חומר רקע
י"ט באייר התשע"ז
15 במאי 2017
אל: חברי ועדת החוקה, חוק ומשפט
מאת: הייעוץ המשפטי לוועדה
תקנות המסים (גביה) (תשלום לצד שלישי שהומצא לו צו עיקול בדרך אלקטרונית), התשע"ה-2015
כללי
התקנות המוצעות עוסקות בקביעת התשלום אשר ישלמו גורמים הפועלים מכוח פקודת המסים (גביה) (להלן – הפקודה), שיטילו עיקול בצורה אלקטרונית אצל צד שלישי. התקנות המוצעות מבדילות בין התשלום המגיע בגין עיקול אלקטרוני שבגינו עוקלו נכסים או במצב שבו לחייב שכנגדו הוטל צו העיקול יש חשבון אצל הצד השלישי, לבין מצב שבו התשובה לצו העיקול שלילית ואין לחייב חשבון אצל הצד השלישי.
תקנה 1 – הגדרות
תקנה 1 המוצעת כוללת מספר הגדרות שייעשו בהן שימוש בהמשך התקנות.
לפי המוצע, המשמעות של המונחים "מסמך אלקטרוני" ו"מנגנון הזדהות", תהיה כהגדרתם כסעיף 12ב1 לפקודה, דהיינו:
"מנגנון הזדהות" – מנגנון המזהה את המתקשר אל מערכת המחשב, בודק את הרשאת הגישה שלו למידע ומתעד גישה כאמור;
"מסמך אלקטרוני" – מסר אלקטרוני חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת, הניתן לשמירה אלקטרונית, לאחזור ולהפקה כפלט, כהגדרתו בחוק המחשבים, התשנ"ה-1995;
תקנה 2 – צד שלישי מוכר
לפי המוצע, צד שלישי המבקש שיכירו בו כ"צד שלישי מוכר", יוכל לפנות לחשב הכללי לצורך הכרה בו, ובלבד שהתקיימו בו התנאים האמורים בסעיף. דהיינו: (1) שהומצאו לו במהלך השנה החולפות למועד הגשת הבקשה להכרה לפחות 2,500 צווי עיקול; (2) שקיים אצל הצד השלישי ממונה אבטחת מידע האמון על הכנת נהלי אבטחת מידע; (3) חתימה על הטופס שבתוספת לתקנות שבהן הוא מצהיר שמערכות המחשוב המשמשות אותו לקבל צווי העיקול האלקטרוני מעניקות הגנה סבירה.
נקודות לדיון:
(1) נתונים – כמה צווי עיקול צד שלישי מוטלים כל שנה מכוח פקודת המסים (גביה)? כמה מתוכם אצל צדדים שלישיים שהם בנקים וכמה מתוכם אצל צדדים שלישיים שאינם בנקים? בכמה מתוכם נמצאים נכסים אצל צד שלישי ובכמה לא?
(2) הדרישות להכרה בצד כ"צד שלישי מוכר" – בכנס הקיץ אישרה ועדת החוקה, חוק ומשפט תיקון לתקנות 4א ו-4א1 לתקנות ההוצאה לפועל (אגרות, שכר והוצאות), התשכ"ח-1968, שקובעות הסדרים לעניין הכרה בצד שלישי כמי שזכאי לתשלום בגין צו עיקול אלקטרוני שנמסר לו. במסגרת התיקון האמור, נמחקו הדרישות שהיו קיימות בעבר לכמות מינימאלית של 2,500 צווים בשנה ולהליך פורמאלי של "הכרה". האם אותם הנימוקים שהובילו את ביטול תהליך ה"הכרה" בצד שלישי במסגרת ההוצאה לפועל (פישוט ההליך וכו'), אינם מובילים למסקנה שגם במסגרת תקנות המסים (גביה) יש מקום לביטול דומה, ובמקום זה – בדומה לתיקון האמור – לקבוע שכל צד שלישי שיש לו ממשק ממוחשב ועומד בתנאי אבטחת המידע הנדרשים, יהיה בגדר צד שלישי שזכאי לקבל תשלום?
תקנה 3 – הכרזת צד שלישי מוכר
תקנה 3 המוצעת קובעת את דרך ההכרזה על צד שלישי כצד שלישי מוכר. לאחר שהחשב הכללי יכיר בצד שלישי כצד שלישי מוכר הזכאי לתשלום לפי תקנות אלה, יפורסם שמו של הצד השלישי ברשומות ובאתר האינטרנט של משרד האוצר.
