חומר רקע
נוסח מעודכן מרשות המסים מיום12/12/2016
סימן ב' : מיסוי רווחי חברה
תיקון פקודת מס
הכנסה
96
.בפקודת מס הכנסה1
(בסימן זה–
)הפקודה–
(1)
בסעיף3
:, אחרי סעיף קטן (ט) יבוא
"(ט1
)
(1)
בסעיף קטן זה-
"
"בעל מניות מהותי–
כהגדרתו בסעיף88
;
"
"דירה–
כהגדרתה בסעיף1
,)לחוק המכר (דירות
התשל"ג-
1973
2
;
"יתרת
זכות"- יתרה הניתנת
,לקיזוז על פי דין
לרבות שטרי הון
שהונפקו לתקופה של עד חמש שנים;
"
"מועד החיוב-אחד מאלה-
(1)
במשיכת כספים מחברה- בתום שנת המס שלאחר
;שנת המס שבה נמשכו
(2)
בהעמדת נכס לשימוש-
ב תום שנת המס
שבה
הועמד לשימוש
, ו
בתום כל שנה לאחר מכן
עד
למועד שבו
הושב הנכס;
"
"משיכה מחברה- משיכה
של כספים
מ
חברה על ידי בעל מניות
מהותי או קרובו, או העמדת נכס של חברה לשימושם, והכל
במישרין או בעקיפין, למעט משיכה או העמדה לשימוש כאמור
המהווה הכנסה אשר חויבה
במלוא
המס;
"משיכה של כספים מחברה"- לרבות
כל אחד
מאלה:
(1)
,הלוואה
לרבות השאלה
, או כל חוב אחר;
1
דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120; ס"ח ה
תשע '"ו, עמ1261
2
'ס"ח התשל"ג, עמ196
.
2
(2)
,מזומנים
ניירות ערך ,פיקדונות וכל ערובה אחרת
שהחברה העמידה
כבטוחה כלשהי ל טובת
בעל המניות
המהותי; לעניין זה "ערובה"- ערבון ,ערבות ,התחייבות
או בטוחה בכל צורה אחרת ,והכל עד לסכום החוב
האמור;
ובלבד, שלא יראו כמשיכה
של כספים מחברה סכום משיכות
מצטבר, שלא עלה ביום כלשהוא בשנת המס וביום כלשהוא
בשנת המס שלפניה, על
מאה אלף שקלים חדשים;
""נכס- כל אחד מאלה-
(1)
,דירה
אשר עיקר השימוש בה הוא לצרכיו
הפרטיים של בעל המניות המהותי ,ולרבות תכולתה;
(2)
;חפצי אומנות או תכשיטים
(3)
כלי טיס וכלי שיט אשר
עיקר השימוש בהם הוא
;לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי
(4)
נכס אחר שקבע שר האוצר
באישור ועדת הכספים
של הכנסת
;לעניין זה בצו
""עלות נכס-
הגבוה מבין יתרת שווי הרכישה כאמור בסעיף47
לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת ה
פחת
, או עלות הנכס בדוח על
המצב הכספי של החברה ;
"קרוב "
–
כהגדרתו בסעיף88
;".
(2)
,יראו משיכה מחברה, במועד החיוב
כהכנסתו של בעל
המניות המהותי–
(א)
מדיבידנד ,אם היו רווחים בחברה ובהתאם לחלקו
בהם ;לעניין זה "רווחים"- כהגדרתם בסעיף
302
(ב )לחוק
החברות;
(ב)
במשיכה שפסקת משנה (א )אינה חלה עליה ,אם
מתקיימים יחסי עובד מעביד- כהכנסת עבודה;
(ג)
במשיכה שפסקת משנה (ב)
ה אינ ה חל עליה-
כהכנסה מעסק או משלח יד.
