חומר רקע
סימוכין:00255708
נספח מס' 349/א'
הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התשס"ח-2008
הצעת חוק זו נדונה בכנסת בקריאה הראשונה ביום ח' בטבת התשס"ח (17 בדצמבר 2007) והועברה לוועדת הכספים.
הצעת החוק מוגשת – _____ הסתייגויות – לקריאה השניה ולקריאה השלישית ביום __________.
הצעת חוק לקריאה השניה ולקריאה השלישית
נספח מס' 349/א'
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התשס"ח-2008
תיקון סעיף 75ד
1.
בפקודת מס הכנסה1 (להלן – הפקודה), בסעיף 75ד(א), בפסקה (3), במקום "אחרון היוצרים, או ששונו הנהנים בנאמנות בלי" יבוא "אחרון היוצרים או ששונו הנהנים בנאמנות, והכל בלי", ואחרי "שלפיה פועל הנאמן האחר" יבוא "או בנאמנות שבה שונו הנהנים כאמור, לפי העניין".
הוספת סעיף 75ו1
2.
אחרי סעיף 75ו לפקודה יבוא:
חיובה של הכנסת הנאמן בידי היוצר או הנהנה
75ו1.
(א) על אף האמור בסעיף 75ו(ג), בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן ובשל פעולות בנכסי הנאמן - (1) בנאמנות תושבי ישראל - יהיה יוצר תושב ישראל בשנת המס, ואם היה יותר מיוצר אחד תושב ישראל בשנת המס, רק אחד מהם (להלן – יוצר מייצג);
(2) בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג)(1) - יהיה נהנה תושב ישראל בשנת המס, ואם היה יותר מנהנה אחד תושב ישראל בשנת המס, רק אחד מהם (להלן – נהנה מייצג);
ובלבד שהתקיימו בנאמנויות האמורות כל התנאים המפורטים בסעיף קטן (ב), לפי הענין, ויחולו ההוראות שבסעיף קטן (ג);
(ב) (1) אין נאמן תושב ישראל בנאמנות;
(2) הנאמן בנאמנות הודיע על בחירתו בהחלת הוראות סעיף זה והצהיר כי הוא מתחייב למסור ליוצר המייצג או לנהנה המייצג, לפי הענין, כל מידע הנדרש לו כדי להגיע לידיעה מלאה בדבר הכנסות הנאמן או נכסי הנאמן;
(3) לגבי נאמנות תושבי ישראל - כל היוצרים, לרבות היוצר המייצג, הודיעו על בחירתם שהיוצר המייצג יהא בר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראות סעיף זה;
(4) לגבי נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג)(1) – כל הנהנים, לרבות הנהנה המייצג, הודיעו על בחירתם שהנהנה המייצג יהא בר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראות סעיף זה;
(5) הודעה כאמור בפסקאות (2) ו-(3) או (4), לפי הענין, תוגש, בטופס שקבע המנהל, לפקיד השומה יחד עם הדוח לפי סעיף 131(א)(5ב)(4) לשנת המס הראשונה בה בחרו הנאמן וכל היוצרים או הנאמן וכל הנהנים, לפי הענין, בהחלת הוראות סעיף זה.
(ג) (1) בחירתם של הנאמן והיוצר או הנאמן והנהנה, לפי הענין, תחול גם בשנות המס הבאות שלאחר שנת המס הראשונה כאמור בסעיף קטן (א)(5), והם לא יהיו רשאים לחזור בהם מבחירתם אם היוצר המייצג או הנהנה המייצג, לפי הענין, עודו בחיים והוא תושב ישראל וכל עוד אין נאמן תושב ישראל בנאמנות;
(2) על היוצר המייצג ועל הנהנה המייצג, לפי הענין, יחולו הוראות סעיף 75ו, למעט סעיף קטן (ג) שבו, והכל בדרך ובסכום שהנאמן היה נישום או מחוייב אילולא הבחירה בהוראות סעיף זה;
(3) הוראות כל דין לענין תשלום המס, דיווח, גביה ועונשין יחולו על היוצר המייצג ועל הנהנה המייצג, לפי הענין, בשל הכנסת הנאמן ובשל נכסי הנאמן.
(4) ניתן לגבות חוב מס סופי של היוצר המייצג ושל הנהנה המייצג, לפי הענין, מהנאמן, ולגבי חוב מס סופי של היוצר המייצג – גם מכל אחד מן היוצרים, גם אם חדל להיות תושב ישראל; לענין זה, "חוב מס סופי" – כהגדרתו בסעיף 75טו(ו);
(5) הוראות סעיף 75טו(ד) יחולו, ובלבד שבמקום "היה לנאמן" יקראו "היה ליוצר המייצג או לנהנה המייצג, לפי הענין";
(ד) בכל מקום בסעיף זה שבו מדובר ביוצר מייצג ובנהנה מייצג, לפי הענין, משמעו בנאמנות שבה מדובר.
תיקון סעיף 75ז
23.