כמו כן, מוצע לקבוע כי החשב הכללי יהיה מוסמך לבטל הכרזת צד שלישי מוכר, אם חדלו להתקיים בו התנאים הנדרשים לשם הכרה בו כצד שלישי מוכר.
תקנה 4 – תשלום לצד שלישי מוכר
תקנה 4 המוצעת קובעת את גובה התשלום בעד טיפול בצו העיקול. לפי המוצע, אם בגין צו העיקול הוטל עיקול על נכס, לרבות אם לחייב חשבון ביתרת חובה אצל הצד השלישי – ישולם סך של 19 ₪. לעומת זאת, אם לא נמצאו נכסים ברי עיקול ומימוש של החייב אצל הצד השלישי – ישולם סך של 2 ₪ בלבד. לפי דברי ההסבר לתקנות, השונות בין התשלומים נובעת מהטיפול השונה שמקדיש הצד השלישי לצו העיקול: כאשר לא קיים חשבון לחייב אצל הצד השלישי, הרי שלמעט הקליטה הממוכנת של הצד ומתן מענה ממוכן, אין כל עלות הכרוכה בצו למעט התחזוקה השוטפת של הממשק. לעומת זאת, כאשר קיים נכס או חשבון ביתרת חובה, נדרש הצד השלישי לעבודה נוספת לרבות עבודה ידנית בכל הכרוך במעקב אחר החשבון ומימוש הצו.
נוכח העובדה כי תוקפו של צו העיקול הוא 3 חודשים שיכול שבמהלכם הבנק יעדכן את תשובותיו, מוצע לקבוע במפורש, כי בגין צו עיקול אחד יתקבל תשלום אחד בלבד (סעיף קטן (ג)).
עוד מוצע לקבוע מנגנון של דיווח אחת לחודש, כדי לגזור את גובה התשלום המגיע לצד השלישי (סעיף קטן (ד)).
תקנה 5 – הצמדה למדד
תקנה 5 המוצעת קובעת מנגנון של הצמדה, אחת לשנה, של סכומי התשלום לצד השלישי.
תוספת
מוצע לקבוע בתוספת לתקנות את נוסח ההצהרה וההתחייבות של הצד השלישי בדבר מהימנות מערכות המידע.
תקנה 6 – תחולה על המרכז לגביית קנסות אגרות והוצאות
בדברי ההסבר לתקנה נטען, כי מאחר שהמרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות (להלן – המרכז לגביית קנסות) פועל מכוח חוק המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות, התשנ"ה-1995 בשינויים המחויבים מכוח פקודת המסים (גביה), ומאחר שיש בתקנות הנוגעות למרכז לגביית קנסות הוראות לעניין עיקול אצל צד שלישי, רצוי להבהיר כי תקנות אלו חלות גם על עיקול אלקטרוני שיבצע המרכז לגביית קנסות.
תקנה 7 – תחילה
תקנות המסים (גבייה) (קביעת הוצאות מרביות) (תיקון), התשע"ה-2015
כללי
נוכח ההצעה להתקין את תקנות המסים (גביה) (תשלום לצד שלישי שהומצא לו צו עיקול בדרך אלקטרונית), התשע"ה-2015, עולה הצורך בהתאמה של תקנות המסים (גביה) (קביעת הוצאות מרביות), התשע"א-2011 (להלן – התקנות).
תקנה 1 – תיקון תקנה 1 לתקנות שעניינה "קביעת הוצאות מירביות"
בעת התקנת התקנות נקבע, כי להוצאות הקבועות בתקנות יתווסף מע"מ, ככל שהם חייבים במס. בדברי ההסבר נטען כי רשות המסים עיינה מחדש בצורך לקבוע הוראה בדבר הוספת מע"מ ומצאה כי סכומי ההוצאות הם כאלה שיש לראות בהם כאילו נכלל בהם המע"מ, ועל כן אין לקבוע כי יש להוסיף לסכומי ההוצאות האמורים המשולמים על פי תקנות אלו מע"מ.
תקנה 2 – הוספת תקנה 6א שעניינה "צו עיקול אלקטרוני לגורם שהוכר צד שלישי מוכר"
נוכח ההצעה להתקין את תקנות המסים (גביה) (תשלום לצד שלישי שהומצא לו צו עיקול בדרך אלקטרונית), התשע"ה-2015, עולה הצורך בהתאמה של התקנות הנוכחיות כך שניתן יהיה להוסיף לחוב את ההוצאות ששולמו לצד השלישי המוכר על פי התקנות החדשות.
