חומר רקע
סימוכין: 05793608
נוסח לדיון בוועדת העלייה, הקליטה והתפוצות ביום 12/8/08
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' והוראת שעה), התשס"ח–2008
תיקון סעיף 1
1.
בפקודת מס הכנסה1 (להלן – הפקודה), בסעיף 1 -
(1) בהגדרה ""תושב ישראל" או "תושב"", בפסקה (ב)(2), בסופה יבוא "למעט חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם כאמור מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור, או בידי מי מטעמו, ובלבד שאותו חבר בני אדם לא היה תושב ישראל גם אם השליטה על עסקיו וניהולם לא היו מופעלים בידי יחיד כאמור או בידי מי מטעמו".
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
(2) בהגדרה ""תושב חוץ"", בסופה יבוא "וכן יחיד שהתקיימו לגביו כל אלה:
(א) הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים או יותר בשנת המס ובשנה שלאחריה;
(ב) מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה (א)(1) בהגדרה "תושב ישראל" או "תושב", בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה (א);";
תיקון סעיף 5
2.
בסעיף 5 לפקודה, בפסקה (5)(ה) –
(1) בהגדרה "חברת משלח יד זרה", בפסקה (2), בסופה יבוא "ולא יובא בחשבון שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור";
(2) בהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל" בסופה יבוא "לעניין זה, לא יובא בחשבון שיעור זכותו, במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור".
תיקון סעיף 9ג
3.
בסעיף 9ג לפקודה -
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
(1) במקום הכותרת "הנחה לקצבה של עולה" יבוא "הנחה לקצבה של תושב ישראל לראשונה ושל תושב חוזר ותיק";
(2) אחרי "לפי הענין" יבוא "ובכפוף לאמור בסעיף 14(א)" ובמקום "מי שעלה לישראל" יבוא "יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א)".
"הנחה לקצבה של תושב ישראל לראשונה ושל תושב חוזר ותיק
9ג.
על אף האמור בסעיפים 9א, 9ב ו–121, לפי העניין, ובכפוף לאמור בסעיף 14(א), קצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), בשל עבודתו במדינת חוץ, תהיה פטורה ממס עד לסכום הקבוע בהגדרה "קיצבה מזכה" שבסעיף 9א(א)."
תיקון סעיף 14
4.
בסעיף 14 לפקודה –
(1) במקום כותרת השוליים יבוא "תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר";
(2) במקום סעיפים קטנים (א) עד (ג) יבוא:
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר – החרגת מתנה מנכס פטור
"(א) יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק יהיו פטורים ממס במשך עשר שנים מהמועד שהיו לתושבי ישראל כאמור, על הכנסותיהם מכל המקורות המנויים בסעיפים 2, 2א ו–3, שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אלא אם כן ביקשו אחרת לעניין ההכנסות, כולן או חלקן; בסעיף זה, "נכס" – למעט נכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף 97(א)(5) החל ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008); "תושב חוזר ותיק" – יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהיה תושב חוץ דרך קבע מחוץ לישראל במשך עשר שנים רצופות לפחות, מתוכן שמונה שנים לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
(ב)
(1) על אף האמור בפסקה (א) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב" שבסעיף 1, לא יראו יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כתושב ישראל, במשך שנה אחת מהמועד שבו עלה או שב לישראל, לפי העניין (בסעיף קטן זה – שנת ההסתגלות), ובלבד שהיחיד הודיע לפקיד
השומה, בתוך 90 ימים מיום הגעתו לישראל כאמור, בטופס שקבע המנהל, על בחירתו בהחלת הוראות סעיף קטן זה.
(2) על אף הוראות פסקה (1), הודיע יחיד על בחירתו בשנת ההסתגלות, כאמור באותה פסקה, תבוא שנת ההסתגלות במניין לעניין התקופות המפורטות להלן:
(א) תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן (א);
(ב) התקופה האמורה בפסקה (ב)(2) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב" שבסעיף 1;
(ג) התקופה האמורה בפסקה (2) להגדרה "חברת משלח יד זרה" ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל", שבסעיף 5(5)(ה);
(ד) התקופה האמורה בהגדרה "תושב ישראל" שבסעיף 75ב(א)(15);
התאמה לתיקון הנאמנויות
(ה) התקופה האמורה בסעיף 75טז1(א1) ו–(ג)(2)(א);
(ו) התקופה האמורה בסעיף 97(ב)(1);
(ז) התקופה האמורה בסעיף 134ב;
(ח) התקופה האמורה בסעיף 135(1)(ב).
