיימים טעמים מיוחדים המצדיקים זאת בנסיבות העניין.
(ה) עוסק רשאי להגיש דוח כאמור בסעיף קטן (א) במקום הדוח התקופתי, אם אישר זאת המנהל, בתנאים ובתיאומים שיורה, ובלבד שדוח כאמור יוגש במועד שיש להגיש את הדוח התקופתי לפי סעיף 67(ב)(1) לחוק מס ערך מוסף.
הוראת שעה
בשל שנת 2011
174.
עוסק שבשנת 2010 מחזור עסקאותיו עולה על 4,000,000 שקלים חדשים או שמתקיים בו האמור בפסקה (2) של סעיף 173(א), יגיש, נוסף לכל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום כ"ה בטבת התשע"א (1 בינואר 2011) עד יום ה' בטבת התשע"ב (31 בדצמבר 2011), דוח כאמור בסעיף 173 ויחולו לעניין דוח כאמור הוראות אותו סעיף.
"הוראת שעה בשל שנת 2012
174א.
(א) עוסק שבשנת 2011 מתקיים בו האמור בסעיף 69א(ז) לחוק מס ערך מוסף, כנוסחו בסעיף 171(4) לחוק זה, יגיש, נוסף לכל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום ו' בטבת התשע"ב (1 בינואר 2012) עד יום י"ח בטבת התשע"ג (31 בדצמבר 2012), דוח שבו יפורט כל האמור בסעיפים קטנים (ב) ו-(ג), בתוך 15 ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי או במועד מאוחר יותר שיורה המנהל.
(ב) בדוח לפי סעיף קטן (א) יפורטו כל אלה:
(1) כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל;
(2) כל חשבוניות המס שהעוסק הוציא, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע, הנכללות בדוח התקופתי, וסכומן הכולל;
(3) סכומן הכולל של כל חשבוניות העסקה שהמועד להוצאתן לפי סעיף 46 לחוק מס ערך מוסף חל בתקופת הדוח התקופתי, אף אם העוסק הופטר מהוצאת חשבוניות, וסכום המס הכולל הנובע מהן;
(4) כל רשימוני הייצוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף 30(א)(1) לחוק מס ערך מוסף הנושאים את שמו של העוסק, שהותרו בתקופת הדוח התקופתי והנכללים בו, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור;
(5) כל חשבוניות המס, רשימוני הייבוא וכל מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף 38(א) לחוק מס ערך מוסף, שהעוסק דורש בדוח לנכות על פיהם מס תשומות לפי הסעיף האמור, וסכומם הכולל של כל אחד מסוגי המסמכים כאמור.
(ג) לגבי כל חשבונית מס ומסמך אחר שאישר המנהל כאמור בסעיף קטן (ב) יפורטו בדוח לפי סעיף קטן (א) מספרם הסידורי, הסמל שלהם לפי הסימן שקבע להם המנהל, תאריכם, סכומם וסכום המס הנובע מהם, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל רשימון ייבוא ורשימון ייצוא כאמור בסעיף קטן (ב) – יפורט מספרם הסידורי.
(ד) על אף האמור בסעיפים קטנים (ב)(1) ו-(2)
ו-(ג), עוסק יהיה פטור מפירוט חשבוניות המס שסכום כל אחת מהן ללא המס אינו עולה על 5,000 שקלים חדשים, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות יפורט בדוח; המנהל, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את הסכום האמור.
(ה) על אף האמור בסעיפים קטנים (ב) ו-(ג), ובלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (ד), המנהל רשאי לפטור עוסק מפירוט החשבוניות האמורות בסעיף קטן (ב), או מפירוט המסמכים האחרים שאישר המנהל האמורים באותו סעיף קטן, כולם או חלקם, בשל סכומה של כל אחת מחשבוניות אלה או בשל סכומו של כל אחד מהמסמכים האחרים, לפי העניין, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות או של המסמכים האחרים האמורים, לפי העניין, יפורט בדוח; פטור לפי סעיף קטן זה יכול שיינתן דרך כלל או לסוגים של עוסקים או עסקאות, הכל כפי שיקבע המנהל.
(ו) המנהל רשאי לפטור סוגי עוסקים שמתקיים לגביהם האמור בסעיף קטן (א), מהגשת דוח לפי אותו סעיף קטן, וכן הוא רשאי לפטור כאמור עוסק מסוים, דרך כלל או במקרה מיוחד, אם מצא כי קיימים טעמים מיוחדים המצדיקים זאת בנסיבות העניין.
(ז) עוסק רשאי להגיש דוח כאמור בסעיף
קטן (א) במקום הדוח התקופתי, אם אישר זאת המנהל, בתנאים ובתיאומים שיורה, ובלבד שדוח כאמור יוגש במועד שיש להגיש את הדוח התקופתי לפי סעיף 67(ב) לחוק מס ערך מוסף.
(ח) הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת 2012 ובאותה שנה התקיים בו האמור בסעיף קטן (א); עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום י"ח בטבת התשע"ג (31 בדצמבר 2012).
הוראת שעה בשל שנת 2013
174ב.
(א) עוסק שבשנת 2012 מתקיים בו האמור בסעיף 69א(ז) לחוק מס ערך מוסף, כנוסחו בסעיף 171(4) לחוק זה, יגיש, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמיום י"ט בטבת התשע"ג (1 בינואר 2013) עד יום כ"ח בטבת התשע"ד (31 בדצמבר 2013), דוח כאמור בסעיף 174א ויחולו לעניין דוח כאמור הוראות אותו סעיף.
(ב) הוראות סעיף זה יחולו גם על עוסק שנרשם לפי פרק י' לחוק מס ערך מוסף במהלך שנת 2013 ובאותה שנה התקיים בו האמור בסעיף קטן (א); עוסק כאמור יהיה חייב בהגשת דוח לפי הוראות סעיף זה, נוסף על כל דוח תקופתי שהוא מגיש בשל התקופה שמהיום שבו עלה מחזור עסקאותיו על הסכום כאמור עד יום כ"ח בטבת התשע"ד (31 בדצמבר 2013).