3
(3)
כספים
שהושב
ו
עד
מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך
שנתיים המ
מועד בו הושבו ,יראו אותם ,עד גובה ה
סכום שנמשך
מחדש כאילו לא הושבו ,
,למעט אם נמשכו מחדש באופן חד פעמי
והוחזרו בתוך60
ימים;
(4)
נכס שהועמד לרשות בעל המניות המהותי והושב עד מועד
החיוב ,ולאחר מכן הועמד לשימוש
ו
מחדש בתוך
שלוש שנים
מהמועד בו הושב, ירא
ו אותו כאילו לא הושב;
(5)
יתרת
זכות
שנוכתה מהכנסה
( כאמור בפסקה6)
()(א1
)או
(6
())(ב1)
ונפרעה
בתוך
18
חודשים מהמועד בו נוכתה ,יראו
אותה ,עד גובה הסכום שנפרע ,כאילו לא נוכתה;
(6)
( לעניין חישוב ההכנסה כאמור בפסקה2), יחולו הוראות
אלה-
(א)
נמשכו מהחברה כספים, יראו כהכנסה במועד
החיוב, את סכום משיכת הכספים בניכוי
הסכומים
האמור
ים
( בפסקאות משנה1) ו-(2)-
(1)
יתרת זכות
של
אותו בעל מניות שביצע את
המשיכה, ב
דו"ח על המצב הכספי של החברה;
(2)
סכום הלוואה שנטלה החברה מתאגיד
בנקאי בלבד ,לתקופה של שנתיים לפחות
, אשר
הועבר בתוך60
ימים לידי בעל המניות המהותי,
ובעל המניות המהותי הוא שנושא בכל עלויות
ההלוואה;
ובלבד ש
החברה
לא
העמידה ערובה
כנגד
אותה
;הלוואה
(ב)
הועמד נכס לשימוש בעל המניות המהותי, יראו
את
כ ,הכנסתו במועד החיוב בגובה את
עלות הנכס ובניכוי
הסכומים הבאים, והכל בערכי מועד החיוב-
(1)
יתרת זכות
של
אותו בעל מניות שא ר
לו
,הועמד הנכס
ב
דו"ח על המצב הכספי של החברה;
(2)
בנכס שהוא
ה דיר - יתרת הלוואה מתאגיד
בנקאי בלבד שכנגדה שעבוד קבוע של הדירה, אם
השעבוד הוא
לתקופה של שלוש שנים לפחות,
ומוטל על אותו נכס שהועמד לשימוש בעל המניות
המהותי;
4
(7)
בגין
השימוש בנכס
עד להשבתו לחברה ,תיזקף לבעל
המניות המהותי הכנסה
מסעיף2(2
) או סעיף2(
10
)
,, לפי העניין
בשיעורים
הקבועים בסעיף121
,לפקודה
לפי
הגבוה מבין
שווי
השוק של דמי
בגין
,השימוש בנכס
או
השיעור שנקבע לפי סעיף
3
()(ט1
)לעניין הלוואה ,כשהוא מוכפל בעלות הנכס
, והכל בניכוי
תשלומים בגין השימוש בנכס
ששילם בעל המניות המהותי;
לעניין פסקה זו
"עלות הנכס"-
( כהגדרתה בפסקה1) בתוספת
פחת שנצבר בשל הנכס;
(8)
הוראות סעיף3
(ט) יחולו
על משיכה של
,כספים מחברה
;עד למועד החיוב
(9)
לא יראו כמשיכה מחברה בעקיפין ,הלוואה שניתנה
לחברה אחרת
המשמשת
לתכלית
כלכלית
בחברה המקבלת את
ההלוואה ,
, ובלבד שהחברה המקבלת אינה
תאגיד שקוף ;לעניין
,פסקת משנה זו "
תאגיד
שקוף"- חברה שהכנסתה , או
הכנסת
ה
החייבת
מיוחסת
לבעלי הזכויות הב
, למעט אם כל בעלי הזכויות
הב הן חברות החייבות במס לפי
סעיף126
;)(א
(2)
אחרי סעיף62
:יבוא
"
'סימן ב1
: בעל מניות מהותי בחברת מעטים
בעל מניות מהותי
בחברת מעטים
62
.א (א)
הכנסה
חייבת של חברת מעטים כמשמעותה
בסעיף76, שאינה חברת משלח יד זרה כהגדרתה
בסעיף75ב1
,הנובעת מ פעילות של יחיד
שהוא בעל
מניות מהותי בה כהגדרתו בסעיף88
,
תיחשב
:כהכנסתו של היחיד כמפורט להלן
(1)
הכנסה מיגיעה אישית לפי סעי
פים
2(1
,)
2(2
), או2(
10
,)לפי העניין – אם הכנסת
חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד
בחבר בני אדם אחר, לרבות בצד קשור
לאותו חבר בני אדם ,כנושא
,משרה
או
הענקת
שירותי ניהול וכיוצא באלה ,והיחיד
או חברת המעטים היו
נושאי משרה ב
אותו
;חבר בני אדם הוראות
פסקה זו
לא יחולו
על יחיד
שהוא
בעל מניות מהותי במישרין
או בעקיפין ,בחבר בני האדם האחר;
(2)
5
(א)
הכנסה מיגיעה אישית לפי
סעיף 2(2)–
אם הכנסת חברת
המעטים נובעת
מ פעילות אותו
יחיד
בעבור אדם
אחר ,לרבות בעבור
צד
דים קשור
ים ל
אותו אדם, והיא
מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד
;בעבור מעסיקו לעניין זה "אדם
אחר"- למעט מי שהיחיד הוא על ב
מניות מהותי בו או שותף בו;
(ב)
,)לעניין פסקת משנה (א
יראו
את ו פע לות היחיד
כ
פעולות הנעשות
בידי עובד
בעבור מעסיקו ,על אף כל
,דין או הסכם אם
מקורן של
%
70
או
יותר מסך כל הכנס
ות
תה או
רווחי
הכנסתה החייבת של חברת
המעטים בשנת המס
, למעט הכנסות
מיוחדות ,או רווחים מיוחדים או
רווחים
בשנת
המס
שמקור
ם
,בחלוקת דיבידנד או ברווח הון
הוא
בשירות
ש
ניתן על ידי היחיד או
קרובו
כהגדרתו בסעיף
76
, לרבות
,עובדי החברה לאדם אחד או
לקרובו
כהגדרתו בסעיף88
,
במשך
30
חודשים לפחות
מתוך
תקופה של
ארבע שנים , ובלבד שבתום
תקופה זו
30
ה
חודשים
יראו את
ו פע
לות היחיד
כ
פעולות הנעשות בידי עובד בעבור
מעסיקו מיום תחילת מתן השירות,
וזאת לצורך דיני המס בלבד; לעניין
"זה "הכנסות מיוחדות-
הכנסות
כמשמעותן בסעיף89
או שווי מכירה
,כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין
או
" ;דיבידנד
רווחים
"מיוחדים-רווח
הון או שבח כמשמעותו בחוק מיסוי
מקרקעין,
או
רווח מ.דיבידנד
6
(ג)
על אף האמ
ור בפסקת משנה
(ב), לא יראו שירות שניתן על ידי
,שותף בשותפות, לאותה שותפות
;כשירות שניתן לאדם אחד
(ד)
פסקה זו לא תחול על חברת
מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים
;או יותר
"לעניין זה "מועסקים-
הועסק אדם לא יותר מארבע שעות
ביום-
ייחשב לחצי מועסק, ואם
הועסק אדם
חלק משנת המס- ייחשב
לחלק ממועסק כיחס תקופת עבודתו
;לשנה שלמה לעניין פסקת משנה זו
""קרוב-
( כהגדרתו בפסקאות1) ו-(2)
לסעיף88
;
(1)
הועסק אדם לא יותר
מארבע שעות ביום-
ייחשב
לחצי מועסק, ואם הועסק
אדם חלק משנת המס- ייחשב
לחלק ממועסק כיחס תקופת
עבודתו לשנה
;שלמה
(2)
אדם וקרובו ייחשבו
למועסק אחד;
לעניין פסקת
"משנה זו "קרוב-
כהגדרתו
( בפסקאות1) ו-(2
) לסעיף88
;
(ב)
לעניין מקדמות כאמור בסעיף175, של יחיד
כאמור בסעיף זה , תצורף ההכנסה
כאמור בסעיף
זה
למחזור
העסקאות
המהווה בסיס
לסכום שלפיו
מחושבות המקדמות;
(ג)
ניתן לגבות את המס על הכנסה ל
פי סעיף
זה , לרבות המקדמות, הן מחברת
המעטים והן
מהיחיד;
(ד)
בסעיף זה –
7
"
נושא משרה", בחברה–
,כהגדרתו בחוק החברות
בעמותה –
כהגדרתו בסעיף30
()(א4) לחוק
העמותות, ובחבר בני אדם אחר–
אדם
הממלא תפקיד מקביל לאלה ,ובלבד שלא
יראו שותף בשותפות
שאינה נסחרת
בבורסה
כנושא משרה באותה שותפות;
"
""צד קשור–
כהגדרתו בסעיף103
;".