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
(ג) יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל (בסעיף קטן זה – תושב חוזר), תושב חוזר יהיה פטור ממס במשך חמש שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל, על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, שאינן הכנסות מעסק, כמפורט להלן, אלא אם כן ביקש אחרת, לעניין ההכנסות, כולן או חלקן:
(1) הכנסות מקצבה, מתמלוגים, מדמי שכירות, מריבית ומדיבידנד, שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל;
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
(2) הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שהם בניירות ערך מוטבים;
בסעיף קטן זה -
"ניירות ערך מוטבים" – ניירות ערך הנסחרים בבורסה, שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המנוהלים מחשבון במוסד בנקאי זר, וכן ניירות ערך הנסחרים בבורסה, שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה מניירות ערך מוטבים שהופקדה באותו חשבון;
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
"בורסה" – בורסה לניירות ערך מחוץ לישראל, שקיבלה אישור מידי מי שרשאי לתיתו על פי דין במדינה שבה היא מתנהלת, וכן שוק מוסדר מחוץ לישראל;
"הכנסה מניירות ערך מוטבים" – כל אחת מאלה:
(1) ריבית שמקורה בניירות ערך מוטבים;
(2) דיבידנד שמקורו בניירות ערך מוטבים;
(3) רווח הון ממכירת ניירות ערך מוטבים;
"חשבון במוסד בנקאי זר" – חשבון במוסד בנקאי מחוץ לישראל, שלא בוצעו בו הפקדות לאחר שהתושב החוזר היה לתושב ישראל, פרט להפקדה של הכנסה מניירות ערך מוטבים;."
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול)
"תושב חוזר" - יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך שש שנים רצופות לפחות."
תיקון סעיף 67ח
5.
בסעיף 67ח לפקודה, ברישה, במקום "או לפני שהיה לתושב חוזר כמשמעותו בסעיף 14(ג)" יבוא "לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף 14(א) ו–(ג)".
תיקון סעיף 75ב
6.
בסעיף 75ב לפקודה, בסעיף קטן (א) –
(1) בפסקה (1), בהגדרה "חברה נשלטת זרה", בפסקת משנה (ד)(1), המילים "או בידי אזרחי ישראל תושבי האזור, כהגדרתם בסעיף 3א (בסעיף זה – תושבי ישראל)" – יימחקו;
(2) אחרי פסקה (14) יבוא:
"(15) "תושב ישראל" – לרבות אזרח ישראל תושב האזור כהגדרתו בסעיף 3א, ולמעט מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור."
תיקון סעיף 75ז
7.
בסעיף 75ז(ה) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק" ובמקום "לפי סעיפים 14(א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים 14(א) או (ג)".
תיקון סעיף 75יא
8.
בסעיף 75יא(א) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק" ובמקום "לפי סעיפים 14(א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים 14(א) או (ג)".
תיקון סעיף 75יב
9.
בסעיף 75יב(ז) לפקודה, אחרי "לתושב ישראל לראשונה" יבוא "לתושב חוזר ותיק" ובמקום "לפי סעיפים 14(א) עד (ג)" יבוא "לפי סעיפים 14(א) או (ג)".
תיקון סעיף 75טז1
10.
בסעיף 75טז1 לפקודה -
(1) אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר (שינוי מהכחול) – החלת הוראות הפטור לעניין חובת הגשת הודעות בנאמנות
"(א1) הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו לגבי יוצר שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור, ובלבד שבמשך כל התקופה האמורה הקנה רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל; בתום עשר השנים האמורות יחולו הוראות סעיף קטן (א), אלא שההודעה האמורה בו תוגש עד יום 30 באפריל בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה האמורה, ואולם אם חלה על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 – במועד הגשת הדוח.";
(2) בסעיף קטן (ג), האמור בו יסומן "(1)" ואחריו יבוא:
"(2) על אף האמור בפסקה (1) -
(א) יוצר כאמור בפסקה (1) שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), לא יהא חייב בהודעה כאמור באותה הפסקה, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור, ובלבד שבעת שהיה לתושב ישראל יש לנאמן בנאמנות רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל ושבמשך כל התקופה האמורה הוקנו לנאמן רק נכס או הכנסה כאמור; בתום עשר השנים האמורות יחולו הוראות פסקה (1), אלא שהמועדים להגשת ההודעה האמורה באותה הפסקה יחולו בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה האמורה, לפי הענין; הוקנו לנאמן במהלך עשר השנים האמורות נכס בישראל או הכנסה מנכס בישראל, יחולו הוראות פסקה (1), אלא שהמועדים להגשת ההודעה האמורה באותה הפסקה יחולו בשנת המס הראשונה שלאחר ההקניה כאמור;
(ב) יוצר כאמור בפסקה (1) שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), יהא חייב בהודעה כאמור באותה הפסקה במועדים הנקובים בה, אם בעת שהיה לתושב ישראל יש לנאמן בנאמנות גם נכס בישראל או הכנסה מנכס בישראל, ואולם, לענין פרטי הנכסים וההכנסה כאמור בסעיף קטן (ב)(2), יפרט היוצר רק את פרטי הנכסים בישראל וההכנסה שמקורה בנכסים בישראל, שהקנה היוצר לנאמן בחמש השנים שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל.".