בתקנות אלה-
"מסמך אלקטרוני" ו"מנגנון הזדהות" – כהגדרתם בסעיף 12ב1(א) לפקודה;
"צו עיקול אלקטרוני" – צו עיקול שהומצא בדרך אלקטרונית;
"צד שלישי" – גוף שממציאים לו צווי עיקול אלקטרוניים;
"צד שלישי מוכר" – צד שלישי שלבקשתו לפי תקנה 2(א) הוכר כזכאי לתשלום;
"רשות" – גוף אשר הוסמך לגבות תשלום מכוח הפקודה.
(א) צד שלישי רשאי לפנות לחשב הכללי או למי שהוא הסמיכו לכך, בבקשה להכיר בו כזכאי לתשלום לעניין סעיף 12ב1(ה) לחוק (להלן – בקשה).
(ב) החשב הכללי יאשר בקשה, אם התקיימו בצד השלישי כל אלה:
(1) ב-12 החודשים שקדמו להגשת הבקשה, הומצאו לו 2,500 צווי עיקול לפחות;
(2) הוא מינה ממונה אבטחת מידע שיהיה אחראי על הכנת נהלים לאבטחת המידע אצלו ולהבטחת קיומם; פרטי ממונה אבטחת המידע שמינה ייכללו בבקשה;
(3) הוא חתם על התחייבות לפי הנוסח שבתוספת כי מערכות המחשוב המשמשות אותו לקבלת צווי העיקול האלקטרוני ולמענה עליהם מתבססות על מערכות תוכנה וחומרה מהימנות, המעניקות הגנה סבירה מפני חדירה, שיבוש, הפרעה או גרימת נזק למחשב ולחומרת מחשב ומאפשרות גישה אליהם באמצעות מנגנון הזדהות בלבד.
(א) אושרה בקשה של צד שלישי יכריז עליו החשב הכללי צד שלישי מוכר, מיום הגשת הבקשה ויפרסם את פרטיו בהודעה ברשומות ובאתר האינטרנט של משרד האוצר.
(ב) מצא החשב הכללי כי צד שלישי מוכר אינו עומד עוד בתנאי אחד או יותר העולה מהדרישות הקבועות בתקנה 2(ב)(2) ו-(3), יבטל את ההכרזה עליו כצד שלישי מוכר; מבלי לגרוע מהאמור, על צד שלישי מוכר להודיע ללא דיחוי לחשב הכללי במקרה שבו חדל לכהן ממונה אבטחת מידע, או שבמערכות המחשוב המשמשות אותו לקבלת צווי העיקול האלקטרוני ולמענה עליהם, חדלו להתקיים הדרישות המפורטות בתקנה 2(ב)(3); הודיע צד שלישי מוכר כאמור, יראו במועד משלוח ההודעה כמועד שבו בוטלה ההכרה בו בצד שלישי מוכר.
(ג) על אף האמור בתקנה 2(ב)(1), אם לאחר ההכרה בו כצד שלישי מוכר יפחת מספר צווי העיקול המומצאים לצד השלישי מן המספר הקבוע בתקנה האמורה, לא יגרום דבר זה לבדו לביטול ההכרה בו כצד שלישי מוכר.
(א) התשלום לצד שלישי מוכר בעד הטיפול בצו עיקול אלקטרוני –
(1) אם נמצאו נכסים ברי עיקול של החייב בידי הצד השלישי המוכר – 19 שקלים חדשים; תשלום זה יחול אף אם הנכס שנמצא הוא חשבון ביתרת חובה;
(2) אם לא נמצאו נכסים ברי עיקול של החייב בידי הצד השלישי המוכר – 2 שקלים חדשים.
(ב) התשלום בעד הטיפול בצו עיקול אלקטרוני הוא בגין כל הפעולות הנדרשות לטיפול בצו, לרבות מימוש הכספים, ולא ישולם סכום נוסף מעבר לסכומים הקבועים בתקנות אלה;
(ג) בעד כל צו עיקול יבוצע תשלום אחד, גם אם נשלחו מספר תשובות לגבי אותו צו.