(3)
בסעיף77
–
(א)
במקום סעיף קטן (א) יבוא-
)"(א
ראה המנהל, כי חב
ר ת מעטים
ל א חילקה דיבידנד
בשיעור
של50%
לפחות מתוך רווחיה ,לשנת מס פלונית,לבעלי מניותיה
עד תום חמש שנים לאחר שנת
ה מס
ה פלונית (להלן- התקופה
,)האמורה
וכי
רווחיה הנצברים עולים על חמישה מיליון₪שי , ו
בידה לחל ק
רווחיה או חלק מהם ילב
להזיק לקיומו
ו
ת לפי
וחו
של עסקה, וכי תוצאת אי-החלו
הק יא ה ה
ימנעות ממס או
הפחתת מס-
רשאי ,הוא
לאחר התייעצות בועדה שיש על
יה
ה
וראה להלן, ו
ל
אחר ת שני נה
לח
ברה הזדמנות סב
יר
ה ל
הש
מיע
דב
רי,ה ןתיל הארוה יד קפל
השומה לנהוג
ב-
50%
מרווחיה לשנת
המס
לאחר שהופחת מהם סכום הדיבידנד שחילקה מ
רווחי
אותה שנת מס ,כאי
ל ו חולקו ב
תור דיבידנד
ים
, ובלבד שלאחר
הוראת המנהל לא יפחתו רווחיה הנצברים לתום אותה שנה
,ולתום שנת המס שקדמה להוראת המנהל.משלושה מיליון ש"ח
לעניין זה-
"רווחים נצברים "
–
כלל ה
כנס ה
ה החייבת של
החברה, ב
תוספת ההכנסות הפטורות מ
מס, לרבות שבח
כמשמעותו בסעיף6
לחוק מ
וי סי
,מקרקעין
אשר נצברו מיום
התאגדותה
ו עד תום שנת
ה מס
ה
פלונית, בניכוי המס החל עליה
ובניכוי דיבידנד ש
היא חילקה עד תום שנת המס הפלונית
, ובלבד
שסכום הרווחים לא יעלה
על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף
302
לחוק החברות בתוספת
רווחים
שהוונו; "רווחיה לשנת מס
"פלונית–
רווחים נצברים לתו
ם שנת המס הפלונית בניכוי
רווחים נצברים לתום שנת המס שקדמה לה ובתוספת דיבידנד
.שחולק בשנת המס הפלונית
(ב)
סעיף
)קטן (ג
יימחק.
8
תחילה ותחולה
1.