בסעיף 75ז לפקודה –
(1) בסעיף קטן (ה), במקום "ההוראות לפי סעיפים 14(א) או (ג)" יבוא "ההוראות לפי סעיפים 14(א) עד (ג)";
(2) בסעיף קטן (ז) –
(א) ברישה, אחרי "סעיף 75ו" יבוא "(א) עד (ט) ו-(יא)";
(ב) אחרי פסקה (4) יבוא:
"(5) אם הופקה ההכנסה או נצמחה ממקורות הכנסה שונים – יראו את החלוקה כאילו נעשתה באופן יחסי מכל מקור הכנסה כאמור, אלא אם נקבע בכתב הנאמנות כי ההכנסה שחולקה מיועדת לאותו נהנה שחולקה לו .";
(3) בסעיף קטן (ח), ברישה, במקום "שבה יוצר אחד בלבד שהוא תושב ישראל" יבוא "שבה יוצר אחד בלבד, ששוהוא תושב ישראל" ואחרי "יהיה היוצר;" יבוא "לענין זה, יראו יוצר ובן זוגו כיוצר אחד, ובלבד שבן זוגו הוא תושב ישראל;".
תיקון סעיף 75ט
34.
בסעיף 75ט לפקודה –
(1) אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
"(א1) נאמנות תיחשב כנאמנות יוצר תושב חוץ בין אם היא נאמנות הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה.";
(2) בסעיף קטן (ב), במקום הסיפה החל במילים "למעט סעיפים קטנים" יבוא "למעט סעיפים קטנים (א), (ג) ו-(ח) שבו, בשינויים המחויבים.".
תיקון סעיף 75י
54.
בסעיף 75י(א)(4) לפקודה, בפסקת משנה (ב), במקום "בדוח שהגיש היוצר לפי סעיף 131 לשנת יצירת הנאמנות" יבוא "בהודעה שהגיש היוצר לפי סעיף 75טז1".
תיקון סעיף 75יא
56.
בסעיף 75יא(א) לפקודה, במקום "הוראות לפי סעיפים 14(א) או (ג)" יבוא "הוראות לפי סעיפים 14(א) עד (ג)";
תיקון סעיף 75יב
67.
בסעיף 75יב לפקודה –
(1) בסעיף קטן (ה), במקום "נהנה אחד בלבד" יבוא "נהנה אחד בלבד, שוהוא תושב ישראל" ואחרי "יהיה הנהנה;" יבוא "לענין זה, יראו נהנה ובן זוגו כנהנה אחד, ובלבד שבן זוגו הוא תושב ישראל;".;
(2) בסעיף קטן (ז), במקום "הוראות לפי סעיפים 14(א) או (ג)" יבוא "הוראות לפי סעיפים 14(א) עד (ג)".
הוספת סעיפים 75טז1 עד 75טז3
78.
אחרי סעיף 75טז לפקודה יבוא:
"חובת הגשת הודעה בידי יוצר
75טז1.
(א) יוצר תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס, חייב בהגשת הודעה למנהל בתוך 30 90 ימים מיום יצירת הנאמנות או מיום ההקניה, לפי העניין.
(ב) הודעה כאמור בסעיף קטן (א) תוגש בטופס שקבע המנהל, ויפורטו בה –
(1) פרטי כל אחד מהיוצרים וכל אחד מהנהנים, פרטי הנאמן ומגן הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם;
(2) פרטי הנכסים שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם הוקנתה לנאמן, לרבות המחיר המקורי, יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף 88, שווי הרכישה, יתרת שווי הרכישה ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף 5(ב)(3) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור;
(3) מועד ההקניה של הנכסים או ההכנסה האמורים, לפי העניין.
(ג) בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (א), יוצר בשל בנאמנות יוצר תושב חוץ, שהפכה לנאמנות תושבי ישראל או לנאמנות נהנה תושב חוץ, משום שהיוצר היה לתושב ישראל, חייב בהגשת הודעה למנהל עד יום 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל, ואולם אם חלה על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 – במועד הגשת הדוח; הודעה כאמור תוגש בטופס שקבע המנהל ויפורטו בה הפרטים האמורים בסעיף קטן (ב), ואולם לעניין פרטי הנכסים וההכנסה כאמור בסעיף קטן (ב)(2), יפרט היוצר את פרטי הנכסים וההכנסה שהקנה היוצר לנאמן בחמשעשר השנים שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל.
חובת הגשת הודעה בידי נאמן
75טז2.
(א) נאמן בנאמנות יגיש הודעה למנהל, בטופס שיקבע המנהל, כמפורט להלן:
(1) בדבר כינונה של נאמנות לפי צוואה – בתוך 45 90 ימים ממועד התקיימות הוראות הצוואה בדבר כינון הנאמנות;
(2) בדבר שינוי סוג של נאמנות קיימת – עד יום 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג הנאמנות, ואולם אם חלה על הנאמן חובה להגיש דוח לפי סעיף 131(5ב) לגבי אותה נאמנות – במועד הגשת הדוח;
(3) בדבר סיום של נאמנות תושבי ישראל, סיום של נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג)(1) או סיום של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל בעת סיומה – עד יום 30 באפריל של שנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימה הנאמנות, ואולם אם חלה על הנאמן או על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131(5ב) לגבי אותה נאמנות – במועד הגשת הדוח; הודעה כאמור תכלול את פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל סיומה של הנאמנות, ולגבי נאמנות שהיו לה נכסים בישראל בעת סיומה – פרטי הנכסים בישראל שחולקו לנהנים בשל סיומה של הנאמנות.