(ד) לצורך קבלת התשלום, יעביר הצד השלישי המוכר לרשות, אחת לחודש, במסמך אלקטרוני, דרישה לתשלום בצירוף דו"ח פירוט עיקולים; הדו"ח האמור יכלול פירוט לעניין העיקולים האלקטרוניים שהועברו אל הצד השלישי המוכר כמפורט להלן (בתקנה זו - הדו"ח המלא):
(1) שם הצד השלישי המוכר;
(2) מספר זהות חייב או ח.פ של החייב;
(3) שם החייב;
(4) תאריך קבלת העיקול;
(5) סכום העיקול שבצו;
(6) פרטי מטיל העיקול;
(7) תאריך משלוח התשובה לצו העיקול;
(8) מספר תיק או הליך אם ישנו;
(9) פירוט עיקולים שבהם נמצאו נכסים של החייבים;
(10) פירוט עיקולים שבהם לא נמצאו נכסים של החייבים.
(ה) הרשות תשלם לצד השלישי המוכר בתוך 30 ימים מן המועד שבו העביר הצד השלישי את הדו"ח המלא; לא העביר הצד השלישי דו"ח מלא כאמור או העביר דו"ח שחסרים בו פרטים, תהיה הרשות רשאית שלא לשלם לו בעד העיקולים שלגביהם חסרים הפרטים עד להשלמתם; על אף האמור בתקנת משנה זו הרשות רשאית להגיע להסכמות עם הצד השלישי לגבי הסדרי הדיווח והתשלום.
(ו) הרשות רשאית בכל עת לדרוש מן הצד השלישי המוכר, ללא תשלום נוסף, דו"ח שיפורטו בו התשובות לצווי העיקול האלקטרונים שהועברו אל הצד השלישי המוכר בתקופה מסיימת שתציין בדרישה ושלא תעלה על תקופה של שלוש שנים.
(א) הסכומים הנקובים בתקנה 4 יעודכנו ב-1 בינואר של כל שנה (להלן – יום השינוי), לפי שיעור שינוי המדד שפורסם בחודש דצמבר שקדם לו לעומת המדד שפורסם בחודש דצמבר שקדם ליום השינוי הקודם ולעניין יום השינוי הראשון שלאחר תחילתה של תקנת משנה זו, לעומת המדד שפורסם בחודש דצמבר 2015.
(ב) על אף האמור בתקנת משנה (א) ישתנו הסכומים רק אם שיעור השינוי במדד הגיע ל-5% לפחות מיום השינוי האחרון; לא הגיע השיעור האמור ל-5%, יצטבר שיעור השינוי לשיעור שיחושב ביום השינוי הבא אחריו, וכן הלאה, עד שהשיעור המצטבר מיום השינוי האחרון יגיע ל-5% לפחות.
(ג) סכום המסתיים בשבר של שקל חדש, ייראה השבר שהוא חמישים אגורות או יותר כשקל חדש שלם, וסכום השבר שהוא פחות מחצי שקל - בטל.
(ד) שר האוצר יפרסם בהודעה ברשומות את נוסח תקנה 4 כפי שהתעדכנה לפי תקנה זו.
תוספת
טופס 1
(תקנה2(ב)(3))
הצהרה והתחייבות של הצד השלישי בדבר מהימנות מערכות המידע
אני הח"מ________________ מספר ת"ז______________ מצהיר בזה כדלקמן:
אני משמש _____________ (התפקיד) ב- __________ (להלן: הצד השלישי) ומוסמך לחתום על תצהיר זה בשמו;
אני מצהיר בזה ומתחייב כי מערכות המחשוב המשמשות את הצד השלישי שישמשו אותו בעתיד לקבלת צווי עיקול אלקטרוניים ולמענה עליהם, מתבססות על מערכות תוכנה וחומרה מהימנות, המעניקות הגנה סבירה מפני חדירה, שיבוש, הפרעה או גרימת נזק למחשב ולחומרת מחשב ומאפשרות גישה אליהן באמצעות מנגנון הזדהות בלבד.
______ __________ ________________
שם מלא חתימה ותאריך חותמת הצד השלישי
תקנות אלה יחולו על גם עיקולים שמבצע המרכז לגביית קנסות אגרות והוצאות בתקשורת בין מחשבים, אצל צד שלישי שהוכר לפי תקנות אלה.
תחילתן של תקנות אלה שישה חודשים מיום פרסומן.
הופעלו אמצעי אכיפה מכוח הפקודה בשל חוב מס, ניתן להוסיף עליו את ההוצאות הישירות שהיו כרוכות בהפעלת אמצעי האכיפה כאמור בסעיף 12ט לפקודה ובלבד שאמצעי האכיפה מנוי בתקנות אלה ושסכום הוצאות פעולה כמפורט בטור א', לא יעלה על הסכום הנקוב לצדה, בטור ב':
...
.