(א)
הוראות סימן ב', כנוסחו בסעיף96
לחוק זה, יחולו מיום כניסתו לתוקף
של חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות
התקציב2017
ו-
2018), התשע"ז-
2016
), בכפוף לאמור בסעיפים קטנים (א
ו-
;(ב) להלן
(ב)
ב
מניין
התקופה האמורה
ב סעיף62
(א2
))(ב לעניין פעולות הנעשות בידי
עובד בעבור מעסיקו , תי
מנה גם התקופה שלפני כניסת החוק לתוקף;
(ג)
הוראות סעיף77
, כנוסחן בסעיף96
(3) לחוק זה, יחולו מיום כניסתו
לתוקף של חוק זה, על רווחיה של חברה, לרבות רווחים שנצברו עד ליום
כניסת החוק לתוקף, ורשאי המנהל ליתן הוראות כאמור בסעיף77(א), לגבי
שנות מס שקדמו לתחילתו של חוק זה, ובלבד שחלפה לגביהן התקופה
האמ.ורה, כהגדרתה באותו סעיף קטן
הוראות מעבר
2.
(א)
סעיף3(ט1
), כנוסחו בסעיף96
(1) לחוק זה, לא יחול על יתרת משיכות
( של כספים מחברה, הרשומה במאזן החברה נכון ליום ב' בטבת התשע"ז31
בדצמבר2016
,)
,ובלבד שהיתרה האמורה
הושבה עד ליום י"ג בטבת התשע"ח
(
31
בדצמבר2017
.)על
יתרת המשיכות
שהושב
ה:, יחולו הוראות אלה
(1)
על יתרת משיכות של כספים שנוצרה לפני י
"ט
"בטבת התשע
ג (1
בינואר3
201
,)
יחול הדין שחל לפני כניסתו לתוקף של חוק
ההתייעלות
הכלכלית
(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב2017
ו-
2018), התשע"ז-
2016
;
(2)
על יתרת משיכות של כספים שנוצרה
ביום י"ט
"בטבת התשע
ג (1
בינואר3
201
) או
לאחריו , יחולו הוראות סעיף3
.)(ט
(ב)
על
אף
הוראות סעיף
71
לחוק מיסוי מקרקעין,
הוראות סעיף3(ט1
,)
כנוסחו בסעיף96
(1) לחוק זה, יחולו על נכס מסוג דירה שהועמד לשימוש בעל
המניות המהותי לפני יום כניסתו לתוקף של חוק
ההתייעלות הכלכלית
(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב2017
ו-
2018
,)
התשע"ז-
2016, לפי בחירתו של בעל המניות המהותי, בא
חת מפסקאות
( המשנה1
( ) עד4)-
9
(1)
בחר בעל המניות המהותי להשיב את הדירה באופן מלא לרשות
החברה, עד ליום- כ "ג בטבת
התשע( "ט31
בדצמבר2018
); לא יחולו
עליו הוראות סעיף3(ט1
) כנוסחו בסעיף96
(1) לחוק זה, ואולם בגין
השימוש בדירה
מיום כניסתו לתוקף של חוק זה ו ל עד
השבתה תיזקף
לבעל המניות המהותי
הכנסה
מסעיף2(2
) או סעיף2(
10
)
,, לפי העניין
בשיעורים הקבועים בסעיף121
,לפקודה
לפי
הגבוה מבין
שווי השוק
של דמי
בגין
,השימוש בנכס
או
השיעור שנקבע לפי סעיף 3
()(ט1
)לעניין
הלוואה ,כשהוא מוכפל בעלות הנכס
, והכל בניכוי תשלומים בגין
השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי ;
(2)
בחר בעל המניות המהותי להמשיך ולהשתמש בדירה, יחול
האמור בסעיף3(ט1), ויראו את מועד החיוב ביום כ"ג בטבת התשע"ט
(
31
בדצמבר2018
;)
(3)
בחר בעל המניות המהותי
להעביר
את
הדירה ל
בעלותו עד ליום
כ"ג בטבת התשע"ט (
31
בדצמבר2018); יחולו ההוראות הבאות-
(א)
יראו את העברת הדירה כ הכנסתו של
בעל המניות
,המהותי( כאמור בפסקאות משנה1) ו-(2) להלן-,;
(1)
סכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה
,בידי החברה לפי חוק מיסוי מקרקעין ביום ההעברה
או
יתרת המחיר המקורי ,לפי העניין;, והכל בניכוי הסכום
האמור בסעיף3(ט1
()
6
())(ב2) לפקודת מס הכנסה כנוסחו
בסעיף96
(1) לחוק זה.