תיקון סעיף 75טז2
11.
בסעיף 75טז2 לפקודה, בסעיף קטן (א)(2), בסופו יבוא "הוראות פסקה זו לא יחולו על שינוי סוג של נאמנות לנאמנות תושבי ישראל משום שיוצר אחד בה או נהנה אחד בה, לפי הענין, היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), ובלבד שבעת שהיה לתושב ישראל כאמור יש לנאמן בנאמנות רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל.".
תיקון סעיף 97
12.
בסעיף 97 לפקודה, בסעיף קטן (ב) –
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר – החרגת מתנה מנכס פטור
(1) בפסקה (1), במקום "כמשמעותו בסעיף 14" יבוא "ותושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א)", והמילים "לפני היותו לתושב ישראל" – יימחקו ובסופה יבוא "לעניין זה, "נכס" – למעט נכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף קטן (א)(5) החל ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008);
(2) בפסקה (2), במקום הרישה עד המילים "באותו סעיף" יבוא "תושב חוזר כהגדרתו בסעיף 14(ג) פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שרכש מחוץ לישראל בתקופת היותו תושב חוץ" ובסופה יבוא "לעניין זה, "נכס" – לרבות נכסים מחוץ לישראל שהם ניירות ערך מוטבים כהגדרתם בסעיף 14(ג)";
(3) בפסקה (3), במקום "או לתושב חוזר, לפי העניין" יבוא "כאמור באותן פסקאות".
הוספת סעיף 134ב
13.
אחרי סעיף 134א לפקודה יבוא:
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר - החרגת מתנה מהפטור מחובת דיווח
"פטור מדיווח
134ב.
על אף הוראות סעיף 131, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), לא יהיה חייב בהגשת דוח כאמור בסעיף 131, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור; הוראות סעיף זה לא יחולו על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד, לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף 14, כי לא יחולו הוראות הסעיף הקטן האמור ולגבי הכנסות שמקורן בנכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף 97(א)(5) החל ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008)."
תיקון סעיף 135
14.
בסעיף 135 לפקודה, בפסקה (1), האמור בה יסומן "(א)" ואחריה יבוא:
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר - החרגת מתנה
"(ב) על אף הוראות פסקת משנה (א), יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), לא יהיה חייב בהגשת דוח על הונו ונכסיו שמחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור; הוראות פסקת משנה זו לא יחולו על נכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף 97(א)(5) החל ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008) ועל הון ונכסים שלגבי הכנסות שנבעו מהם, כולן או חלקן, ביקש היחיד, לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף 14, כי לא יחולו הוראות הסעיף הקטן האמור."
הוראת שעה
15.
על אף הוראות סעיף 14(א) לפקודה, כנוסחו בסעיף 4 לחוק זה, לגבי מי שהיה לתושב ישראל בשנת המס 2008 או 2009, יקראו את ההגדרה תושב חוזר ותיק שבסעיף האמור כך:
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר
"תושב חוזר ותיק" – יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ ששהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך חמש שנים רצופות לפחות, מתוכן שלוש שנים לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.";
תחילה ותחולה
16.
(א) תחילתם של סעיפים 1, 5(5)(ה), 9ג, 14(א) ו-(ב)עד (ג) , 67ח, 75ב(א), 75ז(ה), 75יא(א), 75יב(ז), 75טז1(א1) ו-(ג)(2), 75טז2(א)(2), 97(ב)(1), 134ב ו–135(1) לפקודה, כנוסחם בחוק זה, ביום כ"ג בטבת התשס"ח (1 בינואר 2008) (בסעיף זה – יום התחילה), והם יחולו, לפי העניין, על מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, ביום התחילה ואילך; הסעיפים האמורים, כנוסחם לפני יום התחילה, ימשיכו לחול, לפי העניין, על מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר, לפני יום התחילה.
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר – תחילה לעניין תושב חוזר (שינוי מהכחול)
(ב) תחילתם של סעיף 14(ג) ו-97(ב)(2) לפקודה, כנוסחם בסעיפים 4(2) ו-12(2) בחוק זה, ביום ד' בטבת התשס"ח (1 בינואר 2009), והם יחולו על מי שחדל להיות תושב ישראל במועד האמור ואילך; הסעיפים האמורים, כנוסחם לפני המועד האמור, ימשיכו לחול על מי שחדל להיות תושב ישראל לפני המועד האמור.
נוסח מוצע על ידי משרד האוצר – הוראת מעבר לעניין שנת ההסתגלות (שינוי מהכחול)
(ג) על אף האמור בסעיף 14(ב) כתיקונו בסעיף 4 לחוק זה, לגבי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, לפי הענין, לאחר תחילתו של חוק זה אך לפני מועד פרסומו, יקראו את סעיף 14(ב) כאילו במקום "בתוך 90 ימים מיום הגעתו לישראל" בא "בתוך 90 ימים מיום פרסומו של חוק זה".
***************************************************************************************