(ב) הוראות סעיף קטן (א) יחולו על יוצר שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים 75ז(ח) או 75יב(ה), בשינויים המחויבים.
"חובת הגשת הודעה בידי נהנה
75טז3.
(א) נהנה תושב ישראל שקיבל מנאמן בחלוקה נכס שאינו כסף, גם אם החלוקה אינה חייבת במס בישראל, חייב בהגשת הודעה למנהל עד יום 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה היתה החלוקה כאמור, ואולם אם חלה על הנהנה חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 – במועד הגשת הדוח.
(ב) הודעה כאמור בסעיף קטן (א) תוגש בטופס שקבע המנהל, והנהנה יפרט בה את פרטי הנכס שקיבל בחלוקה ו, את מועד החלוקה ואת שווי השוק המוערך של הנכס במועד החלוקה."
תיקון סעיף 131
8.
בסעיף 131 לפקודה –
(1) בסעיף קטן (א), במקום פסקה (5ב) יבוא:
"(5ב) לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה:
(1) נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה השנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג)(1), ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים 75ז(ח) או 75יב(ה) ושלא נבחר יוצר מייצג או נהנה מייצג, לפי הענין;
(2) נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו;
(3) יוצר או נהנה, לפי העניין, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים 75ז(ז) או, (ח), או, 75יב(ה) או (ו);
(4) יוצר מייצג או נהנה מייצג, לפי הענין, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיף 75ו1;
לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף 75ג;";
(2) במקום סעיף קטן (ג1) יבוא:
"(ג1)
(1) בדוח כאמור בסעיף קטן (א)(5ב)(1) ), (3) או (34) יפרט הנאמן, היוצר, היוצר המייצג, הנהנה או הנהנה המייצג, לפי העניין, כל אחד מאלה:
(א) פרטי כל היוצרים וכל הנהנים, פרטי הנאמן ומגן הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם;
(ב) פרטי הנכסים שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם הוקנתה לנאמן, וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור, ומועד הקניית הנכס או ההכנסה כאמור;
(ג) פרטי הנכסים שחולקו ופרטי ההכנסה שחולקה, וכן מועד החלוקה;.
(2) בדוח כאמור בסעיף קטן (א)(5ב)(2) יפרט הנאמן כל אחד מאלה:
(א) פרטי כל היוצרים וכל הנהנים, פרטי הנאמן ומגן הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם;
(ב) פרטי הנכסים בישראל שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם הוקנתה לנאמן, וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור, ומועד הקניית הנכס או ההכנסה כאמור.
(ג) פרטי הנכסים בישראל שחולקו ופרטי ההכנסות שחולקו מנכסים בישראל, וכן מועד החלוקה;.
(3) בסעיף קטן זה, "פרטי הנכסים" – לרבות המחיר המקורי, יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה, כהגדרתם בסעיף 88, ושווי הרכישה, יתרת שווי הרכישה ויום הרכישה, כהגדרתם בסעיף 5(ב)(3) לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין."
תיקון סעיף 134א
9.
בסעיף 134א לפקודה, אחרי פסקה (4) יבוא:
"(5) נאמן, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו, שהיו לו בישראל רק הכנסה הפטורה ממס או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס."
תיקון חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 147)
10.
בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 147), התשס"ה–20052, בסעיף 80(ד) –
(1) פסקה (2) – תימחק;
(12) בפסקה (3), אחרי "שנקבע" יבוא "או במועד אחר שקבע המנהל";
(23) בפסקה (5), אחרי "יחולו" יבוא "גם".
תחילה והוראות מעבר
11.
(א) תחילתו של חוק זה, למעט סעיף 6(1), ביום א' בטבת התשס"ו (1 בינואר 2006) (להלן – יום התחילה) והוא יחול גם על נאמנויות שהוקמו לפני יום התחילה, לפי הענין.
(ב) תחילתו של סעיף 75יב(ה) לפקודה, כנוסחו בסעיף 6(1) לחוק זה, ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008).
(ג) על אף האמור בסעיפים 75טז1 עד 75טז3 לפקודה, כנוסחם בסעיף 7 לחוק זה, הודעה שהמועד להגשתה לפי הוראות הסעיפים האמורים חל לפני מועד פרסומו של חוק זה, תוגש בתוך 60 90 ימים מיום פרסומו של חוק זה או מיום פרסומו של טופס שנקבע להגשת ההודעה האמורה לפי הסעיפים האמורים או במועד אחר שקבע המנהל, לפי המאוחר.
***************************************************************************************
נספח מס' 349/א'
הסתייגויות
להצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 162), התשס"ח-2008
לשם החוק
אין הסתייגויות
לסעיף 1
חברי הכנסת מציעים:
***************************************************************************************