(2)
לעניין סיווג ההכנסה יחולו הוראות סעיף
3(ט1
()
2
))(א-
(ג), לפקודת מס הכנסה כנוסחן בסעיף96
(1)
.לחוק זה
(ב)
,על אף האמור בחוק מיסוי מקרקעין
מכירת הדירה בידי
החברה לבעל המניות המהותי (להלן- יום ההעברה) לא תחויב
במס שבח
.בידי החברה ובמס רכישה בידי בעל המניות המהותי
(ג)
במכירת הדירה על ידי בעל המניות המהותי, יחולו
הוראות אלה-
(1)
שווי הרכישה של הדירה יהיה
יתרת שווי הרכישה
בידי
החברה לפי חוק מיסוי מקרקעין;
(2)
יום הרכישה של הדירה יהיה יום הרכישה
של
הדירה בידי החברה לפי חוק מיסוי מקרקעין;
10
(3)
על אף האמור בסעיף48א(ב) לחוק מיסוי
מקרקעין, על השבח
הריאלי שעד
ליום
ההעברה יחול
חיוב במס בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף
121
לפקודה, ועל יתרת השבח הריאלי שמיום ההעברה ועד
ליום המכירה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף48
)א(ב(1);
לעניין שיעורי המס הייתה החברה
חב
רה משפחתית מיום
התאגדותה ועד ליום ההעברה , או חברת בית
מיום
התאגדותה ועד ליום ההעברה שביקשה שהכנסתה
תיחשב כהכנסתם של חברי החברה מיום התאגדותה ועד
ליום העברה ,ושבעלי מניותיה במועד ההעברה הם
יחידים בלבד ,יחולו שיעורי המס
הקבועים בסעיף48
)א(ב
או (ב1) לחוק מיסוי מקרקעין; הוראות פסקת משנה זו
לא יחולו אם הייתה החברה
חב
רה משפחתית מיום
התאגדותה ועד ליום ההעברה ,
או חברת בית
מיום
התאגדותה ועד ליום ההעברה שביקשה שהכנסתה
תיחשב כהכנסתם של חברי החברה, ושבעלי מניותיה
במועד
ההעברה הם
יחידים
,בלבד
ויחולו שיעורי המס
הקבועים בסעיף48א(ב) או (ב1) לחוק מיסוי מקרקעין ;
(4)
במכירת הדירה לא יחולו הוראות פרק חמישי1
;לחוק מיסוי מקרקעין
(ד)
בגין השימוש בדירה
מיום כניסתו לתוקף של חוק זה עד ו
ל,העברתה לבעל המניות המהותי תיזקף לבעל המניות המהותי
הכנסה
מסעיף2(2
) או סעיף2(
10
)
,, לפי העניין בשיעורים
הקבועים בסעיף121
,לפקודה
לפי
הגבוה מבין
שווי השוק בגין
,השימוש בנכס
או
השיעור שנקבע לפי סעיף 3
()(ט1
)לעניין
הלוואה ,כשהוא מוכפל בעלות הנכס
, והכל בניכוי תשלומים בגין
;השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי
(4)
( על אף האמור בפסקה3), בחר בעל המניות המהותי לשלם את
מס השבח ביום ההעברה, יחולו ההוראות הבאות-
(א)
יראו את העברת הדירה כ הכנסתו של
בעל המניות
,המהותי( כאמור בפסקאות משנה1) ו-(2) להלן-,;
11
(1)
סכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה
,בידי החברה לפי חוק מיסוי מקרקעין ביום ההעברה
או
יתרת המחיר המקורי ,לפי העניין;, והכל בניכוי הסכום
האמור בסעיף3(ט1
()
6
())(ב2) לפקודת מס הכנסה כנוסחו
בסעיף96
(1) לחוק זה.
(2)
לעניין סיווג ההכנסה יחולו הוראות סעיף
3(ט1
()
2
))(א-
(ג), לפקודת מס הכנסה כנוסחן בסעיף96
(1)
.לחוק זה
(ב)
יום המכירה לפי חוק מיסוי מקרקעין יהיה יום ההעברה
ושווי
המכירה
יהיה השווי לפי הוראות סעיף
17
לחוק מיסוי
מקרקעין;
(ג)
מכירת הדירה בידי החברה לבעל המניות המהותי
לא
תחויב
;במס רכישה בידי בעל המניות המהותי
(ד)
על אף האמור בסעיף
48
(א א) לחוק מיסוי מקרקעין,
החייב במס בגין
על השבח
הריאלי
במכירת הדירה בידי החברה
לבעל המניות המהותי יחול חיוב במס
על
יהיה בעל המניות
המהותי ,בשיעור המס הגבוה
ביותר הקבוע בסעיף121
לפקודה;
לעניין שיעורי המס הוראות פסקת משנה זו לא יחולו אם
הייתה
החברה
חב
רה משפחתית מיום התאגדותה ועד ליום ההעברה,
או חברת בית
מיום התאגדותה ועד ליום ההעברה שביקשה
שהכנסתה תיחשב כהכנסתם של חברי החברה מיום התאגדותה
ועד ליום העברה ,ושבעלי מניותיה במועד ההעברה הם יחידים
בלבד ,ו
יחולו שיעורי המס
הקבועים בסעיף48א(ב) או (ב1) לחוק
מיסוי מקרקעין;
(ה)
במכירת הדירה בידי
בעל המניות המהותי, יום הרכישה
יהיה יום ההעברה
ושווי הרכישה
יהיה שווי המכירה לפי חוק
מיסוי מקרקעין ביום ההעברה.
(ו)
בגין השימוש בדירה
מיום כניסתו לתוקף של חוק זה עד ו
ל
העברתה לבעל המניות המהותי, תיזקף לבעל המניות המהותי
הכנסה
מסעיף2(2
) או סעיף2(
10
)
,, לפי העניין בשיעורים
הקבועים בסעיף121
,לפקודה
לפי
הגבוה מבין
שווי השוק בגין
,השימוש בנכס
או
השיעור שנקבע לפי סעיף 3
()(ט1
)לעניין
הלוואה ,כשהוא מוכפל בעלות הנכס
, והכל בניכוי תשלומים בגין
השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי;
12
לעניין
סעיפים קטנים (ב) ו-
)(ג-
סעיף קטן)(ב(3) ו-(4)
""עלות-
שווי הרכישה כאמור בחוק מיסוי מקרקעין
בתוספת השבחות
שביצעה החברה, או עלות לפי
הדוחות הכספיים של החברה ,לפי הגבוה;
""שבח ריאלי עד ליום ההעברה- החלק מהשבח הריאלי שיחסו לכלל השבח
הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד ליום ההעברה לבין
;התקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה
""יתרת השבח הריאלי- ההפרש שבין השבח הריאלי לבין השבח הריאלי עד
.ליום ההעברה
)(ג
הוראות סעיף
71
לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו על נכס מסוג דירה
שהועמד לשימוש בעל המניות המהותי לפני יום כניסתו לתוקף של חוק
ההתייעלות הכלכלית
(תיקוני
חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב
2017
ו-
2018
,)התשע
"ז-
2016
.
(ג)
)(ד)לכל מונח בסעיפים קטנים (ב(3) ו-(4
)ו-ד (ג )תהיה המשמעות
הנודעת לו בפקודת מס הכנסה או בחוק מיסוי מקרקעין, והוראות
ה
חוק
מיסוי מקרקעין
, לרבות לעניין הצהרות ושומה, יחולו על מכירות לפי סעיפים
.קטנים אלה